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Mtro. José Humberto Razo García
BOLETIN 1010
NORMAS DE AUDITORIA
Generalidades
La auditoria es una actividad profesional. En este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una técnica especializada y la aceptación de una responsabilidad pública.
Como profesional, el auditor desempeña sus labores mediante la aplicación de una serie de conocimientos especializados que vienen a formar el cuerpo técnico de su actividad; sin embargo, en el desempeño de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad, no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con un vasto número de personas, desconocidas para él que van a utilizar el resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de inversión.
La auditoria no es una actividad meramente mecánica que implique la aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a cabo, son de carácter indudable. La auditoria requiere el ejercicio de un juicio profesional, sólido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben seguirse y estimar los resultados obtenidos.
La dificultad que representa resolver el problema de la calidad del trabajo profesional mediante el establecimiento de procedimientos mínimos, obligó a las organizaciones profesionales de Contadores Públicos y a los distintos grupos e instituciones que tienen relaciones con la actividad profesional de los auditores, a buscar otro camino por el cual fuera posible asegurar el suministro del servicio de auditoría sobre bases mínimas de calidad satisfactorias para las personas que dependían de los servicios del Contador Público independiente. Sobre esa corriente de ideas se llegó al convencimiento de que, si bien no es posible establecer procedimientos uniformes mínimos para la auditoría, si en cambio, existen ciertos fundamentos que son la base e inspiración de los propios procedimientos de auditoría y que pueden ser definidos en términos generales. A estos fundamentos básicos del trabajo de auditoría se les llama “Normas de Auditoría”.
En la relación entre cliente y profesional, el cliente confía en el propio profesional, no sólo en el sentido de su capacidad técnica, sino también, y en ocasiones en mucho mayor grado, en sus cualidades personales que son las que hacen que el cliente le tenga confianza para el desempeño de su trabajo cuyas características técnicas en ocasiones el propio cliente está imposibilitado para juzgar. Por esta razón, se hace indispensable que existan normas que definan las cualidades personales que debe reunir el profesional.
Mtro. José Humberto Razo García
El trabajo profesional de auditoría, tiene una finalidad y unos objetivos definidos que se desprenden de su propia naturaleza. El auditor es llamado como un técnico independiente y de confianza para opinar sobre los estados financieros formulados por la empresa, a efecto de que su opinión sea una garantía de credibilidad respecto a esos estados financieros, para las personas que van a usarlos como base para sus decisiones. En esa virtud, el trabajo de auditoría tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que se desprende de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditoría. Esta característica obliga también a que el trabajo profesional de auditoría se realice dentro de determinadas normas de calidad.
La existencia de las normas de auditoría y la naturaleza de ellas reconoce como fuente los siguientes dos hechos:
La auditoría es un trabajo de naturaleza profesional.
La auditoría tiene características y finalidades propias que le son connaturales.
Definición
Las normas de auditoría: son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo.
Las normas de auditoría se clasifican en:
a) Normas personales
b) Normas de ejecución del trabajo
c) Normas de información
Normas personales
Las normas personales se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre adquiridas antes de poder asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional.
Entrenamiento técnico y capacidad profesional
El Trabajo de auditoría, cuya finalidad es la de rendir una opinión profesional independiente, debe ser desempeñado por personas que, teniendo titulo profesional legalmente expedido y reconocido, tengan entrenamiento técnico adecuado y capacidad profesional como auditores.
Mtro. José Humberto Razo García
Cuidado y diligencia profesional
El auditor está obligado a ejercitar cuidado y diligencia razonables en la realización de su examen y en la preparación de su dictamen o informe.
Independencia
El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos los asuntos relativos a su trabajo profesional.
Normas de ejecución del trabajo
Al tratar las normas personales, se señaló que el auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia. Aun cuando es difícil definir lo que en cada tarea puede representar un cuidado y diligencia adecuados, existen ciertos elementos que por su importancia, deben ser cumplidos. Estos elementos básicos, fundamentales en la ejecución del trabajo, que constituyen la especificación particular, por lo menos al mínimo indispensables, de la exigencia de cuidado y diligencia, son los que constituyen las normas denominadas de ejecución del trabajo.
Planeación y supervisión
El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y, si se usan ayudantes, éstos deben ser supervisados en forma apropiada.
Estudio y evaluación del control interno
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a depositar en él; asimismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.
Obtención de evidencia suficiente y competente
Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiera para suministrar una base objetiva para su opinión.
