21CAPITULO 2MARCO TERICO DE LA AUDITORIAEn este capitulo trataremos el marco terico de la auditora de gestin que seefecta, como una herramienta imprescindible para la realizacin del examenarealizarseporqueellaincluye laadministracin, finanzas y operacin.dem!s citaremos los elementos que componen cada una de ellas para unamayor comprensin en su tratamiento."unto con eldesarrollo delcomercio, surgi la necesidad de las re#isionescon entes independientes que permitan asegurar un adecuadomantenimientodelosregistrosenlasempresascomerciales. $aauditoracomoprofesinfuereconocidapor primera#ezba%ola$ey&rit!nicade'ociedades nnimas de 1()2 y el reconocimiento general tu#o lugardurante el periodo de mandato de la ley* +,n sistema metdico y normalizadodecontabilidaderadeseableparaunaadecuadainformaciny paralapre#encin del fraude-..esde1()2hasta1/01, laprofesindelaauditoracreciyflorecien2nglaterra, y se introdu%o en lo Estados ,nidos hacia 1/00. En 2nglaterra sesigui haciendo hincapi3 en cuanto a la deteccin del fraude como ob%eti#oprimordial de la auditora.224aralelamentealcrecimiento delaauditora independienteenlosEstados,nidos, sedesarrollaba la auditora interna y del5obierno,la que entraformar parte del campo de la auditora. medida que los auditoresindependientes percibieron la importancia de un buen sistema dependiente,se mostraron partidarios delcrecimiento de los departamentos de auditoradentro de las organizaciones de los clientes, que se encargara del desarrolloy mantenimiento de unos buenos procedimientos del control interno,independientemente del departamento de contabilidad general.4rogresi#amente, las compa6as adoptaron la expansin de las acti#idadesdel departamentodeauditorainternahacia!reasqueest!nm!sall!delalcance de los sistemas contables. En nuestros das, los departamentos deauditora interna son re#isores de todas las fases de las corporaciones, delas que las operaciones financieras forman parte.272.1 AUDITORIA DE GESTIN$as nue#as tecnologas empresariales han moti#ado que la auditoraincursioneennue#osenfoqueslogr!ndoseestoconlaauditorade5estin, la misma que es utilizada como una herramienta que enfrentalas inno#aciones gerenciales y administrati#as de una empresa,garantizando eldescubrimiento de deficiencias, errores y fraudes enuna organizacin.Es una auditoria que adem!s de ubicar los errores organizacionales ygerenciales, busca la eficiencia y permite tomar medidas que me%orenel desempe6o de la organizacin.282.2 AUDITORA FINANCIERA2.2.1 Concepto$a auditora financiera es un examen profesional eindependiente, realizado de acuerdo con las normas deauditoriasgeneralmenteaceptadas, tomandocomobaselosestados financieros b!sicos tales como* balance general,estadoderesultados, estadodeflu%odeefecti#o, estadodeutilidades retenidas o d3ficit acumulado y cuotas a los estadosfinancieros.2.2.2 Procediiento!El procedimiento utilizado para esta auditoria es el siguiente*1. In"e!ti#$ci%n Efectuamos una in#estigacin de las diferentesacti#idadesdesarrolladaspor la,nidadde5estin,para tener un conocimiento general de las operacionesy planear eltraba%o de auditoria. dem!s realizamosuna in#estigacin preliminar de la estructura del controlinterno para detectar los factores de riesgo ydeterminar el alcance de las pruebas.212. Copro&$ci%n Efectuamos pruebas de los documentos y registros delas transacciones en los ciclos de ingresos y deegresos, en la extensin que consideramos necesaria,para comprobar la eficiencia de los sistemas de controlinterno.'. O&!er"$cione! 9bser#amosla formacomo elpersonalde2:;9e#isamos los pagos y la respecti#apresentacin de declaraciones. Efectuamos un an!lisis deretenciones.S+per-"it de. e1ercicio Examinamos los documentos desustento desde el inicio delproyecto. Examinamos los sustentos ymo#imientos de las cuentas queforman el acti#o neto del proyecto.E#re!o! Efectuamos un an!lisis selecti#o delos egresos elacin de salarios B 'alarios directos@otal horas E horas traba%adas Koras traba%o real B :mero de empleados812.2.