Tributacion en cooperativas agrarias

CONTABILIDAD Y TRIBUTACION EN LAS COOPERATIVAS AGRARIAS

CPCC JOSE LUIS GARCIA QUISPE

TEMA 01. Determinación del Gasto o Costo en lasCooperativas Agrarias / Distribución de remanentes y efectostributarios

Gasto o Costo

• ¿Es lo mismo gasto y costo?

• ¿Qué es un Gasto y que es un costo?

• ¿Que representa el café para la cooperativa?

• ¿Cómo es presentado el valor del café en los Estados Financieros de la cooperativa?

• ¿En que consiste el tratamiento contable del café en la cooperativa?

• ¿El tratamiento contable del café

SITUACION FINANCIERA

ACTIVOEfectivo

Cuentas por cobrarInventariosInversiones

Inmuebles, maquinarias, Equipos, Plantaciones, Intangibles

Otros

PASIVOImpuestos

RemuneracionesCuentas por pagar comerciales

PréstamosOtros

PATRIMONIOCapital social

ReservasExcedente de revaluación

Resultados del periodo

RENDIMIENTO

<+> INGRESOSIngresos operativos

Ingresos variosIngresos financieros

Otros ingresos

<-> GASTOSCosto de Ventas

Gastos AdministrativosGastos de comercialización

Otros gastos

= Resultado del periodo

Estado de Resultados

SITUACION FINANCIERA

ACTIVOUn activo es un recurso controladopor la entidad como resultado desucesos pasados, del que la entidadespera obtener, en el futuro,beneficios económicos.

PASIVOUn pasivo es una obligación presentede la entidad, surgida a raíz desucesos pasados, al vencimiento dela cual, y para cancelarla, la entidadespera desprenderse de recursosque incorporan beneficioseconómicos.

PATRIMONIOPatrimonio es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

RENDIMIENTO

<+> INGRESOSIngresos son los incrementos en los beneficioseconómicos, producidos a lo largo del periodocontable, en forma de entradas o incrementos devalor de los activos, o bien como decrementos delos pasivos, que dan como resultado aumentosdel patrimonio, y no están relacionados con lasaportaciones de los propietarios a estepatrimonio.

<-> GASTOSGastos son los decrementos en los beneficioseconómicos, producidos a lo largo del periodocontable, en forma de salidas o disminuciones delvalor de los activos, o bien por la generación oaumento de los pasivos que dan como resultadodecrementos en el patrimonio, y no estánrelacionados con las distribuciones realizadas alos propietarios de este patrimonio.

= Resultado del periodo

Estado de Resultados

¿QUE ES EL COSTO?

MEDICION

Es el proceso de determinación de los importesmonetarios por los que se reconocen y llevancontablemente los elementos de los estadosfinancieros, para su inclusión en el balance y elestado de resultados. Para realizarla esnecesaria la selección de una base o métodoparticular de medición.

¿QUE ES EL COSTO?

MEDICION

- Costo histórico

- Costo corriente

- Valor realizable (liquidación)

- Valor presente

RECONOCIMIENTO Y MEDICION

Debe ser objeto de reconocimiento toda partidaque cumpla la definición de elemento siempreque:

• a) sea probable que cualquier beneficioeconómico asociado con la partida llegue a laentidad o salga de ésta; y

• b) el elemento tenga un costo o valor quepueda ser medido con fiabilidad.