Mtro. José Humberto Razo García
Normas de Información
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe. Mediante él, pone en conocimiento de las personas interesadas los resultados de su trabajo y la opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del auditor es en lo que va a depositar la confianza de los interesados en los estados financieros para prestarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la situación financiera y los resultados de operaciones de la empresa. Por último, es principalmente, a través del informe o dictamen, como el público y el cliente se dan cuenta del trabajo del auditor y, en muchos casos, es la única parte, de dicho trabajo que queda a su alcance.
Esa importancia que el informe o el dictamen tienen para el propio auditor, para su cliente y para los interesados que van a descansar en él, hace necesario que también se establezcan normas que regulen la calidad y requisitos mínimos del informe o dictamen correspondiente. A esas normas las clasificamos como normas de dictamen e información y son las que se exponen a continuación.
Aclaración de la relación con estados o información financiera y expresión de opinión
En todos los casos en que el nombre de un Contador Público quede asociado con estados o información financiera, deberá expresar de manera clara e inequívoca la naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y en su caso, las limitaciones importantes que haya tenido su examen, las salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las cuales expresa una opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoría.
Bases de opinión sobre estados financieros
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
a) Fueron preparados de acuerdo con Normas de Información Financiera;
b) Dichas normas fueron aplicadas sobre bases consistentes;
c) La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada y suficiente para su razonable interpretación.
Por lo tanto, en caso de excepciones a lo anterior, el auditor debe mencionar claramente en qué consisten las desviaciones y su efecto cuantificado sobre los estados financieros.
Mtro. José Humberto Razo García
BOLETIN 1020
DECLARACIONES NORMATIVAS DE CARÁCTER GENERAL SOBRE EL OBJETIVO Y LA NATURALEZA DE LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
Generalidades
Para los propietarios, acreedores y terceros interesados en una empresa resulta de primordial importancia, contar con información útil y confiable para la toma de decisiones adecuadas.
En virtud de que los estados financieros constituyen un instrumento utilizado por la administración de una empresa para dar a conocer información de carácter económico sobre la entidad, nace la conveniencia de que un profesional independiente revise su contenido, a través de una auditoría, para determinar su grado de confiabilidad.
Dado que los resultados de una auditoria, generalmente trascienden no sólo con quien contrata directamente este servicio, sino ante el público en general, es por ello que debido a esta responsabilidad de carácter social, el auditor debe basar su trabajo tanto en el empleo de un juicio maduro y la aplicación de una técnica especializada, como en la observación de determinados lineamientos que permitan que su actuación pueda reunir requisitos mínimos de calidad profesional.
Examen de estados financieros
La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinión profesional independiente, respecto a si dichos estados presentan la situación financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situación financiera de una empresa, de acuerdo con las Normas de Información Financiera, aplicadas sobre bases consistentes.
La opinión del auditor, por ser independiente a la de la administración de la empresa, y el resultado de la aplicación de normas que controlan la calidad que debe reunir el trabajo e información que emite este profesional que se detallan en el Boletín 1010 “Normas de Auditoria” permite incorporar credibilidad al contenido de los estados financieros examinados.
Mtro. José Humberto Razo García
Responsabilidad en la preparación de los estados financieros
El contenido y elaboración de los estados financieros es responsabilidad que compete a la administración de la entidad.
Mientras el auditor es responsable de formarse una opinión sobre los estados financieros, la responsabilidad en cuanto a la preparación de los mismos y de sus notas aclaratorias recae en la administración de la entidad. La responsabilidad de la administración incluye el mantenimiento de registros contables y de controles internos adecuados, la selección y aplicación de políticas de contabilidad, así como las salvaguardas de los activos de la entidad.
La auditoria de estados financieros no releva a la administración de sus responsabilidades.
Para que el auditor pueda formarse una opinión sobre los estados financieros, deberá cubrir todos los aspectos de importancia de los mismos, para lo cual deberá obtener una seguridad razonable mediante la aplicación de procedimientos de auditoría, de que la información que muestran los registros contables que sirvieron de base para su elaboración, es suficiente, confiable y que se encuentra revelada adecuadamente en los mismos, de acuerdo a su importancia y conforme a Normas de Información Financiera aplicadas sobre bases consistentes.
Dado que no es práctico examinar la totalidad de las operaciones de una empresa, el auditor deberá aplicar sus procedimientos de revisión, a base de pruebas selectivas.
El alcance o extensión de las pruebas a que debe sujetarse el examen de los estados financieros, así como la naturaleza y oportunidad de los procedimientos de revisión, lo debe determinar el auditor de acuerdo con su criterio, basándose en los siguientes aspectos:
a) Los resultados que obtenga del estudio y evaluación del control interno contable.
b) La importancia de los saldos o partidas a examinar.
c) El riesgo probable de error que puedan contener los estados financieros sujetos a examen.
