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PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
(PP&E) (DEL 17 DE OCTUBRE AL 4 DE NOVIEMBRE DE 2011 - 3 SEMANAS)
Instructor CP Néstor Oscar Paz Díaz
CONCEPTO de PP&E
1. NIC 16 define que las PP&E son activos tangibles que:
a. Posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos; y
b. Se esperan usar durante más de un ejercicio.
2. Inversión de capital que permite a las empresas desarrollar sus actividades comerciales, industriales y de servicios; sean estos bienes adquiridos al contado o por financiamiento. Ejemplo: Terreno, Edificio, Maquinaria, Equipos, Mobiliarios, etc.
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 2
Propiedades,
Planta y
Equipos
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 3
1. Tener representación física.
2. En las empresas manufactureras, deben intervenir en el proceso de transformación y elaboración de la materia prima, productos en proceso y productos terminados.
3. Estar condicionados a las exigencias de las empresas y ser duraderos.
4. Adquirirse para los fines específicos.
5. Obtenerse en propiedad; o sea, que se mantenga un derecho real.
6. No perder su valor en forma total.
7. Su valor real de adquisición debe distribuirse durante su vida útil de acuerdo con las políticas de la empresa.
Características
de PP&E
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 4
1. No pierden su valor: Algunas empresas poseen propiedades que no pierden su valor por el uso o transcurso del tiempo y que, por el contrario, en ocasiones aumentan.
2. Sujetos a depreciación: Se aplica a aquellos activos que a través del uso y transcurso normal de las operaciones van perdiendo su valor por:
Depreciación: disminución o pérdida de valor a que están expuestos los activos.
Obsolescencia: Perdida de valor ocasionada por la competencia de algún nuevo perfeccionamiento o invento tecnológico que da como resultado un mejor servicio.
Insuficiencia: Pérdida de valor ocasionada por la incapacidad de producir, ocasionada por los factores económicos y/o situaciones específicas.
3. Sujeto a agotamiento: Pérdida de valor que sufre algunos activos debido al empobrecimiento total o parcial de los recursos naturales, tales como: bosques madereros, minas, montes, canteras, etc.
Clase de
PP&E
Cuentas contables de PP&E Cuenta real del balance, clasificada como no corriente
Débito Crédito
1. Adquisición de PP&E 1. Venta de PP&E
2. Ajustes por error y omisión 2. Descarte
3. Ajuste por error y omisión
Propiedades, Planta y Equipo
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Cuenta de Gasto y de acumulación
El proceso que causa la pérdida de valor de las propiedades, planta y equipo es teóricamente continuo, lo cual obliga al profesional de la contabilidad a realizar los registros de diario correspondientes a los ajustes para reconocer y declarar el gasto, ya sea anual o mensual.
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Depreciación y/o Amortización acumulada
Cuenta real o permanente de saldo crédito, al cual rebaja el valor del bien duradero, además de acumular por separado para cada propiedades, planta y equipo.
Débito Crédito
1. Descarte, venta o canje 1. Cargo mensual o anual
de PP&E 3. Ajuste por error u omisión
2. Adjuste por error u omisión
Depreciación y/o Amortización Acumulada
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Gasto de Depreciación y/o Amortización:
Cuenta nominal (Temporal) que permite reconocer
un gasto por la pérdida de valor de las
propiedades, planta y equipo. Se diferencian en
el Estado de Resultado según su naturaleza
funcional. Por ejemplo: gastos de fabricación,
gastos de ventas, gastos generales o particulares,
según la naturaleza de la empresa.
Débito Crédito
1. Cargo mensual o anual 1. Cierre de periodo contable
2. Ajuste por error u omisión
Gasto de depreciación y/o Amortización
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1. COSTO (CO)
2. VALOR RESIDUAL (VR)
3. IMPORTE DEPRECIABLE (ID)
4. VIDA UTIL ESTIMADA (VE)
Factores de la
depreciación
Importe de efectivo o medios líquidos
equivalentes al efectivo pagados, o el valor
razonable de la contraprestación entregada. La
NIC 16, parágrafo 6 indica que el costo
representa: a. Su precio de adquisición, incluidos los aranceles
de importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición
después de deducir cualquier descuento o rebaja
del precio;
b. Todos los costos directamente relacionados con la
ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de
la forma prevista por la gerencia.
c. La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento, así como
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta,
cuando constituyan obligaciones en las que
incurre la entidad como consecuencia de utilizar el
elemento durante un determinado periodo, con
propósitos distintos al de la producción de
inventarios durante tal periodo
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COSTO
(C0)
Es el importe estimado que la entidad
podría obtener actualmente por la
enajenación o disposición por otra vía
del activo, después de deducir los
costos estimados por tal enajenación o
disposición, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigüedad y las demás
condiciones esperadas al término de su
vida útil.
