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CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
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CAPÍTULO II
FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA
1. ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
A continuación se presentan algunas investigaciones, las cuales fueron
realizadas para evaluar los costos de producción en diferentes empresas y que
pueden servir como aporte al presente trabajo; en tal sentido, se inicia con el
trabajo de Abreu, Ramírez y Salarte (2010), estudio dirigido a evaluar los costos
de producción en la empresa PRALCA, C.A. Los fundamentos teóricos utilizados
para sustentarlo se basaron en los planteamientos de Ramírez (2008), Polimeni,
Fabozzi, Adelberg (2001), Horngren (2007), Huicochea (2003), entre otros.
La investigación se definió como evaluativa, descriptiva y de campo, el
diseño fue no experimental, transaccional descriptivo, la población
seleccionada estuvo representada por cuatro empleados, uno (1) que
labora en el departamento de Operaciones, un (1) Gerente General, un (1)
Administrador y un (1) Contador Público, todos relacionados con los
costos de producción. Se aplicó como técnica de recolección de datos un
cuestionario conformado por 44 preguntas, del tipo dicotómicas, selección
múltiple, semicerrado y derivadas. El mismo fue validado por tres expertos
en el área de Costos de la Universidad Rafael Belloso Chacín.
11
Con base a los resultados obtenidos se conoció que los materiales son
clasificados en directos e indirectos, el método de valuación utilizado es el
costo promedio, los registros contables de los materiales se efectúan a
través del método periódico, clasifica su personal en directo e indirecto, la
medición de los costos de mano de obra pueden rastrearse en los
productos individuales, y los registros contables de la mano de obra se
efectúan de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente
aceptados. Los costos indirectos se clasifican variando en proporción
directa al nivel de producción, el método utilizado es según la
proporcionalidad en los volúmenes de producción y la empresa utiliza el
método de registro contable estándar.
La investigación antes presentada, considerando los autores
mencionados, llevó a cabo un análisis con el cual se pudo determinar que la
aplicación en el área administrativa y contable de un sistema de costos
definido, constituiría una herramienta de primer orden para el control de los
costos, la evaluación continua del desempeño de los trabajadores y equipo
de producción, resultados que ofrecen al presente estudio datos de interés
para el desarrollo de sus dimensiones e indicadores.
En este orden de ideas, se presenta el estudio realizado por Guzmán,
Larreal, León y Navarro (2009), el cual estuvo dirigido a evaluar los costos de
producción de leche en la Agropecuaria La Sardina C.A., apoyado en los
planteamientos dados por Gómez (2005), Polimeni (2001), López (1999) y
Horngren (2007). Esta investigación fue descriptiva, evaluativo y de campo.
12
Se llevó a cabo mediante el análisis de la situación actual de la
Agropecuaria.
En el estudio, se consideró como población a cuatro (04) personas que
laboran en la agropecuaria, el presidente, el gerente general, el
administrador y el contador, a los cuales se les aplicó un cuestionario, con 52
preguntas abiertas y dicotómicas (si y no). El instrumento fue validado por
expertos, todo ello con la finalidad de obtener de manera sistemática y
ordenada información sobre la variable a estudio.
El tratamiento estadístico utilizado fue descriptivo basado en frecuencia
absoluta, se realizaron discusiones y tablas de doble entrada para su
representación, obteniéndose fallas debido a que en los insumos se
evidenciaron que no aplican correctivos para la variación del precio en los
mismos. En cuanto a la mano de obra la agropecuaria no cuenta con los
parámetros necesarios para la identificación de la misma, a su vez en los
costos indirectos tampoco presentan variaciones, lo que es necesario para
mantener un equilibrio en el caso de que se presenten alteraciones en los
mismos.
Por lo cual, se recomienda a la gerencia de la agropecuaria mantener una
variación en el precio de los insumos y suministros, así como establecer los
parámetros de clasificación de la mano de obra y las bases para la
distribución de los costos indirectos de producción para con ello tener una
diversidad de los mismos.
El trabajo citado sirve de guía para ampliar las bases teóricas que tienen
13
que ver con la variable costo de producción, aportando conceptos tales como
costos de materia prima, mano de obra y gastos indirectos de producción;
igualmente, describe sobre la forma de controlarlos a través de normas o
reglas administrativas así como el proceso de requisición para insumos que
debe ser llevado a cabo, información ésta relacionada directamente con el
tema objeto de investigación, convirtiéndose todo ello en herramienta de
trabajo, en cuanto a la mano de obra y las variaciones de los costos
indirectos para determinar que se debe mantener un equilibrio en el caso de
que se presenten alteraciones en los mismos.
En este mismo orden, se encuentra la investigación de Rondón, Torres y
Valera (2007), la cual llevó como objetivo general la evaluación de los costos
de producción de la empresa Productos Tudela, S.A., basado en los
planteamientos generales formulados por García (2001), Gayle (1999),
Polimeni, Fabozzi Adelberg (1997) y Horngren Foster Datar (1996).
La investigación fue evaluativa, descriptiva , de campo, estuvo definida por
dos poblaciones una formada por el gerente general, contador y
Administrador y otra por el planificador y supervisor de producción. Como
instrumentos se utilizaron dos cuestionarios para la recolección de datos, los
cuales fueron validados por expertos en el área
La estadística utilizada fue un análisis cualitativo. Los resultados obtenidos
durante la investigación constataron que tanto la materia prima y mano de
obra se encuentran plenamente identificadas por procesos, aun cuando los
costos indirectos de producción presentaron algunas debilidades dado que
14
no realizan los registros de los costos de producción reales aplicados para el
estrucionado de maíz, de esta manera no es posible determinar si el
producto está sub o sobre costeado
Este antecedente sirvió como medio para determinar la clasificación de los
materiales, tanto directos como indirectos, así como para identificar los
procesos de la mano de obra; mientras que la metodología y el instrumento
de dicho trabajo, se tomó como base para el desarrollo del presente estudio,
pues los datos recolectados, muestran la manera en cómo debe darse una
estructura de costos que permita realizar un cálculo apropiado de las
cantidades de material directo, mano de obra y gastos indirectos de
fabricación utilizados, razón de ser del presente estudio.
De la misma manera, se encuentra la investigación presentada por Caro,
Ortega y Rojas (2007), llevando objetivo general evaluar los costos de
producción de la empresa Envases Plásticos del Zulia, C.A., para lo cual se
utilizaron los criterios de autores como Polimeni, Fabozzi y Adelberg (2001),
Ramírez. (2003) y Horgren, Foster y Datar (2001).
La investigación se clasificó como evaluativo, descriptiva y de campo.
Se seleccionó una población de 5 personas que laboran en la empresa
Envases Plásticos del Zulia, C.A. Para esta investigación se aplicó la
técnica de observación mediante encuesta, utilizando como instrumento
de recolección el cuestionario, que consta de 49 preguntas, de las cuales
17 son preguntas semiabiertas, 26 son preguntas son abiertas, 6 de
alternativas múltiples. La validez de este instrumento fue realizada por el
15
juicio de expertos del comité académico de la Facultad de Ciencias
Administrativas.
Los datos obtenidos fueron analizados a través de estadísticas descriptivas
basadas en frecuencia absoluta. Una vez diagnosticada la situación actual de
los costos de producción se determinó que en la empresa a pesar de que
clasifican los materiales tanto directos como indirectos, su mano de obra es
clasificada al igual que los costos indirectos, se recomienda verificar si de
verdad existen algunas variaciones en cuanto a la cantidad de materiales
directos y la mano de obra directa, realizando comparaciones trimestralmente.
Los aportes de esta investigación ayudan a optimizar la evaluación de los
costos de producción, ya que facilita el diagnóstico de la situación actual de
los mismos; de igual forma, la técnica utilizada sirve de fuente de consulta
para el diseño del instrumento para la recolectar datos a utilizar, pues se
observa con detalle conceptualizaciones que describen los costos de
producción, la clasificación de los materiales tanto directos como indirectos,
mano de obra, costos indirectos, así como las variaciones en cuanto a la
cantidad de materiales directos y la mano de obra directa, teoría que debe
tomada en cuenta para efectos de este estudio.
Por último, se encuentra el estudio de Carballo, Magdaniel y Torres
(2007), realizaron un trabajo dirigida a la evaluación de los costos de
producción de leche en la Agropecuaria la Carballeda. Para cumplir dicho
objetivo se estructuró un marco teórico sustentado en los planteamientos de
Guerra, Rayburn, Gómez (2005), Álvarez, Cardona, entre otros.
16
La metodología utilizada fue descriptiva, evaluativa y de campo, la
población de estudio de esta investigación está compuesta por siete (7)
personas de ambos sexos, distribuida en (1) administrador, (1) contador
externo, (1) veterinario, (1) encargado y (3) obreros, lo cual indica que la
población es finita, determinada y accesible a la cual se le aplicó un censo
poblacional.
La recolección de datos se llevó a cabo a través de un instrumento el cual
es el cuestionario dirigido al personal de la agropecuaria constituido por (20)
preguntas abiertas y (35) cerradas que fueron analizadas e interpretadas de
acuerdo a cada uno de los ítems del instrumento, el cual fue validado por
expertos en el área. La información aportada por los sujetos refleja la
necesidad de evaluar los costos de producción de leche, ya que en la
actualidad no se cuenta con un control de los costos y no se sabe con
certeza si están sub-costeando o sobre-costeando el producto final. En la
evaluación propuesta se sugiere a la empresa contar con el control de costos
durante el proceso de producción de leche.
La información aportada anteriormente, puede servir de guía para evaluar
los costos de producción de una empresa, pues aporta información
indispensable para control de la misma, haciendo referencia a
procedimientos e instrumento que se utilizaría para la recolección de los
datos. Adicionalmente, destaca como la informalidad en el tratamiento de los
costos propicia una mala interpretación de estos, lo cual refleja la necesidad
de fijar una política que determine los costos de producción de una manera
17
precisa, que ofrezcan resultados significativos sobre todo de su gestión
operativa.