Dado que gran parte de la evidencia comprobatoria, es mas de naturaleza persuasiva que concluyente, el criterio es indispensable en todo el trabajo del auditor, tanto al determinar sus procedimientos de revisión, como al evaluar los juicios adoptados por la administración en la preparación de los estados financieros.
Mtro. José Humberto Razo García
La auditoria de estados financieros no tiene por objetivo el descubrir errores e irregularidades, por lo que debido a las características propias de su realización y a las limitaciones que ofrece cualquier sistema de control interno contable, existe un riesgo inevitable de que algunos errores o irregularidades puedan permanecer sin descubrirse; sin embargo, la responsabilidad del auditor nace con el hecho de que los mismos debieron haber sido detectados y no lo fueron, por no haberse cumplido con las normas de auditoría generalmente aceptadas. Cualquier indicio de que algún error o irregularidad pudiera haber ocurrido provocando una distorsión importante en los estados financieros sujetos a examen, obligaría al auditor a ampliar sus procedimientos de revisión para confirmar o disipar sus apreciaciones, dado que pudiera verse afectada su opinión sobre la razonabilidad de estos mismos estados.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
Boletín2010
PronunciamientosSobrelasNormasPersonales
Generalidades
ComoseindicaenelBoletín1010NormasdeAuditoria,lasnormaspersonalesserefierenalas
cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro de las exigencias que elcarácterprofesionaldelaauditoriaimpone,untrabajodeestetipo.Dentrodeestasnormasexistencualidadesqueelauditordebetenerpreadquiridasantesdepoderasumiruntrabajo
profesional de auditoría y cualidades que debe mantener durante el desarrollo de toda suactividadprofesional.
Entrenamientotécnicoycapacidadprofesional
El entrenamiento técnico básico que se logra mediante el cumplimiento de los requisitosacadémicos que culminan con la obtención del titulo de Contador Público, debe
complementarse con su aplicación práctica bajo la dirección de auditores experimentadosduranteunperiodorazonable.
El auditor, antes de ofrecer sus servicios como tal, debe tener una preparación y capacidadquelocoloquenencondicionesdeprestarsatisfactoriamentesusservicios.
Elhechodequeunapersonaofrezca sus servicios comoprofesionaldentrodeuna ramade
cualquiera de las actividades profesionales, viene a constituir una especie de declaraciónpública,porlacualesapersonasemanifiestacapacitadaparadesempeñarsatisfactoriamentelasactividadesquedemodoordinariocorrespondenaesaprofesión.Si eseofrecimientose
hacesintenerlascualidadesdepreparaciónycapacidadnecesariasparaeldesempeñodelaactividadprofesional,seestacometiendo,desdeelprincipio,unengañoalpúblicoquepuedesolicitar los servicios del profesional. De ahí que sea necesario, como requisito previo
indudable, que la persona que ofrezca sus servicios profesionales como auditor, tengapreviamente,unentrenamientotécnicoadecuadoyunacapacidadquelepermitarealizarlasactividadesnormalesdelaauditoriademodosatisfactorioparasusclientesylaspersonasque
vanadependerdelresultadodesutrabajo.
Se habla de entrenamiento técnico adecuado y de capacidad profesional como cosasdiferentes, porque esta última tiene un contenido más amplio y un alcance mayor que elsimple entrenamiento técnico. El entrenamiento técnico representa la adquisición de los
conocimientos y habilidades que son necesarios para el desempeño del trabajo y es, porconsiguiente, un fundamento indispensable de la capacidad profesional; pero esta últimarequiereademás,unamadurezdejuicioquenoselograconelsimpleentrenamientotécnico.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
Resultadifícilestablecerdemaneraindudablecuálessonlosrecursosporlosqueselograla
capacidadprofesionalycuáleselmomentoenqueesacapacidadprofesionalsehaadquirido.El entrenamiento técnico básico se logra por el cumplimiento de los requisitos escolaresestablecidosenlasinstitucionesdecalidadreconocidaqueofrecenlosestudiosconducentesa
lacarreradeContadorPúblico.Laadquisicióndelosconocimientosacadémicosylahabilidadbásicahasidoreconocidacomounodelosrequisitosfundamentalesentodaslasprofesionesy suministra una base firme para estimar, por lo menos, el cumplimiento mínimo de los
requisitosdepreparación.
Por consiguiente, el primer paso para cumplir con la norma de entrenamiento técnico ycapacidadprofesionales laadquisicióndeuntitulodeContadorPúblicoexpedidoporunainstituciónreconocida.
Elauditordebeactualizarconstantementesusconocimientostécnicosysuaplicaciónpráctica.
