Introduccin a los Impuestos1. Generalidades sobre
impuestosFundamentos constitucionales del derecho fiscal
mexicanoPrincipio de legalidad tributariaEl llamado Principio de
Legalidad Tributaria en si consiste en que Ningn rgano del Estado
puede tomar una decisin individual que no sea conforme a una
disposicin general anteriormente dictada.Este principio obedece a
un doble significado o enunciado, el primero corresponde al fisco
en tanto que el segundo se refiere a los particulares.La autoridad
hacendaria no puede llevar a cabo acto alguno o realizar funcin
alguna dentro del mbito fiscal, sin que se encuentre previa y
expresamente facultada para ello por una Ley que sea aplicable al
caso determinado.Por su parte los contribuyentes solo se encuentran
obligados a cumplir con los deberes que previa y expresamente les
impongan las Leyes que les sean aplicables y exclusivamente pueden
hacer valer ante el fisco, los derechos que esas mismas Leyes les
confieren.El llamado Principio de Legalidad Tributaria en si
consiste en que Ningn rgano del Estado puede tomar una decisin
individual que no sea conforme a una disposicin general
anteriormente dictada.El fundamento legal del Derecho Fiscal
Mexicano est establecido en el artculo 31 frac. IV, de la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, que a la letra
dice: Es obligacin de los mexicanos contribuir para los gastos
pblicos, as de la Federacin como del Distrito Federal o del Estado
y Municipios en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes.La obligacin de los mexicanos de contribuir
para los gastos pblicos tambin se contempla en el artculo 73 frac.
VII de la misma Constitucin que seala: como atribucin del Congreso
de la Unin discutir y aprobar las contribuciones necesarias para
cubrir el Presupuesto; y se refuerza con lo que establece el
artculo 74 en su frac. IV de la propia Constitucin en donde se
menciona que: Una de las facultades de la Cmara de Diputados es
examinar, discutir y aprobar anualmente el Presupuesto de Egresos
de la Federacin, discutiendo primero las contribuciones que deben
decretarse para cubrirlo.El Congreso de la Unin de acuerdo a los
artculos 49 y 50 de nuestra Carta Magna, es el rgano en quin se
deposita el Poder Legislativo Federal en Mxico, integrado por
representantes electos popularmente y dividido en dos Cmaras:1.- La
Cmara de Diputados y,2.- La Cmara de SenadoresPrincipio de
constitucionalidadSe trata de un principio que obedece a los
lineamientos esenciales de nuestro orden jurdico, el cual basa su
existencia en una norma suprema y por ende jerrquicamente superior
a todas las dems y que conocemos como Constitucin Poltica de los
Estados Unidos Mexicanos.La misma Constitucin, menciona quines son
los facultados para establecer las contribuciones que pueden exigir
la Federacin, el Distrito Federal, los Estados y los Municipios;
sealando como facultad del Congreso de la Unin discutir y aprobar
las contribuciones necesarias para cubrir el Presupuesto de la
Federacin.En el caso de los Estados son las legislaturas locales
quienes las establecen, las cuales a su vez indican el monto a
cobrar por los Municipios.Jerarqua de las leyes fiscalesConstitucin
Poltica de los Estados Unidos MexicanosLeyes fiscalesLey del
Impuesto Sobre La Renta (L.I.S.R)Ley del Impuesto Al Valor Agregado
(L.I.V.A)Ley del Impuesto Especial Sobre Produccin y Servicios
(L.I.E.P.S)Ley del Impuesto sobre Tenencia o Uso de VehculosLEY DEL
IMPUESTO SOBRE AUTOMOVILES NUEVOS, ETC., ETC.CODIGO FISCAL DE LA
FEDERACION (C.F.F)REGLAMENTOS DE LAS LEYES FISCALESOFICIOS
CIRCULARES Y CRITERIOSINTERPRETACION FISCAL, (asistencias y
mtodos).El estudio de las disposiciones fiscales no es nada fcil,
por esto es importante mencionar algunas reglas bsicas, con la
finalidad de hacer ms comprensible su estudio, para su correcta
interpretacin y aplicacin.Las disposiciones fiscales siempre se
aplicarn en forma estricta, es decir, dando a la norma un alcance
