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CONTABILIDAD FINANCIERA: CASO CLIMANAT

Original de los profesores Leopoldo Doadrio Marsal y Juan Medina Torres del IE Business School. Versión original de 10 de febrero de 2003. Última revisión, 25 de mayo de 2009, realizada por los profesores

Leopoldo Doadrio Marsal y Álvaro García Soto. Editado por el Departamento de Publicaciones del IE Business School. María de Molina 13, 28006 – Madrid, España.

©2009 IE Business School. Prohibida la reproducción total o parcial sin el permiso escrito del IE Business School.

INTRODUCCIÓN AL CASO: LA EMPRESA CLIMANAT, S.A. Durante la realización de un MBA en IE Business School, en el año 2008, dos alumnos, Camila y Héctor, plantearon para su proyecto de creación de empresas la siguiente idea de negocio: “Importación, distribución y venta de maquinaria alemana, consistente en pequeños climatizadores-acondicionadores de aire con humidificador incorporado”. Las expectativas de éxito del proyecto, junto con su espíritu empresarial llevaron a Camila y Héctor a tomar la decisión de poner en marcha el negocio. En este sentido, Camila había establecido ya un contacto importante con el fabricante alemán y Héctor contaba con posibles clientes en el mundo de la hostelería, restaurantes y cafeterías. De acuerdo con sus primeros cálculos, estiman que la empresa necesitará 100.000 euros para iniciar sus operaciones. Para financiar dicha inversión, deciden aportar 30.000 euros cada uno y endeudarse por el resto. Así pues, deciden ponerse “manos a la obra” y diseñan el siguiente calendario para el primer semestre del año 2008, que comprende la creación de la empresa, puesta en marcha del negocio e inicio de la actividad comercial: 1. Constitución de la empresa: Aportación de capital. 2. Constitución de la empresa: Otros desembolsos realizados 3. Préstamo bancario. 4. Alquiler de oficinas y almacén. 5. Viaje para negociar con el proveedor alemán. 6. Compra de existencias al contado. 7. Venta de existencias al contado. 8. Compra de existencias a crédito. 9. Venta de existencias a crédito. 10. Compra de existencias parte al contado y parte a crédito. 11. Venta de existencias parte al contado y parte a crédito. 12. Compras de materiales para el servicio de mantenimiento y descuento por pronto pago. 13. Pago de la deuda a los proveedores. 14. Cobro a los clientes. 15. Gasto de alquileres. 16. Contratación de personal. 17. Pago de intereses. 18. Adquisición de ordenadores, mobiliario y material de oficina parte al contado y parte a crédito. 19. Cierre contable correspondiente al primer semestre del año 2008: cuenta de Pérdidas y

Ganancias y Balance. 20. Análisis impacto posible adquisición de una nave industrial para oficinas y almacén.

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1. CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA: APORTACIÓN DE CAPITAL Como paso inicial, Camila y Héctor deciden aportar 30.000 euros cada uno, que ingresan en una cuenta bancaria a nombre de la nueva sociedad. A cambio, ambos reciben acciones por dicho importe, convirtiéndose así en los únicos accionistas y propietarios de Climanat, S.A. Para contabilizar esta transacción, vamos a partir del PRINCIPIO DE DUALIDAD o PARTIDA DOBLE, que constituye el eje básico sobre el que descansa la observación contable de la realidad económica. De este modo, en todo hecho económico, susceptible de ser reflejado contablemente, habrán 2 partes ó 2 aspectos contrapuestos que varían en igual cuantía: causa y efecto, o dicho de otro modo, origen y destino. En nuestra transacción, el desembolso de los dos accionistas tiene dos anotaciones: Primero, reflejamos la entrada de los 60.000 euros en la cuenta de Caja y Bancos que figura

en el Activo. Segundo, reflejamos la aportación de 60.000 euros realizada por los accionistas, que se les

reconoce en la cuenta de Capital que figura en el Neto dentro del Total Pasivo. Al registrar esta transacción mediante las dos anotaciones descritas se refleja el origen y el destino del recurso (en este caso dinero), de acuerdo con el método de la Partida Doble, cumpliendo así con la ecuación fundamental de la contabilidad. Esta ecuación nos permitirá analizar y registrar los elementos patrimoniales que formen parte de la transacción en cuestión. La ecuación fundamental de la contabilidad nos dice que el total del ACTIVO o inversión tiene que ser igual al total de PASIVO o financiación. El ACTIVO son los bienes y derechos en los que la empresa ha invertido, es decir, la inversión de la empresa. El PASIVO son los recursos con los que la empresa cuenta para financiar dicho Activo o inversión, es decir, la financiación de la empresa. El Pasivo, a su vez, va a incluir el PASIVO EXIGIBLE (los recursos ajenos correspondientes a las obligaciones de pago o deudas) y el PASIVO NO EXIGIBLE o PATRIMONIO NETO (los recursos propios correspondientes a las aportaciones realizadas y mantenidas por los socios de la empresa, así como aquellos recursos obtenidos por su actividad). Al Patrimonio Neto también se le nombra simplemente como Neto. ACTIVO = PASIVO ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO ACTIVO (+60.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (+60.000) +60.000 = 0 +60.000 En nuestro ejemplo de Climanat S.A, la empresa dispone de un Activo que consiste en el dinero que tiene destinado en la cuenta de Caja y Bancos (efecto) y cuyo origen es la aportación de los accionistas reflejada en el Patrimonio Neto o simplemente Neto, en la cuenta de Capital (causa). Una vez que hemos entendido la Partida Doble y su reflejo a través de la ecuación contable antes mencionada, vamos a seguir avanzando introduciendo las CUENTAS EN T. Existe una forma de registrar todas las transacciones que, además de facilitar la elaboración posterior de un Balance, describe de una manera gráfica y sencilla la aplicación del Principio de la Partida Doble con el que estamos contabilizando. Así, tenemos el siguiente esquema de cuenta en T.


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Cuenta DEBE

HABER

Realizar una anotación en el DEBE de una cuenta se denomina CARGAR, mientras que realizar una anotación en el HABER de una cuenta, se denomina ABONAR. Por lo tanto, una anotación en el DEBE será un CARGO y un apunte en el HABER será un ABONO. De este modo, con el formato de cuentas en T se procede a anotar los movimientos realizados de la forma que iremos mostrando en las distintas transacciones. De acuerdo con el convenio existente, los aumentos de las cuentas de Activo se anotan por la izquierda o DEBE, y las disminuciones por la derecha o HABER. Asimismo, en las cuentas de Pasivo los aumentos se anotan por la derecha o HABER y las disminuciones por la izquierda o DEBE. Tengamos en cuenta que utilizando esta metodología, al final de un periodo, los saldos finales de todas y cada una de las cuentas en T que se han movido compondrán nuestro balance. Practicaremos la elaboración del balance al final del semestre. Si reflejamos las anotaciones para nuestra transacción de constitución de la empresa y las aportaciones de Camila y Héctor en la cuentas en T: COMENTARIOS FINALES:

Para el caso de las cuentas de Activo, los incrementos se anotan en el lado izquierdo o Debe del formato en T y las disminuciones en el lado derecho o Haber de dicha T

Para el caso de las cuentas de Pasivo, de acuerdo con el Principio de Partida Doble, los incrementos se van a anotar en el lado derecho o Haber del formato en T y las disminuciones en el lado izquierdo o Debe

2. CONSTITUCIÓN DE LA EMPRESA: OTROS DESEMBOLSOS REALIZADOS Los gastos desembolsados para la constitución de Climanat S.A., que incluyen los honorarios profesionales del Abogado y Notario así como los correspondientes al Registro Mercantil y otros relacionados con la operación en cuestión, ascienden a un total de 3.000 euros que se pagan al contado. Estos gastos de naturaleza jurídico-formal son necesarios para la existencia de la sociedad y previos a su entrada en funcionamiento. Aunque vayan a contribuir a la generación de ingresos durante toda la vida de aquella y, por lo tanto, planteen su proyección plurianual, no suponen adquisición ni creación de Activo alguno que pueda ser reconocido como tal en el Balance, registrándose o contabilizándose así como gastos del ejercicio en el que se incurren.


