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Normas INterNacIoNales de INformacIN fINacIera
ac tualIdad empresarIal CINIIF 15
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En julio de 2008 el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad emiti la CINIIF 15 Acuerdos para la Cons-truccin de
Inmuebles.Fue desarrollada por el Comit de Interpretaciones.
RefeRencias NIC1Presentacin de Estados Financieros (revisada
en 2007) NIC8Polticas Contables, Cambios en las Estimacio-
nes Contables y Errores NIC11Contratos de Construccin NIC18
Ingresos de Actividades Ordinarias NIC37Provisiones, Pasivos
Contingentes y Activos
Contingentes CINIIF12Acuerdos de Concesin de Servicios
CINIIF13Programas de Fidelizacin de Clientes
antecedentes 1 Enel sector inmobiliario, lasentidadesqueem-
prenden la construccinde inmuebles, ya
seadirectamenteoatravsdesubcontratistas,puedenalcanzar acuerdos con
uno o ms compradores
an-tesdequefinalicelaconstruccin.Estosacuerdostoman diversas
formas.
2 Por ejemplo, las entidadesque emprenden
laconstruccindeinmueblesdecarcterresidencialpueden empezar a
comercializar unidades
indi-viduales(apartamentosocasas)sobreplano,esdecir,mientraslaconstruccinestanencurso,o
inclusoantesdequehayacomenzado.Cadacompradoracuerdaconlaentidadlaadquisicindeunaunidadespecificadacuandoestlistaparaserocupada.Habitualmente,elcompradorabonaundepsitoalaentidadqueesrecuperableslosista
no cumpliese la entrega de la unidad
termina-da,segnlascondicionescontratadas.Elrestodelimportedelpreciodecompra,generalmente,se
abonaalaentidadenelmomentodecompletarelcontrato,cuandoelcompradortomeposesinde
la unidad.
3 Lasentidadesqueemprenden la
construccindeinmueblesindustrialesocomercialespuedenalcanzarunacuerdoconunnicocomprador.Puederequerirsealcompradoraquerealicepagosen
funcin del grado de avance de la
construc-cin,entreelmomentodelacuerdoinicialyeldefinalizacindelcontrato.Laconstruccinpuedetener
lugarsobreunterrenoqueseapropiedaddelcomprador,oquehayaarrendadoantesdequecomiencelaconstruccin.
alcance 4 Esta Interpretacinseaplicara la contabilidad
delosingresosdeactividadesordinariasygastosasociadosde
lasentidadesque llevenacabo
laconstruccindeinmueblesdirectamenteoatravsdesubcontratistas.
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LosacuerdosincluidosenelalcancedeestaInter-pretacinsonlosdeconstruccindeinmuebles.Ademsde
laconstruccinde
inmuebles,estosacuerdospuedenincluirlaentregadeotrosbieneso
servicios.
PRoblemas 6 EstaInterpretacinabordadoscuestiones:
(a) Se encuentra el acuerdo dentro del alcance
delaNIC11odelaNIC18?
(b) Cundodebe reconocerse el ingresodeactividades ordinarias
procedente de la cons-truccindeinmuebles?
acueRdo 7 Lasiguientediscusinsuponequelaentidadha
analizado previamente el acuerdo de
construc-cindeinmueblesycualesquieraotrosacuerdos
ACUERDOS PARA LA CONSTRUCCIN DE INMUEBLES
I N T E R P R E T A C I N C I N I I F N 1 5
CINIIF15
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INTERPRETACIN CINIIF 15 - ACuERdos PARA lA CoNsTRuCCIN dE
INmuEblEs
IN s t I t u t o pa c f I c oCINIIF 15
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relacionadosyhaconcluidoquenoconservarapara s ninguna
participacin en la administracin continua en el grado generalmente
asociado con
lapropiedad,niretendrelcontrolefectivosobreelinmuebleconstruidohastaelpuntodequepudieraimpedir
el reconocimiento de alguna o todas las contraprestaciones como
ingreso de actividades ordinarias. Si se impidiese el
reconocimiento de alguna de las contraprestaciones como ingreso
deactividadesordinarias,lasiguientediscusinseaplicarsloalapartedelacuerdoporelquesereconozca
el ingreso de actividades ordinarias.
