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APLICACIÓN PRACTICA NIA-ES 540

ESTIMACIONES CONTABLES Y DE VALOR AÑADIDO

AudinforEsteban Uyarra

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NORMAS DEROGADAS POR LA NIA 540

• NTA de Estimaciones contables de 2001• NTA de Valor Razonable de 2010

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• La NIA 540 consta de 23 requerimientos, 128 apartados como material complementario y un Anexo

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ESTIMACIONES CONTABLES

Pri

nci

pio

en P

GC • Hay numerosas referencias en el PGC a las estimaciones

contables y de valor razonable.• A modo de ejemplo, al tratar de las provisiones y contingencias

se indica que para cada provisión reconocida en el balance:� Una descripción de las estimaciones y procedimientos de

cálculo aplicados para la valoración de los correspondientes importes, así como de las incertidumbres que pudieran aparecer en dichas estimaciones. En su caso, se justificarán los ajustes que haya procedido realizar.

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ALCANCE DE LA NIA 540

• Responsabilidades del auditor respecto a:� las estimaciones contables� de valor razonable� Información a revelar memoria

• Identificación, evaluación y respuesta de riesgos de IM

• Indicadores de sesgos de la Dirección al establecer las estimaciones contables

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QUE SON LAS ESTIMACIONES CONTABLES

• Las que no pueden medirse con precisión, lo que conlleva un grado de incertidumbre en su determinación o estimación.

• Tipos:� Las que dependen de que ocurra un suceso

• Término vida útil• Resolución de una contingencia• Viabilidad o no de un proyecto de I+D

� Relacionadas con el valor de un saldo o una transacción:• De una inversión financiera• Un fondo de comercio, (valoración previa o el

deterioro)• Unos intereses devengados no cobrados

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OBJETIVO DE LA NIA

Obtener evidencia de auditoria sobre:

- Razonabilidad de las estimaciones contables

- Adecuación de la información revelada en la memoria

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EVALUACIÓN DEL RIESGO• Identificar las estimaciones y su relevancia• Grado de incertidumbre asociada• Cómo se preparan• Requieren la asistencia de un experto• Grado de acierto de las estimaciones anteriores• Indicios de eventuales sesgos

RESPUESTA A LOS RIESGOS • Determinar la razonabilidad y adecuación del método de estimación• Fiabilidad de la información base• Posibilidad de fraude (aplicación sesgo)

INFORMACION• La información revelada se corresponde con el marco normativo• Adecuación de la información revelada sobre todo en el caso de incertidumbres importantes• Manifestaciones escritas

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ESQUEMA DE LA NIA

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METODOLOGIA DE AUDITORIA A APLICAR

• Identificar las partidas, saldos y transacciones sujetas a estimaciones contables. (ver relación ejemplo)

• En auditorias recurrentes analizar lo acertado de las estimaciones del ejercicio anterior.

• Asociar a cada estimación identificada, el grado de complejidad e incertidumbre.

• Identificar los riesgos significativos por estimaciones contables.• Conocer los métodos utilizados por la dirección para cada estimación

contable.• Identificar nuevos tipos de estimaciones contables, cambios en las

políticas contables o nuevas condiciones que cambien los valores de estimaciones anteriores.

• Sistemas de medición utilizados por la dirección• Comprobar con hechos posteriores la adecuación de las estimaciones

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VERIFICACION ESTIMACIONES ANTERIORES

• Con las estimaciones contables del ejercicio anterior, comprobar el grado de desviación con los hechos o condiciones posteriores.

• Si ha habido cambios en los métodos de cálculo, revisar las razones de la modificación.

• Si por el contrario, caso de existir otros métodos alternativos y no asumir el cambio, indagar porqué.

• Identificar cualquier indicio de sesgo.

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TEMAS FRECUENTES DE VALORACIÓN

• Obra en curso� Complejidad� Requiere medir grado avance y de criterios de

valoración� Cuidado con producciones agropecuarias,

forestales o mineras.