NobastalapreparaciónacadémicaconducentealaobtencióndeltítulodeContadorPúblico.
Laauditoriayelejerciciodelasactividadespropiasdeestaprofesión,requierenunacopiodeconocimientos, habilidades ymadurez que esmuy difícil transmitir por lamera preparaciónescolar.Debepues, completarse lapreparaciónescolar conunapreparaciónadquiridaen la
práctica profesional. Es conveniente que el Contador Público que termina sus estudios,complete supreparaciónmedianteunperiodo razonabledeprácticabajo ladireccióndeunauditor profesional experimentado. Resulta difícil determinar el tiempo que esa experiencia
debe abarcar. Este tiempo es variable, ya que depende tanto de las propias capacidadesnaturales del candidato como del tipo de problemas a que se enfrente en su experienciadirigidaydelgradoderesponsabilidadqueasumaenlostrabajosdesarrollados.
Lavidade losnegocioscambiacontinuamentey la investigaciónhaceque losconocimientos
técnicosavancenconstantemente.Porlotanto,esnecesario,paraqueelauditorconserveelentrenamiento técnico que requiere, que se mantenga en una continua revisión de susconocimientosparaestaralcorrientedelosavancesdelasdisciplinasqueafectansuactividad.
Elcontactopermanenteyfructíferoconlaliteraturadelaprofesióncomoson:librosyrevistastécnicas, principalmente; la asistencia a seminarios técnicos y cursos de actualización de suprofesión; el contacto activo y la participación en los esfuerzos y estudios de sus
organizacionesprofesionales,yelcontactoconeldesarrolloprofesionaldeotrospaíses.
La capacidad profesional implica alcanzar madurez de juicio, la que se lografundamentalmentemediante el entrenamiento sistemático a los problemas inherentes a suactividadprofesionalylaeleccióndelasoluciónadecuadaaesosproblemas.
La capacidad profesional no se adquiere definitivamente, en una sola vez; requiere de una
actividad posterior como es el enfrentamiento a problemas y su solución atinada, así comocontactoconauditoresdemayorexperiencia.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
Cuidadoydiligenciaprofesionales
El auditor, deberá desempeñar su trabajo, con meticulosidad, cuidado y esmero, poniendo
siempretodasucapacidadyhabilidadprofesional,conbuenafeeintegridad.
Paraqueelprofesionalcumplasucompromisoimplícitoconsuclientelayconlasociedad,nobasta que tenga la capacidad para el desarrollo de las actividades de su profesión. Esnecesario, además, qué en el desempeño de su trabajo ponga la atención, el cuidado y la
diligencia que humanamente pueden esperarse de una persona con sentido deresponsabilidad.
El auditor, como todo profesional, no es infalible y por ello no es responsable por meroserroresdejuicio.
La actividad profesional, como todas las actividades humanas, está sujeta a la condición
generaldelafalibilidadhumana.Perolosmárgenesdeesafalibilidaddebenserreducidos,porel compromiso profesional adquirido, al mínimo posible, para lo cual se requiere que elauditor,aldesempeñarsutrabajo,lohagameticulosidad,conelcuidadoydedicaciónqueson
deesperarsedeunapersonaquehaasumidoactividadesdecarácterprofesional.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
BOLETIN3040
PlaneaciónySupervisióndelTrabajodeAuditoría
La auditoríadeestados financieros, al igual queotras actividadesprofesionales, requierede
una planeación adecuada para poder alcanzar totalmente sus objetivos en la forma máseficienteposible.
Pronunciamientosnormativosrelativosalaplaneacióndelaauditoría
Paraplanearadecuadamenteeltrabajodeauditoríaelauditordebeconocer:
a) Losobjetivos,condicionesylimitacionesdeltrabajoconcretoquesevaarealizar.b) Lascaracterísticasparticularesdelaempresacuyainformaciónfinancieraseexamina,
incluyendodentrodeesteconcepto lascaracterísticasdeoperación, suscondicionesjurídicasyelsistemadecontrolinternoexistente.
Laplaneaciónimplicaprevercuálesprocedimientosdeauditoríavanaemplearselaextensiónylaoportunidadenquevanaserutilizadosyelpersonalquedebeintervenireneltrabajo.
La informaciónnecesariaparaplanearadecuadamenteel trabajodeauditoría seobtienede
muy diversas maneras, de acuerdo con la naturaleza y las condiciones particulares de laempresa,dentrodelascualesdestacanlassiguientes.
