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LA INCIDENCIA DE LOS RUBROS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN EL
ESTADO DE LA SITUACION FINANCIERA Y ESTADO DE RESULTADOS DE LAS
EMPRESAS PRODUCTORAS DEL SECTOR FARMACEUTICO EN LA CIUDAD DE
CALI, POR LA IMPLEMENTACION DE LOS ESTANDARES INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD NIC 38
Presentado por:
LOPEZ MARIN DIANA MILENA
MARIN ESPAÑA RICARDO
UNIVERSIDAD SAN BUENAVENTURA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
ESPECIALIZACION EN ADMINISTRACION DE NEGOCIOS
SANTIAGO DE CALI
2013
LA INCIDENCIA DE LOS RUBROS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN EL
ESTADO DE LA SITUACION FINANCIERA Y ESTADO DE RESULTADOS DE LAS
EMPRESAS PRODUCTORAS DEL SECTOR FARMACEUTICO EN LA CIUDAD DE
CALI, POR LA IMPLEMENTACION DE LOS ESTANDARES INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD NIC 38
Presentado por:
LOPEZ MARIN DIANA MILENA CODIGO 001126025
MARIN ESPAÑA RICARDO CODIGO 001126024
Asesor de Investigación:
Carlos Augusto Rincón Soto
Trabajo Investigativo para Optar al título en la Especialización de Administración de
negocios
UNIVERSIDAD SAN BUENAVENTURA
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS
ESPECIALIZACION EN ADMINISTRACION DE NEGOCIOS
SANTIAGO DE CALI
2013
Notas de Aceptación
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
Presidente Jurado
_________________________
Jurado
_________________________
Jurado
_________________________
Jurado
_________________________
Jurado
Santiago de Cali, 2013
Notas de Aceptación
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
_________________________
Decano de la Facultad
_________________________
Asesor de investigación
_________________________
Docente
_________________________
Docente
_________________________
Docente
Santiago de Cali, 2013
DEDICATORIA
Esta tesis se la dedico a mi Dios quién supo guiarme por el buen camino de la vida, me
brindo fuerzas para seguir adelante y no desmayar en los problemas que se presentaban
cada día, me enseño a encarar todas las adversidades sin perder nunca la dignidad ni
desfallecer en el intento.
A mi Madre por ser la persona más importante en mi vida, por demostrarme que no
existe la derrota, porque ha dedicado Por cada segundo de su vida a luchar para salir
adelante ante cualquier situación, por ser una guerrera incansable, que en su largo camino
ha forjado consigo gran peso, y aun así le sonríe con fervor a la vida.
A mi Novio Ricardo que ha sido impulso durante toda mi carrera y el pilar principal
para la culminación de la misma, con su apoyo constante y amor incondicional ha sido mi
amigo, compañero de tesis, fuente de sabiduría, persona que me entiende y me aconseja en
todo momento.
Diana Milena López Marín
DEDICATORIA
A Dios, verdadera fuente de amor y sabiduría.
A mi Abuela que me ha dado todo lo que soy como persona, mis valores, mis
principios, mi carácter, mi empeño, mi perseverancia, mi coraje para conseguir mis
objetivos.
A mi Madre por su paciencia y comprensión, preferiste sacrificar tu tiempo para que yo
pudiera cumplir con el mío. Por tu bondad y sacrificio me inspiraste a ser mejor para tí,
ahora puedo decir que esta tesis lleva mucho de tí, gracias por estar siempre a mi lado.
A mi Amada Novia Diana quien es mi alma gemela, ha iluminado mi vida y hace mi
camino más claro, sin ella No sería posible la creación de esta tesis.
Gracias a esas personas importantes en mi vida, que siempre estuvieron listas para
brindarme toda su ayuda, ahora me toca regresar un poquito de todo lo inmenso que me
han otorgado. Con todo mi cariño está tesis se las dedico a ustedes.
Ricardo Marín España
AGRADECIMIENTOS
A la Universidad de San Buenaventura seccional Cali, porque nos permito aprender de
los mejores Maestros que influyeron con sus lecciones y vivencias, hoy nos sentimos
mejores personas, con más conocimiento y tener más seguridad para generar valor
agregado a nuestro entorno.
Especial agradecimiento a nuestro Asesor de Investigación el Dr. Carlos Augusto Rincón
Soto, por compartir no solo su conocimiento sino su amistad, por recibirnos en su hogar en
sus días libres, solo con el objetivo de ayudarnos y hacer posible esta la realización de esta
tesis.
Agradecemos a todos nuestros Familiares y amigos que nos tuvieron mucha paciencia
para culminar esta maravillosa Especialización.
8
Contenido
1. INTRODUCCIÓN ........................................................................................................... 12
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ......................................................................... 15
3. FORMULACION DEL PROBLEMA ............................................................................. 19
4. OBJETIVOS .................................................................................................................... 20
4.1. Objetivo General .............................................................................................................. 20
4.2. Objetivos Específicos ....................................................................................................... 20
5. METODOLOGÍA ............................................................................................................ 21
5.1. Tipo de Estudio ................................................................................................................ 21
5.2. Método de Investigación .................................................................................................. 21
5.3. Encuesta, Tipo y elaboración del cuestionario ................................................................. 24
6. MARCO DE REFERENCIA ........................................................................................... 25
6.1. Descripción de la Unidad de Análisis .............................................................................. 25
6.2. Marco Normativo ............................................................................................................. 25
6.2.1. Ley 145 de 1960 ........................................................................................................... 25
6.2.2. Ley 43 de 1990 ............................................................................................................. 26
6.2.3. Decreto 2649 de 1993 .................................................................................................. 26
6.2.4. Decreto 2053 de 1974 .................................................................................................. 26
6.2.5. Ley 223 de 1995 ........................................................................................................... 27
6.2.6. Código de comercio Colombiano ................................................................................. 27
6.2.7. Ley 1314 del 2009 ........................................................................................................ 27
6.2.8. Decreto 2784 de 2012 .................................................................................................. 28
6.2.9. Decreto 2706 de 2012 .................................................................................................. 28
6.2.10. Decreto 4946 de 2011 .............................................................................................. 28
6.2.11. Reglamento 2236/2004 de la Comisión Unión Europea .......................................... 29
6.2.12. NIC-NIIFS ................................................................................................................ 29
6.2.13. NIC 38 ...................................................................................................................... 29
6.2.14. NIC 20 ...................................................................................................................... 29
6.2.15. NIC 36 de 2004 ........................................................................................................ 30
6.2.16. Normas 171 y 18 1 del PGC ..................................................................................... 30
6.2.17. PGC. Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre................................................ 30
6.3. Marco Teórico .................................................................................................................. 30
9
6.3.1. Globalización económica en un mundo capitalista. ..................................................... 30
6.3.2. Compresibilidad de las normas internacionales NIC/NIIF desde la Teoría de la
Información 32
6.3.3. Consecuencias de la teoría de agencia y la asimetría de la información en la
implementación de la NIC 38........................................................................................................... 34
6.4. Marco Conceptual ............................................................................................................ 37
7. DESARROLLO DE LA INVESTIGACION ................................................................... 46
7.1. Políticas de las NIC/NIIF en activos intangibles .............................................................. 46
7.1.1. Categorización de los activos Intangibles .................................................................... 46
7.1.1.1. Activos Intangibles distintos a la Plusvalía .............................................................. 46
7.1.1.2. Plusvalía ................................................................................................................... 47
7.1.2. Reconocimiento de los activos Intangibles .................................................................. 48
7.1.2.1. Reconocimiento a nivel general ............................................................................... 48
7.1.2.2. Activos Intangibles distintos a la Plusvalía .............................................................. 50
7.1.2.3. Plusvalía ................................................................................................................... 51
7.1.3. Medición de los activos Intangibles ............................................................................. 52
7.1.3.1. Medición a nivel general .......................................................................................... 52
7.1.3.2. Activos intangibles distintos a la Plusvalía .............................................................. 56
7.1.3.3. Plusvalía ................................................................................................................... 57
7.1.4. Revelación de los activos Intangibles .......................................................................... 58
7.1.4.1. Revelaciones en Balance General (Estado de la situación Financiera) .................... 58
7.1.4.2. Revelaciones en el Estado de resultado .................................................................... 61
7.1.4.3. Revelaciones de Activos intangibles distintos a la Plusvalía ................................... 62
7.1.4.4. Revelación de Activo intangibles y Plusvalía .......................................................... 63
7.1.5. Taxonomía de los activos Intangibles .......................................................................... 64
7.1.5.1. Taxonomía de los Activos Intangibles Distintos a la Plusvalía ............................... 64
7.1.5.2. Taxonomía de la información a revelar Sobre los activos Intangibles ..................... 66
7.1.5.3. Taxonomía sobre otros Activos ................................................................................ 67
7.1.5.4. Taxonomía del Importe en Libros, depreciación, Amortización y deterioro de valor
acumulados e importe bruto en libros .............................................................................................. 67
7.1.5.5. Taxonomía de la Plusvalía ....................................................................................... 68
7.2. Incidencia de Las NIIF / NIC en la contabilidad de los intangibles distintos a la Plusvalía
68
7.3. Los efectos generados por implementación de las NIC/NIIF en el rubro de los intangibles
en las empresas del sector Farmacéutico .......................................................................................... 68
10
7.4. Investigación de Mercado ................................................................................................ 69
7.4.1. Población de Investigación .......................................................................................... 69
7.4.2. Tamaño del Mercado .................................................................................................... 69
7.4.3. Ficha del Mercado ........................................................................................................ 72
7.4.4. Segmento del Mercado ................................................................................................. 72
7.4.5. Características Principales ............................................................................................ 73
7.4.6. Aplicación de tipo encuesta-entrevista ......................................................................... 73
7.5. Estimados de la Participación de los Activos Intangibles en las organizaciones
Farmacéuticas en La Ciudad de Cali Actualmente .......................................................................... 75
7.5.1. Aspectos generales ....................................................................................................... 75
7.5.3. Participación del crédito mercantil en los activos intangibles ...................................... 78
Activos intangibles previamente reconocidos ......................................................................... 79
7.5.4. Participación de las Marcas en los activos intangibles ................................................. 81
7.5.5. Participación de las Concesiones y franquicias de los activos intangibles ................... 84
7.5.5.1. Concesiones .............................................................................................................. 84
7.5.5.2. Franquicias ............................................................................................................... 85
7.5.6. Participación de los derechos en los activos intangibles ............................................. 88
7.5.7. Participación del KnowHow activos de los activos intangibles ................................... 91
7.5.8. Participación de las Licencias de los activos intangibles ............................................. 93
7.5.9. Participación de las Patentes de los activos intangibles ............................................... 96
8. CONCLUSIONES ........................................................................................................... 98
9. RECOMENDACIONES .................................................................................................. 99
10. TRABAJO CITADOS................................................................................................... 100
11. BIBLIOGRAFIA – WEBGRAFIA ................................................................................ 106
11.1. BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................ 106
11.2. WEBGRAFIA ............................................................................................................ 106
12. ANEXOS ........................................................................................................................ 107
11
TABLA DE ILUSTRACIONES
Ilustración 1: Identificación de los Intangibles ........................................................................... 41
Ilustración 2: Taxonomía de los Activos Intangibles Diferente a la Plusvalía ........................... 65
Ilustración 3: Taxonomía de la Información a Revelar Sobre los Activos Intangibles ............... 66
Ilustración 4: Taxonomía sobre otros Activos ............................................................................ 67
Ilustración 5: Taxonomía del Importe en Libros, Depreciación, Armonización y Deterior de
Valor Acumulados e Importe Bruto en Libros ................................................................................. 67
Ilustración 6: Taxonomía de la Plusvalía .................................................................................... 68
Ilustración 7: Contribución de la Producción Industrial Manufactura en Colombia en el año
2010. ................................................................................................................................................. 70
Ilustración 8: Cantidad de laboratorios en la Industria Farmacéutica Colombiana .................... 70
Ilustración 9: Producción Bruta de la Industria Farmacéutica en Colombia ............................... 71
Ilustración 10: Tabla de Clasificación de las Empresas del Sector Farmacéutico ...................... 73
Ilustración 11: Participación de los Activos más Representativos sobre el Total de Activos ..... 75
Ilustración 12: Participación del rubro de los Intangibles en el total de los Activos Intangibles 77
Ilustración 13: Listado del Rubro de Crédito Mercantil de las Empresas Productoras del Sector
Farmacéutico de la Ciudad de Cali .................................................................................................. 80
Ilustración 14: Tabla estadística del Rubro del Crédito Mercantil de las Empresas Productoras
del Sector Farmacéutico de la Ciudad De Cali ................................................................................. 81
Ilustración 15: Listado del Rubro de las Marcas de las Empresas del Sector Farmacéutico de la
Ciudad de Cali .................................................................................................................................. 83
Ilustración 16: Tabla estadística del Rubro de las marcas de las Empresas Productoras del
Sector Farmacéutico de la Ciudad De Cali ...................................................................................... 84
Ilustración 17: Listado del Rubro de las Concesiones y Franquicias de las Empresas del Sector
Farmacéutico de la Ciudad de Cali .................................................................................................. 87
Ilustración 18: Tabla estadística del Rubro de las Concesiones y Franquicias de las Empresas
Productoras del Sector Farmacéutico de la Ciudad De Cali ............................................................ 88
Ilustración 19: Listado del Rubro de los derechos de las Empresas del Sector Farmacéutico de
la Ciudad de Cali .............................................................................................................................. 90
Ilustración 20: Tabla estadística del Rubro de los Derechos de las Empresas Productoras del
Sector Farmacéutico de la Ciudad De Cali ...................................................................................... 91
Ilustración 21: Listado del Rubro del KnowHow de las Empresas del Sector Farmacéutico de la
Ciudad de Cali .................................................................................................................................. 92
Ilustración 22: Tabla estadística del Rubro del KnowHow de las Empresas Productoras del
Sector Farmacéutico de la Ciudad De Cali ...................................................................................... 93
Ilustración 23: Listado del Rubro de las licencias de las Empresas del Sector Farmacéutico de
la Ciudad de Cali .............................................................................................................................. 95
Ilustración 24: Tabla estadística del Rubro de las Licencias de las Empresas Productoras del
Sector Farmacéutico de la Ciudad De Cali ...................................................................................... 96
12
1. INTRODUCCIÓN
Colombia ha sido el único País de América Latina que no ha armonizado totalmente la
presentación de la información financiera a la normatividad Internacional, la tendencia de
todos los países del mundo están asimilando la globalización en los aspecto político,
social, económico y la necesidad de unificar criterios, políticas contables y hablar el
mismo idioma financiero con inversionistas extranjeros, Colombia estableció la Ley 1314
de 2009 por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información
financiera, y con la asesoría del Consejo técnico de la contaduría pública surgen los
decretos 2784/2012 y 2704/2012, donde determina que a partir del año 2013 y 2014 las
empresas Colombianas deben estar preparadas para aplicar sus informes con los acuerdos
de la disciplina internacional.
