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CIRCULAR MAR (I) / 12
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FISCALIDAD DE IMPATRIADOS Y EXPATRIADOS
Analizamos en la presente circular el rgimen fiscal aplicable al
desplazamiento de los trabajadores, tanto de entrada como de salida
del pas, en un entorno que obliga a los Estados a competir en la
captacin de las personas de mayor nivel de preparacin tcnica. El
sistema fiscal espaol ha configurado en los ltimos aos una
estrategia orientada a favorecer la internacionalizacin de la
empresa espaola. Estructuramos de manera breve esta materia en
torno a 3 puntos fundamentales:
I. Concepto de residencia fiscal En primer lugar, debemos hacer
mencin al concepto de Residencia Fiscal, el cual determinar, el
lugar de tributacin de las personas. El artculo 9 de la Ley del
I.R.P.F. considera que el contribuyente tiene su residencia fiscal
en territorio espaol cuando se d cualquiera de los supuestos
siguientes: 1. Que permanezca ms de 183 das en Espaa durante el ao
natural. 2. Que radique en Espaa el ncleo principal o la base de
sus actividades o intereses
econmicos de forma directa o indirecta. Sern criterios para
determinar el centro de intereses los siguientes:
o Donde se genere la mayor parte de su renta. o Donde se site la
mayor parte de su patrimonio. o Donde se manifieste ms
significativamente su capacidad econmica.
Cabe mencionar aqu que los criterios anteriores, previstos
inicialmente para determinar la residencia fiscal dentro o fuera de
Espaa, debern mantenerse tambin, por analoga, para fijar la
residencia fiscal en una Comunidad Autnoma u otra, dentro del
territorio nacional. Ello es debido a la capacidad normativa de la
que han hecho uso las distintas Comunidades Autnomas en los ltimos
aos, poniendo de manifiesto diferencias significativas en la
fiscalidad de cada territorio.
II. Rgimen fiscal para los trabajadores no residentes
desplazados a Espaa Con objeto de favorecer la importacin de
capital humano, se establece un rgimen fiscal especial para
aquellos trabajadores no residentes que se desplacen a territorio
espaol y adquieran la consideracin de residentes en Espaa. Dicho
rgimen consiste en la posibilidad de optar por tributar por las
rentas del trabajo, bien en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas (IRPF), con sujecin a la escala progresiva
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ordinaria, con tipos que oscilan actualmente entre el 24,75 por
100 y el 52 por 100, por el Impuesto sobre la Renta de No
Residentes (IRNR) con un tipo fijo tan solo del 24,75 por 100.
Requisitos: Para aplicar dicho rgimen de opcin, debern cumplirse
las siguientes condiciones: 1. Que los trabajadores no hayan sido
residentes en Espaa durante los diez aos anteriores a
su desplazamiento. 2. Que el desplazamiento se produzca como
consecuencia de un contrato de trabajo. 3. Que los trabajos se
realicen efectivamente en Espaa. 4. Que los trabajos se realicen
para una entidad residente en Espaa. 5. Se limita este rgimen
especial actualmente a los trabajadores cuyas rentas no superen
los
600.000 euros. Lmite temporal La tributacin por el IRNR slo se
mantendr durante el ejercicio de desplazamiento a territorio espaol
y los 5 ejercicios siguientes.
III. Rgimen especial para los trabajadores residentes
desplazados fuera de Espaa Por el contrario, con objeto de
favorecer la internacionalizacin de la empresa y economa espaola,
se establecen incentivos fiscales al desplazamiento de trabajadores
al extranjero. Aquellos trabajadores que desempeen trabajos en el
extranjero tambin podrn optar entre dos supuestos: El previsto en
el artculo 7 p) de la Ley del I.R.P.F. que considera exentas las
rentas de trabajo en las siguientes condiciones: 1. Que dichos
trabajos se realicen efectivamente en el extranjero. 2. Que los
trabajos se realicen para una entidad no residente en Espaa. 3. Que
en el territorio en que se realicen los trabajos se aplique
simplemente un impuesto de
naturaleza anloga a la del I.R.P.F, excluyendo a los calificados
como parasos fiscales. 4. La exencin tendr un lmite mximo de
60.101,21 anuales. Tambin se podr optar por el rgimen previsto en
el artculo 9.A.3.b) del Reglamento del Impuesto que prev la exencin
del exceso que perciban los trabajadores de empresas con destino en
el extranjero sobre las retribuciones totales que obtendran en el
caso de hallarse destinados en Espaa. A estos efectos, por destino
en el extranjero debe entenderse el caso en el que exista un cambio
de centro de trabajo a efectos laborales, un traslado que conlleve
que el trabajador va a residir ms de 183 das fuera de Espaa, y no
lo sea de manera circunstancial o temporal.
Circular redactada por Ignacio Sampere. Abogado. Hispajuris
