Pgina 1 de 5
Docente: Dr. (CP) Martn R. Caranta
IMPUESTO A LAS GANANCIAS PERSONAS FSICAS
Liquidacin del ao 2009
CASO PRCTICO INTEGRAL
Martn R. Caranta El Sr. Hernn Troiani lo ha contratado para que efecte la liquidacin del impuesto a las ganancias correspondiente al perodo fiscal 2009.
A. Datos del contribuyente Hernn Troiani es arquitecto. Se dedica a la realizacin de proyectos y direccin de obras en el estudio que abri a mediados del 2003. A su vez, trabaja part-time para una importante empresa constructora. Est felizmente casado con Lorena desde septiembre de 1985. Ambos tienen dos hijos: Martn y Lucila. Martn tiene 22 aos, estudia la carrera de Contador Pblico en la Universidad de Buenos Aires y trabaja como pasante en un estudio contable, habiendo percibido durante el ao 2009 ingresos totales por $ 14.400,00. Lucila tiene 20 aos y estudia diseo de modas en la academia de un conocido diseador. En octubre del 2009 comenz a trabajar como vendedora para una tienda de vestimenta femenina. El importe total de sus remuneraciones cobradas al 31/12/09 asciende a $ 5.250,00. Lorena era exclusivamente ama de casa hasta principios de junio, cuando comenz a trabajar en la panadera que abri una amiga. Los sueldos cobrados en el ao suman $ 10.500,00. Junto con la familia viven Carlos e Ins, los padres de Hernn, a quienes ste ayuda econmicamente. Carlos est jubilado, y cobra $ 850,00 por mes. Ins trabaja como modista desde su juventud, siendo sus ingresos del 2009 de $ 4.850,00. Festejando su cumpleaos con amigas en el Bingo Avellaneda, Ins gan el ltimo juego de la noche y obtuvo el pozo de $ 8.400,00. El hermano mayor de Lorena, Claudio, que regres al pas a fines de enero luego de vivir casi cinco aos en Espaa, tambin vive con ellos. Claudio decidi no trabajar durante el 2009 y vivir de sus ahorros. Sin embargo, Hernn ha solventado algunos de sus gastos a lo largo del ao.
B. Detalle de las operaciones del perodo 2009 1. El detalle de los ingresos que Hernn percibi por su trabajo en relacin de dependencia en la empresa constructora es el siguiente:
Concepto Importe
Sueldos Brutos 72.000,00
Sueldo Anual Complementario 6.000,00
Retenciones de jubilacin (5.196,75)
Retenciones de obra social (1.848,86)
Plus vacacional 850,00
Gratificacin 3.000,00
Retencin del impuesto a las ganancias (4.096,59)
Total 70.707,80 2. Durante el ao 2009 Hernn factur honorarios correspondientes a su actividad en el estudio por $ 125.000,00 de los cuales cobr $ 98.000,00. A principios de marzo, le abonaron $ 16.500,00 correspondientes a un saldo de una obra del 2008. El total de las retenciones del impuesto a las ganancias que le practicaron sus clientes asciende a $ 6.050,80. Los gastos vinculados con los ingresos de su estudio son los siguientes:
Pgina 2 de 5
Docente: Dr. (CP) Martn R. Caranta
Alquiler mensual de la oficina: $ 600,00, los cuales deben abonarse del 1 al 5 de cada mes. En el 2009 Hernn no se atras en ningn pago. A su vez, el 10/01/09 abon el alquiler del mes de diciembre del ao anterior.
Pag durante todo el ao sueldos y cargas sociales de su asistente por un total de $ 14.400,00.
Por gastos de luz, telfono y limpieza de la oficina abon $ 6.000,00.
Adquiri revistas tcnicas y de diseo por $ 300,00 (abonados al contado).
Gastos de librera, papelera y mantenimiento de las computadoras por $ 1.600,00 de los cuales adeudaba $ 175,00 al 31/12/09.
Matrcula profesional del ao 2009: tres cuotas de $ 100,00 cada una. Al finalizar el ao la ltima estaba impaga.
