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UNIVERSIDAD FERMIN TOROVICERRECTORADO ACADEMICO
FACULTAD DE CIENCIAS JURIDICAS Y POLITICASESCUELA DE DERECHO
PARTICIPANTES:
MARTINEZ MARIANGEL C.I: 15.215.408
ARAURE, SEPTIEMBRE
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Modos de Extincin de la Relacin Jurdica
Las diferentes formas que establece la ley tributaria venezolana
de cmopuede culminar una relacin jurdica, iniciando con la
definicin de la prescripcin,lo que se entiende por la prescripcin
de la obligacin, las circunstanciaagravantes de prescripcin, cundo
prescriben las sanciones restrictivas delibertad, as como la
prescripcin de las deudas y sanciones pecuniarias, elcmputo para el
trmino de prescripcin, interrupcin y suspensin de
laprescripcin.
Tambin pasando por la renuncia a la prescripcin y los Efectos
delincumplimiento de la obligacin tributaria: intereses moratorios,
sancin en elderecho tributario, automaticidad de la mora, son los
distintos tpicos que seabordarn en la presente investigacin para
entender este sistema del derechotributario utilizando como base
referencial el Cdigo Orgnico Tributario deVenezuela.
Definicin de Prescripcin:
Al referirse a la prescripcin en materia tributaria se puede
decir que es unafigura jurdica donde se obtiene un derecho o se
libera una obligacin en cuantoocurra el tiempo establecido en la
ley, es decir que si una norma establece quetranscurrido
determinado lazo ya no se puede realizar determinadas
acciones,entonces debe respetarse. En este sentido depende del
tiempo para elcumplimiento de la obligacin.
Llanto (2011) en su Blog en lnea seala que Esta figura jurdica
tienecomo razn de ser, el de castigar el desinters por parte del
titular de un derecho,que abandonando de manera prolongada sus
derechos crea incertidumbre entrelos hombres. As tenemos en nuestro
ordenamiento jurdico dos tipos deprescripcin, de un lado la
prescripcin adquisitiva de dominio tambin conocidacomo usucapin y
la prescripcin extintiva o liberatoria.
Por su parte el Cdigo Civil en su artculo 1952 seala que "La
Prescripcines un medio de adquirir un derecho o de liberarse de una
obligacin por el tiempoy bajo las dems condiciones determinadas por
la LEY"
En cuanto a sus elementos son: transcurso del tiempo, inaccin o
inercia dela Autoridad Tributaria, No reconocimiento por parte del
deudor.
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Prescripcin de la Obligacin:
Tomando en cuenta que la principal premisa de la Prescripcin es
el transcursodel tiempo, entonces se presenta como un medio para
adquirir un derecho oliberarse de una obligacin por un tiempo
determinado por un lapso de tiempoestipulado por la ley. En este
sentido se puede inferir que el lapso de tiempo por elcual se tiene
como prescripta la obligacin tributaria es establecido en la
normajurdica, en el caso de los tributos nacionales, a travs del
Cdigo OrgnicoTributario, de acuerdo con los trminos y condiciones
que en ella se seala
Desde este punto de vista se puede distinguir dos clases de
prescripcin laadquisitiva y la extintiva, segn el derecho sobre la
cosa o la liberacin delcumplimiento de una obligacin.
La prescripcin adquisitiva produce valga la redundancia la
adquisicin de lapropiedad y se incluye entre los modos de adquirir
el dominio, mientras que laextintiva produce la extincin de las
obligaciones, acciones y derechos ajenos y seincluye en los modos
de extinguir las obligaciones.
Es importante tambin acotar que segn el COT vigente en su
artculo 55 explicaque prescriben a los cuatro (4) aos los
siguientes derechos y acciones:
El derecho para verificar, fiscalizar y determinar la obligacin
tributaria consus accesorios.
La accin para imponer sanciones tributarias, distintas a las
penasrestrictivas de la libertad.
El derecho a la recuperacin de impuestos y a la devolucin de
pagosindebidos.
Este lapso se extiende a seis (6) aos para los casos sealados en
los numeralesi y ii cuando los sujetos pasivos; a) no declaren en
hecho imponible, b) no seinscriban en los registros especiales, c)
la Administracin Tributaria no hayapodido conocer el hecho
imponible, en los casos de verificacin, fiscalizacin ydeterminacin
de oficio, d) el contribuyente no lleve contabilidad.