* In)ore! de A+ditor/$El resultado final del traba%o de auditora se refle%a en uninforme, los lectores de esos informes suelen serdesconocidosparael auditor, yaqueel clientepuedemostrarloalapersonaqueconsiderenecesario. lahoradeprepararlo, el auditor debepreparar biensuredaccin, dando un contenido claro y conciso, e#itandoexpresiones confusas, procurando que seacomprensible.El informe incluir! una expresin de la opinin enrelacin con los estados financieros tomados en con%untoo una ase#eracin en el sentido de que no puedaexpresarse una opinin sobre los mismos indicando lasrazonesqueexistanparaello. ;uandoel nombredelauditor est3relacionado conlosestados financieros,elinformedeber!incluir el alcancedelaauditorayelgrado de responsabilidad del auditor.El auditor puedeemitir unaopininsobrelosestadosfinancieros con sus alternati#as*8)aH Lue los estados financieros se presentenrazonablemente de acuerdo con principios decontabilidad generalmente aceptados. 3ste ser! uninforme limpio o fa#orable.bH Lue los estados financieros presenten ciertasirregularidades, razonablemente lo anterior. 'er! uninforme de sal#edades.cH Lue los estados financieros no presentenrazonablemente todo lo anterior. 'er! un informedesfa#orable o negati#o.8?2.' AUDITORIA ADMINISTRATI5A2.'.1 Concepto!En 1/175eorge @erry proponecuatro procedimientos parae#aluar una organizacin a tra#3s de una auditoria1*preciacin de con%unto.M n!lisis de la estructura paradeterminar si cumple con las condiciones de eficaciarequeridas.preciacin informal.M Efectuar preguntas para descubrirposibilidades de me%oramiento.preciacin por comparacin.M ;omparar la estructura org!nicade la empresa con las de otras similares o competidoras.Enfoque ideal.M 2maginar una estructura ideal, y compararla conlaestructuraba%ore#isin, anotando lasme%orasquepuedenhacerse..e acuerdo a este procedimiento, @erry quiso expresar que* +$aconfrontacin peridica de la planeacin, organizacin,e%ecucin y control administrati#os de una compa6a, con lo quese podra llamar elprototipo de una operacin de 3xito, es elsignificado de una auditora administrati#a-.1 Benjamn Franklin Enrique, Auditoria Administrativa, Mc Graw Hill, Mxico, !!!8(En 1/11 Karold Noontz y ;iryl 9O.onnell proponen laautoauditora como* +,na t3cnica de control de desempe6o totaldestinada a e#aluar la posicin de la empresa para determinardonde se encuentra, hacia donde #a con los programaspresentes, cuales deberan ser sus ob%eti#os y si se necesitanplanes re#isados para alcanzar estos ob%eti#os-.Kanexistido#ariosintentosdeaplicaryredefinirlaauditoraadministrati#aquepermitanque3staseconstituyaenunelemento de decisin #alioso*D3todosparaauditarempresasconysinfinesdelucroquetomanencuentalafuncin, laestructura, el crecimiento, laspolticas financieras, la eficiencia operati#a y la e#aluacinadministrati#a.$a necesidad de que las empresas tomen en cuenta que suselementos tienden al desarrollo como consecuencia de sue#olucin y transformacin, lo que las obliga a tener unadecuado control de sus acciones.4re#isin de los cursos de accin que una organizacin puedeadoptar, para tener la #alorizacin administrati#a de suscondiciones actuales y esperadas fundamentales para sucrecimiento.8/n!lisis del comportamiento a partir de las funciones dedireccin, financiamiento, personal, produccin, #entas ydistribucin, as como su registro contable y estadstico.Dedir el cambio organizacional, analizar los procedimientos, losprocesos y proponer una forma de e#aluarlos.dministracin de acti#idades, tratamiento de !reasoperacionales, relaciones especiales y e#aluacin en unaauditora interna.,na auditora administrati#a es el examen de una organizacincon el propsito de precisar su ni#el de desempe6o yoportunidades de me%ora.2.'