AUDITORA
AUDITORA
CONCEPTO La auditora surge por la necesidad de dotar la mxima
transparencia econmico financiera que suministra la empresa a todos
los usuarios.Auditora es sinnimo de verificar, comprobar,
investigar, revisar etc..Podemos diferenciar entre auditora
econmica y auditoras especiales
AUDITORA ECONMICASegn la naturaleza del profesional
Segn los objetivos perseguidos
Comprobacin de las cuentas anuales con objeto de poder emitir un
juicio sobre su fiabilidad FINANCIERAOPERATIVAExamen de los
sistemas de gestin internos de una empresa por personas
cualificadas con el fin de incrementar su rendimiento
AUDITORA FINANCIERALa auditora de las cuentas anuales consistir
en verificar la contabilidad de una empresa, por un auditor con el
fin de comprobar si sus cuentas reflejan el patrimonio, la situacin
financiera y los resultados obtenidos por dicha empresa o entidad
en un determinado ejercicio.
MARCO LEGAL DE LA AUDITORA EN ESPAAEl marco legal de la
contabilidad en Espaa est formado por:El Plan General de
Contabilidad y el Plan General de Contabilidad para PYMESLas normas
Internacionales de Informacin financiera (NIIF) para los grupos de
sociedades cuyos valores hayan sido admitidos a cotizacin en un
mercado regulado de cualquier estado miembro de la UE
OBLIGATORIEDAD Y RESPONSABILIDAD DE LA EMPRESA La disposicin
adicional primera del Texto Refundido de la Ley de la Auditora de
cuentas establece la auditora obligatoria para las entidades en las
que se cumplan alguna de las siguientes circunstancias:Que se
coticen sus ttulos en mercados secundarios organizados
Que emitan obligaciones en oferta pblicaQue se dediquen de forma
habitual a la intermediacin financiera Que tengan por objeto social
cualquier actividad sujeta al texto refundido de la Ley de
ordenacin y supervisin de los seguros privados, dentro de los
lmites que reglamentariamente se establezcan, as como los fondos de
pensiones y sus entidades gestoras
Que reciban subvenciones, ayudas o realicen obras o
prestaciones, servicios o suministren bienes al Estado y dems
organismos pblicos Las dems entidades que superen los lmites que
reglamentariamente fije el Gobierno por el Real Decreto. Dichos
lmites se referirn, al menos, a la cifra de negocios, al importe
total del activo segn balance y al nmero anual medio de
empleados
OBLIGACIONES DE LA ENTIDAD AUDITADA -Debe colaborar con los
auditores poniendo a su disposicin los libros contables oficiales y
auxiliares y toda la informacin solicitada por los mismo -Emitir
una carta de manifestaciones mediante la cual el auditor obtiene
confirmacin escrita de aquellas cuestiones que considere necesarias
en relacin con la auditora efectuada. -Debe depositar el informe de
auditora en el Registro Mercantil, cuando la auditora sea
obligatoria
-Tiene la obligacin de hacer pblico en la memoria de las cuentas
anuales el importe de los honorarios satisfechos a los auditores
desglosados por conceptos - Las entidades emisoras de valores
admitidos a negociacin en mercados secundarios oficiales de valores
debern tener un Comit de Auditora, compuesto en su mayora por
consejeros no ejecutivos nombrados por el Consejo de Administracin
y presidido por uno de estos.
RGIMEN DE HABILITACIN DE LOS AUDITORESPara que un auditor pueda
realizar su trabajo es necesario que sea competente, para detectar
los errores en las cuentas anuales , e independiente para comunicar
los errores detectados a las personas interesadas
Nombramiento de los auditoresLos auditores podrn ser nombrados
por la Junta General de la sociedad, El Registrador Mercantil o por
el Juez. Nombramiento por la Junta General :Normalmente es el rgano
encargado de nombrar al auditor Nombramiento por el registrador
mercantil: Si la Junta General no ha nombrado auditores antes del
final del ejercicio, el registrador mercantil los nombrar a
instancia de los administradores o cualquier socio
Nombramiento judicial: Cuando concurra justa causa, los
administradores de la sociedad podrn pedir al juez la revocacin del
designado por la Junta General o por el registrador mercantil y el
nombramiento de otro.