igual al de los trminos literales usados (a la letra), pero siempre
en armona con otras disposiciones, sin alterar su esencia.El
estudio de las disposiciones fiscales se debe efectuar relacionando
la implicacin que tiene un artculo determinado con otros, con el
objeto de abarcar todo el panorama del tema en estudio; esto es lo
que se llama correlacionar las disposiciones fiscales.La solucin a
un problema no se encuentra en un slo artculo de las Leyes, por lo
que es necesario hacer un recorrido por otros artculos o
disposiciones de la misma Ley o de otras Leyes, reglamentos,
etc.Cuando se estudian estas disposiciones, debe de realizarse por
varias ocasiones y en forma lenta para su mejor comprensin.Es
importante traducir las disposiciones fiscales a frmulas y despus a
nmeros para una mejor interpretacin o comprensin de las mismas,
pero siempre partiendo de lo general para concluir en lo
particular.Para darle solucin a un problema fiscal, es muy
importante identificarlo plenamente, se deben conocer todas y cada
una de las caractersticas que lo integran.Un mejor entendimiento de
las disposiciones fiscales solo se lograr a travs del estudio
constante.En materia fiscal, por lo general, existirn ms de dos
criterios para dar solucin a un determinado problema.Nunca se debe
de perder de vista que las disposiciones fiscales siempre impactan
a los contribuyentes en el aspecto financiero, es decir, que afecta
su flujo de efectivo al pagar, en su caso, una contribucin, la cual
debe ser justa, ni ms ni menos, de acuerdo a las disposiciones
fiscales.2. Actividad financiera del estadoCONCEPTOLa Actividad
Financiera del Estado es la funcin que ste desarrolla para
procurarse los recursos necesarios y estar en condiciones de
sufragar los gastos pblicos, destinados a satisfacer las
necesidades colectivas a su cargo, mediante la prestacin de los
servicios pblicos correspondientes. Asimismo, esta actividad se
desenvuelve dentro de la Administracin Pblica y tiene como
finalidad la satisfaccin de las necesidades colectivas.Las
actividades pblicas, las funciones pblicas son servicios de los
cuales no puede prescindir una sociedad, como son La Justicia, La
Defensa Nacional, La Seguridad Pblica, Los Transportes, La
Actividad Educativa, La Actividad Econmica del Estado, El Crdito
Pblico y Otras.El Estado para poder llevar a cabo su funcin
financiera, requiere de ciertos recursos y una vez que los obtiene
los administra y por ltimo, los aplica para satisfacer las
necesidades de la sociedad, que en si es el objetivo esencial de
esta funcin.El Estado obtiene sus recursos por muy diversos medios,
como la explotacin de sus propios bienes y el manejo de sus
empresas, as como por el ejercicio de su poder de imperio, con base
en el cual establece las contribuciones que los particulares debern
aportar para los gastos pblicos. Finalmente, su Presupuesto se
complementar con otros mecanismos financieros, que en calidad de
emprstitos va crdito interno o externo, obtendr de otros entes.Esta
situacin da origen a una necesaria relacin de Interdependencia
entre gobernantes y gobernados derivndose en la Importancia que
tiene el Derecho Fiscal.DERECHO FINANCIEROEs la disciplina que
tiene por objeto el estudio sistemtico del conjunto de normas que
reglamentan la Recaudacin, La Gestin y La Erogacin de los medios
econmicos que necesitan el Estado y los otros rganos Pblicos para
el desarrollo de sus actividades y el estudio de las relaciones
jurdicas entre los poderes de los rganos del Estado y entre los
mismos ciudadanos que derivan de la aplicacin de esas normas.Es una
rama del Derecho en general y en particular del Derecho
Administrativo. Es el conjunto de normas jurdicas que sistematizan
los ingresos y los gastos pblicos normalmente previstos en el
Presupuesto y que tiene por objeto regular las funciones
financieras del Estado.Derecho Financiero es una disciplina cuyo
estudio comprende el anlisis y la evaluacin del conjunto de normas
