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GUÍA DE APLICACIÓN
NIIF 5: ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOSPARA LA VENTA Y
OPERACIONES
DISCONTINUADAS
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NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para
la Venta y Operaciones DiscontinuadasEl objetivo de esta NIIF es
especificar el tratamiento contable de los activos
mantenidos para la venta, así como la presentación e información
a revelar
sobre las operaciones discontinuadas. En particular, la NIIF
requiere que:
(a) Los activos que cumplan los requisitos para ser clasificados
como
mantenidos para la venta, sean valorados al menor valor entre su
importe en
libros y su valor razonable menos los costos de venta, así como
que cese la
depreciación de dichos activos;
(b) Especifica que un activo clasificado como mantenido para la
venta, asícomo los activos y pasivos incluidos dentro de un grupo
de activos para su
disposición clasificado como mantenido para la venta, se
presentan
separadamente en el estado de situación financiera. y
(c) Especifica que los resultados de la operación discontinuada
serán
mostrados separadamente en el estado del resultado integral.
La NIIF:
(a) Adopta la clasificación de “mantenidos para la
venta”.
(b) Introduce el concepto de grupo de activos para su
disposición, que es un
grupo de activos de los que la entidad quiere disponer, ya sea
por venta o de
otro modo, en conjunto como grupo, mediante una única
transacción en que
también se transfieren los pasivos asociados directamente con
dichos activos.
(c) clasifica una operación como discontinuada en la fecha en
que la
operación cumple los requisitos para ser clasificada como
mantenida para la
venta o cuando la entidad ha dispuesto de la operación.
Una entidad clasificará a un activo no corriente (o un grupo de
activos para su
disposición) como mantenido para la venta, si su importe en
libros se
recuperará fundamentalmente a través de una transacción de
venta, en lugar
de por su uso continuado.
Para aplicar la clasificación anterior, el activo (o el grupo de
activos para su
disposición) debe estar disponible, en sus condiciones actuales,
para su venta
inmediata, sujeto exclusivamente a los términos usuales y
habituales para la
venta de estos activos (o grupos de activos para su
disposición), y su venta
debe ser altamente probable.
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Para que la venta sea altamente probable, el nivel apropiado de
la gerencia, debe estar
comprometido con un plan para vender el activo (o grupo de
activos para su disposición), y
debe haberse iniciado de forma activa un programa para encontrar
un comprador y
completar dicho plan. Además, la venta del activo (o grupo de
activos para su disposición)
debe negociarse activamente a un precio razonable, en relación
con su valor razonable
actual. Asimismo, debe esperarse que la venta cumpla las
condiciones para su
reconocimiento como venta finalizada dentro del año siguiente a
la fecha de clasificación,
con las excepciones permitidas en el párrafo 9, y además las
actividades requeridas para
completar el plan deberían indicar que cambios significativos en
el plan son improbables o
que el mismo vaya a ser cancelado.
Una operación discontinuada es un componente de la entidad que
ha sido dispuesto, o bien
que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y
(a) representa una línea de negocio o un área geográfica, que es
significativa y puede
considerarse separada del resto;
(b) es parte de un único plan coordinado para disponer de una
línea de negocio o de un área
geográfica de la operación que sea significativa y pueda
considerarse separada del resto; o
(c) es una entidad dependiente adquirida exclusivamente con la
finalidad de revenderla.
Un componente de una entidad comprende las operaciones y flujos
de efectivo que pueden
ser distinguidos claramente del resto de la entidad, tanto desde
un punto de vista operativo
como a efectos de información financiera. En otras palabras, un
componente de una
entidad habrá constituido una unidad generadora de efectivo o un
grupo de unidadesgeneradoras de efectivo mientras haya estado en
uso.
Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un
activo no corriente (o a un
grupo de activos para su disposición) que vaya a ser abandonado.
Esto es debido a que su
importe en libros va a ser recuperado principalmente a través de
su uso continuado
Ejemplo 1:
¿Cuáles son los pasivos relacionados con la disposición de un
grupo?
En términos generales, esto se refiere a los pasivos que la
entidad eliminará, en lugar de los
pasivos incurridos para financiar la adquisición de la entidad
en cuestión. Estos últimos son,
en realidad, los pasivos de la empresa matriz, que por lo
general es responsable de los
montos en cuestión después de la venta.