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No obstante lo anterior, conviene recordar que de acuerdo con la normativa contable establecida en nuestro anterior Plan General de Contabilidad (PGC 1990), estos gastos podían figurar en el Activo del Balance - ser activados - y poder proceder así a una imputación gradual a resultados - vía el proceso contable denominado amortización - distribuida en un plazo nunca superior a cinco años. Para contabilizar esta transacción, recurriremos de nuevo a nuestra ecuación fundamental de la contabilidad, para proceder así al análisis y registro de los elementos patrimoniales implicados. Ecuación que repetimos de nuevo para su recuerdo “eterno”:

ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO Las empresas se crean con el fin de vender unos productos o prestar unos servicios que generarán unos ingresos. Como consecuencia de la actividad de la empresa, se producirán unos gastos, que restando de los ingresos darán lugar al Resultado del Periodo en cuestión. Este resultado podrá ser Positivo si los ingresos superan los gastos (Ganancia) o podrá ser Negativo si los gastos son mayores que los ingresos (Pérdida). Por lo tanto, los gastos e ingresos, o su diferencia (Resultado) formarán parte de la ecuación contable ya que disminuirán o aumentaran el Neto. Si a los conceptos vistos hasta el momento en nuestra ecuación contable, añadimos en el PATRIMONIO NETO la VARIACIÓN DEL NETO como consecuencia de los INGRESOS y GASTOS generados durante un periodo, tenemos que: ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO + RESULTADO DEL PERIODO ACTIVO = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO + (INGRESOS – GASTOS) Así, podemos establecer la ecuación fundamental o identidad contable como

ACTIVO + GASTOS = PASIVO EXIGIBLE + PATRIMONIO NETO + INGRESOS

Expresada de este modo, a la izquierda tenemos todos los saldos deudores, es decir, la inversión o aplicación de recursos de la empresa, formados por elementos patrimoniales o recursos que subsisten al cierre del ejercicio (a los que denominaremos Activos) o aquellos que han sido consumidos durante el ejercicio (a los que llamaremos Gastos). A la derecha de la ecuación figurarán los saldos acreedores, es decir, la financiación u orígenes de recursos de la empresa, formados por elementos patrimoniales o recursos correspondientes a las aportaciones externas de terceros (que denominamos Pasivo Exigible), las aportaciones de los propietarios de la empresa (que llamaremos Patrimonio Neto) y los generados por el propio negocio durante el ejercicio (es decir, los Ingresos).

En nuestra empresa Climanat S.A. siguiendo con la dualidad contable establecida en la metodología implícita en dicha ecuación, realizaremos dos anotaciones, en este caso, sólo en el primer miembro de la ecuación:


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De un lado, el aumento en la partida de GASTOS por el registro de los Gastos de

Constitución en los que ha incurrido Climanat, S.A. por un importe de 3.000 euros, Y del otro, la disminución por dicho importe en la partida de ACTIVO por el registro del

desembolso realizado a través de Caja y Bancos; es decir:

ACTIVO (-3.000) + GASTOS (3.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0)

-3.000 + 3.000 = 0 + 0 + 0

Observamos pues que en esta transacción no interviene ninguna de las partidas que componen el segundo miembro de la ecuación, ya que no se produce origen nuevo de recursos alguno, sino un simple traspaso de los mismos entre una partida de ACTIVO y una partida de GASTOS. En cuanto a la variación producida en los elementos patrimoniales que se ven afectados por la operación en cuestión, ha de ser reflejada a través de sus correspondientes cuentas en formato T. Los apuntes contables (asientos) serán los siguientes: COMENTARIOS FINALES:

Para el caso de las cuentas de Gastos, los incrementos se anotan en el lado izquierdo o Debe del formato en T.

Para el caso de las cuentas de Activo, las disminuciones se anotan en el lado derecho o Haber del formato en T, ya que los aumentos se anotan en el lado izquierdo o Debe.

3. PRÉSTAMO BANCARIO Camila y Héctor deciden solicitar un préstamo al banco con el fin de contar con todos los recursos financieros que estiman necesarios antes de iniciar sus actividades comerciales. Después de explicar su plan de negocio y de la inevitable negociación, consiguen el préstamo y el banco procede a depositar los 40.000 euros directamente en la cuenta de Climanat, S.A. a comienzos de enero. Dicho préstamo es concedido por un periodo de un año, siendo los intereses pagaderos semestralmente el 30 de junio y el 31 de diciembre de 2008 y calculados en base a un tipo fijo (anual) del 10%. EJERCICIO QUIZ Comprobemos si se han asimilado los conceptos aplicados hasta ahora: ¿cómo contabilizaría dicho préstamo según el método de Partida Doble?1

1 Solución: Al final del documento.


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a.- Como una disminución del Activo y un aumento del Pasivo. b.- Como un aumento del Activo y una disminución del Pasivo. c.- Como un aumento del Activo y un aumento del Pasivo. Así, siguiendo con la dualidad contable establecida en la metodología implícita en la ecuación contable, realizaremos dos anotaciones, una en cada miembro de la ecuación: ACTIVO (+40.000) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (+40.000) + PATRIMONIO NETO (0) +

INGRESOS (0)

+40.000 + 0 = 40.000 + 0 + 0 Por un lado, el Activo aumenta en 40.000 euros al depositar el dinero recibido del préstamo en la cuenta bancaria de la empresa. Por otro lado, el Pasivo se incrementa en 40.000 euros por el nuevo origen de recursos derivado del préstamo concedido por el banco a Climanat S.A. Al registrar de esta forma la transacción, se sigue cumpliendo la igualdad fundamental o ecuación básica de la contabilidad: Activo igual a Pasivo. a continuación la variación de los elementos patrimoniales afectados por la transacción, que ha de ser reflejada a través de sus correspondientes cuentas en formato T. Los apuntes contables (asientos) serán los siguientes: Al igual que en el caso de la aportación de capital, se anotan los 40.000 euros como otra entrada de efectivo en la cuenta de Caja y Bancos, que recibe una anotación en el Debe o lado izquierdo para reflejar este aumento. Por otra parte, abrimos una nueva cuenta en el Pasivo, que se denomina Préstamo, que recibe una anotación en el Haber o lado derecho, para reflejar el incremento de pasivo. Aunque todo préstamo también constituye una fuente de recursos, su naturaleza va a ser muy distinta a la de la aportación de capital, ya que se trata de una deuda que Climanat, S.A. tiene con el banco. COMENTARIOS FINALES: Mientras que las “aportaciones de capital” son realizadas por los accionistas de la empresa y se consideran recursos propios de la misma (por tanto no exigibles), “el préstamo” es un recurso ajeno que constituye una deuda u obligación de pago con terceros a la que se debe hacer frente (por tanto, exigible). Es decir, las dos cuentas encuadradas en el total Pasivo del Balance, difieren claramente en la “exigibilidad” de los recursos que representan.


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4. ALQUILER DE OFICINAS Y ALMACÉN Para realizar su actividad, Camila y Héctor necesitan un espacio físico en donde instalar sus oficinas y almacenes, por lo que deciden comenzar alquilando una nave con almacén y oficinas equipadas durante seis meses mientras van analizando la viabilidad del negocio y decidir si tiene sentido invertir en Activos “Fijos” o Inmovilizados más adelante. El coste del alquiler, incluidos todos los gastos de seguros, asciende a 3.500 euros mensuales. El contrato se formaliza el día 2 de enero y a su firma, la propiedad exige el pago adelantado de 10.500 euros correspondientes al alquiler del primer trimestre del año 2008. Así, aplicando la ecuación fundamental para contabilizar la transacción: ACTIVO (+10.500 – 10.500) +GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE 0) + PATRIMONIO NETO (0) +

INGRESOS (0)

+10.500 – 10.500 + 0 = 0 + 0 + 0

Observamos, que no interviene ninguna cuenta de las partidas del segundo miembro de la ecuación, ya que no hay un nuevo origen de recursos. Simplemente, hay un traspaso de recursos entre una partida de ACTIVO (el dinero depositado en el banco) a otra partida de ACTIVO (Gastos anticipados). La variación producida debido a la operación en cuestión ha de ser reflejada a través de sus correspondientes cuentas en formato T. Los apuntes contables (asientos) serán los siguientes: La transacción es anotada únicamente así en el Activo:

Como una salida de Caja y Bancos por los 10.500 euros, que recibe un apunte en el Haber o lado derecho para reflejar dicha disminución.

Como una entrada por la misma cantidad en una cuenta que recoja nuestro derecho por dicho anticipo, y que denominamos Gastos Anticipados, que se anota en el Debe o lado izquierdo, para reflejar dicho aumento.

COMENTARIOS FINALES: El Gasto Anticipado del alquiler de la nave va a figurar temporalmente como una cuenta de Activo, en espera de su distribución o aplicación concreta como tal gasto que es, en el ejercicio o periodo al que corresponde dicho gasto, es decir, al final del primer trimestre del año 2008. Esto se conoce como periodificación contable y con ello tratamos de ajustar el cálculo del resultado contable de un ejercicio o periodo, ya que éste siempre viene dado por la diferencia entre los ingresos del periodo y los gastos necesarios para obtener estos ingresos, con independencia del momento en que se produzcan, como en este caso, la salida de dinero, tal y como establecen el principio de Correlación de Gastos e Ingresos y el principio del Devengo.