Circunstancia agravantes de prescripcin
El artculo 56 del COT es claro al especificar las circunstancias
que puedenagravar la prescripcin
No se declare el Hecho Imponible o no se presenten las
declaracionesTributarias exigidas.
No se inscriban en los Registros de Control. La Administracin
tributaria no haya podido conocer el Hecho Imponible.
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Se hayan extrado los bienes afectos al Pago de la Obligacin o se
trate deHechos Imponibles vinculados a actos realizados o a bienes
ubicados en elexterior.
El Contribuyente no lleve Contabilidad, no la conserve durante
el plazo legalo lleve doble contabilidad.
A los 4 aos desde el 1 de enero del ao calendario siguiente a
aquel enque se verific el Hecho Imponible que da derecho a la
recuperacin delImpuesto, se realiz el Pago Indebido o se constituy
el Saldo a Favor.
Prescripcin de las sanciones restrictivas de libertad
Al referirse a este tema es el momento en que culmina el tiempo
para hacervaler la sancin que restringen la libertad, en este mbito
el COT en sus artculos57, 58 y 59 seala:
Artculo 57: La accin para imponer penas restrictivas de libertad
prescribe a losseis (6) aos.
Artculo 58: Las sanciones restrictivas de libertad previstas en
los artculos 116 y118 de este Cdigo, una vez impuestas, no estarn
sujetas a prescripcin. Lassanciones restrictivas de libertad
prevista en el artculo 119 prescriben por eltranscurso de un tiempo
igual al de la condena.
Artculo 59: La accin para exigir el pago de las deudas
tributarias y de lassanciones pecuniarias firmes, prescribe a los
seis (6) aos.
Prescripcin de las Deudas y Sanciones Pecuniarias
Prescriben a los 6 aos desde el 1 de enero del ao siguiente a
aquel en que secometi el ilcito sancionable.
Cmputo para el trmino de prescripcin, interrupcin y suspensin de
laprescripcin
Se computa el trmino de la prescripcin desde el da en que qued
firme lasentencia o desde el quebrantamiento de la condena si
hubiere sta comenzado acumplirse, articulo 60 del COT.
Mientras que en cuanto a Interrumpida la Prescripcin, comenzar a
computarsenuevamente al da siguiente de aquel en que se produjo la
interrupcin, segn loestablece el artculo 61 del COT. Planiol,
entiende que todo hecho que,destruyendo una de las dos condiciones
esenciales de la prescripcin adquisitiva(permanencia de la posesin
e inaccin del propietario), hace intil todo el tiempo
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transcurrido. Es decir es la prdida del tiempo corrido para
ganar porprescripcin, en virtud de un hecho al que la ley le
atribuye ese mrito, acaecidoantes de que el lapso para prescribir
se cumpla.
En cuanto a la suspensin de la prescripcin en el artculo 62 del
COT expresaque:
Artculo 62: El cmputo del trmino de la prescripcin se suspende
por lainterposicin de peticiones o recursos administrativos o
judiciales o de la accindel juicio ejecutivo, hasta sesenta (60)
das despus que se adopte resolucindefinitiva sobre los mismos.
En el caso de interposicin de peticiones o recursos
administrativos, la resolucindefinitiva puede ser tcita o
expresa.
En el caso de la interposicin de recursos judiciales o de la
accin del juicioejecutivo, la paralizacin del procedimiento en los
casos previstos en los artculos66, 69, 71 y 144 del Cdigo de
Procedimiento Civil, har cesar la suspensin, encuyo caso continuar
el curso de la prescripcin.
Si el proceso se reanuda antes de cumplirse la prescripcin, sta
se suspende denuevo, al igual que s cualquiera de las partes pide
la continuacin de la causa, locual es aplicable a las siguientes
paralizaciones del proceso que puedan ocurrir.Tambin se suspender
el curso de la prescripcin de la accin para exigir el pagode las
deudas tributarias liquidadas y de las sanciones impuestas mediante
actodefinitivamente firme, en los supuestos de falta de comunicacin
de cambio dedomicilio. Esta suspensin surtir efecto desde la fecha
en que se verifique y sedeje constancia de la inexistencia del
domicilio declarado y se prolongar hasta ladeclaracin formal del
nuevo domicilio por parte del sujeto pasivo.
Es importante aclarar que la suspensin es la paralizacin del
transcurso del plazode la prescripcin, durante el tiempo que dure
la causa suspensiva. Lasuspensin, a diferencia de la interrupcin,
no suprime o borra el plazo deprescripcin que ya haba transcurrido,
sino que simplemente lo congela, abre unparntesis en el cmputo.
