Grado de cumplimientodel IVA

en Guatemala

Contenido

• El IVA en Guatemala

• Indicadores del grado de cumplimiento del IVA

• Indicadores 2004 para Guatemala y comparación con otros países

EL IMPUESTO AL EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO -IVA-VALOR AGREGADO -IVA-

• Es un impuesto que grava el valor agregado en las cadenas productivas y Es un impuesto que grava el valor agregado en las cadenas productivas y que paga el Consumidor Final. Para su liquidación se utiliza el que paga el Consumidor Final. Para su liquidación se utiliza el mecanismo de débitos-créditos.

• El potencial de recaudación del IVA no tiene como base el Valor Agregado El potencial de recaudación del IVA no tiene como base el Valor Agregado Nacional (PIB), debido a que se excluyen de la tributación las Nacional (PIB), debido a que se excluyen de la tributación las exportaciones. exportaciones.

• El impuesto pagado en la inversión se convierte en crédito fiscal durante la El impuesto pagado en la inversión se convierte en crédito fiscal durante la operación.operación.

• El IVA pagado por importaciones se convierte en crédito fiscal para la El IVA pagado por importaciones se convierte en crédito fiscal para la liquidación del IVA domésticoliquidación del IVA doméstico

Valor Agregado = Valor bruto de la producción - Consumo intermedio

El IVA cobrado al consumidor, menos el

crédito fiscal acumulado en la cadena, es ingreso

del Gobierno.

EXPORTADORES: No pueden cobrar IVA al resto del mundo. El IVA que pagan es devuelto, no es

ingreso fiscal

Las empresas aplican el 12% del IVA sobre el VBP, pero le restan el 12% de sus CI, incluyendo el de la inversión realizada. Por ende, la inversión no forma parte de la base gravable del IVA y no produce ingresos al Gobierno por este Impuesto.

CONSUMIDOR FINAL Y GOBIERNOFABRICANTES MAYORISTAS MINORISTAS

VA VA VA

12% 12% 12%

CADENAS PRODUCTIVAS Y APLICACIÓN DEL IVA

IVA de importaciones es acreditado al IVA doméstico.

CARACTERISTICAS DEL IVACARACTERISTICAS DEL IVA

• ProporcionalidadProporcionalidad

• Crece en función de la actividad económica, excluyendo Crece en función de la actividad económica, excluyendo los tratamientos preferenciales.los tratamientos preferenciales.

• No genera distorsiones en el sistema de precios, si se No genera distorsiones en el sistema de precios, si se

aplica una tasa general.aplica una tasa general.

EL IVA EN EL IVA EN CENTRO AMERICACENTRO AMERICA

• Se introdujo durante los años setenta y ochenta.Se introdujo durante los años setenta y ochenta.

• La tasa general promedio en la región se incrementó de La tasa general promedio en la región se incrementó de

7 a 13 por ciento. 7 a 13 por ciento.

• El promedio es inferior en 1.5% al promedio de América El promedio es inferior en 1.5% al promedio de América

Latina.Latina.

• Existen pocas tasas especiales (Honduras y Nicaragua)Existen pocas tasas especiales (Honduras y Nicaragua)

EL IVA EN C.A.EL IVA EN C.A.

PaísFecha de

ImplementaciónTasa Inicial 1994 1997

2002 en Adelante

Costa Rica ene-75 10,0% 0,0% 8,0% 13,0%

El Salvador sep-92 10,0% 10,0% 13,0% 13,0%

Guatemala ago-83 10,0% 7,0% 10,0% 12,0%

Honduras ene-76 7.0% (10.0%) 7.0% (10.0%) 7.0% (10.0%) 12.0 (15.0)

Nicaragua ene-75 10.0% (5.0%;6.0%) 10.0% (5.0%;6.0%) 15.0% (5%;6%;10%) 15.0% (5%;6%)

Promedio 8,4% 8,4% 10,6% 13,0%

América Latina 12,1% 12,1% 13,8% 14,5%

Fuente: BID Y Stotsky y WoldeMariam (2004)

IMPORTANCIA DEL IMPORTANCIA DEL IVA EN C.A. IVA EN C.A.

• Representa entre el 34% y el 53% de la Representa entre el 34% y el 53% de la

recaudación total de los países recaudación total de los países

centroamericanos.centroamericanos.

• El peso respecto del PIB está entre 4.6% y El peso respecto del PIB está entre 4.6% y

6.3%. 6.3%.

IMPORTANCIA DEL IVA IMPORTANCIA DEL IVA EN C.A. EN C.A.

País% DEL TOTAL DE

IMPUESTOS (NETOS)

% DEL PIB

Costa Rica 38,3% 4,9%El Salvador 52,5% 6,3%Guatemala* 46,1% 4,6%Honduras 34,3% 5,5%Nicaragua 41,2% 5,9%

Promedio 43,0% 5,3%

América Latina 44,2% 6,1%

Fuente: BID Y Stotsky y WoldeMariam (2004)

Indicadores del grado de cumplimiento del IVA

EL MODELO DEL EL MODELO DEL POTENCIAL TEÓRICOPOTENCIAL TEÓRICO

• La metodología del Potencial Teórico o de las Cuentas La metodología del Potencial Teórico o de las Cuentas Nacionales consiste en calcular a partir de los agregados Nacionales consiste en calcular a partir de los agregados macroeconómicos del país, los niveles de productividad y macroeconómicos del país, los niveles de productividad y de incumplimiento de un impuesto.de incumplimiento de un impuesto.

