1

AUDITORÍA

2010

MATERIAL DE APOYO QUE NO REEMPLAZA LA LECTURA DE LA BIBLIOGRAFÍA

INCLUYE:Antecedentes de IFACMarco internacional para servicios de seguridadNIA 240Otros servicios de seguridad que no son auditoría ni revisión de información financiera históricaEstados proyectadosProcedimientos convenidosCompilación

2

ANTECEDENTES DE IFAC

3

ALGUNOS ANTECEDENTES HISTÓRICOS

La Federación Internacional de Contadores (IFAC) fue fundada el 7 de octubre de 1977 merced a un acuerdo firmado por representantes de 49 países con el objetivo de desarrollar y realzar una profesión contable mundialmente coordinada y con normas armonizadas.

Estableció el Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAPC) para desarrollar y emitir a nombre del Consejo “guías” (actualmente Normas) sobre las PAGA, servicios relacionados y sobre la forma y contenido de los informes de auditoría.

En la Argentina, hace muchos años que se comenzó con el análisis y evaluación de las Normas Internacionales. En primer término a

través del GIMCEA que dio lugar a un fascículo denominado COMPARACIÓN ENTRE LAS NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORÍA

DE LOS PAISES INTEGRANTES DEL MERCOSUR Y LAS NORMAS INTERNACIONALES en el que participaron por Argentina en el área

de Auditoría los Dres. J. Santesteban Hunter y C. Mora

4

• Este objetivo fue dejado posteriormente de lado cuando se pudo advertir que el proceso de globalización había tomado una difusión tal que debía terminar inevitablemente en una convergencia global.

• IFAC sostuvo desde su inicio la necesidad de contar con una profesión jerarquizada y con normas de aplicación

mundial, en los últimos tiempos ha recibido un notable empuje, del que no es ajeno precisamente, la famosa globalización de los mercados como punto de inicio de esta etapa actual.

• Las características de “mundial” y el “interés del público” sondos de los aspectos de mayor trascendencia para el

desarrollo y ejercicio de la profesión en momentos en que se cuestiona fuertemente el trabajo de los auditores, como consecuencia de las grandes bancarrotas ocurridas a partir del caso Enron, el reconocimiento de muchas empresas de que sus estados contables tenían graves falencias y por último el

escándalo suscitado en Italia por Parmalat.

5

El Comité Internacional de Normas de Auditoría y Servicios de Confiabilidad (IAASB)

Antes: Comité de Prácticas Internacionales de Auditoría (IAPC), es un cuerpo independiente para el establecimiento de normas que forma parte de IFAC.

Su misión es establecer normas de alta calidad en auditoría, servicios de confiabilidad, control de calidad y servicios relacionados para mejorar la uniformidad de las prácticas a través del mundo, reforzando la confianza del

público y sirviendo a su interés.

• IAASB emite pronunciamientos como normas internacionales, declaraciones o informes internacionales y documentos

para discusión sobre auditoría, servicios de confiabilidad, control de calidad y servicios relacionados. Facilita la convergencia entre las normas nacionales e internacionales tomando su liderazgo, apoyando la eliminación de diferencias entre ellas y trabajando con los entes reguladores, usuarios y otras partes interesadas en alcanzar una extensa aceptación de las normas.

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• El IAASB considera como cualidad de las normas sobre auditoría y servicios de confiabilidad:

“ser lo suficientemente específicas, entendibles y definidas para

influenciar y guiar a los auditores en el diseño y realización de su trabajo. Deberían tener un amplio

alcance y establecer las mejores prácticas a nivel mundial para una auditoría de alta calidad”

• Reconoce que las guías y el material explicativo debe ser amplio y completo para conducir el comportamiento del auditor y eliminar las diferencias en su aplicación práctica.

• Este enfoque promueve la convergencia de las normas a nivel mundial. El Foro para la Estabilidad Financiera ha reconocido que las NIA´s constituyen uno de un conjunto de doce normas fundamentales a ser implementadas como parte de una renovada arquitectura

financiera a nivel global.

• El Comité sigue un riguroso proceso para asegurar que toma en cuenta los puntos de vista de aquellos

afectados por sus normas y guías antes que los pronunciamientos sean emitidos.

7

MARCO DE REFERENCIA DE

LAS NORMAS

INTERNACIONALES

evolución histórica y

conceptual

8

CÓDIGO DE ÉTICA DE IFAC

SERVICIOS CUBIERTOS POR LOS PRONUNCIAMIENTOS

NORMAS SOBRE CONTROL DE CALIDAD

MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

SERVICIOSSERVICIOS

RELACIONADORELACIONADO

SS

OTROS OTROS COMPROMISOS DE COMPROMISOS DE

SEGURIDAD QUE NO SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORÍA NI SON AUDITORÍA NI

REVISIÓN DE REVISIÓN DE INFORMACIÓN INFORMACIÓN FINANCIERA FINANCIERA HISTÓRICAHISTÓRICA

AUDITORÍA y AUDITORÍA y

REVISIÓN DE REVISIÓN DE

INFORMACIÓNINFORMACIÓN

FINANCIERAFINANCIERA

HISTÓRICAHISTÓRICA

9

MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICA

OTROS COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE

NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE

INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

3000

SERVICIO

S

RELACIO-

NADOSAUDITORÍA

DE EECC

100-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

COMPROMISO

S

DE

REVISIÓN

DE EECC

2400-2410

EXAMEN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

PROSPECTIVA

3400

PROCEDI- MIENTOS CONVENI-

DOS

4400

TRABAJOS P/

COMPILAR INFORMAC. CONTABLE

4410

10

NORMAS VIGENTES SEGÚN EL NORMAS VIGENTES SEGÚN EL

HANDBOOK 2009HANDBOOK 2009

11

MARCO INTERNACIONAL PARA COMPROMISOS DE MARCO INTERNACIONAL PARA COMPROMISOS DE SEGURIDADSEGURIDAD

AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICAFINANCIERA HISTÓRICA

• OBJETIVO Y PRINCIPIOS GENERALES DE UNA A.

• ACUERDO SOBRE LAS CONDICIONES DE LOS TRABAJOS DE AUDITORÍA

• CONTROL DE CALIDAD PARA AUDITORÍAS DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

• DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA

NORMAS DE AUDITORÍA al 31.12.08NORMAS DE AUDITORÍA al 31.12.08

12

• RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL

FRAUDE EN UNA AUDITORÍAFRAUDE EN UNA AUDITORÍA

• CONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOSCONSIDERACIÓN DE LEYES Y REGLAMENTOS

• COMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNOCOMUNICACIÓN CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO

• COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL COMUNICACIÓN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL

INTERNO CON LOS ENCARGADOS INTERNO CON LOS ENCARGADOS DEL GOBIERNO Y LA DEL GOBIERNO Y LA

GERENCIAGERENCIA

• PLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍAPLANIFICACIÓN DE UNA AUDITORÍA

• IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE IDENTIFICACIÓN Y EVALUACIÓN DE LOS RIESGOS DE

DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS A TRAVÉS DEL DISTORSIONES SIGNIFICATIVAS A TRAVÉS DEL

ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU AMBIENTEENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU AMBIENTE

13

• IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACIÓN Y IMPORTANCIA RELATIVA EN LA PLANIFICACIÓN Y

REALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍAREALIZACIÓN DE UNA AUDITORÍA

• PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN RESPUESTA A RESPUESTA A

LOS LOS RIESGOS EVALUADOSRIESGOS EVALUADOS

• CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA PARA CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA PARA

ENTIDADES QUE UTILIZAN ORG. DE SERV.ENTIDADES QUE UTILIZAN ORG. DE SERV.

• EVALUACIÓN DE LAS DECLARACIONES ERRÓNEAS EVALUACIÓN DE LAS DECLARACIONES ERRÓNEAS

IDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORÍAIDENTIFICADAS DURANTE LA AUDITORÍA

• EVIDENCIA DE AUDITORÍAEVIDENCIA DE AUDITORÍA

14

• EVIDENCIA DE AUDITORÍA PARA PARTIDAS

ESPECÍFICAS

• CONFIRMACIONES EXTERNAS

• TRABAJOS INICIALES - BALANCES DE APERTURA

• PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

• MUESTREO EN AUDITORÍA

• AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES INCLUYENDO

LAS ESTIMACIONES AL VALOR RAZONABLE Y

EXPOSICIONES RELACIONADAS

15

• PARTES RELACIONADASPARTES RELACIONADAS

• HECHOS POSTERIORESHECHOS POSTERIORES

• NEGOCIO EN MARCHANEGOCIO EN MARCHA

• REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓNREPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN

• CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOSESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS

• USO DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOSUSO DEL TRABAJO DE LOS AUDITORES INTERNOS

• USO DEL TRABAJO DE UN EXPERTOUSO DEL TRABAJO DE UN EXPERTO

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• FORMACIÓN DE LA OPINIÓN E INFORME SOBRE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN E INFORME SOBRE

ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

• MODIFICACIONES DE LA OPINIÓN EN EL INFORME DEL MODIFICACIONES DE LA OPINIÓN EN EL INFORME DEL

AUDITOR INDEPENDIENTEAUDITOR INDEPENDIENTE

• PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y DE OTROS ASUNTOSPÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y DE OTROS ASUNTOS

• INFORMACIÓN COMPARATIVAINFORMACIÓN COMPARATIVA

• RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RELACIONADA CON RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR RELACIONADA CON

OTRA OTRA INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS INFORMACIÓN EN DOCUMENTOS QUE QUE

CONTIENEN CONTIENEN EEFF AUDITADOSEEFF AUDITADOS

• CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE

ESTADOS ESTADOS FINANCIEROS PREPARADOS CON PROPÓSITO FINANCIEROS PREPARADOS CON PROPÓSITO

ESPECIAL ESPECIAL

• CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE UN CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE UN

ÚNICO ESTADO FINANCIERO Y ELEMENTOS, ÚNICO ESTADO FINANCIERO Y ELEMENTOS, CUENTAS O CUENTAS O

ÍTEMS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO ÍTEMS ESPECÍFICOS DE UN ESTADO FINANCIEROFINANCIERO

• COMPROMISOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS COMPROMISOS PARA INFORMAR SOBRE ESTADOS

FINANCIEROS RESUMIDOSFINANCIEROS RESUMIDOS

18

NORMAS INTERNACIONALES PARA NORMAS INTERNACIONALES PARA

COMPROMISOS DE REVISIÓNCOMPROMISOS DE REVISIÓN

• TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROSFINANCIEROS

• REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

INTERMEDIA REALIZADA POR EL INTERMEDIA REALIZADA POR EL

AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA AUDITOR INDEPENDIENTE DE LA

ENTIDAD ENTIDAD

19

COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE

NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE

INFORMACIÓN FINANCIERA INFORMACIÓN FINANCIERA

HISTÓRICAHISTÓRICA

• EL EXAMEN DE INFORMACIÓN EL EXAMEN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA PROSPECTIVA FINANCIERA PROSPECTIVA

20

SERVICIOS RELACIONADOSSERVICIOS RELACIONADOS

• TRABAJOS PARA REALIZAR TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS PROCEDIMIENTOS

CONVENIDOSCONVENIDOS

• TRABAJOS PARA COMPILAR TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN INFORMACIÓN

FINANCIERAFINANCIERA

21

DECLARACIONES INTERNACIONALES DE DECLARACIONES INTERNACIONALES DE AUDITORÍA AUDITORÍA

• PROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOSPROCEDIMIENTOS DE CONFIRMACIÓN ENTRE BANCOS

• RELACIONES ENTRE LOS SUPERVISORES DE BANCOS Y RELACIONES ENTRE LOS SUPERVISORES DE BANCOS Y

LOS LOS AUDITORES EXTERNOSAUDITORES EXTERNOS

• CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORÍA DE CONSIDERACIONES ESPECIALES EN LA AUDITORÍA DE

ENTES PEQUEÑOSENTES PEQUEÑOS

• AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOSAUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS DE BANCOS

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• CONSIDERACIONES DE MATERIAS AMBIENTALES EN LA CONSIDERACIONES DE MATERIAS AMBIENTALES EN LA

AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLESAUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES

• AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS AUDITORÍA DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS

DERIVADOSDERIVADOS

• COMERCIO ELECTRÓNICO. EFECTOS SOBRE LA COMERCIO ELECTRÓNICO. EFECTOS SOBRE LA

AUDITORÍA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROSDE ESTADOS FINANCIEROS

• INFORME DE LOS AUDITORES SOBRE CUMPLIMIENTO INFORME DE LOS AUDITORES SOBRE CUMPLIMIENTO

CON LAS NORMAS INTERNACIONALES PARA INFORMES CON LAS NORMAS INTERNACIONALES PARA INFORMES

CONTABLES CONTABLES

23

ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES y LAS NACIONALES

MARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE SEGURIDADMARCO INTERNACIONAL PARA SERVICIOS DE SEGURIDAD

NIA 700 - FORMACIÓN DE LA OPINIÓN E INFORME SOBRE FORMACIÓN DE LA OPINIÓN E INFORME SOBRE

ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

NIA 705NIA 705 - - MODIFICACIONES DE LA OPINIÓN EN EL INFORME MODIFICACIONES DE LA OPINIÓN EN EL INFORME

DEL AUDITOR INDEPENDIENTEDEL AUDITOR INDEPENDIENTE

NIA 706NIA 706 - PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y DE OTROS ASUNTOS - PÁRRAFOS DE ÉNFASIS Y DE OTROS ASUNTOS

NIA 560 - HECHOS POSTERIORES

NIA 570 - NEGOCIO EN MARCHA

24

ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES y LAS NACIONALES (Cont.)

NIA 540 - AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES

INCLUYENDO LAS ESTIMACIONES AL VALOR

RAZONABLE Y EXPOSICIONES RELACIONADAS

NIA 600 - CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE CONSIDERACIONES ESPECIALES – AUDITORÍA DE

ESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOSESTADOS FINANCIEROS DE GRUPOS

NIA 800/805/810 - AUDITORÍAS CON PROPÓSITO ESPECIAL

NICR 2400 - TRABAJOS PARA REVISAR EEFF

25

ALGUNAS DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS INTERNACIONALES y LAS NACIONALES (Cont.)