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Valor Residual
(VR)
Importe
Depreciable
(ID)
Valor que se distribuye como gasto
durante el periodo de vida de un bien
duradero, una vez se haya
descontado el valor residual (VR); se
determina restando el costo del valor
residual. Ejemplo ID = (CO – VR)
Es el periodo durante el cual se
espera utilizar el activo depreciable
por parte de la entidad; o bien el
número de unidades de producción o
similares que se espera obtener del
mismo por parte de la entidad. Se
puede medir por:
1. Años, meses, días
2. Producción y uso
a. Unidades
b. Recorridos (kilómetros, millas,
etc.)
c. Horas
d. Otras formas de medición
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Vida Útil Estimada
(VE)
Métodos de
cálculo de la
depreciación
1. Reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean consumidos, por parte de la empresa, los beneficios económicos futuros del activo.
2. Se aplicará uniformemente en todos los ejercicios, a menos que se haya producido un cambio en el patrón esperado de consumo de dichos beneficios económicos futuros.
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Métodos de
cálculo de la
depreciación
1. Lineal o Directo
2. Acelerados
a. Doble porcentaje fijo con base en el balance
b. Suma de los números dígitos decrecientes
3. Producción y uso
a. Unidades producidas
b. Horas trabajadas
c. Recorridos
i. Kilómetros
ii. Millas
iii. Nudos
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Método Lineal o Directo ( Más Usados)
1. La depreciación es una función uniforme de tiempo
2. El importe es constante durante la vida útil y/o económica del bien .
Caso: La Empresa Paz, S.A., es contribuyente del ITBMS. El 1 de
enero de 2003 compró equipos de oficina por la suma de B/.21,000.00
más el 5% al contado, se giró el cheque N° 123 por el valor neto. Se
ha estimado una duración de 8 años y un valor residual de
B/.1,000.00.
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Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
1-ene-03 Equipo de oficina 21,000.00Tesoro Nacional ITBMS 1,050.00 Banco 22,050.00Para registrar la compra deEquipo de oficina para su uso
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CO - VR ( 21,000.00 - 1,000.00)
8 años2,500.00
VEDep. anual = = =
Cálculo del Método Lineal
Nombre: Vída Util 8 años
Método: Valor residual B/. 1,000.00
Anual Acumulada
1-ene-03 Compra 21,000.00
31-dic-03 2,500.00 2,500.00 18,500.00
31-dic-04 2,500.00 5,000.00 16,000.00
31-dic-05 2,500.00 7,500.00 13,500.00
31-dic-06 2,500.00 10,000.00 11,000.00
31-dic-07 2,500.00 12,500.00 8,500.00
31-dic-08 2,500.00 15,000.00 6,000.00
31-dic-09 2,500.00 17,500.00 3,500.00
31-dic-10 2,500.00 20,000.00 1,000.00
CONTROL DE PP&E
Equipo de Oficina
Línea Recta
Valor
Residual
DepreciaciónDetalleFecha
Registros Libro Diario
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Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
31-dic-03 Gasto de depreciación 2,500.00
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2,500.00
Depreciación del año 2003
31-dic-04 Gasto de depreciación 2,500.00
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2,500.00
Depreciación del año 2004
31-dic-05 Gasto de depreciación 2,500.00
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2,500.00
Depreciación del año 2005
31-dic-06 Gasto de depreciación 2,500.00
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2,500.00
Depreciación del año 2006
31-dic-07 Gasto de depreciación 2,500.00
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2,500.00
Depreciación del año 2007
31-dic-08 Gasto de depreciación 2,500.00
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2,500.00
Depreciación del año 2008
31-dic-09 Gasto de depreciación 2,500.00
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2,500.00
Depreciación del año 2009
31-dic-10 Gasto de depreciación 2,500.00
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2,500.00
Depreciación del año 2010
PP&E CÁLCULO DE DEPRECIACIÓN
MÉTODOS ACELERADOS
Métodos acelerados - Concepto
1. Distribución del mayor
importe depreciable durante
los primeros años de vida del
activo.