• Limitaciones: Los valores dependen de la calidad y Limitaciones: Los valores dependen de la calidad y confiabilidad de las cifras del Sistema de Cuentas confiabilidad de las cifras del Sistema de Cuentas Nacionales (SCNNacionales (SCN

Indicadores utilizados

• Tasa de Productividad del IVA

• Tasa de incumplimiento o de evasión del IVA

• Potencial Teórico del IVAPotencial Teórico del IVA: Es el máximo de : Es el máximo de recaudación que podría obtenerse dada la legislación recaudación que podría obtenerse dada la legislación vigente, si a la base teórica de cálculo, se le aplica la vigente, si a la base teórica de cálculo, se le aplica la tasa del impuesto. tasa del impuesto.

• La base teórica del IVA es la suma del Consumo La base teórica del IVA es la suma del Consumo Privado mas una fracción del Consumo del Gobierno Privado mas una fracción del Consumo del Gobierno sujeta al pago de impuesto.sujeta al pago de impuesto.

Potencial Teórico del IVA = (Consumo Privado más Fracción del Potencial Teórico del IVA = (Consumo Privado más Fracción del Consumo de Gobierno sujeta al impuesto) * Tasa del Impuesto al Valor Consumo de Gobierno sujeta al impuesto) * Tasa del Impuesto al Valor AgregadoAgregado

• Productividad del IVAProductividad del IVA: Es la relación entre el : Es la relación entre el monto de IVA efectivamente recaudado y su monto de IVA efectivamente recaudado y su potencial teórico. potencial teórico.

Tasa de productividad del IVATasa de productividad del IVA = = Recaudación del IVARecaudación del IVA

Potencial Teórico del IVAPotencial Teórico del IVA

POTENCIAL POTENCIAL TEORICO DEL IVA TEORICO DEL IVA

(en millones de Q.)(en millones de Q.)

FUENTE: Elaboración propia con base a cifras del Banco de Guatemala. NOTA: PIB para 2004 Q. 217,075.4 millones

VARIABLE MONTO

Consumo realizado por personas individuales e instituciones sin fines de lucro 190.775,9 Consumo de Gobierno General en Bienes y Servicios 2.220,5

Sub-total 192.996,4

Tasa del IVA 12,0%

Potencial Teórico del IVA 23.159,6

NIVEL DE NIVEL DE PRODUCTIVIDAD DEL IVAPRODUCTIVIDAD DEL IVA

• Se estima que para el 2004 ascendió al 45.3%, Se estima que para el 2004 ascendió al 45.3%,

es decir que se cobra alrededor de 1 de cada 2 es decir que se cobra alrededor de 1 de cada 2

centavos del potencial máximo. centavos del potencial máximo.

• La recaudación fue de Q. 10,482.3 millones de La recaudación fue de Q. 10,482.3 millones de

un potencial de Q. 23,159.6 millones.un potencial de Q. 23,159.6 millones.

PRODUCTIVIDAD DEL IVAPRODUCTIVIDAD DEL IVA

40,0%

41,0%

42,0%

43,0%

44,0%

45,0%

46,0%

47,0%

48,0%

49,0%

50,0%

1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004

Pro

du

cti

vid

ad

(%

)

PRODUCTIVIDAD DEL IVA PRODUCTIVIDAD DEL IVA EN AMERICA LATINAEN AMERICA LATINA

31%33% 34% 34% 35%

42% 43% 43% 45%49%

52% 53%56%

58% 60%62%

27%

10.0%

20.0%

30.0%

40.0%

50.0%

60.0%

70.0%

Guatemala

PRODUCTIVIDAD DEL IVA PRODUCTIVIDAD DEL IVA EN EL MUNDOEN EL MUNDO

43,0%

54,0%

0,0%

10,0%

20,0%

30,0%

40,0%

50,0%

60,0%

AMÉRICA LATINA OECD

Guatemala

• Nivel de incumplimiento del IVA: Se define como tal a la fracción del Potencial Teórico Efectivo del IVA que no es percibida por la Administración Tributaria. Recibe el nombre de “Nivel de Evasión del IVA”.

Tasa de Incumplimiento del IVA =

(Potencial Teórico Efectivo del IVA - Recaudación Realizada del IVA)

Potencial Teórico Efectivo del IVA

• Gasto Tributario del IVA: Recaudación que un país dejó de percibir durante un período, por la existencia de tratamientos tributarios preferenciales.

• Los principales tratamientos tributarios preferenciales comunes son:

– Exenciones– Exoneraciones– Acreditamientos a otros impuestos– Franquicias, etc.

• Potencial Teórico Efectivo del IVA: Recaudación teórica máxima del IVA que la Administración Tributaria podría obtener, después de deducir el Gasto Tributario.

