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SIMPOSIO REVISORÍA FISCAL NEIVA 2011
LA CONTABILIDAD COMO ELEMENTO DETERMINANTE DE LA TRIBUTACIÓN
INTERNACIONAL
TRIBUTAR ASESORES SAS PBX 5339999
EMPRESA COLOMBIANA LIDER EN SOLUCIONES Y SERVICIOS TRIBUTARIOS
1J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
IMPUESTOS DIFERIDOS
Aproximación al concepto bajo las normas nacionales e internacionales
de contabilidad
2J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Objetivo
• Determinar el tratamiento contable del impuesto de renta en atención a:
– Aplicación de bases comprensivas de contabilidad
– Principio de asociación y medición
3J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Bases comprensivas
• Fenómenos contables deben ser reconocidos conforme a PCGA
• Fenómenos tributarios deben ser evaluados y aplicados según normas tributarias
4J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Interacción contable fiscal
Artículo 4 Ley 1314 de 2009
Contabilidad Impuestos
Interacción
Inte
racc
ión
supletividad intromisión
5J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Visión del problema
• A partir del estado de resultados
– Ingresos
– Costos– Costos
– Gastos
• A partir del estado de situación financiera
– Activos
– Pasivos
6J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Método del diferido
Ingresos IngresosMismo periodo
Costos / Gastos Costos / Deducciones
Sin efecto
Dif. Periodo
7J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Mismo periodo• Partidas que inciden en el resultado y en la
renta en el mismo ejercicio:
– Ventas de contado y a crédito
– Rendimientos financieros– Rendimientos financieros
– Dividendos en inversiones no subordinadas
– Aprovechamientos
– Nómina, Revisoría fiscal, arrendamientos, depreciación, intereses, comisiones…
8J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Distinto periodo
• Partidas que inciden en la utilidad contable en un ejercicio y en la renta en uno distinto:
– Venta de inmuebles
– Dividendos método de participación – Dividendos método de participación patrimonial
– Depreciación
– Impuesto de ICA
– Pasivos estimados
9J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Sin incidencia• Ingresos no gravados
• Costos y gastos no deducibles
• Deducciones especiales:
– Sobrededucciones: donaciones, empleados – Sobrededucciones: donaciones, empleados discapacitados, maltrato familiar.
– Medio ambiente
– Ciencia y tecnología
10J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Lo que se observa
• Las diferencias que inciden aumentan o reducen la carga tributaria corriente pero se revierten en periodos posteriores
• Las diferencias que inciden �• Las diferencias que inciden �
– Temporales gravables: ahorro ahora - pago después
– Temporales deducibles: pago ahora -ahorro después
11J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Método del pasivo
ActivosBase contable
Base fiscalValor patrimonial
PasivosBase contable
Base fiscalValorpatrimonial
12J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Base fiscal
• Activos: representa el valor que para efectos fiscales será deducible cuando se recupere el valor del activo (uso o disposición).disposición).
• Pasivo: representa el valor en libros menos el monto que será deducible para fines fiscales en periodos futuros.
13J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Temporario vs temporalDiferencias temporarias
- Subordinadas, asociadas y negocios conjuntos que no hayan distribuido todas las utilidades al inversionista controladorinversionista controlador- Activos que se revalúen sin ajuste correlativo fiscal- Combinaciones de negocios- Reconocimiento inicial
Diferencias temporales
14J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Diferencias temporarias
• Imponibles: aquellas que dan lugar a cantidades gravables al determinar la renta fiscal futura cuando el valor en libros del activo se recupere o el pasivo se liquide.activo se recupere o el pasivo se liquide.
• Deducibles: aquellas que dan lugar a cantidades deducibles al determinar la renta fiscal futura cuando el valor en libros del activo se recupere o el pasivo se liquide.
15J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Perfilando conclusiones…
• Su manejo deviene accidental como consecuencia de la convergencia.
• No produce efectos tributarios sino meramente • No produce efectos tributarios sino meramente contables
• Su reconocimiento dependerá de adecuada separación y distinción de base fiscal versus base contable
16J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Las partidas conciliatorias
• Diferencias entre la base contable y fiscal
– Partidas que no se revierten en el futuro– Partidas que no se revierten en el futuro
– Partidas que se revierten en el futuro
17J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
No reversibles
• Reductoras
– Escudos y beneficios
Reducen TET
• Aumentan
– Prohibiciones, limitaciones Aumentan TET
18J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Reversibles• Especies Acelerantes
– Reducen la carga tributaria actual
– Aumentan la expectativa de carga futura
NO PAGO AHORA � PAGO MAÑANANO PAGO AHORA � PAGO MAÑANA
• Especies Retardantes– Aumentan la carga tributaria actual
– Reducen la expectativa de carga futura
PAGO AHORA � RECUPERO MAÑANA
19J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Efectosaño 1 % año 2 %
Utilidad contable 100.000 150.000
Diferencias retardantes 30.000
Amortización diferencia 30.000
Renta líquida 130.000 120.000 Renta líquida 130.000 120.000
Impuesto a liquidar 42.900 39.600
Impuesto diferido (9.900) 9.900
Gasto del año 33.000 33 49.500 33
Utilidad a repartir 67.000 67 100.500 67
20J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Efectos
EFECTO EN DIVIDENDOS
Renta líquida 130.000 120.000
Impuesto liquidado (42.900) (39.600) Impuesto liquidado (42.900) (39.600)
Monto máximo 87.100 80.400
Utilidad a repartir 67.000 100.500
Exceso / Defecto 20.100 (20.100)
21J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Efectosaño 1 % año 2 %
Utilidad contable 100.000 150.000
Diferencias acelerantes (30.000)
Amortización diferencia 30.000
Renta líquida 70.000 180.000 Renta líquida 70.000 180.000
Impuesto a liquidar 23.100 59.400
Impuesto diferido 9.900 (9.900)
Gasto del año 33.000 33 49.500 33
Utilidad a repartir 67.000 67 100.500 67
22J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Efectos
EFECTO EN DIVIDENDOS
Renta líquida 70.000 180.000
Impuesto liquidado (23.100) (59.400) Impuesto liquidado (23.100) (59.400)
Monto máximo 46.900 120.600
Utilidad a repartir 67.000 100.500
Exceso / Defecto (20.100) 20.100
23J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
¿Soluciones?
• Mejoramiento de la formulación del dividendo
• Estandarización de beneficios hasta último beneficiariobeneficiario
• Reserva por acelerantes/retardantes
24J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Conclusiones
• El actual modelo contable Colombiano depende de la regulación tributaria. Se requiere una ambientación doctrinal o legal para superar interacción por intromisión.para superar interacción por intromisión.
25J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Conclusiones
• El modelo tributario se sustenta en la supletividad de aplicación contable. Reforma contable generará reforma tributaria…contable generará reforma tributaria…
26J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Conclusiones
• El modelo escogido se basa en la separación contable y tributaria con algunos niveles de interacción desde lo contable hacia lo interacción desde lo contable hacia lo tributario, pero no a la inversa.
• No hay aún estudios económicos sobre el potencial impacto de migración hacia NIFCO.
27J. ORLANDO CORREDOR ALEJO
Reto por afrontar
• Es responsabilidad de la profesión contable procurar la aplicación del conocimiento técnico universal sin consideración a que sea técnico universal sin consideración a que sea la ley la que impulse su obligación.
28J. ORLANDO CORREDOR ALEJO