En el estudio posee dos computadoras que adquiri en junio de 2007 por $ 3.700,00 cada una. En julio vendi en $ 3.000,00 la notebook que haba comprado en enero de 2007 a $ 3.000,00. En noviembre compr una ms moderna a $ 5.000,00 la cual utiliza cuando concurre a las obras, y tambin para trabajar en su casa algunos fines de semana. La compra fue realizada en dos cuotas iguales de $ 2.750,00 (que incluyen $ 250,00 de inters cada una). La primera cuota se pag el 15/12/2009. La vida til estimada para todas las computadoras (incluidas las notebooks) es de 3 aos. El amoblamiento de su oficina fue adquirido cuando abri el estudio, por un total de $ 10.000,00. 3. Posee un automvil Honda Civic EXS, el cual se encuentra afectado desde su adquisicin- a fines profesionales y tambin personales, en un 60% y 40% respectivamente. Fue adquirido en agosto de 2006 en $ 60.000,00. El detalle de los gastos abonados durante el 2009 es el siguiente:
Concepto Importe
Combustible 3.800,00
Mantenimiento en agente oficial 2.500,00
Patente 810,00
Seguro 2.200,00
Total 9.310,00 El valor fiscal del vehculo al 31/12/09 segn la AFIP era de $ 97.000,00. 4. Con ahorros reunidos luego de casados, Hernn y Lorena compraron en febrero de 2005 un departamento en San Isidro por $ 47.000,00. Por consejo de un amigo, pusieron el departamento a nombre de Lorena. El inmueble estuvo afectado a locacin desde mayo de 2005 y hasta abril de 2009. Desde junio de 2008, el alquiler que se estaba cobrando era de $ 980,00 por mes, los cuales siempre fueron abonados en trmino por el inquilino. El importe del alquiler responde al valor de mercado para un departamento de similares caractersticas en la zona. Al concluir el contrato de locacin, Hernn consider oportuno prestarle el departamento a Emmanuel, su hermano menor de 28 aos. Su amabilidad se debi a que Emmanuel se haba peleado con Natalia, su novia con quien conviva desde hace aos, quedndose sin vivienda. A Hernn no le pareci oportuno que Emmanuel tenga que gastar en alquileres estando el departamento disponible, por lo que a mediados de mayo Emmanuel ya se haba instalado all. La base imponible para el impuesto inmobiliario de la Provincia de Buenos Aires -segn la ltima boleta del ao 2009- era de $ 50.000,00 mientras que a la fecha de adquisicin era de $ 35.000,00. El avalo fiscal al momento de la compra indica que el 90% corresponde al edificio y el 10% al terreno. El impuesto inmobiliario del 2009 fue de $ 570,00 y se encontraba pendiente de pago al 31/12/2009. Los gastos de mantenimiento que se deducen por todos los inmuebles son los reales en base a comprobantes.
Pgina 3 de 5
Docente: Dr. (CP) Martn R. Caranta
5. Posee un inmueble ubicado en Av. del Libertador al 3.000 -en la localidad de Olivos-, el cual alquil en octubre de 2008 a Jorge, un amigo de la escuela primaria, por un plazo de 48 meses. El precio mensual del alquiler fue convenido en $ 2.000,00 respondiendo a lo usual para una casa similar en la zona. El 20/01/09 Jorge abon los alquileres del 2008 y el de enero 2009. El resto de los alquileres del 2009 fueron abonados en trmino, excepto el de diciembre, que fue pagado el 15/01/2010 junto con el de enero 2010. En febrero 2009 Hernn finalmente pudo cobrar el alquiler de septiembre 2008 que le adeudaba el inquilino anterior, por $ 1.800,00. La casa se encuentra afectada a locacin desde enero de 2005. Durante el 2009 Jorge se ha hecho cargo de los siguientes gastos:
Tasas y contribuciones: $ 1.300,00 Mantenimiento y reparaciones: $ 2.200,00 Impuesto inmobiliario: $ 1.200,00
El valor de compra del inmueble en agosto de 2003 fue de $ 115.000,00 correspondiendo 70% al edificio y el resto al terreno segn el avalo fiscal. El valor fiscal segn la ltima boleta del impuesto inmobiliario del 2009 era de $ 75.000,00. En abril Jorge comenz la construccin de un quincho en la planta baja, cuyo diseo fue realizado por Hernn. El importe total abonado por materiales y mano de obra fue de $ 25.000,00 el cual no le ser indemnizado. Las obras concluyeron el 4 de junio. 6. En julio Hernn efectu un prstamo a un ingeniero amigo. Se trata de un crdito sin garanta de $ 15.000,00 pagadero en 10 cuotas iguales de $ 1.650,00, de los cuales $ 150 corresponden a intereses. El vencimiento de las cuotas opera el 10 de cada mes, venciendo la primera el 10 de agosto. Al 31 de diciembre an no haba percibido las cuotas de noviembre y diciembre. 7. Posee dos cuentas bancarias. La cuenta corriente abierta en el Banco Santander Ro es utilizada exclusivamente para cobranzas de honorarios y pagos de gastos del estudio. El resumen elaborado respecto del ao 2009 arroja los siguientes datos:
Saldo al 31/12/08 26.400,00
Saldo al 31/12/09 32.730,00
Gastos y comisiones 1.230,00
IDCB - Ley 25.413 s/Dbitos 790,00
IDCB - Ley 25.413 s/Crditos 640,00 La caja de ahorros del Banco Galicia fue abierta por la empresa constructora para acreditarle sus haberes. La utilizacin de esta cuenta responde exclusivamente a cuestiones personales y/o familiares. Los datos respecto del 2009 son los siguientes:
Saldo al 31/12/08 13.700,00
Saldo al 31/12/09 172.550,00
Intereses ganados 302,50
Gastos y comisiones 1.030,00 8. Como resultado de su aficin al Turf, Hernn obtuvo premios por $ 7.500,00 producto de las apuestas realizadas durante el Gran Premio Carlos Pellegrini en el Hipdromo de San Isidro. 9. Se desempea como socio gerente de la empresa Espacio y Diseo S.R.L. de la que posee el 50% del capital. El cierre del balance comercial de la sociedad opera el 30 de junio, habindosenos proporcionado la siguiente informacin: Composicin del patrimonio:
30/06/08 30/06/09
Capital 80.000,00 80.000,00
Resultados No Asignados 420.000,00 720.000,00
Total del Patrimonio Neto 500.000,00 800.000,00
Pgina 4 de 5
Docente: Dr. (CP) Martn R. Caranta
El 12/10/09 la reunin de socios le distribuy utilidades por $ 150.000,00 y honorarios por su cargo de gerente por $ 12.500,00 deducido
