NIC 23

IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-11Actualidad Empresarial N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011

Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala

Título : NIC 23 Costos de financiamiento

Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 242 - Primera Quincena de Noviembre 2011

NIC 23 Costos de financiamiento

Ficha Técnica

Elpárrafo8delaNICestablecequeunaentidadcapitalizaráloscostosporpréstamosqueseandirectamenteatribuiblesalaadquisición,construcciónoproduccióndeactivosaptos,comopartedelcostodedichosactivos.Unaentidaddeberáreconocerotroscostosporpréstamoscomoungastoenelperíodoenquesehayaincurridoenellos.

Asimismo,elpárrafo10delaNICestablecequesoncostosporpréstamosdirectamenteatribuiblesalaadquisición,construcciónoproduccióndeunactivoapto,sonaquelloscostosporprésta-mosquepodríanhaberseevitadosinosehubieraefectuadoundesembolso en el activo correspondiente. Cuando una entidad tomafondosprestadosquedestinaespecíficamentealaobten-cióndeunactivoapto,loscostosporpréstamosrelacionadosconestepuedenserfácilmenteidentificados.

Porotrolado,elpárrafo17establecequeunaentidadcomen-zarálacapitalizacióndeloscostosporpréstamoscomopartedeloscostosdeunaactivoaptoenlafechadeinicio.Lafechadeinicioparalacapitalizaciónesaquellaenquelaentidadcumpleporprimeraveztodasycadaunadelassiguientescondiciones:

(a) incurre en desembolsos en relación con el activo;(b)incurreencostosporpréstamos;y(c) lleva a cabo las actividades necesarias para preparar al activo paraelusoalqueestádestinadooparasuventa.

Elpárrafo20determinaqueunaentidadsuspenderálacapita-lizacióndeloscostosporpréstamosdurantelosperíodosenlosquesehayasuspendidoeldesarrollodeactividadesdeunactivoapto,siestosperíodosseextiendeneneltiempo.

Elpárafo22establecequeunaentidadcesarálacapitalizacióndeloscostosporpréstamoscuandosehayancompletadotodaso practicamente todas las actividades necesarias para preparar alactivoaptoparaelusoalquevadestinadooparasuventa.

Afindemostrarlaaplicacióndelospárrafosdescritos,seharealizadolossiguientescasosprácticos:

Caso Nº 1

Año 1Semestre 1EnlafechalaempresaVillasolS.A.sehaceunpréstamodelBancodeCréditodelPerúporS/.1,000,000conun interés

semestraldel25%paralaconstruccióndeunpuenteenunperíodomayor a un año, recibiendo el desembolso de lasiguientemanera:

Desembolsosrecibidos

Fondosacum.

Interéssemestral

Interésacum.

Año 1semestre 1 200,000 200,000 25% 50,000 50,000semestre 2 200,000 400,000 25% 50,000 100,000Año 2semestre 1 200,000 600,000 25% 50,000 150,000semestre 2 200,000 800,000 25% 50,000 200,000Año 3semestre 1 100,000 900,000 25% 25,000 225,000semestre 2 100,000 1,000,000 25% 25,000 250,000

1,000,000 250,000 975,000

Duranteesteperíodo,laempresanoharealizadoningúntrabajorelacionado con la construcción del puente.

Semestre 2Duranteelsemestre2delprimeraño,sehainiciadolostrámitesde la construcción de una obra y la elaboración de los planos correspondientes,porloquesepagóuntotaldeS/.300,000.

Año 2Semestre1ySemestre2Se llevó a cabo la construcción efectivade la obrahasta suculminación, habiéndosepagadoun total de S/.500,000enese período.

Año 3Semestre1ySemestre2SerealizangastosmenoresporserviciosdiversosrelacionadosconlaobrayotrosgastoscancelandoporS/.200,000.

Desarrollo

Año 1Semestre 1————————————x———————————— DEBE HABER

————————————x———————————— DEBE HABER

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10EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 200,000 104Cuentascorrientes

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000 451PréstamosdeinstitucionesfinancierasPor los préstamos recibidos en el período.



67 GASTOS FINANCIEROS 50,000 671Gastosenoperacionesdeendeudamiento

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 50,000 451PréstamosdeinstitucionesfinancierasPorlosinteresesquesedevenganenelejercicio.

