AUDITORÍA 2012 MATERIAL DE APOYO QUE NO REEMPLAZA LA LECTURA DE LA BIBLIOGRAFÍA

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AUDITORÍA

2012

MATERIAL DE APOYO QUE NO REEMPLAZA LA LECTURA DE LA BIBLIOGRAFÍA

INCLUYE:

Antecedentes de IFACMarco internacional para servicios de seguridadNIA 240, 560 y 570Otros servicios de seguridad que no son auditoría ni revisión de información financiera históricaEstados proyectadosProcedimientos convenidosCompilación

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ANTECEDENTES DE IFAC

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ALGUNOS ANTECEDENTES HISTÓRICOS

La Federación Internacional de Contadores (IFAC) fue fundada el 7 de octubre de 1977 merced a un acuerdo firmado por representantes de 49 países con el objetivo de desarrollar y realzar una profesión contable mundialmente coordinada y con normas armonizadas.

Estableció el Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo “guías” (actualmente Normas) sobre las PAGA, servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los informes de auditoría.

En la Argentina, hace muchos años que se comenzó con el análisis y evaluación de las Normas Internacionales. En primer término a

través del GIMCEA que dio lugar a un fascículo denominado COMPARACIÓN ENTRE LAS NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORÍA

DE LOS PAISES INTEGRANTES DEL MERCOSUR Y LAS NORMAS INTERNACIONALES en el que participaron por Argentina en el área

de Auditoría los Dres. J. Santesteban Hunter y C. Mora

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• Este objetivo fue dejado posteriormente de lado cuando se pudo advertir que el proceso de globalización había tomado una difusión tal que debía terminar inevitablemente en una convergencia global.

• IFAC sostuvo desde su inicio la necesidad de contar con una profesión jerarquizada y con normas de aplicación

mundial, en los últimos tiempos ha recibido un notable empuje, del que no es ajeno precisamente, la famosa globalización de los mercados como punto de inicio de esta etapa actual.

• Las características de “mundial” y el “interés del público” sondos de los aspectos de mayor trascendencia para el

desarrollo y ejercicio de la profesión en momentos en que se cuestiona fuertemente el trabajo de los auditores, como consecuencia de las grandes bancarrotas ocurridas a partir del caso Enron, el reconocimiento de muchas empresas de que sus estados contables tenían graves falencias y por último el

escándalo suscitado en Italia por Parmalat.

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El Comité Internacional de Normas de Auditoría y Servicios de Confiabilidad (IAASB)

Antes: Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAPC), es un cuerpo independiente para el establecimiento de normas que forma parte de IFAC.

Su misión es establecer normas de alta calidad en auditoría, servicios de confiabilidad, control de calidad y servicios relacionados para mejorar la uniformidad de las prácticas a través del mundo, reforzando la confianza del

público y sirviendo a su interés.

• IAASB emite pronunciamientos como normas internacionales, declaraciones o informes internacionales y documentos

para discusión sobre auditoría, servicios de confiabilidad, control de calidad y servicios relacionados. Facilita la convergencia entre las normas nacionales e internacionales tomando su liderazgo, apoyando la eliminación de diferencias entre ellas y trabajando con los entes reguladores, usuarios y otras partes interesadas en alcanzar una extensa aceptación de las normas.

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• El IAASB considera como cualidad de las normas sobre auditoría y servicios de confiabilidad:

“ser lo suficientemente específicas, entendibles y definidas para

influenciar y guiar a los auditores en el diseño y realización de su trabajo. Deberían tener un amplio

alcance y establecer las mejores prácticas a nivel mundial para una auditoría de alta calidad”

• Reconoce que las guías y el material explicativo debe ser amplio y completo para conducir el comportamiento del auditor y eliminar las diferencias en su aplicación práctica.

• Este enfoque promueve la convergencia de las normas a nivel mundial. El Foro para la Estabilidad Financiera ha reconocido que las NIA´s constituyen uno de un conjunto de doce normas fundamentales a ser implementadas como parte de una renovada arquitectura

financiera a nivel global.

• El Comité sigue un riguroso proceso para asegurar que toma en cuenta los puntos de vista de aquellos

afectados por sus normas y guías antes que los pronunciamientos sean emitidos.

NORMAS

INTERNACIONALES

DE AUDITORÍA

Cayetano Mora 8

8

CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC

SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

MARCO DE REFERENCIA PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

SERVICIOSSERVICIOS

RELACIONADORELACIONADO

SS

OTROS ENCARGOS DE OTROS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO QUE ASEGURAMIENTO QUE NO SON AUDITORÍA NI NO SON AUDITORÍA NI

REVISIÓN DE REVISIÓN DE INFORMACIÓN INFORMACIÓN FINANCIERA FINANCIERA HISTÓRICAHISTÓRICA

AUDITORÍA y AUDITORÍA y

REVISIÓN DE REVISIÓN DE

INFORMACIÓNINFORMACIÓN

FINANCIERAFINANCIERA

HISTÓRICAHISTÓRICA

Cayetano Mora 9

9


AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICA

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE IIFF HISTÓRICA

3000

SERVICIO

S

RELACIO-

NADOSAUDITORÍA

DE EEFF

200-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

ENCARGOS

DE

REVISIÓN

DE EEFF

2400-2410

EXAMEN DE LA INF. FINANCIERA

PROSPECTIVA

3400

PROCEDI- MIENTOS CONVENI-

DOS

4400

ENCARGOS

P/

COMPILAR

INFORMAC.

FINANCIERA

4410

INFORMES DE ASEGURAMIENTO

SOBRE LOS CONTROLES EN

UNA ORGANIZACIÓN DE

SERVICIOS

3402

Cayetano Mora 10

NORMAS VIGENTESNORMAS VIGENTES

Cayetano Mora 11

NORMAS INTERNACIONALESNORMAS INTERNACIONALES

DE CONTROL DE CALIDAD, DE CONTROL DE CALIDAD,

AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS AUDITORÍA, REVISIÓN, OTROS

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO Y

SERVICIOS RELACIONADOSSERVICIOS RELACIONADOS

Cayetano Mora 12

MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTODE ASEGURAMIENTO

AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICAHISTÓRICA

• OBJETIVOS GLOBALES DEL AUDITOR INDEPENDIENTE Y REALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA DE CONFORMIDAD CON LAS NIA

• ACUERDO DE LOS TÉRMINOS DEL ENCARGO DE AUDITORÍA

• CONTROL DE CALIDAD DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

• DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

Cayetano Mora 13

• RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA

DE DE ESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDEESTADOS FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

• CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y CONSIDERACIÓN DE LAS DISPOSICIONES LEGALES Y

REGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍAREGLAMENTARIAS EN LA AUDITORÍA

DE ESTADOS FINANCIEROSDE ESTADOS FINANCIEROS

• COMUNICACION CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO COMUNICACION CON LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO

DE DE LA ENTIDADLA ENTIDAD

• COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL

INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO Y LA INTERNO A LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO Y LA

DIRECCIÓN DE LA ENTIDADDIRECCIÓN DE LA ENTIDAD

• PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROSFINANCIEROS

Cayetano Mora 14

• IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE INCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTEINCORRECCIÓN MATERIAL MEDIANTE

EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y DE SU ENTORNOENTORNO

• IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA PLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍAPLANIFICACIÓN Y EJECUCIÓN DE LA AUDITORÍA

• RESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOSRESPUESTAS DEL AUDITOR A LOS RIESGOS VALORADOS

• CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA

ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE

SERVICIOSSERVICIOS

• EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS EVALUACIÓN DE LAS INCORRECCIONES IDENTIFICADAS

DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORÍADURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORÍA

• EVIDENCIA DE AUDITORÍAEVIDENCIA DE AUDITORÍA

Cayetano Mora 15

• EVIDENCIA DE AUDITORÍA - CONSIDERACIONESESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS ÁREAS

• Existencias - Litigios y reclamaciones - Información por segmentos

• CONFIRMACIONES EXTERNAS

• ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA - SALDOS DE APERTURA

• PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

• MUESTREO EN AUDITORÍA

• AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUIDAS LAS ESTIMACIONES AL VALOR RAZONABLE Y DE LA INFORMACIÓN RELACIONADA A REVELAR

Cayetano Mora 16

• PARTES VINCULADASPARTES VINCULADAS

• HECHOS POSTERIORES AL CIERREHECHOS POSTERIORES AL CIERRE

• NEGOCIO EN FUNCIONAMIENTONEGOCIO EN FUNCIONAMIENTO

• MANIFESTACIONES ESCRITASMANIFESTACIONES ESCRITAS

• CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOSESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS

• UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOSUTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

• USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITORUSO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO DEL AUDITOR

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• FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME

DE DE AUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROSAUDITORÍA SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN

AUDITOR INDEPENDIENTEAUDITOR INDEPENDIENTE

• PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS

CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN

AUDITOR INDEPENDIENTEAUDITOR INDEPENDIENTE

• INFORMACIÓN COMPARATIVAINFORMACIÓN COMPARATIVA

• RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR CON RESPECTO A

OTRA OTRA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS INFORMACIÓN INCLUIDA EN LOS DOCUMENTOS

QUE CONTIENEN LOS EEFF AUDITADOSQUE CONTIENEN LOS EEFF AUDITADOS

Cayetano Mora 18

• CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE

ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS DE FINANCIEROS PREPARADOS DE

CONFORMIDAD CON CONFORMIDAD CON UN MARCO DE INFORMACIÓN UN MARCO DE INFORMACIÓN

CON FINES CON FINES ESPECÍFICOS ESPECÍFICOS

• CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE UN CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍAS DE UN

SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO,

CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO CUENTAS O PARTIDAS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO

FINANCIEROFINANCIERO

• ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS

FINANCIEROS RESUMIDOSFINANCIEROS RESUMIDOS

Cayetano Mora 19

NORMAS INTERNACIONALES PARA NORMAS INTERNACIONALES PARA

ENCARGOS DE REVISIÓNENCARGOS DE REVISIÓN

• ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROS

• REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

INTERMEDIA REALIZADA POR EL INTERMEDIA REALIZADA POR EL

AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA

ENTIDAD ENTIDAD

Cayetano Mora 20

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DISTINTOS

DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE DE AUDITORÍAS O REVISIONES DE

INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICAINFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

• EL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA EL EXAMEN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

PROSPECTIVA PROSPECTIVA

• INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS

CONTROLES DE UNA ORGANIZACIONES CONTROLES DE UNA ORGANIZACIONES

DE DE SERVICIOSSERVICIOS

Cayetano Mora 21

SERVICIOS RELACIONADOSSERVICIOS RELACIONADOS

• ENCARGOS PARA REALIZAR ENCARGOS PARA REALIZAR

PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

RELATIVOS A INFORMACIÓN RELATIVOS A INFORMACIÓN FINANCIERAFINANCIERA

• ENCARGOS PARA COMPILAR ENCARGOS PARA COMPILAR

INFORMACIÓN FINANCIERAINFORMACIÓN FINANCIERA

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DECLARACIONES INTERNACIONALES DE DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA AUDITORÍA

• PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE

BANCOSBANCOS

• RELACIONES ENTRE LOS SUPERVISORES DE RELACIONES ENTRE LOS SUPERVISORES DE

BANCOS Y LOS AUDITORES EXTERNOSBANCOS Y LOS AUDITORES EXTERNOS

• AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE AUDITORÍAS DE ESTADOS FINANCIEROS DE