Potencial Teórico Efectivo del IVA = Potencial Teórico del IVA – Gasto Tributario del IVA

EL GASTO EL GASTO TRIBUTARIOTRIBUTARIO

De acuerdo a las estimaciones efectuadas, el

Gasto Tributario IVA del año 2004 ascendió a

Q.7,417.8 millones.

ARTICULO 7 (EXENCIONES GENERALES) MONTO

1. Las importaciones de bienes muebles de personas y organismos exentos 2.331,8

2. La transferencia de dominio de bienes muebles e inmuebles de personas y organismos exentos 11,3

3. Servicios que prestan las instituciones fiscalizadas por la Superintendencia de Bancos y las bolsas de valores 421,1

4. Las cooperativas 2,9

5. Creación, emisión, circulación y transferencia de títulos de crédito, títulos valores y acciones de cualquier clase 10,8

6. Intereses que devenguen los títulos de crédito y otras obligaciones emitidas por las sociedades mercantiles 184,4

7. La constitución de fideicomisos y la devolución de los bienes fideicometidos al fideicomitente. 6,6

8. Aportes y donaciones a asociaciones, fundaciones e instituciones, educativas, culturales, de asistencia o de serviciosocial y las religiosas no lucrativas y los pagos por derecho de ser miembro y cuotas periódicas a las asociaciones oinstituciones s

9. Venta al menudeo a consumidores finales en mercados cantonales y municipales 2.440,0

10. Venta de vivienda con un máximo de sesenta (60) metros cuadrados de construcción y la de lotes urbanizados, queincluyan los servicios básicos, con un área máxima de ciento veinte (120) metros cuadrados.

8,1

11. Servicios prestados por asociaciones, instituciones educativas, de asistencia o de servicio social y las religiosas. 223,8

SUBTOTAL 5.955,9

315,1

FUENTE: Elaboración propia con base a cifras de SAT, BANGUAT, Ministerio deEducación, INE y otras entidades públicas y privadas.NOTA: El Gasto Tributario por las exportaciones asciende a Q. 4,809.3 millones

ARTICULO 8 (EXENCIONES ESPECÍFICAS) MONTO

1. Centros educativos públicos y privados 1.282,0

2. Las universidades autorizadas para funcionar en el país 65,3

3. La Confederación Deportiva Autónoma de Guatemala y el Comité Olímpico Guatemalteco 0,6

4. El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social 7,3

5. Las misiones diplomáticas y consulares acreditadas ante el Gobierno de la República, agentes diplomáticos,funcionarios y empleados diplomáticos y consulares, incluidos en la Convención de Viena sobre Relaciones Diplomáticas y Consulares y los organis

106,7

SUBTOTAL 1.461,9

TOTAL DEL GASTO TRIBUTARIO DEL IVA 7.417,8

POTENCIAL TEORICO POTENCIAL TEORICO EFECTIVO DEL IVAEFECTIVO DEL IVA

• El Potencial Teórico es Q. 23,159.6 millones, El Potencial Teórico es Q. 23,159.6 millones,

mientras que el Gasto Tributario es de mientras que el Gasto Tributario es de

Q.7,417.8 millones. Q.7,417.8 millones.

• Derivado de ello, el Potencial Teórico Efectivo Derivado de ello, el Potencial Teórico Efectivo

se estima en Q. 15,741.8 millones.se estima en Q. 15,741.8 millones.

EL NIVEL DE EL NIVEL DE INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIOINCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

• La estimación del Potencial Teórico Efectivo La estimación del Potencial Teórico Efectivo

asciende a Q. 15,741.8 millones y la asciende a Q. 15,741.8 millones y la

recaudación efectiva de 2004 a 10,482.30 recaudación efectiva de 2004 a 10,482.30

millones, por lo que el nivel de incumplimiento millones, por lo que el nivel de incumplimiento

tributario se estima en Q.5,259.5 millones, tributario se estima en Q.5,259.5 millones,

equivalente al 33.4%. equivalente al 33.4%.

TASA DE EVASION ENTASA DE EVASION ENAMERICA LATINAAMERICA LATINA

Fuente: CEPAL, 2005.

45.7%

40.0%39.4%

26.4%

19.7%

0.0%

10.0%

20.0%

30.0%

40.0%

50.0%

MÉXICO ARGENTINA BOLIVIA ECUADOR CHILE

Guatemala

PRACTICAS UTILIZADAS PRACTICAS UTILIZADAS PARA LA EVASION DEL IVAPARA LA EVASION DEL IVA

• Reducción del Débito FiscalReducción del Débito Fiscal: Subfacturación; No : Subfacturación; No

Facturación.Facturación.

• Aumento del Crédito FiscalAumento del Crédito Fiscal: Utilización de facturas : Utilización de facturas

falsas para reportas gastos; exportaciones inexistentes.falsas para reportas gastos; exportaciones inexistentes.

• Utilización indebida de tratamientos tributarios Utilización indebida de tratamientos tributarios

especialesespeciales..

• No declaración del ImpuestoNo declaración del Impuesto: retención ilícita.: retención ilícita.

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