NICS 3000 - COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON

AUDITORÍA NI REVISIÓN DE

INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

NICS 3400 - INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

NISR 4400 - PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS

NISR 4410 - COMPILACIÓN

26

MARCO

INTERNACIONAL

PARA COMPROMISOS

DE SEGURIDAD

27

MARCO INTERNACIONAL PARA COMPROMISOS DE

SEGURIDADPrincipios éticos y Normas de Control de calidad

Además de este marco y las normas correspondientes, los profesionales están regidos por:

• el Código de Ética de IFAC, yel Código de Ética de IFAC, y

• las Normas sobre el sistema de control de calidad de una las Normas sobre el sistema de control de calidad de una firmafirma

LOS PRINCIPIOS ÉTICOS FUNDAMENTALES SONLOS PRINCIPIOS ÉTICOS FUNDAMENTALES SON::

a. Integridada. Integridad

b. Objetividadb. Objetividad

c. Competencia profesional y debido cuidadoc. Competencia profesional y debido cuidado

d. Confidencialidadd. Confidencialidad

e. Conducta profesionale. Conducta profesional

Asimismo deben cumplir con la Parte B del Código que Asimismo deben cumplir con la Parte B del Código que incluye un enfoque conceptual sobre Independenciaincluye un enfoque conceptual sobre Independencia

28

MARCO INTERNACIONAL PARA COMPROMISOS DE SEGURIDADMARCO INTERNACIONAL PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

DEFINE y DESCRIBE ELEMENTOS y OBJETIVOS DE TRABAJOS donde se aplican NORMAS

INTERNACIONALES:

• DE AUDITORÍA

• PARA TRABAJOS DE REVISIÓN

• SOBRE COMPROMISOS DE SEGURIDAD que no son auditoría ni rev. de informac. financiera histórica

UN COMPROMISO DE SEGURIDAD SIGNIFICA UNUN COMPROMISO DE SEGURIDAD SIGNIFICA UN TRABAJO EN EL QUE UN CONTADOR EXPRESA TRABAJO EN EL QUE UN CONTADOR EXPRESA UNA CONCLUSIÓN DISEÑADA PARA MEJORAR UNA CONCLUSIÓN DISEÑADA PARA MEJORAR

EL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LOS USUARIOSEL GRADO DE CONFIABILIDAD DE LOS USUARIOS

29

SERVICIOS INCLUIDOS EN EL MARCOSERVICIOS INCLUIDOS EN EL MARCO

• COMPROMISOS DE SEGURIDAD RAZONABLE yCOMPROMISOS DE SEGURIDAD RAZONABLE y

• COMPROMISOS DE SEGURIDAD LIMITADACOMPROMISOS DE SEGURIDAD LIMITADA

El objetivo del primero es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A El objetivo del primero es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A UN NIVEL ACEPTABLEMENTE BAJO en las circunstancias UN NIVEL ACEPTABLEMENTE BAJO en las circunstancias del compromiso PARA PERMITIR UNA CONCLUSIÓN EN del compromiso PARA PERMITIR UNA CONCLUSIÓN EN

FORMA POSITIVA.FORMA POSITIVA.

““en mi opinión ….. exponen razonablemente ….”en mi opinión ….. exponen razonablemente ….”

El objetivo del segundo es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A El objetivo del segundo es la REDUCCIÓN DEL RIESGO A UN NIVEL ACEPTABLE en las circunstancias PERO DONDE UN NIVEL ACEPTABLE en las circunstancias PERO DONDE

EL RIESGO ES MAYOR QUE EN UN COMPROMISO DE EL RIESGO ES MAYOR QUE EN UN COMPROMISO DE SEGURIDAD RAZONABLE Y QUE PERMITE EXPRESAR UNA SEGURIDAD RAZONABLE Y QUE PERMITE EXPRESAR UNA

CONCLUSIÓN EN FORMA NEGATIVA:CONCLUSIÓN EN FORMA NEGATIVA:

“ “ basado en nuestro trabajo descripto en este informe, basado en nuestro trabajo descripto en este informe, nada ha llegado a nuestro conocimiento que nos haga nada ha llegado a nuestro conocimiento que nos haga

pensar que …”pensar que …”

30

TRABAJOS NO CUBIERTOS POR EL MARCOTRABAJOS NO CUBIERTOS POR EL MARCO

• TRABAJOS RELACIONADOSTRABAJOS RELACIONADOS

PEDIDOS DE REINTEGROS DE IMPUESTOS PEDIDOS DE REINTEGROS DE IMPUESTOS

(cuando (cuando no se no se expresa conclusión)expresa conclusión)

• TRABAJOS DE CONSULTORÍATRABAJOS DE CONSULTORÍA

• TRABAJOS DE ASESORAMIENTOTRABAJOS DE ASESORAMIENTO

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TRABAJOS QUE “PUEDEN” CAER DENTRO DEL TRABAJOS QUE “PUEDEN” CAER DENTRO DEL MARCO pero que no necesitan ser realizados de MARCO pero que no necesitan ser realizados de

acuerdo con élacuerdo con él

• Compromisos para dar testimonio en Compromisos para dar testimonio en actuaciones actuaciones legales contables, de auditoría, legales contables, de auditoría, impuestos y otrosimpuestos y otros

• Cualquier informe escrito restringido a Cualquier informe escrito restringido a determinados determinados usuarios cuando se conviene que usuarios cuando se conviene que no será un no será un compromiso de seguridadcompromiso de seguridad

• Cuando el profesional no define al trabajo Cuando el profesional no define al trabajo como como compromiso de seguridadcompromiso de seguridad

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• SE CUMPLEN LOS REQUISITOS ÉTICOS RELEVANTESSE CUMPLEN LOS REQUISITOS ÉTICOS RELEVANTES

• EL COMPROMISO TIENE ESTAS CARACTERÍSTICAS:EL COMPROMISO TIENE ESTAS CARACTERÍSTICAS:

EL OBJETO ES APROPIADOEL OBJETO ES APROPIADO

LOS CRITERIOS SON ADECUADOS Y ESTÁN LOS CRITERIOS SON ADECUADOS Y ESTÁN DISPONIBLES PARA LOS USUARIOSDISPONIBLES PARA LOS USUARIOS

EL PROFESIONAL TIENE ACCESO A EL PROFESIONAL TIENE ACCESO A EVIDENCIA ADECUADAEVIDENCIA ADECUADA

LA CONCLUSIÓN CONSTARÁ EN UN INFORME ESCRITOLA CONCLUSIÓN CONSTARÁ EN UN INFORME ESCRITO

EL PROFESIONAL ESTARÁ SATISFECHO EL PROFESIONAL ESTARÁ SATISFECHO CON LA EXISTENCIA DE UN PROPÓSITO CON LA EXISTENCIA DE UN PROPÓSITO RACIONALRACIONAL

ACEPTACIÓN DEL COMPROMISOACEPTACIÓN DEL COMPROMISO

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a. UNA RELACIÓN DE TRES PARTESa. UNA RELACIÓN DE TRES PARTES

• UN CONTADORUN CONTADOR

• UNA PARTE RESPONSABLE DEL OBJETOUNA PARTE RESPONSABLE DEL OBJETO

• UN USUARIO DEFINIDOUN USUARIO DEFINIDO

b. UNA MATERIA SOBRE LA QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJOb. UNA MATERIA SOBRE LA QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJO

c. CRITERIOS ADECUADOSc. CRITERIOS ADECUADOS

d. EVIDENCIAS SUFICIENTES Y ADECUADASd. EVIDENCIAS SUFICIENTES Y ADECUADAS

e. UN INFORME ESCRITO ADECUADO A UN COMPROMISO e. UN INFORME ESCRITO ADECUADO A UN COMPROMISO DE:DE:

• SEGURIDAD RAZONABLESEGURIDAD RAZONABLE

• SEGURIDAD LIMITADASEGURIDAD LIMITADA

ELEMENTOS DE UN COMPROMISO DE ELEMENTOS DE UN COMPROMISO DE SEGURIDADSEGURIDAD

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UNA RELACIÓN DE TRES PARTESUNA RELACIÓN DE TRES PARTESCONTADOR, PARTE RESPONSABLE, USUARIO DEFINIDOCONTADOR, PARTE RESPONSABLE, USUARIO DEFINIDO

LA PARTE RESPONSABLE ES LA PERSONA O PERSONAS LA PARTE RESPONSABLE ES LA PERSONA O PERSONAS QUE:QUE:

en un compromiso de informe directoen un compromiso de informe directo es la es la

responsable del responsable del objeto. Ejemplo: se emite una objeto. Ejemplo: se emite una

conclusión sobre los EECCconclusión sobre los EECC

en un compromiso basado en declaraciones, es en un compromiso basado en declaraciones, es

responsable de responsable de la información del objeto, pero no la información del objeto, pero no

del objeto.del objeto. Ejemplo: conclusión sobre un Ejemplo: conclusión sobre un

informe de las prácticas de informe de las prácticas de

mantenimiento de un contratadomantenimiento de un contratado

en un compromiso basado en declaraciones, es en un compromiso basado en declaraciones, es

responsable responsable del objeto y de la información del del objeto y de la información del

objetoobjeto. . Ejemplo: conclusión sobre Ejemplo: conclusión sobre

informe acerca de prácticas de informe acerca de prácticas de

mantenimiento del ente mantenimiento del ente

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• traducción de Contador o Profesional más traducción de Contador o Profesional más amplia amplia que “auditor”que “auditor”

• responsable y usuario pueden ser de entes responsable y usuario pueden ser de entes diferentes diferentes o noo no

• si son del mismo ente deben tener diferentes si son del mismo ente deben tener diferentes responsabilidadesresponsabilidades

• usuarios son las personas para quienes se usuarios son las personas para quienes se prepara el prepara el informe de seguridadinforme de seguridad

• cuando fuere práctico el informe estará cuando fuere práctico el informe estará dirigido a dirigido a todos los usuarios. Pueden todos los usuarios. Pueden identificarse por identificarse por convenio o por leyconvenio o por ley

36

• cuando fuere práctico, los usuarios se cuando fuere práctico, los usuarios se

vincularán con vincularán con el profesional y la parte el profesional y la parte

responsable para responsable para determinar los requisitos determinar los requisitos

del compromiso, aún del compromiso, aún cuando el cuando el

profesional determinará sus profesional determinará sus procedimientosprocedimientos

• en algunos casos los usuarios (bancos y en algunos casos los usuarios (bancos y

reguladores) reguladores) imponen requisitos o bien se imponen requisitos o bien se

requiere que que se requiere que que se elabore en una forma elabore en una forma

determinada, por lo que se determinada, por lo que se incluirá una incluirá una

restricción en el informerestricción en el informe

37

COMPROMISOS QUE NO SON DE SEGURIDAD

Si se emite un informe de seguridad que no constituye un Si se emite un informe de seguridad que no constituye un compromiso de seguridad dentro del alcance del marco, compromiso de seguridad dentro del alcance del marco, con claridad distinguirá ese informe del de seguridad.con claridad distinguirá ese informe del de seguridad.

Para ello EVITARÁPara ello EVITARÁ

• Implicar el cumplimiento con el marco NIA´s, NICR, NICS, Implicar el cumplimiento con el marco NIA´s, NICR, NICS, NISRNISR

• Utilizar las palabras SEGURIDAD, AUDITORÍA o Utilizar las palabras SEGURIDAD, AUDITORÍA o REVISIÓNREVISIÓN

• Incluir una declaración que podría confundirse con una Incluir una declaración que podría confundirse con una conclusión conclusión destinada a mejorar el grado de confianza de destinada a mejorar el grado de confianza de los usuarioslos usuarios

• Podrá convenirse aplicar este marco a compromisos Podrá convenirse aplicar este marco a compromisos donde no haya donde no haya usuarios que no son la parte usuarios que no son la parte responsable en cuyo caso el uso responsable en cuyo caso el uso del del informe estará informe estará restringidorestringido..

38

OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJOTRABAJO

• rendimiento o condiciones financierasrendimiento o condiciones financieras

información histórica o prospectiva, flujos de información histórica o prospectiva, flujos de fondosfondos

La información del asunto principal puede resultar de La información del asunto principal puede resultar de las normas contableslas normas contables

• rendimientos o condiciones no financierosrendimientos o condiciones no financieros

desempeño de un entedesempeño de un ente

La información del asunto principal pueden ser La información del asunto principal pueden ser indicadores clave de eficiencia y efectividadindicadores clave de eficiencia y efectividad

• características físicascaracterísticas físicas

capacidad de una instalacióncapacidad de una instalación

La información del asunto principal puede ser un La información del asunto principal puede ser un documento de especificacionesdocumento de especificaciones

39

OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL OBJETO SOBRE EL QUE SE EFECTUARÁ EL TRABAJOTRABAJO

• sistemas y procesossistemas y procesos

control interno, tecnología de la informacióncontrol interno, tecnología de la información

La información del asunto principal puede ser La información del asunto principal puede ser una afirmación sobre efectividaduna afirmación sobre efectividad

• comportamientoscomportamientos

dirección del ente (gobierno corporativo), dirección del ente (gobierno corporativo), cumplimiento con leyes y normas, prácticas cumplimiento con leyes y normas, prácticas sobre recursos humanossobre recursos humanos

La información del asunto principal puede ser La información del asunto principal puede ser una declaración de cumplimiento o de una declaración de cumplimiento o de efectividadefectividad

40

CRITERIOS ADECUADOSCRITERIOS ADECUADOS

SON LOS MARCOS DE REFERENCIA UTILIZADOS PARA SON LOS MARCOS DE REFERENCIA UTILIZADOS PARA EVALUAR O MEDIR EL OBJETO, INCLUIDOS LOS DE EVALUAR O MEDIR EL OBJETO, INCLUIDOS LOS DE

EXPOSICIÓN. EXPOSICIÓN.

FORMALESFORMALES, por ejemplo:, por ejemplo:

• para preparar EECC: las normas contables para preparar EECC: las normas contables profes. profes.

