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NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓN
VALORACIÓN
INICIAL
Precio de
adquisición
Permutas
Aportaciones de
capital no
dinerarias
Coste de
producción
INMOVILIZADO MATERIAL
VALORACIÓN
POSTERIOR
Amortización
Deterioro del
valor
BAJA
1.ª DESARROLLO DEL MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD
Las normas de registro y valoración desarrollan los principios contables y otras
disposiciones contenidas en la primera parte de este texto, relativa al Marco
Conceptual de la Contabilidad. Incluyen criterios y reglas aplicables a distintas
transacciones o hechos económicos, así como también a diversos elementos
patrimoniales.
Las normas de registro y valoración son obligatorias.
PRECIO DE ADQUISICIÓN
Este precio incluye el importe facturado por el vendedor después de deducir
cualquier descuento o rebaja y todos los gastos adicionales.
COSTE DE PRODUCCIÓN
= +
PERMUTAS
Se entiende que un elemento del material inmovilizado se adquiere por
permuta cuando se recibe a cambio de la entrega de activos no
monetarios o de una combinación de estos con activos monetarios
+
APORTACIONES DE CAPITAL NO DINERARIAS
Los bienes de inmovilizado recibidos en concepto de aportación no
dineraria de capital serán valorados por su valor razonable en el momento
de la aportación
Precio de adquisición de
materias primas
Demás costes
Indirectamente imputables
Directamente imputables
Valor razonable del
activo
Contrapartidas
monetarias en el
cambio
= - -
AMORTIZACIÓN
Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y
racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual,
atendiendo a la depreciación que puedan sufrir por su funcionamiento,
uso y disfrute.
DETERIORO DEL VALOR
Se producirá una pérdida por deterioro del valor de un elemento
inmovilizado material si:
Valor contable > importe recuperable*
*El mayor importe entre su valor razonable menos los costes de venta y
su valor en uso.
Los elementos del inmovilizado material se
ff darán de baja en el momento de su
enajenación enajenación o cuando no se espere obtener
beneficios o rendimientos económicos futuros de los mismos
VALORACIÓN
POSTERIOR
Precio de
adquisición/coste de
producción
amortización
BAJA
Precio de adquisición= gastos de acondicionamiento
Precio de adquisición= tasas inherentes a la construcción, honorarios
Valoración=Gastos de adquisición de fabricaciónfuncionamiento
<1 año gasto del ejercicio > 1 añoregularización anual
Cuenta de gastos
Activo
Inmovilizados materialesdef .activo
NORMAS PARTICULARES SOBRE INMOVILIZADO MATERIAL
Solares sin edificar
Inversiones
realizadas por el
arrendatario no
separables del activo
arrendado
Gastos
obras/trabajos
Utensilios y
herramientas
Costes de renovación,
aplicación o mejora
bienes inmov.
Instalaciones
técnicas,
maquinaria
Construcciones
Se cargarán
Se cargarán
contabilizarán
RECONOCIMIENTO
Se dice que es inmovilizado intangible si cumple el criterio de
Sea Separable sea separable
Surja de derechos legales o contractuales
VALORACIÓN POSTERIOR
La empresa apreciará si la vida útil de un inmovilizado intangible es
definida o indefinida
ACTIVOS NO CORRIENTES MA
ACTIVOS NO CORRIENTES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA
La empresa clasificará un activo no corriente como mantenido para le
venta si su valor contable se recuperará a través de su venta, en lugar de
por su uso continuado siempre que:
-Este disponible en las condiciones actuales para su venta inmediata
-Su venta ha de ser altamente probable
INMOVILIZADO INTANGIBLE
INDENTIFICABILIDAD
ACTIVOS NO CORRIENTES Y GRUPOS
ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS
PARA LA VENTA
GRUPOS ENAJENABLES DE ELEMENTOS MANTENIDOS PARA LA VENTA
Se entiende por grupo enajenable de elementos mantenidos para la
venta, el conjunto de activos y pasivos directamente asociados de los que
va a disponer de forma conjunta en una transacción
activo
ARRENDAMIENTO: pago
Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de arrendamiento,
se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y
beneficios inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho
acuerdo deberá calificarse como arrendamiento financiero.
Se trata de un acuerdo mediante el cual el arrendador conviene con el
arrendatario el derecho a usar un activo durante un periodo de tiempo
determinado, a cambio de percibir un importe único sin que se trate de un
arrendamiento de carácter financiero
ARRENDAMIENTOS Y OTRAS OPERACIONES DE
NATURALEZA SIMILAR
ARRENDADOR ARRENDATARIO
financiero operativo
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ARRENDAMIENTO OPERATIVO
Un instrumento financiero es un contrato que da lugar a un activo
financiero en una empresa y simultáneamente a un pasivo financiero o a
un instrumento de patrimonio en otra empresa.
La empresa reconocerá un instrumento financiero en su balance cuando
se convierta en una parte obligada del contrato o negocio jurídico
conforme a las disposiciones del mismo
Un activo financiero es cualquier activo que sea: dinero en efectivo, un
instrumento patrimonio de otra empresa o suponga un derecho
contractual a recibir efectivo u otro activo financiero, o a intercambiar
activos o pasivos financieros con terceros en condiciones favorables.
Categorías:
o Préstamos y partidas a cobrar
o Inversiones mantenidas hasta el vencimiento
o Activos financieros mantenidos para negociar
o Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta
de pérdidas y ganancias
o Inversiones en el patrimonio de la empresa del grupo, multigrupo y
asociadas
o Activos financieros disponibles para la venta
PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR
Venta de bienes y prestaciones serv.