2. BASES TEÓRICAS
El marco teórico que a continuación se presenta , tiene el propósito de dar
a la investigación un sistema coordinado y coherente de conceptos y
proposiciones que permitirán abordar el problema, de éste depende el
resultado del trabajo, pues significa que pone en claro los postulados y
supuestos, para asumir investigaciones anteriores, orientando de esta
manera el trabajo de un modo coherente.
De este modo, se sitúa el problema en estudio dentro de un conjunto de
conocimientos, los cuales han contribuido a direccionar la búsqueda,
ofreciendo una conceptualización adecuada de los términos que se utilizaran
en el estudio.
2.1. COSTOS DE PRODUCCIÓN
Los costos de producción refieren a la valoración monetaria de los gastos
incurridos y aplicados en la obtención de un bien. En tal sentido, Govea y
Urdaneta (2011, p. 45), refieren que es el costo producto del traslado de la
sumatoria de los costos de un departamento a otro departamento hasta llegar a
producto terminado. Por su parte, Ramírez (2005, p. 35, citado por Govea y
Urdaneta, 2011, p. 37), expone que son los que se generan en el proceso de
transformar la materia prima en producto terminado y se subdividen.
18
Asimismo García (2004, p. 16), refiere que el costo de producción son los
que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto
terminado.
Al analizar los conceptos expuestos, puede evidenciarse que los dos
autores coinciden en que el costo de producción, es lo que se genera en el
proceso de transformar la materia prima hasta llegar al producto terminado,
además de ser los gastos necesarios para mantener un proyecto,
línea de procesamiento o un equipo en funcionamiento dentro de la
organización para que esta llegar a su objetivo, que es producir.
Al fijar posición con un autor, se decide por lo expuesto por Ramírez
(2005, citado por Govea y Urdaneta, 2011), ya que su definición es más
amplia y concreta mencionando que es la sumatoria de los costos de un
departamento a otro departamento hasta llegar a producto terminado, es
decir, sostiene que es la determinación previa de los gastos indispensables
para obtener un volumen dado de producción y entrega de cada tipo y de
toda la producción de la empresa, con la calidad establecida.
Por lo anteriormente expuesto, se concluye que el costo de producción
son todos los costos que incurren desde que inicia hasta que termina la
elaboración de un producto, pues el objetivo fundamental de la
planificación del costo de producción, consiste en la determinación previa
de los gastos indispensables para obtener un volumen dado de producción
y entrega de cada tipo y de toda la producción de la empresa, con la
calidad establecida.
19
2.2. ELEMENTOS DEL COSTO
Según Jiménez y Espinoza (2007, p. 113), los elementos del costo de
producción son tres: material, mano de obra y gastos indirectos de fábrica.
Los gastos indirectos de fábrica también se le conocen como costos
indirectos de fábrica, gastos generales de fábrica o carga fabril. Atendiendo a
lo que señala el autor, se acota que el costo de producción es el valor del
conjunto de bienes y esfuerzos en que se ha incurrido o se va a incurrir, que
deben consumir los centros fabriles para obtener un producto terminado, en
condiciones de ser entregado al sector comercial.
Entonces, fabricar es consumir o transformar insumos para la producción
de bienes o servicios, de allí, que se haga necesario establecer el conjunto
de bienes y prestaciones, denominados elementos y que son las partes con
las que se elabora un producto o servicio, se está hablado de material, mano
de obra y gastos indirectos de fábrica, con base a lo formulado se describen
a continuación.
2.2.1. MATERIAL
Un material es un elemento que puede transformarse y agruparse en un
conjunto. En este respecto, Polimeni, Fabozzi, y Adelberg (2005, p. 12),
plantean que los materiales son los principales recursos que se usan en la
producción, estos se transforman en productos terminados con la adición de
la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación.
20
Sin embargo, Pérez (1999, p. 54, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p.
59), representa el punto de partida de la actividad manufacturera, de
constituir los bienes sujetos a transformación, estos se convierte en costos
en el momento en que salen del almacén hacia la fábrica para utilizarse en la
producción, estos se transforman en bienes o productos terminados con la
adicción de la mano de obra y los gastos indirectos de fabricación. Los
autores coinciden en que el material directo se clasifica en:
- Material indirecto : Son todos aquellos que pueden identificarse en la
fabricación de un producto terminado, fácilmente pueden asociarse y con
este representan el principal costo de materiales en la elaboración del
producto y que podemos pensar, medir o contar con relativa facilidad para
ser valorado y cargado directamente al costo de producto.
- Material directo: Son aquellos involucrados en la elaboración de un
producto, pero no son materiales directos y se incluyen como parte de los
costos indirectos de fabricación.
En relación a lo expuesto por los autores, se evidencian coincidencias que
los materiales, son la materia prima que interviene en la elaboración de un
producto terminado y se clasifica en materiales directos y materiales
indirecto. Asimismo, se toma en cuenta lo expuesto por Polimeni y otros
(2005), ya que expresa de mejor manera la definición de materiales
mencionando que son los principales recursos que se usa en la producción.
Lo anterior demuestra que , los materiales son la materia prima que se
utiliza para la fabricación de un producto, transformándose en un producto
21
terminado y se clasifican en materiales directos que son los que se
pueden identificar y materiales indirectos que son los que no están
presentes en el producto pero son necesarios para la producción de este.
2.2.1.1. MÉTODO DE VALUACIÓN DE LOS MATERIALES
Afirma Jiménez y Espinoza (2007, p. 52), que cada período, la
contabilidad debe asignar los costos de la mercancía adquirida entre el costo
de los artículos vendidos y el costo de los artículos que aún permanecen en
el inventario final. Existen dos sistemas principales de inventario, el periódico
e inventario perpetuo. Para efectos de esta investigación, se toma el
segundo, para lo cual el autor lo define como un sistema que mantiene un
registro continuo y diario de los movimientos de los inventarios y del costo del
artículo vendido costeado, ya sea por identificación específica PEPS, UEPS
o promedio ponderado.
La valuación de inventarios es la asignación del costo a los materiales
en existencia, a los productos en proceso y a los productos terminados
existente en una empresa manufacturera. Para la asignación del costo de
los inventarios de materiales existen diversos métodos, conocidos como
métodos de valuación de inventario y entre lo más utilizados están:
(a) Primero en entrar primero en salir PEPS: De acuerdo con Polimeni y
otros (2005, p. 99), señalan que este método se basa que en la premisa que los
primeros artículos comprados son los primeros que se despachan, por lo tanto,
el inventario final estaría compuesto por los materiales recibidos al final y los
22
precios reflejarían los costos actuales. Por su parte, Govea y Urdaneta (2011, p.
62), mencionan que este método se basa en el hecho que las primeras
unidades de materiales compradas deben ser las primeras utilizadas en la
producción, lo que indica que el valor del inventario final, tendría un valor más
acorde con el valor actual del mercado.
(b) Ultimo en entrar primero en salir UEPS: De acuerdo a Polimeni y otros
(2005, p. 100), establecen que este método supone que los últimos
materiales recibidos son los primeros que se utilizan, por lo que el inventario
final reflejan los precios de los primeros materiales recibidos. De igual
manera, exponen Govea y Urdaneta (2011, p. 63), que en este método el
valor de la existencia de materiales estarían valoradas a los precios a las
primeras que entraron, es decir, a precios más antiguos, lo que valúa al
inventario a un costo totalmente alejado del mercado.
(c) Promedio ponderado: Polimeni y otros (2005, p. 102), infieren que en
este método el costo promedio se obtienen multiplicando primeros cada
precio de compra por la cantidad de unidades en cada compra, luego la
suma de los resultados se divide por la cantidad total disponible para usar.
Mientras tanto, Govea y Urdaneta (2011, p. 63), reflejan que este método
se caracteriza por mantener el valor de existencias a costo promedio entre
las unidades ya existentes y las nuevas compras de materiales, por lo que
los inventarios estarían dentro de los precios medios del mercado.
Por lo expuesto anteriormente, los autores coinciden en que los métodos
de valuación de inventario son: Primeros en entrar primeros en salir
23
definiéndolo como que este método se basa que en la premisa que los
primeros artículos comprados son los primeros que se despachan, lo que
indica que el valor del inventario final, tendría un valor más acorde con el
valor actual del mercado.
En segundo lugar, el método último en entrar y primero en salir supone
que los últimos artículos recibidos son los primeros que se utiliza, de tal
manera que este método produce el inventario final de materiales más bajo y
por último el método promedio ponderado se utiliza para mantener el valor
de existencias a costo promedio entre las unidades.
Con respecto a decidir el autor más conveniente , se toma en
consideración para fijar posición a Polimeni y otros (2005), ya que
mencionan los métodos de valuación de los materiales de forma más
específica que la definición del segundo autor antes mencionada, esto
significa que en cada período los contadores deben dividir el costo del
inventario y el de la mercancía adquirida entre el costo de los bienes
vendidos y el de la mercancía que queda en el inventario final, para lo cual
es necesaria la fijación de un método específico.
Por otra parte, se puede definir que el método primero en entrar, primero
en salir se basa en que los primeros artículos o materias primas en entrar al
almacén o a la producción son los primeros en salir de él y este método da
lugar a una evaluación del inventario concordante con la tendencia de los
precios.
Asimismo, el método últimos en entrar y primero en salirse basa en que
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los últimos artículos o materias primas, son los primeros artículos o materia
en salir y en este método se asignan los costos a los inventarios bajo el
supuesto que las mercancías que se adquieren de último son las primeras en
utilizarse o venderse, por lo tanto el costo de venta quedara valuado a los
últimos precios de compra con que fueron adquiridos los artículos o materias
primas.
Por último, el promedio ponderado es el método que consiste en calcular
el costo promedio unitario de los artículos, es decir, el costo de los artículos
disponibles para la venta se divide entre el total de las unidades disponibles
también para la venta, es decir, significa que tanto el valor del inventario final
como el costo del artículo vendido se valoriza a un promedio ponderado
resultado de sumar el valor del inventario inicial más el valor de las compras
y dividido entre la cantidad de unidades producto de la suma del inventario
inicial más las compras.