2. Ley 69 de 1976 – Régimen
especial fiscal
3. Métodos Acelerados:
a. Doble porcentaje (2%) fijo
con base en el balance o
saldo
b. Suma de los números
dígitos decrecientes
0.00
1,000.00
2,000.00
3,000.00
4,000.00
5,000.00
6,000.00
7,000.00
8,000.00
9,000.00
1 2 3 4 5 6
Serie1
7920.63
6336.50
3801.90
2281.14
1368.68
821.21
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Doble porcentaje fijo con base en el Balance
1. El cargo periódico por depreciación es un
porcentaje uniforme del saldo decreciente o valor
neto en libro.
2. Implica la suposición de un valor residual, ya que
es evidente que no se puede reducir el valor de un
bien depreciable a cero por la aplicación sucesiva
de un porcentaje fijo a un saldo que disminuye.
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 20
Doble porcentaje fijo con base en el balance Para determinar el doble porcentaje, se debe reconocer:
La unidad o el todo = 100% que es la constante fija
N = representa el número de años de vida útil estimado
del bien
El resultado multiplicarlo por dos (2) que representa el doble porcentaje sobre la base de la siguiente fórmula:
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100%
NPorcentaje (%) = x 2
Doble porcentaje fijo con base en el Balance – Caso en clase
Caso: La Empresa Paz, S.A., es contribuyente del
ITBMS. El 1 de enero de 2003 compró equipos de
oficina por la suma de B/.21,000.00 más el 5% al
contado, se giró el cheque N° 123 por el valor neto. Se
ha estimado una duración de 8 años y un valor residual
de B/.1,000.00.
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
1-ene-03 Equipo de oficina 21,000.00
Tesoro Nacional ITBMS 1,050.00
Banco 22,050.00
Para registrar la compra de
Equipo de oficina para su uso
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Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 23
Saldo % Anual Acumulada
1-ene-03 Compra 21,000.00
31-dic-03 21,000.00 x 25% 5,250.00 5,250.00 15,750.00
31-dic-04 15,750.00 x 25% 3,937.50 9,187.50 11,812.50
31-dic-05 11,812.50 x 25% 2,953.13 12,140.63 8,859.38
31-dic-06 8,859.38 x 25% 2,214.84 14,355.47 6,644.53
31-dic-07 6,644.53 x 25% 1,661.13 16,016.60 4,983.40
31-dic-08 4,983.40 x 25% 1,245.85 17,262.45 3,737.55
31-dic-09 3,737.55 x 25% 934.39 18,196.84 2,803.16
31-dic-10 2,803.16 x 25% 700.79 18,897.63 2,102.37
Doble porcentaje fijo con base en el balanceDepreciación Valor
ResidualFecha
Calculo
100%
VE
100%
8
Porcentaje (%) = x 2
x 2 = 25.00%Porcentaje (%) =
Registro de diario para reconocer el gasto de depreciación
por cada año transcurrido
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 24
Fecha Detalle Ref Débito Crédito
31-dic-03 Gasto de depreciación 5,250.00
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 5,250.00
Depreciación del año 2003
31-dic-04 Gasto de depreciación 3,937.50
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 3,937.50
Depreciación del año 2004
31-dic-05 Gasto de depreciación 2,953.13
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2,953.13
Depreciación del año 2005
31-dic-06 Gasto de depreciación 2,214.84
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 2,214.84
Depreciación del año 2006
31-dic-07 Gasto de depreciación 1,661.13
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 1,661.13
Depreciación del año 2007
31-dic-08 Gasto de depreciación 1,245.85
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 1,245.85
Depreciación del año 2008
31-dic-09 Gasto de depreciación 934.39
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 934.39
Depreciación del año 2009
31-dic-10 Gasto de depreciación 700.79
Depreciación Acumulada Eq. Oficina 700.79
Depreciación del año 2010
Suma de los números dígitos decreciente
Para calcular la depreciación según este método se deberá multiplicar el importe depreciable por una fracción que debe estar compuesta por:
(N) Numerador: que indica el número de año; y,
(D) Denominador: que nos indica la sumatoria de los números dígitos de la vida útil estimada.
N
DImporte depreciableDepreciación anual = X
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Fórmula para calcular la depreciación
¿Cómo se determina la fracción?