La suspensin no slo puede operar en el decurso de un plazo, sino
que tambinpuede presentarse desde el momento mismo en que se inicia
la posesin, comoacontece cuando una persona adquiere un bien de un
incapaz, caso en el cual laprescripcin slo comenzar a correr una
vez que dicho incapaz obtenga la plenacapacidad.
En este sentido se entiende que el cmputo del trmino de la
prescripcin sesuspende al interponer alguna peticin o recurso
administrativo o judicial o de la
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accin del juicio ejecutivo, hasta 60 das hbiles despus que se
adopte resolucindefinitiva sobre los mismos.
Renuncia a la Prescripcin
La renuncia puede ser expresa o tcita. Ser expresa, cuando se
declareexplcitamente la voluntad de no ampararse en la prescripcin
reconociendo unposeedor el dominio ajeno o un deudor la obligacin.
Ser tcita, cuando el quepuede alegarla realiza un hecho o acto que
implica reconocer el derecho deldueo o del acreedor.
A pesar de que la renuncia de la prescripcin no es una
enajenacin (se dice quees un acto abdicativo y no de enajenacin, ya
que sta importa hacer salir delpatrimonio un derecho, y si no se
prescribe, mal puede haber un derecho al querenunciar), la ley,
considerando que tal renuncia importa rechazar una
ventajapatrimonial evidente, seala que no puede renunciar a la
prescripcin sino el quepuede enajenar.
Llevando esta informacin al contexto del COT, en su artculo 65
seala:
Artculo 65: El contribuyente o responsable podr renunciar en
cualquiermomento a la prescripcin consumada, entendindose efectuada
la renunciacuando paga la obligacin tributaria. El pago parcial de
la obligacin prescrita noimplicar la renuncia de la prescripcin
respecto del resto de la obligacin y susaccesorios que en proporcin
correspondan.
Efectos del incumplimiento de la obligacin tributaria:
La regla general, es que la interrupcin hace perder todo el
tiempo anterior que selleva de posesin. Si el prescribiente contina
en posesin de la cosa, empezar aprescribir de nuevo, como si se
tratara de la primera ocasin en que lo hace.
Intereses Moratorios:
La falta de pago de la obligacin tributaria, hace surgir, de
pleno derecho y sinnecesidad de requerimiento previo de la
Administracin Tributaria, la obligacin depagar intereses moratorios
desde el vencimiento del plazo para autoliquidar ypagar el Tributo
hasta la extincin total de la deuda.
Artculo 66: La falta de pago de la obligacin tributaria dentro
del plazoestablecido para ello, hace surgir, de pleno derecho y sin
necesidad derequerimiento previo de la Administracin Tributaria, la
obligacin de pagarintereses moratorios desde el vencimiento del
plazo establecido para laautoliquidacin y pago del tributo hasta la
extincin total de la deuda, equivalentes
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a 1.2 veces la tasa activa bancaria aplicable, respectivamente,
por cada uno de losperodos en que dichas tasas estuvieron vigentes.
A los efectos indicados, la tasaser la activa promedio de los seis
(6) principales bancos comerciales yuniversales del pas con mayor
volumen de depsitos, excluidas las carteras conintereses
preferenciales, calculada por el Banco Central de Venezuela para el
mescalendario inmediato anterior. La Administracin Tributaria
Nacional deberpublicar dicha tasa dentro los primeros (10) das
continuos del mes. De noefectuar la publicacin en el lapso aqu
previsto se aplicar la ltima tasa activabancaria que hubiera
publicado la Administracin Tributaria Nacional.
Pargrafo nico: Los intereses moratorios se causarn aun en el
caso que sehubieren suspendido los efectos del acto en va
administrativa o judicial.
Artculo 67: En los casos de deudas del Fisco resultantes del
pago indebido o derecuperacin de tributos, accesorios y sanciones,
los intereses moratorios secalcularn a la tasa activa bancaria,
incrementada en 1.2 veces, aplicable,respectivamente, por cada uno
de los perodos en que dichas tasas estuvieronvigentes. A los
efectos indicados, la tasa activa bancaria ser la sealada en
elartculo 66 de este Cdigo. En tal caso, los intereses se causarn
de plenoderecho a partir de los sesenta (60) das de la reclamacin
del contribuyente, o ensu caso, de la notificacin de la demanda,
hasta la devolucin definitiva de lopagado.