2.2.1.2. CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES
Para Rojas (2007, p. 32), se dividirá la contabilización de los materiales
en secciones, tales como compra de los materiales, uso de los materiales
en la producción, procedimientos especiales, requisición de compra, entre
otros, por lo que visto de esta manera, la contabilización de los materiales
por parte de un fabricante usualmente debe comprenderlas siguientes
actividades:
(a) Compra de materiales: Polimeni y otros (2005, p. 76), refieren que la
25
mayoría de los fabricantes cuentan con un departamento de compras cuya
función es hacer pedidos de materias primas y suministros necesarios para la
producción. El gerente del departamento de compras es responsable de
garantizar que los artículos pedidos reúnan los estándares de calidad
establecidos por la compañía, que se adquieran al precio más bajo y se
despachen a tiempo.
Asimismo, plantea Neuner y Deakin (2001, p. 167, citado por Govea y
Urdaneta, 2011, p. 65), que la compra de materiales en una empresa
industrial, generalmente incluyen materiales directos que se convierten en
parte del producto fabricado, los materiales indirectos o suministros de
fábrica y los suministros de empaque y embarque, en las empresas
pequeñas se guardan en un mismo almacén para fines de control y se
registran en una sola cuenta llamada control de inventario de materiales.
(b) Requisición de compra: A este respecto, Polimeni y otros (2005, p.
76), una requisición de compra es una solicitud escrita que usualmente se
envía para informar al departamento de compras acerca de una necesidad
de materiales o suministros. Mientras que Mercado (2006, p. 118), expone
que es una forma de uso por medio de la cual la administración de
abastecimientos hace llegar sus necesidades al departamento de compras
de los distintos materiales que se necesitan para la alimentación de las
líneas de producción, mantenimiento y mobiliario de la empresa.
(c) Orden de compra: La orden de compra es un documento que emite el
comprador para pedir mercancía al vendedor, indicando cantidad, detalle,
26
precio, condiciones de pago y muchas cosas más. En consecuencia se cita
la siguiente definición, según Polimeni y otros (2005, p. 77), si la requisición
de compra está correctamente elaborada, el departamento de compras
emitirá una orden de compra que es una solicitud escrita a un proveedor, por
determinados artículos a un precio convenido.
(d) Informe de recepción: Con respecto al informe de recepción es un
proceso mediante el cual se recibe productos terminados procedentes de
fábricas y almacenes. Con referencia, Polimeni y otros (2005, p. 77),
plantea que cuando se despachan los artículos ordenados, el
departamento de recepción los desempaca y los cuenta. Es interesante
tener en cuenta que la cantidad solicitada no aparece en la copia de la
orden de compra enviada a este departamento; igualmente, afirma
Elizondo (2003, p. 275), que el informe de recepción es el documento que
consigna las mercancías recibidas en el almacén y su respectivo valor.
(e) Salida de materiales: En cuanto a Polimeni y otros (2005, p. 79),
plantean que la salida de materiales debe ser autorizada por medio de un
formato de requisición de materiales, preparado por el gerente de
producción o por el supervisor del departamento. La salida del almacén se
plantea como consecuencia de los diferentes precios de adquisición de
cada una de las distintas partidas, la valoración de los consumos en el
proceso productivo, el valor de las existencias finales, su incidencia en el
proceso contable, así como la valoración del resultado.
(f) Contabilización de los envases: La contabilización de un producto
27
implica que este producto debe contar con un empaque o envase que
garantice, cantidad y la calidad de los productos, además de contar con
características que lo mantengan competitivo en el mercado. A este respecto,
Neuner y Deakin (2001, p. 170, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 68),
establecen que al contabilizar los envases se deben tomar en cuanta dos
fases. Primero, la compra de los materiales cuyo envase se debe
devolver, al consumirse el producto.
(g) Descuento sobre compra: El descuento sobre compra es un
elemento muy importante en la contabilización de materiales y a
continuación se citan algunas definiciones: Entorno a, Neuner y Deakin
(2001, p. 170, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 68), los descuentos
sobre compra se refieren a los descuentos por pronto pago recibidos en
las compras de materiales directos y suministros.
Por otra parte, Lawewnce (2002, p. 63, citado por Govea y Urdaneta,
2011, p. 69), refiere que los descuentos sobre compra no deben ser tratados
como otros ingresos puesto que se estaría registrando una utilidad y un
incremento ficticio en los ingresos, ya que los descuentos por pronto pago
solo representa una bonificación por pagos al contado o dentro de los plazos
de créditos concedidos por los proveedores y no se recibe nada que
justifique el uso de la cuenta de otros ingresos.
(h) Devolución sobre compra: La devolución en compra verifica con la
orden de pedido las condiciones de la compra y en caso de alguna diferencia
proceder su devolución al proveedor, en este sentido, Pérez (1999, p. 283,
28
citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 70), reflejan las recepción de los
materiales es una tarea encomendada a la unidad de almacenaje en donde
se realiza el conteo y comprobación de la mercancía en cuanto a la cantidad,
calidad y condiciones de los materiales y en caso de algún problema, se
realiza la devolución del material involucrado.
(i) Los desperdicios o desechos del material: Los desperdicios o
desechos de materiales representan un mal necesario en todo el proceso
productivo, ya que no se debe concebir la fabricación de un bien o
producto sin que aparte del material en proceso se pierda.
Para Gayle (1999, p. 522, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 71), los
materiales de desechos no pueden volverse a usar en el proceso de
manufactura sin antes recibir un tratamiento adicional, los desechos pueden
o no tener un valor de mercado, es decir, que pueden existir desechos que
originan un ingreso por su venta y existen otros que hay que pagar para
deshacerse de ellos.
Por otra parte Gómez (2005, p. 26), refiere que la contabilización de los
materiales va distribuida de la siguiente forma:
(1) En el almacén: Una vez comprobada la calidad de los materiales que
se han recibido, se registran en el software de inventarios las cantidades
adquiridas y sus respectivos precios unitarios.
(2) En el departamento de contabilidad de costos: Nada se hace en
relación con la compra de materiales puesto que éstos aún no han entrado
en la producción.
29
(3) En el departamento de contabilidad general: La compra de materiales,
utilizando el sistema de inventario permanente se registra en el diario.
Según se aprecia de los autores, en toda empresa industrial, la inversión
en materiales debe representar una porción considerable de su activo
corriente, lo cual requiere que el costo de los mismos sea cuidadosamente
controlado de manera tal que garantice tanto su uso eficiente como la
veracidad y exactitud de las cifras de costos mostradas en el aspecto
tangible, como en el aspecto contable; para llevar una adecuada
contabilización de esos materiales se necesita cumplir con las actividades
antes señaladas.
Al fijar posición, se trabajará con Polimeni y otros (2005), ya que su
definición es más explicativa, al exponer que para la debido control de los
materiales, se debe desarrollar una serie de actividades y funciones que
deben estar encaminadas a planificar, ejecutar y utilizar de una forma
lógica, sistemática y secuencial, la compra, almacenamiento y utilización
de los materiales directos e indirectos en el proceso productivo de las
empresas manufactureras.
Es concluyente que, para la contabilización de materiales debe tenerse
en cuenta en una empresa industrial o manufacturera, que la inversión en
materiales representa una porción considerable de su activo circulante, lo
cual requiere que el costo de los mismos sea cuidadosamente controlado
de manera tal que garantice tanto su uso eficiente como la veracidad y
exactitud de las cifras de costos mostradas, por ello, para llevar una
30
adecuada contabilización de los materiales, es necesario cumplir con cada
una de las actividades mostradas anteriormente.
2.2.1.3. VARIACIÓN DE LOS MATERIALES DIRECTOS
Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en
variaciones del precio y variación de la eficiencia. En el sistema del costo
estándar se utilizan valores predeterminados para registrar tanto los
costos de los materiales y mano de obra directa, como los gastos
indirectos de fabricación.
Luego, se establecen comparaciones de las diferencias entre los costos
estándar asignados para determinado nivel de producción y los costos
reales, con el fin de verificar si lo incorporado a la producción ha sido
utilizado eficientemente, este proceso de comparación se conoce como
análisis de variaciones.
El estudio de las variaciones en costos tiene implicaciones importantes
para la planeación, el control y la evaluación de los procesos de producción.
Con referencia a Polimeni y otros (2005, p. 431), plantean que la variación de
los materiales directos se clasifica en:
(a) Variación del precio en los materiales directos: Según Polimeni y otros
(2005, p. 431), la variación del precio de los materiales directos son la
diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y
el precio estándar por unidad de materiales directos comprados genera la
variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se
31
multiplica por la cantidad real adquirida, el resultado es la variación total del
precio de los materiales directos.
(b) Variación en la eficiencia (cantidad o uso) de los materiales directos:
Al respecto, Polimeni y otros (2005, p. 433), plantean que la diferencia entre
la cantidad real de los materiales directos usados y la cantidad estándar
permitida multiplicada por el precio estándar por unidad, es igual a la
variación de la eficiencia de los materiales directos.
(c) Efecto de la eficiencia sobre la variación de los materiales directos: En
este orden de ideas, Polimeni y otros (2005, p. 434), establecen que las
variaciones de los precios del material directo se calculan multiplicando la
variación del precio unitario de los materiales directos por unidad por la
cantidad real comprada. Por otra parte, García (2004, p. 209), refiere que la
variación de materia prima directa puede dividirse en:
(1) Variación en cantidad (eficiencia): La variación en cantidad (eficiencia)
representan la diferencia entre la cantidad de insumos que se debieron haber
utilizado en la producción y en la cantidad de insumos realmente utilizados,
multiplicada esta diferencia por el precio estándar por unidad, lo que es igual
a la variación en cantidad (eficiencia) de la materia prima directa.
(2) Variación en el precio: Según García (2004, p. 210), las variaciones en
el precio representan la diferencia entre el precio estándar por unidad y el
precio real por unidad, multiplicada esta diferencia por la cantidad real de
materia prima directa comprada o utilizada.