No tienen origen comercial
INSTRUMENTOS FINANCIEROS
ACTIVOS FINANCIEROS
Créditos por operaciones
comerciales
Créditos por operaciones
no comerciales
Valoración inicial: Los activos financieros en esta categoría se valorarán
por su valor razonable, que será:
= +
Valoración posterior
Intereses devengados cuenta de pérdidas y ganancias
Deterioro del valor: valor en libros- valor actual de flujos de
efectivos futuros
INVERSIONES MANTENIDAS HASTA EL VENCIMIENTO
Se pueden incluir los valores representativos de deuda, con una fecha de
vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada que se negocian en un
mercado activo y que la empresa tenga la capacidad de conservarlos hasta
su vencimiento
La valoración inicial, posterior y deterioro del valor se calcularán igual que
el apartado anterior, de préstamos y partidas a cobrar
ACTIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
Se considera un activo financiero mantenido para negociar si:
-Vende a corto plazo
-Sea un instrumento financiero derivado
-Forme parte de una cartera de instrumentos financieros
ganancias corto plazo
Precio de
transacción Valor razonable
contraprestación
Costes de
transacción
Coste
amortizado
Valoración inicial= =
Valoración posterior= Los activos financieros mantenidos para negociar se
valorarán por su valor razonable sin deducir los costes de transacción
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN
LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Dicha designación solo se podrá realizar si resulta en una información más
relevante, debido a que:
Se eliminan o reducen inconsistencias en el reconocimiento o
valoración
Un grupo de activos financieros o de activos y pasivos financieros se
gestione y su rendimiento se evalúe sobre la base de su valor
razonable de acuerdo con una estrategia de gestión de riego
Valoración inicial y posterior= a las aplicadas para los activos financieros
mantenidos para negociar
INVERSIONES EN EL PATRIMONIO DE EMPRESAS DEL GRUPO,
MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
Quedan definidas en la norma 13º de elaboración de las cuentas anuales,
se tienen que valorar aplicando los criterios de este apartado
Valoración inicial= +
Valoración posterior= -
Deterioro del valor= = -
Precio de transacción Valor razonable de la
contraprestación entregada
Valor razonable
contraprestación
Coste de
transacción
Coste Importe acumulado correcciones
valorativas por deterioro
Importe de la
corrección Valor en libros Importe
recuperable *
* Importe recuperable: Mayor importe entre su valor razonable menos los
costes de venta y el valor actual de los flujos de efectivo futuros derivados
de la inversión
En el caso de ajustes valorativos por aumentos de valor:
Y el exceso
En el caso de ajustes valorativos por disminución de valor
ACTIVOS FINANCIEROS DISPONIBLES PARA LA VENTA
En esta categoría se incluirán los valores representativos de deuda e
instrumentos de patrimonio de otras empresas que no se hayan
clasificado en ninguna de las categorías anteriores
Valoración inicial
= +
Correcciones valorativas por
deterioro Se registran
Gasto o ingreso en
la c. pérdidas y
ganancias
Correcciones valorativas por
deterioro Se registran
Patrimonio neto
Se registran Cuenta de pérdidas y
ganancias
Correcciones valorativas por
deterioro Se registran
Cuenta de pérdidas
y ganancias
Precio de transacción Valor razonable
contraprestación Costes de transacción
Valoración posterior
Los activos financieros disponibles para la venta se valorarán por su valor
razonable, sin deducir los costes de transacción que se pudieran incurrir
en su enajenación
si el activo se deteriora
Deterioro del valor
Deberán efectuarse las correcciones siempre que exista evidencia de que
el valor de un activo financiero disponible para la venta se ha deteriorado
como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su
reconocimiento inicial y que ocasionen:
-
-
= -
Cambios en el valor
razonable Se registran Patrimonio neto
c. de pérdidas y
ganancias
Correcciones
valorativas por
deterioro Se registran
c. de pérdidas y
ganancias
Instrumentos
De deuda adquirida
Reducción de los
Flujos de efectivo
Insolvencia
Del deudor
Inversiones en
Instrumentos
Falta de recuperabilidad
del valor activo
Descenso del
Valor razonable
Corrección valorativa Coste
amortizado Corrección valorativa por
deterioro
RECLASIFICACIÓN DE ACTIVOS FINANCIEROS
La empresa solo podrá reclasificar al activo al activo como inversión en el
patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas
No se podrá clasificar o tener clasificado ningún activo financiero en la
categoría de inversiones mantenidas hasta el vencimiento si en el ejercicio
a que se refieren las cuentas anuales, se han vendido o reclasificados
activos incluidos en esta categoría por un importe que no sea
insignificante en relación con el importe total de la categoría de
inversiones mantenidas hasta el vencimiento, salvo aquellas que
correspondan a ventas o reclasificaciones:
Muy próximas al vencimiento
Cuando la empresa haya cobrado la práctica totalidad del principal
o
Atribuirles a un suceso aislado, fuera del control de la empresa
INTERESES Y DIVIDENDOS RECIBIDOS DE ACTIVOS FINANCIEROS
BAJA DE ACTIVOS FINANCIEROS
La empresa dará de baja un activo financiero cuando expiren o se hayan
cedido los derechos contractuales sobre los flujos de efectivo del activo
financiero, siendo necesario que se hayan transferido de manera
sustancial los riesgos y beneficios inherentes a su propiedad.