COOPERATIVA

Información Financiera

Estado de Situación Financiera

Estado de Resultados

Estado de Cambios en el Patrimonio

Estado de Flujos de Efectivo

Notas

USUARIOS DE LOSEEFF

PROVEEDORES

CLIENTESINVERSIONISTAS

TRABAJADORES

PRESTAMISTASPUBLICO EN

GENERAL

GOBIERNO

ELEMENTOS DE LOS

ESTADOS FINANCIEROS

LOS EFECTOS FINANCIEROS SON CLASIFICADOS EN

GRANDES CLASES

MEDICION O CUANTIFICACION DE

LA SITUACIONFINANCIERA

CUANTIFICACIONDE LOS

RESULTADOS

BALANCE GENERAL

ESTADO DE GANANCIAS Y

PERDIDAS

ELEMENTOS

INGRESOSGASTOS

ELEMENTOS

ACTIVO PASIVO PATRIMONIO

ACTIVO

RECURSOS QUE CONTROLALA EMPRESA

SE ESPERA BENEFICIOS ECONOMICOS FUTUROS DE

ESE RECURSO

PASIVOPATRIMONIO

NETO

OBLIGACION PRESENTEDE LA EMPRESA

ES LA PARTICIPACIONDE LOS PROPIETARIOS

SU CANCELACION PRODUCESALIDA DE RECURSOS

DESPUES DE DEDUCIR TODOS LOS PASIVOS

ACTIVO

BENEFICIO ECONOMICO

FUTURO

POTENCIAL INCORPORADOPARA PRODUCIR

DIRECTA O INDIRECTAMENTE

FLUJO DE EFECTIVO

SE UTILIZA PARA

PRODUCIRBIENES Y

SERVICIOS

PARA CUBRIR LASNECESIDADES

DE LOS CLIENTES

QUIENES PAGANGENERANDO

EFECTIVO

UTILIZADO PARA LA PRODUCCIONDE BIENES

INTERCAMBIO POR OTROS ACTIVOS

USADO PARA LIQUIDAR UN PASIVO

DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS

FLUYE A LAEMPRESA DELA SIGUIENTE

MANERA:

