Aspectos Tributarios en La Imposición Indirecta de La Internacionalización Empresarial

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En Oviedo, 15 de mayo de 2014En Oviedo, 15 de mayo de 2014

Principales cuestiones a considerar en la Principales cuestiones a considerar en la imposiciimposicióón n indirecta si indirecta si decido decido

internacionalizar mi actividad.internacionalizar mi actividad.

Alfonso Alfonso VallaureVallaure FernFernáándezndezAsociado principal de Asociado principal de J&AJ&A GarriguesGarrigues, , S.L.PS.L.P...

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Aspectos generales del comercio internacional

¿Qué tengo que considerar cuando inicio una actividad económica con trascendencia internacional?

Traspaso fronteras

Salgo de un país Entro en otro país

Régimen normativo diferente

Régimen arancelario Régimen tributario

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IVA es neutropara el comercio

A B

Tributación indirecta

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El IVA

■ Operaciones sujetas al impuesto:

■ Entregas de bienes y prestaciones de servicios realizadas en España

■ Adquisiciones intracomunitarias

■ Importaciones de bienes

■ Reglas de localización

■ De entregas de bienes

■ De prestaciones de servicio

- Reglas generales

- Reglas especiales

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El IVA. Reglas de localización

■ Entregas de bienes

■ Regla general: Cuando se pongan a disposición en España

■ Casos especiales (los más comunes):

- Si expedición: cuando salgan desde España (excepción ventas a distancia)

- Instalación o montaje antes de su puesta a disposición cuando se ultime en España (coste instalación >15% de la contraprestación)

- Inmuebles situados en España

■ Prestaciones de servicios

■ Reglas generales:

- Destinatario empresario radicado en España.

- Destinatario no empresario, si quien presta el servicio es empresario radicado en España.

- Nunca localizado en España si cliente no es español y se trata de determinados servicios (más comunes cesión propiedad industrial e intelectual, fondos de comercio, publicidad, asesoramiento, cesión de personal, arrendamiento de bienes muebles corporales…),

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■ Reglas especiales (más relevantes):

- Relacionados con bienes inmuebles. Ubicación en España

- Transporte:

● Pasajeros: por la parte del viaje en España

● Bienes:

● Intracomunitario: si se inicia en España y destinatario no es empresario. Si es empresario regla general.

● No intracomunitario: si destinatario no es empresario por el trayecto en España. Si es empresario regla general.

- Restauración y catering: donde materialmente se realicen con independencia del destinatario (salvo buques, avión o tren).

- Mediación: prestados a no empresarios en función de la operación principal, si es empresario regla general.

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■ Reglas especiales (más relevantes) (cont.):

- Prestados por vía electrónica: Si prestador establecido en España:

● Si destinatario empresario:

● Establecido en Península y Baleares: IVA español

● Establecido en Canarias, Ceuta o Melilla: no sujeto (IGIC o IPSI)

● Establecido en la UE: no IVA español, IVA del E.M.

● Establecido fuera de la UE: no IVA español salvo “regla de cierre”(utilización efectiva en Península o Baleares).

● Si destinatario no empresario:

● Establecido en Península y Baleares (o domicilio desconocido): IVA español.

● Establecido en Canarias, Ceuta o Melilla: no sujeto (IGIC o IPSI)

● Establecido en la UE: IVA español, no IVA del E.M.

● Establecido fuera de la UE: no IVA español.

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El proceso de internacionalización desde la perspectiva del IVA■ Comercio intracomunitario (tributación en destino)

■ Exención entregas intracomunitarias.

- Destinatario: empresario o profesional identificado a efectos IVA en estado miembro distinto de España.

- Expedición o transporte de mercancías fuera de España con destino a otro estado miembro.

- Acreditación:

● Transporte por cuenta vendedor: contratos y facturas de transporte.

● Transporte por cuenta comprador: acuse de recibo de adquirente, duplicado factura con estampillado adquirente, copia documentos transporte.

- No aplicación de la exención:

● Entregas a favor de personas cuyas adquisiciones intracomunitarias no estén sujetas: régimen especial agricultura, ganadería y pesca, realización exclusiva de operaciones que no originan derecho a deducción total o parcial del IVA, personas jurídicas que no actúen como empresarios o profesionales (ayuntamientos)

● Entregas acogidas al régimen de usados, objetos de arte, antigüedades

- No afectan a la deducción del IVA soportado.

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El proceso de internacionalización desde la perspectiva del IVA

■ Exención entregas intracomunitarias.

■ Obligaciones formales:

- Obtener NIVA adquirente.

- Posibilidad obtener confirmación NIVA, nombre y dirección.

- Factura sin IVA con mención expresa exención

- Declaración periódica de IVA

- Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (349)

- Intrastat

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■ Sujeción adquisiciones intracomunitarias

■ Transmitente: empresario o profesional residente en estado miembro

■ Adquirente: empresario o profesional residente en España

■ Objeto: bien mueble corporal

■ Transporte:

- Por adquirente, transmitente o tercero por cuenta de ellos.

