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BOLETIN C-1. EFECTIVOREGLAS DE VALUACIONSe valuará a su valor nominal. El representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se valuará a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros.Los rendimientos de depósitos se reconocerán conforme se devenguen.Los efectos resultantes de la valuación a la cotización aplicable a la fecha de los estados financieros del efectivo representado por metales preciosos amonedados y moneda extranjera, se reconocerán en el estado de resultados.REGLAS DE PRESENTACIONEl renglón de efectivo debe mostrarse en el balance general como la primera partida del activo circulante. Si su disponibilidad es a plazo mayor de un año o su destino está relacionado con la adquisición de activos no circulantes o con la amortización de pasivos a largo plazo, se presentará fuera del activo circulante.Los cheques librados con anterioridad a la fecha de los estados financieros formarán parte del renglón de efectivo.Los sobregiros reportados por las instituciones que integran el sistema financiero, deben mostrarse como un pasivo a corto plazo, aun cuando se mantengan otras cuentas de cheques de la misma institución.BOLETIN C-2.INSTRUMENTOS FINANCIEROSAlcance:El alcance del presente Boletín es el siguiente:a. Definir los conceptos y elementos relativos a instrumentos financieros. b. Establecer las reglas generales de valuación de los activos financieros y pasivos financieros resultantes de cualquier tipo de instrumento financiero. c. Señalar las condiciones que deben de cumplirse para compensar activos financieros y pasivos financieros. d. Establecer las reglas de presentación y revelación de los instrumentos financieros de lainformación financiera.No es objeto de este boletín, el tratamiento de:a. Las cuentas y los documentos por cobrar y/o pagar provenientes de las actividades comerciales de las entidades, las cuales se tratan conforme a lo señalado en el Boletín C-3, Cuentas por Cobrar y el Boletín…
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BOLETIN C-3
CUENTAS POR COBRAR
REGLAS DE VALUACION
De acuerdo con el valor histórico, deben computarse al valor pactado
originalmente del derecho exigible. Atendiendo al principio de realización,
el valor pactado deberá modificarse para reflejar lo que en forma
razonable se espera obtener en efectivo, especie, crédito o servicios, de
cada una de las partidas que lo integran.
Para cuantificar el importe de las partidas que se considerarán
irrecuperables o de difícil cobro, se efectuará un estudio que sirva de
base para determinar el valor de las que serán deducidas o canceladas y
estar en posibilidad de establecer o incrementar las estimaciones
necesarias.
Los incrementos o reducciones que se tengan que hacer a las
estimaciones, deberán cargarse o acreditarse a los resultados del
ejercicio en que se efectúen.
Las cuentas por cobrar en moneda extranjera, deberán valuarse al tipo
de cambio que esté en vigor a la fecha de los estados financieros.
REGLAS DE PRESENTACION
Considerando su disponibilidad, éstas podrán clasificarse como de
exigencia inmediata a corto y a largo plazo. Serán a corto plazo, aquellas
cuya disponibilidad es inmediata dentro de un plazo no mayor a un año
posterior a la fecha del balance. Deberán presentarse en el balance
general como activo circulante inmediatamente después del efectivo y de
las inversiones en valores negociables.
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Atendiendo a su origen, se pueden formar dos grupos de cuentas por
cobrar:
• A cargo de clientes
• A cargo de otros deudores
Dentro del primer grupo se deben presentar los documentos y cuentas a
cargo de clientes de la entidad. En el segundo grupo, deberán mostrarse
las cuentas y documentos por cobrar a cargo de otros deudores.
Las estimaciones para cuentas incobrables, descuentos, bonificaciones,
etc., deben ser mostradas en el balance general como deducciones a las
cuentas por cobrar. Cuando existan cuentas por cobrar en moneda
extranjera deberá revelarse este hecho en el cuerpo del balance general
o en una nota a los estados financieros.
BOLETIN C-4
INVENTARIOS
REGLAS DE VALUACIÒN
Las reglas de valuación para inventarios son el costo de adquisición en
que se incurre al comprar o fabricar algún producto, lo que significa, la
suma de las erogaciones aplicables a la compra y los cargos que directa
o indirectamente se incurren para dar a un artículo su condición de uso o
venta.