jurdicas que regulan la obtencin por parte del Estado de todos los
recursos econmicos necesarios para su sostenimiento.En resumen, el
Derecho Financiero es el conjunto de normas jurdicas aplicadas a
las finanzas pblicas.DERECHO FISCALSu origen se encuentra en la
palabra Fiscum que en latn significa bolsa o cesto.Con el tiempo la
voz popular comenz a identificar a los recaudadores por su signo ms
distintivo que era la bolsa o cesto y mencionaban ah vienen los del
Fisco, entendindose por este el rgano del Estado que se encuentra
encargado de la determinacin, liquidacin y administracin de los
tributos.Derecho Fiscal es el conjunto de normas y principios que
regulan la relacin jurdica tributaria, entendindose por sta ltima
el vnculo legal en virtud del cual los ciudadanos resultan
obligados a contribuir con una parte proporcional de sus ingresos,
rendimientos o utilidades al sostenimiento del Estado.Algunos
autores opinan que las expresiones Derecho Fiscal, Derecho
Tributario y Derecho Impositivo pueden considerarse sinnimos, y en
consecuencia, puede denominarse a esta materia con cualquiera de
ellos; otros al respecto consideran que si bien es cierto que se
trata de la misma materia fiscal, cada una de las denominaciones
que se sealan tiene alguna caracterstica especial que las distingue
de los dems, por ello es posible aceptar ambas posturas. 3. Los
Ingresos del EstadoINGRESOS TRIBUTARIOS Y NO TRIBUTARIOSTienen su
origen histrico en el poder de Imperio del Estado, por ello tenemos
que excluir aquellos ingresos que se derivan del acuerdo de
voluntades entre el Estado y otros organismos, ya sean pblicos o
privados, como pueden ser los derivados de la explotacin de sus
propios recursos, y que constituyen los ingresos patrimoniales, y
los recursos crediticios, que en virtud de un contrato especifico y
por su propia naturaleza, INGRESOS TRIBUTARIOSSe consideran
Ingresos Tributarios, conforme a lo sealado en la Ley de Ingresos
de la Federacin, a los Impuestos, las Aportaciones de Seguridad
Social, las Contribuciones de Mejoras y los Derechos, as como sus
accesorios.INGRESOS NO TRIBUTARIOSDerivan de la explotacin de los
recursos del Estado y de los financiamientos que obtiene por
diferentes vas a fin de completar su presupuesto; de ello podemos
derivar la existencia de Ingresos Patrimoniales e Ingresos
Crediticios.a. Ingresos PatrimonialesSe incluyen todos aquellos
ingresos que el Estado percibe como contraprestaciones por los
servicios que otorga sin que correspondan a sus funciones de
Derecho Pblico, as como por el uso, aprovechamiento o enajenacin de
sus bienes del dominio privado, es decir, los ingresos que el Cdigo
Fiscal Federal denomina Productos.Tambin quedan incluidos en ste
rubro aquellos ingresos que obtienen Organismos Descentralizados y
empresas de Participacin Estatal, ingresos que son producto de la
propia riqueza del Estado y que forman parte de su
patrimonio.Finalmente, se deben considerar como Ingresos
Patrimoniales del Estado los dems ingresos que no obstante tienen
su origen en actividades realizadas de acuerdo con sus funciones de
Derecho Pblico, no derivan de su poder de Imperio, como son las
Multas, Indemnizaciones, Reintegros, Participaciones,
Cooperaciones, Regalas, etc., enunciados en el Cdigo Fiscal Federal
y en la Ley de Ingresos de la Federacin como Aprovechamientos.b.
Ingresos CrediticiosConstituyen los recursos que con carcter de
prstamo se obtienen por diferentes vas: financiamientos internos o
externos, a travs de prstamos o por emisin de bonos, cualquiera que
sea su denominacin, pero que presentan la caracterstica de tener
que ser rembolsados en su oportunidad.Nuestra Constitucin, en el
artculo 73 frac. VIII, faculta al Poder Legislativo para sentar las
bases sobre las cuales el Ejecutivo pueda celebrar emprstitos sobre
el crdito de la Nacin, para aprobar las operaciones que al efecto
realice y para reconocer y disponer el pago de la Deuda Nacional.