PASIVO

OBLIGACIONPRESENTE

DE LAEMPRESA

LEGALMENTE EXIGIBLE COMO

CUMPLIMIENTO DEUN COMPROMISO

CONTRACTUALO LEGAL

SE DEBE DISTINGUIR

UNA OBLIGACIONPRESENTE CON

UN FUTURO COMPROMISO

PAGADO EN EFECTIVO

TRANSFERENCIA DE OTROS ACTIVOS

SUMINISTRO DE SERVICIOS

CAMBIO DE UN PASIVO POR OTRO

LA LIQUIDACIONDE LA

OBLIGACIONPUEDE SER

CAPITALIZACION DEL PASIVO

PATRIMONIONETO

PARTICIPACION DEL

PROPIETARIO

SON TODOSLOS ACTIVOS

LUEGO DE LIQUIDAR TODOS

LOS PASIVOS

EL IMPORTE DEL

PATRIMONIO

DEPENDE DELA

CUANTIFICACIONDE LOS ACTIVOS

Y PASIVOS

DE LA VENTA DE LOS ACTIVOS UNO POR UNO

DE LA VENTA DE LA EMPRESA COMOUN TODO

CONSIDERADO COMO UNAEMPRESA EN MARCHA

NO SERAIGUAL

AL IMPORTEDEL VALOR DE MERCADO DE LAS

ACCIONES

RESULTADOS

LA UTILIDAD

COMO MEDIDA DE RENDIMIENTOY COMO BASE DE

OTRAS MEDICIONES

COMO LA RECUPERACIONDE LA INVERSION O

GANANCIA POR ACCION

INGRESOS GASTOS

INGRESOS GASTOS

AUMENTO DEBENEFICIOS

ECONOMICOS

DISMINUCION DEBENEFICIOS

ECONOMICOS

INCREMENTO DEACTIVOS

DISMINUCION DE PASIVOS

DISMINUCION DEACTIVOS

AUMENTO DEPASIVOS

INCREMENTODEL PATRIMONIO

DISMINUCION DEL PATRIMONIO

DIFERENTES ALOS APORTES

Y DISTRIBUCION

INGRESOSPROVIENE DE ACTIVIDADES

ORDINARIAS

GANANCIANO PROVIENE DE

ACTIVIDADES ORDINARIAS

VENTAS HONORARIOS INTERESES DIVIDENDOS REGALIAS RENTAS

VENTA DE ACTIVOS FIJOS

VENTA DE ACCIONES

VENTA DE INTANGIBLES

GASTOSPROVIENE DE ACTIVIDADES

ORDINARIAS

PERDIDASNO PROVIENE DE

ACTIVIDADES ORDINARIAS

COSTO DE VENTAS REMUNERACIONES DEPRECIACIONES SERVICIOS IMPUESTOS OTROS

INCENDIOS

ROBOS

COSTO DE ACTIVOS FIJOSVENDIDOS

COSTO DE INTANGIBLESVENDIDOS

OTROS

NIIF

NIC CINIIF

SIC

NIIF – NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERANIC – NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDADSIC – INTERPRETACIONES DE LAS NICSCINIIF – INTERPRETACIONES DE LAS NIIF

NIIF

NIIFMarco Conceptual para la Información FinancieraNIIF 1 Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de Información FinancieraNIIF 2 Pagos Basados en AccionesNIIF 3 Combinaciones de NegociosNIIF 4 Contratos de SeguroNIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones DiscontinuadasNIIF 6 Exploración y Evaluación de Recursos MineralesNIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a RevelarNIIF 8 Segmentos de OperaciónNIIF 9 Instrumentos FinancierosNIIF 9 Instrumentos Financieros (Versión 12.11.2014)NIIF 10 Estados Financieros ConsolidadosNIIF 11 Acuerdos ConjuntosNIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras EntidadesNIIF 13 Medición del Valor RazonableNIIF 14 Cuentas de Diferimientos de Actividades Reguladas.NIIF 15 Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes.(Versión 12.11.2014)

NIC• NIC 1 Presentación de Estados Financieros

• NIC 2 Inventarios

• NIC 7 Estado de Flujos de Efectivo

• NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

• NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa

• NIC 11 Contratos de Construcción

• NIC 12 Impuesto a las Ganancias

• NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo

• NIC 17 Arrendamientos

• NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias

• NIC 19 Beneficios a los Empleados

• NIC 20 Contabilización de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales

• NIC 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera

• NIC 23 Costos por Préstamos

• NIC 24 Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

NIC• NIC 26 Contabilización e Información Financiera sobre Planes de Beneficio por

Retiro

• NIC 27 Estados Financieros Separados

• NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos

• NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias

• NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación

• NIC 33 Ganancias por Acción

• NIC 34 Información Financiera Intermedia

• NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos

• NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes

• NIC 38 Activos intangibles

• NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

• NIC 40 Propiedades de Inversión

• NIC 41 Agricultura

DISTRIBUCION DE REMANENTES

¿Existe la obligación de efectuar la retención del 4.1% respecto a las sumas de dinero que se

entregas los socios de la cooperativa?

¿Para el socio, el monto recibido califica como renta de 2da y por lo tanto existe la obligación

de retener el 6.25%?

Estructura y finalidadEMPRESA CLASICA1. Las personas buscan obtener ganancias y beneficiarse unos sobre otros.2. Con la ganancia se beneficia el propietario del capital.3. Principal objetivo: ensanchar los márgenes hasta hacerlos lo más provechosos posibles para el accionista4. El beneficio logrado se distribuye entre los accionistas.5. El accionista dirige.6. La persona no tiene ni voz ni voto.7. El número de socios es limitado.

8. Los objetivos son independientes del socio.

9. Administrada por un número reducido de personas.

COOPERATIVA1. Las personas buscan dar servicios y el beneficio común.2. Con la ganancia se beneficia la prestación de servicios.3. Principal objetivo: ofrecer servicios de calidad y económicos, y reportar beneficios a los socios.

4. El excedente disponible se devuelve a los socios en proporción a sus actividades o servicios.5. El socio dirige.6. La persona tiene voz y voto.7. El número de socios es ilimitado. Pueden ser socios todas las personas que lo deseen, según estatutos.8. Los objetivos son dependientes de las necesidades de los socios.9. Se gobierna con la participación de todos los socios.