El costo puede determinarse de acuerdo a varios métodos el PEPS,
UEPS el Precio Promedio. El objeto de ajustar el costo del inventario, es
el de presentar razonablemente los resultados del ejercicio y por tanto,
cuando el costo de reposición es inferior al del valor neto de realización,
el ajuste debe hacerse a este último valor. Por otra parte en caso de
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deterioro, la obsolescencia, o lento movimiento y otras causas, deberá
admitirse la diferencia como una pérdida del ejercicio. Las cuentas de
estimación que se creen con motivo de la aplicación de las
modificaciones al costo por los eventos anteriormente expuestas, pueden
ser disminuidas o canceladas contra resultados del ejercicio, si se
modifican favorablemente las circunstancias que las originaron.
REGLAS DE PRESENTACION
Por la naturaleza de la cuenta de inventarios, su presentación en el
balance general debe hacerse dentro del activo circulante, detallando las
partidas que lo componen según se trate de empresas industriales o
comerciales.
BOLETÍN C-5
PAGOS ANTICIPADOS
REGLAS DE VALUACIÓN
Estas partidas se valúan a su costo histórico. Se aplican a resultados en
el periodo durante el cual se consumen los bienes, se devengan los
servicios o se obtienen los beneficios del pago hecho por anticipado.
Cuando se determine que estos bienes o derechos han perdido su
utilidad, el importe no aplicado deberá cargarse a los resultados del
periodo en que esto suceda.
REGLAS DE PRESENTACIÓN
Los pagos anticipados forman parte del activo circulante cuando el
periodo de beneficios futuros es menor de un año o menor del ciclo
financiero a corto plazo. Cuando los periodos sean mayores a un año se
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presentarán como Activo no Circulante.
BOLETIN C-6
INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
REGLAS DE VALUACIÓN
Las inversiones en inmuebles, maquinaria y equipo deberán valuarse al
costo de adquisición, al de construcción o, en su caso, a su valor
equivalente. Los interese devengados durante el período de construcción
e instalación del activo, pueden capitalizarse cargándose al costo del
mismo o llevarse a cuentas de resultados.
Los activos fijos recibidos como aportaciones de capital deberán
considerarse a su valor de mercado; si éste excede al valor nominal de
los títulos representativos del capital entregando a cambio, el valor
excedente se considera como “superávit pagado”, en el caso de déficit,
deberán ajustarse las cunetas de activo fijo correspondientes y, en su
caso, las de capital exhibido.
Las propiedades adquiridas en moneda extranjera deben de registrarse a
los tipos de cambio históricos; en caso de que existan cambios
significativos en la paridad monetaria, se atenderá a lo que establezca
ésta Comisión en boletines particulares.
Los terrenos deben de valuarse a su costo erogado con objeto de
adquirir su posesión.
El costo total de un edificio es el costo de construcción que incluye el de
las instalaciones y equipo de carácter permanente.
Cuando la mano de obra y los gastos de obra se identifiquen
intrínsecamente con la maquinaria y equipo, pueden registrarse como
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costos de dichos activos.
Existen dos tipos de herramientas: las de máquina y las de mano;
atendiendo a la contabilización y control de las primeras, será la misma
que se aplica para la maquinaría y otros equipos. En cambio, en cuanto
las herramientas de mano, es difícil llevar un control permanente sobre
ellas, así como aplicar alguna tasa de depreciación; los principales
métodos para la contabilización de estas herramientas son:
• Método de inventarios físicos.
• Método de fondo fijo.
• Cargar al activo las compras y depreciarlas a una tasa global.
• Cargar las compras directamente a los costos o gastos, si la inversión
en herramientas es de poco valor.
La contabilización de la inversión en moldes depende básicamente de la
utilización y duración de los mismos.
Las adaptaciones o mejoras de activos son desembolsos que tienen el
efecto de aumentar el valor de un activo existente.
Algunos activos pueden sufrir modificaciones que representan
verdaderas reconstrucciones; esto aumentará el valor del activo, y por lo
tanto, son partidas capitalizables.
Las reparaciones ordinarias no son capitalizables ya que su efecto es el
de conservar el activo en condiciones normales de servicio.
REGLAS DE PRESENTACION
La presentación de los activos fijos se localiza, después del activo
circulante, deduciendo del total de activos fijos el importe total de la
depreciación acumulada. La integración del activo fijo en inmuebles,
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maquinaria y equipo puede presentarse en el balance general o en nota
por separado.
Los grupos de activo fijo al presentarse en los estados financieros se
clasifican en:
• Inversiones no sujetas a depreciación.
• Inversiones sujetas a depreciación.
Las construcciones en proceso se presentan por separado de los
edificios terminados y es conveniente que se haga mención de la cifra a
que ascenderán los proyectos en proceso.
El método y las tasas de depreciación aplicados a los principales grupos
de activo fijo, deben mencionarse en los estados financieros.
BOLETIN C-8
ACTIVOS INTANGIBLES
REGLAS DE VALUACION
La valuación inicial de un activo intangible será a su costo. Si éste es
adquirido de un tercero en forma separada e independiente, el costo del
activo intangible puede generalmente valuarse confiablemente. El costo
del activo intangible comprende su precio de compras, así como
cualquier desembolso atribuible a la preparación del activo para el uso al
que se destina. Si un activo intangible se adquiere a cambio de
instrumentos de capital de la empresa que compra, el costo equivaldrá al
valor razonable de los instrumentos de capital emitidos. Si se adquieren
activos intangibles en compras de negocios, el costo de los mismos se
debe determinar a su valor razonable a la fecha en que tenga lugar la
misma compra.
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Las concesiones gubernamentales, sin costo para la empresa, no den
ser reconocidas como un activo intangible. Un activo intangible puede ser
adquirido en un intercambio total o parcial por un activo intangible no
similar o por cualquier otro activo.
Los costos de investigación deben ser reconocidos como un gasto en el
período en que son incurridos; deben de comprender todos los que sean
atribuibles a la actividad de investigación. El costo de un activo intangible
desarrollado debe comprender todos los desembolsos que sean
directamente atribuibles a la fase de desarrollo.
Los costos preoperativos identificados plenamente como de investigación
deben reconocerse a manera de un gasto del período. El desembolso
posterior en un activo intangible, después de su compra o desarrollo,
debe de reconocerse como un gasto cuando se incurra en él.
La cantidad amortizable de un activo intangible debe asignarse sobre
una base sistemática durante la mejor estimación de su vida útil, salvo
que tenga vida indefinida; entonces, éstos no se amortizarán, y su valor
estará dispuesto a las disposiciones contables sobre pruebas de
deterioro.
REGLAS DE PRESENTACION
Deben presentarse en:
• El balance general como activos no circulantes, deducida su
amortización acumulada.
• El estado de resultados se incluirá el cargo por amortización como
gasto de operación del negocio.
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BOLETIN C-9
PASIVO, PROVICIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES Y
COMPROMISOS
REGLAS DE VALUACION
El pasivo debe reconocerse por el importe recibido o utilizado; el pasivo
por emisión de obligaciones debe representar el importe a pagar por las
obligaciones emitidas, de acuerdo con el valor nominal de los títulos,
menos el descuento o más la prima por su colocación.
En cuanto a la redención de las obligaciones antes de su vencimiento,
debe ajustarse la amortización de los gastos de emisión o de la prima,
con objeto de aplicar a los resultados, dentro de partidas extraordinarias.
En el caso de instrumentos financieros de deuda convertibles en
acciones del emisor, cuando el tenedor corre los mismos riesgos que los
accionistas del emisor, se debe considerar que se trata de un instrumento
de capital y clasificarlo como tal. Los pasivos por proveedores que tienen
su origen en las comparas de bienes, surgen y se debe reconocer en el
momento en que los riesgos y beneficios de los mismos han sido
transferidos a la entidad.
Debe reconocerse una provisión cuando se cumplan las siguientes
condiciones:
• Exista una obligación presente resultante de un evento pasado a cargo
de la entidad.
• Es probable que se presente la salida de recursos económicos como
medio para liquidar dicha obligación.
• La estimación pueda ser estimada razonablemente.
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Los activos contingentes, nacen por sucesos inesperados o no
planeados, de los cuales surge la posibilidad de la incorporación de
beneficios económicos en la entidad.
Los compromisos no serán sujetos de reconocimiento.
REGLAS DE PRESENTACION
Los rubros integrantes del pasivo deben ser representados en el balance
general de acuerdo a su exigibilidad, clasificados a corto y largo plazo. El
pasivo a corto