FRACCIÓN = N/D
N = Digito del año en decreciente
D = Denominador - Sumar cada índice de los años de vida útil
del bien; o sea: 1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8 = 36;
o bien, Aplicar la Fórmula siguiente:
A = Número de años de vida del bien estimado
A(A + 1) 8(8 + 1)
2 2Denominador (D) = = = 36
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 26
SUMA DE LOS NÚMEROS DÍGITOS DECRECIENTE
Caso: La Empresa Paz, S.A., es contribuyente del
ITBMS. El 1 de enero de 2003 compró equipos de
oficina por la suma de B/.21,000.00 más el 5% al
contado, se giró el cheque N° 123 por el valor neto. Se
ha estimado una duración de 8 años y un valor residual de B/.1,000.00.
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
1-ene-03 Equipo de oficina 21,000.00Tesoro Nacional ITBMS 1,050.00 Banco 22,050.00Para registrar la compra deEquipo de oficina para su uso
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Registro de Diario
Cálculo de la Depreciación año 2003
N
D
8
36
Depreciación año 2003 4,444.44=
Importe depreciableDepreciación anual = X
Depreciación anual = X 20,000.00
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 28
A(A + 1) 8(8 + 1)
2 2D = = = 36
Suma de los números dígitos decrecientes
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 29
Fracción Anual Acumulada
1-ene-03 21,000.00
31-dic-03 20,000.00 x 8/36 4,444.44 4,444.44 16,555.56
31-dic-04 20,000.00 x 7/36 3,888.89 8,333.33 12,666.67
31-dic-05 20,000.00 x 6/36 3,333.33 11,666.67 9,333.33
31-dic-06 20,000.00 x 5/36 2,777.78 14,444.44 6,555.56
31-dic-07 20,000.00 x 4/36 2,222.22 16,666.67 4,333.33
31-dic-08 20,000.00 x 3/36 1,666.67 18,333.33 2,666.67
31-dic-09 20,000.00 x 2/36 1,111.11 19,444.44 1,555.56
31-dic-10 20,000.00 x 1/36 555.56 20,000.00 1,000.00
Suma de los números dígitos decrecientes
Compra
Depreciación Valor
ResidualFecha
Calculo
ID
PP&E – DEPRECIACIÓN MÉTODOS DE PRODUCCIÓN Y USO
1. Procedimiento para determinar
la pérdida o merma de valor
que sufren los bienes, con
base al número de producción
y uso.
2. La vida estimada está
expresada en el número de la
producción en determinado
tiempo (años) y la tasa de
depreciación será aplicada a
cada una de las unidades
producidas.
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 31
Método de
Producción
y Uso
Aplicable estrictamente en aquellos casos en los cuales se pueden estimar con exactitud el número de la producción que se espera durante la vida útil estimada del bien, tales como:
a. Unidades a producir b. Horas trabajadas c. Recorridos en kilómetros,
millas y/o nudos d. Cualquiera unidad de
medición
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 32
Método de
Producción y
Uso
Método de unidades producidas
La Comercializadora, S.A., no contribuyente del ITBMS, compró el 1 de abril de 2004 una Planta Procesadora de Alimentos por valor de B/.16,000.00 más el ITBMS, lo cual se giró el cheque Nº 453 por el 50% y el resto al crédito. Se estima una vida útil de seis (6) años y una producción total de 168,000 unidades.
