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CONTABILIDAD Y TRIBUTACION EN LAS COOPERATIVAS AGRARIAS
CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE
TEMA 01. Determinación del Gasto o Costo en lasCooperativas Agrarias / Distribución de remanentes y efectostributarios
Gasto o Costo
• ¿Es lo mismo gasto y costo?
• ¿Qué es un Gasto y que es un costo?
• ¿Que representa el café para la cooperativa?
• ¿Cómo es presentado el valor del café en los Estados Financieros de la cooperativa?
• ¿En que consiste el tratamiento contable del café en la cooperativa?
• ¿El tratamiento contable del café
SITUACION FINANCIERA
ACTIVOEfectivo
Cuentas por cobrarInventariosInversiones
Inmuebles, maquinarias, Equipos, Plantaciones, Intangibles
Otros
PASIVOImpuestos
RemuneracionesCuentas por pagar comerciales
PréstamosOtros
PATRIMONIOCapital social
ReservasExcedente de revaluación
Resultados del periodo
RENDIMIENTO
<+> INGRESOSIngresos operativos
Ingresos variosIngresos financieros
Otros ingresos
<-> GASTOSCosto de Ventas
Gastos AdministrativosGastos de comercialización
Otros gastos
= Resultado del periodo
Estado de Resultados
SITUACION FINANCIERA
ACTIVOUn activo es un recurso controladopor la entidad como resultado desucesos pasados, del que la entidadespera obtener, en el futuro,beneficios económicos.
PASIVOUn pasivo es una obligación presentede la entidad, surgida a raíz desucesos pasados, al vencimiento dela cual, y para cancelarla, la entidadespera desprenderse de recursosque incorporan beneficioseconómicos.
PATRIMONIOPatrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.
RENDIMIENTO
<+> INGRESOSIngresos son los incrementos en los beneficioseconómicos, producidos a lo largo del periodocontable, en forma de entradas o incrementos devalor de los activos, o bien como decrementos delos pasivos, que dan como resultado aumentosdel patrimonio, y no están relacionados con lasaportaciones de los propietarios a estepatrimonio.
<-> GASTOSGastos son los decrementos en los beneficioseconómicos, producidos a lo largo del periodocontable, en forma de salidas o disminuciones delvalor de los activos, o bien por la generación oaumento de los pasivos que dan como resultadodecrementos en el patrimonio, y no estánrelacionados con las distribuciones realizadas alos propietarios de este patrimonio.
= Resultado del periodo
Estado de Resultados
¿QUE ES EL COSTO?
MEDICION
Es el proceso de determinación de los importesmonetarios por los que se reconocen y llevancontablemente los elementos de los estadosfinancieros, para su inclusión en el balance y elestado de resultados. Para realizarla esnecesaria la selección de una base o métodoparticular de medición.
¿QUE ES EL COSTO?
MEDICION
- Costo histórico
- Costo corriente
- Valor realizable (liquidación)
- Valor presente
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Debe ser objeto de reconocimiento toda partidaque cumpla la definición de elemento siempreque:
• a) sea probable que cualquier beneficioeconómico asociado con la partida llegue a laentidad o salga de ésta; y
• b) el elemento tenga un costo o valor quepueda ser medido con fiabilidad.
COOPERATIVA
Información Financiera
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultados
Estado de Cambios en el Patrimonio
Estado de Flujos de Efectivo
Notas
USUARIOS DE LOSEEFF
PROVEEDORES
CLIENTESINVERSIONISTAS
TRABAJADORES
PRESTAMISTASPUBLICO EN
GENERAL
GOBIERNO
ELEMENTOS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
LOS EFECTOS FINANCIEROS SON CLASIFICADOS EN
GRANDES CLASES
MEDICION O CUANTIFICACION DE
LA SITUACIONFINANCIERA
CUANTIFICACIONDE LOS
RESULTADOS
BALANCE GENERAL
ESTADO DE GANANCIAS Y
PERDIDAS
ELEMENTOS
INGRESOSGASTOS
ELEMENTOS
ACTIVO PASIVO PATRIMONIO
ACTIVO
RECURSOS QUE CONTROLALA EMPRESA
SE ESPERA BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS DE
ESE RECURSO
PASIVOPATRIMONIO
NETO
OBLIGACION PRESENTEDE LA EMPRESA
ES LA PARTICIPACIONDE LOS PROPIETARIOS
SU CANCELACION PRODUCESALIDA DE RECURSOS
DESPUES DE DEDUCIR TODOS LOS PASIVOS
ACTIVO
BENEFICIO ECONOMICO
FUTURO
POTENCIAL INCORPORADOPARA PRODUCIR
DIRECTA O INDIRECTAMENTE
FLUJO DE EFECTIVO
SE UTILIZA PARA
PRODUCIRBIENES Y
SERVICIOS
PARA CUBRIR LASNECESIDADES
DE LOS CLIENTES
QUIENES PAGANGENERANDO
EFECTIVO
UTILIZADO PARA LA PRODUCCIONDE BIENES
INTERCAMBIO POR OTROS ACTIVOS
