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"DIFERENCIAS ENTRE MATERIAGRAVADA POR CESS Y EL MONTO

IMPONIBLE EN EL IRPF"

Cr. Félix AbadiCatedrático de Impuestos

4 de diciembre de 2007

IntroducciónIntroducción

Como introducción serán citadas algunasnormas correspondientes a ContribucionesEspeciales a la Seguridad Social (CESS) y alImpuesto a la Renta de las Personas Físicas(IRPF) que resultan de interés para los temas aabordar.

Contribuciones Especiales a laContribuciones Especiales a laSeguridad SocialSeguridad Social

“Principio de congruencia”(Ley 16.713 – Artículo 146)

“Todas las asignaciones computables a los efectosde las prestaciones de pasividad constituyen materiagravada por las contribuciones especiales de seguridadsocial.

En caso de que una determinada asignación o partidaresulte, según el periodo, gravada o no y modifique talnaturaleza, la misma será computable solo por losperiodos y montos en los que haya constituido materiagravada.”


Ley 16.713

“Artículo 153.- (Concepto general): A los efectos delas contribuciones especiales de seguridad social,recaudadas por el Banco de Previsión Social,constituye materia gravada todo ingreso que, enforma regular y permanente, sea en dinero o enespecie, susceptible de apreciación pecuniaria,perciba el trabajador dependiente o no dependiente,en concepto de retribución y con motivo de suactividad personal, dentro del respectivo ámbito deafiliación.”


Conceptos relevantes

• “ sea en dinero o en especie ”

• “ susceptible de apreciaci ón pecuniaria ”

• “ en concepto de retribuci ón y conmotivo de la actividad personal ”

• “ en forma regular y permanente ”

CESS – Regularidad y permanenciaCESS – Regularidad y permanencia

Este concepto ha sido reglamentado por losdecretos 113/996 y 526/996 de los cuales seráncitados algunos artículos relevantes:

Decreto 113/96: “Artículo 4. (Concepto de regularidad ypermanencia).- A efectos de lo dispuesto por losartículos 153 y 158 de la Ley Nº 16.713 del 3 desetiembre de 1995, se presume que un ingreso esregular y permanente cuando es percibido en nomenos de tres oportunidades a intervalos de similarduración, cualquiera sea la causa de la prestación.”


Decreto 526/996: “ARTICULO 26.- (Regularidad y permanencia delsalario). A los efectos de Art. No. 153 de la LEY No.16.713 de 3 de setiembre de 1995, la presuncióndel Art. No. 4 del DECRETO No. 113/996 de 27 demarzo de 1996, sólo será de aplicación respecto delos elementos marginales del salario y no respectodel salario mismo, que será materia gravada en laprimera oportunidad en que se devengue.”


Decreto 526/996: “ARTICULO 27.- … Asimismo, tratándose de una gratificación otorgadagenéricamente a los trabajadores de la empresa, lacalificación de la misma como materia gravada para untrabajador, determinará similar calificación para elresto.”

“ARTICULO 28.- (Causa de la prestación). A losefectos del DECRETO No. 113/996 de 27 de marzode 1996, se entiende por causa de prestación, lafuente de la cual deriva la partida, ya sea, ley,contrato laboral, convenio colectivo, etc.”

CESS – GratificacionesCESS – GratificacionesLey 16.713 “Artículo 158 (Gratificaciones): Constituirán materiagravada las gratificaciones, cuando tengan loscaracteres de regularidad y permanencia. Quedan exceptuadas las partidas que las empresasotorguen a sus trabajadores en forma discrecional ocon motivos específicos no vinculados a la prestaciónde servicios propia de la relación o contrato de trabajo.”

El inciso 2 º de este art ículo except úa de tributaci óna las partidas que la empresa otorga por motivosno relacionados con la prestaci ón de servicios.

CESS – Prestaciones exentasCESS – Prestaciones exentasSegún artículo 167 Ley 16.713:

1) La alimentación de los trabajadores en los díastrabajados, sea que se provea en especie o que supago efectivo lo asuma el empleador.

2) El pago total o parcial, debidamente documentado,de cobertura medica u odontológica, asistencial opreventiva, integral o complementaria otorgados altrabajador, su cónyuge, sus padres -cuando seencuentren a su cargo- hijos menores de dieciochoanos, o mayores de dieciocho y menores deveinticinco mientras se encuentre cursando estudiosterciarios e hijos incapaces, sin limite de edad.