¿LAS COOPERATIVAS SON CONSIDERADAS PERSONAS JURÍDICAS PARA EFECTOS DEL

IMPUESTO A LA RENTA?

Las Cooperativas, incluidas las agrarias deproducción son consideradas como PersonasJurídicas y como tales contribuyentes paraefectos de la mencionada Ley.

Literal b) del artículo 14º del D. S. Nº 179-2004-EF y modificatorias,

¿LAS COOPERATIVAS GOZAN DE ALGÚN BENEFICIO DE EXONERACIÓN CON RESPECTO AL IMPUESTO A

LA RENTA?

• Unicamente exonera hasta el 31 de diciembre de 2011 los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios.

• No está comprendida la cooperativa agraria

LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Se entiende por dividendo aquella- Aquella porción de las utilidades generadas por las empresas o entidades que se distribuye entre los socios que la conforman, normalmente de manera directa o en otras ocasiones de manera indirecta.- De manera indirecta. SUNAT, si detecta

distribución de utilidades de manera indirecta, obliga a la entidad que pagó, el pago del 4.1%

- De manera directa, siempre que la persona que recibe es una PN, el monto se encuentra sujeto a una retención del 4.1%

LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Artículo 52º - A

• Lo previsto en los párrafos precedentes (Tasaefectiva del 5% para personas naturales), nose aplica a los dividendos y cualquier otraforma de distribución de utilidades a que serefiere el inciso i) del artículo 24 de esta Ley,los cuales están gravados con las tasassiguientes:

LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Ley Nº 30296 (*)

• Lo previsto en los párrafos precedentes (Tasaefectiva del 5% para personas naturales), nose aplica a los dividendos y cualquier otraforma de distribución de utilidades a que serefiere el inciso i) del artículo 24 de esta Ley,los cuales están gravados con las tasassiguientes:

LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA

Ley 30296

TIPO DE SOCIO

Perceptor del dividendo2014 2015-2016 2017-2018

Desde

2019

P. Jurídica domiciliada 0.0% 0.0% 0.0% 0.0%

P. Natural domiciliada 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%

P. Jurídica no domiciliada 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%

P. Natural no domiciliada 4.1% 6.8% 8.0% 9.3%

LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA

MOMENTO PARA EFECTUAR LA RETENCION

El momento en el cual opera la retención del4.1% es cuando se acuerde la distribución de losdividendos o cuando se produzca el reparto delos mismos, lo que ocurra primero, ello deconformidad con lo dispuesto en el artículo 73-Ade la Ley del Impuesto a la Renta y suconcordancia con el artículo 89º del Reglamentode la Ley del Impuesto a la Renta.

LOS DIVIDENDOS Y SUS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA

IMPORTE A RETENER

Los remanentes en realidad calificarían comodividendos de acuerdo a las explicacionesvertidas en los numerales anteriores, estandosujetas a la retención del 4.1%

¿LOS MONTOS OTORGADOS A LOS SOCIOS DE LAS COOPERATIVAS CALIFICAN COMO RENTAS

DE SEGUNDA CATEGORÍA SUJETOS A LA RETENCIÓN DEL 6.25%?

Renta de 2da Categoría

Cabe precisar que de acuerdo con lo señalado por el Informe Nº 028-2010-SUNAT/2B0000 7, emitido con fecha 09 de marzo de 2010, la SUNAT ha determinado que en el caso de la existencia de rendimientos provenientes de algún tipo de aportaciones y depósitos de los socios de las cooperativas de ahorro y crédito se encuentran afectos al Impuesto a la Renta y constituyen rentas de segunda categoría para sus perceptores.

Renta de 2da Categoría

En ese sentido, las cooperativas de ahorro y crédito que paguen tales rendimientos a sus socios deben retener en forma definitiva el Impuesto a la Renta correspondiente, aplicando la tasa del 6.25% sobe la renta neta. Determinada según lo dispuesto en el artículo 36º de la Ley del Impuesto a la Renta.