De acuerdo con esta facultad, el Congreso de la Unin expidi la Ley
General de la Deuda Pblica, que norma todas las actividades
relativas a esta materia.Clasificacin doctrinal de los Ingresos del
EstadoCONCEPTO DE DOCTRINAEs el resultado del estudio del Derecho,
llevado a cabo por particulares y sus conclusiones no pueden ser
jurdicamente obligatorias aun cuando tales conclusiones sean de
autores de prestigio; pero sirven de base para interpretar el
Derecho cuando descansan en razonamientos que se imponen al
criterio judicial, pero que no pueden ser invocados para exigir su
necesaria observancia.a. Ingresos derivadosSon los que obtiene el
Estado en el ejercicio de su soberana y que estn establecidos en la
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, como es el
caso de los Tributos.b. Ingresos reales del estadoSon aquellos que,
efectivamente modifican su patrimonio incrementndolo, como los
Tributos, en ejercicio de su soberana.c. Ingresos ordinariosSon los
que obtiene el Estado ao con ao, lo que recibe regular o
peridicamente, como ejemplo podemos citar los que se establecen ao
con ao en las Leyes de Ingresos tanto de la Federacin, como
Estatales y Municipales.d. Ingresos originarios o patrimonialesSon
aquellos que obtiene el Estado por la explotacin de su patrimonio,
es decir, de la explotacin de los bienes de su dominio privado,
como Petrleos Mexicanos.e. Ingresos extraordinariosSon aquellos que
obtiene el Estado en un corto tiempo y despus desaparecen, por
ejemplo, cuando se da un incremento en el precio internacional del
petrleo por un determinado perodo.f. Ingresos nominales del
estadoSon aquellos que no modifican su patrimonio, son un ingreso
aparente, como los prstamos que obtiene el Estado, tanto del
interior como exterior.Clasificacin segn el Cdigo Fiscal de la
FederacinEl artculo 2 del Cdigo Fiscal de la Federacin establece
que las contribuciones se clasifican como sigue:a.-
ImpuestosImpuestos segn (CFF Art. 2) son las contribuciones
establecidas en ley que deben pagar las personas fsicas y morales
que se encuentran en la situacin jurdica o de hecho prevista por la
misma y que sean distintas de las sealadas en las fracciones II,
III y IV de este ArtculoEl Impuesto es un acto de autoridad,
derivado del ejercicio del Poder Pblico que debe pagarse an en
contra de la voluntad del contribuyente (Impositus.- Imposicin.-
Impositivo.- Impuesto).El Poder Pblico al establecer mediante Leyes
generales los impuestos, persigue, adems de lo sealado, las
siguientes finalidades:Fiscal.- Obtener los ingresos econmicos que
precisa el Poder Pblico para cumplir con los fines que tiene
encomendados, entre los que se encuentra satisfacer las necesidades
colectivas.Poltica.- Proteger a la Economa Nacional, mediante el
establecimiento de impuestos a manera de obstculos a los renglones
de la produccin o del consumo que desea restringir, o fijar cuotas
bajas o conceder franquicias.Econmico-Social.- Distribuir la
riqueza nacional de manera justa y equitativa, llevando los
beneficios y recursos econmicos de las zonas en que se producen o
son ms abundantes a aqullas en donde son ms necesarios ose carece
de ellos.b.- Aportaciones de seguridad social son las
contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son
sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones
fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas
que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad
social proporcionados por el mismo Estadoc.- Contribuciones de
mejoras son las establecidas en Ley a cargo de las personas fsicas
y morales que se beneficien de manera directa por obras pblicas.d.-
Derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el uso o
aprovechamiento de los bienes del dominio pblico de la Nacin, as
como por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de
derecho pblico, excepto cuando se presten por organismos
descentralizados u rganos desconcentrados cuando en este ltimo
caso, se trate de contraprestaciones que no se encuentren previstas
en la Ley Federal de Derechos. Tambin son derechos las
contribuciones a cargo de los organismos pblicos descentralizados
por prestar servicios exclusivos del Estado.e.- Accesorios de las
contribuciones Cuando no se cubran las contribuciones o los