CESS – Prestaciones exentasCESS – Prestaciones exentas3) El costo de los seguros de vida y de accidentepersonal del trabajador, cuando el pago de los mismoshaya sido asumido total o parcialmente por elempleador. 4) El costo del uso del transporte colectivo depasajeros en los días trabajados cuando su pagoefectivo sea asumido por el empleador.

La suma de estas prestaciones exentas no puedesuperar el 20 % de la retribuci ón que recibe eltrabajador en efectivo por conceptos queconstituyen materia gravada; si lo supera, elexcedente estar á gravado.

CESS – Prestaciones exentasCESS – Prestaciones exentas

Al respecto de estas prestaciones, es importantemencionar que el artículo 92 de la Ley 18.083 introduceun régimen de gravabilidad gradual en lo que refiere aaportes patronales hasta llegar al 7,5 % en enero de2.011.

FECHA TASA

Hasta el 31 de diciembre de 2008 0%

Desde el 1º de enero de 2009 2,5%



CESS – Prestaciones exentasCESS – Prestaciones exentas

Con respecto al artículo 92, incluye otro párrafo aconsiderar:

“…Tampoco serán materia gravada ni asignacióncomputable a ningún efecto, las partidascomplementarias voluntarias que abone elempleador con motivo de complementar laretribución mensual normal en casos de licencias pormaternidad, enfermedad o accidente.”

Impuesto a la Renta de las PersonasImpuesto a la Renta de las PersonasFísicas (IRPF)Físicas (IRPF)

Normativa de referencia: Título 7 Texto Ordenado

“Artículo 32: Rentas del trabajo en relación dedependencia.- Estas rentas estarán constituidas por losingresos, regulares o extraordinarios, en dinero o enespecie, que generen los contribuyentes por suactividad personal en relación de dependencia o enocasión de la misma …”

A diferencia de CESS incluye ingresosextraordinarios , lo cual implica que haya ingresos queno constituyan materia gravada para CESS peroestarán alcanzados por IRPF.

IRPF – partidas no alcanzadasIRPF – partidas no alcanzadasNormativa de referencia: Decreto 306/007

El artículo 2 establece como no alcanzadas lassiguientes partidas no remuneratorias:

a) Las primas por matrimonio y por nacimiento b) Las partidas para expensas funerarias y gastoscomplementarios del empleado y sus familiaresdirectos, siempre que sean contratadas y pagadasdirectamente por el empleador o exista rendición decuentas. Se entiende por familiar directo, aquel quetiene vínculos de consanguinidad de primer gradocon el trabajador, así como su cónyuge o concubino.

IRPF – partidas no alcanzadasIRPF – partidas no alcanzadasc) La entrega de bienes con motivo de las fiestastradicionales, siempre que sea en especie y su costo deadquisición o producción no supere determinado límite.

d) Las entregas, al comienzo de los cursos, de materialeducativo, túnicas y uniformes destinados a los hijos delempleado, siempre que sean en especie, o existarendición de cuentas.

e) Otras partidas de similar naturaleza que determine laDirección General Impositiva.

* Las partidas deben alcanzar a todos losdependientes en las mismas condiciones.

IRPF – partidas no alcanzadasIRPF – partidas no alcanzadas

Según el art ículo 2 tampoco estar án gravadas:

Las partidas correspondientes a cursos de capacitación,incluidos los cursos de nivel terciario de grado,postgrado y doctorado, siempre que se cumplanconjuntamente las siguientes condiciones: a) Sean contratadas y pagadas por el empleador oexista rendición de cuentas. b) Estén inequívocamente vinculadas a la actividad queel empleado desarrolla en la entidad empleadora.

IRPF – partidas no alcanzadasIRPF – partidas no alcanzadas

Socios y directores:

Las exclusiones de las partidas no remuneratoriaso por capacitación mencionadas de la materiagravada del IRPF no alcanza al caso de dueños,socios o directores

IRPF – saludIRPF – salud

Resoluci ón DGI 662/007:“55) Cobertura de salud.- No constituirán rentasgravadas: Las prestaciones de salud otorgadas al beneficiario ensu condición de afiliado al Servicio de Prestaciones deactividad correspondiente a la ex DISSE, o a las Cajasde Auxilio o Seguros Convencionales (artículo 41º y 51ºdel Decreto Ley 14.407 de 22 de julio de 1975)

Las prestaciones de salud otorgadas a los beneficiariosdel sistema de cobertura del Servicio de Sanidad de lasFuerzas Armadas y del Servicio de Sanidad Policial..”