El International Accounting Standards Committee, IASC, (Comité de Normas
Internacionales de Contabilidad), es la organización encargada de emitir las normas
internacionales de contabilidad hasta el año 2001, publico 41 estándares internaciones,
entre ellos está la norma internacional de contabilidad # 38 el cual su objetivo es prescribir
el tratamiento contable de los activos intangibles debido a la importancia de estos recursos
inmateriales para las organizaciones, y la generalidad del decreto 2649/1993 que regula
actualmente la normatividad Colombiana no permite una adecuada medición, control y
clasificación de los activos intangibles.
Teniendo en cuenta el Macro proyecto del Grupo de investigación GEOS de la
Universidad de San Buenaventura que proponen como investigación la Incidencia de la
situación financiera y el estado de resultado en las empresas del sector farmacéutico de la
ciudad de Cali debido a la importancia para la economía local y Vallecaucana el cual ha
tenido un crecimiento acelerado en la última década; las empresas del sector farmacéutico
se caracterizan por ser de gran tamaño, tener un musculo financiero valioso, mantenerse
bien posicionadas en el mercado y por el número importante de transacciones
internacionales en exportaciones e importaciones, las convierten en empresas muy
atractivas para la implementación de los estándares internacionales en contabilidad, para
armonizar y/o adoptar su información financiera y ser parte de la globalización, también
13
tener un gobierno corporativo entre otros alineamientos de la normatividad Colombiana
referente a las NIC/NIIF.
Esto conlleva a las empresas a elaborar información homogénea, la evolución de la
contabilidad se debe adaptar a todos los cambios reglamentarios establecidos por la
comunidad internacional, teniendo en cuenta todas las ópticas posibles que le permitan
reflejar por medio de la información de los distintos estados financieros la realidad de la
organización, su interacción con el entorno y su predicción para su sostenimiento en el
futuro.
Con la convergencia y adopción de los estándares internacionales de información
financiera surgen varias inquietudes sobre la valoración, medición y contabilización de
varios activos importantes representados actualmente en la situación financiera de las
organizaciones, uno de ellos y de gran incidencia en la valoración de las empresas son los
activos Intangibles, este rubro es generador de valor y de recursos determinantes en los
resultados de las compañías, de tal manera que ha llamado la atención de los expertos
financieros, económicos y de contabilidad en el mundo, a tal punto de llegar a citarlo como
el siglo de los intangibles, por ser el recurso que muchas empresas le están prestando
atención de manera muy minuciosa, pues está directamente relacionado con las ventas,
precios, ingresos y las utilidades.
Los intangibles son un rubro de inversión importante para las organizaciones, pero a
diferencia de los demás activos, su valoración no es fácilmente justificada, dado la
dificultad que tiene el método de medición para ofrecer uniformidad y confiabilidad en un
activo tan importante, pero volátil por su variabilidad en el tiempo, pues fácilmente su
medición puede estar determinada bajo las influencias de los intereses de los inversionistas
controladores y/o por los agentes, sobrevalorando los intangibles hasta tal punto de inflar
el estado financiero con información errónea, o en otras situaciones subvalorándolos,
según la necesidad, siendo difícil para los agentes no controladores, consumidores de la
información auditar si la información de estos intangibles son confiables, siendo un activo
crítico de alto nivel de incertidumbre.
Los intangibles son recursos controlados por las entidades de las cuales pueden obtener
beneficios tangibles, actualmente el valor de una marca, el conocimiento desarrollado por
14
una organización y las patentes están generando rendimientos financieros de la misma
forma de un activo tangible, por ende el manejo y el tratamiento que se les dan a los
activos intangibles debería ser similar al cumplir las condiciones para catalogarse como
activo, no obstante su compleja, dudosa y difícil forma de medirlo por su condiciones y
características particulares, maleables, variables y subjetivas generan múltiples
interpretaciones de su realidad económica y financiera ante la organización y su efecto
palpable en los ingresos futuros de la organización, los cuales son reconocidos, pero no
fácilmente medidos en la realidad, cuanto de este activo afecta directamente en el ingreso.
Esta dificultad e incertidumbre en la medición de los activos intangibles, fue una de las
causas a los problemas de la burbuja del año 2001, utilizado por los agentes controladores
con alto riesgo moral, para crear una realidad voluble. Incertidumbre en la medición que
todavía no ha solucionado la economía, las finanzas ni la contabilidad.
Al parecer las NIIF no van a ofrecer una solución concluyente al problema de la
medición de los intangibles, más intentará crear un grupo de políticas contables
minimizando el problema de agencia y las posibles burbujas financieras desde este rubro.
Sin que sea justa su interpretación, pero posiblemente sensata su postura, teniendo en
cuenta el principio de prudencia y la necesidad de sus usuarios bajo los principios de
solvencia y rentabilidad.
15
2. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Con el cambio del decreto 2649/93, a las establecidas por la Ley 1314/2009, se adoptara
las NIIF/NIC en Colombia, estas se deberán realizar en paralelo durante el año 2014
considerado como el año de transición, quedando a partir del año 2015 exclusivamente la
normas internacionales para las organizaciones del grupo 1, según direccionamiento
estratégico del concejo técnico de la contaduría pública, y a partir del 2016 para los del
grupo 2.
Las normas contables internacionales prometen mejorar la información financiera para
la toma de decisiones de los usuarios apalancadores. 1 Los stakeholders y las entidades
financieras se beneficiaran asegurando o minimizando el riesgo para el control de los
capitales invertidos. Además las empresas podrán homogenizar la información a nivel
internacional, facilitando las negociaciones con los mercados mundiales de capitales y
comerciales; el vínculo bilateral entre las organizaciones nacionales e internacionales,
demanda como requisito que la información de los negocios se determine bajo políticas
contables internacionales, que permita dar comparabilidad a la información, siendo útil
para los diferentes usuarios, en la toma de decisiones.
Las políticas contables entre la norma local del decreto 2649/93 y las NIIF, tienen
varios cambios que afectan los diferentes rubros a nivel del reconocimiento, medición,
revelación y presentación, haciendo que los resultados sean disparejos monetariamente, así
se esté hablando dela misma empresa y de la misma categoría. Por lo tanto, se debe
prestar atención en cuáles son las incidencias que tendrá la NIIF en la formulación de la
información contable de las empresas, analizando como estos cambios afectará la
organización en la representación de sus diferentes rubros.
Para el desarrollo del proyecto se analizará el rubro de los activos intangibles, el cual
representa la medición y reconocimiento de la realidad de los bienes no monetarios, que
no tienen apariencia física, pero que administrativamente apoyan de manera logística y a
1Los usuarios apalancadores, son aquellos que patrocinan la organización, que están reflejados en el
pasivo y patrimonio. Algunos de estos usuarios son las entidades financieras y los inversionistas de bolsas de valores, los cuales requieren mejor información para disminuir los riesgos de los capitales invertidos.
16
la imagen de la empresa, en la búsqueda del cumplimiento de sus objetivos, que
generalmente es el de aportar a la utilidad de los accionistas y el crecimiento del valor
agregado de la empresa. Actualmente los intangibles soportan un espacio de importancia
muy notable a nivel de las organizaciones y de la investigación académica en la
administración de las empresas, dado su aporte al crecimiento competitivo de la
organización. Por lo tanto, valorarlos debe ser una prioridad a nivel de la gerencia y
accionistas; y su medición es necesaria para el reconocimiento adecuado a nivel financiero
y económico.
La importancia de los activos intangibles para las organizaciones es progresiva y
aunque actualmente la contabilidad no está capacitada para reflejar y medir adecuadamente
una serie este rubro ocupa una gran proporción valor en los activos en las organizaciones,
no son susceptibles de ser contabilizados por carecer de objetividad siendo el valor del
mercado una forma de valuar los intangibles, no obstante esta información no responde
plenamente a los requerimiento de los stakeholders, las nueva tecnologías y redes por
internet que marcan el nuevo rumbo de la economía a nivel mundial nos permite concluir
que la tendencias y los valores por los cuales están dispuesto a negociar las organizaciones
por páginas en internet son millonarias, observando que varias de la actuales
organizaciones en el mundo cuestan millones de dólares y su principal recurso son los
activos intangibles que la componen.
Las NIIF, define unas políticas contables para el reconocimiento y medición de los
activos intangibles, determinados en el paradigma de la renta (Narvaez, 2013) Comenta:
“En la interacción de las empresas en el mercado, se satisface generalmente la
finalidad de la maximización de los beneficios financieros, y casi todo su andamiaje
conceptual y práctico se pone a ésta disposición. El juego del mercado y sus
instituciones, se ven reflejadas en las ganancias, creando una visión económica a
mejorar la renta; históricamente el paradigma económico era patrimonial, una visión
económica del aumento de los activos, donde la contabilidad estaba al servicio de esa
visión, era una contabilidad patrimonial; actualmente el paradigma es una
contabilidad de renta”. (Narvaez, 2013)
17
Intentan apoyar el mercado bursátil, de los usuarios apalancadores. Este rubro ha
tenido muchas dificultades en la revelaciones de las empresas en las bolsas de valores,
dado que por medio de este las empresas lo han utilizado en la formación de burbujas
financieras, para mostrar ingresos y gastos imprudentes, habitualmente para generar
ingresos sobrevalorados, para incrementar el valor de la acciones o lo contrario, según la
necesidad del agente controlador.
Por lo tanto, se esperaría que políticas contables de las NIIF, solucionaran tal falla, Pero
se podrá percibir que las NIIF no van a solucionar el problema de fondo, más van exigir un
reconocimiento, medición y revelación sobre este rubro intentando cumplir con el
principio de prudencia y no de realidad, dada la dificultad para desarrollar una medición
objetiva de algunos de estos bienes, y por la rápida variabilidad y fluctuación del valor
del algunos de estos activos para el mercado.
La NIC 38, tiene como objetivo prescribir el tratamiento contable de los activos
intangibles que no estén contemplados específicamente en otra Norma, especifica el
reconocimiento de los activos intangibles, también especifica cómo determinar el importe
en libros y exige revelar información específica sobre estos activos, en el cual detalla cómo
se debe tratar adecuadamente. Con la armonización de la vigente norma internacional
habrán varios cambios en la información contable reflejada en el estado de la situación
financiera, siendo uno de ellos la forma de clasificar los activos intangibles, algunos
activos de este rubro serán considerados gastos, circunstancias como las inversiones en
Investigación y desarrollo (incluyendo algunas de sus fases), activos intangibles formados
dentro de la organización, entre otros.
Estos cambios de las NIIF afectarán la información contable de las empresas, de manera
diferente según el sector económico y productivo. Este proyecto se enfocará a analizar las
incidencias del cambio de las políticas contables por las NIIF en el rubro de los activos
intangibles en el sector farmacéutico de la ciudad de Cali. De las empresas de este sector
económico un porcentaje de consideración, está ubicada en la ciudad de Cali, desde la
cual ejecutan operaciones nacionales e internacionales, de importación y exportación,
teniendo estas transacciones dificultades a nivel de la valoración y medición contable. Por
lo que se estima serán afectadas significativamente por las NIIF, más que otros sectores.
18
Además hace parte del macro-proyecto de investigación de “Incidencias de las NIIF
en el sector farmacéutico de la ciudad Cali” desarrollado por el grupo GEOS, con el cual
queremos aportar específicamente en el tema de los activos intangibles, dado su
importancia para la formulación de la estrategia organizacional en la administración de
empresas.