Custodia y secretoLos auditores de cuentas y las sociedades de
auditoras de cuentas conservarn y custodiarn durante el plazo de
cinco aos, a contar desde la fecha del informe de auditora, la
documentacin referente a cada auditora de cuentas por ellos
realizada, incluidos los papeles de trabajo del auditor que
constituyan las pruebas y el soporte de las conclusiones que
consten en el informe.
Estarn obligados a mantener el secreto de cunta informacin
conozcan en el ejercicio de su actividad, no pudiendo hacer uso de
la misma para finalidades distintas de las de la propia auditora de
cuentas
Control de la actividad de auditora de cuentas
El control de la actividad de auditora de cuentas, se llevar a
cabo mediante investigaciones de las actuaciones de los auditores
de cuenta y sociedades de auditora e inspecciones de los auditores
de cuentas y sociedades de auditora
LAS NORMAS TCNICAS DE AUDITORAConstituyen los principios y
requisitos que debe observar el auditor en el desempeo de su funcin
para expresar una opinin tcnica responsable. Se clasifica en:
Normas generales Normas sobre ejecucin del trabajo Normas sobre
informes
NORMAS TCNICAS DE CARCTER GENERALEstas normas regulan las
condiciones que debe reunir el auditor de cuentas y su
comportamiento en el desarrollo de la actividad de auditora de
cuentas. Estas normas son:-Formacin tcnica y capacidad
profesional-Independencia, integridad y objetividad -Diligencia
profesional -Responsabilidad -Secreto profesional -Honorarios y
comisiones -Publicidad
NORMAS PARA REALIZAR EL TRABAJO DE AUDITORAEstas normas tienen
como objetivo la determinacin de los medios y actuaciones que han
de ser utilizados y aplicados por los auditores de cuentas
independientes en la realizacin de la auditora de las cuentas
anuales
NORMAS DE AUDITORA SOBRE INFORMES Documento en el que se
describe el alcance del trabajo efectuado por el auditor y se
expresa su opinin profesional sobre los mismos.
RIESGO, EVIDENCIA E IMPORTANCIA RELATIVA El riesgo de auditora:
En el proceso de obtencin de evidencia el auditor deber aplicar su
juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear sus
procedimientos para asegurarse de haber reducido este riesgo a un
nivel aceptable El riesgo de auditora es el riesgo de formular una
opinin de auditora incorrecta cuando existe un error significativo
en las cuentas anuales
La importancia relativa: Cualidad de la informacin cuando su
omisin o su presentacin errnea pueden influir en las decisiones
econmicas que los usuarios tomen a partir de los estadosLa
evidencia: Es la conviccin razonable de que todos aquellos datos
contables expresados en las cuentas anuales han sido y estn
soportados en tiempo y contenido por los hechos econmicos y
circunstancias que realmente han ocurrido
EL MUESTREO EN AUDITORAEl ICAC ha elaborado una norma tcnica
cuyo objeto es establecer pautas sobre la utilizacin de tcnicas de
muestreo y otros procedimientos de seleccin de los elementos a
comprobar en el proceso de obtencin de evidencia de auditora. Estos
mtodos son: Seleccin de todos los elementos de la poblacin
Seleccin de elementos especficos: El auditor a base de su
experiencia selecciona las transacciones, documentos o
acontecimientos que van a ser revisados Muestreo estadstico: Se
caracteriza por la seleccin aleatoria de la muestra y el uso de la
teora de probabilidades para evaluar el resultado del muestreo
LOS PAPELES DE TRABAJOSon los registros que prepara el auditor y
en los que deja constancia del trabajo realizado, de informacin
recopilada y de los mtodos, procedimientos y pruebas efectuadas
junto con las conclusiones que ha obtenido. Los papeles de trabajo
deben de ser claros, completos y concisos.
Hoja sumariaA Inmovilizado intangibleHoja sumariaB Inmovilizado
materialHoja de detalleB6 Mobiliario Hoja sumariaC Inversiones
financierasHoja de detalleB3 MaquinariaHoja Base Inmovilizado
PLANIFICACIN DE LA AUDITORASe diferencian cuatro fases: Fase de
contratacin: El auditor recabar del cliente una serie de
informaciones preliminares que le permitan determinar el alcance
del trabajo a desarrollar, las limitaciones existentes para su
realizacin y decidir si podr realizar el trabajo con las debidas
garantas. Si no hay obstculos para realizar el trabajo, el auditor
formaliza el acuerdo con el cliente mediante la aceptacin de "la
carta de encargo" o mediante un contrato de auditora.