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 33
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
1-abr-04 Planta 16,800.00
Cuentas por pagar 8,400.00 Banco 8,400.00Para registrar la compra dePlanta procesadora para su uso
Método de unidades producidas
Se estima una vida útil de seis (6) años y una
producción total de 168,000 unidades, detallada así:
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 34
Periodo trascurrido Meses Unidades
1 Abril al 31 diciembre 2004 9 18,900
1 Enero al 31 deciembre 2005 12 29,750
1 Enero al 31 deciembre 2006 12 28,180
1 Enero al 31 deciembre 2007 12 27,900
1 Enero al 31 deciembre 2008 12 29,000
1 Enero al 31 deciembre 2009 12 28,000
1 Enero al 31 marzo 2010 3 6,270
Total 72 168,000
Método de unidades producidas Primero determine la tasa de depreciación por unidad y después
multiplíquela por las unidades de cada año
Formula:
= Unidades xDep. x
Unidad
= 18,900 x 0.10
= B/. 1,890.00
Dep. Año 2004
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 35
CO - VR
Unidades
B/. 16,800.00
168,000
Depreciación por
unidad (DxU) =
Depreciación por
unidad (DxU) == 0.10
Método de unidades producidas
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 36
DxU Anual Acumulada
1-abr-04 16,800.00
31-dic-04 18,900 x 0.10 1,890.00 1,890.00 14,910.00
31-dic-05 29,750 x 0.10 2,975.00 4,865.00 11,935.00
31-dic-06 28,180 x 0.10 2,818.00 7,683.00 9,117.00
31-dic-07 27,900 x 0.10 2,790.00 10,473.00 6,327.00
31-dic-08 29,000 x 0.10 2,900.00 13,373.00 3,427.00
31-dic-09 28,000 x 0.10 2,800.00 16,173.00 627.00
31-mar-10 6,270 x 0.10 627.00 16,800.00 0.00
Unidades producidasDepreciación Valor
ResidualFecha
Calculo
Unidades
Registro de diario
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 37
Fecha Detalle Ref Débito Crédito
31-dic-04 Gasto de depreciación 1,890.00
Depreciación Acumulada Planta 1,890.00
Depreciación del año 2004
31-dic-05 Gasto de depreciación 2,975.00
Depreciación Acumulada Planta 2,975.00
Depreciación del año 2005
31-dic-06 Gasto de depreciación 2,818.00
Depreciación Acumulada Planta 2,818.00
Depreciación del año 2006
31-dic-07 Gasto de depreciación 2,790.00
Depreciación Acumulada Planta 2,790.00
Depreciación del año 2007
31-dic-08 Gasto de depreciación 2,900.00
Depreciación Acumulada Planta 2,900.00
Depreciación del año 2008
31-dic-09 Gasto de depreciación 2,800.00
Depreciación Acumulada Planta 2,800.00
Depreciación del año 2009
31-mar-10 Gasto de depreciación 627.00
Depreciación Acumulada Planta 627.00
Depreciación de enero a marzo 2010
Método Horas Trabajadas
El cálculo de la depreciación se
determina por el número de la horas
totales que se espera producirá un
bien (PP&E). Este método es aplicable
en aquellas empresas en que los
equipos y/o maquinarias se encuentran
en constante uso y por tal motivo no
dan oportunidad de un mantenimiento
apropiado
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 38
Método Horas Trabajadas
El 1 agosto del 2004 Constructora Fuentes, S.A.,
Contribuyente del ITBMS, adquirió una maquina para
preparar concreto por un valor de B/.17,500.00 más el
ITBMS, según factura Nº 1309, para lo cual se firmó letras
de cambio. Se estima que la máquina tiene una vida útil de
seis (6) años. Lo cual representa un total de 50,000 horas.
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 39
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
agosto 1 Equipo de trabajo 17,500.00
Tesoro Nacional ITBMS 875.00
Documentos por pagar 18,375.00
Para registrar la compra de
PP&E para su uso
Método Horas Trabajadas
La producción por hora está representada:
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 40
Periodo de la depreciación Meses Unidades
1 Agosto al 31 Diciembre 2004 5 4,357
Enero a diciembre 2005 12 8,300
Enero a diciembre 2006 12 8,200
Enero a diciembre 2007 12 8,000
Enero a diciembre 2008 12 8,118
Enero a diciembre 2009 12 8,025
1 Enero al 31 Julio de 2010 7 5,000
Total 72 50,000
Método horas trabajadas
= Horas xDep. x
Horas
= 4,357 x 0.35
= B/. 1,524.95
Dep. Año 2004
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 41
CO - VR
HT
Depreciación por hora
(DxH) =
B/. 17,500.00
50,000
Depreciación por
hora (DxH) == 0.35
Método horas trabajadas
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 42
DxH Anual Acumulada
1-ago-04 17,500.00
31-dic-04 4,357 x 0.35 1,524.95 1,524.95 15,975.05
31-dic-05 8,300 x 0.35 2,905.00 4,429.95 13,070.05
31-dic-06 8,200 x 0.35 2,870.00 7,299.95 10,200.05
31-dic-07 8,000 x 0.35 2,800.00 10,099.95 7,400.05
31-dic-08 8,118 x 0.35 2,841.30 12,941.25 4,558.75