Lo que se pretende es manifestar la manera más adecuada para identificar, reconocer,
medir y revelar la manera en cómo se debe presentar esta información financiera que no se
puede manejar las mismas condiciones como se realiza a los activos tangibles, por lo tanto
se ofrece una forma de reflejar esta información para la toma adecuada de decisiones por
parte de todos los stakeholders.
19
3. FORMULACION DEL PROBLEMA
El problema de investigación para el componente contable es ¿Cuál es la incidencia de
los rubros de los activos intangibles en el estado de la situación financiera y el estado de
resultado en las empresas productoras del sector farmacéutico en la Ciudad Cali, por la
implementación de los estándares internacionales en contabilidad NIC 38 (Activos
Intangibles)?
20
4. OBJETIVOS
4.1. Objetivo General
Comprender la incidencia de los rubros de los Activos Intangibles en el estado de la
situación financiera y el estado de resultado en las empresas productoras del sector
farmacéutico en la Ciudad de Cali, por la implementación de la norma internacional de
contabilidad NIC 38.
4.2. Objetivos Específicos
Conocer los fundamentos básicos de La NIC 38 (Activos Intangibles)
Identificar los cambios conceptuales y relevantes que conllevan la implantación de la
NIC 38 (Activos Intangibles), del sector farmacéutico en la ciudad de Cali, según la
ley 1314/09.
Definir las ventajas y desventajas en los estados financieros de la implantación de la
NIC 38 (Activos Intangibles), y de los estándares internacionales de información
financiera NIIF, para las empresas del sector farmacéutico en la ciudad de Cali.
21
5. METODOLOGÍA
5.1. Tipo de Estudio
El proyecto comprende un estudio descriptivo y exploratorio, por cuanto se busca
conocer y demostrar la forma en que afectará la implementación de la NIC 38 en la
situación financiera de las empresas del sector farmacéutico en la ciudad de Cali; se
identificará la problemática y el comportamiento contable al implicarlos cambios de los
Principios Contables Generalmente Aceptados en Colombia por la propuesta de principios
contables contenidos en la normatividad internacional IFRS; La investigación inicia
descriptiva, se realizara investigaciones de manera exploratoria para adquirir información
por medio de fuentes primarias y secundarias y termina explicativa, porque el objetivo del
proyecto es determinar la incidencia de la situación financiera de las empresas del sector
farmacéutico de la ciudad de Cali.
5.2. Método de Investigación
Se utilizara el método de investigación deductivo y hermenéutico, con un enfoque
cuantitativo, que va significar el uso de la estadística para obtener un análisis de la realidad
del sector que parte de una concepto o normatividad de aceptación universal, la cual
aplica una serie de estándares, conceptos, principios y postulados contenidos en los
estándares INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NIC y en los ESTÁNDARES
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA NIIF, las cuales serán
aplicadas en nuestro país. Se realizar un estudio general de las actuales normas que se
maneja, la nueva normatividad (ley 1314/2009), y se especificara en la NIC 38 (activos
intangibles), tomando una muestras de información secundaria de las empresas del sector
farmacéutico de la ciudad de Cali, se observara por medio de los estados financieros como
el estado de la situación financiera (Balance general) y el estado de resultado como está
manejando el rubro de los intangibles, se realizara diferentes indicadores estadísticos como
22
gráficas para identificar la proporción de los activos intangibles con respecto a los demás
activo y como esta distribuidos los diferente rubros, se recolectara datos como la media,
mediana y moda para conocer cómo se comporta las empresas del sector farmacéuticos de
la ciudad de Cali, se calcula la desviación estándar para identificar como esta distribución
todos los valores del rubro de los intangibles en la empresas de muestra , se analiza su
actual situación y la incidencia generada por la conversión de la norma, complementa con
los resultados e interpretación enfocada al sector farmacéutico de la ciudad de Cali.
Se identificara la población y se segmentara para tener la población del mercado, se
realizara una encuesta tipo cuestionario para identificar el comportamiento de las empresas
del sector farmacéutico que nos permita acceder a su información, se indicara las
incidencias teniendo en cuentas criterios como las políticas, reconocimiento, medición y
revelación de los activos intangibles, se realizaran unas recomendaciones como valor
agregado al trabajo de grado.
La investigación busca hacerse una idea de las posibles inferencias de las incidencias de
las NIIF sobre el sector farmacéutico de las empresas productivas de la ciudad de Cali, en
el rubro de los activos intangibles, para lo cual se hará una búsqueda cualitativa y
cuantitativa de la realidad bajo una muestra representativa del grupo investigado. La
realidad cualitativa se espera obtener por medio de la encuesta-entrevista a agentes
trabajadores de la organización en el tema contable, y cuantitativa por medio de la
agrupación y medición estadística de la información financiera.
La medición estadística se realizará por medio del indicador del promedio y otros
indicadores que permitan divisar la imagen de la realidad contable y financiera en el rubro
de los intangibles del sector muestra. El describir los otros indicadores estadísticos
permite al analista ver la realidad del dato promedio, y su nivel de confiabilidad, al
hacerse una idea del comportamiento del sector, enfocándonos en solo las empresas
productoras del sector farmacéutico. Pues la dispersión y variabilidad de los datos en
algunos casos no logra hacer que el dato promedio sea representativo, o una imagen real,
que globalice al sector. Entonces los otros indicadores estadísticos permitirán globalizar el
sector en la realidad sobre la que están fluctuando con respecto al manejo de los activos, y
en este caso al de los activos intangibles.
23
Los indicadores estadísticos a asociar son:
Moda
Mediana
Desviación estándar
Amplitud
Centro de Amplitud
Coeficiencia de Asimetría
Conceptos:
Moda: En estadística, la moda es el valor con una mayor frecuencia en una distribución
de datos.
Mediana: En estadística la mediana es el número central de un grupo de números
ordenados por tamaño. Si la cantidad de términos es par, la mediana es el promedio de los
dos números centrales:
Desviación estándar: Es una medida de dispersión para variables de razón (variables
cuantitativas o cantidades racionales) y de intervalo. Se define como la raíz cuadrada de la
varianza de la variable. Para conocer con detalle un conjunto de datos, no basta con
conocer las medidas de tendencia central, sino que necesitamos conocer también la
desviación que presentan los datos en su distribución respecto de la media aritmética de
dicha distribución, con objeto de tener una visión de los mismos más acorde con la
realidad al momento de describirlos e interpretarlos para la toma de decisiones.
Amplitud: Distancia o valor máximo de una cantidad variable, de su valor medio o
valor base, o la mitad del valor máximo pico a pico de una función periódica, como un
movimiento armónico simple.
Centro de Amplitud: Es el valor que queda en medio de los valores mínimo y máximo.
24
Coeficiente de Asimetría: Mide el grado de asimetría de la distribución con respeto a la
media. Un valor positivo de este indicador significa que la distribución se encuentra
sesgada hace la izquierda (orientación positiva). Un resultado negativo significa que la
distribución se sesga a la derecha.
5.3. Encuesta, Tipo y elaboración del cuestionario
Durante el proceso de recopilación de la información primaria con el objetivo principal
de conocer y analizar la incidencia que tiene la conversión de la actual norma (Decreto
2649 /1993) a las NIC/NIIF contempladas en la Ley 1314 /2009, se da a la tarea de realizar
entrevistas (Ver Anexo # 1), a las empresas del sector Farmacéutico en la Ciudad de Cali,
nos ubicamos en el punto de vista de estas empresas que manejan información muy
confidencial, por ende se realizan preguntas cerradas, ya que esta limita a el entrevistado
con la adaptabilidad de escuchar comentario que se puedan realizar, se evita preguntar
acerca de cifras y valores para no incomodar a el departamento contable, generando
confianza y comprensión en la recopilación de datos directamente desde la organizaciones,
también se tuvo en cuenta la selección de palabras y lenguaje que sea entendible,
especifico en su etapa de elaboración, para agilizar las entrevistas se da la opción que esta
sea presencial es decir que se visite a el entrevistador para practicarle la entrevista o se
envía escrita de manera formal para su diligenciamiento y así se puede tomar el tiempo
necesario para su terminación, para ello se prepara la entrevista partiendo de los siguientes
criterios:
Establecer los objetivos de la encuesta.
Conocer a nivel general la parte contable de la organización.
Conocer el gobierno corporativo de la organización.
Preparar a el entrevistado
25
6. MARCO DE REFERENCIA
6.1. Descripción de la Unidad de Análisis
El sector farmacéutico por ser un renglón importante en la economía municipal y su
importancia en la agenda de competitividad y desarrollo del Valle del Cauca, se delimitó
por su proyección en materia de exportaciones e importación es con presencia a nivel
internacional. El sector se caracteriza por tener empresas de gran tamaño y son pocas las
que se dedica a la fabricación de productos farmacéuticos, en comparación con la
empresas comercializadoras como droguerías, distribuidoras y almacenes el cual se pueden
clasificar como Pymes y el número de estas es alto, el cual tiene un mercado con una
demanda constante y creciente, son empresas con alto sentido de responsabilidad social y
frecuentemente realizan grandes inversiones en el mejoramiento de su infraestructura,
trabajos investigativos para la creación e innovación de nuevos productos.
6.2. Marco Normativo
En el marco normativo del presente trabajo investigativo se citan varias normas, leyes y
decretos de la normatividad Colombiana e internacional que rige y reglamenta la disciplina
contable y manejo de los Activos Intangibles en la contabilidad tradicional y en la
adopción de las normas internacionales de contabilidad NIC y normas internacionales de
información financiera NIIF en Colombia.
6.2.1. Ley 145 de 1960
Reglamenta los requisitos para la inscripción de contador público fueron contemplados
por la Ley 145 de 1960, en sus artículos del 1 al 23, específica qué es un contador público,
la inscripción como contador Público, las inhabilidades y sanciones a incurrir, como
26
pueden ejercer el control en el ámbito contable, dependiendo de las autorizaciones de la
junta central de contadores, y el gobierno con sus respectivos delegados.
6.2.2. Ley 43 de 1990
La Ley 43 de 1990 Por la cual se adiciona la Ley 145 de 1960, reglamenta la profesión
de Contador público y se dictan otras disposiciones.
El contador Público es el profesional con la responsabilidad de llevar la contabilidad en
debida forma, debe asegurarse que la contabilidad cumpla con todas las normas
reglamentarias. Especifica las actividades relacionadas con la ciencia contable y en general
todas las que implican organización, revisión, control de contabilidades, certificaciones y
dictámenes financiero, revisoría fiscal, prestación de servicios de auditoría, contables y
tributarios.
6.2.3. Decreto 2649 de 1993
El decreto 2649 de 1993 es por el cual se reglamenta la contabilidad en general y se
expiden los principios o normas de contabilidad generalmente aceptados en Colombia,
convirtiéndose es unos de los decretos de mayor importancia en la disciplina contable.
6.2.4. Decreto 2053 de 1974
En el artículo 117 del Decreto Legislativo 2053 de 1974, por el cual se reorganizó el
impuesto sobre la renta y complementarios, se disponía:
“El valor de los bienes incorporales concernientes a la propiedad industrial, a la
literaria, artística y científica, tales como patentes de invención, marcas, goodwill,
derechos de autor u otros intangibles adquiridos a cualquier título, se estima por su
costo de adquisición demostrado, menos las amortizaciones concedidas y las
solicitadas por el año o periodo gravable. En el caso de que esta última amortización
no sea aceptada, el liquidador hará los ajustes correspondientes”. (Gobierno, 1974)
27
6.2.5. Ley 223 de 1995
En el ARTÍCULO 75. COSTO DE LOS BIENES INCORPORALES FORMADOS. El
artículo 75 del Estatuto Tributario quedará así:
ARTÍCULO 75. COSTO DE LOS BIENES INCORPORALES FORMADOS.
“El costo de los bienes incorporales formados por el contribuyente, concernientes
a la propiedad industrial y a la literaria, artística y científica, tales como patentes de
invención, marcas, goodwill, derechos de autor u otros intangibles, se presume
constituido por el cincuenta por ciento (50%) del valor de la enajenación”.
(Miniserio de Gobierno, 1974)
6.2.6. Código de comercio Colombiano
El código de comercio es quien reglamente la obligación de llevar contabilidad ya sea
persona natural o jurídica en sus artículos 33 al 38. También El código de comercio en su
título I, capítulo IV, se encarga de los libros de comercio entre los que se encuentran
los libros de contabilidad, los requisitos de la contabilidad y otros aspectos relacionados con
la disciplina contable.
Colombia con los nuevos tratados internacionales y multilaterales comerciales con
varios pases de América, Europa y Asia entra al mundo globalizado, donde se ve en la
obligación de actualizar y adoptar las normas internacionales de contabilidad NIC y
normas internacionales de información financiera NIIF para ser más competitivo, por esta
razón el gobierno nacional emitió una seria de leyes y reglamentos para la convergencia de
la normatividad contable colombiana a la normatividad internacional.
6.2.7. Ley 1314 del 2009
Por medio de esta ley entra en Colombia la convergencia de la normatividad Contable
generalmente aceptada a los estándares Internacionales de contabilidad NIC/NIIF, Por la
28
cual se regulan los principios y normas de contabilidad e información financiera y de
aseguramiento de información aceptados en Colombia, se señalan las autoridades
competentes, el procedimiento para su expedición y se determinan las entidades
responsables de vigilar su cumplimiento.