USADO PARA LIQUIDAR UN PASIVO
DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS
FLUYE A LAEMPRESA DELA SIGUIENTE
MANERA:
PASIVO
OBLIGACIONPRESENTE
DE LAEMPRESA
LEGALMENTE EXIGIBLE COMO
CUMPLIMIENTO DEUN COMPROMISO
CONTRACTUALO LEGAL
SE DEBE DISTINGUIR
UNA OBLIGACIONPRESENTE CON
UN FUTURO COMPROMISO
PAGADO EN EFECTIVO
TRANSFERENCIA DE OTROS ACTIVOS
SUMINISTRO DE SERVICIOS
CAMBIO DE UN PASIVO POR OTRO
LA LIQUIDACIONDE LA
OBLIGACIONPUEDE SER
CAPITALIZACION DEL PASIVO
PATRIMONIONETO
PARTICIPACION DEL
PROPIETARIO
SON TODOSLOS ACTIVOS
LUEGO DE LIQUIDAR TODOS
LOS PASIVOS
EL IMPORTE DEL
PATRIMONIO
DEPENDE DELA
CUANTIFICACIONDE LOS ACTIVOS
Y PASIVOS
DE LA VENTA DE LOS ACTIVOS UNO POR UNO
DE LA VENTA DE LA EMPRESA COMOUN TODO
CONSIDERADO COMO UNAEMPRESA EN MARCHA
NO SERAIGUAL
AL IMPORTEDEL VALOR DE MERCADO DE LAS
ACCIONES
RESULTADOS
LA UTILIDAD
COMO MEDIDA DE RENDIMIENTOY COMO BASE DE
OTRAS MEDICIONES
COMO LA RECUPERACIONDE LA INVERSION O
GANANCIA POR ACCION
INGRESOS GASTOS
INGRESOS GASTOS
AUMENTO DEBENEFICIOS
ECONOMICOS
DISMINUCION DEBENEFICIOS
ECONOMICOS
INCREMENTO DEACTIVOS
DISMINUCION DE PASIVOS
DISMINUCION DEACTIVOS
AUMENTO DEPASIVOS
INCREMENTODEL PATRIMONIO
DISMINUCION DEL PATRIMONIO
DIFERENTES ALOS APORTES
Y DISTRIBUCION
INGRESOSPROVIENE DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
GANANCIANO PROVIENE DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
VENTAS HONORARIOS INTERESES DIVIDENDOS REGALIAS RENTAS
VENTA DE ACTIVOS FIJOS
VENTA DE ACCIONES
VENTA DE INTANGIBLES
GASTOSPROVIENE DE ACTIVIDADES
ORDINARIAS
PERDIDASNO PROVIENE DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
COSTO DE VENTAS REMUNERACIONES DEPRECIACIONES SERVICIOS IMPUESTOS OTROS
INCENDIOS
ROBOS
COSTO DE ACTIVOS FIJOSVENDIDOS
COSTO DE INTANGIBLESVENDIDOS
OTROS
NIIF
NIC CINIIF
SIC
NIIF – NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERANIC – NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDADSIC – INTERPRETACIONES DE LAS NICSCINIIF – INTERPRETACIONES DE LAS NIIF
NIIF
NIIFMarco Conceptual para la Información FinancieraNIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información FinancieraNIIF 2 Pagos Basados en AccionesNIIF 3 Combinaciones de NegociosNIIF 4 Contratos de SeguroNIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones DiscontinuadasNIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos MineralesNIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a RevelarNIIF 8 Segmentos de OperaciónNIIF 9 Instrumentos FinancierosNIIF 9 Instrumentos Financieros (Versión 12.11.2014)NIIF 10 Estados Financieros ConsolidadosNIIF 11 Acuerdos ConjuntosNIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras EntidadesNIIF 13 Medición del Valor RazonableNIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas.NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.(Versión 12.11.2014)
NIC• NIC 1 Presentación de Estados Financieros
• NIC 2 Inventarios
• NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo
• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
• NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa
• NIC 11 Contratos de Construcción
• NIC 12 Impuesto a las Ganancias
• NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
• NIC 17 Arrendamientos
• NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
• NIC 19 Beneficios a los Empleados
• NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
• NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
• NIC 23 Costos por Préstamos
• NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
NIC• NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por
Retiro
• NIC 27 Estados Financieros Separados
• NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos
• NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
• NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
• NIC 33 Ganancias por Acción
• NIC 34 Información Financiera Intermedia
• NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos
• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
• NIC 38 Activos intangibles
• NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
• NIC 40 Propiedades de Inversión
• NIC 41 Agricultura
DISTRIBUCION DE REMANENTES
¿Existe la obligación de efectuar la retención del 4.1% respecto a las sumas de dinero que se
entregas los socios de la cooperativa?