aprovechamientos en la fecha o dentro del plazo fijado por las
disposiciones fiscales. . .Los recargos, las sanciones, los gastos
de ejecucin y la indemnizacin 4. Presupuesto de Egresos de la
Federacin.El Presupuesto de Egresos de la Federacin es uno de los
documentos de poltica pblica ms importantes de nuestro pas. En l se
describen la cantidad, la forma de distribucin y el destino de los
recursos pblicos de los tres poderes (Ejecutivo, Legislativo y
Judicial), de los organismos autnomos, como el Instituto Federal
Electoral y la Comisin Nacional de los Derechos Humanos, as como
las transferencias a los gobiernos estatales y municipales.El
Gobierno requiere recursos para poder cumplir con sus funciones. A
esos recursos se les denomina Gasto Pblico. La orientacin, el
destino y el tipo de gasto se detalla en el Presupuesto de Egresos
de la Federacin, documento que autoriza la Cmara de Diputados del
Congreso de la Unin.El Presupuesto de Egresos especifica el monto y
destino de los recursos econmicos que el Gobierno requiere durante
un ejercicio fiscal, es decir, un ao, para obtener los resultados
comprometidos y demandados por los diversos sectores de la
sociedad.El Gasto Pblico es utilizado por el Gobierno Federal con
fin de:- proporcionar servicios educativos y de salud;- construir
carreteras y vivienda;- apoyar el desarrollo del campo;- generar y
distribuir electricidad;- garantizar la soberana y seguridad
nacional;- procurar e impartir justicia;- desarrollar actividades
legislativas;- transferir recursos a los estados y municipios;-
sostener relaciones con otros pases y- para atender el costo
financiero de la deuda, entre otros.El Gobierno Federal los obtiene
del pago de los impuestos y otras contribuciones de la sociedad; de
los ingresos del petrleo; de la venta de bienes y servicios de las
empresas y organismos pblicos; de las contribuciones de
trabajadores y patrones al sistema de seguridad social; as como de
financiamientos que contrata.La Cmara de Diputados y la de
Senadores son quienes autorizan el cobro y la recaudacin a travs de
la Ley de Ingresos de la Federacin. A diferencia del Presupuesto de
Egresos que slo lo aprueba la Cmara de Diputados.Es importante
sealar que la principal fuente de financiamiento del presupuesto es
la contribucin ciudadana por concepto de impuestos, el pago de
derechos y productos, aprovechamientos e ingresos por venta de
bienes y servicios pblicos; y que la diferencia entre estos
ingresos y el Gasto Pblico, cuando este ltimo es mayor, se cubre
con deuda pblica, esto es, con los prstamos que el Gobierno
adquiere. As, el ingreso anual es igual al monto de Gasto Pblico.En
suma, el Presupuesto de Egresos de la Federacin es el documento
jurdico y financiero que establece las erogaciones que realizar el
gobierno federal entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de cada
ao.5. Principios doctrinales de las contribucionesAdam Smith, en el
libro V de su obra De la Riqueza de las Naciones, desarrolla en
forma clara, cuatro principios fundamentales, a los cuales debe
supeditarse toda norma jurdica fiscal, a efecto de que sta cree un
orden jurdico justo, que fomente el esfuerzo, la productividad y la
imaginacin creadora, que son la causa de la riqueza y no
desalienten la actividad humana.Dicha obra fue escrita por este
economista ingls, desde hace ms de dos siglos y contina influyendo
actualmente, de manera decisiva en las legislaciones fiscales de
todos los pases del mundo con economas de mercado o
capitalistas.Los principios que han considerado como fundamentales
son: el principio de justicia, el principio de certidumbre, el
principio de comodidad y el principio de economa. EL PRINCIPIO DE
JUSTICIAConsidera que los habitantes de cada Estado, deben
contribuir al sostenimiento del gobierno, en una proporcin lo ms
cercana posible a sus respectivas capacidades; es decir, en
proporcin a los ingresos de que gozan o perciben bajo la proteccin
del Estado. De la observancia o el menosprecio de esta mxima,
depende lo que se llama equidad o falta de equidad de la
imposicin.Lo fundamental de este principio, es que las
contribuciones deben ser justas y equitativas.Para que se logre su
contenido, debe desarrollarse a travs de dos reglas que son:
generalidad y uniformidad. La generalidad, significa que comprenda