6.2.8. Decreto 2784 de 2012
Reglamenta el marco normativo de la preparación de la información financiera de las
personas naturales o jurídicas pertenecientes al grupo 1, bajo las normas de información
financiera NIIF y las normas internacionales de contabilidad NIC y el marco conceptual
para la información financiera emitidas por el concejo Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB).
6.2.9. Decreto 2706 de 2012
Reglamenta el marco normativo de la preparación de la información financiera de las
microempresas del régimen simplificado de contabilidad, con base en las normas
internacionales de información financiera NIIF para PYMES emitidas por el concejo
Normas Internacionales de Contabilidad (IASB).
6.2.10. Decreto 4946 de 2011
Por el cual se dictan disposiciones en materia del ejercicio de aplicación voluntaria de
las normas internacionales de contabilidad e información financiera. Que con el objeto de
avanzar en el proceso de convergencia hacia los estándares internacionales de aceptación
mundial en materia de información financiera de que trata le Ley 1314 de 2009, es
necesario conocer los impactos que conlleva este cambio fundamental en los procesos
contables y de divulgación de información empresarial en Colombia, por lo cual se
establece un ejercicio de aplicación voluntaria de las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF, los cuales serán analizados por las diferentes autoridades
únicamente con el propósito de medir si tales estándares internacionales resultan eficaces o
apropiados para los entes en Colombia y de determinar las medidas regulatorias que
deberán adoptarse, de tal manera que al terminar este ejercicio las obligaciones que se
establezcan resulten razonables y acordes a la realidad económica del país.
29
6.2.11. Reglamento 2236/2004 de la Comisión Unión Europea
Pasados nueve meses, el 31 de diciembre de 2004 (4), la Unión Europea aprobó, a
través del Reglamento 2236/2004 de la Comisión, la incorporación de la nueva normativa
del IASB sobre activos intangibles, como parte de la "plataforma estable" de las NIIF que
deben aplicarse en la elaboración de la información financiera a partir del año 2005.
6.2.12. NIC-NIIFS
En las NIC-NIIFS (El Marco Conceptual, emitido por el IASC-IASB en 1989), se
enfatiza en la necesidad de información que satisface a los diferentes usuarios, establece
los objetivos de los estados financieros, las hipótesis sobre las que se fundamenta, las
características cualitativas, los elementos de los estados financieros, el reconocimiento y
medición y los conceptos de capital. Y establece unas características cualitativas que son:
comprensibilidad, relevancia (incluye el concepto de importancia relativa), confiabilidad
(que incluye representación fiel, esencia sobre forma, neutralidad, prudencia e integridad)
y la comparabilidad.
6.2.13. NIC 38
La NIC 38 define un activo intangible como todo aquel "activo identificable, de
carácter no monetario y sin apariencia física” (IASB, Definicion Activos Intangibles,
2004, pág. 48) considera un activo como identificable cuando es separable (12) o surge de
derechos legales o contractuales. Además, la propia norma explica el término "control “así
como los conceptos que forman parte del "beneficio económico" procedente del activo.
6.2.14. NIC 20
El valor razonable queda definido en la propia norma como el importe por el cual puede
ser intercambiado un activo entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente
informados, en una transacción realizada en condiciones de independencia mutua, Según
dispone la NIC 20 (1994), si se opta por reconocer el activo intangible y la correspondiente
30
subvención por el valor razonable, ésta podrá reconocerse en el balance como un ingreso
diferido o como menor valor del activo intangible cuya adquisición haya sufragado.
6.2.15. NIC 36 de 2004
Los activos intangibles cuya vida útil se considere indefinida no tendrán que
amortizarse. El tratamiento contable a seguir en este caso será igual al del fondo de
comercio; es decir, no se amortizarán, pero deberán someterse a las pruebas de deterioro
de valor dispuestas en la NIC 36 (2004).
6.2.16. Normas 171 y 18 1 del PGC
De acuerdo a lo dispuesto en las normas 171 y 18 1 del PGC, el criterio de cálculo de
los resultados procedentes de la enajenación de activos es coincidente con la NIC 38
(2004), salvo en su clasificación de las pérdidas o las ganancias como partidas
extraordinarias en la cuenta de resultados del ejercicio.
6.2.17. PGC. Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre
En la normativa internacional se establecen los procedimientos para que cualquier
entidad se pueda asegurar que el valor neto contable de sus activos no sea superior a su
valor recuperable mediante su utilización o venta, criterio que se encuentra en
contraposición íntegramente por el Plan General de Contabilidad.
6.3. Marco Teórico
6.3.1. Globalización económica en un mundo capitalista.
La globalización es un fenómeno que ha adquirido mucha importancia para las
económicas de todos los países del mundo en los últimos años, creando un mercado
mundial de libre circulación de productos, servicios e intercambio financiero sin barreras
arancelarias y sin tanto tramite; alternando factores y causando cambios culturales, en las
comunicaciones, la política y la forma de realizar negociaciones por medio de acuerdos
31
comerciales entre los países e integraciones internacionales con son tratados de libre
comercio y acuerdos unilaterales, determinados por objetivos e intereses comunes para
cada economía.
Colombia no ha sido indiferente a la globalización, con la apertura económica en el año
1990 en el gobierno del presidente Cesar Gaviria, dio un gran paso al intercambio
comercial con un modelo económico Neoliberalista, convirtiendo a Colombia en un país
más competitivo en el mercado mundial, permitiendo la entrada de productos extranjeros
al país, cambiando las relaciones de producción y demanda en el mercado interno y la
introducción de los productos nacionales a nuevos mercados internacionales.
Este periodo de transición a los mercados internacionales de la economía colombiana se
ha dado durante los últimos 23 años con los diferentes periodos presidenciales, que han
llevado a Colombia a una integración global con países de varios continentes generando un
desarrollo económico, político y social favorable para el país e incentivando la inversión
extrajera en diferentes sectores de la economía, ocasionado una necesidad de adoptar los
estándares internacionales de contabilidad y así las empresas nacionales sean más
competitivas en el mercado global, como lo cita la universidad de Antioquia por medio de
un artículo:
“La globalización económica crea la necesidad de aplicar normas internacionales
y por ende, de hacer parte del proceso de armonización sea cual sea el camino que se
prefiera: adopción, adaptación u otros, dado el caso de que los haya. La razón
fundamental para que este proceso se dé, es que se hace indispensable para el
mercado poder manejar información financiera que cumpla con las características de
comparabilidad, transparencia y confiablidad. Es por esto que aplicar las Normas
Internaciones de Información Financiera – NIIF hoy, para los países que quieren
participar de la globalización y seguir siendo o ser competitivos, es un tema clave”.
(Luna & Muñoz, 2011, pág. 27)
Como referentes en la normatividad contable se tomará el texto de los estándares
Internacionales de Contabilidad NIC, y de los estándares Internacionales de Información
Financiera NIIF, emitidas en español, inicialmente por el IASC International Accounting
Standars Committee, tiene por objetivo lograr uniformidad en los principios y normas de
32
contabilidad son utilizados por los negocios y otras organizaciones en la información
financiera alrededor del mundo, después se constituye en el año 2001 en la IASB
Foundation International Accounting Standards Board, a partir del año 2001. La IASB
inició el proceso para emitir los IFRS o NIIF que sustituyen las IAS o NIC, cambiando el
enfoque de norma de contabilidad por Estándar de Información Financiera, además de los
documentos referentes nacionales expedidos por el Ministerio de Comercio Industria y
turismo, y el Ministerio de Hacienda, a la fecha se encuentra en construcción de acuerdo a
la metodología planteada en la Ley 1314 de 2009 y en concordancia con lo expuesto por el
Consejo Técnico de la Contaduría Pública, a través de los direccionamientos estratégicos
expedidos por ellos, quienes adelantan este proceso en todo el territorio nacional a través
foros, conferencias y comités han sido creados con el fin de apoyar al Consejo Técnico de
la Contaduría Pública, el cual cuenta con la participación de las Universidades, los
Gremios, las Asociaciones de contadores, las Firmas de contadores públicos nacionales y
extranjeras, quienes colaboran de manera activa dicho proceso normativos.
6.3.2. Compresibilidad de las normas internacionales NIC/NIIF desde la Teoría
de la Información
La importancia de la información contable en un mundo globalizado es alta, donde la
economía es un juego de poderes y de relaciones comerciales donde requiere una
regulación contable internacional y fundamental tener unas bases teóricas de la
información en Normas Intencionales de Contabilidad NIC y en Normas Internacionales
de la Información Financiara NIIF; la estandarización de la contabilidad inicia en el año
1973, cuando se constituye el IASC, (International Accounting Estándar Committee),
conformado por 10 países con el propósito de unificar el lenguaje de la contabilidad a
través de la aplicación de las mejores prácticas de los países vinculados, como son
AUSTRALIA, MÉXICO, JAPÓN, ESTADOS UNIDOS, CANADÁ, ALEMANIA,
FRANCIA, HOLANDA Y REINO UNIDO. Durante este proceso se han emitido 41
Estándares Internacionales de Contabilidad NIC, de las cuales se encuentran vigentes 29
pues han sido consolidadas en otras NIC o sustituidas por NIIF; en este proceso el IASC se
transforma en IASB en el año 2001, como parte estructural en la fundación IFRS, quien
viene emitiendo nuevos estándares bajo la denominación de Estándares Internacionales de
Información Financiera NIIF, las cuales hasta el año 2011 han sido emitidas 13, todas
vigentes. Actualmente en el mundo suman ya 120 países que han adoptado la aplicación de
33
los estándares Internacionales de Contabilidad NIC y los estándares Internacionales de
Información Financiera NIIF, además de estos países están en proceso de convergencia
otros tales como: Estados Unidos, Japón y Colombia.
La tendencia en Colombia inicio con la adopción de los estándares internacionales
desde el 2009 con la promulgación de la ley 1314 y sus decretos regulatorios 2784 y 2706
en el 2012, ha propagado un compromiso de todos los sectores económicos y de los
organismos regulatorios y de control del país, en adherirse a la normatividad Internacional
de Contabilidad y Financiera, donde los principales participantes son los dueños de la
información, implica una comprensibilidad del usuario de la información contable y
financiera de tener los conocimientos suficientes del marco normativo para su
promulgación oportuna, relevancia, confiable, comparable y medible para la toma de
decisiones de forma coherente de las organizaciones y sobre todo que sea una información
homogénea con el resto del mundo.
“(...) la contabilidad es una disciplina de naturaleza económica que tiene por
objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y
futuro de la realidad económica en términos cuantitativos a todos los niveles
organizativos, mediante la utilización de un método específico apoyado en bases
suficientemente contrastadas, con el fin de facilitar la adopción de las decisiones
financieras externas y las de planificación y control internas” (Cañibano, 2007, pág.
2)
Actualmente en Colombia la responsabilidad del proceso de convergencia hacia los
estándares internacionales de contabilidad recae en el Consejo Técnico de la Contaduría
Pública CTCP, adscrito al Ministerio de Comercio Industria y Turismo, el cual en
conjunto con el Ministerio de Hacienda son los encargados de emitir los estándares
sugeridos para la aplicación en la nación, en un todo de acuerdo con la Ley 1314 de 2009.
No obstante el marco legal de la información de las NIC/NIIF en Colombia se encuentra
en un proceso de cambio, adopción y asimilación por todos los grupos de interés causado
un poco de incertidumbre en la convergencia de la teoría contable y financiera
internacional que plantea un nuevo concepto de activo “Un activo es un recurso controlado
por la entidad como resultado de sucesos pasados; y del que la entidad espera obtener, en
el futuro, beneficios económicos” (NIC 38,
34
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf, 2004, pág. 3)
basado en el control, un postulado amplio y aplica de acuerdo al evento dejándolo muy
subjetivo al sujeto en la aplicación de la herramienta.
“Por consiguiente, desde este punto de vista, las teorías contables clásicas, sobre
valoración de activos, determinación de beneficios, etc., pueden considerarse como
dirigidas hacia el establecimiento de un sistema de control genera información
retroactiva, en función de los objetivos específicos tales como la consecución de un
nivel aceptable de beneficios. Se puede considerar que este control se ejerce sobre la
dirección a través de las memorias a los accionistas y de otros instrumentos
adecuados. Puede, así mismo, considerarse como un control social y público
igualmente puede presentar otras facetas. En la medida en que sea cierto, pueden
considerarse algunas presiones hacia la consistencia y la uniformidad, cuando la
contabilidad financiera se concibe desde un punto de vista de control y puede
conseguirse a costa de perder flexibilidad desde un aspecto puramente de gestión”
(Ijiri, 1976, pág. 11)
Las expectativas en armonización de la normatividad contable colombiana con la
internacional por los entes regulatorios es positiva, pero va a paso lento, se espera
para el 2015 la conversión de las empresas este en un 100%, pero la realidad es que
la información del marco conceptual de las NIC/NIIF no está claro en la prescripción
del tratamiento contable, uno de los puntos más críticos en las empresas será el
replantear el manejo contable de sus activos Intangibles, porque esta norma “requiere
que las entidades reconozcan un activo intangible si, y sólo si, se cumplen ciertos
criterios. La Norma también especifica cómo determinar el importe en libros de los
activos intangibles, y exige la revelación de información específica sobre estos
activos” (NIC 38,
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf, 2004, pág.