Renta de 2da Categoría

El monto entregado a cada socio no calificará como renta de segunda categoría, motivo por el cual no se debe realizar la retención del 6.25% al tener naturaleza jurídica de dividendo y no una ganancia de capital.

Ley Nº 29972

Ley que Promueve la inclusión de los Productores Agrarios a través de las Cooperativas

Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas

APUNTES

• La Ley 29972, establece un RÉGIMEN ESPECIAL TRIBUTARIOque es EXCLUSIVO PARA COOPERATIVAS AGRARIAS, vigentedesde el 1º de enero del 2013 hasta el 31 de diciembre del 2022.

• Reglamento de la Ley 29972 – DS Nº 188-2013-EF.

• Resolución de Superintendencia Nº 360-2013/SUNAT-Disposiciones para la implementación del Registro de Socios de lasCooperativas Agrarias y otros integrantes

• Resolución de Superintendencia Nº 362-2013/SUNAT - Aspectosrelativos a los documentos que emitirán las cooperativas agrariasa sus socios al amparo. Se incorpora en el Reglamento deComprobantes de Pago: Comprobante de Operaciones – Ley Nº29972 y las Nota de Ajustes de Operaciones – Ley Nº 29972.

• Productor agrario: persona natural, sucesión indivisa o sociedad conyugal que desarrolla principalmente actividades de cultivo (excepto actividad agroforestal) y cuente con el documento de identidad que señale el reglamento.

• Cooperativa agraria: Cooperativa de usuarios que por su actividad económica califica como Cooperativa Agraria, Azucarera, Cafetalera, de Colonización y Comunal de acuerdo a la Ley General de Cooperativas.

• Socios de las cooperativas agrarias:Productores agrarios que sean miembros de una cooperativa agraria.

DEFINICIONES

Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas

NO están obligados a llevar Libros y

Registros (tributarios), ni a

presentar declaraciones del

IGV y del IR, los que se encuentran

inafectos al IGV y los inafectos al

Impuesto a la Renta (o que lo pagan vía

retención)

NO están obligados a inscribirse en el RUC, los

que se encuentran inafectos al IGV y al Impuesto a la Renta

Pueden afiliarse al Seguro Social de Salud como asegurado regular aportando el 4% de la

RMV.

REGIMEN para los SOCIOS

Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas

La venta de bienes y la prestación de servicios, entre los socios y la Cooperativa, no está

gravada con el IGV

Inafectos al Impuesto a la Renta hasta por las primeras 20

UIT’s de ingresos netos (S/.76,000.00).

Si superan dicho monto (hasta 140 UIT S/. 532,000), ESTAN afectos

con el 1.5%, de sus ingresos netos mensuales. La Cooperativa se encarga de retener y efectuar

el pago.

Si SUPERA las 140 UIT, pasan al Régimen General el año

siguiente.

REGIMEN para los SOCIOS

Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas

Aplican una tasa del 15% de Impuesto a la Renta, las

que tengan ingresos netos provenientes principalmente de

operaciones con sus socios, o de las

transferencias a terceros de los bienes adquiridos a sus socios. El 80% de ingresos debe ser de

actividades primarias.

Pueden deducir como gasto los excedentes que distribuyen a sus socios

en el ejercicio en que los paguen.

Pueden solicitar la devolución del saldo a

favor del exportador y la restitución simplificada

de derechos arancelarios.

REGIMEN para las COOPERATIVAS

Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas

No tienen la obligación de utilizar medios de pago (Bancarización) en distritos en los que no existe agencia o sucursal de una empresa

del Sistema Financiero.

Siempre que concurran las

siguientes condiciones:

a) Quien reciba el dinero tenga

domicilio fiscal en dicho distrito. Tratándose de

personas naturales no obligadas a fijar domicilio fiscal, se tiene en consideración el lugar de sus

residencia habitual. b) En el distrito señalado en el

inciso anterior se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se entregue o devuelva el

mutuo de dinero.

REGIMEN para las COOPERATIVAS

Ley N° 29972: Ley que promueve la inclusión de los productores agrarios a través de las Cooperativas