“..En el caso de otras prestaciones de salud quesean de cargo del empleador, ya sea mediante laentrega de la correspondiente partida al empleado opor contratación directa con la entidad prestadora delos servicios de salud, los montos que no excedan lasuma de cuota de cobertura correspondiente a la exDISSE. En el caso de reembolsos por adquisición delentes, prótesis y similares, dichas partidas noestarán gravadas dentro de los límites del referidosistema de cobertura” (texto modificado por el num.24 de la Res. DGI Nº 803/007).”

IRPF – saludIRPF – salud

“56) Gratificaciones.- Las gratificaciones otorgadas alempleado, regulares o extraordinarias, retributivas ono retributivas, constituyen rentas computables.”

IRPF – GratificacionesIRPF – Gratificaciones

diario100Servicios locativos para vacacionar a

cargo del empleador

diario5Transporte de ida y vuelta al lugar de

trabajo.

mensual500

Becas de estudio para hijos de losfuncionarios de instituciones de

enseñanza, en el propioestablecimiento educativo

por prestaci ón20Alimentaci ón con rendici ón de cuentas

por prestaci ón20Alimentaci ón en el lugar de trabajo

(almuerzo o cena)

mensual500Servicio de guarder ía - ficto por hijo

Caracter ísticaFicto en $ (pesos

uruguayos)Partida

FICTOS ESPECIALES DE APORTACION DEL IRPF

EN CASO DE VENTA: MI = 0 (SI DTO <= FICTO) Ó FICTO (S I DTO > FICTO)

A efectos del IRPF se consideran viáticos las sumasque se otorguen al empleado, en concepto degastos de locomoción, alimentación y alojamiento,por el desempeño de sus funciones, fuera de sulugar habitual de residencia, siempre que la partidaincluya el concepto de pernocte, salvo que éste seasuministrado en forma gratuita

Con rendición de cuentas: no gravado (ver Res.DGI 1.349/07)

Sin rendición de cuentas: gravado al 50% y 25%según esté destinado a su utilización en el país oexterior, siempre que retribuya servicios de fuenteuruguaya (Cfe. Cons. DGI 4.757)

VIATICOS

Gastos de locomoción: gravado íntegramente salvorendición de cuentas

Uso vehículo de empresa para fines personales: 2.4%o o28,6% según sea propio de la empresa o arrendado

Vestimenta y herramientas de trabajo: no es renta

Fictos de dueños, socios y Directores: ídem CESS

Indemnización por despido: exonerado el monto legal de laIPD común y especiales

Otras partidas reguladas en CESS (propinas, vivienda, etc.):ídem CESS

Otras partidas no reguladas en CESS: rentas en especiesalvo mercaderías o servicios que se valúan al costo

OTROS CASOS REGULADOS EN EL IRPF

Tratamiento de los serviciosTratamiento de los serviciospersonales en relación depersonales en relación de

dependencia como gasto deducibledependencia como gasto deduciblepara el Impuesto a las Rentas de laspara el Impuesto a las Rentas de las

Actividades Económicas (IRAE)Actividades Económicas (IRAE)

Ley 18.083 (IRAE):Ley 18.083 (IRAE):

“ARTÍCULO 19. Principio general.- Paraestablecer la renta neta se deducirán de la rentabruta los gastos devengados en el ejercicionecesarios para obtener y conservar las rentasgravadas, debidamente documentados.

Sólo podrán deducirse aquellos gastos queconstituyan para la contraparte rentas gravadas poreste Impuesto, por el Impuesto a la Renta de lasPersonas Físicas (IRPF), por el Impuesto a lasRentas de los No Residentes o por una imposiciónefectiva a la renta en el exterior…”

“..En el caso de los gastos correspondientes aservicios personales prestados en relación dedependencia que generen rentas gravadas por elIRPF, la deducción estará además condicionada aque se efectúen los correspondientes aportesjubilatorios.

Lo dispuesto precedentemente es sin perjuicio delas disposiciones especiales establecidas en lapresente ley.”

