Impuesto a las Rentas del Trabajo Renta Neta de 4ta. y 5ta. Categoría Regímenes 2009 - 2010

Impuesto a las Rentas del TrabajoRenta Neta de 4ta. y 5ta. Categoría

Regímenes 2009 - 2010

Prof.Felipe Iannacone Silva

CUARTA CATEGORIA

RB

a) Ejercicio individual de profesión, arte, ciencia, oficio o actividad no incluida en la 3ra. Categoría.

b) Desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea, dietas de regidores y similares

Los ingresos individuales obtenidos por el desempeño de una profesión, ciencia, arte u oficio o actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría.

ABOGADO

SON RENTAS DE CUARTA CATEGORIA :SON RENTAS DE CUARTA CATEGORIA :

Síndico: encargado de liquidar el activo y pasivo de un empresa en los concursos de acreedores y en las quiebras.

Mandatario: se obliga a realizar uno o más actos jurídicos, por cuenta e interés del mandante.

El desempeño de funciones de director de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y las dietas de los regidores de las municipalidades.


Albacea: aquél que tiene a su cargo cumplir y ejecutar lo que el testador ha ordenado en su testamento u otra forma de disposición de última voluntad.

Gestor de negocios: persona que sin mandato expreso ni tácito, se encarga voluntariamente de administrar los negocios de otro o de velar por sus intereses.


d

20% de RB para el caso de Ejercicio individual de profesión, arte, ciencia, oficio o actividad no incluida en la 3ra. Categoría.(máximo 24 UIT)

PAGOS A CUENTA - RETENCIONESPAGOS A CUENTA - RETENCIONES

Son agentes de retención las personas, empresas y entidades obligados a llevar contabilidad completa o registros de ingresos y gastos, cuando paguen o acrediten rentas de cuarta categoría.

La retención tiene el carácter de pago a cuenta y asciende al 10% de la Renta Bruta.(Art. 74º)

QUINTA CATEGORIA

a) Trabajo personal dependiente, incluye cargos públicos, sueldos, salarios asignaciones, gastos de representación y toda otra retribución

Análisis de los gastos de representación y de montos que no constituyen remuneración (Art. 34 LIR).

c) Participaciones de los trabajadores.

d) Asignaciones de los titulares de EIRL y socios de coop. de trabajo, consignados en el Libro de planillas

e) Trabajo independiente con contrato de prestación de servicios normado por la legislación civil, cuando se preste en lugar y horario designado por el usuario y cuando éste proporcione los elementos de trabajo o asuma los gastos del servicio.

Incluye los ingresos de asociados a sociedades civiles o de hecho que ejerciten profesión, arte, ciencia u oficio, siempre que no participen en la gestión.

Hasta el 2003 estaba la retribución del dueño de una empresa unipersonal.

f) ) Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados dentro de la cuarta categoría, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación laboral de dependencia.

Vigente 1.1.2004

No es renta de quinta categoría:

Sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el Perú.

Retribuciones que se asignen los dueños de empresas unipersonales, las que constituyen renta de 3ra. Categoría (Art. 14 LIR)

• Cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual: gastos de viaje, viáticos, gastos de movilidad, etc..

• Gastos del contratado fuera del país con condición de no domiciliado.

• Gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud del servidor.

• Cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual: gastos de viaje, viáticos, gastos de movilidad, etc..

• Gastos del contratado fuera del país con condición de no domiciliado.

• Gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud del servidor.

NO SON RENTAS DE QUINTA CATEGORIA:NO SON RENTAS DE QUINTA CATEGORIA:

• Indemnizaciones previstas por disposiciones laborales vigentes.

• Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad.

• Suma que el empleador ponga a disposición del empleado al cese de la relación laboral.

• CTS.

• Rentas vitalicias y pensiones que tenga su origen en el trabajo personal, jubilación, montepío, invalidez.

• Incremento por afiliación a la AFP.

• Indemnizaciones previstas por disposiciones laborales vigentes.

• Indemnizaciones por causa de muerte o incapacidad.

• Suma que el empleador ponga a disposición del empleado al cese de la relación laboral.

• CTS.

• Rentas vitalicias y pensiones que tenga su origen en el trabajo personal, jubilación, montepío, invalidez.

• Incremento por afiliación a la AFP.

INAFECTACIONESINAFECTACIONES

RN. Cuarta y Quinta Categoría

RN prelim. CUARTA CATEGORIA

+

RB QUINTA CATEGORIA

Menos 7 UIT = Renta Neta del Trabajo

Rentas Netas de Trabajo (RNT) más Rentas de Fuente Extranjera (RFE)Esquema determinativo

4ta. RB – d (20%RB cuando corresponde) = RN Prelim.5ta. RBMenos ( 7 UIT)= RNT

Deduccciones (ITF/Donac./Pérdidas) (XXXXX)Adiciones (RFE) XXXXX

Impuesto Anual (escala progresiva) XXXXX-Créditos sin/con derecho a devolución (XXXXX)Impuesto a regularizar o devolver XXXXX

Deducciones a la Renta Neta del Trabajo: XXXXX

(-) ITF (xxxxx)

(-) Deducción por donaciones. (xxxxx)Límite 10% de la RN de Trabajo y deFuente Extranjera

(-) Pérdidas arrastrables 2008 (xxxxx)

Sub total X>ó=Cero

Adiciones:

(+) Rentas de Fuente Extranjera no empresariales (xxxxx)

Renta Neta del Trabajo y Extranjera XXXXX

DeduccionesDeducción del ITF

Hasta el límite de la RN4ta.