BANCOSBANCOS

Cayetano Mora 23

• CONSIDERACIONES DE TEMAS AMBIENTALES CONSIDERACIONES DE TEMAS AMBIENTALES

EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS

CONTABLESCONTABLES

• AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

DERIVADOSDERIVADOS

• COMERCIO ELECTRÓNICO. EFECTOS SOBRE LA COMERCIO ELECTRÓNICO. EFECTOS SOBRE LA

AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROSAUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

Cayetano Mora 24

ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE

LAS NORMAS NACIONALES Y

LAS INTERNACIONALES

Cayetano Mora 25

MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTOASEGURAMIENTO

NIA 700 - FORMACIÓN DE LA OPINIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA SOBRE LOS

EEFF

NIA 705 - OPINIÓN MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

NIA 706 - PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y PÁRRAFOS SOBRE OTRAS CUESTIONES EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN E INFORME SOBRE EEFF

NIA 560 - HECHOS POSTERIORES AL CIERRE

NIA 570 - NEGOCIO EN FUNCIONAMIENTO

Cayetano Mora 26

NIA 540 - AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES

INCLUIDAS LAS ESTIMACIONES AL VALOR

RAZONABLE Y DE LA INFORMACIÓN

RELACIONADA A REVELAR

NIA 600 - CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOSESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS

NIA 800/805/810 - AUDITORÍAS CON PROPÓSITO ESPECIAL

NICR 2400 - ENCARGOS PARA REVISAR EEFF

Cayetano Mora 27

NICS 3000 - ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO DIFERENTES

DE LA AUDITORÍA O REVISIÓN DE INFORMACIÓN


NICS 3400 - INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

NICS 3402 - INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS INFORMES DE ASEGURAMIENTO SOBRE LOS

CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE CONTROLES EN UNA ORGANIZACIÓN DE

SERVICIOSSERVICIOS

NISR 4400 - PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

NISR 4410 - COMPILACIÓN

Cayetano Mora 28

MARCO

INTERNACIONAL

PARA ENCARGOS DE

ASEGURAMIENTO

Cayetano Mora 29

29





3000

SERVICIO

S

RELACIO-

NADOSAUDITORÍA

DE EEFF

200-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

ENCARGOS

DE

REVISIÓN

DE EEFF

2400-2410


PROSPECTIVA

3400


DOS

4400

ENCARGOS

P/

COMPILAR

INFORMAC.

FINANCIERA

4410




SERVICIOS

3402

Cayetano Mora 30

30

MARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTOMARCO INTERNACIONAL PARA ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

DEFINE y DESCRIBE ELEMENTOS y OBJETIVOS DE ENCARGOS donde se aplican NORMAS

INTERNACIONALES:

• DE AUDITORÍA

• PARA ENCARGOS DE REVISIÓN

• SOBRE ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO diferentes de la auditoría o rev. de informac. financiera histórica

UN ENCARGO DE ASEGURAMIENTO SIGNIFICA UNUN ENCARGO DE ASEGURAMIENTO SIGNIFICA UN TRABAJO EN EL QUE UN CONTADOR EXPRESA TRABAJO EN EL QUE UN CONTADOR EXPRESA UNA CONCLUSIÓN DISEÑADA PARA MEJORAR UNA CONCLUSIÓN DISEÑADA PARA MEJORAR

EL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LOS USUARIOSEL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LOS USUARIOS

Cayetano Mora

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SERVICIOS INCLUIDOS EN EL MARCOSERVICIOS INCLUIDOS EN EL MARCO

• ENCARGOS DE SEGURIDAD RAZONABLE yENCARGOS DE SEGURIDAD RAZONABLE y

• ENCARGOS DE SEGURIDAD LIMITADAENCARGOS DE SEGURIDAD LIMITADA

El objetivo del primero es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A El objetivo del primero es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A UN NIVEL ACEPTABLEMENTE BAJO en las circunstancias UN NIVEL ACEPTABLEMENTE BAJO en las circunstancias del compromiso PARA PERMITIR UNA CONCLUSIÓN EN del compromiso PARA PERMITIR UNA CONCLUSIÓN EN

FORMA POSITIVA.FORMA POSITIVA.

““en mi opinión ….. exponen razonablemente ….”en mi opinión ….. exponen razonablemente ….”

El objetivo del segundo es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A El objetivo del segundo es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A UN NIVEL ACEPTABLE en las circunstancias PERO DONDE UN NIVEL ACEPTABLE en las circunstancias PERO DONDE

EL RIESGO ES MAYOR QUE EN UN ENCARGO DE EL RIESGO ES MAYOR QUE EN UN ENCARGO DE SEGURIDAD RAZONABLE Y QUE PERMITE EXPRESAR UNA SEGURIDAD RAZONABLE Y QUE PERMITE EXPRESAR UNA

CONCLUSIÓN EN FORMA NEGATIVA:CONCLUSIÓN EN FORMA NEGATIVA:

“ “ basado en nuestro encargo descripto en este informe, basado en nuestro encargo descripto en este informe, nada ha llegado a nuestro conocimiento que nos haga nada ha llegado a nuestro conocimiento que nos haga

pensar que …”pensar que …”

Cayetano Mora

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• SE CUMPLEN LOS REQUISITOS ÉTICOS RELEVANTESSE CUMPLEN LOS REQUISITOS ÉTICOS RELEVANTES

• EL ENCARGO TIENE ESTAS CARACTERÍSTICAS:EL ENCARGO TIENE ESTAS CARACTERÍSTICAS:

EL OBJETO ES APROPIADOEL OBJETO ES APROPIADO

LOS CRITERIOS SON ADECUADOS Y ESTÁN LOS CRITERIOS SON ADECUADOS Y ESTÁN DISPONIBLES PARA LOS USUARIOSDISPONIBLES PARA LOS USUARIOS

EL PROFESIONAL TIENE ACCESO A EL PROFESIONAL TIENE ACCESO A EVIDENCIA ADECUADAEVIDENCIA ADECUADA

LA CONCLUSIÓN CONSTARÁ EN UN INFORME ESCRITOLA CONCLUSIÓN CONSTARÁ EN UN INFORME ESCRITO

EL PROFESIONAL ESTARÁ SATISFECHO EL PROFESIONAL ESTARÁ SATISFECHO CON LA EXISTENCIA DE UN PROPÓSITO CON LA EXISTENCIA DE UN PROPÓSITO RACIONALRACIONAL

ACEPTACIÓN DEL ENCARGOACEPTACIÓN DEL ENCARGO

Cayetano Mora

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a. UNA RELACIÓN DE TRES PARTESa. UNA RELACIÓN DE TRES PARTES

• UN CONTADORUN CONTADOR

• UNA PARTE RESPONSABLE DEL OBJETOUNA PARTE RESPONSABLE DEL OBJETO

• UN USUARIO DEFINIDOUN USUARIO DEFINIDO

b. UNA MATERIA SOBRE LA QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJOb. UNA MATERIA SOBRE LA QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJO

c. CRITERIOS ADECUADOSc. CRITERIOS ADECUADOS

d. EVIDENCIAS SUFICIENTES Y ADECUADASd. EVIDENCIAS SUFICIENTES Y ADECUADAS

e. UN INFORME ESCRITO ADECUADO A UN ENCARGO DE:e. UN INFORME ESCRITO ADECUADO A UN ENCARGO DE:

• SEGURIDAD RAZONABLESEGURIDAD RAZONABLE

• SEGURIDAD LIMITADASEGURIDAD LIMITADA

ELEMENTOS DE UN ENCARGO DE SEGURIDADELEMENTOS DE UN ENCARGO DE SEGURIDAD

Cayetano Mora

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• cuando fuere práctico, los usuarios se cuando fuere práctico, los usuarios se

vincularán con vincularán con el profesional y la parte el profesional y la parte

responsable para responsable para determinar los requisitos determinar los requisitos

del compromiso, aún del compromiso, aún cuando el cuando el

profesional determinará sus profesional determinará sus procedimientosprocedimientos

• en algunos casos los usuarios (bancos y en algunos casos los usuarios (bancos y

reguladores) reguladores) imponen requisitos o bien se imponen requisitos o bien se

requiere que se requiere que se elabore en una forma elabore en una forma

determinada, por lo que se determinada, por lo que se incluirá una incluirá una

restricción en el informerestricción en el informe

Cayetano Mora

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OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJOTRABAJO

• rendimiento o condiciones financierasrendimiento o condiciones financieras

información histórica o prospectiva, flujos de información histórica o prospectiva, flujos de fondosfondos

La información del asunto principal puede resultar de La información del asunto principal puede resultar de las normas contableslas normas contables

• rendimientos o condiciones no financierosrendimientos o condiciones no financieros

desempeño de un entedesempeño de un ente

La información del asunto principal pueden ser La información del asunto principal pueden ser indicadores clave de eficiencia y efectividadindicadores clave de eficiencia y efectividad

• características físicascaracterísticas físicas

capacidad de una instalacióncapacidad de una instalación

La información del asunto principal puede ser un La información del asunto principal puede ser un documento de especificacionesdocumento de especificaciones

Cayetano Mora

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OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJOTRABAJO

• sistemas y procesossistemas y procesos

control interno, tecnología de la informacióncontrol interno, tecnología de la información

La información del asunto principal puede ser La información del asunto principal puede ser una afirmación sobre efectividaduna afirmación sobre efectividad

• comportamientoscomportamientos

dirección del ente (gobierno corporativo), dirección del ente (gobierno corporativo), cumplimiento con leyes y normas, prácticas cumplimiento con leyes y normas, prácticas sobre recursos humanossobre recursos humanos

La información del asunto principal puede ser La información del asunto principal puede ser una declaración de cumplimiento o de una declaración de cumplimiento o de efectividadefectividad

Cayetano Mora

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CRITERIOS ADECUADOSCRITERIOS ADECUADOS

SON LOS MARCOS DE REFERENCIA UTILIZADOS PARA SON LOS MARCOS DE REFERENCIA UTILIZADOS PARA EVALUAR O MEDIR EL OBJETO, INCLUIDOS LOS DE EVALUAR O MEDIR EL OBJETO, INCLUIDOS LOS DE

EXPOSICIÓN. EXPOSICIÓN.

FORMALESFORMALES, por ejemplo:, por ejemplo:

• para preparar EECC: las normas contables para preparar EECC: las normas contables profes. profes.

• para control interno: el para control interno: el INFORME COSOINFORME COSO o o bien bien objetivos especialmente diseñados para objetivos especialmente diseñados para el encargoel encargo

• para cumplimientos: leyes, normas o para cumplimientos: leyes, normas o contratoscontratos

Cayetano Mora

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CRITERIOS ADECUADOSCRITERIOS ADECUADOS (Cont.) (Cont.)

MENOS FORMALESMENOS FORMALES, por ejemplo:, por ejemplo:

• códigos internos de conductacódigos internos de conducta

• niveles de rendimientoniveles de rendimiento

ANTE LA FALTA DE CRITERIOS ANTE LA FALTA DE CRITERIOS ADECUADOS CUALQUIER CONCLUSIÓN SE ADECUADOS CUALQUIER CONCLUSIÓN SE

ENCUENTRA SUJETA A ENCUENTRA SUJETA A INTERPRETACIONES INDIVIDUALES Y INTERPRETACIONES INDIVIDUALES Y

CONFUSIÓN.CONFUSIÓN.