• Concesiones administrativas (nuevo marco)• Transacciones entre partes vinculadas• Responsabilidades cumplimiento contratos• Contingencias fiscales

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IPO

TESIS

UTIL

IZAD

AS • Verificar su razonabilidad y factibilidad

• Si sigue siendo válidas las utilizadas en ejercicios anteriores

• Si adolecen de algún sesgo• Verificar las bases, criterios y supuestos

utilizados• Evaluar la fiabilidad de la información utilizada

y los controles asociados• Recalcular las estimaciones realizadas por la

dirección• En su caso, realizar una estimación puntual

modificando las hipótesis de la dirección

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RIE

SG

OS

SIG

NIF

ICATIV

OS

• Razonabilidad del método utilizado• Si se ha considerado de forma adecuada el

grado de incertidumbre asociado• Si se corresponde con los criterios del marco

normativo para la determinación de la estimación contable

• Verificación de las mediciones y cálculos efectuados

• Si se informa adecuadamente sobre los criterios y procedimientos utilizados por ejemplo en el caso de provisiones o compromisos por responsabilidades

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Evaluación de la razonabilidad de las estimaciones contables y determinación de incorrecciones

• Sobre la base de la evidencia de auditoría obtenida, el auditor evaluará si las estimaciones contables contenidas en los estados financieros son razonables de acuerdo con el marco de información financiera aplicable, o si contienen incorrecciones.

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Revelación de información relacionada con las estimaciones contables• Sobre si la información revelada en los estados financieros relativa a

las estimaciones contables se adecúa a los requerimientos establecidos en el marco de información financiera aplicable.

• En el caso de las estimaciones contables que den lugar a riesgos significativos, se evaluará si es adecuada la información revelada en la memoria respecto a la incertidumbre en la estimación existente y al método de estimación, todo ello de acuerdo con el marco de información financiera aplicable.

• Si se informa adecuadamente de los cambios en los criterios de estimación y su efecto en los estados financieros.

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Identificación de eventuales sesgos en los cálculos de las estimaciones contables• Identificar si hay indicadores de un posible sesgo de la dirección.

Esto podría incluir cambios en la forma en que se calculan las estimaciones, o la selección de una estimación puntual que indique un patrón de optimismo o pesimismo, lo cual podría ocurrir cuando las estimaciones están constantemente en un extremo del rango de razonabilidad del auditor, o cuando el sesgo se mueve de un extremo del rango al otro en periodos sucesivos.

• Considerar el efecto acumulativo del sesgo en la preparación de las estimaciones contables de la dirección.

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Man

ifes

taci

ones

es

critas

• Se ha de obtener manifestaciones escritas de la dirección respecto de la razonabilidad de las hipótesis significativas.

• Considerar también obtener una manifestación escrita en cuanto a si las hipótesis reflejan de manera adecuada la intención y capacidad de la dirección de llevar a cabo acciones especificas relacionadas con cualquier medición del valor razonable o revelación

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anifes

taci

ones

es

critas

Sobre:• Adecuación de los procesos de medición,

incluidas las hipótesis y modelos utilizados por la dirección.

• Integridad y adecuación de la información revelada relativa a las estimaciones contables según el marco de información financiera.

• Inexistencia de hechos posteriores que hagan necesario el ajuste de las estimaciones ni de la información revelada en las cuentas anuales

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Para las estimaciones contables no reconocidas ni reveladas podría manifestar la dirección que no se han cumplido los requisitos y las condiciones previstas en el marco normativo para su reconocimiento y revelación, o por su escasa materialidad.

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DOCUMENTACION REQUERIDA

• Relación con las estimaciones contables con elevado grado de incertidumbre. Riesgo significativo.

• Trabajo realizado y conclusiones obtenidas sobre las estimaciones contables significativas.

• Verificación de la información revelada en la memoria.

• Identificación posibles sesgos de la dirección.

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LA NIA EN GESIA MASTER 14

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