31-dic-09 8,025 x 0.35 2,808.75 15,750.00 1,750.00
31-jul-10 5,000 x 0.35 1,750.00 17,500.00 0.00
HORAS TRABAJASDepreciación Valor
ResidualFecha
Calculo
Horas
Método horas trabajadas
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 43
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
31-dic-04 Gasto de depreciación 1,524.95
Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 1,524.95
Depreciación del año 2004
31-dic-05 Gasto de depreciación 2,905.00
Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 2,905.00
Depreciación del año 2005
31-dic-06 Gasto de depreciación 2,870.00
Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 2,870.00
Depreciación del año 2006
31-dic-07 Gasto de depreciación 2,800.00
Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 2,800.00
Depreciación del año 2007
31-dic-08 Gasto de depreciación 2,841.30
Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 2,841.30
Depreciación del año 2008
31-dic-09 Gasto de depreciación 2,808.75
Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 2,808.75
Depreciación del año 2009
31-jul-10 Gasto de depreciación 1,750.00
Depreciación Acumulada Eq. Trabajo 1,750.00
Depreciación de enero a julio 2010
Baja de PP&E
El 1 de enero de 2006 Hannpa, S.A. adquirió equipo de
informática por B/.10,000.00 según factura Nº 333 de
Equipos, S.A., se giró un cheque. Se estima una vida
útil de 5 años y aplicación del método de depreciación
lineal o directo. El 2 de enero del 2011 dicho equipo se
da de baja por no tener un beneficio de producción
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 44
Registro de adquisición del equipoFecha Detalle Ref. Débito Crédito
1-ene-06 Equipo de informática 10,000.00
Tesoro Nacional ITBMS 500.00
Banco 10,500.00
Para registrar la compra de
PP&E para su uso
Baja de PP&E 100% Depreciado
Anual Acumulada
1-ene-06 Adquisición 10,000.00
31-dic-06 2,000.00 2,000.00 8,000.00
31-dic-07 2,000.00 4,000.00 6,000.00
31-dic-08 2,000.00 6,000.00 4,000.00
31-dic-09 2,000.00 8,000.00 2,000.00
31-dic-10 2,000.00 10,000.00 0.00
Depreciación Valor
ResidualFecha Detalle
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 45
Regisgtro de baja del activo
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
2-ene-11 Depreciación acumulada Eq. Informática 10,000.00
Equipo de informática 10,000.00
Para registrar el descarte del equipo de
informática
Baja de PP&E - Parcial Depreciado
Anual Acumulada
1-ene-06 Adquisición 10,000.00
31-dic-06 2,000.00 2,000.00 8,000.00
31-dic-07 2,000.00 4,000.00 6,000.00
31-dic-08 2,000.00 6,000.00 4,000.00
31-dic-09 2,000.00 8,000.00 2,000.00
30-sep-10 9 meses 1,500.00 9,500.00 500.00
Depreciación Valor
ResidualFecha Detalle
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 46
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
30-sep-10 Gasto de depreciación 1,500.00
Depreciación acumulada Eq. Informática 8,000.00
Pérdida en PP&E 500.00
Equipo de informática 10,000.00
Para registrar el descarte de PP&E
Venta de PP&E Usado
Esta transacción puede dar como
algunas de las siguientes alternativas:
1. Recibir efectivo o su equivalente del valor en
libro, o
2. Recibir efectivo o su equivalente, más del
valor en libro, lo cual se tiene que reconocer
una utilidad en PP&E, o
3. Recibir efectivo o su equivalente, menos del
valor en libro, cual se tiene que reconocer
una pérdida.
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 47
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 48
Incidencia en Venta de PP&E usado
Alternativa 1
Venderlo al
Valor en Libro
Alternativa 2
Venderlo a un
valor mayor
en Libro
Alternativa 3
Venderlo a un
valor menor
en Libro
Ni ganancia,
ni pérdida
Se reconoce
una ganancia
por el valor
diferencial en
libro
Se reconoce
una pérdida
por el valor
diferencial en
libro
Venta de PP&E Usado El 1 de mayo de 2006 Hannpa, S.A. adquirió equipo rodante por B/.15,000.00 según factura Nº 333 de Equipos, S.A., se giró un cheque. Se estima una vida útil de 5 años y aplicación del método de depreciación lineal o directo. El 30 de junio del 2010, el quipo fue vendido. 1era Alternativa, se vendió el equipo en B/.2,500.00 2da Alternativa, se vendió el quipo en B/.3,100.00 3era Alternativa, se vendió el equipo en B/.2,200.00
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
1-may-06 Equipo rodante 15,000.00
Tesoro Nacional ITBMS 750.00
Banco 15,750.00
Para registrar la compra de
PP&E para su uso
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 49
El auxiliar de la depreciación del Equipo Rodante
al 31 de diciembre de 2009 se muestra a
continuación.