Destacan los siguientes apartados en la carta de
encargo:-Encabezamiento-Responsabilidades y limitaciones de la
auditora -Responsabilidades y manifestaciones de los
administradores -Honorarios y facturacin -Otros datos
Fase de planificacin: Esta fase es la ms importante de la
auditora. Los pasos a seguir son los siguientes: -Identificar los
aspectos contables y de auditora que ms afectan a la empresa
-Identificar los problemas que puedan surgir -Asignar los medios
humanos necesarios en funcin del conocimiento de la empresa y del
sector -Asignar los medios materiales necesarios para la realizacin
de su auditora
-Comunicar al equipo de auditora los objetivos de la misma
-Confeccionar el programa de auditoraConocimiento del negocio de la
entidad y del sector El auditor debe llegar a un nivel de
conocimiento del tipo de negocio de la entidad que le permita
planificar y llevar a cabo su examen siguiendo las Normas Tcnicas
de Auditora.
Revisin analtica preliminarLa revisin analtica es una prueba de
auditora basada en anlisis de diversos aspectos
econmico-financieros contenidos en las cuentas anuales y tiene por
objeto constatar la coherencia y la lgica de las interrelaciones
entre las diferentes partidas del balance de situacin y de la
cuenta de resultados. Para ello se utilizan herramientas del
anlisis econmico y financiero: ratios, porcentajes, ndices
etc..
Estudio y evaluacin del sistema de control interno El control
interno comprende el plan de organizacin y el conjunto de mtodos y
procedimientos que aseguren que los activos estn debidamente
protegidos, que los registros contables son fiables y que la
entidad se desarrolle eficazmente y se cumplen segn las directrices
marcadas por la Direccin. Los controles internos se clasifican
en:
-Controles contables: Comprenden el plan de organizacin y todos
los mtodos y procedimientos cuya misin es la salvaguarda de los
bienes activos y la fiabilidad de los registros contables.
-Controles administrativos: se relacionan con la normativa y los
procedimientos existentes en una empresa vinculados a la eficiencia
operativa y al atacamiento de las polticas de la Direccin.
La evaluacin del sistema de control interno se lleva a cabo
mediante las pruebas de cumplimiento. La finalidad de estas pruebas
es proporcionar al auditor una seguridad razonable de la existencia
del propio sistema, de que los mecanismos de control instalados
estn siendo aplicados tal y como fueron establecidos, de que se
encuentran funcionando y correctamente
d) Control de gestin: Proceso de retroalimentacin de informacin
para evaluar el grado en que la empresa ha cumplido los objetivos
previstos.
El programa de auditoraCon la informacin recopilada en la fase
previa la valoracin final del sistema de control interno y los
elementos descritos anteriormente se confecciona el programa de
auditora. El plan global debe servir al auditor para elaborar el
programa de auditora donde se van a concretar los distintos
procedimientos que se han diseado para cada una de las reas en las
que ha dividido el trabajo con objeto de alcanzar los objetivos
perseguidos.
Los programas de auditora constatan de tres partes: Introduccin:
Donde se identifica la empresa, la fecha de los estados financieros
sujetos a revisin. Objetivos del rea: Se establecen los objetivos
especficos del rea en concordancia con los objetivos generales de
auditora determinados en la planificacin. Procedimientos de
auditora: Se concretan los procedimientos de auditora que el
auditor tiene previsto realizar para alcanzar los objetivos del
rea
El programa de auditora cumple los siguientes objetivosLa
coordinacin del trabajo de auditora, puesto que son una gua para su
realizacin Registro del trabajo realizado, documentado en los
papeles de trabajo que sirve de prueba frente a terceros y permite
la supervisin Facilitar la programacin temporal de futuras
auditoras
Otra etapa es la emisin de informesINFORME SOBRE DEBILIDADES DEL
CONTROL INTERNOLos NTA establecen la obligacin del auditor de
comunicar a su cliente las debilidades significativas en el sistema
de control interno identificadas en el curso de su trabajo como
consecuencia del estudio y evaluacin del sistema de control
interno. Tambin podr comunicar sugerencias constructivas para
mejorar dicho control.