- De otro estado miembro a España.

■ Autorrepercusión del IVA soportado

■ Derecho a deducción IVA soportado autorrepercutido

■ Declaración recapitulativa de operaciones intracomunitarias (349)

■ Intrastat

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■ Exención exportaciones

■ Exportación: transmisión bienes que se encuentran en la Comunidad y salen fuera de la Comunidad

■ Salida de mercancías según código aduanero (DUA)

■ Exportación por transmitente o por tercero que actúe en nombre y por cuenta de éste

- Salida mercancías fuera de España con destino a país tercero

- DUA, facturas, contratos, documentos de transporte

■ Exportación por adquirente no establecido o por tercero que actúe en nombre y por cuenta de él

- Salida de mercancías fuera de España con destino a país tercero

- Presentación en Aduana en el plazo máximo de un mes

- Remisión copia documentación acreditativa salida mercancías a transmitente

■ No afectan derecho deducción IVA soportado

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■ Devolución del IVA de no establecidos en otro país de la UE:

■ Se hace en España no en el EM. La AEAT tiene un plazo de 15 días para comunicar si envía al EM la solicitud (puede negarse si el solicitante no tiene la condición de empresario o realiza exclusivamente operaciones que no generan el derecho a la deducción)

■ Condiciones:

- Tener NIF, certificado de usuario y estar adherido al servicio de notificaciones telemáticas

- Requisitos en el EM:

● No estar establecido ni tener EP

● No haber realizado operación alguna u operaciones en las que el SP es el destinatario

● Cumplir requisitos y limitaciones para ejercitar el derecho a deducir

● Destinar los bienes o servicios adquiridos a operaciones que generen el derecho a la deducción.

■ Período al que se refiere la devolución: trimestre o año.

■ Cuantía mínima: trimestre: 400€; año 50€

■ Plazo para resolver: 4 meses (8 si se solicita información adicional)

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Planificación fiscal internacionalTributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador

■ Cliente importador

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■ Cliente importador

IDEAL

En España

Compras inputs

Precio compra inputs 60

IVA soportado -13 IVA España 21%

Exportación trenes

Precio venta trenes 100

IVA repercutido: exento 0

En destino

Importación

Aduana - importación 100

IVA importación -10 Asumiendo IVA en destino 10%

Flujos de IVA

En España

IVA repercutido 0

IVA soportado -13

IVA (r) - IVA (s) -13 exceso -> devolución en España

En destino

IVA (r)

IVA (s) -10

IVA (r) - IVA (s) -10

Cuestión del cliente

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■ Cliente importadorEn España

Compras inputs



Exportación trenes



En destino

Importación



Flujos de IVA

En España

IVA repercutido 0

IVA soportado -13


En destino

IVA (r)

IVA (s) -10

IVA (r) - IVA (s) -10

Cuestión del cliente

Cliente entidad publica, con actividad exenta sin derecho a deducción:IVA coste para cliente¿Contrato IVA incluido?


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■ La Sociedad como importador – sin EP IVA


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■ La Sociedad como

importador

En España

Compras inputs



Exportación trenes



En destino

Importación



Entrega doméstica

Precio de venta 100

IVA entrega dómestica 0 CAF no establecido -> ISP

Factura al cliente 100

Flujos de IVA

España

IVA repercutido 0

IVA soportado -13


En destino

IVA (r) 0

IVA (s) -10

IVA (r) - IVA (s) -10 exceso -> devolución

¿Importador = propietario bienes en la importación?


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■ La Sociedad como importador – con EP IVA


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Planificación fiscal internacional. Tributación indirecta. Importancia de quién actúa como importador

■ La Sociedad

importador

Necesidad de EP IVARiesgo adicional EP IS?

En España

Compras inputs



Exportación trenes



En destino

Importación



Entrega doméstica

Precio de venta 100

IVA entrega dómestica 10 CAF sí establecido

Factura al cliente 110

Flujos de IVA

España

IVA repercutido 0

IVA soportado -13


En destino

IVA (r) 10

IVA (s) -10

IVA (r) - IVA (s) 0

Contrato IVA incluido?

Coste gestiones , trámites…

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■ Hitos facturación

Planificación fiscal internacional. Tributación indirecta. Importancia de la facturación.

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■ Hitos facturación

Filial en destino Año 1 Año 2 Año 3 Año 4 Total

Pago del cliente 100 300 100 0 500

IVA repercutido (asumiendo 10%) 10 30 10 0 50

Importación 0 240 240 20 500

IVA soportado en la importación 0 -24 -24 -2 -50

IVA repercutido 10 30 10 0 50

IVA soportado 0 -24 -24 -2 -50

IVA a pagar / (a devolver) 10 6 -14 -2 0

ingreso ingreso devolución devolución

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Planificación fiscal internacional. Tributación indirecta. Importancia de la facturación.

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