a todas las personas cuya situacin coincida con la que la ley seala
como hecho generador de la obligacin fiscal. O sea, que si la ley
grava el ingreso por el producto del trabajo, deben pagar dicho
impuesto todas aquellas personas que obtengan un ingreso como
producto de su trabajo, sin exclusin alguna, para que el impuesto
rena el requisito de generalidad.Sin embargo, se ha sostenido que
deben eliminarse, como excepcin a esta regla, a aquellas personas
que carecen de capacidad contributiva, o sea a quienes la ley seala
mininos de subsistencia, por el monto del ingreso que perciben como
producto de su trabajo, que es el equivalente al importe del
salario mnimo fijado por la ley correspondiente. Establecerles un
impuesto a quienes perciben el salario mnimo como ingreso, aunque
sea de un peso, seria agravar ms su ya de por si precaria situacin
econmica.La uniformidad, significa que todas las personas son
iguales frente a la contribucin, el impacto de la misma debe ser
igual para todos los que se-encuentren en la misma situacin; en
otras palabras, el pago del gravamen debe de ser lo ms cercano
posible a la capacidad contributiva del particular, y por sta
debemos considerar al menos por lo que se refiere al ingreso por
producto del trabajo, el excedente de lo que la ley seala como
mnimo de subsistencia.PRINCIPIO DE CERTIDUMBRE Segn este principio
las contribuciones deben poseer fijeza en sus principales elementos
o caractersticas, para evitar actos arbitrarios por parte de la
administracin pblica. Al efecto, seala Adam Smith que la
contribucin que cada individuo est obligado a pagar debe ser fija y
no arbitraria. La fecha de pago, la forma de calcularse, la
cantidad a pagar, deben ser claras para el contribuyente y para las
dems personas.Cuando no suceda as, toda persona sujeta a una
contribucin se haya ms o menos a merced del recaudador, el cual
puede exagerar el importe del gravamen para cualquier contribuyente
que le desagrade, o arrancarle, por la amenaza de esa gravacin,
algn presente o propina.La inseguridad en el pago de las
contribuciones estimula. a la insolencia y favorece la corrupcin de
una clase de hombres; que ya por la funcin que desempean son
impopulares, incluso cuando no son ni insolentes ni corruptos.La
certidumbre de lo que cada individuo deba paga es, en lo que
respecta a las contribuciones, una cuestin de tan extrema
importancia que es, y as parece deducirse de la experiencia de
todas las naciones, que un grado muy considerable de desigualdad,
produce efectos menos dainos que un grado muy pequeo de
inseguridad.La doctrina fiscal, considera que este principio se
cumple, si se respetan las siguientes reglas:-Las leyes sobre
contribuciones deben ser redactadas claramente, de manera que sean
comprensibles para todos; no deben contener frmulas ambiguas o
imprecisas. -Los contribuyentes deben tener todos los medios para
conocer fcilmente las leyes, reglamentos, circulares y reglas de
carcter general que les afecten, o sea que los ordenamientos
fiscales tengan bastante publicidad.-Debe precisarse si se trata de
una contribucin Federal, del Distrito Federal, Estatal o
Municipal.-Se debe evitar lo ms que se pueda el contacto de la
administracin con el contribuyente para eliminar actos de
corrupcin.-Las declaraciones que se tengan que formular, para el
pago de las contribuciones, deben ser claras y sencillas, de manera
que todo contribuyente las pueda entender y llenar con los datos
que se requieran.Para satisfacer este principio se requiere que el
legislador precise con claridad el objeto, la base, la tasa o
tarifa, las infracciones, sanciones, el momento de causacin, la
poca y la forma de pago, para que por otros medios no se lleguen a
alterar dichos elementos en perjuicio del contribuyente, y no se
produzca incertidumbre en el cumplimiento de las obligaciones
fiscales.EL PRINCIPIO DE COMODIDADConsiste en que toda contribucin
debe de recaudarse en la poca y la forma, en la que es ms probable
convenga su pago al contribuyente.En otras palabras, deben
escogerse aquellas fechas o periodos que en atencin a la naturaleza
de la contribucin, sean ms propicias y ventajosas para que el
contribuyente realice su pago.La observancia de este principio por
el legislador, trae como consecuencia, un cumplimiento ms efectivo