¿Para el socio, el monto recibido califica como renta de 2da y por lo tanto existe la obligación
de retener el 6.25%?
Estructura y finalidadEMPRESA CLASICA1. Las personas buscan obtener ganancias y beneficiarse unos sobre otros.2. Con la ganancia se beneficia el propietario del capital.3. Principal objetivo: ensanchar los márgenes hasta hacerlos lo más provechosos posibles para el accionista4. El beneficio logrado se distribuye entre los accionistas.5. El accionista dirige.6. La persona no tiene ni voz ni voto.7. El número de socios es limitado.
8. Los objetivos son independientes del socio.
9. Administrada por un número reducido de personas.
COOPERATIVA1. Las personas buscan dar servicios y el beneficio común.2. Con la ganancia se beneficia la prestación de servicios.3. Principal objetivo: ofrecer servicios de calidad y económicos, y reportar beneficios a los socios.
4. El excedente disponible se devuelve a los socios en proporción a sus actividades o servicios.5. El socio dirige.6. La persona tiene voz y voto.7. El número de socios es ilimitado. Pueden ser socios todas las personas que lo deseen, según estatutos.8. Los objetivos son dependientes de las necesidades de los socios.9. Se gobierna con la participación de todos los socios.
¿LAS COOPERATIVAS SON CONSIDERADAS PERSONAS JURÍDICAS PARA EFECTOS DEL
IMPUESTO A LA RENTA?
Las Cooperativas, incluidas las agrarias deproducción son consideradas como PersonasJurídicas y como tales contribuyentes paraefectos de la mencionada Ley.
Literal b) del artículo 14º del D. S. Nº 179-2004-EF y modificatorias,
¿LAS COOPERATIVAS GOZAN DE ALGÚN BENEFICIO DE EXONERACIÓN CON RESPECTO AL IMPUESTO A
LA RENTA?
• Unicamente exonera hasta el 31 de diciembre de 2011 los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios.
• No está comprendida la cooperativa agraria
LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Se entiende por dividendo aquella- Aquella porción de las utilidades generadas por las empresas o entidades que se distribuye entre los socios que la conforman, normalmente de manera directa o en otras ocasiones de manera indirecta.- De manera indirecta. SUNAT, si detecta
distribución de utilidades de manera indirecta, obliga a la entidad que pagó, el pago del 4.1%
- De manera directa, siempre que la persona que recibe es una PN, el monto se encuentra sujeto a una retención del 4.1%
LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 52º - A
• Lo previsto en los párrafos precedentes (Tasaefectiva del 5% para personas naturales), nose aplica a los dividendos y cualquier otraforma de distribución de utilidades a que serefiere el inciso i) del artículo 24 de esta Ley,los cuales están gravados con las tasassiguientes:
LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Ley Nº 30296 (*)
• Lo previsto en los párrafos precedentes (Tasaefectiva del 5% para personas naturales), nose aplica a los dividendos y cualquier otraforma de distribución de utilidades a que serefiere el inciso i) del artículo 24 de esta Ley,los cuales están gravados con las tasassiguientes:
LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
Ley 30296
TIPO DE SOCIO
Perceptor del dividendo2014 2015-2016 2017-2018
Desde
2019
P. Jurídica domiciliada 0.0% 0.0% 0.0% 0.0%
P. Natural domiciliada 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%
P. Jurídica no domiciliada 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%
P. Natural no domiciliada 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%
LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
MOMENTO PARA EFECTUAR LA RETENCION
El momento en el cual opera la retención del4.1% es cuando se acuerde la distribución de losdividendos o cuando se produzca el reparto delos mismos, lo que ocurra primero, ello deconformidad con lo dispuesto en el artículo 73-Ade la Ley del Impuesto a la Renta y suconcordancia con el artículo 89º del Reglamentode la Ley del Impuesto a la Renta.
LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA
IMPORTE A RETENER
Los remanentes en realidad calificarían comodividendos de acuerdo a las explicacionesvertidas en los numerales anteriores, estandosujetas a la retención del 4.1%
¿LOS MONTOS OTORGADOS A LOS SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS CALIFICAN COMO RENTAS
DE SEGUNDA CATEGORÍA SUJETOS A LA RETENCIÓN DEL 6.25%?
Renta de 2da Categoría
Cabe precisar que de acuerdo con lo señalado por el Informe Nº 028-2010-SUNAT/2B0000 7, emitido con fecha 09 de marzo de 2010, la SUNAT ha determinado que en el caso de la existencia de rendimientos provenientes de algún tipo de aportaciones y depósitos de los socios de las cooperativas de ahorro y crédito se encuentran afectos al Impuesto a la Renta y constituyen rentas de segunda categoría para sus perceptores.
Renta de 2da Categoría
En ese sentido, las cooperativas de ahorro y crédito que paguen tales rendimientos a sus socios deben retener en forma definitiva el Impuesto a la Renta correspondiente, aplicando la tasa del 6.25% sobe la renta neta. Determinada según lo dispuesto en el artículo 36º de la Ley del Impuesto a la Renta.
Renta de 2da Categoría
El monto entregado a cada socio no calificará como renta de segunda categoría, motivo por el cual no se debe realizar la retención del 6.25% al tener naturaleza jurídica de dividendo y no una ganancia de capital.
Ley Nº 29972
Ley que Promueve la inclusión de los Productores Agrarios a través de las Cooperativas
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas
APUNTES
• La Ley 29972, establece un RÉGIMEN ESPECIAL TRIBUTARIOque es EXCLUSIVO PARA COOPERATIVAS AGRARIAS, vigentedesde el 1º de enero del 2013 hasta el 31 de diciembre del 2022.
• Reglamento de la Ley 29972 – DS Nº 188-2013-EF.
• Resolución de Superintendencia Nº 360-2013/SUNAT-Disposiciones para la implementación del Registro de Socios de lasCooperativas Agrarias y otros integrantes
• Resolución de Superintendencia Nº 362-2013/SUNAT - Aspectosrelativos a los documentos que emitirán las cooperativas agrariasa sus socios al amparo. Se incorpora en el Reglamento deComprobantes de Pago: Comprobante de Operaciones – Ley Nº29972 y las Nota de Ajustes de Operaciones – Ley Nº 29972.
• Productor agrario: persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que desarrolla principalmente actividades de cultivo (excepto actividad agroforestal) y cuente con el documento de identidad que señale el reglamento.
• Cooperativa agraria: Cooperativa de usuarios que por su actividad económica califica como Cooperativa Agraria, Azucarera, Cafetalera, de Colonización y Comunal de acuerdo a la Ley General de Cooperativas.
• Socios de las cooperativas agrarias:Productores agrarios que sean miembros de una cooperativa agraria.
DEFINICIONES
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas
NO están obligados a llevar Libros y
Registros (tributarios), ni a
presentar declaraciones del
IGV y del IR, los que se encuentran
inafectos al IGV y los inafectos al
Impuesto a la Renta (o que lo pagan vía
retención)
NO están obligados a inscribirse en el RUC, los
que se encuentran inafectos al IGV y al Impuesto a la Renta
Pueden afiliarse al Seguro Social de Salud como asegurado regular aportando el 4% de la
RMV.
REGIMEN para los SOCIOS
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas
La venta de bienes y la prestación de servicios, entre los socios y la Cooperativa, no está
gravada con el IGV
Inafectos al Impuesto a la Renta hasta por las primeras 20
UIT’s de ingresos netos (S/.76,000.00).
Si superan dicho monto (hasta 140 UIT S/. 532,000), ESTAN afectos
con el 1.5%, de sus ingresos netos mensuales. La Cooperativa se encarga de retener y efectuar
el pago.
Si SUPERA las 140 UIT, pasan al Régimen General el año
siguiente.
REGIMEN para los SOCIOS
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas
Aplican una tasa del 15% de Impuesto a la Renta, las
que tengan ingresos netos provenientes principalmente de
operaciones con sus socios, o de las
transferencias a terceros de los bienes adquiridos a sus socios. El 80% de ingresos debe ser de
actividades primarias.
Pueden deducir como gasto los excedentes que distribuyen a sus socios
en el ejercicio en que los paguen.
Pueden solicitar la devolución del saldo a
favor del exportador y la restitución simplificada
de derechos arancelarios.
REGIMEN para las COOPERATIVAS
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas
No tienen la obligación de utilizar medios de pago (Bancarización) en distritos en los que no existe agencia o sucursal de una empresa
del Sistema Financiero.
Siempre que concurran las
siguientes condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga
domicilio fiscal en dicho distrito. Tratándose de
personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tiene en consideración el lugar de sus
residencia habitual. b) En el distrito señalado en el
inciso anterior se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se entregue o devuelva el
mutuo de dinero.
REGIMEN para las COOPERATIVAS
Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas