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5. VIAJE A ALEMANIA PARA CONOCER Y NEGOCIAR CON EL PROVEEDOR

DE LAS PRIMERAS MÁQUINAS A COMPRAR: GASTOS DE PRIMER ESTABLECIMIENTO

Camila realiza un viaje a Alemania para conocer en detalle la fábrica, ver las máquinas y negociar su compra. Asimismo, aprovecha su estancia para conocer al técnico especialista y obtener alguna información de interés que trasladará al profesional de mantenimiento que Climanat, S.A. contrate en España. El viaje tiene un coste de 1.500 € que se pagan en efectivo. Estos gastos de naturaleza técnico-económica relacionados con la puesta en marcha de la actividad productiva de la empresa, plantean también su peculiar naturaleza plurianual y, por lo tanto, su posible ubicación en el Activo del Balance para su distribución en un máximo de cinco años. No obstante lo anterior, al igual que en el caso de los Gastos de Constitución tratados anteriormente, de acuerdo con la actual normativa contable se van a registrar o contabilizar como Gastos del Ejercicio en el que se incurren, a menos que pudieran estar cualificados para su reconocimiento como parte del coste de un determinado Activo Fijo Tangible o Inmovilizado Material. Gran parte de estos gastos suelen generarse por las comisiones gestoras o grupos promotores, como encargados responsables de llevar a cabo los trabajos previos a la puesta en funcionamiento de la empresa. Entre los más habituales tenemos los correspondientes a los honorarios profesionales, gastos de viaje y otros para estudios previos de carácter técnico-económico, así como los relacionados con las primeras pruebas y ensayos, selección, adiestramiento y distribución del personal hasta que se inicie la actividad laboral, etc. Volviendo a la transacción en cuestión, tal y como ya hicimos en el caso de los Gastos de Constitución, aplicaremos la ecuación fundamental para proceder a su contabilización; así tenemos que:

ACTIVO (-1.500) + GASTOS (1.500) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0)

-1.500 + 1.500 = 0 + 0 + 0

Y donde observamos de nuevo que no interviene ninguna de las partidas que componen el segundo miembro de la ecuación, ya que no se produce origen nuevo de recursos alguno, sino un simple traspaso de los mismos entre una partida de ACTIVO y una partida de GASTOS. La variación producida debido a la operación en cuestión, ha de ser reflejada a través de sus correspondientes cuentas en formato T. Los apuntes contables (asientos) serán los siguientes:


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La transacción genera por tanto, un par de anotaciones:

Para el caso de las cuentas de Gastos de Primer Establecimiento, los incrementos se anotan en el lado izquierdo o Debe del formato en T

Para el caso de las cuentas Caja y Bancos, las disminuciones se anotan en el lado derecho o Haber del formato en T por el importe total del pago en efectivo realizado.

6. COMPRA DE EXISTENCIAS AL CONTADO Climanat, S.A. comienza a desarrollar su actividad comercial, para lo cual tendrá que adquirir los primeros climatizadores. Por eso compra 70 climatizadores a un precio de 1.000 euros cada uno. Dado que en el inicio de cualquier negocio resulta muy difícil obtener un crédito, dicha adquisición habrá de pagarse al contado. La compra de los climatizadores no incluye los correspondientes gastos de transporte, aduanas y seguros, cuyo importe total de 7.000 euros también tiene que ser pagado al contado.

Vamos a contabilizar la transacción en 2 partes. Aplicando la ecuación fundamental contable, ¿Qué masas patrimoniales se verían afectadas en primer lugar por la compra al proveedor?

- Activo - Gastos - Pasivo exigible - Patrimonio neto - Ingresos

Efectivamente, sólo tendría impacto en el Activo. Los climatizadores constituyen una inversión y se registran en una cuenta de Existencias (Inventarios o Stocks) dentro del Activo, en la que se produce una entrada por valor de 70.000 euros, el precio de compra pagado al proveedor, que llamaremos Existencias de Maquinaria para el caso concreto de Climanat S.A. porque la empresa comercializará con los climatizadores. Por otro lado, la compra de los 70 climatizadores al contado constituye una salida de Caja y Bancos del Activo por un importe total de 70.000 euros. ACTIVO (+70.000 - 70.000) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) +

INGRESOS (0)

+70.000 – 70.000 + 0 = 0 + 0 + 0 En el caso de los gastos asociados a la compra, la transacción impactará únicamente en el Activo:

ACTIVO (+7.000 - 7.000) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0)

+7.000 – 7.000 + 0 = 0 + 0 + 0

El pago de los gastos de transporte, aduanas y seguros constituyen una salida de Caja y Bancos por un importe total de 7.000 euros. Los 7.000 euros de gastos de transporte, aduanas y seguros, son considerados como mayor valor de los climatizadores, dado que forman parte del coste de adquisición. La normativa contable requiere que al adquirir un Activo (en el caso de Climanat S.A. los climatizadores que la empresa compra y venderá), su coste de adquisición incorpore el precio de compra de dicho Activo, más


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todos los demás gastos y contraprestaciones relacionadas directamente con el Activo y que son necesarias para la puesta de éste en condiciones operativas. De este modo, el coste total unitario de cada máquina será el resultado de sumar los 1.000 euros del precio unitario de compra (70.000 euros/70 climatizadores) más los 100 euros (7.000 euros/70 climatizadores) correspondientes a los gastos unitarios de transporte, aduanas y seguros; es decir, un total de 1.100 euros por climatizador. Elaborando las cuentas en T COMENTARIOS FINALES: A la hora de contabilizar las Existencias nos conviene tener en cuenta la diferencia que existe entre precio de compra y coste de adquisición. El precio de compra es el importe a pagar al proveedor según factura y el coste de adquisición es el precio de compra de las existencias por el número de unidades compradas, más todos los gastos inherentes a dicha compra, como transporte, seguros, etc. En el caso de Climanat, S.A. será el precio de compra de todos los climatizadores más los gastos adicionales en que debamos incurrir con el fin de poderlos tener en el almacén listos para ser comercializados. 7. VENTA DE EXISTENCIAS AL CONTADO A principios de año Climanat S.A. inicia su actividad comercial vendiendo al contado 60 climatizadores a una cadena de hoteles a un precio de 2.000 euros cada uno. Camila y Héctor están muy satisfechos de haber podido firmar un contrato con una cadena de alto reconocimiento y que puede significar ventas importantes en el futuro. Dicha venta supone el primer ingreso de la empresa como consecuencia de su actividad comercial. Este ingreso se cobra en el mismo momento de la venta, es decir, al contado. Así, reflejamos una entrada en Caja y Bancos por valor de 120.000 euros mediante una anotación en la izquierda o Debe de su correspondiente cuenta en T. Por otra parte, reflejamos que se han vendido y entregado las máquinas a nuestros clientes, registrando una salida de Existencias por un importe de 66.000 euros, mediante una anotación en la derecha o Haber de su cuenta en T. Recordemos que este importe corresponde al valor de los climatizadores a coste de adquisición (1.100 euros por unidad x 60 unidades). Sin embargo, si sólo realizamos estas anotaciones no se está cumpliendo el Principio de Partida Doble, ya que la entrada de 120.000 euros es diferente a la salida de 66.000 euros. ¿Qué ocurre?


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La respuesta es sencilla: no hemos tenido en cuenta la diferencia entre el coste de adquisición y el precio de venta; es decir, nos hemos olvidado del beneficio que en este caso la empresa ha obtenido, con lo que volveremos a rehacer el registro de los asientos de la siguiente manera: 1.- Bien llevando directamente ese beneficio de 54.000 euros (120.000 - 66.000 = 54.000) a una cuenta de Patrimonio Neto que refleje el incremento experimentado en el patrimonio de la empresa, como consecuencia de dicho beneficio; 2.- O llevándolo indirectamente a través de los dos componentes que han generado ese resultado de 54.000 euros, es decir, a una cuenta de ingresos y a otra de gastos. En Climanat, S.A. se ha optado por hacer dicho registro como se señala en la opción 2. Por tanto, por un lado se registran 120.000 euros en una cuenta de ingresos llamada Ventas y, por otro lado, se registran 66.000 euros en una cuenta de gastos llamada Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Así se cumple con la “dichosa” Partida Doble y nos quedamos tranquilos. La cuenta de Ventas y la cuenta de CMV son cuentas de Ingresos y Gastos, que como veremos más adelante, van a formar parte del Estado Financiero conocido como la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, ya que por diferencia entre unos y otros se determinará el resultado del periodo. Vamos a contabilizar la transacción aplicando la ecuación fundamental contable:

ACTIVO (+120.000 - 66.000) + GASTOS (66.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (120.000)

+120.000 – 66.000 + 66.000 = 0 + 0 + 120.000

Procedamos a elaborar las cuentas en T Recordemos que:

- Las cuentas de Activo reflejan sus aumentos por el Debe o lado izquierdo de la cuenta en T y las disminuciones por el Haber o lado derecho de la cuenta en T.

- Las cuentas de gastos aumentan por el Debe o lado izquierdo de la cuenta en T, mientras que las cuentas de ingresos aumentan por el Haber o lado derecho de la cuenta en T.


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COMENTARIOS FINALES: Tal y como vimos en la transacción 6, el coste total unitario de cada máquina es el resultado de sumar los 1.000 euros, el precio unitario de compra (70.000 euros/70 climatizadores), más los 100 euros (7.000 euros/70 climatizadores) correspondientes a los gastos unitarios de transporte, aduanas y seguros, es decir, un total de 1.100 euros por climatizador. Los climatizadores se han vendido por 2.000 euros por unidad, de manera que el beneficio bruto obtenido por Climanat S.A. es de 900 euros por unidad. Al haber vendido 60 unidades, el beneficio bruto total es de 54.000 euros, que coincide con los cálculos de nuestra ecuación contable. 8. COMPRA DE EXISTENCIAS A CRÉDITO Camila y Héctor consideran que para hacer frente al siguiente pedido deben adquirir más climatizadores. El día 1 de febrero acuerdan con su proveedor comprar 50 climatizadores a 1.000 euros cada uno, debiendo pagarlos el día 1 de mayo. Los gastos de transporte, aduanas y seguros ascienden a 5.000 euros, que se pagan al contado a la compañía de transporte. Al igual que hicimos en la transacción 6, vamos a contabilizar la transacción en 2 partes. En este caso, aplicando la ecuación fundamental contable, ¿Qué masas patrimoniales se verían afectadas en primer lugar por la compra al proveedor?