de las obligaciones fiscales, principalmente la de pago, evitando
la evasin fiscal.EL PRINCIPIO DE ECONOMIA Este principio establece
que toda contribucin debe planearse de modo que la diferencia de lo
que se recauda sea superior a lo que se gasta en su administracin,
control y recaudacin.Seala como causas que convierten en
antieconmica una contribucin, las siguientes:_El empleo de un gran
nmero de. funcionarios, cuyos sueldos pueden absorber la mayor
parte del producto de la contribucin, constituyendo dichos sueldos
una especie del impuesto adicional con cargo al contribuyente._Las
contribuciones no deben ser tan elevadas, para que no desanimen la
inversin y produccin individual. _Las multas y otras penas, en que
incurren voluntaria o involuntariamente los contribuyentes, cuando
son excesivas o confiscatorias, arruinan a los particulares,
desalentando el empleo productivo de sus capitales._Las frecuentes
visitas y fiscalizaciones, que hacen los visitadores fiscales,
ocasionando molestias, vejaciones, operaciones, incomodidades
innecesarias la mayor parte de las veces a los contribuyentes, las
cuales lejos de favorecer la recaudacin la obstaculizan.6. Fuentes
del Derecho MexicanoSon los Procedimientos, las Formas, los Actos,
los Hechos y dems medios de creacin e interpretacin en los cuales
tienen su origen los Principios y las Leyes en general. En otras
palabras son aquellas que nos permiten conocer cmo se establecen
las contribuciones, quin las hace y como deben aplicarse y son las
siguientes:LA CONSTITUCIONEs la fuente por excelencia del Derecho,
en cuanto determina la estructura del Estado, la forma de gobierno,
la competencia de los rganos constitucionales y administrativos,
los derechos y deberes de los ciudadanos, as como la libertad
jurdica.La Constitucin como norma fundamental del Estado, ocupa el
vrtice del orden jurdico, a manera de premisa mayor de la que
derivan su razn de ser y su contenido las otras leyes.La
Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos es la fuente
principal donde nace el Derecho Fiscal, como lo establece el
artculo 31 fraccin IV.- Es obligacin de los mexicanos contribuir
para los gastos pblicos, as de la Federacin como del Distrito
Federal o del Estado y Municipios en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
LA LEY (Proceso Legislativo)Constituye la fuente formal ms
importante del Derecho Fiscal, ya que, para alcanzar validez,
absolutamente todas las relaciones que se presenten dentro del
mbito tributario deben encontrarse previstas y reglamentadas por
una norma jurdica aplicable al caso.Se entiende por Ley una norma
de derecho del poder pblico que crea situaciones generales
abstractas e impersonales por tiempo indefinido. Constituye la
fuente formal ms importante del Derecho Fiscal, despus de la
Constitucin, por lo que es de mucho inters el anlisis del
procedimiento para la formacin de una Ley, el cual se conoce con el
nombre de Proceso LegislativoLOS REGLAMENTOSLos reglamentos
administrativos, suelen desempear tambin un papel relevante dentro
del mbito de nuestra disciplina, como necesario complemento y medio
de ejecucin de la Ley.El reglamento administrativo es un conjunto
de normas jurdicas del Derecho Pblico expedidas por el Presidente
de la Repblica, con el nico y exclusivo propsito de pormenorizar y
desarrollar en forma concreta los principios y enunciados generales
contenidos en una Ley emanada del Congreso de la Unin, a fin de
llevar a cabo la ejecucin de la misma, proveyendo en la esfera
administrativa a su exacta observancia.Esta funcin est expresamente
asignada al Presidente de la Repblica en la fraccin I del artculo
89 Constitucional como una facultad.En materia fiscal, la actividad
reglamentaria presenta una importancia trascendental, por la
realidad que encontramos en nuestro sistema jurdico; su uso y
aplicacin con frecuencia sobrepasan los lmites normales de su
funcin y llegan a ser hasta derogatorios de las disposiciones
fiscales (sin que se llegue o no a estar de acuerdo con esa
situacin).LAS CIRCULARESSon derivaciones de los Reglamentos de
carcter administrativo; la diferencia entre el Reglamento y la
Circular radica en que el primero nicamente puede ser expedido por
el Presidente de la Repblica, y la segunda puede ser emitida por