• para control interno: el para control interno: el INFORME COSOINFORME COSO o o bien bien objetivos especialmente diseñados para objetivos especialmente diseñados para el trabajoel trabajo

• para cumplimientos: leyes, normas o para cumplimientos: leyes, normas o contratoscontratos

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CRITERIOS ADECUADOSCRITERIOS ADECUADOS (Cont.) (Cont.)

MENOS FORMALESMENOS FORMALES, por ejemplo:, por ejemplo:

• códigos internos de conductacódigos internos de conducta

• niveles de rendimientoniveles de rendimiento

ANTE LA FALTA DE CRITERIOS ANTE LA FALTA DE CRITERIOS ADECUADOS CUALQUIER CONCLUSIÓN SE ADECUADOS CUALQUIER CONCLUSIÓN SE

ENCUENTRA SUJETA A ENCUENTRA SUJETA A INTERPRETACIONES INDIVIDUALES Y INTERPRETACIONES INDIVIDUALES Y

CONFUSIÓN.CONFUSIÓN.

42

No constituyen criterios adecuados la evaluación o No constituyen criterios adecuados la evaluación o medición de un objeto sobre la base de expectativas, medición de un objeto sobre la base de expectativas,

juicios o experiencias propias del profesional.juicios o experiencias propias del profesional.

Los criterios necesitan estar a disposición de los usuarios, Los criterios necesitan estar a disposición de los usuarios, ya sea:ya sea:

• públicamentepúblicamente

• a través de su inclusión en la presentación de la a través de su inclusión en la presentación de la información información del objetodel objeto

• a través de su inclusión en el informe de seguridada través de su inclusión en el informe de seguridad

• mediante la comprensión común del públicomediante la comprensión común del público

Cuando los criterios están a disposición sólo de Cuando los criterios están a disposición sólo de determinados usuarios, el informe debe estar restringido determinados usuarios, el informe debe estar restringido

a ellos.a ellos.

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Evidencia

Escepticismo profesional – No autenticación de documentación

Suficiencia y adecuación de la evidencia

Importancia relativa

Riesgo del compromiso de seguridad

Naturaleza oportunidad y alcance de los procedimientos de obtención de evidencia (seguridad razonable o limitada)

Cantidad y calidad de la evidencia disponible

Informe de seguridad

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OBJETIVOOBJETIVO

PROCEDI-PROCEDI-

MIENTOSMIENTOS

INFORMEINFORME

SEGURIDAD RAZONABLESEGURIDAD RAZONABLE

Reducción de riesgos a un Reducción de riesgos a un nivel aceptable bajo, nivel aceptable bajo, permitiendo una conclusión permitiendo una conclusión en forma positivaen forma positiva

Adecuada y suficiente Adecuada y suficiente evidencia obtenida en un evidencia obtenida en un proceso sistemático:proceso sistemático:

• entendimiento entendimiento circunstanciascircunstancias

• evaluación de riesgos y evaluación de riesgos y resp.a resp.a los riesgos los riesgos evaluadosevaluados

• aplicación de aplicación de procedimientosprocedimientos

• evaluación de la evidenciaevaluación de la evidencia

Descripción circunstancias Descripción circunstancias del compromiso y una del compromiso y una expresión positiva: ”En mi expresión positiva: ”En mi opinión el control interno opinión el control interno es efectivo en todo aspecto es efectivo en todo aspecto relevante, según los relevante, según los criterios XYZ”criterios XYZ”

SEGURIDAD LIMITADASEGURIDAD LIMITADA

Reducción de riesgos a un Reducción de riesgos a un nivel que es aceptable, nivel que es aceptable, pero mayor que en un pero mayor que en un compromiso de seguridad compromiso de seguridad razonable. Conclusión en razonable. Conclusión en forma negativaforma negativa

Adecuada y suficiente Adecuada y suficiente evidencia obtenida en un evidencia obtenida en un proceso sistemático que proceso sistemático que incluye:incluye:

entendimiento de la tarea entendimiento de la tarea y de otras circunstancias y de otras circunstancias del compromiso con del compromiso con procedimientos limitados procedimientos limitados respecto de un respecto de un compromiso de seguridad compromiso de seguridad razonablerazonable

Descripción circunstancias Descripción circunstancias del compromiso y una del compromiso y una expresión negativa: expresión negativa: “Basado en mi trabajo “Basado en mi trabajo descripto en este informe, descripto en este informe, nada ha llegado a mi nada ha llegado a mi conocimiento que….”conocimiento que….”

45

•

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL

MARCO PARA COMPROMISOS DE SEGURIDADMARCO PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

Auditoría / revisión / auditorías especialesAuditoría / revisión / auditorías especiales

• AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

• REVISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

•.TRABAJOS PARA REVISAR ESTADOS FINANCIEROS

• REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA

INTERMEDIA DESEMPEÑADA POR EL AUDITOR

INDEPENDIENTE DE LA ENTIDAD

46

•

• DICTÁMENES SOBRE EECC PREPARADOS SOBRE UNA BASE DE CONTABILIZACIÓN DISTINTA DE NORMAS NACIONALES O INTERNACIONALES

El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos, base de contabilización sobre entradas y salidas de efectivo, normas de un organismo gubernamental

• DICTAMEN SOBRE ESTADOS RESUMIDOS

Opinión sobre EECC que se presentan con menor detalle, los que no contienen toda la información requerida

• DICTAMEN SOBRE UN COMPONENTE DE LOS EECC

Se expresa una opinión sobre uno o más componentes de los EECC (cuentas por cobrar, cuentas por pagar, bienes de cambio (inventarios) y otros.

47

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA NORMA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDADNORMA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICAINFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

• EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS • CONCLUSIÓN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS

CONTRACTUALESSe expresa una conclusión acerca del

cumplimiento de una entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos que hacen a la competencia del Contador.

• INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMAS

SISTEMAS DE CONTROL INTERNOLabor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por ejemplo, con la economía, eficiencia y eficacia.

48

SISTEMAS DE INFORMACIÓN AMBIENTALEl profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusión sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente.

SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIÓN Y CAPACITACIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS

COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES (CORPORATE GOVERNANCE)Cumplimiento de los derechos y el tratamiento equitativo de los accionistas, la comunicación y transparencia informativa y el cumplimiento de las responsabilidades del consejo de administración.

• INFORME SOBRE DATOS ESTADÍSTICOSEn el caso de los Informes de gestión que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la información y de las conclusiones incluidas.

49

• INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS

Verificación del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, también llamadas auditorías de regularidad o auditorías de cumplimiento.

• CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO (WEB TRUST)

En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrónico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y confiabilidad.

• CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)

El Contador emitirá un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente.

50

• SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES (ELDERCARE)

Diseñado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores que no están capacitados para ser totalmente independientes. En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara sobre el “expertise” de otros profesionales con el contador como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE.

• EVALUACIÓN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK ASSESSMENTS)

Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensión de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para gerenciarlos.

51

• MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO (ASSURANCE ON BUSINESS PERFORMANCE MEASUREMENTS OR PERFORMANCE VIEW)

El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de medición del rendimiento contienen mediciones confiables y relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las normas de la industria.

• CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)

Puede definirse como el conocimiento subyacente bajo la creación de valor, así como el exitoso uso de ese conocimiento para el progreso de la sociedad. El conocimiento, en los negocios, se manifiesta como capital intelectual.

52

OTROS SERVICIOS DE SEGURIDAD POSIBLES DE PROVEER

Adecuación del sistema contable a las necesidades del

ente.

Cumplimiento de presupuestos.

Determinación de costos de producción.

Reclamos en compañías aseguradoras.

Comparación de precios con la competencia.

Planes de reorganizaciones de empresas.

Descripciones de software de computación.

Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000.

Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y

otros

Rendimiento de software y hardware de computación.

Estructuras de costos de producción

Responsabilidad social empresaria

53

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

DE CONSIDERAR EL FRAUDE EN

UNA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS

NIA 240

54

Esta Norma:

Diferencia el Fraude del Error

Describe dos tipos de fraude:

declaraciones erróneas resultantes de malversación de activos y

declaraciones erróneas resultantes de información financiera fraudulenta

Requiere que el auditor mantenga una actitud de escepticismo profesional a pesar de la experiencia previa del auditor

Requiere que los miembros del equipo discutan la susceptibilidad de que existan declaraciones erróneas debido a fraude

55

SE REQUIERE AL AUDITOR

Realizar procedimientos para obtener información para

identificar los riesgos de declaración errónea

material debido a fraude

Identificar y evaluar los riesgos de declaraciones

erróneas materiales debido a fraude a nivel de los

estados financieros y de las aseveraciones, y

Para aquellos riesgos que puedan resultar en una

declaración errónea material debido a fraude, evaluar el

diseño de los controles y que determine si estos han

sido implementados

56

Determinar las respuestas generales para tratar los riesgos de declaración errónea a nivel de los estados financieros y considerar la asignación y supervisión de personal

Considerar las políticas contables e incorporar un elemento de imprevisión (impredecibilidad) en la selección de la naturaleza, frecuencia y alcance de los procedimientos de auditoría

Diseñar y realizar procedimientos de auditoría para responder al riesgo de que la administración invalide los controles

57

Determinar respuestas para tratar los riesgos evaluados de declaración errónea debido

a fraude

Considerar si una declaración errónea identificada puede ser indicativa de fraude;

Obtener representaciones escritas de la administración relacionadas al fraude

Comunicarse con la administración y con aquellos a cargo del mando

58

AL PLANIFICAR Y REALIZAR LA AUDITORIA PARA REDUCIR EL RIESGO A UN NIVEL

BAJO ACEPTABLE, DEBE CONSIDERAR EL RIESGO DE AFIRMACIONES FALSAS

DEBIDAS A FRAUDE

ERROR

AFIRMACIÓN FALSA NO INTENCIONAL

FRAUDE

AFIRMACIÓN FALSA INTENCIONAL

59

AFIRMACIONES FALSAS EN LOS EEFF

ERROR

EQUIVOCACIONES NO INTENCIONALES

Equivocación al reunir o procesar datos

Estimación contable incorrecta por descuido o mala interpretación de hechos

Equivocación en la aplicación de políticas contables relativas a valuación,

reconocimiento, clasificación, presentación o revelación

60

FRAUDE

ACTO INTENCIONAL QUE IMPLICA EL USO DEL ENGAÑOENGAÑO PARA OBTENER UNA VENTAJA

INJUSTA O ILEGAL.

DOS CLASES DE AFIRMACIONES FALSAS SON IMPORTANTES PARA EL AUDITOR

RESULTANTES DE:

1. INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA

2. MALVERSACIÓN DE ACTIVOS

61

1. INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA

• Manipulación, falsificación o alteración de registros y documentos de soporte

• Representación falsa u omisión intencional de eventos, transacciones u otra información

• Aplicación intencional de criterios contables equivocados

62

LA INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA LA INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA A MENUDO INVOLUCRA A LA GERENCIA A MENUDO INVOLUCRA A LA GERENCIA

EN LA ANULACIÓN DE CONTROLES QUE PARECEN EN LA ANULACIÓN DE CONTROLES QUE PARECEN OPERAR ADECUADAMENTEOPERAR ADECUADAMENTE

Registrar asientos ficticios cerca del cierre para manipular los resultados

Cambiar criterios utilizados al realizar estimaciones

Omitir, adelantar o retrasar el reconocimiento de eventos y transacciones

Obligarse en transacciones complejas para presentar una posición financiera errónea

Alterar registros y condiciones de significativas e inusuales transacciones

63

INFORMACIÓN CONTABLE FRAUDULENTA PUEDE SER CAUSADA POR LOS ESFUERZOS

DE LA GERENCIA PARA MANEJAR LAS GANANCIAS Y ENGAÑAR A LOS USUARIOS DE

LOS EEFF INFLUENCIANDO SUS PERCEPCIONES ACERCA DE LA RENTABILIDAD

DE LA ENTIDAD

DEBIDO A:

• Presiones para alcanzar las expectativas del

mercado

• Deseo de maximizar compensaciones

• Presiones para reducir los resultados a fin de

pagar menos impuestos

64

.

2. MALVERSACIÓN DE ACTIVOS

IMPLICA ROBO DE ACTIVOS DE UNA ENTIDAD

Robo de activos tangibles o intangibles Pago de bienes o servicios no recibidos

Uso de activos para fines personales

A MENUDO SE ACOMPAÑA DE REGISTROS O DOCUMENTOS FALSOS

O ENGAÑOSOS PARA OCULTAR EL HECHO

65

• TIENEN LA RESPONSABILIDAD PRIMARIA POR LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DEL FRAUDE

• DEBEN PONER UN FUERTE ÉNFASIS EN LA PREVENCIÓN, REDUCIENDO OPORTUNIDADES O DISUADIENDO CON LA POSIBILIDAD DE DETECCIÓN Y CASTIGO

• INVOLUCRA UNA CULTURA DE HONESTIDAD Y ÉTICA

RESPONSABILIDADES DE LAS MÁXIMAS RESPONSABILIDADES DE LAS MÁXIMAS AUTORIDADESAUTORIDADES

66

Deben asegurar que se establecen y mantienen controles internos para proveer razonable seguridad acerca de la:

Confiabilidad de la información contable

Efectividad y eficiencia de las operaciones, y

Cumplimiento con leyes y reglamentos

Deben mantener un ambiente de control

RESPONSABILIDADES DE LAS MÁXIMAS RESPONSABILIDADES DE LAS MÁXIMAS AUTORIDADES (Cont.)AUTORIDADES (Cont.)

67

La realización de una auditoría de acuerdo con La realización de una auditoría de acuerdo con

las NIA´s permite obtener razonable seguridad las NIA´s permite obtener razonable seguridad

que los EEFF como un todo están libres de que los EEFF como un todo están libres de

afirmaciones falsas causadas por fraude o errorafirmaciones falsas causadas por fraude o error..