Ley 18.083 (IRAE):Ley 18.083 (IRAE):

“ARTÍCULO 22. Excepciones al principiogeneral.- También se admitirá deducir de la rentabruta, en cuanto correspondan al ejercicioeconómico:

A) Las remuneraciones por servicios personalesprestados dentro o fuera de la relación dedependencia, exoneradas del Impuesto a la Rentade las Personas Físicas en virtud de la aplicacióndel mínimo no imponible correspondiente.

Ley 18.083 (IRAE):Ley 18.083 (IRAE):

B) Los depósitos convenidos que realicen lasAdministradoras de Fondos de Ahorro Previsional(AFAP) de acuerdo al artículo 49 de la Ley Nº 16.713,de 3 de setiembre de 1995.

C) Los gastos y contribuciones realizadas a favor delpersonal por asistencia sanitaria, ayuda escolar ycultural y similares, que no tengan naturaleza salarialen cantidades razonables a juicio de la DirecciónGeneral Impositiva

“………………….………………………………………………...”

Ley 18.083 (IRAE):Ley 18.083 (IRAE):

“ARTÍCULO 23. Deducciones incrementadas.- Losgastos que se mencionan a continuación, seráncomputables por una vez y media su monto real, deacuerdo a las condiciones que fije la reglamentación:

A) Los gastos en que incurran los sujetos pasivos deeste impuesto, destinados a capacitar su personal enáreas consideradas prioritarias. El Poder Ejecutivoestablecerá las áreas consideradas prioritarias aestos efectos. Dichas áreas serán, especialmente,aquellas emergentes del Plan Estratégico Nacionalen Materia de Ciencia, Tecnología e Innovaciónimpulsado por el Gabinete Ministerial de laInnovación.

IRAE – deducciones incrementadasIRAE – deducciones incrementadas

“………………………………………………………..”

Asimismo, y sin perjuicio de la deducción de losgastos salariales de acuerdo al régimen general,se deducirá como gasto adicional en concepto depromoción del empleo, el 50% (cincuenta porciento) de la menor de las siguientes cifras:

1) El excedente que surja de comparar el montototal de los salarios del ejercicio con los salariosdel ejercicio anterior, ajustados en ambos casospor el Índice de Precios al Consumo (IPC).

IRAE – deducciones incrementadasIRAE – deducciones incrementadas

2) El monto que surja de aplicar a los salarios totalesdel ejercicio, el porcentaje de aumento del promediomensual de trabajadores ocupados en el ejerciciorespecto al promedio mensual de trabajadoresocupados en el ejercicio inmediato anterior. Lareglamentación establecerá la forma de cálculo de losreferidos promedios.

3) El 50% (cincuenta por ciento) del monto total de lossalarios del ejercicio anterior actualizado por el IPC.

A los efectos dispuestos en el presente inciso no setendrá en cuenta a los dueños, socios y Directores.”

IRAE – retribuciones personalesIRAE – retribuciones personales

Decreto 150/007

“ARTICULO 34º .- Retribuciones personales,excluidas las remuneraciones a dueños, socios odirectores.- Las retribuciones personalesdevengadas en el ejercicio integrarán los gastosfiscalmente admitidos en cuanto sean necesariaspara obtener o conservar las rentas, se originen enla prestación de servicios y se realicen los aportesde previsión social que correspondan…”

Continúa art.34:“..Las sociedades que abonen retribucionespersonales como consecuencia de la distribuciónde utilidades, podrán deducirlas de sus resultadosfiscales dentro de las limitaciones establecidas enel inciso anterior.

En tal caso, se computarán en el ejercicio en cuyotranscurso lo hubiera dispuesto el órgano socialcompetente.”


Continúa art.34:“..No se admitirá la deducción de remuneraciones delpersonal por las cuales no se efectúen aportesjubilatorios, a menos que de acuerdo al régimenlegal vigente no corresponda realizarlos. Lasremuneraciones abonadas en concepto depasantías laborales reguladas por el Decreto No.425/001 de 30 de octubre de 2001, serándeducibles íntegramente.

A efectos de demostrar la procedencia del beneficioserá prueba suficiente la exhibición de los recibosde documentación de remuneraciones a que refiereel artículo 11º del Decreto mencionado.”

“Artículo 35°.- Condición necesaria. Serácondición necesaria para la deducción de los gastosreferidos en los artículos 32, 33 y 34, que lasretribuciones generen para la contraparte rentasgravadas para el Impuesto a las Rentas de los NoResidentes o para el Impuesto a las Rentas de lasPersonas Físicas, excepto que se trate de partidasexentas en virtud de la aplicación del mínimo noimponible correspondiente o de las deduccionesdispuestas por el inciso cuarto del citado artículo 32.”(Dec 258/07 artículo 1°)


“ARTÍCULO 36º.- Depósitos convenidos. D.399/995 de 3.11.1995.- Los depósitosconvenidos que realice cualquier persona físicao jurídica, de acuerdo a lo establecido en el Art.No. 49 de la Ley No. 16.713, serán deduciblesde la renta bruta para liquidar el Impuesto a lasRentas de las Actividades Económicas, siempreque los mismos no superen el 20% (veinte porciento) de las asignaciones computablesgravadas con aportes jubilatorios percibidas enel año civil inmediato anterior.

Continúa art. 36:

“La copia de los contratos escritos que acrediten eldepósito convenido, de acuerdo al inciso segundodel artículo 49º de la ley mencionada, deberá serenviada al Banco de Previsión Social, dentro delos treinta días siguientes de su recepción por laAdministradora”

“(Dec. 150/07) - Art. 42º Otros Gastos Admitidos. Seadmitirá la deducción íntegra de los gastos que seenumeran a continuación, en tanto sean necesariospara obtener y conservar las rentas gravadas, siempreque se cuente con documentación fehaciente:

“……………………………………………….……………”

13) La indemnización por despido exonerada delImpuesto a las Rentas de las Personas Físicas.”

Indemnizaciones por despido

Para la liquidación de tributos administradospor la Dirección General Impositiva, solamentese admitirá la deducción de gastos dealimentación o representación, en tanto:

a) Los gastos de alimentación correspondan enforma inequívoca y fehaciente aadquisiciones destinadas a la alimentacióndel personal de acuerdo con las normas queregulan la materia gravada para la seguridadsocial.

“………………………….....……………………….”

Cfe. Consulta 4.278 del 24/6/03

Decreto 317/06

Los gastos que tengan por objeto una mejoramaterial o espiritual del personal son deduciblesen IRAE hasta 5% de renta gravada de ejercicioanterior, siempre que los beneficios alcancen a

todos los dependientes excepto dueños, socios odirectores

Res. DGI 1.139/07 – Gastos ycontribuciones a favor del

personal

S E A P L IC A

R E GU L A R ID A D Y P E R M A N E N C IA

(4)

REG ULAR EN ESTAB .

(4)> = 3

VECES PARA EM PLEADO

NO G RAV .CESS

NO G RAV CESS

G RAVADO TO TAL O

PARCIALM ENTE S / REAL Y /O

FICTO

TRIBUTA IRPF (SALVO

M NI) O IRNR S /REAL O FICTO

DEDUCIBLE PO R EL TO TAL

DEL DESEM BO LSO

(+ BO NIF.)

NO DEDUCIBLE

DED. S / LIT C ART . 22 IRAE Y

RES. DG I 1139 /07

DE DUCIBIL IDAD E N IRAE DE PARTIDAS ABO NADAS AL P ERS O NAL NO DIRE CTO R

CESS (PATRONALES Y PERSONALES )

DEDUCIBLE CO NFO RM E A

NO RM AS G ENERALES

EXO NERADO

G RAT . G RATUITA

(1 )

INDEM NIZ . O REEM B .

RETRIBUTIVOSALARIO BÁSICO

(2)

G RATIF .(O NERO SA )

(5 )

REG ULAREN ESTAB .

(4 )

EJEM PLO : ALIM ENTACIÓ N ,VIVIENDA , ETC .

TRIBUTABLE

EN PRINCIPIO , TRIBUTA IRPF O

IRNR PERO REG LAM ENT .

EXCLUYE VARIAS DE

ELLAS

NO SUJETA A CESS

IRPF/IRNR IRAEINICIO

NO SI

NO NO

SI (3)

NO

SI

SI NO

NO

SI

NO

SI

NO

NO SI

SI

NO

SI

SI

(1) Ejemplos: Regalos a empleados , primas por nacimi ento, etc .(2) Elemento básico del salario:

Suma fija en dinero (Plá) o partidas que intrínsecamente son salariales

(3) Ejemplo: Bonus (4) Regulado por arts . 4 Dec. 113 /96,

26, 27 y 28 Dec. 526 /96

(5) Gratificación onerosa: Suma originalmente

voluntaria que premia la mejor dedicación o rendimiento .

INDEM NIZ . EN PRINCIPIO TRIBUTAN SALVO IPD

LEG AL

SE APLICA

REGULAR IDAD Y PERMAN ENC IA

(4)

REGULAR EN ESTAB .

(4)> = 3


NO GRAV .CESS

NO GRAV CESS

GRAVADO TO TAL O

PARCIALM ENTE S/ REAL Y /O

FICTO

TRIBUTA IRPF (SALVO


DEDUCIBLE POR EL TO TAL

DEL DESEM BO LSO

(+ BO NIF .)

NO DEDUCIBLE

DED. S/ LIT C ART. 22 IRAE Y

RES. DG I 1139 /07

PRIMER BONO GRATIFICATORIO EN EMPRESA

CESS (PATRO NALES Y PERSO NALES )

DEDUCIBLE CO NFORM E A

NO RM AS GENERALES

EXO NERADO

GRAT. GRATUITA

(1)



(2)

GRATIF .(ONEROSA )

(5)

REGULAREN ESTAB .

(4)

EJEM PLO : ALIM ENTACIÓN ,VIVIENDA , ETC .

TRIBUTABLE


IRNR PERO REGLAM ENT .

EXCLUYE VARIAS DE

ELLAS

NO SUJETA A CESS


NO SI

NO NO

SI (3)

NO

SI

SI NO

NO

SI

NO

SI

NO

NO SI

SI

NO

SI

SI

(1) E jemp los: Regalos a emp leados, primas po r nacim i en to, etc .(2) E lemen to básico del salario :

Suma fija en d inero (P lá) o partidas que in trínsecamente son salariales

(3 ) E jemp lo: Bonus (4) Regu lado po r arts . 4 Dec . 113 /96,

26 , 27 y 28 Dec . 526 /96

(5 ) G ratificación onerosa: Suma orig inalmen te

vo luntaria que premia la mejo r dedicación o rend im ien to .


LEGAL

S E A P LIC A

R E GU LA R ID A D Y P E R MA N E N C IA

(4)

REGULAR EN ESTAB .

(4)> = 3

VECES PARA EMPLEADO

NO GRAV .CESS

NO GRAV CESS

GRAVADO TOTAL O

PARCIALMENTE S/ REAL Y /O

FICTO

TRIBUTA IRPF (SALVO

MNI) O IRNR S /REAL O FICTO

DEDUCIBLE POR EL TOTAL

DEL DESEMBOLSO

(+ BONIF.)

NO DEDUCIBLE


RES. DGI 1139 /07

VIÁTICO SIN RENDICIÓN DE CUENTAS (NO RETRIBUTIVO )


DEDUCIBLE CONFORME A

NORM AS GENERALES

EXONERADO

GRAT. GRATUITA

(1)

INDEM NIZ . O REEMB .


(2)

GRATIF .(ONEROSA )

(5)

REGULAREN ESTAB .

(4)

EJEMPLO : ALIMENTACIÓN ,VIVIENDA , ETC .

TRIBUTABLE


IRNR PERO REGLAMENT .

EXCLUYE VARIAS DE

ELLAS

NO SUJETA A CESS


NO SI

NO NO

SI (3)

NO

SI

SI NO

NO

SI

NO

SI

NO

NO SI

SI

NO

SI

SI

(1) Ejemplos: Regalos a empleados, primas por nacim i ento, etc .(2) Elemento básico del salario :

Suma fija en dinero (Plá) o partidas que in trínsecamente son salariales

(3 ) Ejemplo: Bonus (4) Regulado por arts . 4 Dec. 113 /96,

26, 27 y 28 Dec. 526 /96

(5) Gratificación onerosa: Suma orig inalmente



LEGAL

S E A P LIC A

R E GU LA R ID A D Y P ER MA N EN C IA

(4)

REGULAR EN ESTAB .

(4)> = 3

VECES PARA EMPLEADO

NO GRAV .CESS

NO GRAV CESS

GRAVADO TOTAL O

PARCIALMENTE S/ REAL Y /O

FICTO

TRIBUTA IRPF (SALVO

MNI) O IRNR S /REAL O FICTO

DEDUCIBLE POR EL TOTAL

DEL DESEMBOLSO

(+ BONIF.)

NO DEDUCIBLE


RES. DGI 1139 /07

VIÁTICO LOCAL SIN RENDICIÓN DE CUENTAS (50% RETRIBUTIVO )

CESS (PATRO NALES Y PERSO NAL ES )

DEDUCIBLE CONFORME A

NORMAS GENERALES

EXONERADO

GRAT. GRATUITA

(1)

INDEMNIZ . O REEMB .


(2)

GRATIF .(ONEROSA )

(5)

REGULAREN ESTAB .

(4)

EJEMPLO : ALIMENTACIÓN ,VIVIENDA , ETC .

TRIBUTABLE


IRNR PERO REGLAMENT .

EXCLUYE VARIAS DE

ELLAS

NO SUJETA A CESS


NO SI

NO NO

SI (3)

NO

SI

SI NO

NO

SI

NO

SI

NO

NO SI

SI

NO

SI

SI

(1) E jemplos: Regalo s a em pleados , p rimas po r nacim i en to, etc .(2 ) E lemento básico del salario :

Suma fija en d inero (P lá) o partidas q ue in trínsecam ente son salariales

(3 ) E jemplo : Bon us (4) Regu lado por arts . 4 Dec . 113 /96,

26 , 27 y 28 Dec. 526 /96

(5) G ratificación onerosa: Suma orig inalmen te

vo lun taria q ue premia la mejor ded icación o rend im ien to .

INDEMNIZ . EN PRINCIPIO TRIBUTAN SALVO IPD

LEGAL

S E A P LIC A

R E GU LA R ID A D Y P E R MA N EN C IA

(4)

REG ULAR EN ESTAB .

(4)> = 3


NO G RAV .CESS

NO G RAV CESS

G RAVADO TO TAL O


FICTO

TRIBUTA IRPF (SALVO



DEL DESEM BO LSO

(+ BO NIF .)

NO DEDUCIBLE

DED . S / LIT C ART . 22 IRAE Y

RES . DG I 1139 /07

LICENCIA NO GOZADAS GENERADA LUEGO DEL 1/7/07



NO RM AS G ENERALES

EXO NERADO

G RAT . G RATUITA

(1 )



(2 )


(5 )

REG ULAREN ESTAB .

(4 )


TRIBUTABLE



EXCLUYE VARIAS DE

ELLAS

NO SUJETA A CESS


NO SI

NO NO

SI (3)

NO

SI

SI NO

NO

SI

NO

SI

NO

NO SI

SI

NO

SI

SI

(1) Ejemplos: Regalos a empleados, primas por nacimi ento, etc .(2) Elemento básico del salario :

Suma fija en d inero (Plá) o partidas que in trínsecamente son salariales


26 , 27 y 28 Dec. 526 /96


vo luntaria que premia la mejor dedicación o rendimiento .


LEG AL

S E A P L IC A

R E GU L A R ID A D Y P E R M A N E N C IA

(4)

REG ULAR EN ESTAB .

(4)> = 3


NO G RAV .CESS

NO G RAV CESS

G RAVADO TO TAL O


FICTO

TRIBUTA IRPF (SALVO



DEL DESEM BO LSO

(+ BO NIF.)

NO DEDUCIBLE

DED. S / LIT C ART . 22 IRAE Y

RES. DG I 1139 /07

TRANS P O RTE IDA Y V UE LTA DE L TRABAJADO R A LA CAS A



NO RM AS G ENERALES

EXO NERADO

G RAT . G RATUITA

(1 )



(2)


(5 )

REG ULAREN ESTAB .

(4 )


TRIBUTABLE



EXCLUYE VARIAS DE

ELLAS

NO SUJETA A CESS


NO SI

NO NO

SI (3)

NO

SI

SI NO

NO

SI

NO

SI

NO

NO SI

SI

NO

SI

SI

(1) Ejemplos: Regalos a empleados, primas por nacimi ento, etc .(2) Elemento básico del salario :

Suma fija en dinero (Plá) o partidas que in trínsecamente son salariales


26, 27 y 28 Dec. 526 /96




LEG AL

MUCHAS GRACIAS !!!

"DIFERENCIAS ENTRE MATERIAGRAVADA POR CESS Y EL MONTO

IMPONIBLE EN EL IRPF"

Cr. Félix AbadiCatedrático de Impuestos

4 de diciembre de 2007

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