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Dentrodeunnicoacuerdo,unaentidadpuedecontratarlaentregadebienesoservicios,ademsdelaconstruccindelinmueble(porejemplolaventa
de un terreno o la prestacin de servicios
degestindelinmueble).Segnelprrafo13delaNIC18,puedequeseanecesariodividirelmismoencomponentesidentificablesdeformaseparada,incluyendounoquesea
laconstruccindel
in-mueble.Elvalorrazonabledelacontraprestacintotalrecibida,oporrecibir,derivadadelacuerdosedistribuirentresuscomponentes.Siseiden-tificasen
loscomponentes separados,
laentidadaplicarlosprrafos10a12deestaInterpretacinal componentede
construccindel inmueblepara determinar si ste se encuentra dentro
del
alcancedelaNIC11odelaNIC18.LoscriteriosdesegmentacindelaNIC11seaplicarnentoncesacualquiercomponentedelacuerdoqueseauncontrato
de construccin.
9 Lasiguientediscusinserefiereaunacuerdoparala construccinde
inmueblespero
tambinesaplicableauncomponentedeconstruccindeinmuebles,identificadodentrodeunacuerdoqueincluyaotroscomponentes.
Determinacin de si el acuerdo est dentro del alcance de la NIC
11 o de la NIC 1810 Ladeterminacindesiunacuerdoparalaconstruc-
cindeinmueblesestdentrodelalcancedelaNIC11odelaNIC18dependerdesuscondicionesydetodosloshechosycircunstanciasentornoalmismo.Estadeterminacinimplicarlarealizacinde
juicios con respecto a cada acuerdo.
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LaNIC11seaplicarcuandoelacuerdocumplaladefinicindeuncontratodeconstruccin,segnelprrafo3delaNIC11uncontrato,especficamentenegociado,paralafabricacindeunactivoounconjunto
de activos. Un acuerdo para la
cons-truccindeinmueblescumpleladefinicindeuncontrato de construccin
cuando el comprador sea capazdeespecificar
loselementosestructuralesms importantesdeldiseodel
inmuebleantesdequecomiencelaconstruccin,y/oloscambiosestructuralesms
importantesuna vezque laconstruccin est en curso
(independientemente
dequeejerzaonoesacapacidad).CuandoseadeaplicacinlaNIC11,elcontratodeconstruccin
tambinincluircualesquieracontratosocompo-nentes para la
prestacin de servicios directamente
relacionadosconlaconstruccindelinmueble,deconformidadconelprrafo5(a)delaNIC11yelprrafo4delaNIC18.
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Porelcontrario,unacuerdoparalaconstruccindeinmueblesenelqueloscompradorestenganslo
una capacidad limitada para influir en el diseo
delinmueble,porejemploseleccionarundiseoapartirdeunrangodeopcionesespecificadoporlaentidad,oespecificarslopequeasvariacionesdeldiseobsico,esunacuerdodeventadebienesdentrodelalcancedelaNIC18.
Contabilidad de ingresos de actividades ordinarias procedentes
de la construccin de inmueblesElacuerdoesuncontratodeconstruccin13
Cuandoelacuerdoestdentrodelalcancedela
NIC11ysuresultadopuedaestimarsedeformafia-ble,laentidadreconocerelingresodeactividadesordinarias
por referencia al grado de avance de la
actividaddelcontrato,deconformidadconlaNIC11.
14 Pudiera serqueelacuerdonocumpla
ladefini-cindeuncontratodeconstruccinyporello,seincluyaenelalcancedelaNIC18.Enestecaso,laentidad
determinar si el acuerdo es de prestacin
deserviciosodeventadebienes.
El acuerdo es de prestacin de servicios15
Sinoserequierequelaentidadadquieraysuminis-
trematerialesdeconstruccin,elacuerdopuedesersolounacuerdoparalaprestacindeservicios,deconformidadconlaNIC18.Enestecaso,siloscriteriosdelprrafo20delaNIC18secumplen,laNIC18requierequelosingresosdeactividadesordinarias
se reconozcan en funcin del grado de
avancedelaprestacin,aplicandoelmtododelporcentajederealizacin.LosrequerimientosdelaNIC11son,porlogeneral,aplicablesalrecono-cimiento
de los ingresos de actividades ordinarias
ygastosasociadosaestetipodetransaccin(NIC18prrafo21).