Los autores antes planteados coinciden en que la variación de los
32
materiales directos se divide en variación de la eficiencia y variación en el
precio, para lo cual deben incluirse aspectos como los cambios de precio,
tamaño antieconómico de las órdenes de compra, escasez de suministros,
pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete
excesivos, no aprovechar los descuentos permitidos, entre otros.
Para fines de esta investigación se trabaja con la definición de García
(2004), ya que explica de manera más resumida y concreta la variación de
los materiales directos, concepto que lleva a plantear que en la práctica, es
muy difícil separar los factores controlables de los no controlables y en el
mejor de los casos, la variación del precio tiende a tener sólo un valor
limitado desde el punto de vista del control.
Aunque la variación del precio de los materiales puede no ser controlable,
es un medio por el cual la gerencia recibe importante información para fines
de planeación y toma de decisiones. Una variación de precio si no se
controla debidamente, puede constituirse en una fuga de las utilidades
planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensión de las
variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos, utilizar
otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensación para reducir los
costos.
Lo anterior concluye que, la variación del precio de materiales directos,
es la diferencia entre el precio real por unidad y el precio estándar por
unidad, multiplicado por la cantidad real utilizada, si el precio real por
unidad es mayor que el precio estándar por unidad, entonces la variación
33
es desfavorable, si es menor que el precio estándar, la variación será
favorable.
2.2.1.4. VARIACIÓN DE LA MANO DE OBRA DIRECTA
Las variaciones de la mano de obra directa , pueden dividirse en
variaciones del precio y variaciones de la eficiencia. El razonamiento para
determinar las variaciones, es el mismo que para la materia prima
directa. La diferencia entre el precio real y el precio estándar de la
mano de obra multiplicado por la cantidad real de horas trabajadas,
proporciona información sobre las variaciones producidas por efecto
de los cambios en los precios de la mano de obra. De la misma manera, se
determinan las variaciones relacionadas con la cantidad de horas trabajadas.
Si bien es cierto, Polimeni y otros (2005, p. 435), refieren que la variación de
la mano de obra son de los siguientes tipos:
(a) Variación del precio (tarifa) en la mano de obra directa : Para Polimeni
y otros (2005, p. 435), la diferencia entre la tarifa salarial real por hora y la
tarifa salarial estándar por hora genera la variación del precio por hora de la
mano de obra directa; cuando se multiplica por las horas reales de mano de
obra directa trabajada, el resultado es la variación total del precio de la mano
de obra directa.
(b) Variación de la eficiencia de la mano de obra directa: Mientras
Polimeni y otros (2005, p. 436), refieren que la diferencia entre las horas
reales trabajadas de mano de obra directa y las horas estándares permitidas
34
de mano de obra directa, multiplicada por la tarifa salarial estándar por hora,
es igual a la variación de la eficiencia de la mano de obra directa.
(c) Comparación del cálculo de las variaciones de los materiales directos
y de mano de obra directa : La técnica para analizar los materiales directos y
la mano de obra directa es básicamente la misma. Pueden desarrollarse una
fórmula para las variaciones del precio y otras para las variaciones de la
eficiencia, y utilizarlas tanto para los materiales directos como para la mano
de obra directa. Asimismo, García (2004, p. 214), plantea que las variaciones
correspondientes a la mano de obra directa son:
(1) Variación en cantidad (eficiencia): Según García (2004, p. 214), las
variaciones en cantidad (eficiencia) representan la diferencia entre las horas
de mano de obra directa que se debieron haber empleado y las horas reales
de mano de obra reales trabajadas; multiplicada esta diferencia por el costo
hora-hombre estándar, es igual a la variación en cantidad (eficiencia).
(2) Variación en el precio (hora-hombre): Asimismo García (2004, p. 214),
la variación en precio (hora-hombre) representa la diferencia entre el costo
hora-hombre estándar y el costo hora-hombre real, multiplicada esta
diferencia por las horas-hombres reales de la mano de obra directa
trabajadas.
Tomando en cuenta las clasificaciones anteriores, los autores Polimeni y
otros (2005) y García (2004), coinciden en las variaciones de la mano de
obra se presentan en el precio y en la cantidad (eficiencia), pues la mano de
obra directa, es aquella que participa directamente en el proceso productivo,
35
la cual difiere de la mano de obra indirecta, pues ella incluye en los costos
indirectos de fabricación, por ello, al momento de contabilizar los costos
pueden clasificarse operaciones tales como, el tiempo de organización,
tiempo perdido y tiempo de limpieza de cada trabajador como parte del costo
de mano de obra.
Atendiendo a lo anterior, para efectos de esta investigación, se trabaja con
la definición de García (2004), debido a que su definición se adapta mejor a
la presente investigación, ya que detalla que la variación en la mano de obra
directa, se puede analizar matemáticamente, a fin de reflejar sus sub-
variaciones para que puedan arrojar luz en la evaluación efectuada por la
administración acerca de las causas que la motivaron.
Con esto se concluye que, la variación de la mano de obra directa, es la
producción real multiplicada por el estándar de tiempo, con el fin de determinar
el número de horas de trabajo directo estándar presupuestado, estas horas se
multiplican después por la cuota estándar por horas para determinar el costo de
mano de obra directa estándar a los volúmenes reales.
2.2.1.5. VARIACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
En cuanto a Polimeni y otros (2005, p. 438), plantean lo siguiente: El
control de los costos indirectos de fabricación bajo el costeo estándar es
similar al control de los costos de materiales directos y de mano de obra
directa. Asimismo, los costos estándares predeterminados se compara con
los costos reales como un medio para evaluar el desempeño.
36
(a) Análisis de los costos indirectos de fabricación con base a una
variación: La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y los
costos indirectos de fabricación estándares aplicados a la producción,
señalan Polimeni y otros (2005, p. 439), es igual al análisis de los costos
indirectos de fabricación con base en una variación. Los costos indirectos de
fabricación estándares se aplican a la producción multiplicándola las horas
estándares permitidas por la tasa estándar de aplicación de los costos
indirectos de fabricación.
(b) Análisis de los costos indirecto de fabricación con base a dos
variaciones: Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base
en dos variaciones, en variación del presupuesto (controlable) y una
variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)
- Variación del presupuesto (controlable)
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos
indirectos de fabricación presupuestados con base en las horas estándares
permitidos de mano de obra directa es igual a la variación del presupuesto.
- Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)
La diferencia entre el nivel de actividad del denominador (usualmente
capacidad normal) que se usan para establecer la tasa estándar de
aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos y las horas estándares
permitidas de mano de obra directa, multiplicada por la tasa de aplicación de
los costos indirectos de fabricación fijos, es igual a la variación del volumen
de producción.
37
(c) Análisis de los costos indirecto de fabricación con base a tres
variaciones: Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación en base a
tres variaciones, la variación del presupuesto se divide en sus dos variaciones
componentes: una variación del precio (gasto) y una variación de la eficiencia.
- Variación del precio (gastos)
La diferencia entre costo indirecto de fabricación reales y costo indirecto
de fabricación presupuestados con base en las horas de mano de obra
directa reales trabajadas es igual a la variación del precio.
- Variación de la eficiencia
La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y
horas estándares permitidas de mano de obra directa multiplicada por la tasa
estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables es
igual a la variación de la eficiencia.
- Variación del volumen de producción
La variación del volumen de producción se calcula igual que en el análisis
de dos factores del método de variación de los costos indirectos de
fabricación.
En igual orden de ideas, García (2004, p. 216), dice que para determinar
las variaciones en cargos indirectos se debe proceder de igual forma que
para la materia prima directa que para la mano de obra directa, es decir, los
cargos indirectos estándar (presupuesto de cargos indirectos) deben
compararse con los cargos indirecto de costos, a este respecto, de allí que
García (2004, p. 217), apunta que las variaciones pueden ser:
38
(a) Variación en el presupuesto : La variación en presupuesto representa
la diferencia entre los cargos indirectos reales y los cargos indirectos
presupuestados, en función de la capacidad de producción expresada en
horas-hombres y el costo por hora para cargos indirectos.
(b) Variación en la capacidad: Las variaciones en capacidad representan
la diferencia entre el total de horas-hombre presupuestadas y el total de
horas-hombre que se debieron haber empleado en la producción real,
multiplicada esta diferencia por el costo por hora de cargos indirectos
presupuestados.
Para los autores, el análisis de las variaciones en los costos indirectos de
fabricación, es más complejo que el análisis que trata las ventas, las materias
primas y la mano de obra directa , pues un factor que se suma a la
complejidad, es el relativo a las claves de datos planificados, o del
presupuesto, de que se dispone para el análisis.
Así establecen los autores, que si se cuentan con datos de presupuestos
flexibles de gastos, se conocen entonces los componentes fijos y variables
de los costos indirectos de fabricación, en tal caso, puede realizarse un
análisis informativo de las variaciones en cargos indirectos, o bien, cuando
sólo se disponga de datos presupuestales estáticos.
Al analizar las teorías antes expuestas por los autores Polimeni y otros
(2005) y García (2004), se fijara posición por el autor García (2004), ya
que su definición es más sencilla y completa , dado que especifica con
más detalle la variación de los costos indirectos de fabricación,
39
estipulando que es la diferencia entre los gastos indirectos variables
reales en que se ha incurrido y los indirectos variables presupuestados
para la producción.
Lo anterior permite evidenciar que, los costos por concepto de gastos
indirectos de fabricación, son más difíciles de administrar que los costos
de mano de obra y materiales directos, esto es así, porque la relación
entre el volumen de producción y los costos indirectos no es fácil de
determinar. Una vez que se determine el nivel de producción estimado,
una compañía debe realizar algunos procedimientos para obtener un
estimado satisfactorio de los costos indirectos de fabricación. Por lo
general se prepara un presupuesto de los costos indirectos de fabricación
estimados para el periodo siguiente.
Entonces, el total de costos indirectos de fabricación variables
estimados es igual al costo indirecto de fabricación variable por unidad,
multiplicado por el nive l de producción estimado, en consecuencia, el nivel
de producción para el periodo siguiente debe determinarse primero con el
fin de estimar la parte variable total de los costos indirectos de fabricación.