Cayetano Mora 39

39

OBJETIVOOBJETIVO

PROCEDI-PROCEDI-

MIENTOSMIENTOS

INFORMEINFORME

SEGURIDAD RAZONABLESEGURIDAD RAZONABLE

Reducción de riesgos a un Reducción de riesgos a un nivel aceptable bajo, nivel aceptable bajo, permitiendo una conclusión permitiendo una conclusión en forma positivaen forma positiva

Adecuada y suficiente Adecuada y suficiente evidencia obtenida en un evidencia obtenida en un proceso sistemático:proceso sistemático:

• entendimiento entendimiento circunstanciascircunstancias

• evaluación de riesgos y evaluación de riesgos y resp.a resp.a los riesgos los riesgos evaluadosevaluados

• aplicación de aplicación de procedimientosprocedimientos

• evaluación de la evidenciaevaluación de la evidencia

Descripción circunstancias Descripción circunstancias del compromiso y una del compromiso y una expresión positiva: ”En mi expresión positiva: ”En mi opinión el control interno opinión el control interno es efectivo en todo aspecto es efectivo en todo aspecto relevante, según los relevante, según los criterios XYZ”criterios XYZ”

SEGURIDAD LIMITADASEGURIDAD LIMITADA

Reducción de riesgos a un Reducción de riesgos a un nivel que es aceptable, nivel que es aceptable, pero mayor que en un pero mayor que en un compromiso de seguridad compromiso de seguridad razonable. Conclusión en razonable. Conclusión en forma negativaforma negativa

Adecuada y suficiente Adecuada y suficiente evidencia obtenida en un evidencia obtenida en un proceso sistemático que proceso sistemático que incluye:incluye:

entendimiento de la tarea entendimiento de la tarea y de otras circunstancias y de otras circunstancias del compromiso con del compromiso con procedimientos limitados procedimientos limitados respecto de un respecto de un compromiso de seguridad compromiso de seguridad razonablerazonable

Descripción circunstancias Descripción circunstancias del compromiso y una del compromiso y una expresión negativa: expresión negativa: “Basado en mi encargo “Basado en mi encargo descripto en este informe, descripto en este informe, nada ha llegado a mi nada ha llegado a mi conocimiento que….”conocimiento que….”

Cayetano Mora 40

40

•

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL

MARCO PARA ENCARGOS DE SEGURIDADMARCO PARA ENCARGOS DE SEGURIDAD

Auditoría / revisión / auditorías especialesAuditoría / revisión / auditorías especiales

• AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

• REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

•.ENCARGOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS

• REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

INTERMEDIA DESEMPEÑADA POR EL AUDITOR

INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD

Cayetano Mora

41

•

• AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS PARA PROPÓSITOS ESPECIALES

• Normas contractualesNormas contractuales• Bases impositivasBases impositivas• Normas específicas de un reguladorNormas específicas de un regulador

• AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN AUDITORÍA DE UN SOLO ESTADO FINANCIERO O DE UN ELEMENTO, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO ELEMENTO, CUENTAS O PARTIDAS DE UN ESTADO FINANCIEROFINANCIERO

• Estado de situación patrimonialEstado de situación patrimonial• Cuentas por cobrarCuentas por cobrar• Declaración de cobros y pagosDeclaración de cobros y pagos

• ENCARGOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS FINANCIEROS RESUMIDOS

• Resumen del balance, estados de resultados, cambios Resumen del balance, estados de resultados, cambios en el en el patrimonio y de flujo de fondospatrimonio y de flujo de fondos

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RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR EN LA AUDITORÍA DE ESTADOS

FINANCIEROS CON RESPECTO AL FRAUDE

NIA 240

Docente: Cr. Cayetano Mora – 20/10/11

ESTA NIA TRATA DE LAS RESPONSABILIDADES GENERALES DEL AUDITOR CON RELACIÓN AL FRAUDE

EN UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE

• Las incorrecciones en los EEFF pueden surgir ya sea por fraude o por equivocaciones.

• El factor distintivo entre ambos es si la acción fundamental que produce el error es intencional o no

• Dos tipos de incorrecciones intencionales son relevantes para el auditor:

• Las incorrecciones que son resultado de información financiera fraudulenta, y

• Las incorrecciones que son resultado de malversación de activos

RESPONSABILIDAD SOBRE LA PREVENCIÓNY DETECCIÓN DEL FRAUDE

La responsabilidad principal sobre la prevención y detección del fraude descansa tanto en los encargados del gobierno corporativo como en la administración.

Un auditor que conduce una auditoria de acuerdo con las NIA es responsable de obtener una seguridad razonable de que los estados financieros en su conjunto están libres de errores de importancia relativa, ya sea por causa de fraude o equivocaciones.

Debido a las inherentes limitaciones de una auditoría, hay un riesgo inevitable de que no puedan detectarse algunos errores.

El riesgo de no detectar un error resultado de fraude es mayor que el riesgo de no detectar uno que sea resultado de una equivocación.

El riesgo de que el auditor no detecte un error de importancia relativa por fraude de la administración es mayor que para el fraude de empleados

Aquella frecuentemente está en posición de manipular

directa o indirectamente los registros contables, de

presentar información financiera fraudulenta y de

sobrepasar los procedimientos de control planeados

para prevenir fraudes.

Al obtener una seguridad razonable, el auditor es responsable de mantener el escepticismo profesional en toda la auditoría.

Los requerimientos de esta NIA ayudan a identificar y

evaluar los riesgos de error material debido a fraude.

El fraude puede implicar esquemas sofisticados y organizados para ocultarlo, como la falsificación, dejar de registrar transacciones de forma deliberada, o errores intencionales que se hacen al auditor.

La colusión puede hacer que crea que la evidencia es persuasiva cuando es falsa.

La capacidad del auditor de detectar un fraude depende de factores tales como:

la pericia del perpetrador, la frecuencia y extensión de la manipulación, el grado de colusión implicado, el tamaño relativo de las cantidades individuales

manipuladas, y la antigüedad (rango jerárquico) de los involucrados.

Mientras que tal vez pueda identificar las oportunidades potenciales para perpetrar fraude, es difícil determinar si los errores en áreas de las estimaciones contables son causados por fraude o equivocaciones.

OBJETIVOS DEL AUDITOR

IDENTIFICAR Y VALORAR LOS RIESGOS DE

INCORRECCIÓN MATERIAL DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

DEBIDOS A FRAUDE

OBTENER SUFICIENTE EVIDENCIA APROPIADA DE

AUDITORÍA RESPECTO DE LOS RIESGOS EVALUADOS

DE ERRORES DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDOS A

FRAUDES, MEDIANTE EL DISEÑO E

IMPLEMENTACION DE RESPUESTAS APROPIADAS, y

RESPONDER DE MANERA APROPIADA AL FRAUDE O

INDICIOS DE FRAUDE IDENTIFICADOS DURANTE LA

AUDITORIA

DEFINICIONES

FRAUDE

ACTO INTENCIONAL REALIZADO POR UNA O MÁS PERSONAS DE ENTRE LA DIRECCIÓN, LOS ENCARGADOS DE LA ENTIDAD, EMPLEADOS O TERCEROS, QUE IMPLIQUE EL USO DE ENGAÑO PARA OBTENER UNA VENTAJA INJUSTA O ILEGAL

FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

EVENTOS O CONDICIONES QUE INDICAN LA EXISTENCIA DE UN INCENTIVO O PRESIÓN PARA COMETER FRAUDE O QUE BRINDAN UNA OPORTUNIDAD DE COMETERLO

REQUISITOS

ESCEPTICISMO PROFESIONAL

El auditor deberá mantener el escepticismo profesional durante toda la auditoría, reconociendo la posibilidad

de que pudiera existir un error debido a fraude, no obstante su experiencia del pasado sobre la honestidad e integridad de la administración de la entidad y de los encargados del gobierno corporativo.

Si cree que un documento pueda no ser auténtico o que sus términos se han modificado pero no se ha revelado al auditor, deberá hacer una investigación adicional.

Cuando las respuestas a las investigaciones sean inconsistentes deberá investigarlas.

DISCUSION ENTRE EL EQUIPO DE TRABAJO

La NIA 315 requiere una discusión que deberá poner

un énfasis especial en cómo y cuándo pueden ser

susceptibles los estados financieros de la entidad a

errores debidos a fraudes, incluyendo como podría

ocurrir el fraude.

PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS

Cuando desempeñe estos procedimientos para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, según NIA 315, el auditor deberá desempeñar los procedimientos que se enuncian a continuación para obtener información para la identificación de los riesgos de errores debidos a fraudes

PROCEDIMIENTOS DE EVALUACIÓN DEL RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS

• La administración y otros dentro de la entidad

• Los encargados del gobierno corporativo

• Identificación de relaciones inusuales o inesperadas

• Otra información

La administración y otros dentro de la entidad

El auditor deberá hacer investigaciones con la administración respecto de:

a) La evaluación de la administración del riesgo de que los EEFF puedan estar presentados de una manera errónea debida a fraude, incluyendo la naturaleza, extensión y frecuencia de estas evaluaciones.

b) El proceso de la administración para identificar y responder a los riesgos de fraude en la entidad, incluyendo riesgos específicos que haya identificado.

c) Comunicaciones respecto de procesos para identificar y responder a los riesgos de fraude e

d) Investigación a la administración y a la auditoría interna sobre si tienen conocimiento de fraude real o sospecha o alegato de fraude.

Los encargados del gobierno corporativo

A menos que todos los encargados estén involucrados

en administrar la entidad, el auditor deberá

obtener un entendimiento de cómo ejercen

la supervisión de los procesos para

identificar y responder a los riesgos de fraude en la

entidad y del control interno establecido para mitigar

riesgos

También deberá para determinar si tienen

conocimiento de algún fraude real o sospecha o

alegato que afecte a la entidad.

Estas investigaciones se hacen en parte para

corroborar las respuestas de la administración a

las investigaciones.

Relaciones inusuales o insospechadas identificadas

El auditor deberá evaluar si estas relaciones identificadas al desempeñar los procedimientos analíticos, incluyendo las relacionadas con cuentas de ingresos, pueden identificar riesgos de error debidos a un fraude.

Otra información

El auditor deberá considerar si otra información indica riesgo de error de importancia relativa debido a fraude

Evaluación de factores de riesgo de fraude

El auditor deberá evaluar si la información obtenida con los otros procedimientos de evaluación del riesgo y actividades relacionadas desempeñadas indica que están presentes uno o más factores de riesgos.

IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS DE ERRORES IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE RIESGOS DE ERRORES DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDO A FRAUDEDE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDO A FRAUDE

De acuerdo con la NIA 315, el auditor deberá identificar y evaluar los riesgos de errores debidos a fraudes a nivel

de estado financiero, y a nivel de aseveración para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones

RESPUESTAS A LOS RIESGOS EVALUADOS DE ERROR DE RESPUESTAS A LOS RIESGOS EVALUADOS DE ERROR DE IMPORTANCIA RELATIVA DEBIDO A FRAUDEIMPORTANCIA RELATIVA DEBIDO A FRAUDE

Respuestas generales

Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a fraude a nivel de aseveración.

Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos relacionados a que la administración

sobrepase los controles

Respuestas generalesRespuestas generales

el auditor deberá determinar respuestas generales para manejar los riesgos evaluados de errores debidos a fraude a nivel de estado financiero y para ello deberá:

a) Asignar y supervisar el personal, tomando en cuenta el conocimiento, habilidad y capacidad de la persona y la evaluación de los riesgos de errores debidos a fraude

b) Evaluar si la elección y aplicación de políticas contables por la entidad, particularmente las relacionadas con mediciones subjetivas y transacciones complejas, pueden ser indicativas de información financiera fraudulenta resultante del esfuerzo de la administración por manipular las

utilidades, e

c) Incorporar un elemento de imprevisibilidad en la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos

ADICIONAL: la imprevisibilidad puede conseguirse, por ejemplo, mediante:

La aplicación de procedimientos sustantivos sobre determinados saldos contables y afirmaciones en relación con los cuales no se harían pruebas si se atendiera a su importancia relativa o riesgo

El ajuste del momento de realización de los procedimientos de auditoría de forma que difiera del que sería previsible

La utilización de métodos de muestreo diferentes

La aplicación de procedimientos de auditoría en diversas ubicaciones o en una determinada ubicación sin previo aviso.

Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos evaluados de error de importancia relativa debido a

fraude a nivel de aseveración.

De acuerdo con la NIA 330, el auditor deberá

planear y desempeñar procedimientos

adicionales de auditoría, cuya naturaleza,

oportunidad y extensión respondan a los

riesgos evaluados de error de importancia

relativa debido a fraude a nivel de

aseveración

Procedimientos de auditoría que responden a los riesgos relativos a que la administración

sobrepase los controles

La administración está en una posición única para perpetrar fraude por su capacidad de manipular los registros contables y preparar estados financieros fraudulentos, sobrepasando los controles que, parecerían estar operando de manera efectiva

El auditor deberá planear y desempeñar procedimientos para:

Comprobar la adecuación de los asientos del libro diario registrados en el libro mayor, así como de otros ajustes realizados para la preparación de los estados financieros y para ello debe:

1. realizar indagaciones entre las personas que participan en el proceso de información financiera sobre actividades inadecuadas o inusuales relacionadas con el procesamiento de los asientos en el libro diario y otros ajustes;

2. seleccionar asientos del libro diario y otros ajustes realizados al cierre

del período; y

3. considerar la necesidad de comprobar los asientos del libro diario y otros ajustes realizados durante todo el período.

•

Revisar las estimaciones contables en busca de sesgos y evaluar si las circunstancias representan un riesgo de incorrección material debida a fraude. Al realizar esta revisión:

(i) evaluará si los juicios formulados y las decisiones

de la dirección al realizar las estimaciones contables, aunque sean razonables considerados individualmente, indican un posible sesgo que pueda representar un riesgo de incorrección material debida a fraude, y

(ii) llevará a cabo una revisión retrospectiva de los juicios y de las hipótesis de la dirección relacionados con estimaciones contables significativas reflejadas en los estados financieros del período anterior

En el caso de transacciones ajenas al curso normal de los negocios o que parezcan inusuales evaluará si el fundamento empresarial de las transacciones indica que pueden haberse registrado con el fin de engañar

EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA

El auditor deberá evaluar si los procedimientos analíticos que se desempeñan cerca del final de la auditoria para alcanzar una conclusión general indican un riesgo no reconocido previamente de incorrección debido a fraude

Si identifica una incorrección evaluará si es

indicativo de fraude y en ese caso evaluará sus implicaciones reconociendo que en caso de fraude es improbable que sea una ocurrencia aislada

Si identifica una incorrección, sea o no material, y tiene

razones para considerar que es o puede ser el resultado de un fraude, así como que está implicada la dirección, volverá a considerar la valoración del riesgo de incorrección debida a fraude y su consiguiente impacto en su auditoría

INCAPACIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR CON EL TRABAJO

Si como resultado de una incorrección debida a fraude o a indicios de fraude, se encuentra con circunstancias excepcionales que llevan a poner en duda su capacidad para seguir realizando la auditoría:

a. determinará las responsabilidades profesionales y legales

b. considerará si procede renunciar al encargo y si renuncia:

(i) discutirá con el nivel adecuado los motivos de dicha renuncia, y

(ii) determinará si existe algún requerimiento profesional o legal que le

exija informar de su renuncia y las razones

64

MANIFESTACIONES ESCRITAS

El auditor obtendrá de la dirección y, cuando proceda, de los responsables del gobierno manifestaciones escritas de que:

(a) reconocen su responsabilidad en el diseño, la implementación y el mantenimiento del

control interno para prevenir y detectar el fraude.

(b) han revelado al auditor los resultados de la valoración del riesgo de que los EEFF puedan contener incorrecciones materiales debidas a fraude;

(c) han revelado al auditor su conocimiento de un fraude o de indicios de fraude que afecten a la entidad y en el que estén implicados: la dirección; empleados en funciones importantes u otras personas

(d) han revelado al auditor cualquier denuncia de fraude, o de indicios de fraude, que afecten a los EEFF

65

COMUNICACIONES A LA DIRECCIÓN Y A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA

ENTIDAD

Si identifica un fraude o su posible existencia lo comunicará oportunamente al nivel adecuado de la dirección

Salvo que todos los responsables del gobierno de la entidad participen en su dirección, si el auditor identifica un fraude o tiene indicios en el que participen:

la dirección; los empleados que desempeñan funciones significativas u otras personas,

comunicará estas cuestiones a los responsables del gobierno de la entidad oportunamente.

Si tiene indicios de la existencia de fraude en el que esté implicada la dirección, comunicará estas sospechas a los responsables del gobierno de la entidad

DOCUMENTACIÓN

El auditor deberá incluir en la documentación de las respuestas del auditor a los riesgos evaluados de

incorrecciones (NIA 330):

Las respuestas a los riesgos evaluados de incorrecciones debidas a fraudes a nivel de EEFF y la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos y el vínculo de esos procedimientos con los riesgos evaluados de incorrecciones debido a fraude a nivel de aseveración

Los resultados de los procedimientos de auditoria, incluyendo los planeados para tratar el riesgo de que la administración sobrepase los controles

Las comunicaciones sobre fraude que haya realizado

Si concluye que no es aplicable la presunción de riesgo de incorrección por fraude relacionado con los ingresos, incluirá las razones que sustentan dicha conclusión.

ANEXOS A LA NORMA

ANEXO I – EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

ANEXO II - EJEMPLOS DE POSIBLES PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA

RESPONDER A LOS RIESGOS VALORADOS DE INCORRECCIÓN

MATERIAL DEBIDA A FRAUDE

ANEXO 3 - EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS QUE INDICAN LA

POSIBILIDAD DE FRAUDE

EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

RELACIONADOS CON INCORRECCIONES DEBIDAS A INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA

a)incentivos y elementos de presiónb) oportunidades

c) actitudes y racionalización

RELACIONADOS CON APROPIACIÓN INDEBIDA DE ACTIVOS

a) incentivos y elementos de presiónb) oportunidades

c) actitudes y racionalización

INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA

Incentivos y elementos de presión

la estabilidad o rentabilidad se ve amenazada por condiciones económicas, sectoriales u operativas de la

entidad

alto grado de competencia o saturación del mercado, acompañado de un descenso de los márgenes

Gran vulnerabilidad a cambios rápidos, como los tecnológicos, obsolescencia de los productos, o los tipos de interés

Descensos significativos de la demanda y aumento del número de empresas fallidas en el sector o en la economía

Pérdidas operativas que convierten en inminente la amenaza de quiebra, de ejecución forzosa o de absorción hostil

Flujos de efectivo negativos recurrentes de las operaciones

La dirección está sometida a una presión excesiva para cumplir con los requerimientos

o con las expectativas de terceros como consecuencia de lo siguiente:

Las expectativas de rentabilidad de analistas de inversión, acreedores significativos u otros terceros

La necesidad de obtener financiación adicional para seguir siendo competitivos, incluida la financiación de importantes proyectos de investigación y desarrollo o de inversión en activos fijos

Una capacidad limitada para cumplir con los requerimientos asociados a la cotización en bolsa, con el reembolso de la deuda u otras obligaciones

Los efectos negativos, reales o percibidos, de informar de malos resultados relacionados con transacciones significativas en curso

La información disponible indica que la situación financiera personal de los miembros de la

dirección o del gobierno de la entidad se ve amenazada por la evolución financiera de la

entidad debido a que:

Tienen intereses financieros significativos en la entidad.

Una parte significativa de su retribución (por ejemplo, primas, opciones sobre acciones y contratos con cláusulas ligadas al resultado) dependen de la consecución de unos objetivos desmesurados de cotización, resultados operativos, situación financiera o flujos de efectivo

Han prestado garantías personales con respecto a deudas de la entidad.

Existe una presión excesiva sobre la dirección o sobre el personal operativo para cumplir con los objetivos

financieros fijados por los responsables

Oportunidades

La naturaleza del sector o de las operaciones proporciona oportunidades de facilitar

información financiera fraudulenta que puede tener su origen en:

Transacciones significativas con partes vinculadas, ajenas al curso normal de los negocios, o con entidades vinculadas no auditadas o auditadas por otra firma de auditoría.

Una fuerte presencia financiera o capacidad de

dominio que permite a la entidad imponer términos o condiciones a los proveedores o a los clientes que pueden dar lugar a transacciones inadecuadas o no realizadas en condiciones de independencia mutua.

Activos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones significativas que implican juicios subjetivos o incertidumbres difíciles de corroborar

Oportunidades

La naturaleza del sector o de las operaciones … (cont.)

Transacciones significativas, inusuales o altamente complejas, especialmente las realizadas en una fecha cercana al cierre del periodo, que plantean una problemática del tipo “fondo sobre forma”.

Operaciones significativas transfronterizas o realizadas en el extranjero en jurisdicciones donde existen diferentes entornos y culturas empresariales

Utilización de intermediarios sin que parezca existir una justificación empresarial clara

Cuentas bancarias significativas u operaciones de una sociedad dependiente o de una sucursal en jurisdicciones que sean paraísos fiscales y para las que no parezca existir una justificación empresarial clara

El seguimiento de la dirección no es eficaz como consecuencia de:

Una persona sola o un grupo reducido ejercen la dirección

Que no sean eficaces ni la supervisión realizada por los responsables del gobierno de la entidad sobre el proceso de información financiera ni el control interno

Existe una estructura organizativa compleja o inestable que se pone de

manifiesto por:

Dificultad para determinar la organización o las personas que tienen participaciones de control en la entidad.

Estructura organizativa extremadamente compleja o líneas jerárquicas de dirección inusuales.

Rotación elevada de miembros de la alta dirección y otros

Los componentes del control interno son deficientes como consecuencia de:

Un seguimiento inadecuado de los controles, incluidos los controles automatizados y

los que se realizan sobre la información financiera intermedia

Unas tasas de rotación elevadas o una selección ineficaz de empleados de contabilidad, de auditoría interna o de tecnología de la información

Sistemas ineficaces de contabilidad e información, incluidas situaciones que implican deficiencias significativas en el control interno

Actitudes y racionalización

Ineficacia en la comunicación, la implementación, el apoyo o la imposición de los principios o de las normas de ética

Participación o preocupación excesivas de la dirección no financiera en relación con la selección de políticas contables o la determinación de estimaciones significativas

Historial conocido de incumplimiento de la normativa sobre valores y de otras disposiciones legales o reglamentarias

Interés excesivo por parte de la dirección en mantener o aumentar la cotización de las acciones o la tendencia de beneficios de la entidad

La práctica, por parte de la dirección, de comprometerse con los analistas, acreedores y otros terceros a cumplir pronósticos desmesurados o poco realistas.

Actitudes y racionalización (cont.)

El hecho de que la dirección no subsane las deficiencias significativas conocidas en el control interno

Interés por parte de la dirección en la utilización de

medios indebidos para minimizar los beneficios contabilizados, por motivos fiscales

Escaso nivel ético de los miembros de la alta dirección

El propietario-gerente no distingue entre transacciones personales y empresariales

Disputas entre accionistas de una entidad cuyo número de accionistas es reducido

Intentos recurrentes de la dirección de justificar una contabilidad paralela basándose en su

importancia relativa

La relación entre la dirección y el auditor actual o su predecesor es tensa, lo que se manifiesta en lo siguiente:

Disputas frecuentes con el auditor sobre cuestiones contables, de auditoría o de información.