Intereses y dividendos Ingresos en la c. de
pérdidas y ganancias
PASIVOS FINANCIEROS
Instrumentos financieros se clasifican como pasivos financieros si
supone
Los pasivos financieros, a efectos de su valoración, se clasificarán en
alguna de las siguientes categorías:
c
DÉBITOS Y PARTIDAS A PAGAR
Débitos por operaciones comerciales:
Débitos por operaciones no comerciales: No tienen origen
comercial
Valoración inicial
= +
Valoración posterior
Los pasivos financieros en esta categoría se valorarán por su coste
amortizado
Intereses devengados
PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
Un pasivo financiero se posee para negociar cuando:
Obligación empresa
DEBITOS Y PARTIDAS A PAGAR
PASIVOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARA NEGOCIAR
OTROS PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON
CAMBIOS EN LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Precio de transacción Valor razonable de la
contraprestación
Costes de transacción
Cuenta de pérdidas
y ganancias
-Se emita con el propósito de readquirirlo en el corto plazo
-Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y
gestionados conjuntamente de la que existan evidencias de actuaciones
recientes ganancias a corto plazo
-Sea un instrumento financiero derivado
Valoración inicial= =
Valoración posterior= Los activos financieros mantenidos para negociar se
valorarán por su valor razonable sin deducir los costes de transacción
OTROS PASIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE CON CAMBIOS EN
LAS CUENTAS DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Dicha designación solo se podrá realizar si resulta en una información más
relevante, debido a que:
Se eliminan o reducen inconsistencias en el reconocimiento o
valoración
Un grupo de activos financieros o de activos y pasivos financieros se
gestione y su rendimiento se evalúe sobre la base de su valor
razonable de acuerdo con una estrategia de gestión de riego
Valoración inicial= =
Valoración posterior= Los activos financieros mantenidos para negociar se
valorarán por su valor razonable sin deducir los costes de transacción
Precio de transacción Valor razonable de la
contraprestación entregada
Precio de transacción Valor razonable de la
contraprestación entregada
RECLASIFICACIÓN DE PASIVOS FINANCIEROS
La empresa no podrá reclasificar ningún pasivo financiero incluido en la
categoría de mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios
en la cuenta de pérdidas y ganancias a otras categorías, ni de éstas a
aquellas
BAJA DE PASIVOS FINANCIEROS
Un instrumento de patrimonio es cualquier negocio jurídico que refleja
una participación residual en los activos de la empresa que los emite una
vez deducidos todos sus pasivos
Baja del pasivo
financiero
Extinción de la
obligación
INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO
PROPIO
Transacción de sus propios
instrumentos de
patrimonio
Patrimonio neto Se registran
Gastos transacciones Menores reservas Se registran
Gastos de una transacción
que se haya abandonado C. de pérdidas y ganancias Se registran
INSTRUMENTOS FINANCIEROS HÍBRIDOS
Son aquellos que combinan un contrato principal no derivado y un
derivado financiero.
La empresa reconocerá, valorará y presentará por separado el contrato
principal y el derivado implícito cuando se den simultáneamente las
siguientes circunstancias:
Las características y riesgos económicos inherentes al derivado
implícito no estén relacionados con las del contrato principal
Un instrumento independiente con condiciones= contrato implícito
El instrumento hibrido no se valora por su valor razonable con
cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias
INSTRUMENTOS FINANCIEROS COMPUESTOS
=
DERIVADOS QUE TENGAN COMO SUBYACENTE INVERSIONES EN
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO NO COTIZADOS CUYO VALOR
RAZONABLE NO PUEDE SER DETERMINADO CON FIABILIDAD
= -
CONTRATOS QUE SE MANTENGAN CON EL PROPÓSITO DE RECIBIR O
ENTREGAR UN ACTIVO NO FINANCIERO
CASOS
PARTICULARES
Instrumento
financiero compuesto
Instrumento financiero
no derivado
Componentes
de pasivo
Componentes
de pasivo
Coste Importe correcciones
valorativas por deterioro
Estos contratos se tratarán como anticipos a cuenta o compromisos, de
compras o ventas, según proceda.
CONTRATOS DE GARANTÍA FINANCIERA
Es aquel que exige que el emisor efectúe pagos específicos para
reembolsar al tenedor por la perdida en la que incurre cuando un deudor
específico incumpla su obligación de pago de acuerdo con las condiciones,
originales o modificadas, de un instrumento de deuda
Valor inicial
= +
FIANZAS ENTREGADAS Y RECIBIDAS
-
Mediante una operación de cobertura, uno o varios instrumentos
financieros, llamados instrumentos de cobertura, son designados para
cubrir un riesgo identificado que puede tener impacto en la cuenta de
pérdidas y ganancias, como consecuencia de variaciones en el valor
razonable o en lo flujos de efectivo de una o varias partidas cubiertas.
Valor razonable Prima recibida Valor prima a recibir
Valor razonable Importe desembolsado Cobro o pago
c. de pérdidas y
ganancias
Se registran
COBERTURAS
CONTABLES
Se valorarán por su coste
-si las existencias necesitan un periodo de tiempo > 1 año
+
PRECIO DE ADQUISICIÓN
= +
COSTE DE PRODUCCIÓN
= + +
MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE VALOR
Cuando se trate de asignar valor a bienes concretos que forman parte de
un inventario de bienes intercambiables entre sí, se adoptará con carácter
general el método del precio medio o coste medio ponderado.
Si la empresa lo considera más conveniente
EXISTENCIAS
VALORACIÓN INICIAL
Precio de adquisición/
coste de producción
Precio de adquisición/
coste de producción Gastos financieros
Precio de adquisición Importe facturado Gastos adicionales
Costes directamente
imputables
Precio de adquisición de
materias primas
Costes indirectamente
imputables
MÉTODO FIFO
Cuando se trate de bienes no intercambiables entre sí, el valor se asignará
identificado el precio o los costes específicamente imputables a cada bien
individualmente considerado.
