FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de Estados Financieros

FEDERACIÓN DE COLEGIOS DE CONTADORES PUBLICOS DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE

VENEZUELA

Marco Conceptual para la Preparación

y Presentación de Estados Financieros

Marco Conceptual

PROGRAMA OFICIAL FCCPV 2009

Versión 0.02

CONTENIDO

1. Necesidad de información de los usuarios

2. Objetivos de los estados financieros

3. Hipótesis fundamentales

4. Características cualitativas

5. Elementos de los estados financieros

6. Reconocimiento

7. Medición

8. Conceptos de mantenimiento del Capital

Marco Conceptual


Versión 0.03

RECONOCIMIENTO

Estados Financieros

OBJETIVOS

CARACTERÍSTICASCUALITATIVAS

HIPÓTESISFUNDAMENTALES

MEDICIÓN

NECESIDADES DE LOS USUARIOS

DEFINICIÓN DE ELEMENTOS

ESQUEMA CONCEPTUAL

Fuente. PEREDA, Túa (2001)

Marco Conceptual


Versión 0.04

NECESIDAD DE INFORMACIÓN DE LOS USUARIOS

USUARIOUSUARIO INFORMACIONINFORMACION

Inversionista Riesgo inherente y reembolso de sus inversiones

Empleados Estabilidad y rentabilidad de sus empleadores

Proveedores y otros acreedores comerciales

Capacidad de pago

P-9-11

Marco Conceptual


Versión 0.05


USUARIOUSUARIO INFORMACIONINFORMACION

Clientes Continuidad de la empresa

Gobierno y Agencias Gubernamentales

Distribución de los recursos

Público Directrices y mejoras en la prosperidad de la empresa y el rango de sus actividades

P-9-11

Marco Conceptual


Versión 0.06


NECESIDADES DE INFORMACIÓN

DIFERENTES

NECESIDADES DE INFORMACIÓN

COMUNES

NECESIDADES ORIENTADAS

A LOS INVERSIONISTAS

RESPONSABILIDAD DE LA GERENCIA SOBRE LA INFORMACIÓN

P-9-11

Marco Conceptual


Versión 0.07

ESTADO DE FLUJOSDE EFECTIVO

SITUACIÓNFINANCIERA

DESEMPEÑO

CAMBIOS ENLA POSICIÓNFINANCIERA

BALANCE GENERAL

ESTADO DE

RESULTADOS

ESTADO DE CAMBIOS ENEL PATRIMONIO NETO

LAS NOTAS SON PARTE INTEGRANTE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

SUMINISTRAR INFORMACIÓN ACERCA DE:P-12-21

OBJETIVO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Marco Conceptual


Versión 0.08


PERMITIR A LOS USUARIOS EVALUAR:

COMPORTAMIENTOeconómico – financiero

estabilidad, vulnerabilidad, eficacia

CAPACIDADmantener, financiar

y remunerar recursos

Rendimiento y Liquidez

Generación y utilizacióndel efectivo

Ingresos, gastos y Rentabilidad

SITUACIÓNFINANCIERA DESEMPEÑO

FLUJOS DEEFECTIVO

Recursos, estructura,liquidez y solvencia

P-12-21

Marco Conceptual


Versión 0.09


EFNOTAS Y CUADROS

Informacióncomplementaria

Informaciónrelevante

Necesidadesde los usuarios

Partidas del BG

Partidas del ER

Riesgos e

incertidumbres

NOTAS Y CUADROS COMPLEMENTARIOSNOTAS Y CUADROS COMPLEMENTARIOSP-12-21

Marco Conceptual


Versión 0.010

Actividad 1 (AC-01)

Conteste las siguientes preguntas, con la lectura de los párrafos 12 al 21.

1. ¿Los estados financieros suministran toda la información que los usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas?

2. ¿Cuáles aspectos afectan la situación financiera de la entidad?

Marco Conceptual


Versión 0.011

Actividad 1 (AC-01)

3. ¿Para qué utilizan los usuarios de la información financiera, la información acerca de los recursos económicos controlados por la entidad y de su capacidad, en el pasado, para modificar tales recursos?

4. ¿Para qué utilizan los usuarios de la información financiera, la información acerca de la estructura financiera?

5. ¿Para qué utilizan los usuarios de la información financiera, la información acerca de la liquidez y solvencia ?

Marco Conceptual


Versión 0.012

Actividad 1 (AC-01)

6. ¿Cuál es la diferencia entre los términos liquidez y solvencia?

7. ¿Cuál es el contenido de la información que se presenta en las notas y cuadros complementarios?