Exigencias poco razonables planteadas al auditor, como restricciones de tiempo poco realistas

Imposición de restricciones al auditor que limitan de forma indebida el acceso a personas o a la información, o bien que limitan la capacidad para comunicarse eficazmente con los responsables del gobierno de la entidad.

Actitud prepotente de la dirección en su trato con el auditor

FACTORES DE RIESGO RELACIONADOS CON INCORRECCIONES ORIGINADAS POR LA APROPIACIÓN INDEBIDA DE ACTIVOS

tres condiciones generalmente están presentes cuando existe fraude:

incentivos y elementos de presión

oportunidades

actitudes y racionalización

Algunos factores de riesgo pueden estar presentes tanto en información financiera fraudulenta como en

la apropiación indebida de activos, Ejemplo: seguimiento ineficaz por la dirección y otras

deficiencias en el control interno

Incentivos y elementos de presión

Las obligaciones financieras personales pueden presionar quienes tienen acceso al efectivo o a otros activos a apropiarse indebidamente de ellos

También las malas relaciones entre la entidad y los

empleados pueden presionar a quienes tienen acceso al efectivo o a otros activos a apropiarse indebidamente de ellos

Por ejemplo, pueden crearse malas relaciones por:

Futuros despidos conocidos o previsibles de empleados.

Cambios recientes o previstos en la remuneración de los empleados o en sus planes de prestaciones sociales.

Ascensos, remuneración u otras recompensas incongruentes con las expectativas.

Oportunidades

Determinadas características o circunstancias pueden aumentar el grado de exposición de

los activos a una apropiación indebida.

Mantenimiento en caja o manipulación de grandes cantidades de efectivo

Partidas de existencias de tamaño reducido, gran valor o muy demandadas

Activos fácilmente convertibles en dinero, como bonos al portador, diamantes o chips informáticos

Activos fijos de tamaño reducido, comercializables o que carecen de una identificación de titularidad visible

Un control interno inadecuado sobre los activos puede aumentar el grado de exposición a una

apropiación indebida.

segregación de funciones o comprobaciones independientes inadecuadas

supervisión inadecuada de los gastos de la alta dirección

supervisión inadecuada por parte de la dirección de los empleados responsables de los activos

procesos de selección de personal inadecuados para puestos con acceso a activos

sistema de registro inadecuado en relación con los activos

sistema de autorización y aprobación de las transacciones inadecuado (por ejemplo, de compras)

Actitudes y racionalización

Falta de atención con respecto a los riesgos relacionados con la apropiación indebida de activos

Falta de atención con respecto a la posible elusión de los controles o la falta de adopción de medidas correctoras de deficiencias conocidas en el control interno

Un comportamiento por parte del empleado que indique disgusto o insatisfacción con la entidad o con el trato que recibe

Cambios de comportamiento o de estilo de vida que puedan indicar que se ha producido una apropiación indebida de activos

Tolerancia de las sustracciones menores

Anexo 2 - Ejemplos de posibles procedimientos de auditoría para responder a los riesgos

valorados de incorrección material debida a fraude

CONSIDERACIÓN RELATIVA A LAS AFIRMACIONES

realizar determinadas pruebas por sorpresa

recuentos de existencias al cierre o en fecha próxima para minimizar el riesgo de manipulación de saldos

revisión detallada de los asientos de ajuste de cierre

revisión de transacciones significativas o inusuales

procedimientos analíticos sustantivos con datos desagregados

entrevistas al personal relacionado con áreas en las que se ha identificado un riesgo de incorrección material por fraude

Respuestas específicas - Incorrecciones debidas a información financiera fraudulenta

Reconocimiento de ingresos

procedimientos analíticos sustantivos con relación a los ingresos empleando datos desagregados

Confirmar con clientes determinados términos contractuales relevantes y la ausencia de acuerdos paralelos

Indagar entre el personal de ventas y marketing sobre

ventas o envíos en una fecha cercana a la finalización del periodo

Cuando las transacciones generadoras de ingresos se inicien, procesen y registren electrónicamente, verificar los controles para determinar si proporcionan la seguridad de que las transacciones generadoras de ingresos registradas han ocurrido y se han registrado

Cantidades de existencias

Examinar los registros para identificar ubicaciones o partidas que requieren atención específica durante el recuento

Observar el recuento en determinadas ubicaciones sin previo aviso

Realizar recuentos de existencias en la fecha de cierre del periodo de información o en una fecha cercana a ésta, para minimizar el riesgo de manipulación inadecuada

Aplicar procedimientos adicionales durante la observación del recuento; (examinar de forma más rigurosa el contenido de artículos embalados, la forma en que se almacenan o etiquetan las mercancías, y la calidad (es decir, pureza, grado o concentración) de las sustancias líquidas, como perfumes o productos químicos.

Estimaciones de la dirección

Recurrir a un experto para que realice una estimación independiente a fin de

compararla con la estimación de la dirección

Ampliar las indagaciones a personas ajenas a la dirección y al departamento de contabilidad para corroborar la capacidad y determinación de la dirección de llevar a cabo los planes oportunos para realizar la estimación.

Respuestas específicas -Incorrecciones debidas a una apropiación indebida de activos

Confirmar directamente con los clientes el movimiento de la cuenta

Analizar cobros relativos a cuentas canceladas contablemente

Analizar las faltas de existencias por ubicación o tipo de producto

Comparar los ratios clave de existencias con la media del sector

Revisar la documentación de soporte de las reducciones en los

registros de inventario permanente

Realizar un cotejo informático de la lista de proveedores con una lista de empleados para identificar coincidencias de direcciones y números de teléfono

Anexo 3 - Ejemplos de circunstancias que indican la posibilidad de fraude

Las discrepancias en los registros contables, incluyen:

Transacciones que no se han registrado íntegra u oportunamente, o que se han registrado incorrectamente

Saldos o transacciones sin justificación documental o

autorización

Ajustes de última hora que afectan significativamente a los resultados

Evidencia de acceso de los empleados a sistemas y registros incongruentes con el acceso que necesitan para desempeñar sus tareas autorizadas

Confidencias ante el auditor relativas a un presunto fraude

Evidencia contradictoria o falta de evidencia, que incluye:

Ausencia de documentos o documentos que parecen haber sido alterados

Disponibilidad únicamente de fotocopias y documentos transmitidos electrónicamente en los casos en que cabe esperar que existan documentos originales

Partidas de conciliación significativas no explicadas

Cambios inusuales en el balance o cambios en las tendencias o en ratios o relaciones importantes de los estados

Respuestas incongruentes, vagas o poco verosímiles de la dirección o de los empleados en las indagaciones

Discrepancias inusuales entre los registros de la

entidad y las respuestas de confirmación

Relaciones difíciles o inusuales entre el auditor y la dirección, entre las que cabe citar:

Denegación de acceso a los registros, instalaciones, a determinados empleados, clientes, proveedores

u otros

Presiones indebidas de plazos impuestas por la dirección para resolver cuestiones complejas o controvertidas

Quejas de la dirección sobre el modo en que se realiza la auditoría o intimidación por parte de la dirección a los miembros del equipo del encargo

Retrasos inusuales de la entidad para facilitar la información solicitada

Falta de disposición para facilitar el acceso a los archivos electrónicos clave para realizar pruebas sobre ellos mediante técnicas de auditoría asistidas por ordenador

Otros

Falta de disposición de la dirección para permitir que el auditor se reúna en privado con los responsables del gobierno de la entidad

Políticas contables que parecen estar en desacuerdo con lo normal en el sector

Cambios frecuentes en las estimaciones contables que no parecen derivarse de cambios de circunstancias

Tolerancia ante el incumplimiento del código de conducta

93

NIA 560

HECHOS POSTERIORES

94

NIA 560 - HECHOS POSTERIORES

1. Aquellos que proporcionan evidencia adicional de las condiciones que existían al final del período, y

2. Aquellos que son indicativos de condiciones que surgieron subsecuentemente al

final del períodoTRES MOMENTOS:

I. HECHOS QUE OCURREN HASTA LA FECHA DEL DICTAMEN DEL AUDITOR;

II. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS DE LA FECHA DELINFORME PERO ANTES DE LA EMISIÓN DE LOS EECC;

III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS QUE LOS EECCHAN SIDO EMITIDOS

95

I. HECHOS QUE OCURREN HASTA LA FECHA DEL INFORME

NO EXISTEN DIFERENCIAS CON LA RT 7

II. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS DE LA FECHA DEL INFORME

No tiene obligación de aplicar procedimientos o efectuar investigaciones después de la fecha del informe. Si se da cuenta de un hecho que pueda afectar en forma importante los EECC, debería:

a. Considerar si necesitan corrección;

b. Discutir el asunto con los

administradores;

c. Tomar las acciones apropiadas

96

PUEDEN PRESENTARSE DOS SITUACIONES

A. El cliente corrige los EEFF

B. El cliente no corrige los EEFF

A. Si el cliente corrige los EEFF,

procedimientos y nuevo dictamen.

B. Si el cliente no corrige los EEFF, y

1. El auditor no entregó el informe al cliente, procedimientos y nuevo informe con opinión calificada o adversa;

2. El auditor entregó el informe al cliente, debe informar a la alta dirección solicitando que no se emitan ni entreguen.

97

III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS QUE LOS ESTADOS HAN SIDO

EMITIDOS

Si comprueba la existencia de hechos que ya existían a la fecha de su informe y que de haberlos conocido podría haber dado lugar a una modificación del informe, debería discutirlo con la administración.

a. La administración comparte la propuesta

procedimientos y nuevo informe, incluyendo un párrafo de

énfasis y referencia a una nota

Revisa los pasos seguidos por la Adm. para que los terceros puedan conocer la existencia de un nuevo informe.

98

III. HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS QUE LOS ESTADOS HAN SIDO

EMITIDOS

Si comprueba la existencia de hechos que ya existían a la fecha de su informe y que de haberlos conocido podría haber dado lugar a una modificación del informe, debería discutirlo con la administración.

b. La administración no comparte la propuesta

El auditor deberá comunicar la situación a las máximas autoridades del ente.

99

NIA 570

NEGOCIO EN MARCHA

100

Se deberá considerar lo apropiado del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los EEFF.

Bajo este supuesto se considera que una Bajo este supuesto se considera que una

entidad continúa en negocios por el futuro entidad continúa en negocios por el futuro

predecible sin la intención ni la necesidad de predecible sin la intención ni la necesidad de

liquidación.liquidación.

Consecuentemente, los activos y pasivos son registrados sobre la base que la entidad tendrá capacidad para realizar sus activos y descargar sus pasivos en el curso normal de sus negocios.

INDICADORES FINANCIEROS

INDICADORES EN OPERACIÓN

OTROS INDICADORES

101

1. Negocio en marcha justificado:

OPINIÓN SIN SALVEDAD

2. Si el supuesto es apropiado pero existe una incertidumbre de importancia

relativa, y

2.1. Es adecuadamente revelado (se describen los sucesos y se expone la incertidumbre):

OPINIÓN SIN SALVEDAD + PÁRRAFO DE ÉNFASIS

2.2. En casos extremos (situaciones que impliquen múltiples incertidumbres) el auditor puede considerar apropiado expresar una:

ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

102

2.3. Falta de revelación adecuada

OPINIÓN CON SALVEDAD O ADVERSA

3. Supuesto inapropiado de negocio en marcha

OPINIÓN ADVERSA

4. Falta de disposición de la administración para hacer o extender su evaluación

CONSIDERAR LA NECESIDAD DE MODIFICAR EL DICTAMEN POR LIMITACIÓN EN EL

ALCANCE

5. Retraso importante en la firma o aprobación de los estados financieros

CONSIDERAR LA NECESIDAD DE REALIZAR PROCEDIMIENTOS ADICIONALES

1.COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

2. SERVICIOS RELACIONADOS

Docente: Cayetano Mora

23.11.09

Cayetano Mora 104

NICS 3000

ENCARGOS DE ASEGURAMIENTO

DIFERENTES DE LA

AUDITORÍA

Y LA REVISIÓN

DE INFORMACIÓN


Cayetano Mora 105

105





3000

SERVICIO

S

RELACIO-

NADOSAUDITORÍA

DE EEFF

200-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

ENCARGOS

DE

REVISIÓN

DE EEFF

2400-2410


PROSPECTIVA

3400


DOS

4400

ENCARGOS

P/

COMPILAR

INFORMAC.