Efectivamente, la transacción impacta en este caso tanto en el Activo como en el Pasivo.

ACTIVO (+50.000) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (50.000) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0)

+50.000 + 0 = 50.000 + 0 + 0

Sigamos adelante con la transacción: ¿Qué masas patrimoniales se verían afectadas por el pago de los gastos asociados a la compra?


Efectivamente, el pago de los gastos al contado, sólo tendría impacto en el Activo:


+5.000 – 5.000 + 0 = 0 + 0 + 0

Recordamos que los gastos asociados a la compra de los Activos, se incorporan como un mayor coste de adquisición del Activo, porque se consideran necesarios para que el Activo esté operativo y en condiciones de uso. Camila y Héctor realizan una primera anotación en la izquierda o Debe de la T de la cuenta de Existencias de Maquinaria, por la entrada al coste total de los nuevos climatizadores, es decir, por 55.000 euros:


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(50 climatizadores x 1.000 euros c/u) + (5.000 euros) = 55.000 euros

Asimismo, anotan en la derecha o Haber de la cuenta en T de Caja y Bancos una salida de 5.000 euros por la totalidad de los gastos inherentes a la adquisición que ha pagado al contado, y en el Pasivo reconocen una deuda de 50.000 euros a pagar al proveedor el 1 de mayo mediante una anotación en la derecha o Haber de su correspondiente cuenta en T. Elaborando las cuentas en T: Recuerde que las cuentas de Pasivo reflejan sus aumentos por el Haber o lado derecho de la cuenta en T. COMENTARIOS FINALES: La deuda con el proveedor se anota en el Pasivo, como parte del Pasivo Exigible, hasta cuando se cumpla el plazo y la compañía realice el pago. En ese momento se anotará una salida de Caja y Bancos por el importe de la deuda y una cancelación de la deuda con dicho Proveedor, de modo que la cuenta Proveedores, reflejaría la disminución mediante un apunte en el debe o lado izquierdo de la cuenta. 9. VENTA DE EXISTENCIAS A CRÉDITO Un amigo de la familia, Juan, del que se sabe su solvencia, les compra 30 climatizadores. Sin embargo, no tiene en ese momento el dinero necesario, así que acuerdan concederle plazo para pagar hasta el 1 de junio a un precio de venta de 2.000 euros por máquina, con lo cual el importe de la venta asciende a 60.000 euros. Escoja la cuenta o cuentas en donde piensa que debe anotar el registro.

Caja y Bancos. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ventas. Capital.


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Préstamo. Impuestos por Pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros.

Las cuentas que debió escoger son:

Existencias de Maquinaria. Clientes. Coste de la Mercancía Vendida. Ventas.

Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... Camila y Héctor abren una nueva cuenta de Activo a la que denominan Clientes, donde apuntan el derecho de cobro que tiene la empresa contra el cliente, y que al igual que otros bienes que tiene reflejados en el Activo, siguen suponiendo una inversión para ésta. De esta forma se refleja la deuda, por 60.000 euros, que el cliente, Juan, tiene ahora con Climanat S.A. por la mercancía que se le ha entregado y aún no ha pagado. Por otro lado debe proceder al reconocimiento de los ingresos por la venta realizada con independencia de cómo y cuándo cobremos, ya que la transacción mercantil sí se ha producido y, por lo tanto, realizado el resultado. Así, anota una entrada por valor de 60.000 euros en el haber o lado derecho de la cuenta Ventas, que como cuenta de ingresos formará parte de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Al igual que en la venta al contado que efectuamos en la transacción 7, debemos reflejar lo que han costado los climatizadores que salen de nuestra cuenta de Existencias de Maquinaria, y que como gasto llevamos a la Cuenta de Resultados a través del CMV: 33.000 euros = 30 climatizadores x 1.100 euros. Por lo tanto, apuntaremos la disminución en el Haber o lado derecho


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de la cuenta de Existencias de Maquinaria del Activo y el aumento en la cuenta de CMV (Coste de la Mercancía Vendida) un gasto que formará parte de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Aplicando la ecuación fundamental contable: ACTIVO (+60.000 - 33.000) + GASTOS (33.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO

(0) + INGRESOS (60.000)

+60.000 – 33.000 + 33.000 = 0 + 0 + 60.000 Al igual que en la transacción 7, la diferencia entre la cuenta de ingresos (60.000 euros) y la cuenta de gastos (33.000 euros), determinará el resultado de la operación, que en este caso es un beneficio o ganancia de 27.000 euros. Este importe cuadra con el cálculo de los datos unitarios, es decir, 30 climatizadores por 900 euros por unidad, igual a la diferencia entre su precio de venta por unidad (2.000 euros) y su coste unitario (1.100 euros). COMENTARIOS FINALES: Como vemos, el hecho de que la venta sea a crédito o al contado no afecta al cálculo y contabilización del resultado, que efectuamos igual que en la transacción 7. La venta en ambos casos ha sido realizada y, por lo tanto, también el resultado, que, como en este caso, en vez de estar materializado en efectivo lo está en facturas de clientes a cobrar. Y así lo reconocemos de acuerdo con los principios contables establecidos que tratan de calcular un resultado por diferencia entre ingresos y gastos, no por diferencia entre cobros y pagos. ¡También hemos hecho lo mismo cuando se compró a crédito a nuestros proveedores! ¿Alguien se cuestionó si las existencias eran nuestras y podíamos disponer de ellas sin haberlas pagado todavía? En contabilidad, también hay que estar a las duras y a las maduras. 10. COMPRA DE EXISTENCIAS PARTE AL CONTADO Y PARTE A CRÉDITO Camila y Héctor están muy contentos con el éxito de su negocio. Viendo que su stock de climatizadores disminuye considerablemente, hacen un nuevo pedido por 40 más, acordando con su proveedor el mismo precio de 1.000 euros la unidad, pagando 15.000 euros al contado y debiendo pagar el resto el día 1 de septiembre. Los gastos de transporte, aduanas y seguros ascienden a 4.000 euros, que se pagan al contado a la compañía de transporte. Como en ocasiones anteriores, dividiremos la contabilización de la transacción:

a) Se piden climatizadores por 40.000 euros, pagando 15.000 al contado y quedando pendientes de pago al proveedor los restantes 25.000 euros. Haga el registro correspondiente sin considerar los gastos de aduanas, transporte y seguros que se anotarán más adelante.

Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro de la compra

Caja y Bancos Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. Ventas. Capital. Préstamo.


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Impuestos por Pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros.


Caja y Bancos. Existencias de Maquinaria. Proveedores.

Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... Camila y Héctor realizan una primera anotación en la izquierda o debe de la cuenta en T de Existencias de Maquinaria por el coste total de los nuevos climatizadores, es decir, 40.000 euros, ya que la cuenta debe reflejar el aumento por la nueva compra. Seguidamente hace la anotación en la derecha o Haber de la T de la cuenta de Caja y Bancos de 15.000 euros, correspondiente al importe que se paga en efectivo, contabilizando la disminución que experimenta la cuenta por el pago. A su vez, en el Pasivo reconocen una deuda de 25.000 euros a pagar al Proveedor el 1 de septiembre, mediante una anotación en la derecha o Haber de la T correspondiente a la cuenta de Proveedores.


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Aplicando la ecuación fundamental contable:

ACTIVO (+40.000 -15.000) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (+25.000) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0)

+40.000 – 15.000 + 0 = +25.000 + 0 + 0

La transacción origina un aumento del activo en 25.000 porque el incremento de las Existencias, se compensa parcialmente por la disminución en Caja y Bancos, que se refleja igualmente en el pasivo exigible con el aumento en 25.000 que experimentan en Proveedores. COMENTARIOS FINALES: La deuda con el proveedor debe anotarse en el Pasivo hasta que la compañía haga el pago correspondiente cuando se cumpla el plazo. En ese momento se anotará una salida de Caja y Bancos por el importe de la deuda y una cancelación de la deuda con dicho proveedor.

b) Ahora registre el pago de 4.000 euros al contado a la compañía de transporte en concepto de gastos de transporte, aduanas y seguros.

Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro:

Caja y Bancos. Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. Ventas. Capital. Préstamo. Impuestos por pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros.


Caja y Bancos. Existencias de Maquinaria.


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Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... Camila y Héctor realizan una anotación en la izquierda o Debe de la T de la cuenta de Existencias de Maquinaria por los 4.000 euros de gastos de transporte, seguros y aduanas, que unidos a los 40.000 euros previamente registrados por la adquisición de los 40 climatizadores suponen un incremento de Existencias de Maquinaria por valor de 44.000 euros. Asimismo se hace la anotación de 4.000 euros en la derecha o Haber de la cuenta en T de Caja y Bancos por los ya mencionados gastos de transporte, seguros y aduanas. Es decir, la transacción supone una salida total de 19.000 euros (15.000 + 4.000) por la totalidad de los pagos inherentes a la adquisición de los 40 climatizadores.


+4.000 – 4.000 + 0 = 0 + 0 + 0

La segunda parte de la transacción sólo tendrá impacto en el Activo con impacto nulo ya que el aumento de las existencias se compensa con la disminución de Caja y Bancos.