No puede obtener seguridad absoluta por:

Uso de criterios, de pruebas, limitaciones del control interno y porque muchas evidencias son persuasivas antes que conclusivas

El auditor reconoce que procedimientos efectivos para detectar el error pueden no ser apropiados para riesgos de afirmaciones falsas significativas debidas a fraude

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE DETECTAR RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE DETECTAR AFIRMACIONES FALSAS DEBIDAS A FRAUDEAFIRMACIONES FALSAS DEBIDAS A FRAUDE

68

EL AUDITOR DEBEEL AUDITOR DEBE

• MANTENER una actitud de escepticismo MANTENER una actitud de escepticismo profesional reconociendo la posibilidad de profesional reconociendo la posibilidad de que que afirmaciones falsas por fraude podrían afirmaciones falsas por fraude podrían ocurrir ocurrir no obstante las anteriores no obstante las anteriores experiencias sobre experiencias sobre la honestidad de la la honestidad de la gerenciagerencia

• CONSIDERAR razonabilidad de las CONSIDERAR razonabilidad de las respuestas de respuestas de la gerencia con otra la gerencia con otra información y otras información y otras evidencias y si bien no evidencias y si bien no autentica autentica documentación debe establecer si documentación debe establecer si existen existen causas para dudar, (Por ejemplo causas para dudar, (Por ejemplo agregados agregados marginalesmarginales))

69

EL AUDITOR DEBEEL AUDITOR DEBE

DISCUTIR CON LOS MIEMBROS DE SU EQUIPODISCUTIR CON LOS MIEMBROS DE SU EQUIPO

• Cómo y donde podrían existir fraudes

• Circunstancias que podrían ser indicativas

• Consideración de factores internos y externos que podrían afectar al ente

70

Involucramiento de la gerencia en la supervisión de los empleados

Cambios inexplicados en el estilo de vida (gerencia o empleados)

Énfasis en la posición mental de los miembros del equipo

Usar un elemento de impredecibilidad en la naturaleza, oportunidad y extensión

de los procedimientos

Consideración del riesgo de que la gerencia anule controles internos

71

PROCEDIMIENTOS PARA IDENTIFICAR RIESGOS PROCEDIMIENTOS PARA IDENTIFICAR RIESGOS DE FRAUDEDE FRAUDE

PREGUNTAS a la gerencia y a las más altas autoridades sobre la evaluación que realizan del

riesgo de fraude y su respuesta a los riesgos

CONSIDERAR si están presentes uno o más factores de riesgo de fraude

CONSIDERAR relaciones inusuales o inesperadas, identificadas con procedimientos analíticos

CONSIDERAR otra información que pueden ayudar a identificar riesgos de fraude

72

1. INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA

1.1. ORIGINADOS EN INCENTIVOS O PRESIONES

• Amenazas sobre estabilidad financiera y rentabilidad

• Excesiva presión externa sobre la gerencia

• Situación financiera personal de la gerencia

• Excesiva presión para alcanzar las metas

EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

73

AMENAZAS SOBRE LA ESTABILIDAD FINANCIERA Y LA RENTABILIDAD

• Alto grado de competencia y declinación de márgenes

• Vulnerabilidad ante los cambios (tecnología, obsolescencia)

• Disminución demandas de clientes. Pérdidas operativas

• Recurrentes cash flows negativos

• Crecimiento rápido e inusual de las ganancias

• Nuevos requerimientos contables o de entes de control

74

EXCESIVA PRESIÓN EXTERNA SOBRE LA GERENCIA

• Expectativas de rentabilidad por parte de los analistas de inversiones, acreedores

• Necesidad de capitales adicionales

• Efectos adversos, ciertos o percibidos, de EECC con escasos resultados

75

SITUACIÓN FINANCIERA PERSONAL DE LA SITUACIÓN FINANCIERA PERSONAL DE LA GERENCIAGERENCIA

• Intereses significativos en la entidad

• Una parte significativa de sus retribuciones son contingentes, tales como bonos, opciones de acciones

• Garantía personales o deudas de la sociedad

76

1. INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA (Cont.)

1.2. OPORTUNIDADES

• Naturaleza de la industria o de las operaciones

• Supervisión inefectiva de la gerencia

• Organización compleja e inestable

• Controles internos deficientes

EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

77

OPORTUNIDADES

LA NATURALEZA DE LA INDUSTRIA O DE LAS OPERACIONES DE LA ENTIDAD BRINDA

OPORTUNIDADES PARA EECC FRAUDULENTOS:

• Transacciones con partes relacionadas auditadas por otro auditor

• Fuerte presencia financiera del ente que le permite establecer condiciones a sus proveedores y clientes

• Activos, pasivos, ingresos o gastos basados en estimaciones subjetivas o con incertidumbres

• Transacciones significativas, inusuales o altamente complejas, especialmente cercas del cierre

78

SUPERVISIÓN INEFECTIVA DE LA GERENCIA

dominación de la gerencia por pocas personas

supervisión ineficaz por parte de las más altas autoridades

ORGANIZACIÓN COMPLEJA E INESTABLEORGANIZACIÓN COMPLEJA E INESTABLE

dificultad para determinar controles

organización compleja con inusuales líneas de autoridad

alta rotación de la gerencia senior, altas autoridades, asesores legales

79

1. INFORMACIÓN FINANCIERA FRAUDULENTA (Cont.)

1.3. ACTITUDES/RACIONALIZACIONES

Historia conocida de violaciones de leyes

Falta de corrección de debilidades en el C.I.

Interés en minimizar inapropiadamente las utilidades por razones fiscales

EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

80

ACTITUDES / RACIONALIZACIONES

Comunicaciones inadecuadas de los valores éticos

Gerentes no financieros preocupados por la selección de las políticas contables o las estimaciones

Excesivo interés en mantener e incrementar el valor de la acción

Fallas de la Gerencia para corregir oportunamente debilidades de control interno

Falta de distinción entre operaciones personales y del ente

81

2. MALVERSACIÓN DE ACTIVOS

2.1. ORIGINADOS EN INCENTIVOS O PRESIONES

• Obligaciones financieras personales

• Relaciones conflictivas con empleados

• Futuros despidos

EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

82

ORIGINADOS EN INCENTIVOS O PRESIONES

o Obligaciones financieras personales para quien tiene acceso a los fondos del ente

o Relación conflictiva con empleados que tienen acceso al dinero u otros bienes

o Futuros despidos

o Cambios en los beneficios o compensaciones

o Promociones inconsistentes con las expectativas

83

2. MALVERSACIÓN DE ACTIVOS

2.2. OPORTUNIDADES

• Características o circunstancias que incrementan la susceptibilidad de malversación de activos

• Inadecuado control interno

EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

84

OPORTUNIDADES

Montos importantes de dinero en caja

Bienes de cambio pequeños pero de alto valor

Activos fijos pequeños en tamaño fácilmente comercializables

Inadecuada segregación de funciones Inadecuada supervisión sobre reembolso de gastos

Selección inadecuada de aspirantes

85

2. MALVERSACIÓN DE ACTIVOS (Cont.)

2.3. ACTITUDES / RACIONALIZACIONES

Indiferencia a la necesidad de reducir los riesgos

Tolerancia de pequeños robos

Indiferencia al C.I. sobre malversación de activos

Cambios en el estilo de vida que pueden indicar que algunos activos han sido malversados

EJEMPLOS DE FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE

86

EJEMPLOS DE PROCEDIMIENTOS

DE AUDITORÍA COMO RESPUESTA

A LOS RIESGOS EVALUADOS

87

PARA AFIRMACIONES FALSAS EN LA INFORMACIÓN FINANCIERA

Reconocimiento de ganancias

• procedimientos analíticos usando información desagregada (meses, productos, segmentos)

• confirmaciones con clientes de los términos de contratos relevantes

• presencia física en uno o más lugares para observar mercaderías despachadas o

devueltas

• test de controles cuando las transacciones son iniciadas, procesadas y registradas electrónicamente

88

Cantidades de bienes de cambio

• Examen de registros para identificar lugares o productos que requieren atención durante o después del recuento

• Presenciar los recuentos en lugares no anunciados o en todas las locaciones al mismo tiempo

• Realizar procedimientos más rigurosos durante el recuento

• Comparar las cantidades con otros períodos

• Usar técnicas asistidas por computadora

89

ESTIMACIONES DE LA GERENCIA

o Usar un experto para llevar a cabo una estimación independiente

o Extender las preguntas a individuos que no son de la gerencia

90

PARA AFIRMACIONES FALSAS POR MALVERSACIÓN DE ACTIVOS

Arqueos cercanos al cierre del ejercicio

Confirmaciones directas con los clientes de los movimientos contables

Analizar las mermas de bienes de cambio por producto y zona

Búsquedas por computadora de pagos duplicados a empleados

91

PARA AFIRMACIONES FALSAS POR MALVERSACIÓN DE ACTIVOS

• Cotejar la lista de proveedores con la lista de empleados para verificar si hay

coincidencias

• Analizar descuentos sobre ventas o patrones inusuales de devoluciones

• Obtener evidencias que los contratos se ejecutan de acuerdo con lo acordado

• Efectuar una revisión de gastos inusuales o importantes

92

EJEMPLOS DE CIRCUNSTANCIAS QUE INDICAN LA POSIBILIDAD DE FRAUDE

• transacciones no registradas oportunamente

• transacciones sin documentación de soporte

• ajustes de “último momento”

• evidencias de empleados con indebido acceso a registros

• quejas al auditor sobre sospechas de fraudes

93

• pérdida de documentos

• documentos que parecen haber sido alterados

• documentos que sólo están fotocopiados o trasmitidos electrónicamente

• inusuales discrepancias entre los registros y las respuestas de los clientes

• tolerancia a las violaciones de las normas éticas de la entidad

94

AUTOEVALUACIÓN

Exprese si las siguientes afirmaciones son Verdaderas o Falsas

1. Una auditoría realizada según las NIA´s otorga seguridad total acerca de la razonabilidad de la información

2. Si el trabajo del cajero genera dudas porque tiene a su cargo tareas incompatibles se deberá tener mayor precaución al hacer los arqueos de cierre de ejercicio

3. El grado de escepticismo aplicado en una auditoría puede ser disminuido en función de nuestro conocimiento de la honestidad de sus administradores

4. El auditor reconoce que los procedimientos que son efectivos para detectar errores son también adecuados para riesgos de afirmaciones falsas significativas debidas a fraude

95

AUTOEVALUACIÓN

Exprese si los siguientes son factores de Riesgo de fraude

1. Obligación de expresar los EEFF en moneda de cierre

2. Establecimiento de incentivos para la reducción de gastos

3. Existencia de intermediarios para operaciones que podrían ser realizadas por los propios vendedores

4. Estructura organizacional simple

5. Inventarios físicos rotativos de bienes de cambio

6. Personal que ingresa sin evaluación previa (por recomendaciones)

96

fin NIA 240

Cayetano Mora 97

NICS 3000

SERVICIOS DE SEGURIDAD

QUE NO SON

AUDITORÍA

NI REVISIÓN

DE INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICA

Cayetano Mora 98

MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICA

COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

3000

SERVICIO

S

RELACIO-

NADOSAUDITORÍA

DE EECC

100-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

COMPROMISO

S

DE

REVISIÓN

DE EECC

2400-2410

EXAMEN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

PROSPECTIVA

3400

PROCEDI- MIENTOS CONVENI-

DOS

4400

TRABAJOS P/

COMPILAR INFORMAC. CONTABLE

4410

Cayetano Mora 99

Aceptará (o continuará) un compromiso solo Aceptará (o continuará) un compromiso solo si si existen las tres partes establecidasexisten las tres partes establecidas

Un reconocimiento por escrito es la forma Un reconocimiento por escrito es la forma más más apropiada de documentar la apropiada de documentar la comprensión de la comprensión de la parte responsableparte responsable

Podrá aceptarlo si nada le hace pensar que Podrá aceptarlo si nada le hace pensar que no no serán cumplidos el Código de Ética y las serán cumplidos el Código de Ética y las NICAs.NICAs.

Si la parte que contrata no es la parte Si la parte que contrata no es la parte responsable, considera su efecto sobre el responsable, considera su efecto sobre el acceso acceso a los registros, la documentación y a los registros, la documentación y otra otra informacióninformación

Cayetano Mora 100

Aceptará sólo si se encuentra satisfecho de Aceptará sólo si se encuentra satisfecho de que las que las personas que van a realizar el personas que van a realizar el compromiso poseen compromiso poseen la competencia profesional la competencia profesional requeridarequerida

Los términos aceptados serán registrados en Los términos aceptados serán registrados en una una carta compromisocarta compromiso

Deberá considerar lo apropiado de un pedido Deberá considerar lo apropiado de un pedido de de cambiar de un compromiso de cambiar de un compromiso de aseguramiento a uno aseguramiento a uno sin aseguramiento, o sin aseguramiento, o de de uno de aseguramiento uno de aseguramiento razonable a uno razonable a uno de aseguramiento limitadode aseguramiento limitado

Un cambio en las circunstancias que afecten Un cambio en las circunstancias que afecten los los requerimientos o una mala comprensión requerimientos o una mala comprensión justificaría el cambiojustificaría el cambio

Cayetano Mora 101

Si tales cambios se efectúan no deja de Si tales cambios se efectúan no deja de considerar la evidencia que obtuvo antes de considerar la evidencia que obtuvo antes de

dichos cambiosdichos cambios

Deberá planificar el compromisoDeberá planificar el compromiso

La planificación es un proceso continuo e La planificación es un proceso continuo e iterativoiterativo

Deberá planificar y ejecutar con una actitud Deberá planificar y ejecutar con una actitud escépticaescéptica

Ello significa una evaluación crítica con Ello significa una evaluación crítica con mente mente cuestionadoracuestionadora

Cayetano Mora 102

Evaluará si los criterios para medir el asunto Evaluará si los criterios para medir el asunto son son adecuadosadecuados

Los criterios apropiados tienen las Los criterios apropiados tienen las características características enumeradas en el Marco de enumeradas en el Marco de referenciareferencia

1. Relevancia1. Relevancia – Ayudan a tomar decisiones – Ayudan a tomar decisiones

2. Integridad2. Integridad – Son completos – Son completos

3. Confiabilidad3. Confiabilidad – Permiten evaluación – Permiten evaluación razonablerazonable

4. Neutralidad4. Neutralidad – Permiten conclusiones – Permiten conclusiones libres de libres de sesgossesgos

5. Comprensibilidad5. Comprensibilidad – Permiten – Permiten conclusiones conclusiones clarasclaras

Cayetano Mora 103

No acepta un compromiso a menos que el No acepta un compromiso a menos que el conocimiento preliminar indique que los conocimiento preliminar indique que los criterios criterios a ser utilizados son adecuadosa ser utilizados son adecuados

Si después de aceptar concluye que los Si después de aceptar concluye que los criterios no criterios no son adecuados podrá expresar son adecuados podrá expresar una conclusión con una conclusión con salvedad, adversa o una salvedad, adversa o una abstención de abstención de conclusión.conclusión.