Pargrafo nico: En los casos en que el contribuyente o
responsable hubierenpagado deudas tributarias en virtud de la no
suspensin de los efectos del actorecurrido, y con posterioridad el
Fisco hubiere resultado perdidoso en va judicial,los intereses
moratorios a los que se refiere este artculo se calcularn desde
lafecha en que el pago se produjo hasta su devolucin definitiva
sancin en elderecho tributario sancin en el derecho tributario
automaticidad de la mora.
Sancin en el derecho tributario
Se entiende como el castigo o pena para aquellos individuos que
obran en contrade la administracin tributaria y de la recaudacin de
tributos. Se puede apreciar laimportancia de establecer las
responsabilidades por parte del Estado a laspersonas que incumplen
con las obligaciones jurdicas tributarias en la seccinPrimera, del
ttulo III de los ilcitos tributarios y de las sanciones, en los
siguientesartculos.
Artculo 79: Las disposiciones de este Cdigo se aplicarn a todos
los ilcitostributarios, con excepcin a los previstos en la
normativa aduanera, los cuales setipificarn y aplicarn de
conformidad con las leyes respectivas.
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A falta de disposiciones especiales de este Ttulo, se aplicarn
supletoriamente losprincipios y normas de Derecho Penal,
compatibles con la naturaleza y fines delDerecho Tributario.
Pargrafo nico: Los ilcitos tipificados en el Captulo II de este
Ttulo, sernsancionados conforme a sus disposiciones.
Artculo 80: Constituye ilcito tributario toda accin u omisin
violatoria de lasnormas tributarias.
Los ilcitos tributarios se clasifican:
1. Ilcitos formales.
2. Ilcitos relativos a las especies fiscales y gravadas.
3. Ilcitos materiales.
4. Ilcito sancionado con pena restrictiva de libertad.
Artculo 93: Las sanciones, salvo las penas restrictivas de
libertad, sernaplicadas por la Administracin Tributaria, sin
perjuicio de los recursos que contraellas puedan ejercer los
contribuyentes o responsables. Las penas restrictivas delibertad y
la inhabilitacin para el ejercicio de oficios y profesiones, slo
podrn seraplicadas por los rganos judiciales competentes, de
acuerdo al procedimientoestablecido en la ley procesal penal.
Pargrafo nico: Los rganos judiciales podrn resolver la
suspensincondicional de la ejecucin de la pena restrictiva de
libertad, cuando se trate deinfractores no reincidentes, atendiendo
a las circunstancias del caso y previo elpago de las cantidades
adeudadas al Fisco. La suspensin de la ejecucin de lapena quedar
sin efecto en caso de reincidencia.
Las sanciones pueden ir desde prisin, multa, Clausura del
EstablecimientoRevocatoria o suspensin de licencias Inhabilitacin
para el ejercicio de oficios yprofesiones.
Automaticidad de la mora
Se puede decir que es una obligacin accesoria que se produce
cuando elobligado tributario no ingresa en su momento una cantidad
debida. La exigenciadel inters de mora tributario no requiere la
previa intimacin de la Administracin.
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Artculo 66 COT: la falta de pago de la obligacin tributaria
dentro del plazoestablecido para ello, hace surgir de pleno derecho
y sin necesidad derequerimiento previo de la Administracin
Tributaria, la obligacin de pagarintereses moratorios desde el
vencimiento del plazo establecido para laautoliquidacin y pago del
tributo hasta la extincin total de la deuda
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Bibliografa
Cdigo Orgnico Tributario (2011)Disponible en lnea
http://www.cnac.gob.ve/wp-content/uploads/2011/05/Codigo-Organico-Tributario.pdf
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Llanto (2011) documento en lnea
http://fernandollanto.blogspot.com/2011/04/la-prescripcion-en-materia-tributaria.html
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consultado17 de septiembre de 2015
Pouch s/f Monografas.com disponible en
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Marcano (2003) Trabajo de grado UCAB Interrupcin de la
prescripcin de laobligacin jurdica tributaria por efecto de la
apertura del sumario administrativo.Documento en
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18 de septiembre de 2015
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Consultado 19 de septiembre de 2015
Magazine Actibva (2012) disponible
enlneahttp://www.actibva.com/magazine/fiscalidad/cuando-prescribe-una-deuda-tributariaconsultado
19 de septiembre de 2015