Marco Conceptual


Versión 0.013

HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

LOS GASTOS E INGRESOS SE IMPUTAN SEGÚN LA CORRIENTE

REAL, NO LA FINANCIERADEVENGODEVENGO

NEGOCIO EN MARCHANEGOCIO

EN MARCHA

SALVO PRUEBA EN CONTRARIOSE PRESUME QUE CONTINUA

LA ACTIVIDAD DE LA EMPRESA

P-22-23

Marco Conceptual


Versión 0.014

CARÁCTERÍSTICAS CUALITATIVAS

ESTADOS FINANCIEROS

Comprensibilidad Comparabilidad

Relevancia Fiabilidad

• Representación Fiel• Esencia sobre Forma• Neutralidad• Prudencia• Integridad

• Importancia Relativao materialidad

P-24-42

Marco Conceptual


Versión 0.015

CARÁCTERÍSTICAS CUALITATIVAS

RESTRICCIONES RELATIVAS A RESTRICCIONES RELATIVAS A LA RELEVANCIA Y CONFIABILIDADLA RELEVANCIA Y CONFIABILIDAD

OPORTUNIDAD EQUILIBRIO

BENEFICIO Y COSTO

ENTRE CARACTERÍSTICAS

Imagen Fiel / Presentación razonable

P-43-46

Marco Conceptual


Versión 0.016

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO NETO

INGRESOS

GASTOS

SITUACIÓN FINANCIERA DESEMPEÑOP-47-81

Marco Conceptual


Versión 0.017


SUCESO PASADO

RECURSO CONTROLADO

BENEFICIOFUTURO

Los Activos

• Contribuyen con el flujo del efectivo

• La tangibilidad no es esencial para su existencia

• Pueden estar asociados con derechos legales

• Estrechamente relacionados con los desembolsos

Vías para obtener beneficios económicos futuros

• Utilizados para producir bienes

• Intercambiado por otros activos.

• Satisfacer un pasivo

• Distribuido a los propietario

ACTIVOP-47-81

El Control (NIC-38)

• Poder de obtener los beneficios futuros procedentes de los recursos subyacentes

• Restricción del acceso de terceras personas a tales beneficios

Marco Conceptual


Versión 0.018

PASIVO

EVENTO PASADO

OBLIGACIÓNPRESENTE

Formas de liquidar una obligación

• Pago de dinero

• Transferencia de otros activos

• Prestación de servicios

• Sustitución por otra deuda

• Conversión en patrimonio neto

PAGO

BENEFICIOFUTURO


P-47-81

Marco Conceptual


Versión 0.019

PATRIMONIO NETO

ACTIVO PASIVOMENOS

Interés residual en los activos de la empresa, después de deducir todos sus pasivos.

Usualmente se suele dividir en:

• Aporte de los socios

• Utilidades no Distribuidas

• Reservas específicas y

• Reservas por ajuste para el mantenimiento del capital


P-47-81

Marco Conceptual


Versión 0.020

INGRESOS

ENTRADA OINCREMENTO

DE LOS ACTIVOS

INCREMENTO ENLOS BENEFICIOS

ECONÓMICOS

NO RELACIONADOS CON LOS APORTES

AUMENTO DEL PATRIMONIOIncluye Productos y Ganancias producidas a lo largo del período contable

DECREMENTO DE LAS

OBLIGACIONES


P-47-81

Marco Conceptual


Versión 0.021

DIRECCIÓN ÉCNICA

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

GASTOS

SALIDAS ODISMINUCIÓN

DE LOS ACTIVOS

DECREMENTOS ENLOS BENEFICIOS

ECONÓMICOS

NO RELACIONADOS CON DISTRIBUCIÓN DE UTILIDADES

DECREMENTOS DEL PATRIMONIOIncluye Gastos y Pérdidas surgidas a lo largo del período contable

NACIMIENTOO AUMENTO DE

PASIVOS


P-47-81

Marco Conceptual


Versión 0.022

AJUSTES POR MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

La revaluación o reexpresión de activos y pasivos, da lugar a incrementos o decrementos en el patrimonio neto.

A pesar de que tales incrementos o decrementos reúnen la definición de ingresos y gastos , no serán incluidos en el estado de resultados. Tales partidas se incluyen en el capital contable como ajustes por mantenimiento de capital o reservas de revaluación.


P-47-81

Marco Conceptual


Versión 0.023

Actividad 3 (AC-03)

1. Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y equivalentes de la entidad. ¿Cuáles son los tipos y formas que puede tomar este potencial?

2. Cuál es la diferencia entre una obligación presente y un encargo o compromiso para el futuro?

3. ¿De que depende el importe por el cual se muestra el patrimonio, en el balance?

Conteste las siguientes preguntas, con la lectura de los párrafos 47 al 81.

4. La definición de Ingresos incluye tanto los ingresos como las ganancias, así como la definición de gastos incluyen tanto los gastos como las pérdidas. ¿Cuál es la diferencia entre estos términos?