11. VENTA DE EXISTENCIAS PARTE AL CONTADO Y PARTE A CRÉDITO Juan compra otros 50 climatizadores a Climanat, S.A. Sin embargo, al igual que en la transacción n.º 9, no dispone en ese momento del dinero necesario para afrontar la compra en efectivo y por ello paga la mitad al contado y la otra mitad acuerda pagarla el 1 de septiembre. El importe de la venta es de 100.000 euros, ya que compra cada unidad a 2.000 euros. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro:

Caja y Bancos. Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores.


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Ventas. Capital. Préstamo. Impuestos por Pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros.


Caja y Bancos. Existencias de Maquinaria. Clientes. CMV. Ventas.

Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T...


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Héctor registra en el lado izquierdo o Debe de la T de la cuenta de Caja y Bancos, el ingreso de 50.000 euros. Asimismo, anota los 50.000 euros pendientes de cobro en la cuenta Clientes del Activo, también en el Debe, reflejando el derecho de cobro que tiene la sociedad sobre Juan. Como la transacción mercantil ya se ha producido, con independencia de cuándo cobremos, debemos reconocer los ingresos por la venta realizada acreditando (apuntando en el Haber) 100.000 euros en la T de la cuenta de Ventas, cuenta de ingresos que formará parte de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Por otra parte, debemos reflejar el gasto que supone la salida de los climatizadores que nos costaron 55.000 euros (50 climatizadores x 1.100 euros/climatizador), descontándolos mediante abono (apunte en el Haber) en la cuenta de Existencias de Maquinaria, y cargándolos (apunte en el Debe) a través de nuestra cuenta de gastos CMV (Coste de la Mercancía Vendida) que formará también parte de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias o Cuenta de Resultados. Aplicando la ecuación fundamental contable:

ACTIVO (+50.000 + 50.000 - 55.000) + GASTOS (55.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (100.000)

+50.000 + 50.000 – 55.000 + 55.000 = 0 + 0 + 100.000

Al igual que en las ventas realizadas anteriormente, la diferencia entre la cuenta de ingresos (100.000 euros) y la cuenta de gastos (55.000 euros), determinará el resultado de la operación, que en este caso es un beneficio o ganancia de 45.000 euros. Este importe cuadra con el cálculo de los datos unitarios, es decir, 50 climatizadores por 900 euros por unidad, igual a la diferencia entre su precio de venta por unidad (2.000 euros) y por su coste unitario (1.100 euros). COMENTARIOS FINALES: ¡No lo olvidemos! siempre que realicemos una venta generaremos un ingreso que se refleja a precio de venta en la cuenta de ingresos por ventas e incurriremos en un gasto que se refleja a precio de coste en la cuenta de CMV. 12. COMPRA DE MATERIALES PARA EL SERVICIO DE MANTENIMIENTO Y

DESCUENTO POR PRONTO PAGO Para el servicio de mantenimiento es necesario comprar algunas piezas y material auxiliar que se adquiere al proveedor alemán por un importe de 2.100 euros, de los cuales se pagan al contado 1.500 euros y se dejan a deber los 500 euros restantes, ya que el proveedor concede un descuento de 100 euros por pronto pago. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro:

Caja y Bancos. Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Descuentos sobre compras por pronto pago. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. Ventas. Capital. Préstamo. Impuestos por Pagar.


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Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos Financieros.


Caja y Bancos. Existencias de Material de Mantenimiento. Proveedores.

Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... Para registrar esta transacción, hacemos una anotación por un importe de 2.000 euros en el Debe de la nueva cuenta en T de inventario que pertenece al Activo, y que denominaremos Existencias de Material de Mantenimiento, reflejando la inversión que estamos haciendo en dichos materiales. Acreditamos además 1.500 euros en la cuenta de Caja y Bancos del Activo, que disminuye por el Haber por el pago realizado. Y reconocemos la deuda con nuestro proveedor de los restantes 500 euros, abonando o adeudando en la T de la cuenta de proveedores, que pertenece al Pasivo Exigible. El descuento por pronto pago que aplica el proveedor alemán, al estar incluido en la factura y conocerse en el momento de realizar la compra de los materiales, se registra contablemente como un menor coste de adquisición de dichos materiales. Todos los descuentos y rebajas, de cualquier naturaleza o tipo, incluidos en factura, tendrán este tratamiento contable.


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Aplicando la ecuación fundamental contable: ACTIVO (+2.000 - 1.500) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (+500) + PATRIMONIO NETO (0)

+ INGRESOS (0)

+2.000 – 1.500 + 0 = +500 + 0 + 0 La transacción origina un aumento total del Activo en 500 euros porque el incremento de las Existencias de Material de Mantenimiento, se compensa parcialmente por la disminución en Caja y Bancos, que se refleja igualmente en el Pasivo Exigible con el aumento en 500 registrado en Proveedores. COMENTARIOS FINALES: Anotamos esta adquisición en una cuenta especial que denominamos Existencias de Material de Mantenimiento para hacer notar la diferencia entre el Inventario o Stock de este tipo de material y el de Existencias de Maquinaria. Esta última cuenta contiene el registro de unidades de producto a vender que constituye la actividad principal de la empresa, en nuestro caso, los climatizadores que Climanat S.A. comercializa. De este modo, cuentas distintas nos permiten controlar elementos patrimoniales distintos. 13. PAGO DE LA DEUDA A LOS PROVEEDORES Llegado el 1 de mayo, Camila y Héctor pagan lo que adeudaban a los proveedores, por la compra a crédito realizada el 1 de febrero (transacción 8). El total de la deuda a pagar es de 50.000 euros. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro:

Caja y Bancos. Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. Ventas. Capital. Préstamo. Impuestos por Pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros.


Caja y Bancos. Proveedores.


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Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... El pago implica una salida de la cuenta de Caja y Bancos del Activo por valor de 50.000 euros, lo que anotamos en la T correspondiente, en el Haber o lado derecho de la cuenta. Por otra parte, como podemos dar por cancelada la deuda de estos 50.000 euros, debemos reflejar la disminución en la cuenta de proveedores del Pasivo Exigible, haciendo la anotación correspondiente en el Debe o lado izquierdo de la T. Aplicando la ecuación fundamental contable:

ACTIVO (-50.000) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (-50.000) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0)

- 50.000 + 0 = - 50.000 + 0 + 0

La transacción origina una disminución en 50.000 tanto del Activo como del Pasivo Exigible. 14. COBRO A LOS CLIENTES Llegado el 1 de junio, Juan paga a Camila y Héctor por la venta a crédito que Climanat S. A. le realizó (transacción 9). El total del derecho de cobro que Climanat S.A. tenía ascendía a 60.000 euros. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro.

Caja y Bancos. Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. Ventas.


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Capital. Préstamo. Impuestos por Pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros.


Caja y Bancos. Clientes.

Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... El cobro implica una entrada en la cuenta de Caja y Bancos del Activo por valor de 60.000 euros, lo que anotamos en el Debe o lado izquierdo de la cuenta en T correspondiente. Por otra parte, como podemos dar por cancelado el derecho de cobro contra Juan por los 60.000 euros, debemos reflejar la disminución en la cuenta de Clientes del Activo, haciendo la anotación correspondiente en el Haber o lado derecho de la cuenta en T. Aplicando la ecuación fundamental contable: ACTIVO (+60.000 - 60.000) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) +

INGRESOS (0)

+60.000 – 60.000 + 0 = 0 + 0 + 0


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La transacción sólo afecta al Activo de Climanat S.A. que en términos cuantitativos no se ve impactado ya que el incremento de Caja y Bancos en 60.000 euros se compensa con la disminución de Clientes por el mismo importe. 15. GASTO DE ALQUILERES Como bien recordamos, el día 2 de enero, Camila y Héctor firmaron un contrato de alquiler de las oficinas y el almacén por 6 meses, que supuso un pago adelantado de 10.500 euros correspondientes al alquiler del primer trimestre de este año (transacción nº 4). 15 a) Asimismo, el 1 de abril, se procede a realizar el pago anticipado del alquiler correspondiente al segundo trimestre por un total de 10.500 euros. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro:



Caja y Bancos. Gastos Anticipados.


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Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... Debemos registrar el pago anticipado del alquiler del segundo trimestre, adeudando 10.500 euros en la T de la cuenta de Gastos Anticipados del Activo y acreditando una salida de Caja y Bancos también en el Activo, por la misma cantidad. Aplicando la ecuación fundamental contable: ACTIVO (+10.500 - 10.500) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) +

INGRESOS (0)

+10.500 – 10.500 + 0 = 0 + 0 + 0 La transacción sólo afecta al Activo de Climanat S.A. que en términos cuantitativos no se ve impactado ya que el incremento de Gastos Anticipados en 10.500 euros se compensa con la disminución de Caja y Bancos por el mismo importe. COMENTARIOS FINALES: Al igual que en la transacción n.º 4, nos encontramos con el proceso conocido como periodificación contable, es decir, aquellas anotaciones contables dirigidas a ajustar los ingresos y gastos contabilizados por la empresa en el ejercicio que se cierra, y que no deben formar parte de la cuenta de Pérdidas y Ganancias de dicho ejercicio. 15 b) Llegado el final del semestre, a 30 de junio, se registrará el Gasto de Alquiler por el total de dicho periodo. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro:

Caja y Bancos. Mobiliario.