2.2.2. MANO DE OBRA
La mano de obra se plantea como el esfuerzo físico o mental que se
emplea en la elaboración de un bien o prestación de un servicio. A
continuación se cita la definición de Polimeni y otros (2001, p. 84, citado
por Govea y Urdaneta, 2011, p. 91), define mano de obra como el esfuerzo
40
físico y mental empleado en la manufactura del producto. El costo de la
mano de obra es el precio que se paga por emplear los recursos humanos,
mientras que según Neuder (2001, p. 09, citado por Govea y Urdaneta, 2011,
p. 91), la define como los costos relacionados con los trabajadores
involucrados con el proceso actual de producción.
Los autores antes citados difieren en la definición de mano de obra, ya
que Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), la definen
como un esfuerzo físico o mental que se emplea en la elaboración de un
producto, mientras Neuder (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), lo
define como los trabajadores relacionados con la producción, es decir, para
el autor la mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de la
producción, sin cuya intervención no podría realizarse la actividad
manufacturera, independientemente del grado de desarrollo mecánico o
automático de los procesos transformativos.
Al analizar las definiciones antes descritas, se trabajara con el autor
Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), ya que lo
define de manera más sistemática y sencilla , de manera general el autor
la define como el esfuerzo físico y mental que se pone al servicio de la
fabricación de un bien, concepto que también se utiliza para nombrar al
costo de este trabajo, es decir, el precio que se le paga al trabajador por
sus recursos.
Se resume de lo anterior que, la mano de obra es un concepto que está
referido a toda la actividad remunerada de trabajadores que participan en
41
algún proceso productivo para conseguir algún producto o servicio,
reflejada en la contabilidad de la empresa, así, todos los trabajos
calificarían como mano de obra, pero también el término se utiliza para
hacer referencia a la mano de obra directa, específicamente al trabajo
manual (no necesariamente artesanal) ya que el operario de una máquina
también calificaría .
2.2.2.1. ASPECTOS MÁS RELEVANTES DEL CONTROL DE MANO DE
OBRA
Como es sabido, la mano de obra representa uno de los aspectos más
relevantes para cualquier empresa y como tal se debe mantener un estricto
control de su desempeño. Pérez (1999, p. 385, citado por Govea y Urdaneta,
2011, p. 93), expone que la importancia del control del elemento humano
crece día a día su disciplina, eficiencia e iniciativa son condiciones
determinantes del volumen y calidad de los productos elaborados.
En atención a ello, este factor cuya remuneración forma en gran parte uno
de los principales elementos del costo del proceso productivo, amerita un
control y un análisis efectivo, para lo cual se deben tener en cuenta los
siguientes aspectos:
(1) Control de los antecedentes de moralidad y capacidad del personal, la
empresa al momento de la contratación del personal debe conocer todos los
antecedentes relacionados con la moralidad y capacidad para disciplinarse
en la actividad productiva.
42
(2) Desarrollo dentro de la misma organización, la empresa debe contar
con planes de desarrollo de los trabajadores en la misma empresa como
incentivo especialmente para los mandos medios.
(3) Control de puntualidad y asistencia, la empresa debe contar con un
efectivo control de puntualidad y asistencia de sus trabajadores a fin de
disminuir o mantener los tiempos de producción.
(4) Promociones y ascensos, la empresa debe contar con planes de
promociones y ascenso como incentivo al personal.
(5) Programa de adiestramiento y mejoramiento profesional, la empresa
debe mantener un continuo programa de adiestramiento actualizaciones y
mejoramiento profesional de sus empleados.
(6) Planes de previsión social e incentivos, debe implementar planes
privados de esparcimiento y previsión social para sus empleados como
incentivo laborar.
(7) Evaluación del desempeño, la empresa debe realizar periódicamente
la evaluación del desempeño de sus trabajadores, para conocer su
rendimiento y efectividad en la labor que desempeña.
Se observa de las exposiciones anteriores, que son variados los aspectos
que presenta el control de la mano de obra, así se pueden destacar del autor
que pueden mejorar y perfeccionar el empleo y diseño de los recursos
materiales y técnicos, lo cual no sucede a la inversa, no pueden ser
propiedad de la organización, a diferencia de los otros recursos.
Asimismo, las actividades de las personas en las organizaciones son,
43
como se apuntó, voluntarias pero no por el hecho de existir un contrato de
trabajo la organización va a contar con el mejor esfuerzo de sus miembros;
por lo contrario, solamente contara con el sí perciben que esa actitud va a
ser provechosa en alguna forma. Las experiencias, los conocimientos, las
habilidades, entre otros, intangibles; se manifiestan solamente a través del
comportamiento de las personas en las organizaciones, por ello, los
miembros de ellas prestan un servicio a cambio de una remuneración
económica y afectiva.
Por otra parte, el total de recursos humanos de un país o de una
organización en un momento dado, pueden ser incrementados existiendo
básicamente dos formas para tal fin: descubrimiento y mejoramiento, así los
recursos humanos son variables de una persona a otra no todo mundo posee
las mismas habilidades, conocimientos, entre otros.
Al analizar la teoría antes expuesta, para fines de esta investigación se
trabaja con el autor Pérez (1999, citado por Govea y Urdaneta, 2011), de
manera que su definición detalla cada aspecto del control de la mano de
obra. Su importancia radica en que es el factor de producción por excelencia,
debido a que es el que desarrolla una serie de actividades y tareas, y
ayudado por instrumentos, infraestructura, entre otros, produce bienes y
servicios de una manera satisfactoria.
Lo señalado permite establecer que la mano de obra es un elemento que
tiene como misión transformar la materia prima en una pieza, parte o
producto final, constituye el valor del trabajo directo e indirecto realizado por
44
los operarios, o, dicho en otros términos, el esfuerzo aportado al proceso
fabricación por los trabajadores.
2.2.2.2. CLASIFICACIÓN DE LA MANO DE OBRA
Como se sabe, la mano de obra o trabajo fabril representa el factor humano de
la producción, sin cuya intervención no podría realizarse la actividad
manufacturera, independientemente del grado de desarrollo mecánico o
automático de los procesos transformativos, por ende, su clasificación va a
depender directamente de la relación del trabajador con el proceso de fabricación
del producto, entre ellos mano de obra directa y mano de obra indirecta.
(a) Mano de obra directa : La mano de obra directa se dice que es uno de
los principales elementos que conforman el costo de los productos o
servicios en las empresas industriales. Según Blanco (2001, p. 161, citado
por Govea y Urdaneta, 2011, p. 94), la mano de obra es aquella que se
encuentra conformada por los salarios de aquellos empleados cuyo trabajo
puede identificarse en la obtención de un determinado producto o servicio.
En tanto que, Huicochea (2003, p. 53, mencionado por Govea y Urdaneta,
2011, p. 94), refieren que la mano de obra representa el factor humano de la
producción, sin cuya intervención no podría llevarse a cabo la actividad
manufacturera a lo cual adiciona que la mano de obra es aquella que
transforma, mutila, adiciona, mezcla, en fin que de alguna manera modifica la
materia prima de su estado original, bien sea manualmente o mediante
máquinas y herramientas.
45
Asimismo, Polimeni y otros (2005, p. 211), define la mano de obra directa
como aquella que está directamente involucrada en la fabricación de un
producto terminado que puede asociarse a este con facilidad y que representa
un importante costo de mano de obra en la elaboración de un producto
Al respecto los autores antes citados, difieren en su definición ya que
Blanco define lo relaciona con los salarios de aquellos empleados cuya
actividad está relacionada de manera directa e indirecta con el producto. Y
por último Huicochea (2003, citado por Govea y Urdaneta , 2011), lo define
como el factor humano de la producción.
Para fines de esta investigación se trabajara con la definición de Polimeni
y otros (2005), ya que se comparte la idea de que la mano de obra directa es
aquella que está involucrada directamente en la elaboración del producto y
representa un importante costo en la elaboración, es decir, la producción es
dependiente directa de ella.
Con lo señalado queda establecido que la mano de obra es directa cuando
influye directamente en la fabricación del producto terminado. Se trata de un
trabajo que puede asociarse fácilmente al bien en cuestión, es la mano de
obra consumida en las áreas que tienen una relación directa con la
producción o la prestación de algún servicio, es la generada por los obreros y
operarios calificados de la empresa.
(b) Mano de obra indirecta: En este orden de ideas, se presentan varias
definiciones sobre mano de obra indirecta. A este respecto, Blanco (2001, p.
161, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p. 94), refiere que la mano de obra
46
indirecta está conformada por los costos de aquellos empleados que trabajan
indistintamente en la producción al mismo de varios productos o prestación
de servicios, o que realizan actividades auxiliares, por lo que no es posible
identificarlo con un producto o servicio en particular.
Asimismo, Huicochea (2003, p. 53, citados por Govea y Urdaneta, 2011, p.
94), plantea que la mano de obra indirecta es aquella que coadyuva a la
elaboración de productos, es decir todos los departamentos de servicios y
administrativos son mano de obra indirecta. Por otra parte, Polimeni y otros
(2005, p. 85) se refiere al trabajo de fabricación que no se asigna
directamente a un producto, además no se considera relevante determinar el
costo de la mano de obra indirecta con la relación a la producción.
Los autores Blanco (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), y
Huicochea (2003, citado por Govea y Urdaneta, 2011), coinciden en sus
definiciones, que toda mano de obra indirecta se refiere a aquellos
empleados que prestan servicios o realizan actividades auxiliares. Difieren
con Polimeni y otros (2005), que la define como toda mano de obra que no
se considera directa.
Para fines de esta investigación se trabajará con la definición antes citada
por Polimeni y otros (2005), ya que la define de manera completa, es decir,
consideran indirecta cuando se reserva a áreas administrativas, logísticas o
comerciales, no se asigna, por lo tanto, a la fabricación del producto de
manera directa ni tiene gran relevancia en el precio de éste.