.2 O&1eti"o!1. E#aluar el comportamiento organizacional en relacin conest!ndares preestablecidos.102. Encauzar accionesparaoptimizar el apro#echamientodelosrecursosdeacuerdoconladin!micaadministrati#ainstituidapor la organizacin.7. poyar la definicin de la estructura, competencia, funciones yprocesosatra#3s del mane%oefecti#odeladelegacindeautoridad y del traba%o en equipo.8. ;onstatar que la organizacin est! inmersa en un proceso quela #incula cuantitati#a y cualitati#amente con las expectati#as ysatisfaccin de sus clientes.1. Ele#ar los ni#eles de actuacin de la organizacin en todos suscontenidosy!mbitos, paraqueproduzcabienesyser#iciosaltamente competiti#os.). 'er un instrumento que haga m!s permeable y recepti#a a laorganizacin.?. 'er unmecanismodeaprendiza%einstitucional paraquelaorganizacinpuedaasimilar susexperienciasylascapitalicepara con#ertirlas en oportunidades de me%ora.11(. @raducir la puesta en pr!ctica y resultados en un instrumento desoporte al proceso de gestin de la organizacin.2.'.' A.c$nceEl !rea de influencia corresponde a la estructura, ni#eles,relaciones y formas de actuacin e incluye aspectos como*:aturaleza %urdica;riterios de funcionamientoEstilo de administracin4roceso administrati#o'ector de acti#idadPmbito de operacin:mero de empleados>elaciones de coordinacin.esarrollo tecnolgico'istemas de comunicacin e informacin:i#el de desempleo12@rato a clientes Ginternos y externosHEntorno4roductos y ser#icios'istemas de calidad2.'.( Metodo.o#/$ de $+ditori$ $dini!tr$ti"$Esta metodologa sir#e como marco para que las acciones ensus diferentes fases de e%ecucin se conduzcan en formaprogramada y sistem!tica, unifiquen criterios y delimiten laprofundidadconquesere#isar!nyaplicar!nlast3cnicasdean!lisis administrati#o.Cacilita al auditor la identificacin y ordenamiento de lainformacincorrespondienteal registrodehechos, hallazgos,e#idencias, transacciones, situaciones, argumentos yobser#aciones, para su examen, informe y seguimiento.'e la ha di#idido por etapas, cada una de las cuales brindan loscriterios y lineamiento necesarios* 17C+$dro 2.7Metodo.o#/$ de A+ditori$ Adini!tr$ti"$P.$ne$ci%nIn!tr+ent$ci%nE8$enIn)oreSe#+iientoP.$ne$ci%nIn!tr+ent$ci%nE8$enIn)oreSe#+iiento18P.$ne$ci%n.9'onlos lineamientos decar!cter general quenorman la aplicacin de la auditoria administrati#a, paragarantizar que la cobertura de factores prioritarios, las fuentesde estudio, la in#estigacin preliminar, el proyecto de auditora yel diagnstico preliminar sean suficientes, pertinentes yrele#antes. In!tr+ent$ci%n.9 ;oncluida la parte preparatoria, se procedecon la etapa en la cual se selecciona y aplican las t3cnicas derecoleccin mas #iables de acuerdo con las circunstanciaspropias de la auditoria, la medicin que se emplear!, el mane%ode los papeles de traba%o y e#idencia, as como la super#isinnecesaria para mantener una coordinacin efecti#a.E8$en.9 El examen de los factores de la auditoria consiste endi#idir o separar sus elementos componentes para conocer lanaturaleza, las caractersticas y el origen de sucomportamiento, sin perder de #ista la relacin,interdependencia e interaccin de las partes entre siy con eltodo, y de estas con su contexto.In)ore.9 l finalizar el informe de la organizacin, es necesariopreparar un informe, en el cual se consignen los resultados de11la auditoria, identificando claramente el !rea, sistema, programao proyecto auditado, el ob%eto de la re#isin, la duracin,alcance, recursos y m3todos empleados.Es indispensable que se brinde suficiente informacin respectoa la magnitudde hallazgos y la frecuenciacon laquesepresentan, dependiendo del nmero de casos o transaccionesre#isadas en funcin de las operaciones que realiza laorganizacin. Es importante que tantolos hallazgos como lasrecomendaciones est3n sustentadas por e#idencia competentey rele#ante, debidamente documentada en los papeles detraba%o del auditor.Se#+iiento.9$as obser#aciones que se producen comoresultado de la auditoria deben su%etarse a un estrictoseguimiento, yaquenosoloseorientanacorregir lasfallasdetectadas, sino tambi3n a e#itar la recurrencia.El seguimiento no se limita a la determinacin de obser#acionesodeficiencias, sinoaaportar elementosdecrecimientoalaorganizacin, lo que hace posible*1)