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Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. Ventas. Capital. Préstamo. Impuestos por Pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros.


Gastos Anticipados. Gastos de Alquiler.

Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... Al finalizar el primer semestre del año y antes de realizar el cierre de la contabilidad, debemos reconocer el Gasto de Alquiler que ya hemos pagado anticipadamente por los dos primeros trimestres. Para ello en la T de la cuenta de Gastos de Alquiler cargamos el importe total de 21.000 euros, y acreditamos como contrapartida en la T de la cuenta de Gastos Anticipados del Activo dicho importe. Aplicando la ecuación fundamental contable:

ACTIVO (-21.000) + GASTOS (+21.000) = PASIVO EXIGIBLE (0) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0)

-21.000 +21.000 = 0 + 0 + 0

La transacción genera, por tanto, un gasto de 21.000 euros, que formará parte de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias y que se refleja en la disminución del activo por el mismo importe. COMENTARIOS FINALES: Tal como comentamos en la Transacción n.º 4, esto se conoce como periodificación contable, y con ello tratamos de ajustar el cálculo del resultado contable de un ejercicio o periodo. Éste viene dado por la diferencia entre los ingresos y los gastos de dicho “periodo”, de acuerdo con el


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principio de Correlación de Ingresos y Gastos, y con independencia del momento en que se produzca el pago, tal y como establece el Principio del Devengo. 16. CONTRATACIÓN DE PERSONAL A principios de año, Climanat, S.A. contrató para el inicio de sus actividades comerciales a dos administrativos y a un técnico de instalación y mantenimiento de los climatizadores. Los primeros fueron contratados con un salario anual de 15.000 euros cada uno y el técnico con un salario anual de 20.000 euros. Al finalizar el primer semestre, se paga a los tres empleados. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro.



Caja y Bancos. Sueldos y Salarios.


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Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T... Como observamos, simplificamos en un único asiento contable o transacción, los pagos que Climanat S.A. debe haber realizado mensualmente a sus tres empleados durante dicho periodo. Para registrar este pago de los salarios, realizamos una anotación en el Haber de la T de la cuenta de Caja y Bancos del Activo por un total de 25.000 euros = (15.000 x 2 + 20.000) / 2 y cargamos el correspondiente gasto en la cuenta de Sueldos y Salarios perteneciente a la Cuenta de Resultados, por dicho importe. Aplicando la ecuación fundamental contable:


-25.000 +25.000 = 0 + 0 + 0

COMENTARIOS FINALES: Los sueldos de los empleados constituyen un gasto necesario para la obtención de los ingresos de la empresa por lo que deberán figurar como tales en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Dicho gasto ha producido una disminución del activo por el mismo importe, ya que al pagarse en efectivo no ha requerido de nuevos recursos porque se ha financiado con el saldo existente de Caja y Bancos. . 17. PAGO DE INTERESES El 30 de junio Climanat, S.A. debe pagar 2.000 euros en concepto de intereses sobre el préstamo bancario por los seis meses transcurridos (40.000 euros de préstamo x 10% de interés x ½ año), y recoger así el correspondiente gasto dentro de la Cuenta de Resultados.


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Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro:



Caja y Bancos. Gastos Financieros.

Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T...


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Registramos en el Haber o lado derecho de la T de la cuenta de Caja y Bancos del Activo una disminución de 2.000 euros y debitamos el gasto en la T de la cuenta Gastos Financieros por la misma cantidad.

Aplicando la ecuación fundamental contable:


-2.000 +2.000 = 0 + 0 + 0

COMENTARIOS FINALES: Toda financiación ajena, como en este caso supone el préstamo bancario, tiene un coste que se conoce como interés y que debe ser reflejado en la Cuenta de Resultados por el periodo devengado. Al pagarse dicho gasto en efectivo, se produce una disminución del Activo por el mismo importe, sin necesidad de recurrir a otros recursos distintos del saldo existente en Caja y Bancos. 18. ADQUISICIÓN DE ORDENADORES, MOBILIARIO Y MATERIAL DE OFICINA

PARTE AL CONTADO, PARTE A CRÉDITO Climanat, S.A. compra a finales del semestre mobiliario y material de oficina como tarjetas de visita, papel con membrete, bolígrafos, etc., por un importe total de 9.000 euros, desglosados de la siguiente forma: a.- Ordenadores por 5.000 euros, pagados la mitad al contado y la mitad a crédito al 30 de septiembre de 2008. b.- Mobiliario por 3.500 euros, pagados 2.000 al contado y 1.500 a crédito al 30 de septiembre de 2008. c.- Material de oficina por 500 euros, pagados en su totalidad al contado. EJERCICIO QUIZ ¿Cómo afecta esta transacción a la cuenta de Caja y Bancos?2 a.- Disminuye en 9.000 euros. b.- Disminuye en 5.000 euros. c.- Aumenta en 5.000 euros. Pasemos ahora a registrar las transacciones, que realizaremos de forma separada y posteriormente veremos el impacto total en la ecuación contable. Escoja la cuenta o cuentas en donde debe anotar el registro:

Caja y Bancos. Mobiliario. Material de Oficina. Gastos Anticipados. Existencias de Maquinaria. Clientes. Ordenadores. Ventas. Capital.

2 Solución: Al final del documento


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Préstamo. Impuestos por Pagar. Proveedores. Gastos de Constitución. Coste de la Mercancía Vendida (CMV). Sueldos y Salarios. Gastos de Alquiler. Acreedores No Comerciales. Existencias de Material de Mantenimiento. Gastos de Primer Establecimiento. Gastos Financieros.


Mobiliario. Ordenadores. Material de Oficina. Caja y Bancos. Acreedores No Comerciales.

a.- Compra de ordenadores por 5.000 euros (2.500 euros al contado y 2.500 euros a crédito). Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T al registro a: Para contabilizar esta compra creamos la cuenta Ordenadores dentro del Activo y registramos una entrada de 5.000 euros por el Debe o lado izquierdo de la cuenta T. Los recursos provienen de una salida de Caja y Bancos de 2.500 euros, que anotamos en el Haber de dicha cuenta de Activo, y de una nueva deuda que se recoge en una cuenta de Pasivo Exigible que se abre con el nombre de Acreedores No Comerciales por los otros 2.500 euros. Observemos que los 2.500


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euros que se retiran de la tesorería (representada por la cuenta de Caja y Bancos) de la empresa, y los restantes 2.500 euros que nos dan de crédito nuestros acreedores constituyen el origen de los 5.000 euros, que a su vez tienen como destino la compra de los ordenadores. COMENTARIOS FINALES: La cuenta de Activo Ordenadores formará parte del Activo Fijo o Activo No Corriente, constituido por los bienes y derechos propiedad de la empresa que dan soporte al ciclo económico o actividad de la empresa, y que por ello, suelen permanecer en la empresa un plazo superior a un ejercicio económico. También se le conoce como Inmovilizado. b.- Compra de mobiliario por 3.500 euros, 2.000 euros al contado y 1.500 euros a crédito. Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T al registro b: Abrimos, por tanto, una nueva cuenta denominada Mobiliario dentro del Activo Fijo o Activo No Corriente en la que se registra una entrada de 3.500 euros con apunte en el Debe. Los recursos provienen de una salida de la cuenta de Activo Circulante o No Corriente: Caja y Bancos por 2.000 euros, y de una deuda con los citados Acreedores No Comerciales de 1.500 euros, acreditando la correspondiente cuenta de Pasivo Exigible. COMENTARIOS FINALES: La cuenta Mobiliario, igual que Ordenadores, formará parte del Activo Fijo o Activo No Corriente, ya que soportará la actividad de la empresa y se mantendrán a largo plazo, frente a los


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denominados Activos Circulantes o Corrientes como el dinero, las existencias, los derechos de cobro… que integrarán el ciclo económico de la empresa y permanecerán a corto plazo en la misma. c.- Compra material de oficina por 500 euros, pagados en su totalidad al contado. Éstas son las anotaciones correspondientes en cada cuenta en T al registro c: Abrimos la cuenta Material de Oficina dentro del Activo Circulante o Activo Corriente en la que registramos una entrada de 500 euros en su lado izquierdo o Debe, recursos provenientes en su totalidad de una salida de efectivo de Caja y Bancos, que disminuye por el Haber. Aplicando la ecuación fundamental contable:

ACTIVO (+5.000 + 3.500 + 500 - 2.500 - 2.000 - 500) + GASTOS (0) = PASIVO EXIGIBLE (+2.500 +1.500) + PATRIMONIO NETO (0) + INGRESOS (0)

+4.000 + 0 = 4.000 + 0 + 0

El Activo aumenta en 9.000 euros (5.000 + 3.500 + 500) por el incremento de los 3 elementos de Activo adquiridos. Sólo una parte de estos Activos se paga al contado, disminuyendo Caja y Bancos en 5.000 euros. Los 4.000 euros restantes no serán pagados hasta dentro de tres meses. Se debe reflejar un aumento del Pasivo Exigible por la deuda adquirida con quienes han suministrado estos Activos, y lo haremos con la cuenta denominada Acreedores No Comerciales.