‐ Entrevistasconelclienteparadeterminarelobjetivo,lascondicionesylimitacionesdeltrabajo,eltiempoaemplear,loshonorariosylosgastos,lacoordinacióndeltrabajode
auditoriaconelpersonaldelcliente.‐ Visitas a las instalaciones y observación de las operaciones para conocer las
característicasoperativasdelaempresayelsistemadecontrolinterno.
‐ Entrevistasconfuncionariosparaobtenerinformaciónsobrelaspolíticasgeneralesdelaempresa,tantolasrelativasaproduccióncomoalaspectocomercialyfinanciero,ylasreferentesaloscriteriosdecontabilización.
‐ Lectura de algunos documentos que se relacionen con la situación jurídica de laempresa.
‐ Lecturadelosestadosfinancierosparaobtenerinformaciónbásicasobreelvolumeny
lanaturalezadelasoperacionesdelaempresa.‐ Revisióndeinformesypapelesdetrabajodeauditoríasanteriores,paraaprovecharla
experienciaacumulada.
‐ Estudioyevaluaciónpreliminardel sistemade control interno.El sistemade controlinterno de la empresa ha de ser estudiado y evaluado para poder efectuar unaplaneacióncorrectadeltrabajodeauditoría.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
Una vez obtenida la información necesaria, el Contador Público podrá prever cuáles
procedimientosdeauditoríavanaemplearse,laextensiónylaoportunidadenquevanaserutilizadosyelpersonalquedebeintervenireneltrabajo.
La planeación de la auditoria no puede tener un carácter rígido. El auditor debe estarpreparado para modificar el programa de trabajo cuando en el desarrollo del mismo se
encuentreconcircunstanciasnoprevistas.
Pronunciamientosnormativosrelativosalasupervisióndeltrabajodeauditoría
Lasupervisióndebeejercerseenproporcióninversaalaexperiencia,lapreparacióntécnicaylacapacidadprofesionaldelauditorsupervisado.
Lasupervisióndebeejercerseentodoslosnivelesocategoríasdelpersonalqueintervengaeneltrabajodeauditoría.
Lasupervisióndebeejercerseenlasetapasdeplaneación,ejecuciónyterminacióndeltrabajo.
Lasupervisiónenlaetapadeplaneacióndelaauditoríacomprende:
‐Análisisdelosgradosdeexperienciaycapacidadprofesionaldelosauditoresqueparticiparán
eneltrabajo,paraasegurarsedequesonlosadecuados.
‐Larevisióndelplandetrabajo,asícomoladefinicióndelosobjetivosquesepersiguenenelexamen,conlaspersonasquevanaejecutarloosupervisarlo,paraasegurarsedequesedaránlospasosnecesariostendientesalograruntrabajodemáximacalidadprofesional.
‐Discusióndelplandetrabajopreparadoporelauditorencargado.Enestaetapaseevalúan
losalcancesdelosprocedimientosquesevanaaplicarencadaunadelasáreasparaajustarlosdeacuerdoconlaeficienciadelcontrol internodelclienteyconlosobjetivosdeltrabajo.Eneste aspecto la supervisión es muy, importante, porque con ello se da cumplimiento a la
normadeauditoríaqueobligaaadecuarlaspruebasenfuncióndelcontrolinternoexistente.
‐Discusiónyfijacióndelpresupuestodetiempoquevaautilizarelpersonalqueparticipeeneltrabajo.
Lasupervisiónenlasdiferentesfasesdelaejecucióndelaauditoríacomprende:
‐ Explicación a los auditores, de acuerdo con el grado de experiencia que cada unotenga,delaformaenquedeberealizarseeltrabajo,loselementosdelclienteconque
secuentaparaefectuarloyel tiempoestimadopara la realizaciónde laspruebasdeauditoría.
‐ Presentación de los auditores al personal del cliente con el que van a tratar y
explicacióndelossistemascontables,registrosydemáselementosconlosquevanatrabajar.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
‐ Vigilancia constante y estrecha del trabajo que están realizando los auditores, y
aclaraciónoportunadelasdudasquelesvansurgiendoeneltranscursodesutrabajo,evitandodeestamaneraqueporfaltadesolicituddeaclaracionessevayaarealizaruntrabajoquenoseaefectivoparaelobjetivoquesepersigue.
‐ Controldeltiempoinvertidoporcadaunodelosauditores,analizandolasvariacionescontra el presupuestado. La vigilancia oportuna de estas variaciones puededetectarineficiencias,oáreasenlasqueserequieramodificarelprogramadeauditoría.
‐ Revisión oportuna y minuciosa de todos los papeles de trabajo preparados por losauditoresdenivelesinferiores.Silaspruebasnofueronrealizadassatisfactoriamente,se exigiránpruebas adicionales quedeben realizarse para completar el trabajo. Esta
revisióndebeserfundamentalmentedelcontenidoperotambiénabarca la formaenque se prepararon los papeles, para dejar constancia del trabajo en la forma másefectivaposible.
Lasupervisiónenlaetapadelaterminacióndeltrabajocomprende:
‐ Revisión final del contenido delos papeles de trabajo para cerciorarse de que éstosestáncompletosydequesehacumplidoconlasnormasdeauditoría.
‐ RevisiónyaprobacióndelContadorPúblicoquedictaminael informequeresultadel
trabajo de auditoria realizado. En esta etapa se repasan todos los problemasimportantesqueseencontraronyquedebenestarreflejadosenlospapelesdetrabajoylassolucionesqueselesdieron.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
BOLETIN3050
ESTUDIOYEVALUACIONDELCONTROLINTERNO
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con el objeto de cumplir con la
normadeejecucióndeltrabajoquerequiereque:“Elauditordebeefectuarunestudioyevaluaciónadecuadodelcontrolinternoexistente,quelesirvadebaseparadeterminarelgrado de confianza que va a depositar en él y le permita determinar la naturaleza,
extensiónyoportunidadquevaadaralosprocedimientosdeauditoria”.
Definiciónyelementosdelaestructuradelcontrolinterno
Laestructuradecontrolinternodeunaentidadconsisteenlaspolíticasyprocedimientosestablecidos para proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los objetivosespecíficosdelaentidad.Dichaestructuraconsisteenlossiguienteselementos:
a) Elambientedecontrol.
b) Laevaluaciónderiesgos.c) Lossistemasdeinformaciónycomunicación.d) Losprocedimientosdecontrol.
e) Lavigilancia.Elambientedecontrol
El ambiente de control representa la combinación de factores que afectan las políticas y
procedimientosdeunaentidad, fortaleciendoodebilitandosuscontroles.Estos factoressonlossiguientes:
‐ Actituddelaadministraciónhacialoscontrolesinternosestablecidos:
El hecho de que una entidad tenga un ambiente de control satisfactorio dependefundamentalmentede laactitudy lasmedidasdeacciónque tome laadministraciónquede
cualquier otra cosa. Si el compromiso para ejercer un buen control interno es deficiente,seguramente el ambiente de control será deficiente. La efectividad del control internodepende en gran medida de la integridad y de los valores éticos del personal que diseña,
administrayvigilaelcontrolinternodelaentidad.
‐ Estructuradeorganizacióndelaentidad:
Si el tamaño de la estructura de la organización no es apropiado para las actividades de laentidad,oelconocimientoylaexperienciadelosgerentesypersonalclavenoeslaadecuada,puedeexistirunmayorriesgoeneldebilitamientodeloscontroles.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
Métodosparaasignarautoridadyresponsabilidad:
Esimportantequelaasignacióndeautoridadyresponsabilidadestéacordeconlosobjetivosy
metas organizacionales, y que éstos se hagan a un nivel adecuado, sobre todo lasautorizacionesparacambiosenpolíticas.
‐ Políticasyprácticasdepersonal
Laexistenciadepolíticasyprocedimientosparacontratar,entrenar,promoverycompensaralos empleados, así como la existencia de códigos de conducta u otros lineamientos de
comportamiento,fortalecenelambientedecontrol.
Laevaluaciónderiesgos.
Una evaluación de riesgos de una entidad en la información financiera es la identificación,análisisyadministraciónde riesgos relevantesen lapreparacióndeestados financierosquepudieranevitarqueéstosesténrazonablementepresentadosdeacuerdoconlasNormasde
InformaciónFinanciera.
Riesgos relevantes a la información financiera incluyen eventos o circunstancias externas einternasquepuedenocurriryafectarlahabilidaddelaentidad,comolosquesemencionanacontinuación.
‐ Cambios en el ambiente operativo, cambios en reglas o en la forma de realizar las
operaciones.‐ Nuevopersonal,elnuevopersonalpuedetenerunenfoquediferenteenrelacióncon
elcontrolinterno.
‐ Crecimientos acelerados, un crecimiento acelerado en las operaciones puede forzardemasiadoloscontrolesycrearelriesgodequeéstosnosellevenacabooseignoren.
‐ Nuevas tecnologías, la incorporación de nuevas tecnologías dentro de los procesos
productivosolossistemasdeinformaciónpuedencambiarlosriesgosasociadosconelcontrolinterno.
‐ Personalconmuchaantigüedadenelpuesto,unapersonaconmuchaantigüedaden
el puesto puede ignorar los controles por exceso de confianza, inercias o viciosadquiridos.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
Lossistemasdeinformaciónycomunicación
Lossistemasde informaciónrelevantesa losobjetivosde los reportes financieros, loscuales
incluyen el sistema contable, consisten en los métodos y registros establecidos paraidentificar, reunir, analizar, clasificar, registrar y producir información cuantitativa de lasoperaciones que realiza una entidad económica. La calidad de los sistemas generadores de
información afecta la habilidad de la gerencia en tomar las decisiones apropiadas paracontrolarlasactividadesdelaentidadyprepararreportesfinancierosconfiablesyoportunos.
Paraqueunsistemacontableseaútilyconfiable,debecontarconmétodosyregistrosque:
‐ Identifiquen y registrenúnicamente las transacciones reales que reúnan los criteriosestablecidosporlaadministración.
‐ Describanoportunamentetodaslastransaccionesconeldetallenecesarioquepermitasuadecuadaclasificación.
‐ Registrenlastransaccionesenelperíodocorrespondiente.
‐ Presentenyrevelenadecuadamentedichastransaccionesenlosestadosfinancieros.
Los sistemas de comunicación incluyen la forma en que se dan a conocer las funciones yresponsabilidades relativas al control interno, por lo que el auditor debe obtener unentendimiento de las formas que la entidad utiliza para informar las funciones,
responsabilidadesycualquieraspectoimportanteconrelaciónalainformaciónfinanciera.
Losprocedimientosdecontrol
Los procedimientos y políticas que establece la administración y que proporcionan unaseguridadrazonabledequesevanalograrenformaeficazyeficientementelosobjetivosdelaentidad. El hecho de que existan políticas o procedimientos de control, no necesariamente
significaqueéstosesténoperandoefectivamente.elauditordebeevaluarlamaneraenquelaentidadhaaplicadolaspolíticasyprocedimientos,suuniformidaddeaplicación,quepersonalas ha llevado a cabo, y finalmente, basado en dicha evaluación concluir si están operando
efectivamente.
Losprocedimientosdecontrolestándirigidosacumplirconlossiguientesobjetivos:
‐ Debidaautorizacióndetransaccionesasícomodeactividades.‐ Adecuadasegregacióndefuncionesy,alapar,deresponsabilidades.‐ Establecimientodedispositivosdeseguridadqueprotejanlosactivos.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
Lavigilancia
Una importante responsabilidad de la administración es la de establecer y mantener los
controlesinternos,asícomoeldevigilarlos,conobjetodeidentificarsiéstosestánoperandoefectivamenteysidebensermodificadoscuandoexistencambiosimportantes.
Lavigilanciaesunprocesoqueasegura laeficienciadel control internoa travésdel tiempo,incluyelaevaluacióndeldiseñoyoperacióndeprocedimientosdecontrolenformaoportuna.
Laexistenciadeundepartamentodeauditoriainternaodeunapersonaquerealicefuncionessimilares,contribuyeenformasignificativaenelprocesodevigilancia.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
BOLETIN5010
PROCEDIMIENTOSDEAUDITORIADEAPLICACIÓNGENERAL
El trabajo de auditoria tiene como finalidad inmediata, proporcionar al propio contador
públicoloselementosdejuicioydeevidenciasuficienteparapoderemitirsuopinióndeunamanera objetiva y profesional. Es, por tanto, responsabilidad personal e indeclinable delpropio auditor determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de
auditoriaaaplicar,queconsiderenecesarios.
Procedimientosdeauditoria
Losprocedimientosdeauditoria,sonelconjuntodetécnicasdeinvestigaciónaplicablesaunapartidaoaungrupodehechos y circunstancias relativas a losestados financieros sujetos aexamen, mediante los cuales, el contador público obtiene las bases para fundamentar su
opinión.
Debidoaquegeneralmenteel auditornopuedeobtenerel conocimientoquenecesitaparasustentar su opinión enuna sola prueba, es necesario examinar cadapartidao conjuntodehechos,mediantevariastécnicasdeaplicaciónsimultanea.
Naturalezadelosprocedimientosdeauditoria
Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en general los detalles de
operación de los negocios, hacen imposible establecer sistemas rígidos de prueba para elexamen de los estados financieros. Por esta razón el auditor deberá, aplicando su criterioprofesional, decidir cual técnica o procedimiento de auditoria o conjunto de ellos, serán
aplicables en cada caso para obtener la certeza que fundamente su opinión objetiva yprofesional.
Técnicasdeauditoria
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador público utiliza paracomprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita emitir su opinión
profesional.