Algunos pasivos que se reconocen directamente en las cuentas de
la sociedad matriz, deben
ser analizados para determinar si deben ser incluidos en la
disposición de un grupo. Algunos
ejemplos son los beneficios para los empleados y los pagos
liquidados en efectivo basados
en acciones que se celebraron a nivel de grupo.
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clasificados como mantenidos para la venta que se establece en
los párrafos 6 a 9 de la NIIF
5.
Una entidad no clasificará como mantenido para la venta un
activo no corriente (o a un
grupo de activos para su disposición) que vaya a ser abandonado.
Esto es debido a que su
importe en libros va a ser recuperado principalmente a través de
su uso continuado. Sin
embargo, si el grupo de activos para su disposición que va a ser
abandonado, la entidad
presentará los resultados y flujos de efectivo del grupo de
activos para su disposición como
una operación discontinuada. Los activos no corrientes (o grupos
de activos para su
disposición) que van a ser abandonados comprenderán tanto
activos no corrientes (o
grupos de activos para su disposición) que vayan a utilizarse
hasta el final de su vida
económica, como activos no corrientes (o grupos de activos para
su disposición) que vayan a
cerrarse definitivamente en lugar de ser vendidos.
Ejemplo 1 - Cierre de segmento asesoramiento
profesional
Un grupo ha anunciado que va a cerrar un segmento de asesoría
profesional. A pesar de que
no se firman nuevos contratos todos los contratos existentes
serán completados y los
negocios se llevarán a cabo en consecuencia.
En esta situación, la operación habrá dejado de ser utilizado
cuando la actividad de
asesoramiento se haya completado, es decir, al final del último
contrato de asesoramiento
profesional. En el período en el que se cumplan los contratos
existentes, el grupo sigue
llevando a cabo una actividad de generar ingresos, aunque la
actividad está en proceso de
liquidación y, por lo tanto, no puede considerarse como una
operación discontinuada.
Ejemplo 2 – Cierre de negocio mayorista de venta
de cosmético.
La empresa llevó a cabo una empresa de cosméticos al por mayor
que operaba varios
locales arrendados en todo el país. El negocio ha sido cerrado,
todas las existencias han sido
eliminados y los empleados despedidos antes del final de tres
meses en el ejercicio
siguiente. En ese momento existen algunos deudores pendientes de
cobro y los costos
seguirán siendo efectuados con motivo de los locales vacantes
hasta que los contratos de
arrendamiento se cancelen.
En este ejemplo, la actividad de venta al por mayor cosméticos
ha cesado. Las futuras
transacciones pendientes no constituyen la continuación de la
actividad y, en consecuencia,
la operación ha sido discontinuada.
Ejemplo 3 - El cierre de la operación de otorgamiento
préstamos
Un grupo está cerrando su operación de otorgamiento préstamos.
Por lo tanto la entidad no
efectuará nuevos préstamos, pero seguirá cobrando el principal y
los intereses de los
préstamos pendientes de pago hasta el final del término
original. ¿Cuándo debe la
operación se clasifica como discontinuado?
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La operación no puede ser clasificado como discontinuada hasta
que la entidad cobre la
última cuota de intereses, ya que este es el punto en el que la
actividad de generación de
ingresos cesa. Esto contrasta con el ejemplo 2 anterior en que
la operación podría ser
clasificada como discontinuada a pesar de los deudores
pendientes. Sin embargo, la
diferencia es que en el ejemplo 2, la actividad remanente fue un
cobro de créditos, sin que
los intereses o el cobro del principal sea el negocio de la
Entidad.
El resumen técnico de la norma ha sido preparado por el equipo
técnico de la Fundación IFRS y no ha sido aprobado por el IASB.
Para
conocer los requisitos completos se debe hacer referencia a las
Normas Internacionales de Información Financiera. Si se desea tener
estos
elementos adicionales, es necesario que Usted se suscriba a la
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Los ejemplos incluidos en este material han sido desarrollados
por el equipo de ConsultasIFRS, Usted no puede copiar, derivar,
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