todos los funcionarios superiores de la Administracin Pblica, como
pueden ser los Secretarios de Estado, los Directores Generales,
etc.El artculo 35 del Cdigo Fiscal de la Federacin, dispone que los
funcionarios fiscales facultados debidamente podrn dar a conocer a
las diversas dependencias el criterio que debern seguir en cuanto a
la aplicacin de las disposiciones fiscales, sin que por ello nazcan
obligaciones para los particulares y nicamente derivarn derechos de
los mismos cuando sean publicados en el Diario Oficial de la
Federacin.Se trata de disposiciones claramente encaminadas a
regular las relaciones entre el Fisco y los particulares, por lo
que en la prctica resulta imprescindible sumar el enorme volumen de
Circulares administrativas al cmulo de obligaciones tributarias
contenidas en Leyes y Reglamentos.Las Circulares No forman parte de
los procesos de manifestacin de las normas jurdico-fiscales, ni
contienen disposiciones de observancia obligatoria para los
contribuyentes.LOS DECRETOS LEYSe est en presencia de un
Decreto-Ley cuando la Constitucin autoriza al Poder Ejecutivo para
expedir Leyes, sin necesidad de una delegacin del Congreso de la
Unin; dicha autorizacin se otorga ante situaciones consideradas
como graves para la tranquilidad pblica o cualquier otra que ponga
a la sociedad en grave peligro (artculos 29 y 73 frac. XVI de la
Constitucin).LOS DECRETOS DELEGADOSEl Congreso de la Unin
transfiere al Poder Ejecutivo facultades para legislar; sta
disposicin se encuentra prevista en el artculo 131 segundo prrafo
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. El
Congreso faculta al Ejecutivo para aumentar, disminuir o suprimir
las cuotas de las tarifas de exportacin o importacin expedidas por
el propio Congreso y para crear otras, as como para restringir o
prohibir las importaciones, exportaciones y trmites de productos,
artculos y efectos cuando lo estime urgente, a fin de regular el
comercio exterior, la economa del Pas, la estabilidad de la
produccin Nacional o de realizar cualquier otro propsito en
beneficio del Pas.LA JURISPRUDENCIASignifica, prudencia de lo
justo; es una forma de interpretacin de las Leyes, que en materia
fiscal se origina con tres resoluciones ejecutorias ininterrumpidas
por parte de los tribunales, es decir: cuando se emite un fallo a
favor de un contribuyente, ste es de carcter particular, pero si se
dan tres fallos continuos a favor de otros contribuyentes en casos
iguales, entonces se crea Jurisprudencia, de esta forma se crean
beneficios para todos los contribuyentes en la misma situacin; esta
disposicin se encuentra reglamentada o tiene su fundamento en la
Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, en sus
artculos del 75 al 79.La creacin de Jurisprudencia en materia
Fiscal es competencia del Tribunal Fiscal, la Suprema Corte de
Justicia de la Nacin y los Tribunales Colegiados de Circuito; que
consiste en un instrumento de precisin del Derecho Tributario.LOS
TRATADOS INTERNACIONALESEstos se consideran como Convenios o
Acuerdos de voluntades celebrados entre dos o ms Estados Soberanos
en el mbito Internacional, con el objeto de sentar las bases para
la solucin pacifica de problemas comunes, sobre cuestiones
diplomticas, polticas, econmicas, culturales, deportivas u otras.LA
DOCTRINASe encuentra constituida por el conjunto de conceptos,
definiciones, crticas y opiniones vertidas por los especialistas en
la materia, acerca de los diversos temas que la componen.La
Doctrina se refleja a travs, de libros, artculos, ensayos,
editoriales, conferencias, cursos de actualizacin y dems medios de
difusin permanente del pensamiento.En el Sistema Jurdico-Fiscal
Mexicano, la Doctrina ha tenido un desarrollo muy limitado por
falta de recursos econmicos, ya que quienes se han dedicado a la
investigacin del Derecho Fiscal, lo han hecho con sus propios
recursos, adems, no existe disposicin jurdica que autorice su
aplicacin.LA COSTUMBREPara que la Costumbre pueda alcanzar el rango
de Fuente Formal del Derecho Fiscal, requiere de la presencia de
dos elementos esenciales:1.- La repeticin constante de un hecho
y,2.- La idea de que ese uso o prctica es jurdicamente
obligatorio.
Corporativo Internacional Universitario Introduccin a los
Impuestos Catedrtico: C. P. Federico Gmez