En algunos casos considerará su retiro del En algunos casos considerará su retiro del compromisocompromiso

Cayetano Mora 104

Los criterios pueden ser establecidos o Los criterios pueden ser establecidos o desarrollados desarrollados

Por lo general son pertinentes, cuando son Por lo general son pertinentes, cuando son relevantes relevantes a las necesidades de los a las necesidades de los usuariosusuarios

Aunque existan criterios establecidos, los Aunque existan criterios establecidos, los usuarios usuarios podrán acordar otros criteriospodrán acordar otros criterios

Así, varios Marcos pueden utilizarse para Así, varios Marcos pueden utilizarse para evaluar la evaluar la efectividad efectividad del control internodel control interno

Los usuarios específicos podrán sin embargo, Los usuarios específicos podrán sin embargo, usar un usar un conjunto de criterios más detallados conjunto de criterios más detallados que cubran que cubran las necesidades las necesidades

Cayetano Mora 105

En dichos casos el informe deberá señalar que En dichos casos el informe deberá señalar que no se no se encuentran encuentran en las leyes o en las leyes o regulaciones y que sólo regulaciones y que sólo puede ser utilizado puede ser utilizado por usuarios y para propósitos por usuarios y para propósitos específicos.específicos.

En algunos casos puede ser que no existan En algunos casos puede ser que no existan criterios criterios establecidosestablecidos

En esas situaciones se pueden desarrollan En esas situaciones se pueden desarrollan específicamenteespecíficamente

Considerará si pueden dar lugar a engaño de Considerará si pueden dar lugar a engaño de los los usuariosusuarios

Cayetano Mora 106

Intentará que los usuarios o la parte Intentará que los usuarios o la parte contratante contratante reconozcan que son adecuados reconozcan que son adecuados para sus finespara sus fines

Deberá reducir el riesgo del compromiso a un Deberá reducir el riesgo del compromiso a un nivel nivel

aceptablemente bajo, considerando las aceptablemente bajo, considerando las circunstancias del compromisocircunstancias del compromiso

Seguridad razonable y seguridad limitadaSeguridad razonable y seguridad limitada

Cuando utiliza el trabajo de un experto el Cuando utiliza el trabajo de un experto el profesional profesional y el experto deberán poseer y el experto deberán poseer habilidad y habilidad y conocimientos adecuadosconocimientos adecuados con con respecto al tema en respecto al tema en cuestióncuestión

Cayetano Mora 107

Deberá obtener suficiente evidencia Deberá obtener suficiente evidencia apropiada apropiada sobre la cual basará su sobre la cual basará su conclusiónconclusión

Considerará la relación entre el costo de Considerará la relación entre el costo de obtener obtener la evidencia y la utilidad de la la evidencia y la utilidad de la información información obtenida. Sin embargo, el obtenida. Sin embargo, el tema de dificultad o tema de dificultad o gasto no es en sí una gasto no es en sí una base válida para omitir el base válida para omitir el procedimientoprocedimiento

Raras veces involucra la autenticación de Raras veces involucra la autenticación de documentos, ni se recibe capacitación o documentos, ni se recibe capacitación o

se se espera que sea un expertoespera que sea un experto

Sin embargo debe considerar la Sin embargo debe considerar la confiabilidad de la confiabilidad de la información información para ser para ser utilizada como evidenciautilizada como evidencia

Cayetano Mora 108

Suficiente evidencia apropiada se obtiene como parte Suficiente evidencia apropiada se obtiene como parte de un de un proceso de compromiso sistemático e iterativo, proceso de compromiso sistemático e iterativo, para:para:

Obtener la comprensión del tema y de otras Obtener la comprensión del tema y de otras circunstancias circunstancias que dependiendo del tema incluye que dependiendo del tema incluye la comprensión del C.Ila comprensión del C.I..

Evaluar los riesgos que la información del tema en Evaluar los riesgos que la información del tema en cuestión cuestión pueda ser significativamente engañosapueda ser significativamente engañosa

Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el Responder a los riesgos evaluados, incluyendo el desarrollo desarrollo de respuestas totales y determinado la de respuestas totales y determinado la naturaleza, naturaleza, oportunidad y extensión de oportunidad y extensión de procedimientos adicionalesprocedimientos adicionales

Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados Llevar a cabo procedimientos claramente enlazados a los a los riesgos identificadosriesgos identificados

Tales procedimientos involucran procedimientos Tales procedimientos involucran procedimientos sustantivossustantivos

Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.Evaluar la suficiencia y pertinencia de la evidencia.

Cayetano Mora 109

“ “Aseguramiento razonable” es menor que Aseguramiento razonable” es menor que aseguramiento aseguramiento absolutoabsoluto

La reducción del riesgo a cero, ocurre muy raras La reducción del riesgo a cero, ocurre muy raras veces o es veces o es costo beneficioso, como resultado de costo beneficioso, como resultado de factores tales como:factores tales como:

El uso de pruebas selectivasEl uso de pruebas selectivas

Limitaciones inherentes del control internoLimitaciones inherentes del control interno

El hecho de que mucha de la evidencia disponible El hecho de que mucha de la evidencia disponible para el para el profesional en ejercicio es más profesional en ejercicio es más persuasiva que persuasiva que conclusivaconclusiva

El uso de buen criterio para recoger, evaluar la El uso de buen criterio para recoger, evaluar la evidencia y formar conclusiones basadas en dicha evidencia y formar conclusiones basadas en dicha evidenciaevidencia

En algunos casos las características del tema en En algunos casos las características del tema en cuestióncuestión

Cayetano Mora 110

Se deberá considerar el efecto en la información del Se deberá considerar el efecto en la información del tema en tema en cuestión, en el informe de aseguramiento y cuestión, en el informe de aseguramiento y los eventos los eventos que ocurran hasta la fecha del informe de que ocurran hasta la fecha del informe de aseguramiento.aseguramiento.

La consideración de los eventos subsecuentes en La consideración de los eventos subsecuentes en algún algún compromiso podrá no ser relevante debido a su compromiso podrá no ser relevante debido a su naturalezanaturaleza

Se deberá documentar los temas que son importantes Se deberá documentar los temas que son importantes en la en la recolección de evidencias que apoyen al informe recolección de evidencias que apoyen al informe de de aseguramiento y de que el compromiso fue aseguramiento y de que el compromiso fue ejecutado de ejecutado de acuerdo con las NICAs.acuerdo con las NICAs.

No se aplican las NIA´s o NICR (pueden servir de No se aplican las NIA´s o NICR (pueden servir de pautas)pautas)

Manifestaciones de la parte responsableManifestaciones de la parte responsable

Cayetano Mora 111

INFORME DE SEGURIDADINFORME DE SEGURIDAD

• NO SE EXIGE UN FORMATO ESTANDARIZADONO SE EXIGE UN FORMATO ESTANDARIZADO

• SE PUEDE ELEGIR:SE PUEDE ELEGIR:

• el el FORMATO BREVEFORMATO BREVE oo

• el el FORMATO LARGOFORMATO LARGO, para describir , para describir características del trabajo, características del trabajo,

criterios, criterios, resultados y recomendaciones resultados y recomendaciones si se si se considera apropiadoconsidera apropiado

• DEBERÁ ESTAR POR ESCRITO Y DEBERÁ ESTAR POR ESCRITO Y CONTENER UNA CONTENER UNA

EXPRESIÓN CLARA DE EXPRESIÓN CLARA DE LA LA CONCLUSIÓNCONCLUSIÓN

Cayetano Mora 112

CONTENIDO DEL INFORMECONTENIDO DEL INFORME

EL INFORME DEBERÁ EL INFORME DEBERÁ

INCLUIR LOS SIGUIENTES INCLUIR LOS SIGUIENTES

ELEMENTOS BÁSICOSELEMENTOS BÁSICOS

Cayetano Mora 113

A. Un título que indique con claridad que el informe es un informe independiente de seguridad

B. Un destinatario

C. La identificación y descripción de la información del objeto y cuando fuere apropiado, del objeto

D. Identificación de los criterios

E. Cuando fuere apropiado, la descripción de cualquier limitación significativa inherente, vinculada con la evaluación o medición del objeto contra los criterios

Cayetano Mora 114

F. Cuando los criterios utilizados para evaluar o medir el objeto están disponibles sólo para ciertos usuarios o son relevantes sólo para propósitos específicos, una declaración que restrinja el uso a esos usuarios específicos o a esos propósitos particulares

G. Una declaración para identificar a la parte responsable y describir sus responsabilidades y las del profesional

H. Una declaración de que el compromiso se elaboró según las normas internacionales para compromisos de seguridad

Cayetano Mora 115

I. Un resumen del trabajo realizado

Esto ayudará a los usuarios a entender la naturaleza de la seguridad trasmitida

Las NIA´s 700 y 2400 proporcionan una guía

Cuando no haya NICS específica el resumen podría incluir una descripción más detallada

En un compromiso de seguridad limitada el resumen:

Es más extenso que en uno de seguridad razonable

Identifica las limitaciones de naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos

Puede ser apropiado indicar los que no se realizaron

Debería aclarar que los procedimientos son más limitados y se obtiene menos seguridad

Cayetano Mora 116

J. La conclusión del profesional

• Cuando la información del objeto esté constituida por una variedad de aspectos, pueden brindarse conclusiones separadas sobre cada aspecto.

• Cuando el profesional emita una conclusión que no es sin salvedades, el informe de

seguridad deberá contar con una descripción clara de todas las razones

K. La fecha del informe de seguridad

L. El nombre de la firma o del profesional, y el lugar específico, que por lo general es la ciudad donde tiene la oficina que es responsable del compromiso

Cayetano Mora 117

Se puede incluir más información y explicaciones que no afectan la conclusión del profesional, tales como:

• detalles de las calificaciones y experiencia del profesional y demás personal relacionado

con el compromiso,

• la revelación de los niveles de importancia relativa considerados,

• hallazgos relacionados con aspectos particulares del compromiso, y

• recomendaciones.

Cayetano Mora 118

CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y ABSTENCIONES

Limitación en el alcance: SALVEDAD o ABSTENCIÓN

Exposición inadecuada o presentación errónea: SALVEDAD O ADVERSA

Cuando la conclusión sin salvedades debe redactarse en términos de la afirmación y la afirmación ha identificado que existen errores, el Contador

a. Si redacta una conclusión en los términos del objeto y los criterios emitirá una conclusión con salvedad o adversa

b. Si redacta una conclusión en términos de la afirmación expresa una conclusión sin salvedades pero enfatiza el asunto en el informe.

Cayetano Mora 119

CONCLUSIONES CON SALVEDAD, ADVERSAS Y ABSTENCIONES (Cont.)

Se expresa una conclusión:

con SALVEDAD cuando el efecto no sea de tanta importancia relativa o no sean tan extendidos como para requerir una conclusión ADVERSA o una ABSTENCIÓN

Cuando descubra, luego de aceptado el compromiso, que los criterios o el objeto son inadecuados para un compromiso de seguridad:

a. Emitirá una conclusión con SALVEDAD o ADVERSA si piensa que pueden resultar equívocos a los usuarios, o

b. Emitirá una conclusión con SALVEDAD o ABSTENCIÓN en otros casos

Cayetano Mora 120

• EXAMEN DE ESTADOS PROYECTADOS • CONCLUSIÓN SOBRE CUMPLIMIENTO DE CONVENIOS CONTRACTUALES

Se expresa una conclusión acerca del cumplimiento de una entidad con convenios contractuales, siempre para asuntos que hacen a la competencia del Contador.

• INFORMES SOBRE CONFIABILIDAD DE SISTEMAS

SISTEMAS DE CONTROL INTERNO

Labor destinada a opinar sobre la confiabilidad del control interno establecido en el ente, pudiendo estar relacionado por ejemplo, con la economía, eficiencia y eficacia.

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR LA NORMALA NORMA

Cayetano Mora 121

SISTEMAS DE INFORMACIÓN AMBIENTAL

El profesional Contador emite un informe donde hace conocer su conclusión sobre los sistemas establecidos en el ente para conservar el medio ambiente.

SISTEMAS DESTINADOS A LA OBTENCIÓN Y CAPACITACIÓN DE LOS RECURSOS HUMANOS

COMPORTAMIENTO DEL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES (CORPORATE GOVERNANCE)

Cumplimiento de los derechos y el tratamiento

equitativo de los accionistas, la comunicación y

transparencia informativa y el cumplimiento de las

responsabilidades del consejo de administración.

Cayetano Mora 122

• INFORME SOBRE DATOS ESTADÍSTICOS

En el caso de los Informes de gestión que presentan los administradores, un Contador puede emitir un informe sobre la verosimilitud de la información y de las conclusiones incluidas.

• INFORME SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE NORMAS

Verificación del cumplimiento por parte del ente de leyes, reglamentos y otras normas aplicables, también llamadas auditorías de regularidad o auditorías de cumplimiento.

• CONFIABILIDAD DEL COMERCIO ELECTRÓNICO (WEB TRUST)

En este caso el profesional ha de emitir un informe luego de evaluar si los sistemas y herramientas en uso en el comercio electrónico de un ente, alcanza algunos o todos los criterios establecidos sobre integridad, seguridad, privacidad y confiabilidad.