Los autores mencionados revelan que la mano de obra indirecta, es
47
aquella consumida en el área administrativa de la empresa que sirven de
apoyo a la producción y al comercio, en general, es el trabajo empleado por
el personal de producción que no participa directamente en la transformación
de la materia prima, como el gerente de producción, supervisor,
superintendente, entre otros, está es considerada como parte de los costos
indirectos de fabricación.
2.2.2.3. CONTABILIZACIÓN DE LA MANO DE OBRA
La contabilización de la mano de obra se refiere al control de pago de
salarios de los trabajadores de esta área, a continuación se citan las
siguientes definiciones. Polimeni y otros (2005, p. 85), refieren que es la
contabilización de la mano de obra por parte de un fabricante usualmente
comprende tres actividades: control de tiempo, cálculo de la nómina total y
asignación de sus costos.
(a) Control del tiempo: Según Polimeni y otros (2005), definen que la
función del control de tiempo es recolectar las horas trabajadas por los
empleados.
- Una tarjeta del tiempo.
La inserta el empleado al llegar, al salir, al almorzar, al tomar un descanso
y cuando termina su jornada de trabajo. Al mantener un registro mecánico de
las horas totales trabajas cada día por los empleados, entre procesamiento
proporciona una fuente confiable para calcular y registrar los costos totales
de la nómina.
48
- Las boletas de trabajo.
Indica el número de horas trabajadas, una descripción del trabajo realizado y
la tasa salarial del empleado (insertada por el departamento de nómina).
(b) Calculo de la nomina total: En cuanto a Polimeni y otros (2005), la
principal función del departamento de nómina es calcular la nómina total,
incluida la cantidad bruta ganada y la cantidad neta por pagar a los
empleados después de las deducciones (Retención del impuestos federales
y estatales, impuestos de seguridad, entre otros), esta área elabora la
nómina y lleva registrado los ingresos de los empleados, tasa salarial y
clasificación de empleo.
(c) Asignación de los costos de la nomina: Con las tarjetas de tiempo y
las boletas de trabajo como guía, el departamento de contabilidad de
costos debe asignar los costos totales de la nómina (incluida la partes de
impuestos y los costos por beneficios extraordinarios del empleado) a
órdenes de trabajo individuales, departamentos y productos. El costo total
de la nómina para cualquier periodo debe ser igual a la suma de los
costos de la mano de obra asignados a las órdenes de trabajos
individuales, departamentos o productos.
Al respecto, Huicochea (2003, p. 86, citado por Govea y Urdaneta 2011, p.
98), dice que la importancia del control del elemento del factor humano en las
industrias crece día a día al igual que sus disciplinas. La eficiencia e iniciativa
son condiciones determinantes del volumen y la calidad de los productos
elaborados, de aquí a que se factor cuya remuneración en su mayor parte
49
pasa a integrar el segundo elemento de producción tenga una importancia
vital y su control y registro se lleve a través de los siguientes departamentos:
(a) Departamento personal: Es la que se encarga del control de las
entradas y salidas de personal por medio de los relojes chequeados y
tarjeteros con la asistencia de cada empleados y trabajador.
(b) El departamento de contabilidad general: Tiene la función de recorrer
la tarjeta al final de la semana, quincena o mes, y con base a ella, elaborar la
nómina, que puede ser semanal, quincenal o mensual.
(c) Departamento del costo: El personal de este departamento es el
encargado de analizar y revisar las tarjetas individuales de distribución
diaria de tiempo en los centro de producción con el propósito de seguir de
cerca el trabajador que presta servicio en los centro de producción, para
observar que ocupa tiempo productivo durante las horas normales y
extraordinarias, obteniendo de esta forma los datos necesarios que
permitan distribuir y aplicar su tiempo adecuadamente a casa orden o
proceso correspondiente.
Los autores antes expuestos, coinciden sobre la contabilización de la
mano de obra, ya que describe que la contabilización debe controlar el
tiempo, calcular la nómina total para luego asignar los costos de la
nómina, esto debido a que tanto la mano de obra, al igual que los
materiales, requiere de un adecuado control interno que permita la
recolección, cálculo, clasificación, distribución y registro de sus costos de
una manera efectiva y oportuna .
50
Para fines de esta investigación se trabaja con la definición de Polimeni y
otros (2005), ya que explica de manera más sistemática los pasos a seguir
para la contabilización de la mano de obra, revelando que es la contabilidad
de costos la que recoge, registra y reporta la información relacionada con los
costos de esta partida contable y con base en dicha información, se toman
las decisiones de planeación y control de la misma.
Con lo señalado por los autores, se confirma que el costo de la mano
de obra representa el importe o el precio que se paga por emplear
recursos humanos, de allí, que la contabilización de la mano de obra es el
registro de la compensación o remuneración al personal que trabaja en
determinada orden de producción, a su vez se clasifica en costos de
administración y ventas, se tratan como gastos del periodo y los costos de
la mano de obra de producción o fabricación, que se asignan a los
productos elaborados.
2.2.3.4. RUBROS QUE CONFORMAN LA MANO DE OBRA
Existen varios tipos de definiciones sobre los rubros que conforman la
mano de obra para fines de esta investigación se utilizarán lo siguiente :
En cuanto a Villegas (1999, p. 114, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p.
99).
También llamadas contribuciones parafiscales son las exacciones
recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su funcionamiento
autónomo.
51
Entre las definiciones más destacas, se pueden mencionar la llamada la
parafiscalidad social, la cual está constituida por los aportes de seguridad y
prevención social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan
beneficios a los trabajadores bajo relación de dependencia, así como,
aportes de los trabajadores independientes, profesionales, entre otros.
(a) Aspecto relevante de los beneficios sociales: Se presentan los aspecto
más relevantes en materia de seguridad social, en cuanto a la obligatoriedad
que tienen las empresas de dar cumplimiento de las obligaciones tributarias
relacionadas con los beneficios sociales de los trabajadores, entre otros
aspectos se mencionan la determinación y pago de los atributos así como, el
cumplimiento de los deberes formales, establecidos en cada una de las leyes y
reglamentos que los rigen y los normalizan.
(b) Seguro social obligatoria (SSO): Garantiza la atención médica integral
y todo lo concerniente con las enfermedades profesionales, los accidentes
laborales y lo relacionado con las indemnizaciones correspondientes.
(c) Régimen de prestaciones de empleo: Se refiere a la atención por parte
del estado aquellas personas que hallen en situación de desempleo.
(d) Régimen prestaciones de vivienda y hábitat: Según Boedo (2000, p.
11, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 104), tiene por objeto desarrollar
los principios rectores establecido en la ley orgánica del sistema de
seguridad social integral y determinar las bases políticas habitacional.
(e) Instituto de nacional capacitación socialista: Se establece que INCES
contará con la participación de los sectores productivos y sociales del país,
52
de acuerdo con los lineamientos impartidos por el ministerio de poder popular
para la economía comunal, aprobados conforme a la planificación de
ejecutivo nacional. En consecuencia, el estado venezolano en busca de
satisfacer las necesidades del colectivo, ha implementado la serie de tributos
anteriormente mencionada conocidas como contribuciones parafiscales.
Revelan los autores que, los rubros que conforman la mano de obra o
contribuciones parafiscales, son los pagos que deben realizar los
trabajadores de empresas, sean organismos públicos, mixtos o privados,
para asegurar el financiamiento de estas entidades de manera autónoma.
Para fines de esta investigación se fija posición con el autor Villegas, (1999,
citado por Govea y Urdaneta, 2011), ya que aporta información relevante acerca
de contribuciones parafiscales como aportes de los trabajadores, al tiempo que
afirma que son exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar
su financiamiento autónomo, es decir, las deducciones que se les hace tanto a
los trabajadores (as), como a los empleadores(as), que lo empresarios deben
cancelar al organismo competente recaudador.
De lo anterior se concluye que, las contribuciones parafiscales, también
conocidas como contribuciones de seguridad social, debido a que sus
aportes son utilizados para llevar a cabo lo pertinente a la seguridad social
de los trabajadores(as), las cuales son deducciones que se le hace tanto a
los trabajadores(as), como a los empleadores, y que deben ser pagados ante
los agentes recaudadores, a pesar de ser deducciones representan un
beneficio, dado que les garantizan bienestar personal, laboral y económico.
53
2.2.3. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Se encuentran varios tipos de definición sobre los costos indirectos de
fabricación, para esta investigación se utilizaran los siguientes autores.
Según Sayle (1999, p. 31, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 123), los
costos indirectos de fabricación conocidos como también costos indirectos de
manufactura y como carga fabril, incluyen todo el costo de producción
distinto de material directo y mano de obra directa.
Mientras que Matz y Usry (1999, p. 238, citado por Govea y Urdaneta,
2011, p. 123), señalan que la carga fabril es generalmente definida como el
costo de los materiales indirecto, la mano de obra indirecta, y todos los
gastos de las fábricas que no pueden ser conveniente identificados o
imputados directamente a trabajos o productos terminados.
Al analizar las teorías expuestas, puede evidenciarse que los dos autores
coinciden con la definición de costos indirecto de fabricación como aquel
conjunto de desembolsos o cargos indirectos que por su naturaleza no
pueden ser pesados, medidos o contados, es decir no pueden ser
identificados con ningún bien, producto, departamento o servicio para
asignarle un valor y cargarlo a un bien en particular.
Para fines de esta investigación se trabajaría con el postulado de Matz y Usry
(1999, citado por Govea y Urdaneta, 2011), porque especifica con más detalle la
definición antes mencionada, ya que los define como aquellos que no tienen una
relación directa con el producto o servicio prestado, pero que son consumidos en
54
la producción, por lo cual se podrían mencionar arriendo, material indirecto, mano
de obra indirecta, depreciación, pólizas de seguros, repuestos, servicios públicos,
fletes de poco valor en compra de materiales, entre otros.
Lo señalado permite establecer que los costos de producción indirectos
son los costos de fabricación distintos de los materiales directos y de mano
de obra directa. Hacen referencia al grupo de costos utilizado para acumular
los costos indirectos de fabricación, estos costos indirectos son distintos a los
gastos de venta, administración y financiero, además son costos que no se
puede asociar o costear con facilidad a un producto producido.