-Si:
< Precio de adquisición/coste producción
-si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias
hubiesen dejado de existir:
TRANSACCIONES EN MONEDA EXTRANJERA
Una transacción en moneda extranjera es aquella cuyo importe se
denomina o exige su liquidación en una moneda distinta de la funcional
Moneda funcional de empresas en España €
Los elementos patrimoniales se diferencian en:
VALORACIÓN
POSTERIOR
Valor neto existencias
Gasto c. de pérdidas y
ganancias
Correcciones
valorativas
Importe de la
corrección Ingreso c. de pérdidas
y ganancias
MONEDA EXTRANJERA
Partidas monetarias: son el efectivo, los activos y pasivos que se
vayan a recibir o pagar con una cantidad determinada de unidades
monetarias
Partidas no monetarias: No se van a recibir o pagar con una
cantidad de unidades monetarias
Valoración inicial
Transformación
Valoración posterior
Partidas monetarias: al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo
de cambio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de contado,
existente en esa fecha
Partidas no monetarias: Se valorarán aplicando el tipo de cambio de la
fecha de la transacción
Partidas no monetarias valoradas a valor razonable: Se valorarán
aplicando el tipo de cambio de la fecha de determinación del valor
razonable
Moneda de presentación = euro
Diferencias de conversión
Moneda extranjera
Moneda funcional
Aplicación del tipo de cambio en
las transacciones ambas monedas
CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS
ANUALES A LA MONEDA DE
PRESENTACION
Se registran Patrimonio neto
Operaciones gravadas por el
Impuesto
El IVA Repercutido no formará parte del ingreso derivado de las
operaciones gravadas por dicho impuesto o del importe neto obtenido en
la enajenación o disposición por otra vía en el caso de baja en cuentas de
activos no corrientes
IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS=
Que se liquidan a partir de un resultado empresarial calculado de acuerdo
con las normas fiscales que sean de aplicación
IVA, IGIC Y OTROS IMPUESTOS INDIRECTOS
IVA Soportado
no deducible
Activos corrientes
Activos no corrientes
IVA soportado no
deducible
IGIC , u otro
impuesto indirecto Aplicable
IVA repercutido IGIC , u otro
impuesto indirecto Aplicable
IMPUESTOS SOBRE BENEFICIOS
Impuestos
directos
Nacionales
Extranjeros
El impuesto corriente es la cantidad que satisface la empresa como
consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre
el beneficio relativas a un ejercicio.
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Son aquellas derivadas de la diferente valoración, contable y fiscal,
atribuida a los activos, pasivos, y determinados instrumentos de
patrimonio propio de la empresa, en la medida en que tengan incidencia
en la carga fiscal futura
Las diferencias temporarias se producen:
Por la existencia de diferencias temporales entre la base imponible
y el resultado contable antes de impuestos
ACTIVOS Y PASIVOS POR
IMPUESTOS CORRIENTES
Impuesto corriente Ejercicio presente y
anteriores
Pasivo Pendiente de
pago
Activo No pendiente de
pago
Impuesto corriente Ejercicio presente y
anteriores
ACTIVOS Y PASIVOS POR
IMPUESTO DIFERIDO
En los ingresos y gastos registrados en el patrimonio neto que se
computan en la base imponible
En una combinación de negocios
En el reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una
combinación de negocios, si su valor contable difiere del atribuido a
efectos fiscales
Las diferencias temporarias se clasifican en:
+ cantidades a pagar, - cantidades a devolver
- cantidades a pagar, + cantidades a devolver
PASIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
Se reconocerá un pasivo por impuesto diferido a menos que estas
hubiesen surgido de:
-El reconocimiento inicial de un fondo de comercio
-El reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transacción que no
es una combinación de negocios y no afectó al resultado contable ni a la
base imponible del impuesto
ACTIVOS POR IMPUESTO DIFERIDO
Siempre que se cumpla la condición anterior, se reconocerá un activo por
impuesto diferido en los supuestos siguientes:
Por las diferencias temporarias deducibles
Por el derecho a compensar en ejercicios posteriores las pérdidas
fiscales
Imponibles
Deducible
s
EMPRESA
Ganancias
Fiscales
Aplicación
activos
Por las deducciones y otras ventajas fiscales no utilizadas, que
quedan pendientes de aplicar fiscalmente
Los activos y pasivos por impuesto corriente se valorarán por las
cantidades que se espera pagar o recuperar de las autoridades fiscales de
acuerdo con la normativa aprobada y pendiente de publicación a la fecha
del cierre del ejercicio
Los activos y pasivos por impuesto diferido se valorarán según los tipos de
gravamen esperados en el momento de su reversión de acuerdo con la
forma en que racionalmente se prevea recuperar o pagar el activo o
pasivo
El gasto o ingreso por impuesto corriente se corresponderá con la
cancelación de las retenciones y pagos a cuenta asi como con el
reconocimiento de los pasivos y activos por impuesto corriente.
El gasto o ingreso por impuesto diferido se corresponderá con el
reconocimiento y la cancelación de los activos y pasivos por impuesto
diferido
VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS
Y PASIVOS POR IMPUESTO
CORRIENTE Y DIFERIDO
GASTO POR
IMPUESTO SOBRE
BENEFICIOS
*excepto en la medida en que se relacionen con partidas que por
aplicación de las normas de este Plan General de Contabilidad debieron
ser previamente abonadas a patrimonio neto, en cuyo caso se imputarán
en éste.
En el caso de combinaciones de negocios, cuando en la contabilización
inicial de la combinación no se reconocieron separadamente activos por
impuesto diferido de la empresa adquirida, por no cumplir los criterios de
reconocimiento, se actuará de la forma siguiente:
Los activos por impuesto diferido que se reconozcan dentro del
periodo de valoración sobre combinación de negocios, y que
procedan de nueva información sobre hechos y circunstancias que
existían en la fecha de adquisición, reducirán el importe en libros
del fondos de comercio
Los activos por impuesto diferido que se reconozcan después del
citado periodo de valoración o dentro pero que traigan hechos que
no existían en la fecha de adquisición, no darán lugar a ajustes en el
importe en libros del fondo de comercio
Gasto (ingreso) por
impuesto corriente y
diferido
Se registran c. de pérdidas y
ganancias
Variación en el pasivo o
activo por impuesto
diferido * Se registran
c. de pérdidas y
ganancias
Patrimonio neto
No deberá lucir ningún importe en la rúbrica correspondiente al
impuesto sobre beneficios. Al final del ejercicio las retenciones
soportadas y los pagos fraccionados del IRPF deberán ser objeto del
correspondiente traspaso a la cuenta del titular de la empresa
Valoración= =
Solo se contabilizarán los ingresos por ventas cuando cumplan todas las
condiciones siguientes:
La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su
transmisión jurídica
La empresa no mantiene la gestión corriente de los bienes vendidos
en un grado asociado con su propiedad
El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad
Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos
derivados de la transacción
Los costes incurridos o a incurrir en la transacción pueden ser
valorados con fiabilidad
EMPRESARIOS
INDIVIDUALES
INGRESOS POR VENTAS Y PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
Valor razonable Precio de bienes y servicios
INGRESOS POR
VENTAS
Los ingresos por prestación de servicios se reconocerán cuando el
resultado de la transacción pueda ser estimado con fiabilidad
Tienen que cumplir las mismas condiciones anteriormente dichas en los
ingresos por ventas
La empresa reconocerá como provisiones los pasivos que, resulten
indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán.