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En resumen, se han anotado estas adquisiciones considerando los ordenadores y el mobiliario como parte de su Activo Fijo o Activo No Corriente y al material de oficina, que será consumido generalmente antes de un año, como Activo Circulante o Activo Corriente. La transacción no tiene impacto en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias al no verse afectadas ninguna cuenta de gastos o ingresos, ni tampoco en el Patrimonio Neto. COMENTARIOS FINALES: Recordamos que dentro del Activo existen dos categorías: el Activo Circulante o Activo Corriente y el Activo Fijo o Activo No Corriente. La diferencia fundamental entre los dos radica en su tiempo de permanencia en el Balance. En general, los Activos que se usan o consumen antes de un año, tales como dinero en el banco, material de oficina y existencias de productos para la venta, van a constituir el Activo Circulante o Activo Corriente. Otros Activos como terrenos, edificios y equipos de oficina, que la empresa va a utilizar durante más de un año, van a constituir el Activo Fijo o Activo No Corriente. 19. CIERRE CONTABLE CORRESPONDIENTE AL PRIMER SEMESTRE DEL AÑO

2008: CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS Y BALANCE A finales de junio de 2008, ya han transcurrido seis meses desde el inicio de la actividad comercial de Climanat, S.A. Héctor y Camila están ansiosos por saber si han ganado dinero con su empresa o no, así que se disponen a realizar el cierre parcial del primer semestre de 2008. El primer paso que deben realizar consiste en calcular los saldos finales de todas las cuentas en T de los ingresos y gastos del periodo de la siguiente manera: en el caso de los ingresos se deben sumar todas las entradas del Haber o lado derecho de las cuentas y anotar sus totales como Saldos Finales en el Haber, mientras que en las cuentas de gastos se sumarán las entradas del Debe o lado izquierdo y se anotarán los totales como Saldos Finales en el Debe. Procedamos a realizarlo:


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Tenemos entonces una cuenta de ingresos, la de Ventas por 280.000 euros, y seis cuentas de gastos: CMV por 154.000 euros, Gastos de Alquiler por 21.000 euros, Sueldos y Salarios por 25.000 euros, Gastos Financieros por 2.000 euros, Gastos de Constitución por 3.000 euros y Gastos de Primer Establecimiento por 1.500 euros. Por el convenio de cargo y abono de la partida doble, las cuentas de ingresos tendrán saldo acreedor ya que habrán recibido las entradas por el Haber, mientras que las cuentas de gastos tendrán saldo deudor, ya que habrán recibido apuntes en el Debe. El segundo paso será cerrar las cuentas de ingresos y gastos trasladando los saldos finales de estos ingresos y gastos a la cuenta en T del balance que agrupa precisamente a todas ellas: la Cuenta de Pérdidas y Ganancias, donde restaremos los gastos de los ingresos para averiguar el resultado final del periodo. Recuerde la Partida Doble: para poder llevar el saldo de 280.000 euros de la cuenta de Ventas al Haber de la Cuenta de Pérdidas y Ganancias (PyG, de forma abreviada), antes se debe anotar la misma partida en el Debe de la cuenta T original de Ventas, con lo cual ésta queda en cero y por lo tanto cerrada. De la misma manera, para poder llevar los saldos de las cuentas de gastos al Debe de la cuenta PyG, antes se anotan las mismas partidas en el Haber de las cuentas en T originales de gastos, con lo cual éstas quedan saldadas a cero y por lo tanto cerradas.


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Para obtener el resultado de la cuenta de PyG se restan los gastos registrados en el Debe o lado izquierdo de los ingresos registrados en el Haber o lado derecho, lo cual supone en nuestro caso un beneficio de 73.500 euros. Es decir, el resultado del periodo será igual al saldo final de la cuenta de PyG. Si los ingresos son superiores a los gastos, la cuenta PyG tendrá saldo acreedor, porque los apuntes recibidos en el Haber (por los ingresos) superarán los apuntes recibidos en el Debe (por los gastos), y se habrá generado un resultado positivo, beneficio o ganancia, como ocurre en Climanat S.A. en el primer semestre de 2008. Por el contrario, si los gastos son superiores a los ingresos, la cuenta PyG tendrá saldo deudor, porque los apuntes recibidos en el Debe (por los gastos) serán mayores que los apuntes recibidos en el Haber (por los ingresos), y se habrá generado un resultado negativo o pérdida. El saldo de la cuenta de PyG se trasladará posteriormente al Balance, como veremos más adelante, ya que es la única cuenta que reflejará el resultado final como diferencia entre los ingresos y gastos generados como consecuencia de la actividad de la empresa. A partir de la cuenta T de PyG, Camila y Héctor preparan detenidamente el Estado Financiero denominado Cuenta de Resultados o Cuenta de Pérdidas y Ganancias, ordenándola de forma más analítica para que se pueda ver paso a paso la generación de los distintos resultados intermedios hasta llegar al resultado final. De este modo, observan que las ventas de 280.000 euros le costaron a Climanat, S.A. 154.000 euros, dejando un Margen Bruto de 126.000 euros que equivalen al 45% de dichas ventas - ¡no está nada mal! -. Después de descontar los gastos administrativos de 46.000 euros y los gastos de constitución y primer establecimiento por un total de 4.500 euros, el resultado de la explotación asciende a 75.500 euros o el 27% de las ventas. Finalmente se restan los Gastos Financieros por 2.000 euros y queda un Resultado Neto del Ejercicio de 73.500 euros que representa un beneficio del 26% sobre las ventas. Climanat S.A. está ganando, ¡y con un buen margen!, eso sí, antes de impuestos. En este primer caso del ciclo contable, no estamos contemplando los impuestos, para facilitar la comprensión del propio proceso contable, pero no se preocupen que ya lo incorporaremos en futuros casos.

CUENTA DE RESULTADOS

Ventas Netas 280.000 100%

CMV (Coste de la Mercancía Vendida) 154.000 55%

Margen Bruto 126.000 45%

Gastos Administrativos 46.000 16%

Incluyen: Gastos Alquiler 21.000

Sueldos y Salarios 25.000

Gastos de Constitución 3.000 1%

Gastos de 1er Establecimiento 1.500 1%

Margen Neto o Resultado de Explotación 75.500 27%

Gastos Financieros 2.000 1%

Incluyen: Intereses

Beneficio Antes de Impuestos 73.500 26%

Impuestos 0 0%

Resultado Neto del Ejercicio 73.500 26%


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El tercer y último paso consiste en cerrar y cuadrar el Balance de Climanat, S.A., que refleja la situación patrimonial de la compañía el día 30 de Junio de 2008. El Balance es otro Estado Financiero que elaboran las empresas y que es el reflejo de la situación patrimonial de la empresa en un momento determinado. Aunque el Balance puede realizarse en cualquier fecha del año, normalmente se realiza al menos uno obligatorio al final del año coincidiendo con el cierre del ejercicio, o en otros momentos intermedios relevantes, como puede ser el cierre de un semestre o de un trimestre o de un mes. No obstante, puede haber empresas cuyo ejercicio contable no coincida con el año natural. El balance debe reflejar todos los destinos de los recursos en el Activo, así como el origen de los mismos en el Pasivo. Con el fin de ordenar el Balance, y teniendo presente la ecuación fundamental de la contabilidad Activo = Pasivo, las cuentas de Activo se ordenarán de acuerdo con su grado de liquidez y las de Pasivo de acuerdo con su grado de exigibilidad. Recordamos que el ACTIVO son los bienes y derechos en los que la empresa ha invertido, es decir, la inversión de la empresa. El Activo se divide en 2 grandes subconjuntos o masas patrimoniales:

El Activo Circulante o Activo Corriente, formado por los bienes y derechos que integran el ciclo económico de la empresa como dinero, existencias, derechos de cobro… que suelen permanecer en la empresa por un plazo inferior a un ejercicio económico y cuya liquidez es evidente, y

El Activo Fijo o Activo No Corriente o Inmovilizado, formado por los bienes y derechos que dan soporte al ciclo económico de la empresa y que permanecerán en la empresa por un plazo superior a un ejercicio económico, como los terrenos, edificios, maquinaria, elementos de transporte, mobiliario, entre otros.

En el Activo, ordenado de mayor a menor liquidez, figuran en primer lugar las cuentas de Tesorería como Caja y Bancos, para finalizar con aquellas cuentas representativas de activos menos líquidos como pueden ser los terrenos. Recordamos que el PASIVO son los recursos con que la empresa cuenta para financiar al Activo, es decir, la financiación de la empresa. El Pasivo, a su vez, va a incluir 2 grandes subconjuntos o masas patrimoniales:

El Pasivo Exigible, formado por los recursos ajenos correspondientes a las obligaciones de pago o deudas de la empresa, y

El Pasivo No Exigible o Patrimonio Neto, formado por los recursos propios correspondientes a las aportaciones realizadas y mantenidas por los socios de la empresa, así como aquellos recursos obtenidos por su actividad.