FINANCIERA

4410




SERVICIOS

3402

Cayetano Mora 106

Aceptará (o continuará) un compromiso solo Aceptará (o continuará) un compromiso solo si si existen las tres partes establecidasexisten las tres partes establecidas

Un reconocimiento por escrito es la forma Un reconocimiento por escrito es la forma más más apropiada de documentar la apropiada de documentar la comprensión de la comprensión de la parte responsableparte responsable

Podrá aceptarlo si nada le hace pensar que Podrá aceptarlo si nada le hace pensar que no no serán cumplidos el Código de Ética y las serán cumplidos el Código de Ética y las NICAs.NICAs.

Si la parte que contrata no es la parte Si la parte que contrata no es la parte responsable, considera su efecto sobre el responsable, considera su efecto sobre el acceso acceso a los registros, la documentación y a los registros, la documentación y otra otra informacióninformación

Cayetano Mora 107

Aceptará sólo si se encuentra satisfecho de Aceptará sólo si se encuentra satisfecho de que las que las personas que van a realizar el personas que van a realizar el compromiso poseen compromiso poseen la competencia profesional la competencia profesional requeridarequerida

Los términos aceptados serán registrados en Los términos aceptados serán registrados en una una carta compromisocarta compromiso

Deberá considerar lo apropiado de un pedido Deberá considerar lo apropiado de un pedido de de cambiar de un compromiso de cambiar de un compromiso de aseguramiento a uno aseguramiento a uno sin aseguramiento, o sin aseguramiento, o de de uno de aseguramiento uno de aseguramiento razonable a uno razonable a uno de aseguramiento limitadode aseguramiento limitado

Un cambio en las circunstancias que afecten Un cambio en las circunstancias que afecten los los requerimientos o una mala comprensión requerimientos o una mala comprensión justificaría el cambiojustificaría el cambio

Cayetano Mora 108

Si tales cambios se efectúan no deja de Si tales cambios se efectúan no deja de considerar la evidencia que obtuvo antes de considerar la evidencia que obtuvo antes de

dichos cambiosdichos cambios

Deberá planificar el compromisoDeberá planificar el compromiso

La planificación es un proceso continuo e La planificación es un proceso continuo e iterativoiterativo

Deberá planificar y ejecutar con una actitud Deberá planificar y ejecutar con una actitud escépticaescéptica

Ello significa una evaluación crítica con Ello significa una evaluación crítica con mente mente cuestionadoracuestionadora

Cayetano Mora 109

Evaluará si los criterios para medir el asunto Evaluará si los criterios para medir el asunto son son adecuadosadecuados

Los criterios apropiados tienen las Los criterios apropiados tienen las características características enumeradas en el Marco de enumeradas en el Marco de referenciareferencia

1. Relevancia1. Relevancia – Ayudan a tomar decisiones – Ayudan a tomar decisiones

2. Integridad2. Integridad – Son completos – Son completos

3. Confiabilidad3. Confiabilidad – Permiten evaluación – Permiten evaluación razonablerazonable

4. Neutralidad4. Neutralidad – Permiten conclusiones – Permiten conclusiones libres de libres de sesgossesgos

5. Comprensibilidad5. Comprensibilidad – Permiten – Permiten conclusiones conclusiones clarasclaras

Cayetano Mora 110

No acepta un compromiso a menos que el No acepta un compromiso a menos que el conocimiento preliminar indique que los conocimiento preliminar indique que los criterios criterios a ser utilizados son adecuadosa ser utilizados son adecuados

Si después de aceptar concluye que los Si después de aceptar concluye que los criterios no criterios no son adecuados podrá expresar son adecuados podrá expresar una conclusión con una conclusión con salvedad, adversa o una salvedad, adversa o una abstención de abstención de conclusión.conclusión.

En algunos casos considerará su retiro del En algunos casos considerará su retiro del compromisocompromiso

Cayetano Mora 111

Los criterios pueden ser establecidos o Los criterios pueden ser establecidos o desarrollados desarrollados

Por lo general son pertinentes, cuando son Por lo general son pertinentes, cuando son relevantes relevantes a las necesidades de los a las necesidades de los usuariosusuarios

Aunque existan criterios establecidos, los Aunque existan criterios establecidos, los usuarios usuarios podrán acordar otros criteriospodrán acordar otros criterios

Así, varios Marcos pueden utilizarse para Así, varios Marcos pueden utilizarse para evaluar la evaluar la efectividad efectividad del control internodel control interno

Los usuarios específicos podrán sin embargo, Los usuarios específicos podrán sin embargo, usar un usar un conjunto de criterios más detallados conjunto de criterios más detallados que cubran que cubran las necesidades las necesidades

Cayetano Mora 112

En dichos casos el informe deberá señalar que En dichos casos el informe deberá señalar que no se no se encuentran encuentran en las leyes o en las leyes o regulaciones y que sólo regulaciones y que sólo puede ser utilizado puede ser utilizado por usuarios y para propósitos por usuarios y para propósitos específicos.específicos.

En algunos casos puede ser que no existan En algunos casos puede ser que no existan criterios criterios establecidosestablecidos

En esas situaciones se pueden desarrollan En esas situaciones se pueden desarrollan específicamenteespecíficamente

Considerará si pueden dar lugar a engaño de Considerará si pueden dar lugar a engaño de los los usuariosusuarios

Cayetano Mora 113

Intentará que los usuarios o la parte Intentará que los usuarios o la parte contratante contratante reconozcan que son adecuados reconozcan que son adecuados para sus finespara sus fines

Deberá reducir el riesgo del compromiso a un Deberá reducir el riesgo del compromiso a un nivel nivel

aceptablemente bajo, considerando las aceptablemente bajo, considerando las circunstancias del compromisocircunstancias del compromiso

Seguridad razonable y seguridad limitadaSeguridad razonable y seguridad limitada

Cuando utiliza el trabajo de un experto el Cuando utiliza el trabajo de un experto el profesional profesional y el experto deberán poseer y el experto deberán poseer habilidad y habilidad y conocimientos adecuadosconocimientos adecuados con con respecto al tema en respecto al tema en cuestióncuestión

Cayetano Mora 114

Deberá obtener suficiente evidencia Deberá obtener suficiente evidencia apropiada apropiada sobre la cual basará su sobre la cual basará su conclusiónconclusión

Considerará la relación entre el costo de Considerará la relación entre el costo de obtener obtener la evidencia y la utilidad de la la evidencia y la utilidad de la información información obtenida. Sin embargo, el obtenida. Sin embargo, el tema de dificultad o tema de dificultad o gasto no es en sí una gasto no es en sí una base válida para omitir el base válida para omitir el procedimientoprocedimiento

Raras veces involucra la autenticación de Raras veces involucra la autenticación de documentos, ni se recibe capacitación o documentos, ni se recibe capacitación o

se se espera que sea un expertoespera que sea un experto

Sin embargo debe considerar la Sin embargo debe considerar la confiabilidad de la confiabilidad de la información información para ser para ser utilizada como evidenciautilizada como evidencia

Cayetano Mora 115

Suficiente evidencia apropiada se obtiene como parte Suficiente evidencia apropiada se obtiene como parte de un de un proceso de compromiso sistemático e iterativo, proceso de compromiso sistemático e iterativo, para:para:

Obtener la comprensión del tema y de otras Obtener la comprensión del tema y de otras circunstancias circunstancias que dependiendo del tema incluye que dependiendo del tema incluye la comprensión del C.Ila comprensión del C.I..

Evaluar los riesgos que la información del tema en Evaluar los riesgos que la información del tema en cuestión cuestión pueda ser significativamente engañosapueda ser significativamente engañosa

Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el desarrollo desarrollo de respuestas totales y determinado la de respuestas totales y determinado la naturaleza, naturaleza, oportunidad y extensión de oportunidad y extensión de procedimientos adicionalesprocedimientos adicionales

Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados a los a los riesgos identificadosriesgos identificados

Tales procedimientos involucran procedimientos Tales procedimientos involucran procedimientos sustantivossustantivos

Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.

Cayetano Mora 116

“ “Aseguramiento razonable” es menor que Aseguramiento razonable” es menor que aseguramiento aseguramiento absolutoabsoluto

La reducción del riesgo a cero, ocurre muy raras La reducción del riesgo a cero, ocurre muy raras veces o es veces o es costo beneficioso, como resultado de costo beneficioso, como resultado de factores tales como:factores tales como:

El uso de pruebas selectivasEl uso de pruebas selectivas

Limitaciones inherentes del control internoLimitaciones inherentes del control interno

El hecho de que mucha de la evidencia disponible El hecho de que mucha de la evidencia disponible para el para el profesional en ejercicio es más profesional en ejercicio es más persuasiva que persuasiva que conclusivaconclusiva

El uso de buen criterio para recoger, evaluar la El uso de buen criterio para recoger, evaluar la evidencia y formar conclusiones basadas en dicha evidencia y formar conclusiones basadas en dicha evidenciaevidencia

En algunos casos las características del tema en En algunos casos las características del tema en cuestióncuestión

Cayetano Mora 117

Se deberá considerar el efecto en la información del Se deberá considerar el efecto en la información del tema en tema en cuestión, en el informe de aseguramiento y cuestión, en el informe de aseguramiento y los eventos los eventos que ocurran hasta la fecha del informe de que ocurran hasta la fecha del informe de aseguramiento.aseguramiento.

La consideración de los eventos subsecuentes en La consideración de los eventos subsecuentes en algún algún compromiso podrá no ser relevante debido a su compromiso podrá no ser relevante debido a su naturalezanaturaleza

Se deberá documentar los temas que son importantes Se deberá documentar los temas que son importantes en la en la recolección de evidencias que apoyen al informe recolección de evidencias que apoyen al informe de de aseguramiento y de que el compromiso fue aseguramiento y de que el compromiso fue ejecutado de ejecutado de acuerdo con las NICAs.acuerdo con las NICAs.