Marco Conceptual


Versión 0.024

Actividad 4 (AC-04)

A continuación se describen transacciones realizadas por diferentes entidades. Con base en los criterios de reconocimiento estudiados, identifique los elementos de los Estados Financieros para cada transacción. Para cada caso argumente su selección.

TRANSACCIÓN No. 1

Una compañía anónima, sin actividad de momento, es propietaria de unos terrenos al lado de los cuales se proyecta construir un complejo turístico de gran categoría. La Alcaldía, a la que pertenecen los terrenos donde se construirá el complejo turístico, obliga a tributar a la entidad, mediante contribución especial.

Marco Conceptual


Versión 0.025

Actividad 4 (AC-04)

TRANSACCIÓN No. 3

Se determina el impuesto sobre la renta del ejercicio.

TRANSACCIÓN No.4

Una empresa urbanizadora, cuyo objetivo social es la compra de terrenos para su división en parcelas y posterior venta, posee un terreno contabilizado como inventarios que es expropiado por la Administración Pública. La transmisión de dominio se produce una vez realizada la ocupación de los terrenos, y se desconoce el precio final que le pagaran por la expropiación.

TRANSACCIÓN No. 2

Una imprenta adquiere un programa informático por 10 mil bolívares, dicho programa informático le permitirá generar impresos en ejercicios futuros.

Marco Conceptual


Versión 0.026

Actividad 4 (AC-04)

TRANSACCIÓN No.5

Una sociedad Promotora y Constructora, en la compra de un terreno, destinado a Construir un edificio de viviendas, lo adquiere de la siguiente forma: 85% al contado y como contraprestación del resto de pago, se le adjudica al propietario de dicho terreno con un apartamento del restante 15%.

TRANSACCIÓN No. 6

Dos empresas deciden asociarse para atender un negocio en particular. La empresa “A” aporta el 30% del patrimonio de la sociedad y la empresa “B”, aporta el 70% de la sociedad. El dinero aportado por la empresa “B” es producto de un préstamo recibido de la empresa “A”. El documento soporte del préstamo incluía una cláusula donde se expresaba que la empresa “B”, sólo tomaba las decisiones en la asociación, al haber finalizado el pago del préstamo.

Marco Conceptual


Versión 0.027

Reconocimiento es el proceso de incorporar en el Balance General o en el Estado de Resultados, una partida que cumpla con la definición de un elemento, y satisfaga los siguientes criterios:

Es probable que cualquier beneficio económico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia, o de la empresa

La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable

RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

P-82-98

Marco Conceptual


Versión 0.028

Actividad 5 (AC-05)

1. ¿Cuál condición deben tener las estimaciones contables para no menoscabar su fiabilidad?

2. ¿Cuáles son las condiciones para el reconocimiento de activos, de pasivos, de ingresos y de gastos?

Realice la lectura de los párrafos 82 al 98 y responda las siguientes preguntas:

Marco Conceptual


Versión 0.029

Costo Histórico Costo Corriente Valor de realización o Liquidación Valor Presente

MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

P-99-101

Marco Conceptual


Versión 0.030

BASES DE MEDICIÓN

COSTOHISTÓRICO

COSTOCORRIENTE

PASADO PRESENTE

ENTRADA SALIDA

VALOR REALIZABLE

FUTURO

VALORPRESENTE

T

MEDICIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

P-99-101

Marco Conceptual


Versión 0.031

CONCEPTOS DE CAPITALCONCEPTOS DE CAPITAL

Capital Financiero:

Dinero invertido o poder de compra invertido. Sinónimo de Activos Netos

Capital Físico:

Capacidad operativa. Capacidad productiva de la empresa, basada en las unidades de producción por día.

CONCEPTO DE MANTENIMIENTO DE CAPITAL

P-102-110

Marco Conceptual


Versión 0.032

Mantenimiento del Capital Financiero:

Bajo este concepto la utilidad es generada sólo si el importe financiero (dinero) de activos netos al final del período excede al importe financiero (dinero) existente al principio del período, una vez excluida cualquier distribución a, y contribución de, los dueños durante el período. El mantenimiento del capital financiero puede medirse ya sea en unidades monetarias nominales, o en unidades de poder de compra constante.


P-102-110

Marco Conceptual


Versión 0.033

Mantenimiento del Capital Físico:

Bajo tal concepto la utilidad se genera sólo si la capacidad productiva ( o capacidad operativa) de la empresa (o de los recursos o fondos necesarios para lograr tal capacidad) al final del período sobrepasan la capacidad física productiva al principio del mismo, después de excluir cualquier distribución a, y contribución de los dueños durante el período.


P-102-110

Marco Conceptual


Versión 0.034

Fuente Bibliográfica: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). Instituto Mexicano de Contadores Públicos e internacional Accounting Standards Comité Foundation, Libro 2007, donde también se incluyen las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y sus interpretaciones hasta el 1 de enero de 2007.

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