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 50
Anual Acumulada
1-may-06 Adquisición 15,000.00
31-dic-06 8 meses 2,000.00 2,000.00 13,000.00
31-dic-07 3,000.00 5,000.00 10,000.00
31-dic-08 3,000.00 8,000.00 7,000.00
31-dic-09 3,000.00 11,000.00 4,000.00
Depreciación Valor
ResidualFecha Detalle
Para conocer el valor real del equipo rodante al
30 de junio de 2010 fecha de venta se debe de
calcular el gasto de la depreciación de Enero a
Junio de 2010.
Después de calcular la depreciación para los meses de Enero a Junio de 2010, el auxiliar de la depreciación del Equipo Rodante queda así.
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 51
Anual Acumulada
1-may-06 Adquisición 15,000.00
31-dic-06 8 meses 2,000.00 2,000.00 13,000.00
31-dic-07 3,000.00 5,000.00 10,000.00
31-dic-08 3,000.00 8,000.00 7,000.00
31-dic-09 3,000.00 11,000.00 4,000.00
30-jun-10 6 meses 1,500.00 12,500.00 2,500.00
Depreciación Valor
ResidualFecha Detalle
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 52
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
30-jun-10 Caja 2,500.00
Depreciación acumulada Equipo rodante 11,000.00
Gasto de depreciación 1,500.00
Equipo de rodante 15,000.00
Para registrar la venta del equipo
rodante
1era Alternativa. Se vendió el 30 de junio
de 2010 el equipo rodante por B/.2,500.00
al contado
Valor de la venta 2,500.00
Valor del equipo en libro 2,500.00
Ni ganancia, ni pérdida 0.00
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 53
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
30-jun-10 Caja 3,100.00
Depreciación acumulada Equipo rodante 11,000.00
Gasto de depreciación 1,500.00
Equipo de rodante 15,000.00
Otros ingresos 600.00
Para registrar la venta del equipo
rodante
2da Alternativa. Se vendió el 30 de junio
de 2010 el equipo rodante por B/.3,100.00
al contado
Valor de la venta 3,100.00
Valor del equipo en libro 2,500.00
Ganancia 600.00
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 54
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
30-jun-10 Caja 2,200.00
Depreciación acumulada Equipo rodante 11,000.00
Gasto de depreciación 1,500.00
Pérdida en PP&E 300.00 Equipo de rodante 15,000.00Para registrar la venta del equipo rodante
3ra Alternativa. Se vendió el 30 de junio
de 2010 el equipo rodante por B/.2,200.00
al contado
Valor de la venta 2,200.00
Valor del equipo en libro 2,500.00
Pérdida -300.00
Cambio de PP&E Usado
a. Se compra un nuevo equipo de informática el 1 de julio de
2010 por B/.18,000.00 más el ITBMS al contado. Se reconoce
el equipo por el valor en libro, o sea, B/.2,500.00
Equipo de informática (nuevo) 18,000.00
ITBMS 7% 1,260.00
Total del bien 19,260.00
Menos abono PP&E usado 2,500.00
Neto a pagar 16,760.00
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 55
Cambio de PP&E Usado
a. Registro contable:
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 56
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
1-jul-10 Equipo de informática 18,000.00
Tesoro Nacional ITBMS 1,260.00
Depreciación acumulada Equipo rodante 11,000.00
Gasto de depreciación 1,500.00
Equipo de rodante 15,000.00
Banco 16,760.00
Para registrar compra de equipo nuevo y
canje de equipo usado
Cambio de PP&E Usado
b. Se compra un nuevo equipo de informática el 1 de
julio de 2010 por B/.18,000.00 más el ITBMS al
contado. Se reconoce el equipo por el valor en
libro, o sea, B/.3,100.00
Equipo de informática (nuevo) 18,000.00
ITBMS 7% 1,260.00
Total del bien 19,260.00
Menos abono PP&E usado 3,100.00
Neto a pagar 16,160.00
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 57
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 58
b. Se reconoce por el equipo B/.3,100.00, se debe
reconocer una utilidad por B/.600.00
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
1-jul-10 Equipo de informática 18,000.00
Tesoro Nacional ITBMS 1,260.00
Depreciación acumulada Equipo rodante 11,000.00
Gasto de depreciación 1,500.00
Otros ingresos 600.00Equipo de rodante 15,000.00Banco 16,160.00Para registrar compra de equipo nuevo y canje de equipo usado