El acuerdo es de venta de bienes16
Siserequierequelaentidadproporcioneservicios
junto con los materiales de construccin para llevar
acabosuobligacincontractualdeentregarelinmueblealcomprador,elacuerdoserdeventadebienes,yseaplicarn
loscriteriosderecono-cimiento de ingresos de actividades ordinarias
establecidosenelprrafo14deNIC18.
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Laentidadpuedetransferiralcompradorelcontrolylosriesgosyventajassignificativasinherentesalapropiedaddelaobraencursoensuestadoactualtalcomolaconstruccinprogrese.Enestecaso,sitodosloscriteriosdelprrafo14delaNIC18secumpliesende
formacontinuadaamedidaquelaconstruccinavanza,laentidadreconocerlos
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Normas INterNacIoNales de INformacIN fINacIera
ac tualIdad empresarIal CINIIF 15
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ingresos de actividades ordinarias por referencia al
gradodeavance,utilizandoelmtododelporcen-tajederealizacin.LosrequerimientosdelaNIC11son,porlogeneral,aplicablesalreconocimientodelosingresosdeactividadesordinariasygastosasociados
a este tipo de transaccin.
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Laentidadpuedetransferiralcompradorelcontrolylosriesgosyventajassignificativasinherentesalapropiedadenelinmuebleporcompletoenunnicomomento(porejemploenelmomentodelafinalizacin,en,odespusde
laentrega). Enestecaso, laentidad reconocer los
ingresosdeactividades ordinarias slo cuando se satisfagan
todosloscriteriosdelprrafo14delaNIC18.
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Cuandoserequieraquelaentidadrealicetrabajosposterioresenelinmuebleyaentregadoalcom-prador,stareconocerunpasivoyungasto,comoestableceelprrafo19delaNIC18.ElpasivosemedirsegnlodispuestoenlaNIC37.Cuandoserequieraquelaentidadentregueposteriormentebienesoserviciosqueseanidentificablesdeformaseparadadelinmuebleyaentregadoalcomprador,stahabrade
identificar losbieneso serviciospendientes como un componente
separado de la venta,comosealaelprrafo8deestaInterpreta-cin.
Informacin a revelar20 Cuando una entidad reconozca ingresos de
acti-
vidades ordinarias utilizando el mtodo del
por-centajederealizacinparaacuerdosquecumplantodosloscriteriosdelprrafo14delaNIC18deformacontinuadaamedidaquelaconstruccinserealiza(vaseelprrafo17deestaInterpretacin),revelar:
(a) cmodeterminaquacuerdoscumplen
todosloscriteriosdelprrafo14delaNIC18deformacontinuadaamedidaquelaconstruccinserealiza;(b)
el importede los ingresosde actividades
ordinariasquesurgendeestosacuerdosenelperiodo;y
(c) los mtodos aplicados para determinar el grado de avance del
acuerdo en curso.
21 Para
losacuerdosdescritosenelprrafo20queestnencursoenlafechaenlaqueseinforma,laentidadrevelartambin:(a)
lacantidadacumuladadecostos incurridos,
ydeganancias reconocidas (menos las co-rrespondientesprdidas
reconocidas)hastalafecha;y
(b) elimportedelosanticiposrecibidos.
modificaciones a los ejemPlos ilustRati-vos que acomPaan a la
nic 18 22-23[Modificacionesnoaplicablesalapartenorma-
tiva]
fecha de vigencia y tRansicin 24 Una entidad aplicar esta
Interpretacin en los
periodosanualesquecomiencenapartirdel1deenero de 2009. Se
permite su aplicacin anticipada. Si una entidad aplicase la
Interpretacin en un
periodoquecomenzaseconanterioridadal1deenerode2009,revelarestehecho.
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Loscambiosenlaspolticascontablessecontabi-lizarndeformaretroactiva,deacuerdoconlaNIC8.