No se aplican las NIA´s o NICR (pueden servir de No se aplican las NIA´s o NICR (pueden servir de pautas)pautas)

Manifestaciones de la parte responsableManifestaciones de la parte responsable

Cayetano Mora 118

INFORME DE SEGURIDADINFORME DE SEGURIDAD

• NO SE EXIGE UN FORMATO ESTANDARIZADONO SE EXIGE UN FORMATO ESTANDARIZADO

• SE PUEDE ELEGIR:SE PUEDE ELEGIR:

• el el FORMATO BREVEFORMATO BREVE oo

• el el FORMATO LARGOFORMATO LARGO, para describir , para describir características del trabajo, características del trabajo,

criterios, criterios, resultados y recomendaciones resultados y recomendaciones si se si se considera apropiadoconsidera apropiado

• DEBERÁ ESTAR POR ESCRITO Y DEBERÁ ESTAR POR ESCRITO Y CONTENER UNA CONTENER UNA

EXPRESIÓN CLARA DE EXPRESIÓN CLARA DE LA LA CONCLUSIÓNCONCLUSIÓN

Cayetano Mora 119

CONTENIDO DEL INFORMECONTENIDO DEL INFORME

EL INFORME DEBERÁ EL INFORME DEBERÁ

INCLUIR LOS SIGUIENTES INCLUIR LOS SIGUIENTES

ELEMENTOS BÁSICOSELEMENTOS BÁSICOS

Cayetano Mora 120

A. Un título que indique con claridad que el informe es un informe independiente de seguridad

B. Un destinatario

C. La identificación y descripción de la información del objeto y cuando fuere apropiado, del objeto

D. Identificación de los criterios

E. Cuando fuere apropiado, la descripción de cualquier limitación significativa inherente, vinculada con la evaluación o medición del objeto contra los criterios

Cayetano Mora 121

F. Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el objeto están disponibles sólo para ciertos usuarios o son relevantes sólo para propósitos específicos, una declaración que restrinja el uso a esos usuarios específicos o a esos propósitos particulares

G. Una declaración para identificar a la parte responsable y describir sus responsabilidades y las del profesional

H. Una declaración de que el compromiso se elaboró según las normas internacionales para compromisos de seguridad

Cayetano Mora 122

I. Un resumen del trabajo realizado

Esto ayudará a los usuarios a entender la naturaleza de la seguridad trasmitida

Las NIA´s 700 y 2400 proporcionan una guía

Cuando no haya NICS específica el resumen podría incluir una descripción más detallada

En un compromiso de seguridad limitada el resumen:

Es más extenso que en uno de seguridad razonable

Identifica las limitaciones de naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

Puede ser apropiado indicar los que no se realizaron

Debería aclarar que los procedimientos son más limitados y se obtiene menos seguridad

Cayetano Mora 123

J. La conclusión del profesional

• Cuando la información del objeto esté constituida por una variedad de aspectos, pueden brindarse conclusiones separadas sobre cada aspecto.

• Cuando el profesional emita una conclusión que no es sin salvedades, el informe de

seguridad deberá contar con una descripción clara de todas las razones

K. La fecha del informe de seguridad

L. El nombre de la firma o del profesional, y el lugar específico, que por lo general es la ciudad donde tiene la oficina que es responsable del compromiso

Cayetano Mora 124

Se puede incluir más información y explicaciones que no afectan la conclusión del profesional, tales como:

• detalles de las calificaciones y experiencia del profesional y demás personal relacionado

con el compromiso,

• la revelación de los niveles de importancia relativa considerados,

• hallazgos relacionados con aspectos particulares del compromiso, y

• recomendaciones.

Cayetano Mora 125

CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y ABSTENCIONES

Limitación en el alcance: SALVEDAD o ABSTENCIÓN

Exposición inadecuada o presentación errónea: SALVEDAD O ADVERSA

Cuando la conclusión sin salvedades debe redactarse en términos de la afirmación y la afirmación ha identificado que existen errores, el Contador

a. Si redacta una conclusión en los términos del objeto y los criterios emitirá una conclusión con salvedad o adversa

b. Si redacta una conclusión en términos de la afirmación expresa una conclusión sin salvedades pero enfatiza el asunto en el informe.

Cayetano Mora 126

CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y ABSTENCIONES (Cont.)

Se expresa una conclusión:

con SALVEDAD cuando el efecto no sea de tanta importancia relativa o no sean tan extendidos como para requerir una conclusión ADVERSA o una ABSTENCIÓN

Cuando descubra, luego de aceptado el compromiso, que los criterios o el objeto son inadecuados para un compromiso de seguridad:

a. Emitirá una conclusión con SALVEDAD o ADVERSA si piensa que pueden resultar equívocos a los usuarios, o

b. Emitirá una conclusión con SALVEDAD o ABSTENCIÓN en otros casos

Cayetano Mora 127

• EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS • CONCLUSIÓN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS CONTRACTUALES

Se expresa una conclusión acerca del cumplimiento de una entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos que hacen a la competencia del Contador.

• INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMAS

SISTEMAS DE CONTROL INTERNO

Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por ejemplo, con la economía, eficiencia y eficacia.

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA NORMALA NORMA

Cayetano Mora 128

SISTEMAS DE INFORMACIÓN AMBIENTAL

El profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusión sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente.

SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIÓN Y CAPACITACIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS

COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES (CORPORATE GOVERNANCE)

Cumplimiento de los derechos y el tratamiento

equitativo de los accionistas, la comunicación y

transparencia informativa y el cumplimiento de las

responsabilidades del consejo de administración.

Cayetano Mora 129

• INFORME SOBRE DATOS ESTADÍSTICOS

En el caso de los Informes de gestión que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la información y de las conclusiones incluidas.

• INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS

Verificación del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, también llamadas auditorías de regularidad o auditorías de cumplimiento.

• CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO (WEB TRUST)

En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrónico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y confiabilidad.

Cayetano Mora 130

• CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)

El Contador emitirá un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente.

•SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES (ELDERCARE)

Diseñado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores que no están capacitados para ser totalmente independientes. En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara sobre el “expertise” de otros profesionales con el contador como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE.

Cayetano Mora 131

• EVALUACIÓN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK ASSESSMENTS)

Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensión de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para gerenciarlos.

• MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO

El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de medición del rendimiento contienen mediciones confiables y relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las normas de la industria.

• CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)

Cayetano Mora 132

OTROS SERVICIOS DE SEGURIDAD POSIBLES DE PROVEER

Adecuación del sistema contable a las necesidades del

ente. Cumplimiento de presupuestos. Determinación de costos de producción. Reclamos en compañías aseguradoras. Comparación de precios con la competencia. Planes de reorganizaciones de empresas. Descripciones de software de computación. Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000. Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y

otros Rendimiento de software y hardware de computación. Estructuras de costos de producción Responsabilidad social empresaria

NICS 3400

EXAMEN DE

INFORMACIÓN

FINANCIERA

PROSPECTIVA

Cayetano Mora 134134

MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD



COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INF. FIN. HISTÓRICA

3000

SERVICIOS

RELACIO-

NADOS

AUDITORÍA

DE EEFF

100-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

TRABAJOS

DE

REVISIÓN

DE EEFF

2400-2410


PROSPECTIVA

3400


DOS

4400

TRABAJOS P/

COMPILAR INFORMAC. FINANCIERA

4410

INFORMES DE SEGURIDAD SOBRE

CONTROLES EN ORGANIZACIONES

DE SERVICIOS

3402

Cayetano Mora 135

135

NICS 3400 INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

información basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones a

desarrollar por la entidad

• PRESUPUESTO

IFP preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administración espera que tengan lugar y de las acciones que la administración espera emprender

• PROYECCIÓN

IFP preparada sobre la base de:

• supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones que no necesariamente se espera que tengan lugar, o

• una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotéticos

Cayetano Mora 136

136

El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada sobre si:

1. las mejores estimaciones de la administración sobre los que la IFP se basa son razonables y, en el caso de supuestos hipotéticos, si son consistentes con el propósito de la información

2. la información financiera prospectiva ha sido preparada en forma apropiada sobre la base de las estimaciones

3. la información financiera prospectiva está apropiadamente presentada y todas las estimaciones de importancia relativa han sido adecuadamente reveladas, incluyendo una clara indicación sobre si son las mejores estimaciones o presunciones hipotéticas y

4. la IFP está preparada sobre una base consistente con los EEFF históricos usando criterios contables adecuados

Cayetano Mora 137

RazonabilidadRazonabilidadsupuestossupuestos

PreparaciónPreparaciónapropiadaapropiada

Presentación yPresentación yRevelaciónRevelaciónadecuadaadecuada

Base contableBase contableconsistenteconsistente

Cayetano Mora 138

138

LA SEGURIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA LA SEGURIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVAINFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

La información financiera prospectiva se refiere a La información financiera prospectiva se refiere a eventos y eventos y acciones que todavía no han ocurrido y acciones que todavía no han ocurrido y pueden no ocurrirpueden no ocurrir Si bien puede haber evidencia disponible para Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar las sustentar las estimaciones, dicha evidencia está estimaciones, dicha evidencia está generalmente orientada generalmente orientada hacia el futuro y es hacia el futuro y es especulativa por naturaleza. especulativa por naturaleza.

El auditor no está, por lo tanto, en posición de El auditor no está, por lo tanto, en posición de expresar una expresar una opinión sobre si los resultados opinión sobre si los resultados mostrados en la información mostrados en la información financiera prospectiva financiera prospectiva serán logradosserán logrados

Más aún, puede ser difícil para el auditor, obtener un Más aún, puede ser difícil para el auditor, obtener un nivel de nivel de seguridad razonable para proporcionar una seguridad razonable para proporcionar una opinión positiva opinión positiva de que las estimaciones se presentan de que las estimaciones se presentan sin errores sin errores importantes. importantes.

Cayetano Mora 139

Cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las Cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las estimaciones el estimaciones el auditor proporciona sólo un auditor proporciona sólo un Nivel Nivel Moderado De SeguridadModerado De Seguridad

Sin embargo, cuando a criterio del auditor se ha Sin embargo, cuando a criterio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfacción, el obtenido un nivel apropiado de satisfacción, el

auditor no está impedido de expresar una auditor no está impedido de expresar una opinión positiva respecto de las estimacionesopinión positiva respecto de las estimaciones..

Aceptación del CompromisoAceptación del Compromiso

Antes de aceptar el auditor deberá considerar:Antes de aceptar el auditor deberá considerar: El uso que se intenta dar a la informaciónEl uso que se intenta dar a la información Si la información será para distribución general o Si la información será para distribución general o

limitadalimitada La naturaleza de las estimaciones, es decir, si son el La naturaleza de las estimaciones, es decir, si son el

mejor mejor estimado o mejor supuestoestimado o mejor supuesto Los elementos que deben ser incluidos en la Los elementos que deben ser incluidos en la

información, yinformación, y El período cubierto por la información.El período cubierto por la información.

Cayetano Mora 140

140

El auditor no deberá aceptar, o deberá retirarse El auditor no deberá aceptar, o deberá retirarse cuando las estimaciones son claramente no realistas o cuando las estimaciones son claramente no realistas o

cuando cree que la IFP será inapropiada para el uso cuando cree que la IFP será inapropiada para el uso que se le piensa dar. que se le piensa dar.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIOCONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

necesario para evaluar si todos los supuestos han sido necesario para evaluar si todos los supuestos han sido consideradosconsiderados

del proceso para preparar la información y en particulardel proceso para preparar la información y en particular

controles internos sobre el sistema usado para controles internos sobre el sistema usado para

preparar la preparar la informacióninformación

pericia y experiencia de las personaspericia y experiencia de las personas

documentación preparada por la empresadocumentación preparada por la empresa

utilización o no de técnicas estadísticas, matemática utilización o no de técnicas estadísticas, matemática

u otrasu otras

método para desarrollar y utilizar los supuestosmétodo para desarrollar y utilizar los supuestos

exactitud de la información histórica tomada como exactitud de la información histórica tomada como

basebase

Cayetano Mora 141

SERVICIOS RELACIONADOS

NISR 4400 - TRABAJOS PARA

REALIZAR PROCEDIMIENTOS

CONVENIDOS RESPECTO DE

INFORMACIÓN FINANCIERA

Cayetano Mora 142

NISR 4400 - TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE

INFORMACIÓN FINANCIERAEl objetivo es que el auditor lleve a cabo

procedimientos de una naturaleza de auditoría

en lo cual han convenido el auditor y la entidad y terceras partes y que informe sobre los resultados.

Como el auditor sólo proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos no se expresa ninguna certeza. En su lugar los usuarios del informe evalúan por sí mismos los procedimientos y

resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones.