Cayetano Mora 123

• CONFIABILIDAD DE LOS SISTEMAS (SYS TRUST)

El Contador emitirá un informe destinado a incrementar la confianza de la gerencia, clientes y otros usuarios sobre los sistemas que soportan los negocios o una actividad particular de un ente.

•SERVICIOS PARA EL CUIDADO DE LOS MAYORES (ELDERCARE)

Diseñado para proveer confiabilidad acerca de los cuidados, asesoramientos y apoyos brindados a los miembros mayores que no están capacitados para ser totalmente independientes. En aspectos relacionados con otras disciplinas se apoyara sobre el “expertise” de otros profesionales con el contador como coordinador y asegurador de la CALIDAD DE LOS SERVICIOS BASADOS SOBRE CRITERIOS Y OBJETIVOS CONVENIDOS CON EL CLIENTE.

Cayetano Mora 124

• EVALUACIÓN DE RIESGOS (ASSURANCE ON RISK ASSESSMENTS)

Labor del Contador destinada a proveer confianza acerca de la comprensión de la gerencia de un ente sobre los riesgos posibles de la actividad y sobre lo apropiado de los sistemas establecidos para gerenciarlos.

• MEDICIÓN DEL RENDIMIENTO

El Contador provee confianza acerca de que los sistemas de medición del rendimiento contienen mediciones confiables y relevantes para asegurar que la entidad pueda alcanzar sus metas y objetivos y que el rendimiento alcanza o excede las normas de la industria.

• CAPITAL INTELECTUAL (O PROPIEDAD INTELECTUAL)

Cayetano Mora 125

OTROS SERVICIOS DE SEGURIDAD POSIBLES DE PROVEER

Adecuación del sistema contable a las necesidades del

ente. Cumplimiento de presupuestos. Determinación de costos de producción. Reclamos en compañías aseguradoras. Comparación de precios con la competencia. Planes de reorganizaciones de empresas. Descripciones de software de computación. Cumplimiento de las normas ISO 9000 e ISO 14000. Indicadores de rendimiento, productividad, reclamos y

otros Rendimiento de software y hardware de computación. Estructuras de costos de producción Responsabilidad social empresaria

Cayetano Mora 126

LA IMAGINACIÓN SUELE LA IMAGINACIÓN SUELE SER MÁS IMPORTANTE SER MÁS IMPORTANTE QUE EL CONOCIMIENTOQUE EL CONOCIMIENTO

Albert EinsteinAlbert Einstein

Cayetano Mora 127

CASO DE EJERCICIO

PROFESIONAL

Extraído del trabajo presentado por Jorge Santesteban

Hunter y Cayetano Mora en la Conferencia

Interamericana de Contabilidad celebrada en Punta del

Este en noviembre de 2001

Cayetano Mora 128

CASO DE EJERCICIO PROFESIONALCASO DE EJERCICIO PROFESIONAL

LA “PRODUCTORA DE IDEAS S.A.” ES UNA SOCIEDAD QUE LA “PRODUCTORA DE IDEAS S.A.” ES UNA SOCIEDAD QUE HA FRANQUICIADO A LA “UTILIZADORA DE IDEAS S.A.” HA FRANQUICIADO A LA “UTILIZADORA DE IDEAS S.A.”

para la comercialización de ciertos productos.para la comercialización de ciertos productos.

Los accionistas de la franquiciada “LA UTILIZADORA DE Los accionistas de la franquiciada “LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.” desea saber si los Administradores han IDEAS S.A.” desea saber si los Administradores han

adoptado todas las medidas para cumplir con el adoptado todas las medidas para cumplir con el compromiso contraído con el franquiciante.compromiso contraído con el franquiciante.

RELACIÓN DE TRES PARTESRELACIÓN DE TRES PARTES

1. USUARIO (accionistas de “LA UTILIZADORA DE IDEAS 1. USUARIO (accionistas de “LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.)S.A.)

2. PARTE RESPONSABLE (Administradores de esa 2. PARTE RESPONSABLE (Administradores de esa Sociedad)Sociedad)

3. CONTADOR PÚBLICO3. CONTADOR PÚBLICO

Cayetano Mora 129

Fecha de la carta compromiso

SeñoresAccionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.

De nuestra mayor consideración:

Esta carta es para confirmar nuestro entendimiento de los términos y objetivos del compromiso y la naturaleza de los servicios que prestaremos.Realizaremos los siguientes servicios:

Examinaremos la comercialización de los productos de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el período .....200X hasta ........200Z. El propósito de este examen es determinar, conforme los estándares establecidos, si las afirmaciones de la Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. relacionadas con el objeto de examen están bien fundadas, en

MODELO DE CARTA COMPROMISO

Cayetano Mora 130

todos los aspectos materiales, basadas en la correspondencia entre los principios y criterios comerciales y de calidad acordados entre Ustedes y LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A, con relación al convenio de concesión de esta última, según lo señalado en el Anexo A.

Este servicio de seguridad consistirá en evaluaciones al personal de la Compañía y constatación que las conductas y procedimientos seguidos se corresponden con los criterios y principios comerciales convenidos.

Nuestros procedimientos comprenderán la obtención y entendimiento de los controles internos de la compañía y testear estos controles con el alcance que consideremos necesario.

Este compromiso no implicará una valoración de la calidad de las mercaderías o productos ofrecidos, ni de su utilidad para otros fines que los indicados. Nuestro compromiso es proveer seguridad razonable sobre los procesos de comercialización.

Cayetano Mora 131

Aún sin corresponder a un objetivo del servicio les informaremos de cualquier error material, fraude o acto ilícito que detectemos durante nuestro trabajo.

El objeto de este compromiso es la emisión de un informe acerca de que las afirmaciones de la Administración están adecuadamente fundadas, en todos los aspectos significativos, basadas en los principios y criterios acordados. Si la opinión emitida es favorable sin salvedades, Ustedes tendrán el derecho de exhibirlo a quienes estimen.

Si por cualquier razón, no podemos completar satisfactoriamente nuestros procedimientos o los criterios no fueran cubiertos, el informe no otorgará seguridad razonable.

Firma y sello

Cayetano Mora 132

MODELO DE INFORMEMODELO DE INFORME

• TITULO

• DESTINATARIO

• IDENTIFICACION Y DESCRIPCIÓN DE LA

INFORMACIÓN DEL OBJETO Y EN SU CASO DEL

OBJETO

• IDENTIFICACION DE LOS CRITERIOS

• DESCRIPCIÓN DE CUALQUIER LIMITACIÓN

RELACIONADA CON LA EVALUACIÓN O MEDICIÓN

DEL OBJETO CONTRA LOS CRITERIOS

Cayetano Mora 133

• IDENTIFICACION EN CASO DE USO RESTRINGIDO

• DELIMITACIÓN DE RESPONSABILIDADES

• DECLARACIÓN COMPROMISO REALIZADO

SEGÚN NICS

• RESUMEN DEL TRABAJO REALIZADO

• CONCLUSIÓN DEL PROFESIONAL

• FECHA - NOMBRE - LUGAR DE EMISIÓN

Cayetano Mora 134

INFORME DE CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE

SOBRE CRITERIOS Y POLÍTICAS DE COMERCIALIZACIÓN

Señores Accionistas de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A.

Hemos revisado las políticas de comercialización seguidas por la Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el período ...........200X hasta ..........200Z, de conformidad con los principios y criterios comerciales acordados con LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A. que se adjuntan como Anexo A.

La Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. es

responsable por los criterios y políticas de

comercialización seguidos. Nuestra responsabilidad es

expresar una opinión sobre dicha conducta basada en

nuestro servicio de seguridad.

Cayetano Mora 135

Realizamos nuestro servicio de acuerdo con las normas para compromisos de seguridad establecidas por las normas internacionales respectivas. Dichas normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro

trabajo para obtener seguridad razonable acerca de las afirmaciones de la Administración que son objeto de

esta revisión.

Nuestro trabajo incluyó:

1) Obtener un entendimiento de las prácticas de negocios de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. y sus controles sobre el procesamiento de las transacciones comerciales,

2) Revisión selectiva de transacciones ejecutadas de acuerdo con las prácticas de negocios acordadas,

3) Revisión y evaluación de la efectividad operativa de los circuitos,

Cayetano Mora 136

4) Realizar todo otro procedimiento que hemos considerado necesario dadas las circunstancias.

Consideramos que el trabajo realizado proporciona un sustento razonable para nuestra opinión.

En tal sentido concluimos que:

• Sus prácticas de negocios para comercializar los productos concesionados se corresponden con los principios y criterios acordados.

• Mantiene una adecuada exhibición de los emblemas y logos referidos a los productos ofrecidos y sus valores se corresponden con los niveles establecidos.

• Cumple con las pautas de publicidad y propaganda en los niveles y medios acordados.

Cayetano Mora 137

• Alcanza adecuados niveles de protección en cuanto a higiene, salubridad y medio ambiente.

• Se cumplen los estándares previstos en cuanto a la idoneidad del personal afectado en cada una de las etapas de la comercialización.

• Conserva medidas de seguridad ante siniestros encuadradas en los criterios mínimos acordados por las partes.

• Mantiene controles efectivos para proporcionar seguridad razonable de que las órdenes de los clientes fueron completadas de modo satisfactorio en sus aspectos materiales.

Cayetano Mora 138

En consecuencia y en nuestra opinión, los criterios y políticas de comercialización seguidos por la Administración de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. por el período.........200X hasta .......200Z se corresponden, en todos los aspectos materiales, con los principios y criterios establecidos por LA PRODUCTORA DE IDEAS S.A.

No es propósito del servicio detectar errores o fraudes, ni prevenir que los controles puedan volverse inadecuados debido a cambios en las condiciones o que pueda deteriorarse el grado de cumplimiento de las políticas o criterios.

Este informe no implica una valoración de la calidad de los servicios de LA UTILIZADORA DE IDEAS S.A. ni de su utilidad para otros fines que los indicados.

Tandil, .. de ……. de 200X

Carlos ENRONContador Público

MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICA

COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

3000

SERVICIO

S

RELACIO-

NADOSAUDITORÍA

DE EECC

100-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

COMPROMISO

S

DE

REVISIÓN

DE EECC

2400-2410

EXAMEN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

PROSPECTIVA

3400

PROCEDI- MIENTOS CONVENI-

DOS

4400

TRABAJOS P/

COMPILAR INFORMAC. CONTABLE

4410

Cayetano Mora 140

140

NICS 3400 INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

información basada en supuestos sobre sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones a

desarrollar por la entidad

• PRESUPUESTO

IFP preparada sobre la base de supuestos respecto de sucesos futuros que la administración espera que tengan lugar y de las acciones que la administración espera emprender

• PROYECCIÓN

IFP preparada sobre la base de:

• supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones que no necesariamente se espera que tengan lugar, o

• una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotéticos

Cayetano Mora 141

141

El auditor deberá obtener suficiente evidencia apropiada sobre si:

1. las mejores estimaciones de la administración sobre los que la IFP se basa son razonables y, en el caso de supuestos hipotéticos, si son consistentes con el propósito de la información

2. la información financiera prospectiva ha sido preparada en forma apropiada sobre la base de las estimaciones

3. la información financiera prospectiva está apropiadamente presentada y todas las estimaciones de importancia relativa ha sido adecuadamente reveladas, incluyendo una clara indicación sobre si son las mejores estimaciones o presunciones hipotéticas y

4. la IFP está preparada sobre una base consistente con los EEFF históricos usando criterios contables adecuados

Cayetano Mora 142

RazonabilidadRazonabilidadsupuestossupuestos

PreparaciónPreparaciónapropiadaapropiada

Presentación yPresentación yRevelaciónRevelaciónadecuadaadecuada

Base contableBase contableconsistenteconsistente

Cayetano Mora 143

143

LA SEGURIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA LA SEGURIDAD DEL AUDITOR RESPECTO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVAINFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

La información financiera prospectiva se refiere a La información financiera prospectiva se refiere a eventos y eventos y acciones que todavía no han ocurrido y acciones que todavía no han ocurrido y pueden no ocurrirpueden no ocurrir Si bien puede haber evidencia disponible para Si bien puede haber evidencia disponible para sustentar las sustentar las estimaciones, dicha evidencia está estimaciones, dicha evidencia está generalmente orientada generalmente orientada hacia el futuro y es hacia el futuro y es especulativa por naturaleza. especulativa por naturaleza.

El auditor no está, por lo tanto, en posición de El auditor no está, por lo tanto, en posición de expresar una expresar una opinión sobre si los resultados opinión sobre si los resultados mostrados en la información mostrados en la información financiera prospectiva financiera prospectiva serán logradosserán logrados

Más aún, puede ser difícil para el auditor, obtener un Más aún, puede ser difícil para el auditor, obtener un nivel de nivel de seguridad razonable para proporcionar una seguridad razonable para proporcionar una opinión positiva opinión positiva de que las estimaciones se presentan de que las estimaciones se presentan sin errores sin errores importantes. importantes.

Cayetano Mora 144

Cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las Cuando se dictamine sobre la razonabilidad de las estimaciones el estimaciones el auditor proporciona sólo un auditor proporciona sólo un Nivel Nivel Moderado De SeguridadModerado De Seguridad

Sin embargo, cuando a criterio del auditor se ha Sin embargo, cuando a criterio del auditor se ha obtenido un nivel apropiado de satisfacción, el obtenido un nivel apropiado de satisfacción, el

auditor no está impedido de expresar una auditor no está impedido de expresar una opinión positiva respecto de las estimacionesopinión positiva respecto de las estimaciones..

Aceptación del CompromisoAceptación del Compromiso

Antes de aceptar el auditor deberá considerar:Antes de aceptar el auditor deberá considerar: El uso que se intenta dar a la informaciónEl uso que se intenta dar a la información Si la información será para distribución general o Si la información será para distribución general o limitadalimitada La naturaleza de las estimaciones, es decir, si son el La naturaleza de las estimaciones, es decir, si son el mejor mejor estimado o mejor supuestoestimado o mejor supuesto Los elementos que deben ser incluidos en la Los elementos que deben ser incluidos en la información, yinformación, y El período cubierto por la información.El período cubierto por la información.