Valoración=
Pensiones
= Jubilación
Otras
INGRESOS POR
PRESTACIÓN DE
SERVICIOS
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
A la fecha del cierre del ejercicio
PASIVOS POR RETRIBUCIONES A LARGO
PLAZO AL PERSONAL
Retribuciones a largo plazo Prestaciones post-empleo
Las retribuciones a largo plazo al personal tendrán el carácter de
aportación definida cuando consistan en contribuciones de carácter
predeterminado a una entidad separada (como puede ser una entidad
aseguradora o plan de pensiones) siempre que la empresa no tenga la
obligación legal de realizar contribuciones adicionales si la entidad
separada no pudiera atender los compromisos asumidos.
= -
Si se producen variaciones
Si de la aplicación del párrafo anterior surgiese un activo, su valoración no
podrá superar el valor actual de las prestaciones económicas que pueden
retornar a la empresa en forma de reembolsos directos o en forma de
menores contribuciones futuras, más la parte pendiente de imputar a
resultados de costes por servicios pasados
Ajuste
RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO
DE APORTACIÓN DEFINIDA
RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO
DE PRESTACIÓN DEFINIDA
Retribuciones a largo plazo de
prestación definida
Valor actual de las
retribuciones comprometidas
Valor razonable de
los eventuales
activos
Se registran c. de pérdidas y
ganancias
Patrimonio neto Se registran
Reservas
Reconocimiento:
Y por otro lado, la empresa reconocerá el correspondiente incremento en
el patrimonio neto si la transacción se liquidase con importe que esté
basado en el valor de instrumentos de patrimonio
Valoración= Valor razonable de instrumentos patrimonios cedidos
Por el valor razonable de la fecha que se reciben
Por el valor razonable de los instrumento de
patrimonio cedidos, en la fecha en que la empresa obtenga los bienes
TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
EMPRESAS Bienes y servicios Recibe
Liquidados como instrumentos de
patrimonio propio
EMPRESA Bienes y
servicios
Gasto o activo
Si fiabilidad Se valorarán
No fiabilidad Se valorarán
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS RECIBIDOS
RECONOCIMIENTO
*No reintegrable: Cuando exista un acuerdo individualizado de concesión
de la subvención, donación o legado a favor de la empresa, y se hayan
cumplido las condiciones establecidas para su concesión
VALORACIÓN
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN A RESULTADOS
El criterio de imputación a resultados de una subvención, donación o
legado de carácter monetario deberá ser el mismo que el aplicado a otra
subvención, donación o legado recibido en especie, cuando se refieran a la
adquisición del mismo tipo de activo o a la cancelación del mismo tipo de
pasivo
Habrá que distinguir entre varios tipos de subvenciones, donaciones y
legados
SUBVENCIONES, DONACIONES Y LEGADOS
OTORGADOS POR TERCEROS DISTINTOS A
LOS SOCIOS O PROPIETARIOS
Subvenciones,
donaciones y
legados no
reintegrables
Ingresos
patrimonio neto
c. de pérdidas y
ganancias
Subvenciones,
donaciones y
legados
reintegrables
Pasivos
Carácter
monetario
Valor razonable del
importe concedido
Carácter no
monetario
Valor razonable del
bien recibido
Cuando se concedan para asegurar una rentabilidad mínima o
compensar los déficit de explotación: se imputarán como ingresos
del ejercicio en el que se concedan
Cuando se concedan para financiar gastos específicos: se imputarán
como ingresos en el mismo ejercicio en que se devenguen los gastos
que este financiando
Cuando se concedan para adquirir activos o cancelar pasivos, se
pueden distinguir los siguientes casos:
-activos del inmovilizado intangible, material e inversiones
inmobiliarias: se imputarán como ingresos del ejercicio en
proporción a la dotación a la amortización efectuada en ese periodo
para los citados elementos
-existencias que no se obtengan como consecuencia de un rappel
comercial y activos financieros: se imputarán como ingresos del
ejercicio en que se produzca su enajenación
-cancelación de deudas: se imputarán como ingresos del ejercicio
en que se produzca la cancelación
Los importes monetarios que se reciban sin asignación a una
finalidad específica se imputarán como ingresos del ejercicio en que
se reconozcan
Valoración= es la establecida en las subvenciones, donaciones y legados
otorgados por terceros distintos a los socios y propietarios
SUBVENCIONES, DONACIONES,
Y LEGADOS OTORGADOS POR
SOCIOS O PROPIETARIOS
Se registran Fondos
propios
Combinaciones de negocios= operaciones en las que una empresa
adquiere el control de uno o varios negocios.