2.2.3.1. CLASIFICACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
En principio se hace necesario destacar que los costos indirectos de
fabricación como elemento del costo, son más importantes en industrias que
cuentan con plantas enormes, maquinaria costosa y gran cantidad de
personal técnico, que en las líneas de producción manual. En este sentido,
existen varias definiciones de la clasificación de los costos indirectas de
fabricación, para fines de este estudio se utilizaran los siguientes autores:
Polimeni y otros (2001, p. 124, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 124),
establece que el costo indirecto de fabricación se establece en tres grupos:
(a) Costos indirectos de fabricación variable: Estos cambian en proporción
directa al nivel de producción dentro de un rango relevante. Ejemplo: los
materiales indirecto y la mano de obra indirectos.
55
(b) Costos indirectos de fabricación fijo : Su total permanece constante
dentro de un rango relevante. Ejemplo: El impuesto a la propiedad y el
arrendamiento del edificio de fábrica. Los costos fijos totales no varían a
medida que los niveles de producción cambian dentro del rango relevante,
por lo tanto, el nivel de producción no es un factor en la determinación de los
costos fijos totales.
(c) Costos indirecto de fabricación mixtos: Poseen características de los
costos indirectos de fabricación variables y fijos, ya que no son totalmente
variables ni totalmente fijo para propósito de la planeación y control, estos
costos deben separarse en su conocimiento fijo y variable. Ejemplo: el
servicio telefónico de fábrica es un tipo de costo de fabricación mixta.
Asimismo, Gómez (2005, p. 59), en cuanto a establecer conceptos sobre la
clasificación de los costos indirectos de fabricación, establece que los costos
directos de fabricación, así como cualquier gasto de administración y de las
ventas de una empresa, se clasifican en fijos variables y semivariables.
(a) Costos indirectos fijos: Son aquellos que permanecen constantes por
un periodo relativamente corto, por lo general el ciclo contable de la
empresa.
(b) Costos indirectos variables: Son aquellos que varían en forma
proporcional al volumen de producción o de ventas. Como los suministros,
seguro de accidentes, reparaciones, seguro social (entre otros).
(c) Costos indirectos semivariables: Dentro de esta denominación entran
algunos costos que no pueden catalogarse en forma definitiva como fijos o
56
variables, puesto que aun dentro de un ciclo contable encierran elementos
fijos y variables. Los costos indirectos semivariables podrían hablarse de
ellos como los costos indirectos semifijos son aquellos que aumentan o
disminuyen con los cambios de producción o de ventas pero no en forma
proporcional al volumen de actividad, como los costos variables, ni
permanecen fijos a cualquier nivel, como los costos fijos.
Las afirmaciones anteriores reflejan que los autores coinciden con la
clasificación de los costos indirectos de fabricación, ya que comentan que son
tres la clasificación antes mencionadas, con lo cual demuestran que los costos
indirectos de fabricación, son uno de los elementos principales del costo unitario
de un producto, podemos definir costos indirectos de fabricación como los
costos utilizados para acumular los costos indirectos de manufactura además se
caracterizan por no ser visibles en la presentación física del producto pero si son
recursos que se involucran en el proceso de producción.
Para la realización de esta investigación se fija posición con el autor
Gómez (2005), ya que define con detalles y ejemplos cada una de las
clasificaciones, detallando que los costos indirectos de fabricación son de
naturaleza heterogénea y que no se pueden medir ni asignar fácilmente a
ningún producto.
Por lo anteriormente expuesto, se conceptualiza que los costos indirectos
de fabricación son todos los costos que no están clasificados como mano de
obra directa ni como materiales directos., tomando en cuenta que aunque los
gastos de venta, generales y de administración también se consideran
57
frecuentemente como costos indirectos, no forman parte de los costos
indirectos de fabricación, ni son costos del producto.
2.2.3.2. ESTIMACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Una vez que se determine el nivel de producción estimado, una compañía
debe realizar algunos procedimientos para obtener un estimado satisfactorio
de los costos indirectos de fabricación, por lo general se prepara un
presupuesto de los costos indirectos de fabricación estimados para el
periodo siguiente, cada concepto debe clasificarse como costo indirecto de
fabricación fijo o variable (los cotos mixtos deben dividirse en sus
componentes fijos y variables). Existen varios tipos de definiciones sobre la
estimación de los costos indirectos de fabricación, pero para fines de esta
investigación se utilizaran los siguientes autores.
Según Gayle (1999, p. 104, citado por Govea y Urdaneta , 2011, p. 125), al
referirse a la estimación de los costos indirectos de fabricación, señala
que los costos se presupuestan con relación al volumen especifico de
producción o de ventas, el cual se usa para estimar la tasa de aplicación de
los costos indirecto de fábrica.
Debido al impacto de los cambios de volumen sobre los costos indirecto de
fijos y variables, el nivel de capacidad elegido afecta los costos indirecto
aplicados al producto, por lo que la capacidad de producción seleccionada
depende de si la administración usa un punto de vista a corto plazo y de que
tantas provisiones desee hacer posibles interrupciones en el proceso, para tal
58
selección se establece las siguientes capacidades de producción: capacidad
práctica, capacidad teórica, capacidad normal y capacidad real esperada.
A su vez plantea Polimeni y otros (2001, p. 124, citado por Govea y
Urdaneta, 2011, p. 125), que para el caso de la estimación de los costos
indirectos de fabricación, toda organización al determinar su nivel de
producción estimado. (Capacidad normal) debe desarrollar procedimientos
para obtener un estimado satisfactorio de los CIF.
Además, se debe prepara un presupuesto de CIF estimado para el periodo
siguiente con la finalidad de conocer un estimado total, normalmente esto se
determina dependiendo de la capacidad productiva que suelen emplearse
para proyectar el nivel de producción para el siguiente periodo y las misma
se conocen como: capacidad productiva y teórica ideal, capacidad productiva
practica o realista, capacidad productiva normal o a largo plazo y capacidad
productiva esperada o de corto plazo.
Se concluye entonces, que los autores antes mencionados coinciden que
la determinación o estimación de los costos indirectos de fabricación variable
o fijo, se basan en los volúmenes de producción proyectados para el periodo
de acuerdo con la capacidad productiva de la empresa, por consiguiente el
total de costos indirectos de fabricación variables estimados es igual al costo
indirecto de fabricación variable por unidad, multiplicado por el nivel de
producción estimado, en consecuencia, el nivel de producción para el
periodo siguiente debe determinarse primero con el fin de estimar la parte
variable total de los costos indirectos de fabricación.
59
Lo señalado lleva a fijar posición para fines de esta investigación, con la
definición de Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011),
pues tiene una definición completa y un mejor punto de vista sobre la
estimación de los costos indirectos de fabricación, la cual es un aspecto
integrado de los costos indirectos de fabricación visto anteriormente.
Se desprende los conceptos emitidos que, la estimación de costos de
indirectos de fabricación son necesarios para la producción, pues es lo que
permite construir el presupuesto de gastos indirectos de fabricación, dado que
toda empresa debe preparar medidas de soporte departamentales en las
cuales, los costos indirectos de la fábrica deben ser separados en fijos y
variables. Dichas medidas permiten a los gerentes dirigir su atención a aquellos
costos para los cuales son responsables y evaluar su desempeño.
2.2.3.3. BASE DE LA DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
La cuota de reparto de los costos indirectos de fabricación se determina
tomando en cuenta la base de distribución que más convenga a las
necesidades de la empresa, encontrándose para este aspecto varios tipos de
definición sobre la base de la distribución de los costos indirectos de
fabricación, donde para fines de esta investigación se utilizarán los
siguientes autores.
Con respecto a Hansen y Mowen (2003, p. 122, citados por Govea y
Urdaneta, 2011, p. 126), existen muchas medidas de la actividad de
60
producción, por eso al describir los costos indirectos, es importante elegir una
base de actividad que este correlacionada con el consumo de los costos
indirectos. Estos asegurara que los productos individuales reciban una
distribución precisa de los costos indirectos, para cual existen varias
opciones disponibles las más comunes son:
(a) unidades producidas: se refiere al número de unidades estimadas de
producción.
(b) Costos de materiales directos: se refiere al costo estimado de las
materiales directo en proceso.
(c) Costo de mano de obra directa: se refiere al costo estimado de la
mano de obra directa en proceso.
(d) Horas de mano de obra directa: se refiere al número estimado de
horas de mano de obra directa utilizada en producción.
(e) Horas maquinas se refiere al número estimado de horas maquinas
utilizadas en la producción.
(f) Costo primo: se refiere a la sumatoria del costo estimado de los
materiales directo más la mano de obra directa utilizada en producción.
Según Del Río (2005, p. 59, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 127), el
prorrateo de la aplicación de os gastos indirectos de fabricación a cada
departamento, conociéndose al final del periodo los gastos del departamento
que mayor servicio ha otorgado, y entre las bases de selección mencionan:
(a) Aplicación directa: para todos aquellos gastos que pueden ser
identificados con el departamento.
61
(b) Inversión en maquinaria y equipo de cada departamento:
depreciación, seguros, reparación y mantenimiento de maquinaria.
(c) Espacio ocupado por cada departamento renta, mantenimiento, etc.
(d) Sueldos y salarios directos de cada departamento: aporte patronal de
seguro social obligatorio.
(e) Número de trabajadores de cada departamento: beneficios
sociales.
(f) Numero de lámparas en cada departamento: gasto de alumbrado.
(g) Kilowats horas consumidas por cada departamento: como en KW.
(h) Tiempo (horas) trabajado en cada departamento todos los demás
gastos generales que no tengan una base
Por su parte, Gómez (2005, p. 68, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p.
127), plantea que, existen varios métodos para conocer la tasa determinada
de costos indirectos que se necesita para conocer el tercer elemento del
costo y los cuales dependen de las actividades de cada empresa, cuando se
trata de una cuota global, o de la forma como trabaja cada uno de los
departamentos, entre estos métodos se mencionan a continuación.