El informe está restringido a las partes que han convenido la tarea, pues otros no enterados de las

razones de los procedimientos pueden interpretar mal los resultados.

Cayetano Mora 143

La independencia no es un requisito para estos trabajos

DEFINICIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO

El auditor debe asegurarse que hay una clara comprensión de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:

. La naturaleza del trabajo, incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirán una auditoría o una revisión y que por lo tanto no se expresa ninguna certeza.

. El propósito declarado del trabajo

. Identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos convenidos.

. Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se aplicarán

Cayetano Mora 144

. La forma anticipada del informe de resultados de hechos

. Limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de hechos.

. Debe el auditor enviar una carta compromiso documentando lo que se ha convenido.

. La carta compromiso debería contener:

- una lista de los procedimientos que deben realizarse según lo convenido,

- una declaración de la distribución restringida del informe.

PLANEACIÓN Y DOCUMENTACIÓN

PROCEDIMIENTOS:

Pueden incluir Investigación y análisis, Nuevos cálculos, Comparación y otras tareas de verificación de exactitud, Observación, Inspección y Obtención de confirmaciones

Cayetano Mora 145

1. Título

2. Destinatario (ordinariamente quién contrató el servicio)

3. Identificación de información específica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos

4. Una declaración de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el beneficiario;

5. Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o prácticas nacionales relevantes;

6. Cuando sea relevante, una declaración de que el auditor no es independiente de la entidad;

Cayetano Mora 146

7. Identificación del propósito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos;

8. Una lista de los procedimientos específicos realizados;

9. Una descripción de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y

excepciones encontrados;

10. Una declaración de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditoría ni una revisión y como

tal no se expresa certeza;

11. Una declaración de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditoría o una revisión, otros asuntos podrían haber sal¡do a a la

luz que hubieran sido informados;

Cayetano Mora 147

12. Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen;

13. Una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere sólo a los elementos, cuentas, partidas o información financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo;

14. La fecha del informe

15. La dirección del auditor; y

16. La firma del auditor.

Cayetano Mora 148

INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS

Para (quienes contrataron al auditor)

Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con

respecto a las cuentas por pagar de XSX S.A. al ......, expuestas en las planillas que se

acompañan firmadas por nosotros a efectos de su identificación. Nuestra tarea se llevó a cabo

de acuerdo con la Norma Internacional para Servicios relacionados Nº 4400 aplicable a trabajos con procedimientos convenidos.

Los procedimientos fueron realizados únicamente para ayudarles a evaluar la validez

de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:

Cayetano Mora 149

1. Obtuvimos y verificamos la suma del listado de cuentas por pagar al .... preparado por XSX S.A. y comparamos su total con la cuenta contable correspondiente.

2. Comparamos la lista de proveedores y los montos que se deben al .... con los nombres y montos relacionados en las cuentas contables auxiliares.

3. Obtuvimos resúmenes de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores confirmar los saldos que se deben al ......

Cayetano Mora 150

4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos

en el 2. Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de XSX S.A. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las notas de crédito y los cheques pendientes mayores de $xxx.

Informamos de nuestros resultados abajo:

a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total concordaba.

b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban

Cayetano Mora 151

c) Con respecto al punto 3 encontramos que había estados de cuenta de proveedores para los mencionados proveedores.

d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban y para los que

no concordaban, encontramos que XSX S.A. había preparado conciliaciones y que las notas de crédito, facturas y cheques pendientes de más de $xxx estaban apropiadamente listados como partidas de conciliación con las siguientes excepciones:

……………………………………………………………………………………………

(Detallar las excepciones)

Cayetano Mora 152

Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditoría ni una revisión hechas de acuerdo con las Normas Internacionales de auditoría, no expresamos ninguna seguridad sobre las cuentas por pagar al .......

Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una

auditoría o revisión de los estados financieros de acuerdo con NIA’s (o normas o prácticas

nacionales relevantes), otros asuntos podrían haber surgido a nuestra atención que hubieran

sido informados a ustedes.

Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para su información y no debe usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a ninguna otra parte. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a los estados financieros de XSX S.A., tomados como un todo.

Firma - Fecha - Dirección

Cayetano Mora 153

NISR 4410

TRABAJOS PARA

COMPILAR

INFORMACIÓN

FINANCIERA

Cayetano Mora 154

NISR 4410 - TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN FINANCIERA

El objetivo es que el contador use su pericia contable, en oposición a la pericia en auditoría, para:• reunir,

• clasificar y • resumir información financiera

El auditor deberá obtener:• un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad

El auditor debería estar familiarizado con:• los principios y prácticas contables y• la forma y contenido de la información financiera que sea apropiada en las circunstancias

Cayetano Mora 155

Aparte de lo anotado en esta NIA, ordinariamente no se requiere al contador que:

(a) haga ninguna investigación con la administración para evaluar la confiabilidad e integridad de la información proporcionada;

(b) evalúe controles internos;

(c) verifique explicaciones ni otros asuntos;

Si advierte que la información es incorrecta, incompleta o no satisfactoria, debería considerar llevar a cabo los

procedimientos y solicitar que se proporcione información adicional. Si la información es negada deberá considerar

retirarse del trabajo informando a la entidad

Debe leer la información compilada y considerar si parece ser apropiada y libre de representaciones erróneas de

importancia relativa, obvias, tales como:Fallas en la aplicación del marco conceptual, Faltas de

revelaciones sobre desviaciones y otros asuntos de importancia

Cayetano Mora 156

INFORMES SOBRE UN TRABAJO DE COMPILACIÓN

Los informes sobre trabajos de compilación deberían contener lo siguiente:

a) título;

b) el destinatario;

c) una declaración de que el trabajo fue realizado de acuerdo con la Norma internacional para

servicios relacionados aplicable a trabajos de compilación, o con normas y prácticas nacionales;

(d) cuando sea relevante, una declaración de que el contador no es independiente de la entidad;

(e) identificación de la información financiera haciendo notar que se basa en información proporcionada por la administración;

(f) una declaración de que la adm. es responsable por la información financiera compilada por el contador;

Cayetano Mora 157

g) declaración de que no se ha llevado a cabo ni una auditoria ni una revisión y que,

consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la información financiera;

h) un párrafo, cuando se considere necesario, llamando la atención a la revelación de desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros identificado;

i) la fecha del informe;

j) la dirección del contador; y

k) la firma del contador.

La información financiera compilada por el contador debería contener una referencia tal como "No Auditado",

"Compilado sin Auditoria ni Revisión’ o “Referirse al Informe de Compilación" en cada página de la

información financiera o en la portada del conjunto total de estados financieros.

Cayetano Mora 158

INFORME DE COMPILACIÓN DE LOS ESTADOS INFORME DE COMPILACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE XXC S.A. al .........FINANCIEROS DE XXC S.A. al .........

Sobre la base de la información proporcionada por la Sobre la base de la información proporcionada por la

Administración, hemos compilado, de acuerdo con la Administración, hemos compilado, de acuerdo con la

Norma internacional para Servicios relacionados Nº 4410, Norma internacional para Servicios relacionados Nº 4410,

(o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a

trabajos de compilación, los estados de situación trabajos de compilación, los estados de situación

patrimonial, de resultados, de evolución del patrimonio patrimonial, de resultados, de evolución del patrimonio

neto y de flujo de efectivo correspondientes a XXC S.A. neto y de flujo de efectivo correspondientes a XXC S.A.

por el ejercicio cerrado el ...por el ejercicio cerrado el ...

La administración es responsable por estos La administración es responsable por estos estados financierosestados financieros

No hemos auditado ni revisado estos estados No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no financieros y consecuentemente, no

expresamos ninguna certeza.expresamos ninguna certeza.

Tandil, .. de … de 200X - Alberto Poquito y Nada - Tandil, .. de … de 200X - Alberto Poquito y Nada - Contador PúblicoContador Público

Cayetano Mora 159

SEÑORES PRESIDENTE Y DIRECTORES DESNAPC S.A.

EN MI CARACTER DE CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE EMITO EL PRESENTE INFORME ESPECIAL DE COMPILACIÓN SOBRE INFORMACIÓN CONTABLE CORRESPONDIENTE A SNAPC S.A. QUE SE DETALLA A CONTINUACIÓN Y FIRMO A LOS FINES DE SU IDENTIFICACIÓN:

1. ESTADOS COMPILADOS1.1. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL

... DE ....... DE ....

1.2. ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERÍODO

DE .... MESES COMPRENDIDO entre el... y el ...

INFORME ESPECIAL DE COMPILACIONMODELO de uso actual en algunas jurisdicciones

Cayetano Mora 160

2. ALCANCE DE LA TAREA REALIZADA

DE ACUERDO CON LO CONVENIDO, NO HE

PROCEDIDO A REALIZAR UNA AUDITORÍA DE LA

MENCIONADA INFORMACIÓN, CONSISTIENDO MI

TAREA DE COMPILACIÓN EN REUNIR, CLASIFICAR

Y RESUMIR LOS DATOS SURGIDOS DEL SISTEMA

CONTABLE A EFECTOS DE EXPONERLOS EN UN

ESTADO PATRIMONIAL Y OTRO DE RESULTADOS,

CONSTATANDO QUE EL BALANCE DE SALDOS

UTILIZADO COMO BASE SURJA DE LOS REGISTROS

CONTABLES DE LA SOCIEDAD.

Cayetano Mora 161

3. MANIFESTACIÓN

EN MI OPINIÓN Y EN FUNCIÓN DE LA TAREA REALIZADA

SEGÚN LO INDICADO EN EL APARTADO PRECEDENTE,

LOS ESTADOS DETALLADOS EN EL APARTADO 1.

RESULTAN DE LA COMPILACIÓN EFECTUADA A PARTIR

DE UN BALANCE DE SALDOS QUE SURGE DE REGISTROS

LLEVADOS EN SUS ASPECTOS FORMALES DE

CONFORMIDAD CON LAS

DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES.

4. INFORMACIÓN ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES

a. AL ..... DE....DE ...... Y SEGÚN SURGE DE LOS REGISTROS CONTABLES, LA DEUDA DEVENGADA A FAVOR DE... .

Cayetano Mora 162

b. EL MODELO DE PRESENTACIÓN UTILIZADO NO

RESPONDE A LOS LINEAMIENTOS

ESTABLECIDOS POR LAS RESOLUCIONES TÉCNICAS

NROS 8 Y 9 DE LA FACPCE

LUGAR Y FECHA

FIRMA

A CONTINUAClÓN Y EN CADA PÁGINA DE LOS ESTADOS LA SIGUIENTE EXPRESION

"INFORMACION NO AUDITADA -VÉASE MI INFORME DE COMPILAClÓN DE FECHA

...... de ........ de ...

163

•

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL MARCO PARA COMPROMISOS DE SEGURIDADMARCO PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

• AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES

• REVISIÓN DE ESTADOS CONTABLES

• DICTÁMENES SOBRE EECC PREPARADOS SOBRE UNA BASE DE CONTABILIZACIÓN DISTINTA DE NORMAS NACIONALES O INTERNACIONALES

El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos, base de contabilización sobre entradas y salidas de efectivo, normas de un organismo gubernamental

• DICTAMEN SOBRE ESTADOS RESUMIDOSOpinión sobre EECC que se presentan con menor detalle,

los que no contienen toda la información requerida

DICTAMEN SOBRE UN COMPONENTE DE LOS EECC

Se expresa una opinión sobre uno o más componentes de los EECC (cuentas por cobrar, cuentas por pagar,

bienes de cambio (inventarios) y otros.

FINFIN

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AUDITORÍA 2012 MATERIAL DE APOYO QUE NO REEMPLAZA LA LECTURA DE LA BIBLIOGRAFÍA