Las combinaciones de negocio, en función de la forma jurídica empleada,
pueden originarse como consecuencia de:
a) La fusión o adquisición de varias empresas
b) La adquisición de todos los elementos patrimoniales
De una empresa o de una parte que constituya uno o
más negocios
c) La adquisición de las acciones o participaciones
en el capital de una empresa, incluyendo las recibidas
en virtud de una aportación no dineraria en la
constitución de una sociedad o posterior ampliación
de capital
d) Otras operaciones o sucesos cuyo resultado es que una empresa,
que posee la participación en el capital de una sociedad, adquiere el
control sobre esta última sin realizar una inversión
COMBINACIONES DE NEGOCIOS
ÁMBITOS Y NORMAS DE
APLICACIÓN
MÉTODO DE
ADQUISICÓN
VALORA INVERSIÓN
EN EL PATRIMONIO
MÉTODO DE
ADQUISICÓN
VALORA INVERSIÓN EN EL PATRIMONIO
DE OTRAS EMPRESAS
MÉTODO DE ADQUISICÓN
La aplicación de éste método requiere:
Identificar la empresa adquirente
Determinar la fecha de adquisición
Cuantificar el coste de combinación de negocios
Reconocer y valorar los activos identificables adquiridos y los
pasivos asumidos
Determinar el importe del fondo de comercio o de la diferencia
negativa
EMPRESA ADQUIRENTE
Es aquella que obtiene el control sobre el negocio o negocios adquiridos.
También se considerará empresa adquiriente a la parte de una empresa
que como consecuencia de la combinación se escinde de la entidad en que
se integraba y obtiene el control sobre otro u otros negocios
Se considerará:
la que reciba la mayoría de los dcho.de voto
la que designe el equipo de dirección
>
la que paga una prima sobre el v. razonable
adquirente la que inicie la combinación
MÉTODO DE
ADQUISICIÓN
Empresa adquirente
Empresa adquirente
Empresa adquirente Valor razonable empresa Otras empresas
Empresa adquirente
COMBINACIÓN + 2
EMPRESAS
FECHA DE ADQUISCIÓN
Es aquella en la que la empresa adquirente adquiere el control del negocio
o negocios adquiridos.
En los supuestos de fusión de celebración de la Junta de
accionistas
Serán de aplicación las siguientes reglas:
Cuando la fecha del cierre del ejercicio de las sociedades se situasen
en el periodo que media entre la fecha de adquisición del control y
la inscripción regional de la nueva sociedad:
Sus cuentas anuales recogerán los efectos contables de la fecha de
fusión o escisión desde la fecha de adquisición, siempre que la inscripción
se haya producido antes de que finalice el plazo previsto en la legislación
mercantil para formular cuentas anuales.
Si la fecha de inscripción es posterior al plazo previsto en la
legislación mercantil para formular cuentas anuales
La sociedad adquirente no mostrará en estas cuentas anuales los
activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo de la adquirida
Una vez inscrita la fusión o escisión, la sociedad adquirente deberá
mostrar los efectos contables de la retrocesión, circunstancia que
motivará el correspondiente ajuste en la información comparativa
del ejercicio anterior
En las adquisiciones inversas, los criterios incluidos en las letras
anteriores se aplicarán de la siguiente forma:
-En el supuesto descrito en el primer punto,
Ingresos y gastos devengados hasta
la fecha de adquisición
Fecha
Fecha de adquisición
del control Inscripción regional de
la nueva sociedad
Fecha del cierre del
ejercicio de las
sociedades
Cuentas anuales
sociedad adquirente No incluyen
-En el supuesto descrito en el segundo punto
Mostrará los efectos de acuerdo con lo
indicado en el punto anterior de este apartado
COSTE DE LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS
Vendrá determinado por:
+
+
-No formarán parte de la combinación
ni
-Los restantes honorarios abonados a asesores legales u otros
profesionales que intervengan en la operación
Valor razonable de los instrumentos de patrimonio o de los pasivos
financieros emitidos que se entreguen como contraprestación en una
combinación de negocios= Su precio cotizado si dichos instrumentos
están admitidos a cotización de un mercado activo
Inscripción de la
fusión/escisión
Los valores razonables en la fecha de adquisición, de los activos
integrados, los pasivos incurridos y los instrumentos de patrimonio
emitidos por el adquirente
el valor razonable de cualquier contraprestación contingente que
dependa de eventos futuros, que deberá registrase como un
activo, un pasivo o un patrimonio neto
Gastos de emisión de
instrumentos de
patrimonio
Gastos de pasivos
financieros entregados a
cambio de los elementos
patrimoniales
contabilizará
Gasto en la c. de
pérdidas y ganancias
Si no lo están, en el caso particular de la fusión o escisión dicho importe
será el valor atribuido a las acciones y participaciones de la empresa
adquirente
Si el valor contable de los activos entregados por la adquirente como
contraprestación no coincida con su valor razonable
El resultado de acuerdo con lo establecido al respecto en la norma sobre
permutas del inmovilizado natural
RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN DE LOS ACTIVOS IDENTIFICABLES
ADQUIRIDOS Y LOS PASIVOS ASUMIDOS
1. Criterio de reconocimiento: Los activos identificables adquiridos y
los pasivos asumidos deben cumplir la definición de activo o pasivo
incluido en el Marco Conceptual de Contabilidad, y ser parte de lo
que la adquirente y adquirida intercambian en la combinación de
negocios
Negocio:
Fecha de adquisición
La adquirente clasificará o designará los activos identificables
adquiridos y pasivos asumidos de acuerdo con lo dispuesto en las
restantes normas de registro y valoración
2. Criterio de valoración= en la fecha de adquisición si los valores
fiabilidad
3. Excepciones a los criterios de reconocimiento y valoración
c. de pérdidas y
ganancias
Contrato de arrendamiento
operativo
Inmovilizado intangible
o provisión
Activos no corrientes
mantenidos para la
venta
Norma sobre activos no
corrientes y grupos
enajenables de elementos
Se valorarán
Activos y pasivos por
impuestos diferido Se valorarán
Norma impuestos sobre
beneficios
Valor actual de las
retribuciones comprometidas – valor razonable de los activos efectos a los
compromisos con los que se liquidarán las obligaciones
En el caso de que el registro de un inmovilizado intangible identificado
cuya valoración, implicará la contabilización de un ingreso en la cuenta de
pérdidas y ganancias dicho activo diferencia negativa
del importe de su valor razonable
Si el importe de la diferencia negativa > valor del inmovilizado intangible
no se registrará el activo
Si el adquirente recibe un activo como indemnización frente alguna
contingencia relacionada con un activo o pasivo en el
mismo momento
La adquirente valorará un derecho readquirido reconocido como un
inmovilizado intangible sobre la base del periodo contractual que reste
hasta su finalización
DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DEL FONDO DE COMERCIO O DE LA
DIFERENCIA NEGATIVA
Fondo de comercio= -
SI: - > coste de
Combinación de negocios
Activos y pasivos asociados a
retribuciones a largo plazo Contabilzarán
Se valorará
Se valorará
Coste de combinación de
negocios sobre el valor de
los activos identificables
Coste de combinación de
negocios sobre el valor de
los pasivos asumidos
Valor de los activos
identificables adquiridos
Valor de los pasivos
asumidos
Exceso Ingreso c. de pérdidas
y ganancias
CONTABILIDAD PROVISIONAL
Si en la fecha de cierre del ejercicio en que se ha producido la
combinación de negocios no se pudiese concluir el proceso de valoración
necesario para aplicar el método de adquisición, las cuentas anuales se
elaborarán utilizando valores provisionales
Los valores provisionales serán ajustados en el periodo necesario para
obtener la información requerida para completar la contabilización inicial.