Cayetano Mora 145

145

El auditor no deberá aceptar, o deberá retirarse El auditor no deberá aceptar, o deberá retirarse cuando las estimaciones son claramente no realistas o cuando las estimaciones son claramente no realistas o

cuando cree que la IFP será inapropiada para el uso cuando cree que la IFP será inapropiada para el uso que se le piensa dar. que se le piensa dar.

CONOCIMIENTO DEL NEGOCIOCONOCIMIENTO DEL NEGOCIO

necesario para evaluar si todos los supuestos han sido necesario para evaluar si todos los supuestos han sido consideradosconsiderados

del proceso para preparar la información y en particulardel proceso para preparar la información y en particular

controles internos sobre el sistema usado para controles internos sobre el sistema usado para

preparar la preparar la informacióninformación

pericia y experiencia de las personaspericia y experiencia de las personas

documentación preparada por la empresadocumentación preparada por la empresa

utilización o no de técnicas estadísticas, matemática utilización o no de técnicas estadísticas, matemática

u otrasu otras

método para desarrollar y utilizar los supuestosmétodo para desarrollar y utilizar los supuestos

exactitud de la información histórica tomada como exactitud de la información histórica tomada como

basebase

Cayetano Mora 146

INFORME SOBRE EL EXAMEN DE LA Información Financiera Prospectiva

El informe del auditor deberá contener lo siguiente:

Cayetano Mora 147

147

A. TITULO

B. DESTINATARIO

C. IDENTIFICACION DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA PROSPECTIVA

D. REFERENCIA A LAS NORMAS RELEVANTES APLICABLES

E. DECLARACION DE RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACION INCLUYENDO LOS SUPUESTOS SOBRE LOS QUE SE BASA

F. SI CORRESPONDE, REFERENCIA AL PROPOSITO Y/O DISTRIBUCION RESTRINGIDA DE LA IFP

Cayetano Mora 148

G. DECLARACION DE CERTEZA NEGATIVA SOBRE SI LOS SUPUESTOS PROPORCIONAN UNA BASE

RAZONABLE PARA LA IFP

H. OPINION SOBRE SI LA IFP ESTA PREPARADA SOBRE LA BASE DE LOS SUPUESTOS Y PRESENTADA DE ACUERDO CON LAS NORMAS

I. ADVERTENCIAS APROPIADAS SOBRE LA POSIBILIDAD DE LOGRO DE LOS RESULTADOS INDICADOS EN LA IFP

J. FECHA

K. DIRECCION DEL AUDITOR

L. FIRMA

Cayetano Mora 149

149

Hemos examinado el PRESUPUESTO de la Compañía ABC por el año que terminó el …., de acuerdo con ... aplicables al examen de información financiera prospectiva. La administración es responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa.

BASADOS EN NUESTRO EXAMEN DE LA EVIDENCIA QUE SUSTENTA LOS SUPUESTOS, NO HA SURGIDO A NUESTRA ATENCIÓN NADA QUE NOS HAGA CREER QUE ESTOS SUPUESTOS NO PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA EL PRESUPUESTO. MÁS AÚN, EN NUESTRA OPINIÓN EL PRESUPUESTO ESTÁ PREPARADO EN FORMA APROPIADA SOBRE LA BASE DE LOS SUPUESTOS Y SE PRESENTA DE ACUERDO CON…..

ES PROBABLE QUE LOS RESULTADOS REALES SEAN DIFERENTES DEL PRESUPUESTO YA QUE LOS SUCESOS ANTICIPADOS FRECUENTEMENTE NO OCURREN COMO SE ESPERAN Y LA VARIACIÓN PUEDE SER IMPORTANTE.

Cayetano Mora 150

150

Hemos examinado la PROYECCIÓN de la Compañía ABC por el año que terminó el …., de acuerdo con Normas de Auditoría aplicables al examen de información financiera prospectiva. La administración es responsable por la proyección incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los que se basa.

ESTA PROYECCIÓN HA SIDO PREPARADA PARA (DESCRIBIR PROPÓSITO). COMO LA ENTIDAD

ESTÁ EN UNA FASE DE ARRANQUE LA PROYECCIÓN HA SIDO PREPARADA USANDO UN

CONJUNTO DE SUPUESTOS QUE INCLUYEN SUPUESTOS HIPOTÉTICOS SOBRE SUCESOS

FUTUROS Y ACCIONES DE LA ADMINISTRACIÓN QUE NO NECESARIAMENTE SE ESPERA QUE

OCURRAN. CONSECUENTEMENTE, SE PREVIENE A LOS LECTORES DE QUE ESTA PROYECCIÓN

PUEDE NO SER APROPIADA PARA TINES DISTINTOS DE LOS DESCRITOS ARRIBA.

Cayetano Mora 151

BASADOS EN NUESTRO EXAMEN DE LA EVIDENCIA QUE SOPORTA LOS SUPUESTOS, NO HA SURGIDO A NUESTRA ATENCIÓN NADA QUE NOS HAGA CREER QUE ESTOS SUPUESTOS NO PROPORCIONAN UNA BASE RAZONABLE PARA LA PROYECCIÓN, ASUMIENDO QUE (DECLARAR O REFERIRSE A LOS SUPUESTOS HIPOTÉTICOS). AÚN MÁS, EN NUESTRA OPINIÓN, LA PROYECCIÓN ESTÁ PREPARADA EN FORMA APROPIADA SOBRE LA BASE DE LOS SUPUESTOS Y ESTÁ PRESENTADA DE ACUERDO CON…

AÚN SI LOS EVENTOS ANTICIPADOS BAJO LOS SUPUESTOS HIPOTÉTICOS DESCRITOS ARRIBA OCURRIERAN, ES TODAVÍA PROBABLE QUE LOS RESULTADOS REALES SEAN DIFERENTES DE LA

PROYECCIÓN YA QUE OTROS EVENTOS ANTICIPADOS FRECUENTEMENTE NO OCURREN COMO SE ESPERAN Y

LA VARIACIÓN PUEDE SER DE IMPORTANCIA

Cayetano Mora 152

MODELOS UTILIZADOS EN MODELOS UTILIZADOS EN

NUESTRO PAÍS PRESENTADOS NUESTRO PAÍS PRESENTADOS

BAJO EL FORMATO DE UN BAJO EL FORMATO DE UN

INFORME ESPECIALINFORME ESPECIAL

Cayetano Mora 153

153

Modelos vigentes en nuestro paísModelos vigentes en nuestro país

INFORME SOBRE ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS

SeñoresEn mi carácter de Contador Público independiente, a su pedido y para su presentación ante ......... he examinado los estados contables proyectados detallados en el apartado 1. Ellos han sido preparados por el Directorio de .............. Mi tarea profesional consiste en emitir un informe especial sobre dichos estados.

1. ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS AUDITADOS

Cayetano Mora 154

154

1. ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS

AUDITADOS1.1. Estado de situación patrimonial proyectado al1.2. Estado de resultados proyectado por el ejercicio/período a finalizar el...1.3. Estado de evolución del patrimonio neto al ...1.4. Estado de flujo de efectivo al ....

Incluyendo la información complementaria en forma de notas y anexos que son integrante de los citados estados proyectados.

En nota ..... se describen las hipótesis, premisas y/o estimaciones definidas por la Dirección de la Sociedad.

Cayetano Mora 155

155

2. ALCANCE DEL EXAMEN

Mi tarea profesional consistió en la aplicación de ciertos

procedimientos previstos en las normas de auditoría

vigentes y que consideré necesarios para emitir un

informe, tales como:

-Comprobar las recopilaciones de datos practicadas

-Efectuar reprocesos y cálculos artiméticos en forma

selectiva

-Revisar las proyecciones sobre la base de las

hipótesis, premisas y/o estimaciones indicadas en

Nota N0.. ..y correlacionar los resultados con

informaciones de detalle vinculadas

Cayetano Mora 156

156

-Obtener las explicaciones necesarias por

parte de los funcionarios del ente,

habiendo recibido confirmación escrita de la

Dirección de la empresa sobre las hipótesis,

premisas y/o estimaciones realizadas.

-Examinar la aplicación uniforme de las NCP en

los EECC proyectados, con respecto a

los EECC correspondientes al ejercicio

cerrado el....

Asimismo destaco que con fecha ........ he

emitido el Informe del auditor sin salvedades en

el dictamen, sobre los estados contables anuales

previamente mencionados, aplicando para ello

las normas de auditoría vigentes.

Cayetano Mora 157

157

3. ACLARACIONES PREVIAS AL INFORME

PROFESIONAL

a. Los estados contables proyectados individualizados

en 1. han sido preparados sobre la base de

las hipótesis, premisas y/o estimaciones

referidas en la Nota N0... que evidencian la

visión proyectada del Directorio de la Sociedad.

La información que ellos

proporcionan depende

fundamentalmente de la concreción de los

hechos futuros previstos. Asimismo, otros

hechos y circunstancias no considerados en

las hipótesis o premisas pueden ocurrir y

afectar en forma significativa las proyecciones

realizadas.

Cayetano Mora 158

158

b. Mi tarea profesional no está encaminada a emitir una opinión sobre la razonabilidad de las premisas y /o estimaciones. Ellas son hipótesis de ocurrencia futura que pueden o no materializarse.

4. INFORME PROFESIONAL

Por lo expuesto en el párrafo precedente, me abstengo de opinar sobre la razonabilidad de las proyecciones realizadas y sobre los estados contables proyectados de ........... al ........

No obstante, sobre la base del alcance del examen descripto puedo INFORMAR que:

a. Tales estados han sido preparados de acuerdo con las premisas, hipótesis y estimaciones enunciadas en Nota... b. Las normas contables profesionales aplicadas en la preparación de los estados contables proyectados son uniformes con las empleadas en los estados contables correspondientes al ejercicio cerrado el …..

Lugar y fecha - Firma y sello del auditor

Cayetano Mora 159

159

ESTADOS CONTABLES PROYECTADOS AUDITADOS (HIPOTETICOS – Adaptación del Cr. C. Mora )

SeñoresEn mi carácter de Contador Público independiente .......

1. INFORMACION EXAMINADA1.1. Estado de situación patrimonial proyectado al1.2. Estado de resultados proyectado por el ejercicio/período al ... 1.3. Estado de evolución del patrimonio neto al ...1.4. Estado de flujo de efectivo al .... Incluyendo la información complementaria en forma de notas y anexos que son integrante de los citados estados proyectados.

En nota Nº ....... se describen los supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de los Directores que no

necesariamente se espera que vayan a ocurrir.

Cayetano Mora 160

160

2. ALCANCE DEL EXAMEN

Mi tarea profesional consistió en la aplicación de ciertos procedimientos previstos en las normas de auditoría vigentes y que consideré necesarios para emitir un informe, tales como:

-Comprobar las recopilaciones de datos practicadas-Efectuar reprocesos y cálculos artiméticos en forma selectiva

-Revisar las proyecciones sobre la base de los supuestos hipotéticos indicados en Nota N0...... y correlacionar los resultados con informaciones de detalle vinculadas-Obtener las explicaciones necesarias por parte de los funcionarios del ente, habiendo recibido confirmación

escrita de la Dirección de la empreesa sobre los supuestos hipotéticos presentados.-Examinar la aplicación uniforme estados contables proyectados, correspondientes al ejercicio cerrado el ..........

Cayetano Mora 161

161

Asimismo destaco que con fecha ...... he emitido el

Informe del auditor sin salvedades en el dictamen, sobre

los EECC anuales previamente mencionados, aplicando

para ello las normas de auditoría vigentes.

3. ACLARACIONES PREVIAS AL INFORME PROFESIONAL

a. Los estados contables proyectados

indicados en 1 han sido preparados sobre la

base de supuestos hipotéticos sobre sucesos

futuros y acciones de los Directores que no

necesariamente se espera que vayan a

ocurrir, indicados en la Nota N0.. La

información que ellos proporcionan expone

las posibles consecuencias a la fecha en que

la información es preparada si los eventos y

acciones ocurrieran

Cayetano Mora 162

162

b. Mi tarea profesional no está encaminada a emitir

una opinión sobre la razonabilidad de los supuestos

hipotéticos realizados por la Dirección. Ellos son

hipótesis de ocurrencia futura de eventos y acciones de

la Dirección que no necesariamente vayan a ocurrir

4. INFORME PROFESIONAL

Por lo expuesto en el párrafo precedente, me abstengo de opinar sobre la razonabilidad de las proyecciones realizadas y sobre los estados contables proyectados de ........ al ............No obstante, sobre la base del alcance del examen descripto puedo INFORMAR que los estados han sido preparados de acuerdo con los supuestos hipotéticos enunciados en Nota N0... y las normas contables profesionales aplicadas uniformemente.

MARCO DE REFERENCIA PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

AUDITORÍA Y REVISIÓN DE INFORMACIÓN

FINANCIERA HISTÓRICA

COMPROMISOS DE SEGURIDAD QUE NO SON AUDITORÍA NI REVISIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA HISTÓRICA

3000

SERVICIO

S

RELACIO-

NADOSAUDITORÍA

DE EECC

100-720

AUDITORÍAS

CON

PROPÓSITOS

ESPECIALES

800-810

COMPROMISO

S

DE

REVISIÓN

DE EECC

2400-2410

EXAMEN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

PROSPECTIVA

3400

PROCEDI- MIENTOS

CONVENIDOS

4400

TRABAJOS P/ COMPILAR INFORMAC. CONTABLE

4410

Cayetano Mora 164

SERVICIOS RELACIONADOS

NISR 4400 - TRABAJOS PARA

REALIZAR PROCEDIMIENTOS

CONVENIDOS RESPECTO DE

INFORMACIÓN FINANCIERA

Cayetano Mora 165

NISR 4400 - TRABAJOS PARA REALIZAR PROCEDIMIENTOS CONVENIDOS RESPECTO DE

INFORMACIÓN FINANCIERAEl objetivo es que el auditor lleve a cabo

procedimientos de una naturaleza de auditoría

en lo cual han convenido el auditor y la entidad y terceras partes y que informe sobre los resultados.