Luego de la deducción de las 7 UIT de las RN5taSaldo del las 7 UIT se deduce de las R4ta

Luego de la deducción del 20%

Deducción de DonacionesSaldo no aplicado, no trasladable a ejercicios posteriores Límite 10% de la RN de trabajo y de las RFE

Donaciones:

Las entidades beneficiarias deben estar calificadas previamente por el MEF como entidades perceptoras de donaciones.

Acreditar la donación según corresponda (acta, resolución, comprobante de recepción de

donaciones, etc.).

Donación Máxima Deducible

RNT- ITF- (Pt + Pt-1) + RNFE----------------------------------------

11Donde:RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta Categorías)ITF = Impuesto a las Transacciones FinancierasPt = Pérdida del Ejercicio (Cero)Pt-1 = Pérdida del Ejercicios AnterioresRNFE = Renta Neta de Fuente Extranjera

Deducciones de la renta neta del trabajoRLIR, Artículo 28°B – considerando UIT S/. 3600

RENTAS DE 5TA. CAT. S/.

RENTA BRUTA 56,000

DEDUCCIÓN: 7 UIT (25,200)

R.N. DE 5TA. CAT. 30,800

RENTAS DE 4TA. CAT.

RENTA BRUTA 24,000

DEDUCCIÓN: 20% (4,800)

19,200

ITF - CONSTANCIA (1,200)

R.N. DE 4TA. CAT. 18,000

R.N. DEL TRABAJO 48,800

MENOS: DONACIONES (4,880)

RENTA IMPONIBLE 43,920

LÍMITE PARA LA DEDUCCIÓN DEL ITF

DEDUCCIÓN DE LAS 7 UIT (R.B. DE 5TA. CAT.

NO SUPERIOR AL 10%DE LA RN DEL TRABAJO

ITF DEDUCIBLE SOLODE LA RN4

Deducciones de la renta neta del trabajoRLIR, Artículo 28°B


RENTA BRUTA 14,000 NO APLIC. TOTAL

DEDUCCIÓN: 7 UIT (14,000) 11,200 25,200

R.N. DE 5TA. CAT. -

RENTAS DE 4TA. CAT.

RENTA BRUTA 24,000


19,200

SALDO DE LAS 7 UIT (11,200)

8,000

ITF - CONSTANCIA (1,200)

R.N. DE 4TA. CAT. 6,800

R.N. DEL TRABAJO 6,800

MENOS: DONACIONES (680)

RENTA IMPONIBLE 6,120

DEDUCCIÓN: 7 UIT




DEDUCCIÓN: 7 UIT (14,000) 11,200 25,200

R.N. DE 5TA. CAT. -

RENTAS DE 4TA. CAT.

RENTA BRUTA 15,000


12,000


800 NO APLIC. TOTAL

ITF - CONSTANCIA (800) 400 1,200

R.N. DE 4TA. CAT. -

R.N. DEL TRABAJO -

MENOS: DONACIONES -

RENTA IMPONIBLE -

DEDUCCIÓN: 7 UIT

DEDUCCIÓN: ITF




DEDUCCIÓN: 7 UIT (14,000) 11,200 25,200

R.N. DE 5TA. CAT. -

RENTAS DE 4TA. CAT.

RENTA BRUTA 14,000


11,200


- NO APLIC. TOTAL

ITF - CONSTANCIA - 1,200 1,200

R.N. DE 4TA. CAT. -

R.N. DEL TRABAJO -

MENOS: DONACIONES -

RENTA IMPONIBLE -

DEDUCCIÓN: 7 UIT

DEDUCCIÓN: ITF

Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente extranjera

Tasa

Hasta 27 UIT 15%

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT

21%

Por el exceso de 54 UIT

30%

Artículo 53º LIR.- El impuesto a cargo de las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales, que optaron por tributar como tal, domiciliadas en el país, se determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera a que se refiere el artículo 51° de esta Ley, la escala progresiva acumulativa siguiente:

Suma de la Renta Neta del Trabajo y renta de fuente extranjera Con UIT de 3600 (2010)

Tasa

Hasta 27 UIT (S/. 97 200) 15%

Por el exceso de 27 UIT y hasta 54 UIT (S/. 194 400)

21%

Por el exceso de 54 UIT 30%

Resumen

Tipo de Renta

Categoría de rentaCompensación de

pérdidas originadas en el ejercicio 2009

Deducciones Tasas Forma de Tributar

Rentas del

Trabajo

4ta + 5ta Categorías(Determinación

Anual)

No aplicaSolo cabe

compensar la pérdida generada

hasta el 2008 originada por la

pérdida de bienes que generen rentas

de primera categoría ocurridas por caso fortuito o fuerza mayor o por

la pérdida de capital originada en la enajenación de

inmuebles

- Fija de 20% sobre la renta bruta de 4ta Categoría.- Tramo de inafectación (7 UIT) sobre la suma de la renta neta 4ta

y la renta bruta de 5ta Categoría.