Dicho periodo en ningún caso será superior a un año desde la fecha de
adquisición
Los ajustes al valor inicial de los activos identificables y pasivos
asumidos se considerarán realizados en la fecha de adquisición
El valor del fondo de comercio o de la diferencia negativa se
corregirá por importe igual al ajuste que se realiza al valor inicial de
los activos identificables y pasivos asumidos o al coste de
combinación
La información comparativa incorporará los ajustes
COMBINACIONES DE NEGOCIOS REALIZDADAS POR ETAPAS
En estos casos, el fondo de comercio o diferencia negativa se obtendrá
por la diferencia entre los siguientes importes:
El coste de combinación de negocios + el valor razonable en la fecha
de adquisición de cualquier inversión previa de la empresa
adquirente en la adquirida y
El valor de los activos identificables adquiridos- valor de los pasivos
asumidos
EMPRESA
ADQUIRENTE
CONTROL
EMPRESA
ADQUIRIDA
TRANSACCIONES EN
FECHAS DIFERENTES
REGISTRO Y VALORACIÓN DE LAS TRANSACCIONES SEPARADAS
Adquirente y adquirida pueden tener relación previa a la combinación de
negocios o pueden iniciar un acuerdo separado de la combinación de
negocios de forma simultánea a ésta.
Una transacción formalizada por o en nombre de la adquirente o que
beneficia a la adquirente o a la entidad combinada, en lugar de a la
adquirida, antes de la combinación, constituirá probablemente una
transacción separada.
Son ejemplos de transacciones separadas en las que el método de
adquisición debe excepcionarse:
-La cancelación de relaciones preexistentes entre la adquirente y la
adquirida
-La sustitución de acuerdos de remuneración a los trabajadores o a los
anteriores propietarios de la adquirida
-La compensación por haber recibido un negocio deficitario
VALORACIÓN POSTERIOR
Los pasivos e instrumentos de patrimonio emitidos como coste de la
combinación y los activos identificables adquiridos y pasivos asumidos en
una combinación de negocios se contabilizarán de acuerdo con las normas
de registro y valoración
A las transacciones y elementos que a continuación se indican se les
aplicará los siguientes criterios:
Empresa
Adquirente
Identifica las
Transacciones separadas
s
Originan un ajuste
En el coste de combinación
PASIVOS RECONOCIDOS COMO CONTINGENCIAS
Hasta la liquidación del pasivo se valorará por el mayor de los
siguientes importes:
ACTIVOS POR INDEMNIZACIÓN
Valoración con el elemento que genere la contingencia o
incertidumbre
Para un activo por indemnización que no se valora por su valor
razonable teniendo en consideración la evaluación de la dirección
sobre las circunstancias relativas a su cobro
Un derecho readquirido como inmovilizado intangible deberá
amortizarse a lo largo del periodo que reste hasta la finalización del
plazo correspondiente a la cesión inicial
CONTRAPRESTACIÓN CONTINGENTE
El que resulte de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a provisiones y contingencias
El inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la parte del mismo imputado a la cuenta
de pérdidas y ganancias porque corresponda a ingresos devengados de acuerdo con la norma
que resulte aplicable en función de la naturaleza del pasivo
BAJA ACTIVOS COBRE, VENDA O
EXTINGA
Contraprestación
contingente Patrimonio neto
Liquidación posterior Patrimonio neto
Si:
Si:
En particular, en el caso de activos contingentes que no hayan sido
reconocidos por originar una diferencia negativa, el reconocimiento y
valoración posterior se realizará de forma consistente con el elemento
que genere la contingencia o incertidumbre
Contraprestación
contingente
Activo o pasivo (dentro de la norma
relativa)
Valoración Valor razonable
Ganancias o pérdidas c. de pérdidas y ganancias
Contraprestación
contingente
Activo o pasivo (NO dentro de la norma
relativa)
contabilizarse Norma sobre provisiones y contingencias
NEGOCIOS CONJUNTOS
CONTROL
CONJUNTO
PARTICIPES DIRIGIR LA POLITICA
FINANCIERA
BENEFICIOS
ECONÓMICOS
Los negocios conjuntos pueden ser:
o Negocios conjuntos que no se manifiestan a través de la
constitución de una empresa ni el establecimiento de una
estructura financiera independiente de los partícipes, como son las
uniones temporales de empresas y las comunidades de bienes,
entre las que se distinguen:
-Explotaciones controladas de forma conjunta: actividades que implican el
uso de activos y otros recursos propiedad de los partícipes
-Activos controlados de forma conjunta: activos que son propiedad o
están controlados conjuntamente por los partícipes
o Negocios conjuntos que se manifiestan a través de la constitución
de una persona jurídica independiente o empresas controladas de
forma conjunta
EXPLOTACIONES Y ACTIVOS CONTROLADOS DE FORMA CONJUNTA
CATEGORÍAS DE
NEGOCIOS
CONJUNTOS
PARTÍCIPE
EXPLOTACIÓN Y
ACTIVOS FORMA CONJUNTA