INFORME DE AUDITORAEl informe de auditora es un documento en el
que muestra el resultado final del trabajo del auditor y expresa
una opinin sobre los estados financieros de una empresa, dirigidas
a personas que no tendrn necesariamente conocimientos contables. El
informe de auditora debe ser claro, objetivo, conciso y
oportuno.
Elementos bsicos del informe de auditoraTtulo o identificacin de
del informe Identificacin de los destinatarios y de las personas
que realizaron el encargo Identificacin de la entidad auditada
Prrafo de alcance de la auditora Prrafo de opinin Prrafo sobre el
informe de gestin Nombre, direccin y datos registrales del auditor
Firma del auditor Fecha del informe
Otros elementos del informe de auditoraPrrafo de "nfasis" :Al
ejecutar el trabajo el auditor puede concluir que existen
circunstancias cuyo desenlace depende de acciones o hechos futuros,
que no estn bajo el control directo de la entidad, pero que pueden
afectar a las cuentas anuales. El auditor deber considerar la
inclusin en su informe de auditora de un prrafo de nfasis ante la
existencia de una incertidumbre que pueda afectar a las cuentas
anuales
Prrafo sobre otras cuestiones: A veces el auditor puede
considerar necesario poner de manifiesto algn asunto diferente a
aquellos que estn reflejados en las cuentas anuales que sea
relevante para el entendimiento de la auditora, de las
responsabilidades del auditor o de su informe por parte de los
usuarios de las cuentas anules
Informacin y cifras comparativas: Las cuentas anuales de un
ejercicio incluyen ,como parte integrante de dichas cuentas,
informacin y cifras comparativas al ejercicio anterior con el
objetivo de que se interpreten en relacin con las cifras e
informacin del periodo actual.
propuesta de ajuste y reclasificacionesDurante el trascurso de
su examen el auditor puede encontrarse con diversos hechos que en
su opinin estn indebidamente contabilizados o clasificados en las
cuentas anuales .Las reclasificaciones suponen transferencias de
saldos entre diferentes grupos y subgrupos de cuentas homogneas de
un mismo estado financiero.
El auditor propondr a la empresa auditada que efecte los ajustes
y reclasificaciones. En el caso de que el cliente lo rechace, el
auditor lo har constar en su informe, dando lugar a una opinin
desfavorable o denegar su opinin. Si el cliente acepta los ajustes
y reclasificaciones propuestos por el auditor, deber recomprobar la
contabilizacin
la opinin del auditor El informe de auditora de cuentas anuales
debe contener uno de los siguientes tipos de opinin: favorable, con
salvedad, desfavorable o denegado. Independientemente del tipo de
opinin que tenga el informe de auditora se podr contener prrafos de
nfasis y prrafos sobre otras cuestiones cuyo contenido no afecta a
la opinin.
a)Opinin favorable: El auditor manifiesta de forma clara y
precisa que las cuentas anuales expresan la imagen fiel del
patrimonio, de la situacin financiera, de los resultados de las
operaciones y de los flujos de efectivos de conformidad con el
marco normativo de informacin financiera que resulta de aplicacin
b) Opinin con salvedades: Este tipo de opinin se aplica cuando el
auditor concluye que existen una o varias circunstancias, siempre
que sean significativas en relacin con las cuentas anuales tomadas
en su conjunto
c) Opinin desfavorable: Supone manifestarse en el sentido de que
las cuentas anuales tomadas no expresan la imagen fiel de
patrimonio, de la situacin financiera, de los resultados de las
operaciones y de los flujos de efectivo de la entidad que debe
mostrarse de acuerdo con el marco normativo de informacin
financiera que resulta de aplicacin y con los principios y
criterios contables contenidos en el mismo.
d) Opinin denegada: Cuando el auditor no ha obtenido la
evidencia necesaria para formarse una opinin sobre las cuentas
anuales tomadas en su conjunto, debe manifestarse en su informe que
no les es posible expresar una opinin sobre las mimas
Publicidad del informe de auditora de cuentas anualesEn ningn
caso el informe de auditora de cuentas anuales podr ser publicado
parcialmente o resumido, ni de forma separada a las cuentas anuales
auditadas.
Cuando el informe est disponible pblicamente podr hacerse mencin
de su existencia , en cuyo caso, deber hacerse referencia al tipo
de opinin emitida