En el Pasivo, y de acuerdo con su grado de exigibilidad, situaremos en primer lugar aquellas deudas contraídas a corto plazo con terceros como Proveedores, para finalizar con aquellas cuentas representativas de Pasivos No Exigibles como puede ser el Capital aportado por los socios. También podemos ordenar dicho Balance a la inversa de acuerdo con la normativa española actualmente en vigor; es decir, el Activo de menor a mayor liquidez y el Pasivo de menor a mayor exigibilidad. Es un problema de normativa sin más; al final, de gustos. Para elaborar el Balance al final del primer semestre de 2008, Camila y Héctor toman todos los saldos finales de las cuentas en T del Activo y el Pasivo, entre ellas la cuenta de PyG, y los trasladan al Balance de cierre del semestre, anotándolos según corresponda en el Activo Circulante o Corriente, en el Activo Fijo o No Corriente, en el Pasivo Exigible o en los Recursos


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Propios. Los saldos deudores de las cuentas del Activo van directamente al lado izquierdo del Balance, mientras que los saldos acreedores de las cuentas del Pasivo irán al lado derecho. Recordemos que por la Partida Doble, las cuentas de Activo tendrán saldo deudor porque reflejaran sus aumentos por el Debe y sus disminuciones por el Haber, mientras que las cuentas de Pasivo, tendrán saldo acreedor, porque de forma complementaria, reflejarán sus aumentos por el Haber y sus disminuciones por el Debe. Las cuentas que tienen saldo cero porque han recibido tantos apuntes por el Debe como por el Haber, no se trasladarán al balance.

Observe cómo los saldos de las siguientes cuentas en T de Balance aparecen en el Balance de Cierre: COMENTARIOS FINALES:

Este proceso se repite para cada cuenta y el resultado es el Balance final. Note usted que parael caso de los Gastos Anticipados, como el saldo final de dicha cuenta es 0, al cerrarla no hayningún efecto en el Balance. Por otro lado, para el caso de la cuenta de Clientes debemos trasladar su saldo final de 50.000 euros al Activo del Balance. Lo mismo para el caso de lacuenta de Proveedores, cuyo saldo de 25.500 euros se traslada al Pasivo del Balance.


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BALANCE

ACTIVO PASIVO

Activo Circulante o Corriente 194.500 Pasivo Exigible 69.500

Caja y Bancos 120.000 Proveedores 25.500

Clientes 50.000 Acreedores no Comerciales 4.000

Existencias de Maquinaria 22.000 Préstamo 40.000

Existencias Material Mto 2.000

Material de Oficina 500

Activo Fijo o No Corriente 8.500 Recursos Propios 133.500

Ordenadores 5.000 Capital 60.000

Mobiliario 3.500 PyG 73.500

TOTAL ACTIVO 203.000 TOTAL PASIVO 203.000 COMENTARIOS FINALES: Todas las cuentas de Activo suman 203.000 euros y todas las cuentas de Pasivo Exigible y el Capital aportado por los socios suman 129.500 euros. La diferencia entre ambas partidas son 73.500 euros, que es igual al saldo de la cuenta PyG que obtuvimos como Resultado Neto del Ejercicio al cerrar la Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Esto no es una coincidencia: ya habíamos mencionado que la cuenta de PyG, como resultado de las variaciones en el Patrimonio Neto durante el ejercicio se traslada al Pasivo del Balance, dentro de la masa patrimonial de los Recursos Propios. El beneficio de 73.500 euros obtenido por Climanat, S.A. en el primer semestre aumenta, por lo tanto, el Patrimonio Neto o los Recursos Propios en esta cantidad para obtener un Pasivo total de 203.000 euros, que es igual al valor del Activo. Como se puede ver, la cuenta de Pérdidas y Ganancias es precisamente la que contribuye a cerrar la ecuación básica de Activo = Pasivo.

20. ADQUISICIÓN DE NAVE Y OFICINAS Cerrado este primer semestre, y habida cuenta de los más que aceptables resultados obtenidos, Héctor y Camila se están planteando cuál sería el impacto sobre el resultado del próximo semestre si en vez de seguir alquilando la actual nave y oficinas por un total de 21.000 euros, adquirieran las mismas por un importe total de 1.000.000 euros. Camila y Héctor se han asesorado del impacto en la cuenta de resultados que, a través de la llamada amortización contable de Activos Fijos o No Corrientes, tendría la adquisición de la nave y oficinas por 1.000.000 euros, cuyo coste comprendería 370.000 euros del terreno y 630.000 euros de la nave y oficinas propiamente dichas. En este sentido, y con independencia de que se retome más adelante en futuros casos y sesiones este interesante asunto de la amortización, el planteamiento o hipótesis de cálculo que hay que realizar en nuestro caso sería el de distribuir linealmente el coste de adquisición de la parte del


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Activo depreciable a recuperar –solamente la nave y oficinas por 630.000 euros3 – a lo largo de su vida útil estimada en 15 años, al final de los cuales consideramos que su valor residual será nulo. Obsérvese que no asumimos como amortizable el importe del terreno, dado que en principio el terreno tendrá una vida ilimitada, frente a la nave y las oficinas que tendrán una vida útil limitada. El método lineal es uno de los métodos de amortización más utilizado, que consiste en fijar la misma cuota de amortización a lo largo de la vida útil del bien, al considerar que la depreciación del bien se produce de forma uniforme a lo largo del tiempo. La vida útil es el tiempo durante el cual se estima que se utilizará un Activo Fijo y el valor residual es el valor de un Activo Fijo al finalizar su vida útil. Matemáticamente se calcula con la siguiente fórmula:

Así, y de acuerdo con lo anterior, la anotación a realizar con efecto en la Cuenta de Resultados sería el cargo por la amortización anual antes mencionada, que es todo un gasto “como una catedral” (aunque sólo sea una nave y oficinas...). Para calcular dicho cargo realizaremos las siguientes operaciones:

euros 42.000=15

0-630.000=

útil Vida

residual Valor- nadquisició de Coste= anual ónAmortizaci

En consecuencia, el gasto por amortización correspondiente a un semestre ascendería a:

euros 21.000=2

42.000= semestral ónAmortizaci

La amortización semestral calculada, que asciende a 21.000 euros, se llevará por un lado a las cuentas en T de Resultados –Gasto de Amortización– y por otro a las de Balance –Amortización Acumulada–.

Fíjese que la cuenta de Balance de Amortización Acumulada por importe de 21.000 euros, aunque funciona como cuenta de Pasivo, se trata de una contracuenta o cuenta compensatoria que figurará en el Activo compensando o minorando la cuenta de Nave y Oficinas que deprecia. En consecuencia, en el Activo aparecerá la cuenta de Nave y Oficinas por el importe de 630.000 euros de coste de adquisición, minorado en 21.000 euros de Amortización Acumulada, de forma que su importe neto contable será de:

630.000 euros – 21.000 euros = 609.000 euros De este modo, manteniendo las 2 cuentas conservamos tanto el coste de adquisición como la amortización que se va acumulando, y como diferencia de las 2 cuentas, se podrá calcular en cada momento el valor neto contable del Activo Fijo. Hecho esto, observamos que el impacto en la cuenta de resultados del próximo semestre no varía por el efecto de la amortización que genera la adquisición de la nave y oficinas, al coincidir en este caso dicho importe con el que se devengaría por el alquiler que ahora nos ahorraríamos.

3 Observe que no consideramos depreciable a amortizar el importe del terreno, dado que en principio éste no tiene una

vida útil limitada.


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Evidentemente este efecto no ha tenido en cuenta la manera en que vayamos a financiar la adquisición de la nave y oficinas, que dependerá de si se hace con fondos propios o ajenos, en cuyo caso se generaría un cargo añadido en la cuenta de resultados por el gasto financiero de los intereses del préstamo. Otra cosa bien distinta es el impacto de la adquisición de la nave y el terreno en la tesorería de la empresa, pero estas reflexiones quedarán para clases posteriores.


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21. SOLUCIONES A LOS EJERCICIOS EJERCICIO QUIZ: Préstamo Bancario a.- Incorrecto. El préstamo supone una entrada de recursos en el Activo en la cuenta de Caja y Bancos, por lo cual aumenta dicho Activo. El Pasivo, en efecto, aumenta también como consecuencia del reconocimiento de la deuda contraída con el banco. b.- Incorrecto. El Pasivo aumenta como consecuencia del origen de recursos que supone la deuda contraída con el banco. El Activo, en efecto, aumenta también como consecuencia de la entrada de recursos en la cuenta de Caja y Bancos. c.- Correcto. El préstamo supone una entrada en el Activo en la cuenta de Caja y Bancos, por lo cual aumenta dicho Activo. El Pasivo, a su vez, se incrementa como consecuencia del origen de recursos que supone la deuda contraída con el banco. EJERCICIO QUIZ: Compra de ordenadores y mobiliario de oficina, parte al contado y parte a crédito a.- Incorrecto. Los pagos al contado son los únicos que tienen un efecto en la Caja. La disminuyen y son los siguientes: total 5.000 euros = ordenadores 2.500 euros + mobiliario 2.000 euros + material de oficina 500 euros. b.- Correcto. Los pagos realizados al contado disminuyen la Caja en un total de 5.000 euros: ordenadores 2.500 euros + mobiliario 2.000 euros + material de oficina 500 euros. c.- Incorrecto. Los pagos al contado, efectuados por la empresa, van a suponer siempre una disminución de la cuenta de Caja y Bancos (en este caso por un total de 5.000 euros) y nunca un aumento.■ ■ ■

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