REGISTRARÁ
% DE PARTICIPACIÓN ACTIVOS
Y PASIVOS CONJUNTAMENTE
C. de pérdidas y ganancias Ingresos y gastos
En el estado de cambios en el patrimonio neto y estado de flujos de
efectivos del partícipe estará integrada igualmente la parte proporcional
de los importes de las partidas del negocio conjunto que le corresponda
en función del porcentaje de participación establecidos en los acuerdos
alcanzados
EMPRESAS CONTROLADAS DE FORMA CONJUNTA
El partícipe registrará su participación en una empresa controlada de
forma conjunta de acuerdo con lo previsto respecto a las inversiones en el
patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas de la norma
relativa a instrumentos financieros
Las operaciones entre empresas del mismo grupo, se contabilizarán de
acuerdo con las normas generales
Los elementos objeto de la transacción se contabilizarán en el momento
inicial por su valor razonable
Las normas particulares sólo serán de aplicación cuando los elementos
objeto de la transacción deban calificarse como un negocio.
OPERACIONES ENTRE EMPRESAS DEL GRUPO
NORMAS
PARTICULARES
APORTACIONES NO DINERARIAS
En las aportaciones no dinerarias a una empresa del grupo, el aportante
valorará su inversión por el valor contable de los elementos patrimoniales
entregados en las cuentas anuales consolidadas en la fecha en que se
realiza la operación
La sociedad adquirente las reconocerá por el mismo importe
Las cuentas anuales consolidadas que deben utilizarse serán las del grupo
o subgrupo mayor en el que se integren los elementos patrimoniales, cuya
sociedad dominante sea española
En el caso de que las citadas cuentas no se formulasen, se tomarán los
valores existentes antes de realizarse la operación en las cuentas anuales
individuales de la sociedad aportante
OPERACIONES DE FUSIÓN Y ESCISIÓN
Se seguirán las siguientes reglas:
La diferencia que pudiera ponerse de manifiesto en el registro contable
por la aplicación de los criterios anteriores
Operaciones entre
empresas del grupo
Elementos
patrimoniales
adquiridos
Se valoran
Por el importe en las
cuentas anuales
consolidadas del grupo
subgrupo
Se registra Partida de reservas
Operaciones entre
otras empresas del
grupo
Elementos
patrimoniales
adquiridos Se valoran
Según sus valores
contables en las
cuentas anuales
consolidadas
Fecha de efectos contables = Inicio del ejercicio en que se aprueba la
fusión siempre que sea posterior al momento en que las sociedades se
hubiesen incorporado al grupo
-Si entre la fecha de aprobación de la fusión y la de inscripción en el
Registro Mercantil se produce un cierre:
EN CASO DE FUSIÓN
O ESCISIÓN
Diferencia entre valor
neto de los activos y
pasivos sociedad
adquirida
contabiliza Partida de reservas
SOCIEDAD Incorporación al
grupo en ejercicio de
fusión
FECHA DE
ADQUISCIÓN Fecha efectos contables
FECHA
APROBACIÓN
FUSIÓN
FECHA
INSCRIPCIÓN
REGISTRO
MERCANTIL
CIERRE
La obligación de formular
cuentas anuales subsiste
para las sociedades que
participan en la
operación
OPERACIONES DE REDUCCIÓN DE CAPITAL, REPARTO DE DIVIDENDOS Y
DISOLUCIÓN DE SOCIEDADES
L
Cuando se produzca un cambio de criterio contable, su efecto se calculará
desde el ejercicio más antiguo para el que se disponga información
En la subsanación de errores relativos a ejercicios anteriores serán de
aplicación las mismas reglas que para los cambios de criterios contables
La empresa cedente contabilizará la diferencia entre el importe de la deuda con el socio
y el valor contable del negocio entregado con abono a una cuenta de reservas
La empresa cesionaria lo contabilizará aplicando los criterios establecidos en el
apartado 2.2 de esta norma
CAMBIOS EN CRITERIOS CONTABLES, ERRORES Y
ESTIMACIONES CONTABLES
Ingreso o gasto de
ejercicios anteriores
Motivará el ajuste por el
efecto acumulado de
variaciones pasivo/activo
Y se imputará en el
patrimonio neto en
partida de reservas
Salvo que afectara a un gasto o ingreso que se
imputó en los ejercicios previos en otra
partida del patrimonio neto
ERRORES Omisiones o
inexactitudes
No utilizar o no
adecuadamente Información
fiable
Se calificarán como cambios en estimaciones contables aquellos ajustes en
el valor contable de activos o pasivos, que sean consecuencia de la
obtención de información adicional, de una mayor experiencia o del
conocimiento de nuevos hechos.
-ajuste en las cuentas anuales
HECHOS POSTERIORES
-información en la memoria
El efecto se
imputará Gasto o ingreso en la
c. de pérdidas y
ganancias
Cuando proceda, se
imputará en el
patrimonio neto
Siempre que se produzcan cambios de criterio
contable o subsanación de errores relativos a
ejercicios anteriores se deberá incorporar la
correspondiente información en la memoria de las
cuentas anuales
HECHOS POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO