Curso ad Superior

UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJALa Universidad Catlica de Loja

MODALIDAD ABIERTA Y A DISTANCIA

ESCUELA DE CIENCIAS CONTABLES Y AUDITORAGua didctica

C ONTABILIDAD SUPERIORCICLOS CARRERAS IngenieraenContabilidadyAuditora LicenciaturaenContabilidadyAuditora

5 8AUTOR (A): Mba. Edgar V. Semprtegui A.

Reciba asesora virtual en: www.utpl.edu.ec

ABRIL-AGOSTO 2009MATERIAL DE USO DIDCTICO PARA ESTUDIANTES DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA, PROHIBIDA SU REPRODUCCIN TOTAL O PARCIAL POR CUALQUIER MEDIO

CONTABILIDAD SUPERIORGUA DIDCTICA

Edgar V. Semprtegui A. UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA CC Ecuador 3.0 By NC ND Diagramacin, diseo e impresin: EDITORIAL DE LA UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA Call Center: 593 - 7 - 2588730, Fax: 593 - 7 - 2585977 C. P.: 11- 01- 608 www.utpl.edu.ec San Cayetano Alto s/n Loja - Ecuador Primera edicin Segunda reimpresin ISBN-978-9942-00-097-2

Esta versin impresa, ha sido licenciada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de Reconocimiento - No comercial - Sin Obras Derivadas; la cual permite copiar, distribuir y comunicar pblicamente la obra, mientras se reconozca la autora original, no se utilice con fines comerciales ni se realicen obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/Marzo, 2009

NDICETEM PGINA

INTRODUCCIN ........................................................................................................................................... 5 OBJETIVOS GENERALES .......................................................................................................................... 6 BIBLIOGRAFA ............................................................................................................................................... 6 ORIENTACIONES GENERALES ............................................................................................................... 7

PRIMER BIMESTREOBJETIVOS ESPECFICOS......................................................................................................................... 9 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE........................................................................................................ 11 Captulo 1: Normas internacionales de contabilidad (NIC) ............................................................. 11

Captulo 2: Marco conceptual de la informacin ...................................................................................... 19 Captulo 3: Estados financieros ....................................................................................................................... 24 Captulo 4: Informacin a revelarse en los estados financieros.. ...................................................... 54

SEGUNDO BIMESTREOBJETIVOS ESPECFICOS......................................................................................................................... 61 DESARROLLO DEL APRENDIZAJE........................................................................................................ 63 Captulo 5: Agencias y sucursales ................................................................................................................... 63 Captulo 6: Operaciones en moneda extranjera ................................................................................. 74 Captulo 7: Conversin estados financieros moneda extranjera .................................................... 79 Solucionario ................................................................................................................................................... 86 Anexos .............................................................................................................................................................. 93

PRELIMINARES

Gua didctica: Contabilidad Superior

IntroduccinLa Contabilidad Superior es una asignatura de especialidad que se imparte en el octavo ciclo de la carrera de Contabilidad y Auditora empleando las tcnicas y ejercicios adecuados para transmitir a los estudiantes los conocimientos para una superacin permanente. Es una herramienta prctica que tiene mucha importancia para el alumno en el manejo de informacin y control de las actividades econmicas y financieras de empresas y organismos que requieren de un manejo correcto para la toma de decisiones. Adems contribuye al alumno a formarse un criterio propio y til dentro del campo profesional. Es un instrumento de singular utilidad de nivel superior para lograr un mayor desarrollo de la gestin empresarial y conseguir los logros y objetivos de todas las organizaciones. El propsito fundamental es establecer objetivos de aprendizaje basados en aplicaciones tericas y gran cantidad de ejemplos prcticos en cada uno de los captulos abordados, creando en el alumno una motivacin de superacin continua y sistemtica reafirmando su aprendizaje y contribuyendo al cambio y actualizacin de la prctica contable. Los contenidos a desarrollar en la asignatura son:1.Primer bimestre:

Normas internacionales de contabilidad (NIC), comprende la historia, definiciones, alcance, objetivos, informacin a revelar, etc... Interpretacin de las NIC. Marco conceptual de la informacin, usuarios y necesidades de informacin, objetivo de los estados financieros, limitacin de la informacin financiera, caractersticas cualitativas de los estados financieros, estados financieros bsicos.Segundo bimestre:

2.-

Agencias y sucursales, contabilidad, definicin, caractersticas, registro contable. Operaciones en moneda extranjera, valuacin, tipo de cambio, registro de las transacciones y seleccin del mtodo. Conversin de estados financieros en moneda extranjera, normas, mtodos de conversin, casos y ejemplos prcticos.

Estimados profesionales en formacin, motivo a ustedes a poseer una excelente formacin acadmica, cientfica tecnolgica y una slida base de valores ticos y morales, preparado y capacitado altamente para afrontar con eficiencia el reto del mercado competitivo, su rol dentro de la empresa es desempearse de manera responsable, eficiente y eficaz para dirigir y ejecutar la contabilidad de las entidades pblicas y privadas exitosamente

UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA

La Universidad Catlica de Loja


PRELIMINARES

Objetivo general Aplicar la normatividad en el proceso de operaciones y elaboracin de estados financieros. Desarrollar la contabilidad de sucursales, conversin y operaciones de estados financieros en moneda extranjera.

BibliografaBsica: Romero, J. (2000): Contabilidad Superior, Mxico, editorial McGraw Hill. El presente libro recomendado como texto bsico posee una excelente base tcnica y didctica del tratamiento contable de la materia, especialmente en los captulos del segundo bimestre que contempla el estudio de agencias y sucursales, Operaciones en moneda extranjera, Conversin de estados financieros en moneda extranjera. Invito estimad@ estudiante en formacin a requerir de este importante libro para mejorar sus conocimientos.

Complementaria: Moreno, F. (2002): Contabilidad Superior, Serie de Contabilidad Financiera 4, Edit. Esta obra se distingue por estar escrita en un lenguaje sencillo y claro, contiene gran diversidad de conceptos, definiciones, ejercicios prcticos, preguntas por resolver y una amplia bibliografa de apoyo especialmente en los captulos II, (Marco conceptual de la informacin), III (Estados financieros) y IV (Informacin que debe revelarse en los Estados financieros) Espejo Jaramillo L. (2007): Contabilidad General, Editorial UTPL, Loja Ecuador Texto recomendado por su calidad y contenido, agrupa temas importantes de la contabilidad, especialmente en lo que respecta a la Normativa contable, unidad III (NEC Y NIC); y en la unidad XII desarrolla de una forma muy completa los temas relacionados a los estados financieros.

Internet: www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml www.contable.gabilos.com http://www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml?monosearch



PRELIMINARES


Orientaciones generalesPara un mejor desarrollo de los temas de estudio es recomendable utilizar la presente gua didctica asocindola con el texto bsico recomendado Moreno. F, (2002): Contabilidad Superior, Serie de Contabilidad Financiera, de esta manera mejorar notablemente el aprendizaje. Le sugerimos tomar en consideracin los siguientes aspectos de importancia: Desarrolle el trabajo a distancia tanto la parte objetiva como la de ensayo, cuyo valor es de seis puntos que se complementan con la evaluacin presencial que se calificar con un puntaje de catorce. Es recomendable dedicar a la materia por lo menos dos horas diarias de estudio. Complete su aprendizaje con el desarrollo de las evaluaciones, ejercicios propuestos y actividades recomendadas que constan en el texto bsico y gua didctica. Es importante despus de cada unidad complementar y fortalecer el estudio a travs de ejercicios prcticos de manera que cada estudiante auto evale el avance de sus conocimientos. Para ello se recomienda los ejercicios modelos propuestos en la gua y en el libro texto. No olvide, un apoyo importante para el progreso de su aprendizaje son las tutoras telefnicas profesor-alumno, el profesor tiene la obligacin de brindarle a usted dichas tutoras en los horarios establecidos y que constan en la gua. Adems puede acceder a tutoras y foros por medio del Entorno Virtual de Aprendizaje (EVA) por medio de la siguiente direccin electrnica: www.utpl. edu.ec Es importante que los ejercicios los desarrolle en un cuaderno a parte para reforzar el desarrollo del aprendizaje. Se sugiere que para el estudio se prefiera un lugar adecuado, tranquilo, con excelente iluminacin con todos los recursos bibliogrficos y suministros para un mejor desempeo. Para una mejor comprensin, se recomienda utilizar algunas tcnicas de estudio en los diferentes temas como por ejemplo cuadros sinpticos, subrayado de las principales ideas, lectura comprensiva y otros. En el estudio del Estado de Flujo del Efectivo y conversin de estados financieros, es posible que encuentre dificultades, por lo que se recomienda dedicarle mayor tiempo de estudio y atencin a estos captulos. Recuerde, la gua didctica reemplaza la presencia del profesor, de la dedicacin suya, la investigacin y lectura depende que sta se convierta en una herramienta fundamental para su aprendizaje.



PRIMER BIMESTRE


PRIMER BIMESTREObjetivos especficos Analizar, evaluar y juzgar el papel que juegan las Normas internacionales de contabilidad (NIC), el marco conceptual, las normas particulares, sus interpretaciones, los conceptos de valuacin, presentacin y revelacin, as como el juicio profesional y sobre todo la prctica profesional de la contabilidad. Preparar y valorar la informacin que debe presentarse en la elaboracin de los estados financieros de manera oportuna y adecuada, cuyo resultado refleje la imagen fiel de la situacin econmica de la empresa. Revisar el marco de referencia, la evolucin y desarrollo de la teora contable en relacin con las normas de informacin financiera nacionales e internacionales.

ContenidosCAPTULO I1. Normas internacionales de contabilidad (NIC) 1.1 Introduccin

1.2. Definiciones 1.3. Objetivos 1.4. Historia 1.5. Objetivos y alcance de principales NIC.

CAPTULO II2. Marco conceptual de la informacin 2.1. Generalidades 2.2. Usuarios y necesidades de la informacin. 2.3. Limitacin de la informacin financiera 2.4. Caractersticas cualitativas de la informacin 2.5. Estados financieros bsicos.




PRIMER BIMESTRE

2.6. Caractersticas generales de los estados financieros 2.7. Objetivos de los estados financieros

CAPTULO III3. Estados financieros 3.1. Estado de situacin financiera o balance general 3.2. Estado de resultados o de prdidas y ganancias 3.3. Estado de evolucin del patrimonio 3.4. Estado de flujo de efectivo 3.5. Ejercicios prcticos.

CAPTULO IV4. Informacin que debe revelarse en los estados financieros 4.1. Notas a los estados financieros 4.2. Informacin financiera en fechas intermedias 4.3. Hechos posteriores a la fecha del balance.

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PRIMER BIMESTRE


Desarrollo del aprendizajeCAPTULO I.Vamos a iniciar el estudio de nuestra materia con un aspecto fundamental en la formacin del Contador-Auditor, como son las Normas Internacionales de Contabilidad, que en poco tiempo se convertirn en normas estndar en los pases para unificar criterios y procedimientos contables en el mundo globalizado en que vivimos.

1. Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)

Ver anexos al final de la gua pgina 93

Estimad@s estudiantes, este captulo ha sido tomado de la siguiente direccin de Internet: Aliaga, M (2008) trabajo en lnea. Disponible en: http://www.monografias.com/trabajos12/norin/norin. shtml?monosearch (Consulta 03 de Diciembre de 2008)

1.1.

Introduccin.

La unin europea se convierte en el principal motor para la expansin de normas de alta calidad concebidas desde una perspectiva mundial, redundando en beneficio de una informacin financiera transparente y comparable ms all de sus fronteras. Por otra parte, la contabilidad como ciencia y tcnica de la informacin financiera y operacional de los entes econmicos, debe cumplir con exigencias cada da mayor. Las crecientes necesidades de informacin para planificar, financiar y controlar el desarrollo nacional requeridas por un sin nmero de entidades del Estado; las necesidades de informacin de trabajadores e inversionistas; el desarrollo de sofisticados procedimientos administrativo contables para controlar los enormes volmenes y complejas operaciones de las empresas que han hecho imprescindible la herramienta de la computacin y las complicaciones que involucra utilizar la moneda como patrn de medida, en pases afectados por inflacin plantean un verdadero desafo a nuestra profesin. Para dar un mejor entendimiento de este estudio acerca de las normas internacionales se dar a conocer su historia, sus objetivos, su significado para este mundo globalizado, definiendo con precisin cada una de estas normas, y para terminar, una breve conclusin que nos hablar de lo ms rescatable de las normas internacionales.

1.2.

Definiciones.

Estas normas han sido producto de grandes estudios y esfuerzos de diferentes entidades educativas, financieras y profesionales del rea contable a nivel mundial, para ESTANDARIZAR la informacin financiera presentada en los estados financieros.



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PRIMER BIMESTRE

Las NIC, como se le conoce popularmente, son un conjunto de normas o leyes que establecen la informacin que deben presentarse en los estados financieros y la forma en que esa informacin debe aparecer en dichos estados. Las NIC no son leyes fsicas o naturales que esperaban su descubrimiento, sino ms bien normas que el hombre, de acuerdo sus experiencias comerciales ha considerado de importancia en la presentacin de la informacin financiera.

1.3.

Objetivos de las NIC.

Son normas de alta calidad, orientadas al inversor cuyo objetivo ES REFLEJAR LA ESENCIA ECONMICA DE LAS OPERACIONES DEL NEGOCIO, Y PRESENTAR UNA IMAGEN FIEL DE LA SITUACIN FINANCIERA DE UNA EMPRESA.

1.4.

Historia.

Todo empieza en los Estados Unidos de Amrica, cuando nace el APB-Accounting Principles Board (Consejo de Principios de Contabilidad), este consejo emiti los primeros enunciados que guiaron la forma de presentar la informacin financiera. Pero fue desplazado porque estaba formado por profesionales que trabajaban en bancos, industrias, compaas pblicas y privadas, por lo que su participacin en la elaboracin de las normas era una forma de beneficiar su entidades donde laboraban. Luego surge el FASB - Financial accounting Standard board (Consejo de Normas de Contabilidad Financiera), este comit logr gran incidencia en la profesin contable (an esta en vigencia en EE.UU., donde se fund. Emiti normas que transformaron la forma de ver y presentar las informaciones. A sus integrantes se les prohiba trabajar en organizaciones con fines de lucro y si as lo decidan tena que abandonar el comit FASB. Solo podan laborar en instituciones educativas como maestros. Conjuntamente con los cambios que introdujo el FASB, se crearon varios organismos, comit y publicaciones de difusin de la profesin contable: aaa-american accounting association (Asociacin Americana de Contabilidad), arb-accounting research bulletin (Boletn de Estudios Contable), asbauditing Standard board (Consejo de Normas de Auditora), aicpa-american institute of certified public accountants (Instituto Americano de Contadores Pblicos), entre otros. Al paso de los aos las actividades comerciales se fueron internacionalizando y as mismo la informacin contable. Es decir un empresario con su negocio en Amrica, estaba haciendo negocios con un colega japons. Esta situacin empez a repercutir en la forma en que las personas de diferentes pases vean los estados financieros, es con esta problemtica que surgen las normas internacionales de contabilidad, siendo su principal objetivo LA UNIFORMIDAD EN LA PRESENTACIN DE LA INFORMACION EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, SIN IMPORTAR LA NACIONALIDAD DE QUIEN LOS ESTUVIERE LEYENDO E INTERPRETANDO. Es en 1973 cuando nace el IASC -international accounting standard committee (Comit de Normas Internacionales de Contabilidad) por convenio de organismos profesionales de diferentes pases: Australia, Canad, Estados Unidos, Mxico, Holanda, Japn y otros. Cuyo organismo es el responsable de emitir las NIC. Este comit tiene su sede en Londres, Europa y su aceptacin es cada da mayor en todo los pases del mundo.

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PRIMER BIMESTRE


El xito de las NIC est dado porque las normas se han adaptado a las necesidades de los pases, sin intervenir en las normas internas de cada uno de ellos. Esto as por las normas del FASB responda a las actividades de su pas (Estados Unidos), por lo que era en muchas ocasiones difcil de aplicar en pases sub desarrollados como el nuestro. El comit de normas internacionales de contabilidad (NIC) est consciente que debe seguir trabajando para que se incorporen los dems pases, porque a parte de su aceptacin en el pas ms poderoso del mundo, no ha acogido las NIC como sus normas de presentacin de la informacin financiera, sino que sigue utilizando los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptado (PCGA). Esta situacin provoca que en muchos pases, se utilicen tanto las NIC, como los PCGA por la siguiente razn, por ejemplo un pas se acogi a las NIC, pero cuenta con un gran nmero de empresas estadounidenses, por lo tanto deben preparar esos estados financieros de acuerdo a los PCGA y no como NIC. Situacin que se espera que termine en lo prximos aos, ya que como son muchos los pases que estn bajo las NIC (la Unin Europea se incorpor recientemente) y cada da sern menos los que sigan utilizando los PCGA..

1.5.

Objetivos y alcance de principales NIC.

Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board (anterior International Accounting Standards Committee). Hasta la fecha, se han emitido 41 normas, de las que 34 estn en vigor en la actualidad, junto con 30 interpretaciones. A continuacin presentamos un resumen de las principales NIC, que incluye el objetivo y el alcance de cada una de ellas.



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PRIMER BIMESTRE

NIC 27. ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y CONTABILIZACION DE LAS INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

NIC 2. INVENTARIOS

NIC 16 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO.

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.NIC 7. ESTADO DE FLUJO DEFECTIVO

NIC 18 INGRESOS

NIC 1. PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

NIC. 10 HECHOS OCURRIDOS DESPUES DE LA FECHA DEL B ALANCE

Fuente y elaboracin: Edgar Semprtegui A.NIC1:Presentacindeestadosfinancieros

ObjetivoEl objetivo de esta norma consiste en establecer las bases para la presentacin de los estados financieros con propsitos de informacin general, a fin de asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la misma entidad de ejercicios anteriores como con los de otras entidades diferentes. Para alcanzar dicho objetivo, la Norma establece en primer lugar requisitos generales para la presentacin de los estados financieros y ofrece directrices para determinar su estructura, a la vez que fija los requisitos mnimos sobre su contenido.

AlcanceEsta norma debe aplicarse a la revelacin de todas las polticas contables significativas adoptadas para la preparacin y presentacin de los estados financieros. NIC 2: Inventarios

ObjetivoEl objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios dentro del sistema de medicin del costo histrico. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe acumularse en un activo, para diferirlo hasta que los ingresos correspondientes sean

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PRIMER BIMESTRE


reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de tal costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra una gua sobre las frmulas de costo que se usan para calcular los costos de los inventarios.

Alcance1. Esta norma debe ser aplicada dentro de los estados financieros preparados en el contexto del sistema de costo histrico, para contabilizar los inventarios que no sean: (a) obras en proceso provenientes de contratos de construccin, incluyendo los contratos de servicio relacionados con ella. instrumentos financieros. inventarios de productos agrcolas, forestales y minas de mineral, que estn en poder de los productores, siempre que sean medidos al valor neto realizable, de acuerdo con las prcticas tradicionalmente establecidas en ciertas industrias.

(b) (c)

2.

La presente norma sustituye a la NIC 2, Valoracin y Presentacin de los Inventarios segn el Sistema del Costo Histrico, aprobada en 1975. NIC7:Estadodeflujodeefectivo

ObjetivoLa informacin sobre los flujos de efectivo de una empresa es til para proporcionar a los usuarios de estados financieros una base para evaluar la capacidad de la empresa para generar efectivo y sus equivalentes y las necesidades de la empresa para utilizar dichos flujos de efectivo. Las decisiones econmicas que toman los usuarios requieren una evaluacin de la capacidad de una empresa para generar efectivo y sus equivalentes, as como la oportunidad y certidumbre de su generacin. El objetivo de esta norma es requerir la presentacin de informacin acerca de los cambios histricos en el efectivo y sus equivalentes de una empresa, por medio de un estado de flujo de efectivo que clasifica los flujos de efectivo por las actividades operativas, de inversin y de financiamiento durante el periodo.

Alcance1. Una empresa debe preparar un estado de flujo de efectivo de acuerdo con los requisitos de esta Norma y debe presentarlo como parte integral de sus estados financieros para cada periodo por el cual se presentan estados financieros. Esta norma sustituye a la Norma Internacional de Contabilidad 7, Estados de Cambios en Situacin Financiera, aprobada en julio de 1977. Los usuarios de los estados financieros de una empresa estn interesados en cmo la empresa genera y utiliza el efectivo y sus equivalentes. Este es el caso sin importar cul sea la naturaleza de las actividades de la empresa y sin considerar si el efectivo puede observarse como el producto de la empresa, como puede ser el caso de una institucin financiera. Las empresas necesitan efectivo

2.

3.



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PRIMER BIMESTRE

esencialmente para las mismas razones, a pesar de lo diversas que puedan ser sus principales actividades que producen ingresos. Necesitan efectivo para dirigir sus operaciones, pagar sus obligaciones, y proporcionar rendimientos a sus inversionistas. Por consiguiente esta Norma requiere que todas las empresas presenten un estado de flujo de efectivo. NIC 10. Hechos ocurridos despus de la fecha del balance

ObjetivoEl objetivo de esta norma es prescribir: a) b) Cundo debe una empresa proceder a ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus de la fecha del balance; y, Las revelaciones que la empresa debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance.

La norma exige tambin a la empresa, que no prepare sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus de la fecha del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada.Alcance

1.

Esta norma debe ser aplicada en la contabilizacin y en las revelaciones correspondientes a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance.NIC 16. Propiedad, planta y equipo

ObjetivoEl objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable de las propiedades, planta y equipo. Los principales problemas que presenta la contabilidad de las propiedades, planta y equipo son el momento de activacin de las adquisiciones, la determinacin del importe en libros y los cargos por depreciacin del mismo que deben ser llevados a resultados. Esta norma exige que un elemento correspondiente a las propiedades, planta y equipo sea reconocido como un activo cuando satisfaga los criterios de definicin y reconocimiento de activos contenidos en el Marco Conceptual Para la preparacin de los Estados Financieros.

AlcanceEsta norma debe ser aplicada en la contabilizacin de los elementos componentes de las propiedades, planta y equipo, salvo cuando otra norma internacional de contabilidad exija o permita otro tratamiento contable diferente. NIC 18. Ingresos

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PRIMER BIMESTRE


ObjetivoLos ingresos son definidos en el Marco Conceptual para la preparacin y presentacin de Estados Financieros como incrementos en los beneficios econmicos producidos a lo largo del periodo contable en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la empresa. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos en s como las ganancias. Los ingresos propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la empresa y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios.

AlcanceEsta norma debe ser aplicada al contabilizar ingresos procedentes de las siguientes transacciones y sucesos: (a) (b) (c) la venta de productos la prestacin de servicios; y, el uso por parte de terceros, de activos de la empresa que produzcan intereses, regalas y dividendos. NIC 27.- Estados financieros consolidados y contabilizacin de las inversiones y subsidiarias

Alcance1. Esta norma trata de la preparacin y presentacin de los estados financieros consolidados de un grupo de empresas bajo la observacin de una controladora. El presente pronunciamiento se ocupa as mismo de la contabilizacin de las inversiones en subsidiarias, dentro de los estados financieros individuales que la controladora presenta por separado.

2.

Actividades recomendadas: Es importante estimad@s estudiantes que luego de haber estudiado este captulo, para reforzar los conocimientos se apoye en los anexos al final de la gua. Las Normas Internacionales son fundamentales para brindar seguridad a los usuarios de la informacin que posean elementos de juicio estructurado, por ello es necesario que relacione los conceptos con la aplicacin prctica con el fin de una mejor comprensin del captulo.UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA


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Si usted trabaja, por ejemplo identifique en su empresa o institucin si estn aplicando correctamente la NIC 1, presentacin de estados financieros, en qu porcentaje?. Realice el mismo procedimiento con la aplicacin de las normas ms importantes.

AutoevaluacinEstimad@ estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar el presente captulo conteste a las siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la gua ni al texto para valorar sus conocimientos. Encierre en una circunferencia la respuesta correcta: 1. Las Normas Internacionales de Contabilidad NIC, fueron emitidas por: a. b. c. 2. APB - Accounting Principles Board. IASC International Accounting Standard Committee FASB Financial Accounting Standard Board.

El objetivo de las Normas Internacionales de Contabilidad es: a. b. c. Reflejar la esencia econmica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situacin financiera de una empresa Presentar informacin complementaria a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Presentar las bases para la formulacin de los informes financieros

3.

Hasta la fecha se han emitido las siguientes NIC e Interpretaciones: a. b. c. 30 Normas conjuntamente con 41 interpretaciones. 41 Normas conjuntamente con 30 interpretaciones. 45 Normas conjuntamente con 34 interpretaciones.

4.

El xito de las NIC esta dado porque: a. b. c. Han sido producto del azar, no reflejan una imagen fiel de la empresa. Se han adoptado a las necesidades de los pases y son consideradas de importancia en la presentacin de la informacin financiera. Son leyes fsicas o naturales.

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PRIMER BIMESTRE


CAPTULO II Marco conceptual de la informacin

Estimad@s estudiantes, en el presente captulo presentamos un resumen completo de la materia por cuanto el texto bsico ni ningn otro texto contiene todos los contenidos de la asignatura. La fuente de informacin que consta en este captulo ha sido tomada de Moreno, F (2002). Contabilidad Superior.

2.1.

Generalidades

Para dirigir la empresa se requiere de informacin financiera oportuna y adecuada, es decir la informacin contable y financiera debe ser presentada de acuerdo con las necesidades particulares de cada empresa, lo principal es que sta debe ser cuantitativa, confiable y accesible para fortalecer las decisiones dentro de la empresa respecto a:1 1.2.3.4.La inversin, crdito, y proyectos futuros. Evaluar la solvencia, liquidez, la capacidad de generar fondos y la gestin gerencial. Origen y caractersticas de los recursos, su origen para estimar la capacidad financiera de crecimiento. Capacidad de desarrollo de la empresa en cuanto a la rentabilidad , y as lograr los objetivos propuestos por la empresa medidos en los resultados al final del perodo, es decir si se cumplieron todas las metas tanto administrativas como financieras. Ser verificables y comprobables bajo cualquier ptica y prueba.

5.-

La administracin tendr informacin que le permita coordinar las actividades y contar con un sistema de informacin que permita conocer los resultados de las operaciones.2.2. Usuarios y necesidades de la informacin.

Los usuarios principales de los estados financieros para satisfacer sus necesidades de informacin son dos: Desde el punto de vista interno. Desde el punto de vista externo.

Desde el punto de vista interno. Administradores.- Necesitan la informacin para conocer los resultados de su gestin y para la toma de decisiones que conduzcan al logro de los objetivos.La Universidad Catlica de Loja


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PRIMER BIMESTRE

Accionistas.- Para conocer los resultados de su inversin y de la capacidad de la empresa. Empleados.- Se interesan en la informacin para conocer la estabilidad y rentabilidad de la empresa. Desde el punto de vista externo Prestamistas.- Necesitan conocer la situacin financiera econmica de la empresa para que esta cubra oportunamente sus prstamos. Proveedores y acreedores.- Para conocer si sus vencimiento. cuentas por cobrar sern canceladas a su

Clientes.- Se interesan en conocer la estabilidad de la empresa y la continuidad de sus operaciones. El Gobierno y agencias gubernamentales.- Su inters es la distribucin de sus recursos para la determinacin de las polticas fiscales. El pblico.- Para conocer las tendencias de inversin en el mercado local y sus actividades.2.3. Limitacindelainformacinfinanciera

Los valores que se muestran en los estados financieros no son exactos ni definitivos porque las operaciones se presentan bajo juicios personales que optan por diferentes alternativas para el tratamiento y cuantificacin de las operaciones. De todas maneras, s proporcionan ideas claras sobre la situacin econmica financiera de la empresa.2.4. Caractersticascualitativasdelainformacinfinanciera.

Se formulan a travs de principios de contabilidad bajo dos supuestos bsicos y lineamientos cualitativos: El primero identifica y delimita el ente econmico y sus aspectos financieros. El segundo fija la base de cuantificacin de las operaciones y su presentacin.

Bajo estos lineamientos existen cuatro caractersticas principales de los estados financieros: a) b) c) d) Comprensibilidad.- Permite comprender los aspectos ms importantes sin mayor dificultad, aun a usuarios que no tengan cultura contable. Relevancia.- Que proporcionen informacin de los datos ms importantes, para la toma de decisiones de los usuarios. Confiabilidad.- Los valores o cifras deben ser confiables y razonables, es decir que se encuentre libre de errores y omisiones (habilidad y honestidad de quien los prepara) Comparabilidad.- Las cifras deben estar expresadas en moneda de un mismo poder adquisitivo, compararlos a travs del tiempo a fin de identificar tendencias en la posicin financiera y con diferentes empresas identificando las polticas utilizadas en transacciones semejantes.

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2.5.

Estadosfinancierosbsicos

Los estados financieros son una representacin estructurada (radiografa) de la posicin financiera y las transacciones realizadas por una empresa, se preparan y presentan para ser utilizados y conocidos por usuarios de todo el mundo. Se conocen como estados financieros de propsito general a aquellos cuyo objetivo es cubrir necesidades de informacin de usuarios. Un juego completo de estados financieros incluye: Balance General.- refleja la situacin financiera de la empresa. Estado de Resultados.- o de prdidas y ganancias, determina el resultado de las operaciones durante un periodo econmico. Estado de Evolucin del Patrimonio.- presenta los cambios producidos en las cuentas patrimoniales durante el periodo contable. Estado de Flujos del Efectivo.- refleja todo el manejo del efectivo de una empresa indicando los ingresos y egresos de caja por actividades de inversin, de operacin y de financiamiento, permitiendo conocer el grado de liquidez y solvencia de la empresa. Notas explicativas y polticas contables.- presentan la informacin sobre las bases de preparacin de los estados financieros y las polticas contables seleccionadas y aplicadas en las transacciones.

Les invito a obtener mayor informacin de los estados financieros bsicos en el texto de Contabilidad General de Espejo Jaramillo L. (2007): Contabilidad General, Editorial UTPL, Loja Ecuador 2.6. Caractersticasgeneralesdelosestadosfinancieros

Utilidad.- se refiere a su contenido informativo, debe ser relevante, veraz y comparable, su emisin debe ser oportuna. Confiabilidad.- exige que sean estables, es decir consistentes, objetivos y verificables. Provisionalidad.- porque contiene estimaciones para determinar la informacin correspondiente para cada periodo.Objetivosdelosestadosfinancieros

2.7.

Su objetivo principal es informar sobre la situacin financiera de la empresa a una fecha determinada y sobre el resultado de sus operaciones, as como de los cambios en la situacin financiera en un determinado periodo. La informacin contenida en los estados financieros debe ser suficiente para que una persona con adecuados conocimientos tcnicos pueda formarse un juicio sobre el nivel de rentabilidad de la empresa y su posicin financiera, la capacidad de crecimiento y la generacin de flujo de fondos. Para evaluar la gestin de la administracin, conocer las fortalezas y debilidades financieras de una empresa se debe analizar y estudiar los estados financieros mediante mtodos que miden, comparan y ponderan hechos de manera que puedan darse respuesta a una diversidad de preguntas como por ejemplo:UNIVERSIDAD TCNICA PARTICULAR DE LOJA


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PRIMER BIMESTRE

Est obteniendo el negocio un rendimiento razonable? Tiene la empresa problema en alguna de sus fases, es decir en sus ingresos, gastos, impuestos, inversiones? La estructura financiera tiene liquidez? Su posicin de crecimiento es favorable? Cul es la generacin de fondos de la empresa? Cmo se ha financiado el activo? La poltica de dividendos est acorde con el desenvolvimiento financiero de la empresa? Tiene la empresa excesos en cuentas por cobrar, inventario, planta y equipo? Cul es la poltica de valuacin de los terrenos, planta y equipo y su depreciacin? Existe un control y regulamiento de precios sobre sus productos? Se ve afectado el negocio por la inflacin? Cul es la poltica de la empresa en materia de investigacin y desarrollo, capacitacin? Qu participacin tienen en el mercado, ventajas competitivas?

Actividades recomendadas:

Una vez concluida la revisin de la unidad 2, es importante que tenga claro las caractersticas cualitativas y generales de los estados financieros, adems del juego completo de los estados, para ello es necesario que usted revise estados financieros de la Institucin donde presta sus servicios y analice en que medida se cumplen estas caractersticas. Desarrolle y conteste las preguntas de la pgina anterior, esto le ayudar a reforzar sus conocimientos y toma de decisiones para conseguir se cumplan a cabalidad los objetivos de los estados financieros.

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AutoevaluacinEstimad@ estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar el presente captulo conteste a las siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la gua ni al texto para valorar sus conocimientos. Conteste con verdadero o falso cada uno de los siguientes enunciados: 1. 2. 3. ( ( ( ) ) ) Es importante que los estados financieros muestren informacin correspondiente a periodos econmicos anteriores. Los estados financieros proporcionan informacin contable que ser til slo a usuarios internos. Para dirigir una empresa no se requiere informacin financiera oportuna, adecuada y confiable, bastar solamente la comparacin de periodos anteriores para juzgar los resultados del ejercicio. Los estados financieros sirven para evaluar la solvencia, liquidez de la empresa, as como su capacidad para generar fondos. Los estados financieros siempre son exactos y las cifras que se muestran en ellos son definitivas. Una de las caractersticas de la informacin financiera es la relevancia que consiste en ser til e importante para la toma de decisiones.

4. 5. 6.

( ( (

) ) )



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CAPTULO III Estadosfinancieros.

Estimad@s estudiantes, la presente unidad consta en las pginas 61 101 del texto bsico recomendado. Los invito a desarrollar los contenidos del presente captulo.

El resultado final del proceso contable culmina con la elaboracin de los Estados financieros fundamentales que deben ser presentados y preparados de acuerdo con las disposiciones legales (NIC). Esta informacin permite conocer los resultados obtenidos en la gestin del periodo contable, la situacin de los Activos, Pasivos, Patrimonio, y el manejo adecuado del efectivo. Se elaboran con la finalidad de proporcionar informacin sobre la situacin econmica y financiera de la empresa a una fecha determinada. Las personas ms interesadas en los Estados Financieros por la informacin que ellos presentan en utilidad neta, rentabilidad, inversiones, crditos, riesgos, futuros proyectos de inversin, son accionistas, propietarios, administradores, acreedores, inversionistas potenciales, etc. CLASES DE ESTADOS FINANCIEROS

Los que miden la situacin econmica

Los que miden la situacin financiera

Estado de Resultados o de Prdidas y Ganancias

Estado de Ganancias Retenidas o Supervit

Estado de Flujo del Efectivo

Balance General o Estado de Situacin FinancieraFuente y elaboracin: Edgar Semprtegui A.

Estado de Evolucin del Patrimonio.

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3.1.

Estadodesituacinfinancieraobalancegeneral

Es el informe mediante el cual se da a conocer en unidades monetarias la posicin financiera de la empresa, muestra la naturaleza de los recursos econmicos, nos permite saber el grado de solvencia y solidez en la que se encuentra la empresa en un momento determinado, as como los derechos de los acreedores, la participacin de los dueos o accionistas y algo importante los cambios de la naturaleza de los recursos y derechos de participacin de un periodo a otro. Mediante el anlisis de las principales cuentas que integran el Balance general, se podr planificar las metas y objetivos para el siguiente periodo contable, comprende informacin clasificada y agrupada en tres grupos principales: Activo, clasificadas las cuentas de acuerdo a su liquidez y la capacidad que puedan convertirse en dinero en efectivo en corto plazo (dentro de un ao) Pasivo, clasificadas de acuerdo a su temporalidad, es decir cancelar nuestras obligaciones dentro de los doce meses del ciclo normal de operaciones de la empresa. Patrimonio, son valores que pertenecen a la empresa y representan el Capital, Reservas, utilidades o prdidas.

Cada empresa debe determinar en base a la naturaleza de sus operaciones, si presenta o no activos corrientes y no corrientes y pasivos corrientes y no corrientes como clasificaciones separadas en la hoja del balance general. Cuando una empresa escoge no hacer esta clasificacin, los activos y pasivos deben ser presentados en orden de su liquidez.

Ejemplo de un balance general:

EMPRESA S. A. Estado de Situacin Financiera AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X1. 1.1 1.1.01. 1.1.01.01 1.1.01.02 1.1.02. 1.1.02.001 1.1.03. 1.1.03.01 1.1.04. 1.1.04.01 1.1.05. 1.1.05.01 1.1.05.02 1.1.05.03 ACTIVO ACTIVO CORRIENTE - DISPONIBLE CAJA Caja Caja Chica BANCOS Banco Loja INVERSIONES Inversiones financieras corto plazo PROVISIONES Provisin cuentas incobrables ACTIVO EXIGIBLE Cuentas por cobrar clientes Iva - pagado Anticipo IRF retenido 6.320,00 1.321,00 455,00 ( -63,20) 8.838,00 10.150,00 ( -63,20 ) 15.140,00 10.150,00 3.650,00 100,00 15.140,00 88.704,80 3.750,00 109.117,04



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1.1.05.04 1.1.06.1.1.06.01 1.1.06.02 1.1.06.03 1.2 1.2.01. 1.2.01.01 1.2.01.02 1.2.01.03 1.2.01.04 1.2.01.05 1.2.01.06 1.3 1.3.01. 1.3.01.01 1.3.01.02 1.3.01.03 1.3.01.04 2. 2.1. 2.1.01.01 2.1.01.02 2.1.01.03 2.1.01.04 2.1.01.05 2.1.01.06 2.1.01.07 2.1.01.08 2.2 2.2.01.001 3. 3.1. 3.1.01.001 3.2. 3.2.01.001 3.2.01.002 3.3. 3.3.01.001 3.4. 3.4.01.001 3.4.01.002

Anticipo IVA retenido ACTIVO REALIZABLEMercadera Seguros prepagados Publicidad prepagada ACTIVO FIJO ACTIVO FIJO TANGIBLE Muebles y Enseres Equipo de Oficina Vehculos Deprec Acum Muebles y Enseres Deprec Acum Equipos de Oficina Deprec Acum Vehculos OTROS ACTIVOS ACTIVO DIFERIDO Inversin en acciones Gastos de constitucin y organizacin Gastos de Investigacin y desarrollo Amortizacin PASIVOS PASIVOS CORRIENTES Proveedores Beneficios Sociales por pagar IRF por pagar Iva - por pagar Iva - cobrado Impuesto a la Renta por pagar Dividendos por pagar 15% utilidades trabajadores por pagar PASIVOS FIJOS O LARGO PLAZO Prstamo bancario largo plazo TOTAL PASIVOS PATRIMONIO CAPITAL SOCIAL Capital Social RESERVAS Reserva Legal 10% Reserva Estatutaria 5% SUPERAVIT DE CAPITAL Aporte futura capitalizacin 5% RESULTADOS EJERCICIO Utilidad ejercicio actual Utilidad ejercicio anteriores TOTAL PASIVO Y CAPITAL

742,0045.320,00 4.320,00 1.250,00 13.259,74 13.259,74 2.360,00 4.365,00 8.500,00 ( -212,40) (-392,86) ( -1.360,00) 7.152,50 7.152,50 5.000,00 2.220,00 650,00 (-717,50) 25.083,30 20.083,30 7.341,00 3.456,00 855,00 465,30 1.755,00 1.856,00 2.720,00 1.635,00 5.000,00 5.000,00 25.083,30 84.033,74 64.673,74 64.673,74 597,40 412,00 185,40 176,13 176,13 18.586,47 15.240,00 3.346,47 109.117,04

Notas aclaratorias del Balance General.

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Provisin cuentas incobrables se obtiene = 1% del total de crditos concedidos durante el ejercicio econmico: $ 6.320 (1%) = $ 63,20

ANEXOS DEPRECIACIONES METODO LEGAL O POR PORCENTAJES Deprec Acum Muebles y Enseres DEPRECIACIN = (v/actual - v/residual) % = (2360 - 236) 10% = 212,4 Deprec Acum Equipo de Oficina DEPRECIACIN = (v/actual - v/residual) % = (4365 - 436,5) 10% = 392,85 Deprec Acum Vehculos DEPRECIACIN = (v/actual - v/residual) % = (8500 - 1700) 20% = 1360

AMORTIZACIN DE DIFERIDOS ( 4 AOS) DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE 20XXMES Gastos Constitucin Gastos de InvestigacinTOTAL AMORTIZACIN ANUAL

VALOR 2.220,00 650,00 11 pt

200X 555 162,5717,5

200X 555 162,5717,5

200X 555 162,5717,5

200X 555 162,5717,5

Amortizacin = Gasto / Nmero aos. Reservas y aportes futuras capitalizaciones: (el clculo se lo realiza, suponiendo que la utilidad del ao anterior es de $ 4.120,00): Reserva legal 10% = 4120 (10%) = 412,00 Reserva estatutaria 5% = 3708 (5%) = 185,40 Aportes futuras capitalizaciones 5% = 3522,60 (5%) = 176,13

Total utilidad ejercicios anteriores = 4.120 412 - 185,40 - 176,13= $ 3.346,47



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3.2.

Estado de resultados o de prdidas y ganancias

Es el informe contable que presenta de manera ordenada las cuentas de ingresos o rentas, costos y gastos. Se elabora con el fin de medir los resultados y la situacin econmica de la empresa durante un periodo determinado. Adems mide la calidad de la gestin, puesto que del manejo econmico de los ingresos y gastos depender que una empresa gane o pierda, es decir una prueba apropiada para evaluar los aciertos o desaciertos del Gerente es este estado. El resultado modificar la composicin del patrimonio incrementndolo o disminuyndolo. A continuacin presentamos un pequeo resumen de las cuentas que participan en el Estado de resultados, tanto de ingresos o rentas, como de costos y gastos. Rentas operacionales.- Se entiende todos aquellos valores recibidos o no en un periodo determinado, los cuales son producto del giro normal de las actividades de la empresa, y por lo tanto sus cifras sern significativas. Rentas no operacionales y extraordinarias.- Son ingresos que provienen de actividades diferentes al giro normal de la empresa y aquellas que aparecen en forma ocasional, entre las principales tenemos: Intereses ganados. Comisiones ganadas. Arriendos ganados. Utilidad en venta de activos.

Gastos.- Son desembolsos que al estar relacionados con la generacin de una renta son indispensables para el funcionamiento de la empresa. Constituyen aquellas erogaciones de dinero para adquirir bienes o servicios que la empresa efecta para cumplir sus actividades normales, como por ejemplo sueldos, arriendos, impuestos, servicios bsicos, publicidad, transporte, etc... Los gastos se pueden clasificar en: Gastos de administracin. Gastos de ventas. Gastos de cobranza.

De todas maneras la clasificacin o utilizacin de las cuentas depender del CRITERIO del contador quien se deber ajustar a las necesidades de informacin y naturaleza de la empresa. Costo de ventas.- Es el valor de las ventas registradas al costo. Es una cuenta de resultados en el cual se anotan los valores de adquisicin de las mercaderas vendidas en un periodo determinado. Prdidaodficit.- Es el resultado negativo que se obtiene en un ejercicio econmico cuando los gatos han sido mayores a nuestros ingresos. Ejemplo de un estado de resultados:

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COMPAA S.A Estado de Resultados AL 31 de diciembre 20XXRENTAS OPERACIONALES Ventas (-) = (-) + (-) + = = (-) = + = (- ) Devolucin en ventas Ventas netas Costo de ventas Mercadera (Inventario Inicial) Compras totales Devolucin en compras Transportes en compras Compras netas mercadera Disponible para la venta Inventario final Utilidad bruta en ventas Comisiones ganadas Utilidad bruta en ventas total GASTOS OPERACIONALES GASTOS DE ADMINISTRACIN Sueldo y salario administrativo Arriendos Agua, Luz, Telfono Seguros Impuestos Depreciacin Eq de Oficina GASTOS COMERCIALIZACIN Sueldos y salario comisin ventas Gastos Ctas incobrables Transporte en ventas Publicidad y Propaganda + OTROS INGRESOS Intereses Ganados Donaciones recibidas Descuentos en compras = (-) OTROS GASTOS Comisiones Bancarias Utilidad antes de participacin de trabajadores 15% Participacin de trabajadores (Art 96 Cdigo del trabajo) 85,00 85,00 9.967,00 1.495,05 956,00 1.000,00 315,00 834,00 98,00 500,00 360,00 7.781,00 2.271,00 956,00 850,00 675,00 425,00 350,00 524,00 1.792,00 3.780,00 1.535,00 239,00 386,00 1.682,00 6.032,00 2.850,00 7.833,00 5.520,00 13.353,00 4.350,00 12.350,00 1.335,00 11.015,00 3.182,00



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= (-) =

Utilidad despus de participacin de trabajadores (antes del impuesto a la Renta) 25% Impuesto a la Renta Empresarial Utilidad neta ejercicio 20XX

8.471,95 2.117,99 6.353,96

Notas aclaratorias del Estado de Resultados La cuenta comisiones ganadas se considera ingreso operativo siempre y cuando el valor sea considerable dentro del giro normal de la empresa.

Clculo costo de ventas sistema de cuenta mltiple. COSTO DE VENTAS = + = + = = Mercadera (Inventario Inicial) Compras netas Compras brutas Devolucin en compras Transporte en compras Disponible para vender Inventario final COSTO DE VENTAS 1.535,00 239,00 386,00 6.032,00 2.850,00 3.182,00 4.350,00 1.682,00 3.182,00

El asiento de registro de liquidacin y pago del supervit o utilidad neta del ejercicio seria: _________________x_____________________

Utilidad del ejercicio 15% utilidades trabajadores 25% impuesto a la renta Dividendos por pagar socios p/r liquidacin de supervit presente ejercicio. El registro y pago:

9.967,00 1.495,05 2.117,98 6.353,96

_________________x______________________ 15% utilidades trabajadores 25% impuesto a la renta Dividendos por pagar socios Bancos p/r pago de utilidades, impuestos, dividendos del presente ejercicio. 1.495,05 2.117,98 6.353,96 9.967,00

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3.3.

Estado de evolucin de patrimonio

Es un Estado Contable de carcter dinmico cuyo objeto es el de explicar la variacin por todo concepto que sufri el Patrimonio del Ente durante un perodo dado. As, partiendo del Patrimonio Neto al inicio, se exponen las variaciones positivas y negativas verificadas por el mismo, incluyendo el resultado de la gestin que arroja el estado expuesto en el apartado anterior, de manera tal de llegar por simple adicin, a la expresin numrica del Patrimonio Neto al cierre del perodo bajo anlisis. Las normas contables recomiendan la preparacin de un estado de propsito general que puede ser difundido ampliamente, denominado Evolucin de patrimonio o cambios en la situacin patrimonial. Por medio de este informe la junta de accionistas podr analizar o proponer ciertos aspectos como: Ampliar el Patrimonio a travs de aumentos de capital Reducirlo a travs de adquisiciones de acciones propias o pago de dividendos Consolidar varias partidas en una sola cuenta como una forma de capitalizacin.

Este informe es preparado al fin de cada periodo, con el propsito de demostrar en forma objetiva los cambios ocurridos en las partidas patrimoniales, el origen de dichas modificaciones, y la posicin actual del capital contable. Las aportaciones de capital, las reservas, las utilidades retenidas, etc. reflejan la fuente de financiamiento ms significativa e importante de una empresa. En consecuencia, el propsito es informar a los accionistas del valor actual de sus aportes de capital sobre cuya base podrn decidir su ampliacin, reduccin o el destino de las utilidades y el direccionamiento de stas con propsitos estratgicos del negocio. Sus formas de presentacin son: a) b) Horizontal tipo matriz, para nuestra prctica es el que vamos a utilizar. Vertical tipo informe.

Ejemplo: Se proponen los siguientes datos al primero de Enero de 2.00X a fin de preparar el estado de evolucin: Capital acciones Reserva legal Donaciones de capital Durante el presente ao se obtuvo una prdida por Utilidades retenidas Se distribuyen utilidades a los socios por 1.000 12.000 1.800 4.000 4.300. 3.000

Se capitaliza para aportes futuras capitalizaciones 2.000 (trmite que se realiza en la SIC)



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Desarrollo:a) b) c) Registro contable de las utilidades retenidas y su distribucin Realizacin y presentacin del Estado de evolucin. Anlisis. _________________x_____________________ Utilidades retenidas Dividendos o utilidades por pagar Aportes futuras capitalizaciones 3.000 1.000 2.000

P/r registro de utilidades y aportes futuras capitalizaciones.

Empresa x Estado de evolucin de patrimonio Del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2.00XCuentas de Patrimonio Capital acciones Reservas ( legal) Donaciones capital de Saldo inicial 12.000 1.800 4.000 3.000 0 0 20.800 2.000 (2.000) (1.000) Aporte futur. Capitalizaci. Utilidades retenidas Dividend. por Pagar

N. 1 2 3 4 5 6

Capital

Saldofinal 12.000 1.800 4.000 0 (4.300) 2.000 15.500

Utilidades retenidas Prdida / ejercicio utilidad

Aportes futuras capitalizaciones. Suman.

La lectura de este informe se lo realiza de izquierda a derecha, de tal manera que a partir del saldo al inicio del periodo, se deben sumar o restar aquellos valores que en su lnea se presenten, es decir:

1.-

Capital acciones.- El saldo no registra ninguna alteracin dentro del periodo por lo tanto es el mismo.

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2.3.4.5.6.7.-

Reserva legal.- No registra movimiento. Donaciones de capital.- No existe tendencia alguna. Utilidades retenidas.- se resta el valor de 1.000 para pago de dividendos, y 2.000 a favor de aportes futuras capitalizaciones, quedando el saldo al final del ejercicio en cero. Prdida del ejercicio.- No tenemos datos anteriores, pero si el valor de 4.300 de prdida del presente ao, igual este valor restar al saldo final. Aportes futuras capitalizaciones.- Tenamos saldo cero, pero recibi de la cuenta utilidades retenidas el valor de 2.000 por lo que su saldo final ser de 2.000, segn como se explica en el cuadro. Es importante destacar que la cuenta Dividendos o utilidades por pagar socios es una cuenta de pasivo corriente, por lo que no se la toma en cuenta en la parte izquierda del estado, donde slo constan las cuentas de Patrimonio

De acuerdo a este cuadro tenemos que el Patrimonio evolucion durante el ao en tres cuentas contables: utilidades retenidas, prdida del ejercicio, y aportes futuras capitalizaciones. PATRIMONIO

Utilidades retenidas

Evolucion

Aportes futuras capitalizaciones

Prdida del ejercicio Fuente y elaboracin: Edgar Semprtegui A El informe de Estado de evolucin de patrimonio est relacionado ntimamente con el estado de Ganancias retenidas, son de uso exclusivamente gerencial para la toma de decisiones relativas al origen, destino de las utilidades, y la estructura en s del patrimonio empresarial.

3.4.

Estadodeflujosdeefectivo

Es evidente que una de las principales funciones ms importantes de la administracin de una empresa constituye el eficiente uso del dinero, para esto se requiere de instrumentos informativos que permitan visualizar las fuentes de donde provinieron y hacia donde se dirigieron y as canalizar las decisiones futuras.2

El Estado de Flujo de efectivo, es un informe contable principal que presenta en forma resumida y clasificada las actividades de operacin, inversin y financiamiento, los diversos conceptos de entrada y salida de recursos monetarios efectuados en un periodo, con el propsito de medir la habilidad gerencial en recaudar y usar el dinero, as como evaluar la capacidad financiera de la empresa en funcin de su liquidez presente y futura. Debe determinarse para su implementacin el cambio de las diferentes partidas del Balance general que inciden en el efectivo.



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Propsitos: Proveer informacin sobre los ingresos y desembolsos del efectivo de la empresa Evaluar la habilidad para generar dinero a travs de sus operaciones normales Evaluar el potencial de pago de obligaciones, dividendos y las necesidades de financiamiento externo.

Adems algo muy importante del estado de flujo del efectivo es informar sobre los cambios en la situacin financiera en trminos de liquidez. La dificultad principal para establecer en forma precisa el efectivo, se debe principalmente a dos hechos contables: La afectacin al Estado de Resultados y al Balance General de ciertas cuentas que no tienen movimiento del efectivo como por ejplo: depreciaciones, amortizaciones, etc... La informacin contenida en los estados financieros tradicionales ayuda a describir la situacin econmica-financiera de la empresa, pero no proporciona datos relevantes sobre el movimiento del efectivo durante un periodo.

Por tal razn las empresas deben preparar y presentar obligatoriamente un estado que muestre el movimiento del efectivo que ingresa y sale, a travs de una lista ordenada de las fuentes de ingresos de efectivo y los usos del mismo. LaNEC3(NIC7),paralapreparacindelEstadodeFlujodelEfectivoclasificaelmovimiento del efectivo por actividades, definidas como: de operacin parte A; de inversin parte B; de financiamientoparteC. La informacin necesaria para preparar el estado es: El estado de resultados hasta la utilidad neta despus del pago del impuesto a la renta. El estado de situacin financiera comparativo, inicial y final. Las notas explicativas a los estados financieros. Una lista de operaciones que no son de efectivo y que fueron registradas en el periodo. Las utilidades no distribuidas, hasta la utilidad neta del periodo.

Clasificacinporactividades.Para cumplir con el objetivo general se debe mostrar de manera clara la variacin que ha tenido el efectivo durante un periodo frente a las actividades de: a) Actividades de operacin A.- Comprenden la produccin o compra y venta de bienes, es decir constituyen la razn misma de la existencia de la empresa. Por lo tanto estas actividades miden la eficiencia o indican el grado de capacidad para generar y utilizar el efectivo. En este grupo se consideran las siguientes actividades:

Fuente (Entradas):Ingresos por venta de bienes y prestacin de servicios.

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-

Cobro de cuentas por cobrar. Ingresos por donaciones, intereses, rendimiento de inversiones, honorarios y comisiones. Percepcin de primas y recepciones.

Aplicaciones (Salidas):b) Compra de bienes y servicios, adquisicin de materias primas, insumos. Pago de remuneraciones. Pago de impuestos, intereses a los prestamistas, indemnizaciones, contribuciones y multas. Pago de las cuentas a corto plazo, acreedores. Actividades de Inversin B .- Estas operaciones son aquellos depsitos o adquisiciones de bienes que buscan generar ms recursos para la empresa incluyen el otorgamiento y cobro de prstamos colocacin y cancelacin de ttulos valores en el sistema financiero, la compra o venta de inversiones, equipos, vehculos, etc... En ste grupo se consideran las siguientes actividades:

Fuente (Entradas):Ingreso de efectivo por la venta de bienes y derechos, inversiones, de propiedad, planta y equipo y otros bienes de uso. Por venta de acciones y participaciones de sociedades. Por la recepcin de prstamos de corto plazo o largo plazo otorgados por la entidad y cobro de otros instrumentos de deuda de otras entidades.

Aplicaciones (Salidas):c) Pago de prstamos e intereses de corto y largo plazo. Desembolsos para adquisicin de acciones y participaciones de sociedades. Pagos realizados en la adquisicin de bienes y derechos considerados como activos fijos. Actividades de Financiamiento C.- Se incluyen aquellas operaciones que buscan la obtencin de nuevos recursos, dan por resultado cambios en el tamao y composicin del capital contable la recompra de acciones, as mismo comprende el pago de prstamos y obligaciones a largo plazo. Entre las operaciones ms importantes tenemos:

Fuente (Entradas):Venta de acciones o participaciones propias. Ingresos por la venta de ttulos de obligacin, bonos, prstamos hipotecarios. Efectivo recibido por incremento de aportes.



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Aplicaciones (Salidas):Pago de dividendos a accionistas. Pago de cuotas a prstamos a largo plazo.

Mtodos para la formulacin del estado.De acuerdo a la NIC 7, para formular el estado de flujo del efectivo se pueden aplicar dos mtodos: directo e indirecto. a) Mtodo directo.- Aplicando ste se presentan las partidas de ingresos y egresos brutos de dinero efectivo como si se tratara de un estado de resultados por lo tanto luego de presentar las actividades de operacin, inversin y financiamiento, se procede a conciliar la utilidad neta y las partidas que no denotan salida o entrada de efectivo, es decir el estado se estructura de las partes A, B, C, D. Los movimientos relacionados con este mtodo son: Efectivo cobrado a clientes. Efectivo recibido por intereses, dividendos y otros rendimientos sobre inversiones. Efectivo pagado a los empleados y proveedores. Efectivo pagado por intereses. Pagos por impuestos.

Este mtodo es ms explcito al estimar el flujo de caja que se ha obtenido de las actividades de operacin, presenta la informacin relativa al flujo en cuatro partes: 1.Flujo del efectivo de operacin A.- Relaciona el efectivo que ingresa de los clientes y el que egresa por pago a proveedores y empleados en general. La diferencia entre esta relacin representar el flujo neto de caja previsto (o usado) de las operaciones propias del giro normal del negocio. Flujo del efectivo por inversiones B.- Relaciona los ingresos provenientes de la venta de instrumentos de deuda, del cobro de prstamos, de la exoneracin de colocaciones financieras y la venta de activos fijos; con los egresos por pagos de la deuda, la adquisicin de instrumentos y la compra de activos fijos. La diferencia de esta relacin representar el flujo neto de caja proveniente (o usado) de las operaciones de inversin. Flujo del efectivo por financiamiento C.- Relaciona los ingresos producto de la venta de acciones y obligaciones a largo plazo, con los egresos producto de la adquisicin de acciones de la propia empresa, pago de dividendos, pago de obligaciones y otros prstamos contratados con anterioridad. La diferencia de esta representar el flujo neto de caja proveniente de operaciones de financiamiento. ConciliacindelautilidadnetaydelflujonetodeoperacionesD.- Se presentar la relacin entre la utilidad neta del periodo con operaciones que no demandan movimiento de efectivo, pero afectan los resultados as como las variaciones de las cuentas del activo y pasivo corriente que modifican la situacin financiera hasta hacerlos coincidir con el neto de caja provista por actividades de operacin.

2.-

3.-

4.-

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Es decir, es un documento donde se presentan las partidas de ingresos y egresos brutos de dinero en efectivo, luego de presentar las actividades de operacin, inversin y financiamiento, se procede a conciliar la utilidad neta y las partidas que no denotan salida o entrada de efectivo. ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO - MTODO DIRECTO ESTADO DE FLUJOS DEL EFECTIVO EMPRESA EL EMPRENDEDOR DEL 1 DE ENERO DEL 200X AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200XPARTE A FLUJO DEL EFECTIVO POR ACTIVIDADES DE OPERACIN (+) EFECTIVO RECIBIDO DE CLIENTES Ventas de mercaderas y servicios. Cobro de cuentas pendientes 1ero de Enero del 200X 31de Diciembre del 200X (+) EFECTIVO RECIBIDO DE OTROS CLIENTES Y RELACIONADOS Dividendos de empresas relacionadas Intereses recibidos Restitucin de seguros Arriendos (-) EFECTIVO PAGADO A PROVEEDORES Pagado a proveedores Costo de ventas Proveedores 1ero de Enero del 200X 31de Diciembre del 200X Compra de mercaderas/materia prima/insumos produccin Inventario de mercaderas 1ero de Enero del 200X 31de Diciembre del 200X EFECTIVO PAGADO A OTROS PROVEEDORES Pagadoaempleados:sueldos,beneficiospremios,etc Gastos de ventas Gastos de administracin (-) Depreciacin y amortizacin Sueldos por pagar 1ero de Enero del 200X 31de Diciembre del 200X Pago de servicios bsicos, seguros, etc. Intereses pagados Indemnizaciones pagadas. EFECTIVO NETO PROVISTO (O USADO) POR ACTIVIDADES DE OPERACIN (A) PARTE B XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX (XXXX) XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

(-)

TOTAL



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(+)

(-)

(+)

(-)

FLUJO DEL EFECTIVO POR INVERSIONES INGRESOS RECIBIDOS POR Ventas de activos fijos Venta de acciones de otras empresas Venta de instrumentos de deuda Redencin de colocaciones financieras EGRESOS EFECTUADOS POR Compra de activos fijos Compra de acciones de otras empresas Colocacin de plizas, avales (92 das o ms) Redencin de colocaciones financieras EFECTIVO NETO PROVISTO (O USADO) POR ACTIVIDADES DE INVERSIN (B) PARTE C FLUJO DEL EFECTIVO POR FINANCIAMIENTO INGRESO PRODUCTOS DE Emisin y venta de acciones propias Emisin y venta de obligaciones y bonos empresa Prestamos netos recibidos (L/P) EGRESOS EFECTUADOS PARA Recompra acciones de la empresa Abonos y cancelacin de obligaciones/bono Pago de cuotas de amortizacin de prstamos y obligaciones Pago de dividendos a acciones EFECTIVO NETO PROVISTO (O USADO) POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO(C)FLUJO DEL EFECTIVO NETO TOTAL (A+B+C) EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 1 DE ENERO DEL 200X EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X PARTE D UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO CONCILIACIN DE UTILIDAD NETA CON FLUJO NETO DE ACTIVIDADES DE OPERACIN AJUSTES A RESULTADOS

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXXXXXX XXXX XXXX XXXX

= (+) =

XXXX XXXX XXXX XXXX (XXXX) (XXXX) (XXXX) (XXXX) XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

(+) (-)

Depreciaciones; amortizaciones y similares Rentas que no constan en el sector A AJUSTES EN EL BALANCE GENERAL ACTIVOS CORRIENTES O DIFERIDOS

(-) (-) (-) (-) (+) (+) (+) (+)

Aumento de inventario de mercaderas Aumento de clientes Aumento de prepagados Aumento de otros activos corrientes, o Disminucin de inventario de mercaderas Disminucin de clientes Disminucin de prepagados Disminucin de otros activos corrientes PASIVOS CORRIENTES O DIFERIDOS

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PRIMER BIMESTRE


(+) (+) (+) (+) (+) (-) (-) (-) (-) (-)

Aumento de proveedores Aumento de remuneraciones pendientes Aumento de sobregiros bancarios Aumento de precobrados Aumento de otras deudas pendientes o, Disminucin de proveedores Disminucin de remuneraciones pendientes Disminucin de sobregiros bancarios Disminucin de precobrados Disminucin de otras deudas pendientes o, EFECTIVO PROVISTO O USADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIN (A)

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX (XXXX) (XXXX) (XXXX) (XXXX) (XXXX) XXXX

Firma GERENTE b)

Firma CONTADOR

Mtodo indirecto.- Se ajusta a la utilidad o prdida neta y el flujo de efectivo neto de las actividades de operacin, tomando en consideracin operaciones que no implican un cobro o un pago de efectivo como: variaciones de inventarios, incrementos o disminuciones en cuentas por cobrar o pagar, depreciaciones, provisiones, utilidad o prdida en venta de propiedad, planta y equipo, inversiones, etc..., es decir la parte D constituye la parte A del mtodo directo.

La estructura y contenido del estado de flujo del efectivo, es igual a la de los dems informes contables, es decir encabezamiento, texto, y firmas de legalizacin.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO INDIRECTO

MTODO

MTODO INDIRECTO ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO EMPRESA EL EMPRENDEDOR DEL 1 DE ENERO DEL 200X AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200XPARTE A UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO CONCILIACIN DE UTILIDAD NETA CON FLUJO NETO DE ACTIVIDADES DE OPERACIN AJUSTES A RESULTADOS (+) (-) Depreciaciones; amortizaciones y similares Rentas que no constan en el sector A AJUSTES EN EL BALANCE GENERAL ACTIVOS CORRIENTES O DIFERIDOS (-) (-) (-) Aumento de inventario de mercaderas Aumento de clientes Aumento de prepagados (XXXX) (XXXX) (XXXX) XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX



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PRIMER BIMESTRE

(-) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (+) (-) (-) (-) (-) (-)

Aumento de otros activos corrientes, o Disminucin de inventario de mercaderas Disminucin de clientes Disminucin de prepagados Disminucin de otros activos corrientes PASIVOS CORRIENTES O DIFERIDOS Aumento de proveedores Aumento de remuneraciones pendientes Aumento de sobregiros bancarios Aumento de precobrados Aumento de otras deudas pendientes Disminucin de proveedores Disminucin de remuneraciones pendientes Disminucin de sobregiros bancarios Disminucin de precobrados Disminucin de otras deudas pendientesEFECTIVO PROVISTO O USADO POR ACTIVIDADES DE OPERACIN (A)

(XXXX) XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX (XXXX) (XXXX) (XXXX) (XXXX) XXXX

PARTE B FLUJO DEL EFECTIVO POR INVERSIONES (+) INGRESOS RECIBIDOS POR Ventas de activos fijos Venta de acciones de otras empresas Venta de instrumentos de deuda Redencin de colocaciones financieras (-) EGRESOS EFECTUADOS POR Compra de activos fijos Compra de acciones de otras empresas Colocacin de plizas, avales (92 das o ms) Redencin de colocaciones financieras EFECTIVO NETO PROVISTO (O USADO) POR ACTIVIDADES DE INVERSION (B) PARTE C FLUJO DEL EFECTIVO POR FINANCIAMIENTO (+) INGRESO PRODUCTOS DE Emisin y venta de acciones propias Emisin y venta de obligaciones y bonos empresa XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

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PRIMER BIMESTRE


Prestamos netos recibidos (L/P) (-) EGRESOS EFECTUADOS PARA Recompra acciones de la empresa Abonos y cancelacin de obligaciones/bono Pago de cuotas de amortizacin de prstamos y obligaciones Pago de dividendos a acciones EFECTIVO NETO PROVISTO (O USADO) POR ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO (C) = (+) = FLUJO DEL EFECTIVO NETO TOTAL (A+B+C) EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 1 DE ENERO DEL 200X EFECTIVO Y EQUIVALENTE AL 31 DE DICIEMBRE DEL 200X

XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX XXXX

Firma GERENTE

Firma CONTADOR

Determinacin del uso de fondos:Estimad@s estudiantes en formacin, el cuadro que presentamos a continuacin es muy importante y determinante para el desarrollo y elaboracin del estado de flujo de efectivo. Les recomiendo dominar el conocimiento del presente para su mejor aplicacin y comprensin. PARTIDAS EFECTIVO Y EQUIVALENTES

Fuente u origen de fondos Uso o aplicaciones de fondos (ingresa) + (salida) Rentas Costos y gastos Activos: Se incrementan Se reducen Pasivos y Patrimonio: Se incrementan Se reducen X X X X X X



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PRIMER BIMESTRE

Explicaciones:a) b) c) d) e) f) Las rentas entre stas las ventas, arriendos, e intereses ganados producirn efectivo a corto o mediano plazo, por lo tanto son fuente. Los gastos y costos como las compras, remuneraciones y servicios bsicos requerirn dinero hoy o maana, por lo tanto son aplicaciones, no se incluyen depreciaciones y similares. Los activos, al incrementar usan efectivo y para pagar requerir usar el efectivo, es una aplicacin. Los activos, cuando se reducen, originan efectivo por la venta, por tanto es una fuente. El pasivo, igual que el Patrimonio, cuando se incrementa es fuente, por ejemplo solicitar un crdito bancario se recibir dinero. El patrimonio igual que el pasivo cuando se reduce usa efectivo, ejplo: la empresa paga dividendos a sus accionistas, al efectuar el pago el efectivo se disminuye, es una aplicacin.

Usuariosdelestadodeflujodeefectivo Uso interno: Gerentes, presidentes, ejecutivos, directores y administradores para tomar decisiones en la proyeccin del movimiento del efectivo. Accionistas, evaluar la capacidad de gestin de la gerencia y tomar decisiones de mayor trascendencia. Encargados del control de los crditos, evalan lo que efectivamente se cobro y lo que se deba haber cobrado.

Uso externo: Organismo de control les ayuda a determinar si es necesaria la inversin. Proveedores les permite conocer cunto se ha utilizado en las actividades operacionales. Empresas bancarias ayuda analizar movimientos de crdito concedido y el cumplimiento de las obligaciones, para as conceder nuevas lneas de crdito.

Ejercicio de aplicacinA continuacin se proponen los siguientes datos para la elaboracin del estado de flujo del efectivo por el mtodo directo e indirecto. Recuerde que para elaborarlo necesitamos lo siguiente:

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PRIMER BIMESTRE


-

El estado de situacin financiera comparativo: Inicial y Final. El estado de resultados hasta la utilidad neta despus del pago del impuesto a la renta. Las notas explicativas a los estados financieros. Una lista de operaciones que no son de efectivo y que fueron registradas en el periodo. (Depreciaciones, amortizaciones) Las utilidades no distribuidas, hasta la utilidad neta del periodo.

EMPRESA COMERCIAL EL EMPRENDEDOR ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA En dlares americanosAo 200X1 ACTIVO CORRIENTE Caja Bancos Inventario de mercaderas Clientes Inversiones temporales Arriendos prepagados Total activo corriente NO CORRIENTE Equipos de computacin Equipos de oficina Muebles de oficina Total activo no corriente TOTAL ACTIVO PASIVO CORRIENTE Proveedores IVA en por pagar Sueldos por pagar Ret. Fte. IR Comisiones precobradas Total pasivo corriente 80 40 100 30 50 300 180 125 0 25 20 350 1.000 200 100 1.300 6.700 1.000 560 200 1.760 8.310 500 1000 3000 300 400 200 5400 300 2200 3200 350 500 0 6550 Ao 200X2



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NO CORRIENTE Prstamo bancario a largo plazo Prstamo hipotecario Total pasivo no corriente TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Utilidades del periodo TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 1.400 0 1.400 6.700 1.460 2.200 3.660 8.310 2.000 3.000 5.000 5.300 1.500 2.800 4.300 4.650

EMPRESA COMERCIAL EL EMPRENDEDOR ESTADO DE RESULTADOS Al 31 de diciembre de 200X En dlares americanos1. INGRESOS 4500 -1500 3000 Ventas (-)Costo de ventas = Utilidad Bruta en ventas 2. (-) GASTOS

Gastos administracin y ventas Remuneraciones Arriendos Suministros Depreciaciones Publicidad Total gastos administracin y ventas Utilidad operacional MS: Intereses ganados Comisiones ganadas = Utilidad del periodo 20 30 2200 500 200 50 60 40 850 2150

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PRIMER BIMESTRE


Desarrollo:Primerpaso,identificarelincrementoodisminucindelascuentas EMPRESA COMERCIAL EL EMPRENDEDOR ESTADO DE SITUACIN FINANCIERO COMPARATIVOACTIVO CORRIENTE Caja Bancos Inventario de Mercaderas Clientes Inversiones temporales Arriendos prepagados Total Activo corriente ACTIVO NO CORRIENTE Equipos de computacin Equipos de oficina Muebles de oficina Total activo no corriente TOTAL ACTIVOS PASIVO CORRIENTE Proveedores Iva por Pagar Sueldo por Pagar Ret. Fte. IR. Comisiones precobradas Total Pasivo corriente PASIVO NO CORRIENTE Prstamo bancario a largo placo Prstamo hipotecario Total Pasivo no corriente TOTAL PASIVOS PATRIMONIO Capital Utilidades del periodo 1400 0 1460 2200 60 2200 Fuente o entrada 2000 3000 5000 5300 1500 2800 4300 4650 -500 -200 -700 -650 Uso o salida Uso o salida 80 40 100 30 50 300 180 125 0 25 20 350 100 85 -100 -5 -30 50 1000 200 100 1300 6700 1000 560 200 1760 8310 0 -360 -100 -460 -1610 (+)Fuente/incremento (-)Uso/disminucin Fuente o entrada Fuente o entrada Uso o salida Uso o salida Uso o salida Uso o salida Uso o salida (+)Fuente/disminucin (-)Uso/incremento Fuente o entrada Uso o salida Uso o salida Uso o salida Uso o salida Fuente o entrada

AO 200X1 500 1000 3000 300 400 200 5400

AO 200X2 300 2200 3200 350 500 0

IoD 200 -1200 -200 -50 -100 200

6550 -1150



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TOTAL PATRIMONIO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO EL CONTADOR

1400 6700

3660 8310 EL GERENTE

2260 1610

Segundo paso: Obtencin de clculos:

ACTIVIDADES DE OPERACIN :Efectivo recibido de clientes ( PARTE A) Ventas Clientes Comisiones Precobradas Intereses ganados Comisiones ganadas Inversiones temporales ACTIVIDADES DE OPERACIN: Efectivo pagado a proveedores y empleados (PARTE A) Costo de Venta Proveedores Iva por Pagar Ret. Fte. IR. Sueldo por Pagar Gtos. De Adm. Y Ventas Inventario de mercaderas Arriendos prepagados = EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE OPERACIN ACTIVIDADES DE INVERSIN: Compra de Activos Fijos(PARTE B) Equipos de computacin Equipos de oficina Muebles de oficina ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO: (PARTE C) Prstamo bancario L/P Prstamo hipotecario CAJA Y EQUIVALENTE AL INICIO DEL PERIODO Caja Bancos = CAJA Y EQUIVALENTE AL FINAL DEL PERODO 1.000 500 -500 -200 0 -360 -100 (1.500) 100 85 -5 -100 -790 -200 200 4.500 -50 -30 20 30 -100

4.370 ESTADO DE RESULTADOS BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS BALANCE COMPARATIVO -2.210 ESTADO DE RESULTADOS BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO ESTADO DE RESULTADOS EXCEPTO DEPRECIACION BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO 2.160 -460 BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO -700 BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO 1.500 BALANCE AL INICIO DEL PERIODO BALANCE AL INICIO DEL PERIODO 2.500

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PARTE D CONCILIACIN: Utilidad neta del ejercicio (+) Depreciaciones Incr. Inv. mercaderas Incremento de clientes Disminucin arriendos prepagados Incremento proveedores Incremento inversiones temporales Incremento Iva por pagar Disminucin sueldos por pagar Disminucin Ret.Fte. I:R. Disminucin comisiones pre-cobradas = EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIVIDADES DE OPERACIN 2200 60 -200 -50 200 100 -100 85 -100 -5 -30 BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO BALANCE COMPARATIVO. 2.160 ESTADO DE RESULTADOS

En los gastos de administracin y ventas no se toma en cuenta el valor de la depreciacin por cuanto este rubro no demanda movimiento de efectivo (pero si afecta al estado de resultados) . EMPRESA COMERCIAL EL EMPRENDEDOR ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO MTODO DIRECTOPARTE A ACTIVIDADES DE OPERACIN Efectivo recibido de clients Efectivo pagado a proveedores y empleados EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIV. DE OPERACIN PARTE B ACTIVIDADES DE INVERSIN Compra de Activos Fijos (-) EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIV. DE INVERS. PARTE C ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Prstamo Bancario a L/P Prstamo Hipotecario (+) EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIV. DE FINANC. Flujo de efectivo neto total (A + B + C) (+) Caja y Equivalente al inicio del periodo (=) CAJA Y EQUIVALENTE AL FINAL DEL PERODO PARTE D CONCILIACIN DE LA UTILIDAD NETA CON FLUJO DE ACTIVIDADES DE OPERACIN -500 -200 -700 1000 1500 2.500 -460 -460 4.370 -2.210 2.160



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UTILIDAD Neta del ejercicio Ajustes a resultados Depreciaciones Ajustes en el Balance General Incremento de Inventario de mercaderas Incremento de clients Disminucin arriendos prepagados Incremento Proveedores Incremento Inversiones temporales Incremento Iva por Pagar Disminucin de sueldos por pagar Disminucin Ret. Fte. IR. Disminucin comisiones precobradas EFECTIVO NETO PROVISTO O USADO POR ACTIV. OPERATIVAS

2200 60 -200 -50 200 100 -100 85 -100 -5 -30 2.160

CONTADOR

GERENTE

EMPRESA COMERCIAL EL EMPRENDEDOR ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO MTODO INDIRECTO PARTE A UTILIDAD Neta del ejercicio Ajustes a resultados Depreciaciones Ajustes en el Balance General Incremento de Inventario de mercaderas Incremento de clientes Disminucin arriendos prepagados Incremento Proveedores Incremento Inversiones temporales Incremento Iva por Pagar Disminucin de sueldos por pagar Disminucin Ret. Fte. IR. Disminucin comisiones precobradas EFECTIVO NETO PROVISTO O USADO POR ACTIV. OPERATIVAS PARTE B ACTIVIDADES DE INVERSIN Compra de Activos Fijos (-) EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIV. DE INVERS. -460 -460 -200 -50 200 100 -100 85 -100 -5 -30 2.160 60 2200

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PARTE C ACTIVIDADES DE FINANCIAMIENTO Prstamo Bancario a L/P Prstamo Hipotecario (+) EFECTIVO NETO UTILIZADO EN ACTIV. DE FINANC. Flujo de efectivo neto total (A + B + C) (+) Caja y Equivalente al inicio del periodo (=) CAJA Y EQUIVALENTE AL FINAL DEL PERODO CONTADOR GERENTE -500 -200 (-700) 1000 1500 2500

Actividades recomendadas: Para reforzar sus conocimientos, revise y conteste las preguntas del libro bsico pginas 103 y 104, acerca del Estado de Flujo del Efectivo. Resuelva los ejercicios propuestos en la pgina 104 del libro bsico. Es importante para consolidar sus conocimientos que elabore un ejercicio de cada uno de los estados financieros propuestos en esta unidad, considere datos reales de una empresa para el efecto. Para la elaboracin del estado de Flujo del efectivo es fundamental identificar las actividades de operacin, inversin y financiamiento. Adems dominar los usos y aplicaciones de las partidas. Dedique un tiempo adicional a estas actividades.

AutoevaluacinEstimad@ estudiante, una vez que usted ha terminado de estudiar el presente captulo conteste a las siguientes preguntas. En lo posible trate de hacerlo sin acudir a la gua ni al texto para valorar sus conocimientos.

Encierre en una circunferencia la respuesta correcta:1. Uno de los estados financieros bsicos es el de Flujos de Efectivo el mismo que presenta informacin referente a: a. b. c. d. Los cambios ocurridos en las cuentas del patrimonio Los resultados obtenidos en un periodo determinado La situacin financiera de la empresa Los cambios ocurridos en la situacin financiera



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PRIMER BIMESTRE

2.

En el estado de flujos de efectivo deben constar: a. b. c. Los ingresos y gastos Las entradas y salidas del efectivo El activo, pasivo y patrimonio

3.

Los estados financieros deben ser relevantes, veraces y comparables, denominndose a esta caracterstica: a. b. c. Utilidad Confiabilidad Provisionalidad

4.

El estado de situacin financiera permite advertir o evaluar: a. b. c. El grado de solvencia y solidez de la empresa La capacidad de generar el recurso disponible El rendimiento econmico de las actividades

5.

Una de las condiciones para ser considerado activo corrientes es que: a. b. c. Sea utilizado para generar las actividades de la empresa y no este dispuesto a la venta Sea mantenido para la venta o consumo en el curso del ciclo operativo Deben tener una larga duracin

6.

La NIC No. 1, clasifica tanto al activo, como al pasivo en: a. b. c. Corriente, fijo y diferido Corriente, fijo y otros activos Corriente y no corriente

7.

El informe financiero que da a conocer sobre las actividades de financiamiento e inversin de los periodos pasados es el estado de: a. b. c. d. Flujos de efectivo Situacin Financiera Resultados Evolucin del patrimonio

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8.

Las actividades de inversin son aquellas que: a. b. c. Se relacionan con las operaciones de generacin de los productos o servicios. Proporcionan recursos adicionales y con uso de sus propios recursos. Proveen de recursos adicionales con cargo al endeudamiento de la empresa.

9.

La venta de activos fijos constituyen actividades de: a. b. c. Operacin Invers

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