Semestre 2

IV

IV-12 Instituto Pacífico N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011

Aplicación Práctica

————————————x———————————— DEBE HABER

————————————x———————————— DEBE HABER

33 INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO 300,000 339 Construcciones en curso

46CUENTASPORPAGARDIVERSAS 300,000 465Pasivosporcompradeactivosinm.Por los gastos en la construcción de la obra.

————————————x———————————— DEBE HABER



————————————x———————————— DEBE HABER

63GASTOSPORSERVICIOSPRESTADOSPORTERC. 200,000 639Otrosserviciosprestadosporterceros.

42CUENTASPORPAGARCOMERCIALES-TERC. 200,000 421Facturas,boletasyotrosdocumentosPor los gastos diversos menores no registrado como activo.



46CUENTASPORPAGARDIVERSAS 300,000 465Pasivosporcompradeactivosinm.

10EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 300,000 104CuentascorrientesPor la cancelación por la construcción de la obra.

94GASTOSADMINISTRATIVOS 200,000 79CARGASIMPUTABLESACTA.DECTOS.YGTOS. 200,000Por el destino de los gastos no relacionados con la construcción.

33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 100,000 339 Construcciones en curso

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,000 451PréstamosdeinstitucionesfinancierasPor los interesesquesedevenganenelejercicioquesecarganalactivo en construcción.

42CUENTASPORPAGARCOMERCIALES-TERC 200,000 421Facturas,boletasyotrosdocumentos

10EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 200,000 104CuentascorrientesPor la cancelación de los diversos gastos.


45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 475,000 451PréstamosdeinstitucionesfinancierasPorlosinteresesquesedevenganenelejercicioquenosecarganalactivo en construcción.

Año 2Semestre1ySemestre2

Año 3Semestre1ySemestre2

45 10

200,000 200,000 300,00050,000 200,000 500,000200,000 400,000 200,000100,000 200,000400,000350,000200,000475,000

1,975,000 1,000,000 1,000,000

33 67

300,000 50,000100,000 475,000500,000350,000

1,250,000 525,000

63

200,000

200,000

Fondosutilizadosmásintereses

Costo del activo 1,250,000Gastosfinancieros 525,000Gastosgenerales 200,000

1,975,000

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IVÁrea Contabilidad (NIIF) y Costos

IV-13Actualidad Empresarial N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011

————————————x———————————— DEBE HABER

————————————x———————————— DEBE HABER


45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 90,000 451PréstamosdeinstitucionesfinancierasPorlosinteresesquesedevenganenelejercicio.

————————————x———————————— DEBE HABER

————————————x———————————— DEBE HABER



10EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 1,000,000 104Cuentascorrientes

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,000,000 451PréstamosdeinstitucionesfinancierasPor los préstamos recibidos en el período.



————————————x————————————

————————————x————————————



33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 2,500,000 339 Construcciones en curso

46CUENTASPORPAGARDIVERSAS 2,500,000 465Pasivosporcompradeactivosinm.Por los gastos en la construcción de la obra.

————————————x————————————



46CUENTASPORPAGARDIVERSAS 2,500,000 465Pasivosporcompradeactivosinm.

10EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 2,500,000 104CuentascorrientesPor la cancelación por la construcción de la obra.

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45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 342,000451PréstamosdeinstitucionesfinancierasPorlosinteresesquesedevenganenelejercicioquesecargan al activo en construcción.



Caso Nº 2

Año 1Semestre 1Enlafecha,laempresaGrañaMontero.sehaceunpréstamodelBancoInterbankdelPerúporS/.5,000,000,conuninteréssemestraldel30%paralaconstruccióndeunaeropuertoenunperíodomayoraunaño,recibiendoeldesembolsodelasiguientemanera:

Año 2Semestre 1

Semestre 2

Desarrollo

Año 1Semestre 1

Interés Interésdesembolso acumulado semestral acumulado

Año 1semestre 1 300,000 300,000 30% 90,000 90,000semestre 2 840,000 1,140,000 30% 252,000 342,000Año 2semestre 1 1,000,000 2,140,000 30% 300,000 642,000semestre 2 1,910,000 4,050,000 30% 573,000 1,215,000Año 3semestre 1 850,000 4,900,000 30% 255,000 1,470,000semestre 2 100,000 5,000,000 30% 30,000 1,500,000

5,000,000 1,500,000 5,259,000

Duranteesteperíodo,laempresanoharealizadoningúntrabajorelacionadoconlaconstruccióndelpuente,

Semestre 2Duranteesteperíodo,sehainiciadolostrámitesdelaconstruc-ción de una obra y la elaboración de los planos correspondientes porloquesepagóuntotaldeS/.300,000.