Lastécnicasdeauditoriasonlassiguientes:
‐ Estudio general. Apreciación sobre la fisonomía o características generales de laempresa, de sus estados financieros y de los rubros y partidas importantes,significativasoextraordinarias.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
Estaapreciaciónsehaceaplicandoeljuicioprofesionaldelcontadorpúblico,quebasadoensu
preparaciónyexperiencia,podráobtenerdelosdatoseinformacióndelaempresaquevaaexaminar,situacionesimportantesquepudieranrequeriratención
‐ especial. Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las característicasfundamentales de un saldo, por la simple lectura de la redacción de los asientos
contables,evaluandolaimportanciarelativadeloscargosyabonosanotados.‐ El estudio general, deberá aplicarse con cuidado y diligencia, por lo que es
recomendable que su aplicación la lleve a cabo un auditor con preparación,
experienciaymadurez,paraasegurarunjuicioprofesionalsolidoyamplio.‐ Análisis,clasificaciónyagrupacióndelosdistintoselementosindividualesqueforman
una cuenta o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan
unidadeshomogéneasysignificativas.‐ Elanálisis generalmente seaplicaa cuentaso rubrosde losestados financierospara
conocercomoseencuentranintegrados.
a) Análisisdesaldos
Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran en ella soncompensacionesunosdeotros,porejemplo,enunacuentadeclientes,losabonospor
pagos, devoluciones, bonificaciones, son compensaciones totales o parciales de loscargosporventas.Enestecaso,elsaldode lacuentaestá formadoporunnetoquerepresentaladiferenciaentrelasdistintaspartidasqueseregistraronenlacuenta.En
estecaso,sepuedenanalizarsolamenteaquellaspartidasqueformanpartedelsaldode la cuenta. El detalle de éstas partidas residuales y su clasificación en gruposhomogéneosysignificativosesloqueconstituyeelanálisisdesaldos.
b) Análisisdemovimientos
En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por compensación de
partidas,sinoporacumulacióndeellas,porejemplo,enlascuentasderesultados,yenalgunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea factiblerelacionar losmovimientosacreedores contra losmovimientosdeudores,obienpor
razonesparticularesnoconvengahacerlo.Enestecaso,elanálisisde lacuentadebehacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de losdistintosmovimientosdeudoresyacreedoresqueconstituyenelsaldodelacuenta.
‐ Inspección
Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de
cerciorarse de la existencia de un activo o de una operación registrada opresentadaenlosestadosfinancieros.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
‐ Confirmación
Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la
empresaexaminadayqueseencuentreenposibilidaddeconocerlanaturalezaycondicionesdelaoperacióny,porlotanto,confirmardeunamaneravalida.
Estatécnicaseaplicasolicitandoalaempresaauditadaquesedirijaalapersonaaquiensepidelaconfirmación,paraquecontesteporescritoalauditor,dándolela
informaciónquesesolicitaypuedeseraplicadadediferentesformas:
Positiva.Seenvíandatosysepidequecontesten,tantosiestánconformescomosinoloestán.
Negativa.Seenvíandatosysepidecontestación,sólosiestáninconformes.
Indirecta,ciegaoenblanco.Noseenvíandatosysesolicitainformacióndesaldos,movimientosocualquierotrodatonecesarioparalaauditoria.
‐ Investigación
Obtenciónde información,datos y comentariosde los funcionarios yempleados
delapropiaempresa.
Conestatécnica,elauditorpuedeobtenerconocimientoyformarseunjuicosobrealgunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditorpuede formarse su opinión sobre la cobrabilidad de losa saldos de deudores,
mediante informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de losdepartamentosdecréditoycobranzasdelaempresa.
‐ Declaración
Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de lasinvestigacionesrealizadascomofuncionariosyempleadosdelaempresa.
Esta técnica, se aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las
investigacionesrealizadasloameritan.
‐ Certificación
Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho,legalizadoporlogeneral,conlafirmadeunaautoridad.
Mtro.JoséHumbertoRazoGarcía
‐ Observación
Presenciafísicadecómoserealizanciertasoperacionesohechos.
Elauditor secerciorade la formacomose realizanciertasoperaciones,dándose
cuentaocularmentedelaformacomoelpersonaldelaempresalasrealizan.Porejemplo, el auditor puede obtener la convicción de que los inventarios físicosfueron practicados de manera satisfactoria, observando como se desarrolla la
labordepreparaciónyrealizacióndelosmismos.
‐ Calculo
Verificaciónmatemáticadealgunapartida.Haypartidasenlacontabilidadquesonresultadodecómputosrealizadossobrebasespredeterminadas.Elauditorpuedecerciorarse de la corrección matemática de esas partidas mediante el cálculo
independientedelasmismas.