Equipo de informática (nuevo) 18,000.00
ITBMS 7% 1,260.00
Total del bien 19,260.00
Menos abono PP&E usado 3,100.00
Neto a pagar 16,160.00
Cambio de PP&E Usado
c. Se compra un nuevo equipo de informática el 1 de julio de 2010 por B/.18,000.00 más el ITBMS al contado. Se reconoce el equipo por el valor en libro, o sea, B/.2,200.00
Equipo de informática (nuevo) 18,000.00
ITBMS 7% 1,260.00
Total del bien 19,260.00
Menos abono PP&E usado 2,200.00
Neto a pagar 17,060.00
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 59
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 60
c. Se reconoce por el equipo B/.2,200.00, se debe
reconocer una pérdida por B/.300.00
Fecha Detalle Ref. Débito Crédito
1-jul-10 Equipo de informática 18,000.00
Tesoro Nacional ITBMS 1,260.00
Depreciación acumulada Equipo rodante 11,000.00
Gasto de depreciación 1,500.00
Pérdida en PP&E 300.00Equipo de rodante 15,000.00Banco 17,060.00Para registrar compra de equipo nuevo y canje de equipo usado
Equipo de informática (nuevo) 18,000.00
ITBMS 7% 1,260.00
Total del bien 19,260.00
Menos abono PP&E usado 2,200.00
Neto a pagar 17,060.00
Presentación en los Estados Financieros
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 61
ACTIVO Nota PASIVO Y PATRIMONIO
Activo Corriente Pasivo corriente
Banco Nacional 2,500 Cuentas por pagar 21,436
Cuentas por cobrar, neta 3 6,111 Prestamos por pagar corriente 10,000
Inventario de mercancía 4 25,000 Total pasivo corriente 31,436
Seguros prepagados 833 Pasivo no corriente
Total activo corriente 34,444 Préstamos por pagar largo plazo 20,000
Total pasivo 51,436
Activo no Corriente Patrimonio de Accionista
Propiedades, planta y equipo, Capital en acciones 40,000
neto de depreciación 5 62,917 Utilidades retenidas 5,925
Total patrimonio 45,925
TOTAL ACTIVO 97,361 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 97,361
HANNPA, S.A.BALANCE GENERAL
31 DE DICIEMBRE 2010
(en balboas)
INGRESOS Nota
Ventas netas 108,605
Menos Costo de la mercancía vendida
Costo de venta 56,800
Margen de utilidad sobre venta 51,805
Menos Gastos
Salarios 25,000
Seguro social 2,750
Seguro educativo 375
Riesgos profesionales 1,418
Mantenimiento 1,800
Electricidad 1,469
Teléfono 1,200
Útiles de oficina 1,500
Combustible 2,400
Depreciación 5 3,583Seguros 1,167
Cuentas malas 679
Total de gastos 43,341
Utilidad antes de ISR 8,465
Impuesto sobre la renta 30% 2,539
Utilidad neta 5,925
HANNPA, S.A.ESTADO DE RESULTADOS
Periodo del 1 de enero al 31 de diciembre de 2010
(en balboas)
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 62
Revelación en los Estados Financieros
NIC 16, dispone aspectos sobre la revelación que se debe
incluir en las notas complementarias a los estados financieros,
preparados por la administración y debe contener:
1. Base de medición utilizada para determinar el valor en libro
de los bienes.
2. Identificación del método de depreciación aplicado a los
bienes.
3. Identificación del porcentaje de depreciación aplicado o bien
la vida útil.
4. Detalle del valor del bien adquirido y el valor de la
depreciación acumulada al inicio y al final de cada periodo.
5. Debe presentar un cuadro de conciliación de los bienes que
identifiquen al inicio y al final los valores, así como también
las nuevas inversiones. Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 63
Nota en los Estados Financieros
Costo
InicialAdición Depreciación
Valor
Neto
Terreno - 10,000 10,000
Edificio - 30,000 900 29,100
Equipo de oficina - 6,500 433 6,067
Equipo Rodante - 20,000 2,250 17,750
Total - 66,500 3,583 62,917
Nombre
31 diciembre 2010
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 64
5. Los activos consignados en Propiedades, Planta y Equipos, se
han reconocido por su valor histórico (Costo), son activos con
duración de más de un año, su vida útil se estima según la
característica de cada bien adquirido y la depreciación se calcula
sobre la base del método directo o lineal.
Propiedades, Planta y Equipo - Prof. Néstor O. Paz D. 65
CASO DE DISCUSIÓN EN CLASE TAREAS DEL LIBRO
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