Como el auditor sólo proporciona un informe de los resultados de hechos de los procedimientos convenidos no se expresa ninguna certeza. En su lugar los usuarios del informe evalúan por sí mismos los procedimientos y

resultados informados por el auditor y extraen sus propias conclusiones.

El informe está restringido a las partes que han convenido la tarea, pues otros no enterados de las

razones de los procedimientos pueden interpretar mal los resultados.

Cayetano Mora 166

La independencia no es un requisito para estos trabajos

DEFINICIÓN DE LOS TÉRMINOS DEL TRABAJO

El auditor debe asegurarse que hay una clara comprensión de los procedimientos convenidos y de las condiciones del trabajo. Los asuntos sobre los que hay que convenir incluyen:

. La naturaleza del trabajo, incluyendo el hecho de que los procedimientos realizados no constituirán una auditoría o una revisión y que por lo tanto no se expresa ninguna certeza.

. El propósito declarado del trabajo

. Identificación de la información financiera a la cual se aplicarán los procedimientos convenidos.

. Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos específicos que se aplicarán

Cayetano Mora 167

. La forma anticipada del informe de resultados de hechos

. Limitaciones sobre la distribución del informe de resultados de hechos.

. Debe el auditor enviar una carta compromiso documentando lo que se ha convenido.

. La carta compromiso debería contener:

- una lista de los procedimientos que deben realizarse según lo convenido,

- una declaración de la distribución restringida del informe.

PLANEACIÓN Y DOCUMENTACIÓN

PROCEDIMIENTOS:

Pueden incluir Investigación y análisis, Nuevos cálculos, Comparación y otras tareas de verificación de exactitud, Observación, Inspección y Obtención de confirmaciones

Cayetano Mora 168

1. Título

2. Destinatario (ordinariamente quién contrató el servicio)

3. Identificación de información específica financiera o no financiera a la que se han aplicado los procedimientos convenidos

4. Una declaración de que los procedimientos realizados fueron los convenidos con el beneficiario;

5. Una declaración de que el trabajo fue desempeñado de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoria aplicable a trabajos con procedimientos convenidos, o con normas o prácticas nacionales relevantes;

6. Cuando sea relevante, una declaración de que el auditor no es independiente de la entidad;

Cayetano Mora 169

7. Identificación del propósito para el que fueron realizados los procedimientos convenidos;

8. Una lista de los procedimientos específicos realizados;

9. Una descripción de los resultados de hechos del auditor incluyendo suficientes detalles de errores y

excepciones encontrados;

10. Una declaración de que los procedimientos realizados no constituyen ni una auditoría ni una revisión y como

tal no se expresa certeza;

11. Una declaración de que si el auditor hubiera realizado procedimientos adicionales, una auditoría o una revisión, otros asuntos podrían haber sal¡do a a la

luz que hubieran sido informados;

Cayetano Mora 170

12. Una declaración de que el informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se realicen;

13. Una declaración (cuando sea aplicable) de que el informe se refiere sólo a los elementos, cuentas, partidas o información financiera y no financiera especificados y que no se extiende hasta los estados financieros de la entidad tomados como un todo;

14. La fecha del informe

15. La dirección del auditor; y

16. La firma del auditor.

Cayetano Mora 171

INFORME DE RESULTADOS DE HECHOS

Para (quienes contrataron al auditor)

Hemos realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con

respecto a las cuentas por pagar de XSX S.A. al ......, expuestas en las planillas que se

acompañan firmadas por nosotros a efectos de su identificación. Nuestra tarea se llevó a cabo

de acuerdo con la Norma Internacional para Servicios relacionados Nº 4400 aplicable a trabajos con procedimientos convenidos.

Los procedimientos fueron realizados únicamente para ayudarles a evaluar la validez

de las cuentas por pagar y se resumen como sigue:

Cayetano Mora 172

1. Obtuvimos y verificamos la suma del listado de cuentas por pagar al .... preparado por XSX S.A. y comparamos su total con la cuenta contable correspondiente.

2. Comparamos la lista de proveedores y los montos que se deben al .... con los nombres y montos relacionados en las cuentas contables auxiliares.

3. Obtuvimos resúmenes de cuenta de los proveedores o solicitamos a los proveedores confirmar los saldos que se deben al ......

Cayetano Mora 173

4. Comparamos dichos estados o confirmaciones con los montos a que nos referimos

en el 2. Para los montos que no concordaban, obtuvimos conciliaciones de XSX S.A. Para las conciliaciones obtenidas, identificamos y listamos las facturas pendientes, las notas de crédito y los cheques pendientes mayores de $xxx.

Informamos de nuestros resultados abajo:

a) Con respecto al punto 1 encontramos que la suma era correcta y que el monto total concordaba.

b) Con respecto al punto 2 encontramos que los montos comparados concordaban

Cayetano Mora 174

c) Con respecto al punto 3 encontramos que había estados de cuenta de proveedores para los mencionados proveedores.

d) Con respecto al punto 4 encontramos que los montos concordaban y para los que

no concordaban, encontramos que XSX S.A. había preparado conciliaciones y que las notas de crédito, facturas y cheques pendientes de más de $xxx estaban apropiadamente listados como partidas de conciliación con las siguientes excepciones:

……………………………………………………………………………………………

(Detallar las excepciones)

Cayetano Mora 175

Porque los procedimientos antes citados no constituyen ni una auditoría ni una revisión hechas de acuerdo con las Normas Internacionales de auditoría, no expresamos ninguna seguridad sobre las cuentas por pagar al .......

Si hubiéramos realizado procedimientos adicionales o hubiéramos realizado una

auditoría o revisión de los estados financieros de acuerdo con NIA’s (o normas o prácticas

nacionales relevantes), otros asuntos podrían haber surgido a nuestra atención que hubieran

sido informados a ustedes.

Nuestro informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y para su información y no debe usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a ninguna otra parte. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas anteriormente y no se extiende a los estados financieros de XSX S.A., tomados como un todo.

Firma - Fecha - Dirección

Cayetano Mora 176

NISR 4410

TRABAJOS PARA

COMPILAR

INFORMACIÓN

FINANCIERA

Cayetano Mora 177

NISR 4410 - TRABAJOS PARA COMPILAR INFORMACIÓN FINANCIERA

El objetivo es que el contador use su pericia contable, en oposición a la pericia en auditoría, para:• reunir,

• clasificar y • resumir información financiera

El auditor deberá obtener:• un conocimiento general del negocio y operaciones de la entidad

El auditor debería estar familiarizado con:• los principios y prácticas contables y• la forma y contenido de la información financiera que sea apropiada en las circunstancias

Cayetano Mora 178

Aparte de lo anotado en esta NIA, ordinariamente no se requiere al contador que:

(a) haga ninguna investigación con la administración para evaluar la confiabilidad e integridad de la información proporcionada;

(b) evalúe controles internos;

(c) verifique explicaciones ni otros asuntos;

Si advierte que la información es incorrecta, incompleta o no satisfactoria, debería considerar llevar a cabo los

procedimientos y solicitar que se proporcione información adicional. Si la información es negada deberá considerar

retirarse del trabajo informando a la entidad

Debe leer la información compilada y considerar si parece ser apropiada y libre de representaciones erróneas de

importancia relativa, obvias, tales como:Fallas en la aplicación del marco conceptual, Faltas de

revelaciones sobre desviaciones y otros asuntos de importancia

Cayetano Mora 179

INFORMES SOBRE UN TRABAJO DE COMPILACIÓN

Los informes sobre trabajos de compilación deberían contener lo siguiente:

a) título;

b) el destinatario;

c) una declaración de que el trabajo fue realizado de acuerdo con la Norma internacional para

servicios relacionados aplicable a trabajos de compilación, o con normas y prácticas nacionales;

(d) cuando sea relevante, una declaración de que el contador no es independiente de la entidad;

(e) identificación de la información financiera haciendo notar que se basa en información proporcionada por la administración;

(f) una declaración de que la adm. es responsable por la información financiera compilada por el contador;

Cayetano Mora 180

g) declaración de que no se ha llevado a cabo ni una auditoria ni una revisión y que,

consecuentemente, no se expresa ninguna certeza sobre la información financiera;

h) un párrafo, cuando se considere necesario, llamando la atención a la revelación de desviaciones de importancia respecto del marco conceptual para informes financieros identificado;

i) la fecha del informe;

j) la dirección del contador; y

k) la firma del contador.

La información financiera compilada por el contador debería contener una referencia tal como "No Auditado",

"Compilado sin Auditoria ni Revisión’ o “Referirse al Informe de Compilación" en cada página de la

información financiera o en la portada del conjunto total de estados financieros.

Cayetano Mora 181

INFORME DE COMPILACIÓN DE LOS ESTADOS INFORME DE COMPILACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE XXC S.A. al .........FINANCIEROS DE XXC S.A. al .........

Sobre la base de la información proporcionada por la Sobre la base de la información proporcionada por la

Administración, hemos compilado, de acuerdo con la Administración, hemos compilado, de acuerdo con la

Norma internacional para Servicios relacionados Nº 4410, Norma internacional para Servicios relacionados Nº 4410,

(o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a (o normas o prácticas nacionales relevantes) aplicable a

trabajos de compilación, los estados de situación trabajos de compilación, los estados de situación

patrimonial, de resultados, de evolución del patrimonio patrimonial, de resultados, de evolución del patrimonio

neto y de flujo de efectivo correspondientes a XXC S.A. neto y de flujo de efectivo correspondientes a XXC S.A.

por el ejercicio cerrado el ...por el ejercicio cerrado el ...

La administración es responsable por estos La administración es responsable por estos estados financierosestados financieros

No hemos auditado ni revisado estos estados No hemos auditado ni revisado estos estados financieros y consecuentemente, no financieros y consecuentemente, no

expresamos ninguna certeza.expresamos ninguna certeza.

Tandil, .. de … de 200X - Alberto Poquito y Nada - Tandil, .. de … de 200X - Alberto Poquito y Nada - Contador PúblicoContador Público

Cayetano Mora 182

SEÑORES PRESIDENTE Y DIRECTORES DESNAPC S.A.

EN MI CARACTER DE CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE EMITO EL PRESENTE INFORME ESPECIAL DE COMPILACIÓN SOBRE INFORMACIÓN CONTABLE CORRESPONDIENTE A SNAPC S.A. QUE SE DETALLA A CONTINUACIÓN Y FIRMO A LOS FINES DE SU IDENTIFICACIÓN:

1. ESTADOS COMPILADOS1.1. ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL AL

... DE ....... DE ....

1.2. ESTADO DE RESULTADOS POR EL PERÍODO

DE .... MESES COMPRENDIDO entre el... y el ...

INFORME ESPECIAL DE COMPILACIONMODELO de uso actual en algunas jurisdicciones

Cayetano Mora 183

2. ALCANCE DE LA TAREA REALIZADA

DE ACUERDO CON LO CONVENIDO, NO HE

PROCEDIDO A REALIZAR UNA AUDITORÍA DE LA

MENCIONADA INFORMACIÓN, CONSISTIENDO MI

TAREA DE COMPILACIÓN EN REUNIR, CLASIFICAR

Y RESUMIR LOS DATOS SURGIDOS DEL SISTEMA

CONTABLE A EFECTOS DE EXPONERLOS EN UN

ESTADO PATRIMONIAL Y OTRO DE RESULTADOS,

CONSTATANDO QUE EL BALANCE DE SALDOS

UTILIZADO COMO BASE SURJA DE LOS REGISTROS

CONTABLES DE LA SOCIEDAD.

Cayetano Mora 184

3. MANIFESTACIÓN

EN MI OPINIÓN Y EN FUNCIÓN DE LA TAREA REALIZADA

SEGÚN LO INDICADO EN EL APARTADO PRECEDENTE,

LOS ESTADOS DETALLADOS EN EL APARTADO 1.

RESULTAN DE LA COMPILACIÓN EFECTUADA A PARTIR

DE UN BALANCE DE SALDOS QUE SURGE DE REGISTROS

LLEVADOS EN SUS ASPECTOS FORMALES DE

CONFORMIDAD CON LAS

DISPOSICIONES LEGALES VIGENTES.

4. INFORMACIÓN ESPECIAL REQUERIDA POR DISPOSICIONES LEGALES

a. AL ..... DE....DE ...... Y SEGÚN SURGE DE LOS REGISTROS CONTABLES, LA DEUDA DEVENGADA A FAVOR DE... .

Cayetano Mora 185

b. EL MODELO DE PRESENTACIÓN UTILIZADO NO

RESPONDE A LOS LINEAMIENTOS

ESTABLECIDOS POR LAS RESOLUCIONES TÉCNICAS

NROS 8 Y 9 DE LA FACPCE

LUGAR Y FECHA

FIRMA

A CONTINUAClÓN Y EN CADA PÁGINA DE LOS ESTADOS LA SIGUIENTE EXPRESION

"INFORMACION NO AUDITADA -VÉASE MI INFORME DE COMPILAClÓN DE FECHA

...... de ........ de ...

186

•

EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL EJEMPLOS DE SERVICIOS CUBIERTOS POR EL MARCO PARA COMPROMISOS DE SEGURIDADMARCO PARA COMPROMISOS DE SEGURIDAD

• AUDITORÍA DE ESTADOS CONTABLES

• REVISIÓN DE ESTADOS CONTABLES

• DICTÁMENES SOBRE EECC PREPARADOS SOBRE UNA BASE DE CONTABILIZACIÓN DISTINTA DE NORMAS NACIONALES O INTERNACIONALES

El que usa la entidad para preparar su declaración de impuestos, base de contabilización sobre entradas y salidas de efectivo, normas de un organismo gubernamental

• DICTAMEN SOBRE ESTADOS RESUMIDOSOpinión sobre EECC que se presentan con menor detalle,

los que no contienen toda la información requerida

DICTAMEN SOBRE UN COMPONENTE DE LOS EECC

Se expresa una opinión sobre uno o más componentes de los EECC (cuentas por cobrar, cuentas por pagar,

bienes de cambio (inventarios) y otros.