- Con base de las unidades producidas, se aplica esencialmente en
aquellas empresas que fabrican un solo artículo.
- Con base en horas de mano de obra directa, se obtiene una tasa en
bolívares fuerte por hora (Bs. / hrsmod).
- Con base en el costo del material directo, la tasa que se obtiene es en
porcentaje (%).
62
- Con base al costo primo, es producto de la sumatoria de los
materiales directos y la mano de obra directa, dando resultado en
porcentaje (%).
- Con base a las horas máquinas, se obtiene una tasa en bolívares
fuerte por hora maquina Bs. /hrsmq).
Se observa en los planteamientos de los autores, que coinciden con la
definición de acuerdo a la actividad de la empresa y a su estructura se
pueden establecer las bases de distribución y las tasas de aplicación de
los costos indirectos de fabricación.
Por otra parte, hay que hacer notar que una misma empresa se puede
utilizar diversas bases de distribución, pero se debe se debe aplicar una
sola por departamento, ya que de aplicarse más de una base de
distribución por departamento se distorsionaría la información. Sin dejar a
un lado que los diferentes autores no le colocan el mismo nombre de las
bases de distribución sin embargo tienen el mismo significado.
Para fines de la investigación se trabaja con el autor Gómez (2005, citado
por Govea y Urdaneta, 2011), dado que tiene la combinación necesaria de
los dos autores antes mencionados, con lo que destaca que este aspecto es
una de las tareas fundamentales de la contabilidad de costos, pues es
necesaria la adecuada asignación o distribución de los costos indirectos de
fabricación (CIF) a las unidades producidas.
Todo lo mencionado permitió concluir que los costos indirectos de
fabricación estimados para la fábrica son prorrateados para todos los
63
departamentos tanto productivos como de servicios, tomando una base
razonable que tenga que ver con la causa y efecto del costo, mediante la
selección de una adecuada base de distribución del costo. Seleccionada la
base de distribución y calculada la tasa de costos indirectos de
fabricación, se procede a calcular el costo a cada uno de los productos
2.2.3.4. DETERMINACIÓN DE LA TASA DE APLICACIÓN DE LOS
COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN
Dentro las definiciones sobre la determinación de la tasa de aplicación
de los costos indirecto de fabricación, se tiene la de Polimeni y otros
(2001, p. 127, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 129, quién considera
que una vez conocido el nivel de producción estimado y los costos
indirectos de fabricación totales estimados, podrá calcularse la tasa
predeterminada de la aplicación de los costos indirecto de fabricación
para el periodo siguiente; por lo general las tasas de aplicación de los
costos indirectos se fijan en bolívares fuertes por unidad de actividades
estimada en alguna base.
En este sentido, la tasa de aplicación, está comprendida por un
numerador, que será el nivel de la base estimada en la actividad. No
existen reglas absoluta para determinar qué base utilizar como la
actividad de denominador, no obstante, debe y los costos indirectos de
fabricación.
Por ello, los autores antes citados señalan que, para la determinación
64
de la tasa de aplicación de los gastos o costos indirectos de fabricación se
utilizan fórmulas de acuerdo a la base de distribución seleccionada, entonces
un procedimiento de determinación de los costos indirectos es que éstos
sean identificados para cada departamento, en este caso los responsables
del área de producción, las personas más indicadas para imputar los costos
a cada departamento y a partir de allí encontrar la tasa razonable para la
asignación del costo a cada producto .
Para fines de esta investigación se fija posición con el autores Polimeni y
otros (2001, citado por Govea y Urdaneta, 2011), porque tiene la información
completa definiciones sobre la determinación de la tasa de aplicación de los
costos indirecto de fabricación, pues una vez que el nivel de producción y el
total de costos indirectos de fabricación se hayan estimado para el período
siguiente, se podrá calcular la tasa predeterminada de aplicación de costos
indirectos de fabricación correspondientes a ese período.
Entonces, luego de estimados los costos indirectos de fabricación
totales y escogida la base, se debe estimar el nivel de capacidad normal
con el fin de calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación. El método utilizado para determinar la tasa de aplicación de
los costos indirectos de fabricación debería ser lo más sencillo y menos
costoso de calcular y aplicar. No hay reglas fijas para determinar cuál de
las bases se deberá usar como denominador, sin embargo tiene que
haber una relación directa entre la base y los costos indirectos de
fabricación
65
2.2.3.5. CONTABILIZACIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
Tomando en cuenta la diversidad de definiciones sobre la contabilización de
los costos indirectos de fabricación, para fines de esta investigación se utilizará
el concepto de Polimeni y otros (2001, p. 160, citado por Govea y Urdaneta,
2011, p. 132), la diferencia de los costos indirectos de fabricación aplicados y los
costos indirectos de fabricación reales se conoce como variación la cual para
efectos del análisis de su origen se puede separar de la siguiente forma:
(a) Variación en el precio: Cuando una compañía gasta realmente más
o menos de lo previsto en los costos indirectos de fabricación, se dice que
hay variación de precio.
(b) Variación en la eficiencia: Esta nace cuando los trabajadores son más
o menos eficientes que lo planeado, es decir, los trabajadores pueden gastar
más tiempo que el esperado para generar la producción, por consiguiente, el
equipo utilizado para la producción debe funcionar más tiempo de lo que
debería, lo que aumentaría el total de los costos indirecto de fabricación
porque se incurriría innecesariamente en mayor consumo de combustible y
otros costos relacionados con el equipo.
(c) Variación en el volumen de producción: Surge cuando el nivel de
actividad actualizando para calcular la tasa predeterminada de aplicación de los
costos indirecto de fabricación es diferente del nivel de producción real logrado.
(d) Control de los gastos o costos indirecto de fabricación: De acuerdo
66
con Polimeni (2001, p. 132, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 134), las
compañía manufacturera comúnmente utilizan una hoja de los costos
indirecto de fabricación departamentales para el análisis de los costos
indirecto de fabricación. Cada departamento mantiene una hoja de costo
departamentales, que constituyen un libro auxiliar de cada cuenta de control
de los costos indirecto de fabricación.
Para Gayle (1999, p. 31, citado por Govea y Urdaneta, 2011, p. 137), el
control de los costos indirectos de fábrica es una cuenta transitoria o
temporal cuya finalidad es acumular los costos indirecto reales y aplicados.
Los costos indirectos se cargan a la cuenta de control de control de costos
indirecto en la medida en que se incurren a lo largo del periodo.
El control de los costos indirecto de fabricación es una cuenta de mayor
general que se le ve apoyada por un mayor auxiliar que detalla los
diversos costos indirecto de fabricación. El mayor auxiliar presenta por
separado las partidas costos con propósitos de planeación y control
administrativo, ya que la administración no sería capaz de analizar los
detalle de los costos indirecto de fabricación si no dispusiera de un
sistema de información de costos, adaptado a sus necesidades.
Los conceptos presentados por los autores, se inclinan hacia el control
de los registros de los costos indirecto, y ambos coinciden en la utilización
de una cuenta de control de los costos de fabricación, con lo cual se
podría considerar literalmente en la cuenta de inventario de costos
indirecto, así mismo, se utilizan la cuenta de costos indirecto en proceso
67
que la que indica el monto de los costos indirectos de fabricación
asignados a la producción, dando origen a su vez la cuenta de los costos
indirecto aplicados, en donde se registra la asignación de los gastos
indirecto, por orden, producto departamento o servicio en particular.
Por lo tanto, para fines de esta investigación se trabaja con los autores
Polimeni y otros (2001, citado por Govea y Urdaneta , 2011), ya que son más
específicos sobre el proceso de control del gasto y el costo indirecto de
fabricación, atendiendo que los cargos (contabilización) de los costos
indirectos de fabricación provienen de muchas fuentes, como lo son facturas,
depreciación, acumulaciones, asientos de ajustes al final de año.
Las exposiciones efectuadas conllevan a concluir, que las
manufactureras comúnmente deben usar una hoja de costos indirectos de
fabricación departamentales que analice cada uno de ellos, además que
cada departamento mantenga una hoja de costos departamentales que se
constituya como un libro auxiliar de la cuenta de control de estos costos,
estas hojas son registros detallados reales incurridos por cada
departamento , por lo que la reconciliación de los libros de control y
auxiliares deberían realizarse a intervalos regulares.
3. SISTEMA DE VARIABLE
3.1. DEFINICION NOMINAL
Costo de producción
68
3.2. DEFINICIÓN CONCEPTUAL
De acuerdo a lo planteado por Govea y Urdaneta (2011, p. 37), son los
que se generan en el proceso de transformar la materia prima en producto
terminado.
3.3. DEFINICIÓN OPERACIONAL
En Inda, S.A, son los que se generan en el proceso de transformar la
materia prima en producto terminado.
Esta variable se midió a través de un instrumento construido por las
investigadoras (2012) mediante dimensiones e indicadores tal como se
muestra en el cuadro de operacionalización de la variable.
Cuadro 1
Operacionalización de la variable Objetivo general: Evaluar los costos de producción de Inda, S.A.
Objetivo Específico Variable Dimensión Indicadores
Evaluar el costo del material utilizado para la producción de Inda, S.A
COSTO DE PRODUCCION
Costo del material utilizado
Material directo. Material indirecto.
Evaluar el costo de la mano de obra empleada en la producción de Inda, S.A
Costo de la Mano de
obra empleada
Mano de obra directa. Mano de obra indirecta.
Evaluar los costos indirectos de fabricación aplicados en la producción de Inda, S.A
Costo indirecto de fabricación aplicado
Costos indirectos de fabricación variable. Costos indirectos de fabricación fijos. Costos indirectos de fabricación semivariables.
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Cuadro 1 (Cont…)
Objetivo general: Evaluar los costos de producción de Inda, S.A. OBJETIVO
ESPECIFICO VARIABLE DIMENSIÓN INDICADORES
Establecer comparación entre los costos de producción del I y II semestre del 2012 en Inda, S.A
COSTO DE PRODUCCIÓN
Este objetivo se alcanzó a través de un cuadro comparativo
Fuente: Bustanie, Pérez y Salazar (2013)