15%, 21% y30%

4ta categoría: Pago Directo en el PDT 616-Trabajadores

Independientes y/o retención en el

PDT 601-Planilla Electrónica

5ta categoría: Retención en el PDT 601-Planilla

Electrónica

Tipo de Renta Categoría de rentaCompensación de

pérdidas originadas en el ejercicio 2009

Deducciones Tasas Forma de Tributar

Rentas de Fuente

Extranjera no

empresariales

Rentas generadas en el

extranjero no empresarialesEstas rentas se

suman a las rentas netas del trabajo sólo si el resultado neto es

positivo.(Determinación

Anual)

No aplica

Deducción de gastos

sobre base real

(efectivamente

realizados).

Pago directo en Anual del

Impuesto a la Renta

Créditos contra el Impuesto

Impuesto a la Renta del Trabajoy Fuente Extranjera XXXXX

-Créditos sin derecho a devolución (xxxx) (IR extranjero, con límite)

-Créditos con derecho a devolución (xxxx)

--------IR a regularizar o devolver

Créditos contra el ImpuestoIR Extranjero

Está constituido por el Impuesto a la Renta abonado en el exterior por las rentas de fuente extranjera gravadas, siempre que no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni del impuesto efectivamente pagado en el exterior.

El importe que, por cualquier motivo, no se utilice en el ejercicio gravable no se podrá compensar en otros ejercicios ni dará derecho a devolución.

Créditos contra el ImpuestoIR Extranjero – Tasa media

Tasa Media

Impuesto Calculado x 100-------------------------------------RNT + RFE + 7 UIT + (Pt-1)

Donde: RNT = Renta Neta de Trabajo (Renta Neta de Cuarta y Quinta Categorías)RFE = Renta de Fuente ExtranjeraPt-1 = Pérdida de Ejercicios Anteriores7 UIT (o hasta el límite deducido)

Retenciones y pagos a cuenta mensuales

De Rentas de Cuarta (veremos más adelante) y Quinta Categoría.

Exclusivamente vía retención por el empleador.

Suspensión de retenciones o pagos a cuenta 4taPara solicitar la CONSTANCIA DE AUTORIZACIÓN

Deberán tener en consideración la fecha a partir de la cual comienzan a percibir ingresos por sus actividades generadoras de dichas rentas.

Contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría a partir del 01.11.2009 En esta opción están considerados los contribuyentes que comiencen a percibir ingresos por rentas de cuarta categoría durante el ejercicio 2010.

Contribuyentes que percibieron rentas de cuarta categoría antes del 01.11.2009 En esta opción no estarán comprendidos los contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categoría durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12 meses de actividad.

Contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categoría durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12 meses de actividad.

Regla general de suspensión

Procederá la solicitud de suspensión siempre que la proyección de los ingresos que presuma obtener por sus rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría en el año no superen los S/. 31,500. El límite será de S/. 25,200 para los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares.

Contribuyentes que percibieron rentas de cuarta categoría antes del 01.11.2009

Los contribuyentes deberán determinar sus Ingresos Proyectados teniendo como base los ingresos obtenidos por las rentas de cuarta categoría o rentas de cuarta y quinta categoría obtenidas durante el Período de Referencia.

Se proyecta en función a información de 12 meses.Y si se supera el monto se tiene un procedimiento para solicitar la suspensión con la proyección de la información actual.

No obligados a declarar ni efectuar pagos a cuenta

SUPUESTOS REFERENCIA NO SUPERENO OBLIGADOS A

1. Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categoría

El total de sus rentas de cuarta categoría percibidas en el mes

S/. 2,625

Presentar la declaración mensual y efectuar pagos a cuenta del impuesto a la renta

2. Contribuyentes que perciben rentas de cuarta y quinta categoría

La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes

S/. 2,625

3. Contribuyentes que perciben rentas de 4ta categoría por las funciones a que se refiere el inciso b) del artículo 33° del TUO del Impuesto a la Renta, o perciban dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías.

La suma de sus rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes

S/. 2,200

¿A quiénes no se les deben efectuar Retenciones?

No se efectuará la retención del Impuesto a la Renta de cuarta categoría a los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría, siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).

Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe mayor a S/. 1,500 (mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles), no se le deberá efectuar la retención al contribuyente que acredite, con la Constancia de Autorización, que se le ha aprobado la suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta.

Otra cosa es que esté obligado a declarar mensualmente.

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