Año 2Semestre 1SellevóacabolaconstrucciónefectivadelaobraporloquesepagóuntotaldeS/.2,500,000eneseperíodo.

Semestre 2Duranteesteperíodo,separalizólaobraporrazonespropiasdelagerenciaquenoestárelacionadoconlaobra.

Año 3Semestre 1Duranteestesemestre,sereiniciólaconstruccióndelaobrayseconcluyóhabiéndoserealizadoundesembolsodeS/.2,000,000.

Semestre 2Duranteelsemestre,serealizangastosmenoresporserviciosdiversos relacionados con laobrayotrosgastos, cancelandoporS/.200,000.

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IV

IV-14 Instituto Pacífico N° 242 Primera Quincena - Noviembre 2011

Aplicación Práctica

————————————x———————————— DEBE HABER

10EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 1,910,000 104Cuentascorrientes

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,910,000 451PréstamosdeinstitucionesfinancierasPor los préstamos recibidos en el período.

67 GASTOS FINANCIEROS 1,215,000 671Gastosenoperacionesdeendeudamiento

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,215,000 451PréstamosdeinstitucionesfinancierasPorlosinteresesquesedevenganenelejercicio.

Semestre 2

Semestre 2

————————————x———————————— DEBE HABER

————————————x———————————— DEBE HABER

————————————x———————————— DEBE HABER




45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 100,000 451PréstamosdeinstitucionesfinancierasPor los préstamos recibidos en el período

63GASTOSPORSERVICIOSPRESTADOSPORTERC. 200,000 639Otrosserviciosprestadosporterceros

42CUENTASPORPAGARCOMERCIALES-TERC. 200,000 421Facturas,boletasyotrosdocumentosPor los gastos diversos menores no registrados como activos.

94GASTOSADMINISTRATIVOS 200,000 79CARGASIMPUTABLESACTAS.DECTOS.YGTOS. 200,000Por el destino de los gastos no relacionados con la construcción.

42CUENTASPORPAGARCOMERCIALES-TERC. 200,000 421Facturas,boletasyotrosdocumentos10EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 200,000 104CuentascorrientesPor la cancelación de los diversos gastos.

67 GASTOS FINANCIEROS 1,500,000 671Gastosenoperacionesdeendeudamiento

45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,500,000 451PréstamosdeinstitucionesfinancierasPorlosinteresesquesedevenganenelejercicioquenosecargan al activo en construcción.

Año 3Semestre 1

45 10

300,000 300,000 300,00090,000 840,000 2,500,000840,000 1,000,000 2,000,000342,000 1,910,000 200,0001,000,000 850,000642,000 100,0001,910,0001,215,000850,0001,470,000100,0001,500,000

10,259,000 5,000,000 5,000,000

33 67

300,000 90,000342,000 1,215,0002,500,000 1,500,000642,0002,000,0001,470,000

7,254,000 2,805,000

63

200,000

200,000

Fondosutilizadosmásintereses

Costo del activo 7,254,000Gastosfinancieros 2,805,000Gastosgenerales 200,000

10,259,000

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46CUENTASPORPAGARDIVERSAS 2,000,000 465Pasivosporcompradeactivosinm.Por los gastos en la construcción de la obra.

————————————x————————————

46CUENTASPORPAGARDIVERSAS 2,000,000 465Pasivosporcompradeactivosinm.

10EFECTIVOYEQUIVALENTEDEEFECTIVO 2,000,000 104CuentascorrientesPor la cancelación por la construcción de la obra.

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45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,470,000 451Préstamosdeinstitucionesfinanciera.Por los interesesquesedevenganenelejercicioquesecarganalactivo en construcción.

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Economy & Finance

NIC 23