2).
6.3.3. Consecuencias de la teoría de agencia y la asimetría de la información en la
implementación de la NIC 38
El problema del agente-principal se encuentra alinear a los intereses de
35
los accionistas cuando el agente es contratado para maximizar el valor de la empresa.
Adam Smith dice:
"[...] la mayor parte de estos accionistas [...] no se interesan en sus asuntos y están
satisfechos con recibir el dividendo semestral o anual que los directivos consideran
conveniente pagarles. Esta ausencia total de inconvenientes y riesgos, más allá de
una suma muy limitada, anima a muchas personas a volverse empresarios en una
sociedad por acciones, personas que en ningún caso arriesgarían su fortuna en una
sociedad particular [...] Ahora bien, no es razonable esperar que los directivos de
estas compañías, al manejar mucho más dinero de otras personas de ellos mismos, lo
vigilen con el mismo ansioso cuidado con el que frecuentemente vigilan el suyo los
socios de una empresa particular [...] En consecuencia, el manejo de los negocios de
esas compañías siempre está caracterizado en alguna medida por la negligencia y la
prodigalidad." (AdamSmith, 1776, pág. 16)
El conflicto en la teoría de agencia puede surgir cuando los intereses de los propietarios
de la empresa sean diferentes a los del agente y es allí cuando se puede dar el problema de
agencia por las diferencia entre las partes y donde los agentes buscan maximizar su propio
beneficio porque su remuneración está sujeta a los resultados de la empresa o sea del
beneficio contable, el cual se va ver afectado con la adopción de las normas
internacionales de contabilidad NIC y normas internacionalidad financiera NIFF, las
cuales prescribe un tratamientos a los activos diferente a la normatividad actual del decreto
2649 de 1993, donde los activos serán reconocidos y medidos por los beneficios
económicos futuros generados por la organización, también por su medición de forma
fiable, esto causaría que muchos activos se deban catalogar como gastos afectando el
Estado de Ganancias y Pérdidas, por ende las utilidades de las empresas, generando una
disminución en los beneficios tanto de los accionistas como de los agentes. Y es allí donde
el reconocimiento de fundamentos teóricos del marco conceptual contable en las
NIC/NIFF es importante compréndela desde la teoría de agencia para no entrar en
discrepancia y pueda generar una problemática en la revelación de la información
financiera.
La asimetría de la información de los activos intangibles pude traer importantes
consecuencias en la rentabilidad de los activos cuando se mide su productividad en la
36
generación de ingresos para la empresa, o puede causar situaciones de valoración
ineficientes o manipulaciones de la información contable y obtener beneficios anormales
como consecuencia de revelar información no verificable y confiable a la cual pueden
tener acceso privilegiado a la información personas que busca su propio beneficio, uno de
los ejemplos más conocidos en el mundo y pude ilustrar de una forma clara los problemas
de agencia, de asimetría de la información y otros principios de la teoría contable es el
caso de la empresa norteamericana ENRON, la cual quebró por las malas prácticas
contables realizadas dentro de la empresa por varios funcionarios de la administración y
del departamento de contabilidad, los cuales adulteraron la información financiera de la
organización con el objetivo de mostrar un panorama contable fuera de la realizada y más
atractivo para los inversionistas, ellos estaban interesados en comprar las acciones que
colocaron a la venta y adquirir recursos de forma fraudulenta. Una de las prácticas
contables realizadas por la empresa ENRON fue el de revelar unos activos intangibles
sobrevalorados de la empresa, lo cual origino unos rubros sobre estimados en los estados
financieros que no mostraba la realidad contable de la compañía. El caso ENRON es una
consecuencia del problema de agencia donde es más importante los intereses de los grupos
internos de la compañía, administradores e incluso de los accionistas mayoritarios y se
olvidan de los intereses de todos los otros agentes interesados entrando en conflicto con
la normatividad contable actual la cual no presenta una regulación y medición adecuada de
los activos de acuerdo a la regulaciones internacionales contables que buscan minimizar
los riesgos de los inversionistas, obtener información financiera de calidad y fidedigna
para mejores tomas de decisiones de todos los stakeholders.
Se hace indispensable el manejo y el dominio para las organizaciones de las nuevas
normas internacionales de información financiera NIIF, y su armonización y/o adopción
con los PCGA regidos el decreto 2649/1993, por ende las organizaciones deben generar
valor agregado y aprovechar la oportunidad de cambio para mejorar varios aspectos en sus
modelos de procesos y desarrollo que deben estar alineados a una buen gobierno
corporativo, y tenga la capacidad de adaptarse, comunicarse, negociar, agenciar
indicadores de gestión mercadeo, para prevalecer en el tiempo y poder mitigar los
problemas de agencia y de simetría de información en la gestión administrativa de las
organizaciones.
Un principio a tener en cuenta en las NIIF para la medición de activos intangibles es el
37
de prudencia, actualmente existe un grado de dificultad para medir adecuadamente los
activos intangible en especial atención a los creados por las organizaciones utilizando los
gastos de inversión para aumentar el valor del activo, situación inaceptable por la norma,
aunque la norma nos indica que se utilicen respectivamente los valores de mercado y valor
de realización para cotizar un activo intangible y asumiendo un buen principio de ética
entre las organizaciones que realizaran las transacciones de compra y ventas de cualquier
activo, se presenta problemas de subjetividad y sesgo en la medición del activo, Según la
circunstancia se clasifiquen con una sobre estimación o subestimación, por ende prudencia
debe estar alineado con el conservadurismo y la neutralidad, en los estados financieros de
las organizaciones nos interpreta información para la toma asertiva de decisiones por parte
de los accionistas e inversores, sin embargo esta información suministrada pueden estar
manipulada para una interpretación, por ejemplo mostrar beneficios reducidos, ocultando
el valor real del activo para que el inversionista no le de importancia o los sucedido con la
empresa ENRON, esta organización de manera inicial mostraba información financiera de
la información con resultados positivo exagerados y aunque las NIIF tienen más
restricciones que las USGAAP americanas, es necesario continuar un mejoramiento del
marco teórico de la normatividad, esto permite tener en cuenta con mayor importancia este
principio y eliminar los actuales problemas.
6.4. Marco Conceptual
La importancia de los Activos Intangibles en la valoración de las organizaciones
Los activos intangibles son aquellos bienes no materiales, no se pueden tocar pero son
identificables y de carácter no monetario. En Colombia el decreto 2649 de 1993
reglamenta que un activo intangible son:
“Recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza
material, implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los
derivados de los otros activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse
beneficios económicos en varios períodos determinables, tales como patentes,
marcas, derechos de autor, crédito mercantil, franquicias, así como los derechos
derivados de bienes entregados en fiducia mercantil” (actualicese.com, 2004)
38
Estos activos intangibles aportan o contribuyen a la generación de utilidades a las
organizaciones, por lo tanto se deben de reflejar dentro de los estados financieros, se
registran por el valor que se incurrió en su adquisición, su uso o para crearlos. Igualmente
se debe de amortizar durante su vida útil, la cual está determinada por el tiempo y generara
los beneficios económicos para las empresas. Los métodos que se utilizan para su de
amortización son los reconocidos y aceptados por la Normas de Contabilidad
Generalmente Aceptadas para Colombia y debe ser acorde a la naturaleza del activos.
El decreto 2649 de 1993 ha permitido clasificar un grupo bienes inmuebles como
activos intangibles generadores de valor para las empresas y aportan al desarrollo de
actividades lucrativas de ingresos. Uno de ellos y muy conocido entre las organizaciones y
el mercado mundial es el GoodWill o crédito mercantil, este activo intangible representa
el buen nombre que las compañías han construido durante su permanencia en el mercado,
logrando un posicionamiento y fidelización de sus clientes convirtiéndola en una ventaja
competitiva y duradera. Existen ejemplos exitosos de grandes industrias en el mundo que
se han adquirido o formado el Goodwill y les ha servido para ser más rentables y perdurar
en el tiempo como son: Coca cola, Mercedes Benz Kellogg, Google, Disney, Samsung,
McDonald’s entre muchas más han hecho un excelente trabajo con sus marcas generando
grandes fortunas para sus inversionistas y para las personas han adquirido su marca hasta
tal punto de revolucionar los mercados en el mundo entero. Han sido tan exitoso la
creación de marca o adquisición que se pudo crear otro tipo de intangible con gran impactó
dentro de los estados financieros de las empresas como son las franquicias, donde las
multinacionales con un Goodwill o crédito mercantil posicionado en el mercado le
concede a una persona o empresa una licencia para explotar su marca comercial bajo unas
condiciones y reglamentación pactada entre las dos partes; este otro activo Intangible es
aprovechado para proporcionar unos recursos económicos y financieros en diferentes
países.
Hay otros activos de igual utilización como los anteriormente descritos que generan
grandes sumas de ingresos a las organizaciones y son contemplados dentro de la
contabilidad colombiana y avalada por la actual normatividad representada en los decretos
2649 y 2650 PUC: crédito mercantil, marcas, patentes, concesiones y franquicias,
derechos, know-how y licencias; estos activos intangibles proporcionan un valor agregado
a las compañías y tiene un gran impacto de eficiencia y eficacia de sus recursos viéndose
39
reflejados en sus estados financieros y proyectan una estabilidad económica y financiera
atractiva para los inversionistas, clientes, proveedores y en general para todos los
stakeholders, proporcionando increíbles oportunidades de negocios en el mercado e
incluso la vinculación y cotización en la bolsa de valores de estas organizaciones.
Por estas razones, los activos intangibles se han convertido en los activos de mayor
incidencia en el estado de situación financiera de las compañías, razón por la cual, desde
hace mucho tiempo se vienen realizando en todo el mundo investigaciones sobre las
incidencias e impactos que tiene dentro de la contabilidad de las empresas, dándole la
debida importancia en la toma de decisiones de todos los grupos de interés cuando estos
activos intangibles representan un rubro exorbitante en la contabilidad caracterizándose
como un activo sobresaliente en la economía actual por las grandes inversiones que
realizan las empresas en estos activos, contribuyen significativamente a la productividad
de las empresas y la competitividad. Sin embargo, la mayoría de las veces las entidades
ejercen control o los inversionistas no les prestan mucha atención a los rubros de los
activos que carecen de sustancia física, no se percatan de indagar su método de valoración
si fue el apropiado o si la información revelada no está siendo muy subjetiva en la
medición, estos activos hace parte de los estados financieros de las empresas, y por ende se
están teniendo en cuenta en la planificación estratégica y negociaciones de financiación o
apalancamiento para capital de trabajo dejando como garantía o soporte de las
transacciones financieras una información contable y financiera poco confiable en los
activos intangibles.
Teniendo en cuenta lo anterior, hace mucho tiempo los activos tangibles como las
construcciones edificaciones entre otros activos fijos dejaron de ser los activos más
importantes de las organizaciones, con las nuevas normatividades y comportamiento de los
mercados los activos intangibles pasaron a ocupar esas un lugar relevante dentro de la
contabilidad, proporcionando un valor agregado al valor comercial de la empresas en el
mercado, esto genera un problema de objetividad y de fiabilidad en la información
contable, debido que puede ser manipulada a conveniencia de algunos grupos de intereses,
prescribiendo datos erróneos o adulterados para mostrar una mejor situación financiera de
la compañía aparentando un crecimiento en ingresos y rentabilidad, como sucedió en
algunas empresas que se conocieron los casos “cómo los de Enron, WorldCom, Xerox y
Ahold, por ejemplo, nos dan a entender que las manipulaciones contables más importantes
40
no se hubiesen podido detectar sin tener acceso a información no publicada en los estados
financieros o sin que empleados de las empresas hubiesen confesado la realización de estas
prácticas” (Amat, 2007, pág. 15). Por consiguiente es necesario ejercer un mayor control
sobre la información contable de los activos intangibles que son unos de los más
vulnerables de manipular contablemente en cuanto a su medición y valoración.
Pero algunos de estos intangibles presentan dificultades para medirlos de forma fiable o
se estima un valor que no es razonable de acuerdo a la normatividad: “En el artículo 117
del Decreto Legislativo 2053 de 1974, por el cual se reorganizó el impuesto sobre la renta
y complementarios, se disponía: "El valor de los bienes incorporales concernientes a la
propiedad industrial y a la literaria, artística y científica, tales como patentes de invención,
marcas, goodwill, derechos de autor u otros intangibles adquiridos a cualquier título, se
estima por su costo de adquisición demostrado, menos las amortizaciones concedidas y las
solicitadas por el año o periodo gravable” (Supersociedades, 2000), o también dispone el
art 17 del decreto 2649 de 1993: "Cuando quiera que existan dificultades para medir de
manera confiable y verificable un hecho económico realizado, se debe optar por registrar
la alternativa que tenga menos probabilidades de sobreestimar los activos y los ingresos, o
de subestimar los pasivos y los gastos" (Supersociedades, 2000).
De cierta forma, esta es la discrepancia que se presenta con la nueva legislación de los
estándares internacionales de contabilidad y financiera NIC/NIIF porque no resuelve del
todo el inconveniente de la medición y valoración de los activos intangibles de una forma
confiable y razonable, aunque la NIC establece que los activos intangibles deben de contar
con tres características:
Identificabilidad
Control
Contribución en generar ingresos futuros
Y considera que existen diferentes clases de estos activos, los clasifica en identificables
y controlables, los cuales se pueden distinguir por adquisición o los que se generan
internamente y se pueden agrupar en visibles y ocultos, como se puede observar en la
siguiente figura, (IASB, Normatividad y regulacion exitente nacional e intenacional
41
referente a la mededicion registro y presentacion del capital intelectual en las
organizaciones, Capitulo III, pág. 53)
Ilustración 1: Identificación de los Intangibles
De acuerdo a esta clasificación y a la normatividad Internacional NIC/NIIF, hay activos
que no se pueden considerar como activos intangibles, como son los generados
internamente (capital intelectual o activos ocultos) por la dificulta de en su medición y
valoración, pero tampoco hay una claridad sobre el tratamiento que se le debe de dar
contablemente y está generando una nueva clasificación de intangibles contingentes, no se
ven reflejados en la contabilidad pero generan beneficio económico para la empresa, y así
como estos están los demás activos inmateriales, por la falta de un método objetivó de la
medición la norma los está incidiendo en la subvaloración de estos rubros.
Medición y valoración de los activos intangibles
Los activos intangibles actualmente son importantes para todas las organizaciones,
debido a las cuantiosas sumas significativas en este rubro en proporción a los otros activos,
la tendencia en los actuales mercados globales y el nuevo modelo económico, donde las
42
organizaciones marca diferenciación con la ayuda de estos activos; por ende su forma de
medición y valuación se ha vuelto un tema muy polémico en la comunidad contable
debido a las distintas posiciones que se han pronunciado y una de ella es la forma de cómo
se presenta la información por medio de la contabilidad actual (decreto 2649 de 1993), no
está reflejando la realidad económica de la empresa, la misma disciplina que ha permitido
a las organizaciones la toma de decisiones para el mejoramiento continuo y tener un mayor
crecimiento económico, se coloca el tela de juicio los métodos de medición y valoración
de esa manera la contabilidad ya no genera informes financieros confiables y unificados.
La información financiera de los activos intangible con el decreto 2649/1993 presenta
una dinámica abierta en su interpretación de la norma, equivocadamente los contadores
públicos la pueden tomar de una manera subjetiva algunos rubros de los activos intangibles
del estado de la situación financiera (Antes llamado balance general) y se les debe dar un
tratamiento contable de gasto en vez de un activo intangible, la conversión de la actual
norma (Decreto 2649/1993) a la nueva normatividad (Ley 1314/2009), incide a las
organizaciones que invierten una gran suma de dinero en diferentes tipos de investigación
y desarrollo, derechos de propiedad, patentes y marcas.
Con la Norma internacional de contabilidad NIC 38 en la cual está determinada los
parámetros contables necesarios para contestar inquietudes de ¿Cómo se miden un activo
intangibles? Y ¿Qué criterios se utilizan para clasificar contablemente un activo
intangible?, además de unificar a nivel Mundial con los países totalmente armonizados con
la normatividad, el objetivo de las normas internacionales de contabilidad - NIC y las
Normas Internacionales de información financiera NIIF de equiparar la capacidad de
realizar desde cualquier país donde tenga la normatividad internacional vigente la
interpretación y diagnósticos de los estados financieros, por lo tanto exista el mismo
lenguaje universal para estudiar, conocer, manejar, operar, interpretar, presentar e informar
la información financiera de las organizaciones, las directrices de trabajo estén basados en
los principios contables y financieros de la normatividad internacional.
Las opciones están divididas acerca de si las normas internacionales de contabilidad e
Información financiera cumple con los requisitos mínimos y abarca todas las falencias
para la medición con respecto a la antigua normatividad (Decreto 2649/ 1993), los
stakeholders preguntan acerca de cuáles son los métodos adecuados descritos por la norma
43
internacional y si realmente se puede clasificar y medir los activos intangibles, y surgen
más inquietudes acerca de los profesionales en la rama de las ciencias económicas, pues
consideran que la normatividad no tiene en cuenta la universalidad de factores a resaltar
para realizar una medición, por ende se debe segmentar en los activos intangibles, en los
medibles y los no medibles, por ejemplo, para un caso de un activo intangible medible es
la compra un software para manejar el sistema de información de la compañía, la
adquisición de una franquicia, o la adquisición de derechos de autor, los anteriores activos
fueron comprados a un proveedor y presumiendo la prevalencia de la ética profesional
entre las organizaciones se llega a una negociación cumpliendo con los requerimientos
mínimos establecidos de la norma y la fluctuación constante del mercado con buenos
principios y valores, la organizaciones no presentan más inconvenientes para clasificar y
registrar los activos intangibles en sus contabilidades, no obstante cuando se trata de
activos intangibles creados por la organización se tiene muchas condiciones para su
clasificación y medición final, existen mucho factores a tener en cuenta, no obstante la
medición se inclina hacia uno solo y halla sesgo de subjetividad, cuando se intenta medir y
cuantificar algo que no cumple ni siquiera la clasificación como activo (no cumple con la
definición) “es un activo un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasadosy del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos” (NIC 38,
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf, 2004, pág. 3)el
activo intangible a medir no existe o no hay un mercado donde se oferte y demande, uno
de los criterios de la norma dice para medir es el valor del mercado y en ausencia de este
se usa un criterio de valor de realización
“Los precios de cotización en un mercado activo proporcionan la estimación más
fiable del valor razonable para un activo intangible (véase también el párrafo 78). El
precio de mercado adecuado será, normalmente, el precio comprador corriente. Si los
precios de oferta no estuviesen disponibles, el precio de la transacción similar más
reciente puede suministrar una base para estimar el valor razonable, suponiendo que
no haya tenido lugar un cambio significativo en las circunstancias económicas entre
la fecha de la transacción y la fecha de estimación del valor razonable del activo”
(NIC 38, http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf,
2004, pág. 9).
44
Sin embargo, como medir un activo si no sabe exactamente cuánto cuesta realmente y
este no necesariamente es igual a la inversión que se realizó para su creación y puesta en
marcha, es decir si la empresa realiza una investigación y desarrollo de un prototipo como
un proyecto interno no se puede tomar como valor del activo intangible los rubros
invertidos en la fase de investigación si no un gasto, porque en esta fase a un no se puede
demostrar un beneficio económico futuro para la empresa, a diferencia de la fase de
desarrollo se podría tener en cuenta los dineros invertidos en esta fase como un intangible
siempre y cuando la compañía pueda terminar la producción del activo y demostrar los
beneficios económicos por su venta de acuerdo a los parágrafos 54 al 59 de la NIC 38;
debido a estos casos puntuales la medición se realiza con base en subjetividades y sesgo,
generando un registro y clasificación de un valor para el activo intangible y este puede
haber sido sobrevalorado o subvalorado (depende de la circunstancias y conveniencias), la
norma intentar manejar esta clase de activos, no obstante se sale de control y los principios
de prudencia, neutralidad y conservadurismo de los activos intangibles se colocan en tela
de juicio.
Cada organización en sus manuales internos tiene establecidas unas políticas contables,
estas deben ir de la mano con la normatividad vigente, garantizar y asegurar la información
resultante sea útil y confiable, y para ello las organización deberán hacer uso de su juicio
para modificar las políticas contables de tal forma debe cumplir con la uniformidad con la
normatividad internacional, el cual sino es tenida en cuenta desde su proceso de adopción
y en sus políticas contables se puede producir un efecto burbuja de los intangibles, es decir
se aumentan considerablemente sus valores y cuando se realice la conversión la
organización observa cómo se disminuyen sus activos intangibles por la reclasificación.
La conversión a la ley 1314/2009, decretos 2706, 2784 del 2012 y la norma
internacional de contabilidad número uno (adopción por primera vez), detalla acerca de
cómo se debe reclasificar cuentas en el rubro de los activos intangibles y posiblemente se
les debe dar un tratamiento de gasto, Estos hace a las organizaciones reduzcas sus valores
considerablemente en la cuenta de los activos intangibles, situación perjudicial tanto de
manera indirecta o directa a la organización y a todos su stakeholders.
Otro posible escenario a se puede presentarse con la conversión de las normas vigentes
a la normatividad internacional es la forma de medición, pues las NIC/NIIF solo intenta
45
que los usuarios de la información tenga más herramientas para no sobrevalorar activos
intangibles o hagan una mala clasificación cumpliendo con el principio de prudencia,
debido a su volatilidad y compleja valoración como la normatividad contable está
midiendo estos activos y si realmente son los valores a reflejar en el mercado.
Las empresas por tratar de ser prudente o neutro en la medición y valoración de los
activos intangibles pueden llegar a subvalorar sus activos intangibles hasta tal punto de
perder valor la compañía en el mercado por la disminución de estos rubros, también se
puede presentar el escenario donde algunos intangibles no se pueda medir confiablemente
y estos rubros se trasladen a unas cuentas contingentes, para tener valor se requiere de una
situación futura, lo haga real, y el conservadurismo lo que hace es no intentar determinar
como un activo intangible , sino como un activo contingente. Pero igualmente hay activos
creados de hechos pasados y que pueden ser reconocidos por la sociedad, y es valorado en
el proceso comercial de la organización, dándole un mejor precio o capacidad de venta.
Algunas veces el mismo intangible se vuelve un producto, como las franquicias, licencias
y las investigaciones y desarrollo después de terminar la última fase donde el producto o
prototipo se comercializa en el mercado y comienza a generar unos beneficios económicos
a la empresa.
46
7. DESARROLLO DE LA INVESTIGACION
7.1. Políticas de las NIC/NIIF en activos intangibles
7.1.1. Categorización de los activos Intangibles
7.1.1.1. Activos Intangibles distintos a la Plusvalía
Aunque se presentan varias dificultades para clasificar a los activos intangibles, es
necesario que antes de que el activo intangible se pueda medir, se reconozca y clasifique
como intangible y deba cumplir con la definición de activo “Un activo es un recurso:
(a) Actualmente controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados; y
(b) Del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos” (NIC
38 Parrafo 8, http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf,
2004, pág. 3).
En la clasificación de los activos intangibles según la NIC 1 categoriza los
activos en corrientes como recursos que se puede convertir en liquidez en un lapso
menor a un año, en caso contrario se clasificara como activo no corriente:
“57. Un activo se clasificará como corriente cuando satisfaga alguno de los
siguientes criterios:
(a) se espere realizar, o se pretenda vender o consumir, en el transcurso del ciclo normal
de la explotación de la entidad;
(b) se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;
(c) se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del
balance; o
(d) se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo (tal como se define en la
NIC 7 Estado de flujos de efectivo), cuya utilización no esté restringida, para ser
intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses
siguientes a la fecha del balance.
47
Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes. (NIC1 Parrafo 57,
2005, pág. 11)
“58. En esta Norma, el término “no corriente” incluye activos materiales,
intangibles y financieros que son por naturaleza a largo plazo. No está prohibido el
uso de descripciones alternativas siempre que su significado quede claro.” (NIC 1
Parrafo 58, 2005, pág. 11)
En la norma internacional de contabilidad NIC 36, DETERIORO DEL VALOR, que se
aplicara en las adquisiciones del fondo de comercio y activos intangibles, mediante una
combinación de negocios trata de (Ver anexo 26) :
134. La entidad revelará la información exigida en los apartados (a) hasta (f)
siguientes para cada unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) para la
que el importe en libros del fondo de comercio o de los activos intangibles con
vidas útiles indefinidas, que se hayan distribuido a esa unidad (o grupo de
unidades), sea significativo en comparación con el importe en libros total del fondo
de comercio o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad,
respectivamente:
(b) El importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas
distribuido a la unidad (o grupo de unidades). (NIC 36 Parrafo 134 punto B, 2004,
pág. 26). (Ver Anexo # 2)
7.1.1.2. Plusvalía
En la categorización de las Estimaciones utilizadas para valorar el importe recuperable
de las unidades generadoras de efectivo que contienen un fondo de comercio o activos
intangibles con vidas útiles indefinidas:
135. Si la totalidad o una parte del importe en libros del fondo de comercio, o de
los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, ha sido distribuido entre
múltiples unidades generadoras de efectivo (o grupos de unidades), y el importe así
48
atribuido a cada unidad (o grupo de unidades) no fuera significativo en
comparación con el importe en libros total del fondo de comercio o de los activos
intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad, se revelará ese hecho junto
con la suma del importe en libros del fondo de comercio o activos intangibles con
vidas útiles indefinidas atribuido a tales unidades (o grupos de unidades). Además,
si el importe recuperable de alguna de esas unidades (o grupos de unidades) está
basado en las mismas hipótesis clave y la suma de los importes en libros del fondo
de comercio o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido
entre esas unidades fuera significativo en comparación con el importe en libros total
del fondo de comercio o de los activos intangibles con vidas indefinidas de la
entidad, ésta revelará este hecho, junto con: (b) La suma del importe en libros de
los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido entre esas unidades
(o grupos de unidades). (NIC 36 Parrafo 135, 2004, pág. 26)
7.1.2. Reconocimiento de los activos Intangibles
7.1.2.1. Reconocimiento a nivel general
Un activo intangible se reconoces si cumple en primera instancia con la definición de
activo, esto quiere decir que sea un recurso contralado por la entidad como resultado de
sucesos pasados y del que se espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
Para que sea reconocido un activo intangible, debe ser separable y generar beneficios
futuros de activo individualmente, si la empresa puede restringir el acceso a terceros
teniendo control sobre el bien y si el costo del activo puede ser medido confiablemente.
La NIC 38 define y reconoce el término activo intangible “Un activo intangible es un
activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física”. (NIC 38 Parrafo 8,
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf, 2004, pág. 3)
En la NIC 38 la definición de un activo intangible requiere que éste sea
identificable para poderlo distinguir de la plusvalía.
49
“La plusvalía reconocida en una combinación de negocios es un activo que
representa los beneficios económicos futuros que surgen de otros activos adquiridos
en una combinación de negocios que no están identificados individualmente y
reconocidos de forma separada. Los beneficios económicos futuros pueden proceder
de sinergias entre los activos identificables adquiridos o de activos que,
individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados
financieros” (NIC 38 Parrafo 11, 2004, pág. 5)
En la NIC 38 el reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la
entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple:
“(a) la definición de activo intangible (véanse los párrafos 8 a 17);
(b) los criterios para su reconocimiento (véanse los párrafos 21 a 23).
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o
generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya
incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su
mantenimiento. (NIC 38 Parrafo 18, 2004, pág. 6)
En la NIC 38 un activo intangible se reconocerá si, y sólo si: “(a) es probable que los
beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el
costo del activo puede ser medido de forma fiable. (NIC38 Parrafo 21, 2004, pág. 6)
La (NIC38 Parrafo 48, 2004, pág. 10)habla acerca del reconocimiento de la plusvalía,
La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.
La (NIC38 Parrafo 58, 2004, pág. 12), En la fase de desarrollo de un proyecto interno,
la entidad puede, en algunos casos, identificar un activo intangible y demostrar que el
mismo puede generar probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a que la
fase de desarrollo en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de investigación.
La (NIC38 Parrafo 63, 2004, pág. 12), No se reconocerán como activos intangibles las
marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las
listas de clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente.
50
La (NIC38 Parrafo 104, 2004, pág. 19), Tanto el periodo como el método de
amortización utilizado para un activo intangible con vida útil finita se revisarán, como
mínimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones
anteriores, se cambiará el periodo de amortización para reflejar esta variación (Ver Anexo
# 3).
7.1.2.2. Activos Intangibles distintos a la Plusvalía
En algunos casos, se incurre en desembolsos para suministrar beneficios económicos
futuros a una entidad, pero no se adquiere, ni se crea ningún activo, ni intangible ni de otro
tipo que pueda ser reconocido como tal. En el caso del suministro de bienes, la entidad
reconocerá estos desembolsos como un gasto siempre que tenga un derecho a acceder a
esos bienes. En el caso de suministro de servicios, la entidad reconocerá el desembolso
como un gasto siempre que reciba los servicios. Por ejemplo, los desembolsos para
investigación se reconocerán como un gasto en el momento en que se incurra en ellos
(véase el párrafo 54), excepto en el caso de que se adquieran como parte de una
combinación de negocios. Otros ejemplos de desembolsos que se reconocen como un gasto
en el momento en que se incurre en ellos son:
(a) Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en marcha de
operaciones), salvo que las partidas correspondientes formen parte del costo de un
elemento del propiedades, planta y equipo, siguiendo lo establecido en la NIC 16.
Los gastos de establecimiento pueden consistir en costos de inicio de actividades,
tales como costos legales y administrativos soportados en la creación de una
entidad con personalidad jurídica, desembolsos necesarios para abrir una nueva
instalación, una actividad o para comenzar una operación (costos de preapertura), o
bien costos de lanzamiento de nuevos productos o procesos (costos previos a la
operación).
(b) Desembolsos por actividades formativas.
(c) Desembolsos por publicidad y actividades de promoción (incluyendo los
catálogos para pedidos por correo).
(d) Desembolsos por reubicación o reorganización de una parte o la totalidad de
una entidad (NIC 38 Parrafo 69, 2004, pág. 14)
51
En la fase de investigación la NIC 38 indica:
”No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase
de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la
fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos
del periodo en el que se incurran” (NIC 38 Parrafo 54, 2004, pág. 11)
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un proyecto
interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede demostrar todos los
extremos siguientes:
(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de
forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.
(b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o
venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
económicos en el futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia
de un mercado para la producción que genere el activo intangible o para el activo en
sí, o bien, en el caso de que vaya a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo
para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro
tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo
intangible durante su desarrollo. (NIC 38 Parrafo 57, 2004, pág. 12) (Ver Anexo #
4).
7.1.2.3. Plusvalía
El crédito mercantil (goodwill) se reconoce como Plusvalía separada de los activos
intangibles cuando se adquieren por combinación de negocios, generados internamente,
formados o adquiridos por una permuta o subvención del gobierno.
52
48 La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.
49 En algunos casos, se incurre en desembolsos para generar beneficios
económicos futuros, sin que por ello se genere un activo intangible que cumpla con
los criterios de reconocimiento establecidos en esta Norma. A menudo, se dice que
estos desembolsos contribuyen a formar una plusvalía generada internamente. Este
plusvalía generada por la propia entidad no se reconocerá como un activo porque no
constituye un recurso identificable (es decir, no es separable ni surge de derechos
contractuales o derechos legales de otro tipo), controlado por la entidad, que pueda
ser medido de forma fiable por su costo” (NIC38 Parrafo 48, 2004, pág. 11)
50 Las diferencias existentes, en un momento determinado, entre el valor de
mercado de la entidad y el importe en libros de sus activos netos identificables,
pueden captar una amplia variedad de factores que afectan al valor de la entidad en
su conjunto. Sin embargo, no se puede considerar que estas diferencias representen
el costo de activos intangibles controlados por la entidad. (NIC 38 Parrafo 50,
2004)
7.1.3. Medición de los activos Intangibles
7.1.3.1. Medición a nivel general
La (NIC 38 Parrafo 24, 2004, pág. 6) nos informa que un activo intangible se medirá
inicialmente por su costo.
La (NIC 38 Parrafo 27, 2004, pág. 7) El costo de un activo intangible adquirido de
forma separada comprende: (a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de
importación y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de
deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y b) cualquier costo directamente
atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo intangible
finalizará cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para
operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos soportados por la
utilización o por la reprogramación del uso de un activo intangible no se incluirán
53
en el importe en libros del activo. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirán
en el importe en libros del activo intangible:
(a) costos soportados cuando el activo, capaz de operar de la forma prevista por
la gerencia, no ha comenzado a utilizarse; y
(b) pérdidas operativas iniciales, como las generadas mientras se desarrolla la
demanda de los productos que se elaboran con el activo. (NIC 38 Parrafo 30, 2004,
pág. 7)
Según lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se
adquiera un activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su
valor razonable en la fecha de adquisición. El valor razonable de un activo
intangible reflejará las expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios
económicos futuros incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la
entidad esperará que haya una entrada de beneficios económicos, incluso si existe
incertidumbre sobre la fecha o el importe de éstos. Por tanto, el criterio de
reconocimiento de la probabilidad que figura en el párrafo 21(a), se considerará
siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos en una combinación
de negocios. (NIC 38 Parrafo 33,
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf, 2004, pág.
8)
Cuando un activo adquirido en una combinación de negocios sea separable o surja de
derechos contractuales o de otro tipo legal, existirá información suficiente para medir con
fiabilidad su valor razonable. Por tanto, el criterio de valoración de la fiabilidad incluido
en el párrafo 21(b), se considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangibles
adquiridos en las combinaciones de negocios
“No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase
de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la
fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos
del periodo en el que se incurran” (NIC 38 Parrafo 54,
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf, 2004, pág.
11)
54
El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los costos
directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para que pueda
operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos atribuibles
directamente:
“(a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la
generación del activo intangible;
(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC
19) derivadas de la generación del activo intangible;
(c) los honorarios para registrar los derechos legales; y
(d) la amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos
intangibles”. (NIC38, Parrafo 66, 1998, pág. 13)
En la NIC 23, se establecen los criterios para el reconocimiento de los costos por
intereses como componentes del costo de los activos intangibles generados internamente y
en el parágrafo 72 se refiere a la contabilización.
“La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo del párrafo
74 o el modelo de revaluación del párrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza
según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma
clase también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista
un mercado activo para esa clase de activos” (NIC 38 Parrafo 72, 2004, pág. 14).
La amortización acumulada (Ver Anexo # 24 y # 25) y el importe se tiene en cuenta
para la contabilización del costo “Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor”. (NIC 38 Parrafo 74, 2004, pág. 15)
El modelo de revalorización:
“Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las
55
pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las
revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará por referencia a
un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para
asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se
informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el
valor razonable” (NIC 38 Parrafo 75, 2004, pág. 15)
La vida útil del activo intangible lo evaluara la empresa de acuerdo a la
capacidad productiva del intangible:
Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o indefinida
y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras
similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo
intangible tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de
todos los factores relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo del
cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la
entidad. (NIC 38 Parrafo 88, 2004, pág. 16)
El periodo y método de amortización de los activos intangibles con vida útiles finita, la
NIC 38 establece que:
“El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita, se
distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización
comenzará cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se
encuentre en la ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia. La amortización cesará en la fecha más temprana
entre aquélla en que el activo se clasifique como mantenido para la venta (o
incluido en un grupo de activos para su disposición que se haya clasificado como
mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, y la fecha en que se produzca la
baja en cuentas del mismo. El método de amortización utilizado reflejará el patrón
de consumo esperado, por parte de la entidad, de los beneficios económicos futuros
derivados del activo. Si este patrón no pudiera ser determinado de forma fiable, se
adoptará el método lineal de amortización. El cargo por amortización de cada
período se reconocerá en el resultado del periodo, a menos que otra Norma permita
56
o exija que dicho importe se incluya en el importe en libros de otro activo”. (NIC
38 Parrafo 97, 2004, pág. 18)
El valor residual del activo intangible en el importe depreciable la norma define:
“El importe amortizable de un activo con vida útil finita se determinará después
de deducir su valor residual. Un valor residual distinto de cero implica que la
entidad espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida
económica”. (NIC 38 Parrafo 38, 2004, pág. 18), (Ver Anexo # 5).
7.1.3.2. Activos intangibles distintos a la Plusvalía
Los activos intangibles distintos a la plusvalía cuando se incrementa su importe en
libros como consecuencia de una revalorización se contabilizara como tal:
“Cuando se incrementa el importe en libros de un activo intangible como
consecuencia de una revaluación, dicho aumento se reconocerá en otro resultado
global y acumulado en el patrimonio en una cuenta de superávit de revaluación. Sin
embargo, el incremento se reconocerá en el resultado del periodo en la medida en
que sea una reversión de un decremento por una revaluación del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del periodo”. (NIC 38 Parrafo 85, 2004,
pág. 16)
La NIC 38 indica la revisión del periodo y del método de amortización de los activos
intangibles con vida útil finita lo siguiente:
“Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un activo
intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo.
Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el
periodo de amortización para reflejar esta variación. Si se ha experimentado un
cambio en el patrón esperado de generación de beneficios económicos futuros por
parte del activo, el método de amortización se modificará para reflejar estos
cambios. Los efectos de estas modificaciones en el periodo y en el método de
57
amortización, se tratarán como cambios en las estimaciones contables, según lo
establecido en la NIC 8” (NIC 38 Parrafo 104, 2004, pág. 19)
Cuando la vida útil de un activo no está siendo amortizada la norma establece:
“La vida útil de un activo intangible que no está siendo amortizado se revisará
cada periodo para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir
manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. Si no existen esas
circunstancias, el cambio en la vida útil de indefinida a finita se contabilizará como
un cambio en una estimación contable, de acuerdo con la NIC 8” (NIC 38 Parrafo
109, 2004, pág. 19)
Método de valorización:
“Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento de la
revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de las
pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las
revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se determinará por referencia a
un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para
asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el que se
informa, no difiera significativamente del que podría determinarse utilizando el
valor razonable” (NIC 38 Parrafo 75, 2004) (Ver Anexo # 6).
7.1.3.3. Plusvalía
Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la
entidad también:
“(a) Comprobará anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con
una vida útil indefinida, así como de los activos intangibles que aún no estén
disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe
58
recuperable. Esta comprobación del deterioro del valor puede efectuarse en
cualquier momento dentro del ejercicio anual, siempre que se efectúe en la misma
fecha cada año. La comprobación del deterioro del valor de los activos intangibles
diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si un activo intangible
se hubiese reconocido inicialmente durante el ejercicio anual corriente, se
comprobará el deterioro de su valor antes de que finalice el mismo.
(b) Comprobará anualmente el deterioro del valor del fondo de comercio
adquirido en una combinación de negocios, de acuerdo con los párrafos 80 a 99”
(NIC 36 Parrafo 10, 2004, pág. 5)
“La capacidad de un activo intangible para generar suficientes beneficios
económicos futuros como para recuperar su importe en libros estará sujeta,
generalmente, a una mayor incertidumbre antes de que el activo esté disponible
para su uso que después. En consecuencia, esta Norma requiere que la entidad
compruebe, al menos anualmente, el deterioro del valor del importe en libros de un
activo intangible que todavía no se encuentre disponible para su uso.” (NIC 36
Parrafo 11, 2004, pág. 5) (Ver Anexo # 7).
7.1.4. Revelación de los activos Intangibles
7.1.4.1. Revelaciones en Balance General (Estado de la situación Financiera)
La entidad revelará la siguiente información para cada una de las clases de activos
intangibles, distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los
demás:
“(a) si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o
los porcentajes de amortización utilizados;
(b) los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas
útiles finitas;
(c) el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final
de cada periodo;
59
(d) la partida o partidas, del estado de resultado integral, en las que está incluida
la amortización de los activos intangibles;
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
(i) los incrementos, con indicación separada de los que procedan de desarrollos
internos, aquéllos adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de
negocios;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un
grupo de activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido
para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones;
(iii) los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de
revaluaciones efectuadas según se indica en los párrafos 75, 85 y 86, así como de
pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en otro resultado integral
siguiendo las reglas de la NIC 36 (si las hubiere);
(iv) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, en el resultado del periodo
aplicando la NIC 36 (si las hubiere);
(v) las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor, a lo largo del
periodo, de acuerdo con la NIC 36 (si las hubiere);
(vi) el importé de la amortización reconocida durante el periodo;
(vii) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de estados
financieros a la moneda de presentación, y de la conversión de una operación en el
extranjero a la moneda de presentación de la entidad; y
(viii) Otros cambios habidos en el importe en libros durante el periodo” (NIC 38
Parrafo 118 seccion D, 2004, pág. 20)
Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y uso
en las actividades de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clase separadas:
“(a) marcas;
(b) cabeceras de periódicos o revistas y sellos o denominaciones editoriales;
(c) programas y aplicaciones informáticas;
(d) concesiones y franquicias;
(e) derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de la
propiedad industrial o derechos de explotación;
60
(f) recetas o fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y
(g) activos intangibles en proceso.
Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas) en otras
más pequeñas (más grandes), siempre que ello genere una información más
relevante para los usuarios de los estados financieros” (NIC 38 Parrafo 119, 2004,
pág. 21)
La entidad incluirá información sobre los activos intangibles que hayan sufrido
pérdidas por deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, además de la requerida
en los anteriores apartados (e) (iii) hasta (e) (v) del párrafo 118. (NIC 38 Parrafo
120, 2004, pág. 21)
“La NIC 8 exige que la entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en
las estimaciones contables que tengan un efecto significativo en el periodo
corriente, o que se espera que tengan repercusión significativa en futuros periodos.
Estas revelaciones de información pueden surgir por cambios en:
(a) el periodo de amortización fijado para un activo intangible;
(b) el método de amortización; o
(c) Los valores residuales” (NIC 38 Parrafo 121, 2004, pág. 21)
La entidad revelará también:
“(a) En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en
libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la estimación de una vida
útil indefinida. Al aportar estas razones, la entidad describirá el factor o los factores
que han jugado un papel significativo al determinar que el activo tiene una vida útil
indefinida.
(b) Una descripción, el importe en libros y del periodo restante de amortización
de cualquier activo intangible individual que sea significativo en los estados
financieros de la entidad.
(c) Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del gobierno
y reconocidos inicialmente por su valor razonable (véase el párrafo 44):
61
(i) el valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos;
(ii) su importe en libros; y
(iii) si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el
modelo del costo o el modelo de revaluación;
(d) La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad
tiene alguna restricción, así como el importe en libros de los activos intangibles que
sirven como garantías de deudas” (NIC 38 Parrafo 122, 2004, pág. 22)
En el caso de los activos intangibles contabilizados por sus valores revalorizados, la
entidad revelara la siguiente información.
“(a) para cada clase de activos intangibles:
(i) la fecha efectiva de la revaluación;
(ii) el importé en libros de los activos intangibles revaluados; y
(iii) el importé en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se
hubieran medido posteriormente utilizando el modelo del costo del párrafo 74;
(b) el importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del
periodo, que procedan de los activos intangibles, indicando los cambios habidos
durante el periodo, así como cualquier restricción para la distribución de su saldo
entre los accionistas; y
(c) Los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del valor
razonable de los activos”. (NIC 38 Parrafo 124, 2004, pág. 25)
Se debe tener en cuenta en la situación financiera la revelación para Los desembolsos
por concepto de investigación y desarrollo:” La entidad revelará el importe agregado de los
desembolsos por investigación y desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante
el periodo”. (NIC 38 Parrafo 126, 2004, pág. 25) (Ver Anexo #8).
7.1.4.2. Revelaciones en el Estado de resultado
En los estados financieros la entidad revelara la siguiente información para cada una de
las clases de activos intangibles, distinguiendo entre los activos que se hayan generado
internamente y los demás:” La partida o partidas, del estado de resultado integral, en las
62
que está incluida la amortización de los activos intangibles”(NIC 38 Parrafo 118 seccion
D, 2004, pág. 23).
Se debe tener en cuenta en la situación financiera la revelación para Los desembolsos
por concepto de investigación y desarrollo:” La entidad revelará el importe agregado de los
desembolsos por investigación y desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante
el periodo”. (NIC 38 Parrafo 126, 2004, pág. 25)
Se debe revelar en los estados de resultado, por concepto de investigación y desarrollo
que pueden ser considerados como un activo intangible, realmente en su fase de desarrollo
debe ser reconocido y revelado como un gasto.
No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase
de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la
fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos
del periodo en el que se incurran. (NIC 38 Parrafo 54, 2004, pág. 11)(Ver Anexo #
9).
7.1.4.3. Revelaciones de Activos intangibles distintos a la Plusvalía
La entidad revelará la siguiente información para cada una de las clases de activos
intangibles, distinguiendo entre los activos que se hayan generado internamente y los
demás:
“(a) si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o
los porcentajes de amortización utilizados;
(b) los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas
útiles finitas;
(c) el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final
de cada periodo;
(d) la partida o partidas, del estado de resultado integral, en las que está incluida
la amortización de los activos intangibles;
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
63
(i) los incrementos, con indicación separada de los que procedan de desarrollos
internos, aquéllos adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de
negocios;
(ii) los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un
grupo de activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido
para la venta, de acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones;
(iii) los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de
revaluaciones efectuadas según se indica en los párrafos 75, 85 y 86, así como de
pérdidas por deterioro del valor reconocidas o revertidas en otro resultado integral
siguiendo las reglas de la NIC 36 (si las hubiere);
(iv) las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, en el resultado del periodo
aplicando la NIC 36 (si las hubiere);
(v) las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor, a lo largo del
periodo, de acuerdo con la NIC 36 (si las hubiere);
(vi) el importé de la amortización reconocida durante el periodo;
(vii) las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de estados
financieros a la moneda de presentación, y de la conversión de una operación en el
extranjero a la moneda de presentación de la entidad; y
(viii) Otros cambios habidos en el importe en libros durante el periodo” (NIC 38
Parrafo 118, 2004, pág. 21)
Desarrollo por investigación y desarrollo la norma dice: “La entidad revelará el importe
agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo que se hayan reconocido como
gastos durante el periodo” (NIC 38 Parrafo 126, 2004, pág. 22) (Ver Anexo #10).
7.1.4.4. Revelación de Activo intangibles y Plusvalía
“Cuando la entidad proceda a describir el factor, o los factores, que han jugado un papel
importante en la determinación del hecho de que el activo intangible tiene una vida útil
indefinida, considerará la lista de los factores del párrafo 90” (NIC 38 Parrafo 123, 2004,
pág. 22) (Ver anexo # 11).
64
7.1.5. Taxonomía de los activos Intangibles
Las Normas internacionales de contabilidad hasta el año 2012 tiene una clasificación y
organización acerca de las cuentas aceptadas para los activos intangibles, la información
de cómo se debe revelar los activos intangibles, el Importe en Libros, depreciación,
Amortización y deterioro de valor acumulados e importe bruto en libros, y la plusvalía,
aunque no está formalizado por las IFRS, se están tomando como referencia para los
XBRL (Extensible Business Reporting Lenguaje), es decir la parametrización de los
sistemas de información contable, a continuación de detalla por tablas la Clasificación y
taxonómica de los activos intangibles.
Este sirve para realizar un análisis de las incidencias y demás datos que la norma
internacional va a solicitar que las organizaciones deberán revelar.
7.1.5.1. Taxonomía de los Activos Intangibles Distintos a la Plusvalía
El comité IFRS facilita la herramienta XBRL, para presentación magnética de la
revelación de los informes que indica cada NIC y NIIF, para los intangibles ofrece el
informe 823180, el cual contiene todos los indicadores y señales que deben revelarse
según la NIC 38. El informe de la taxonomía IFRS es un resumen del producto final que
debe quedar del proceso contable, cumpliendo con todas la políticas contables.
65
Ilustración 2: Taxonomía de los Activos Intangibles Diferente a la Plusvalía
66
7.1.5.2. Taxonomía de la información a revelar Sobre los activos Intangibles
Ilustración 3: Taxonomía de la Información a Revelar Sobre los Activos Intangibles
67
7.1.5.3. Taxonomía sobre otros Activos
Ilustración 4: Taxonomía sobre otros Activos
7.1.5.4. Taxonomía del Importe en Libros, depreciación, Amortización y
deterioro de valor acumulados e importe bruto en libros
Ilustración 5: Taxonomía del Importe en Libros, Depreciación, Armonización y
Deterior de Valor Acumulados e Importe Bruto en Libros
68
7.1.5.5. Taxonomía de la Plusvalía
Ilustración 6: Taxonomía de la Plusvalía
7.2. Incidencia de Las NIIF / NIC en la contabilidad de los intangibles
distintos a la Plusvalía
Las incidencias de las NIIF en los intangibles en las empresas del sector farmacéutico
en la ciudad de Cali
Dividir los intangibles de plusvalía en otro grupo diferente a los demás intangibles.
Los intangibles formados expresados en las IAS 38.69 deben ir a gastos.
Separar los costos de investigación y desarrollo en fases diferentes.
Los intangibles que no tengan mercado activo se llevaran al costo amortizado.
Los activos intangibles con mercado activo pueden llevarse al valor razonable
Realizar anualmente estimaciones de deterioro
Estimar anualmente la amortización de activos intangibles finita e infinitos,
Revelar en partidas conciliatorias los cambios de estimación
Efectos de las NIC/NIIF en la contabilidad de los activos intangibles
7.3. Los efectos generados por implementación de las NIC/NIIF en el rubro
de los intangibles en las empresas del sector Farmacéutico
Costo de obtener la información de los intangibles.
El costo implícito de no tener la información de la medición de intangibles
enviados al gasto, que son importantes para la organización.
El costo de separar las fases de investigación y desarrollo
Reconocimiento de mercados activos para los intangibles
Costo de realizar anualmente el deterioro
69
La disminución de los activos intangibles formados por reconocimiento como
gastos
7.4. Investigación de Mercado
7.4.1. Población de Investigación
La Población o universo que se está investigando y se espera tener conclusiones y
realizar recomendaciones son las empresas del sector Farmacéutico en la Ciudad de
Santiago de Cali, Valle Del Cauca, el cual se dedica a la fabricación, preparación y
comercialización de productos químicos medicinales para la prevención y el tratamiento de
múltiples enfermedades este sector se caracteriza por ser grandes empresas con gran
capacidad financiera, especializada en las producciones y comercialización a gran escala
de medicamentos de toda clase, marca diferenciación del producto, tiene legislación de la
propiedad industrial, están a la vanguardia de las nuevas tecnologías y realizan grandes
inversiones en investigación y desarrollo necesarios para el actual mercado, en este estudio
de población se excluye las empresas como droguerías, empresas comercializadoras de
productos químicos, agencias y sucursales de empresas del sector farmacéutico ubicados
en la Ciudad de Cali, debido a que no cumplen con las característica anteriormente
mencionadas.
7.4.2. Tamaño del Mercado
El sector Farmacéutico en Colombia se encuentra marcado por una alta presencia de
entidades filiales de multinacionales, las cuales representan el 75% del mercado, el sector
contribuye con 2.50% del total de la producción industrial en Colombia. En lo corrido del
2012 se destaca que el aumento en la capacidad de compra del colombiano sumado a la
presencia cada vez mayor de medicamentos OTC2 ha favorecido la expansión del sector.
A nivel gubernamental se destaca la posibilidad de regulación de los biomédicamente.
2OverTheCounter ; medicamento de venta directa o medicamento sin prescripción
70
Ilustración 7: Contribución de la Producción Industrial Manufactura en Colombia en el
año 2010.
Los laboratorios farmacéuticos han aumentado en cantidad pasado de 127 laboratorios
en el año 2001 a 217 en el año 20103.
Ilustración 8: Cantidad de laboratorios en la Industria Farmacéutica Colombiana
3 Datos suministrados por la National Business Association of Colombia ANDI
:http://www.andi.com.co/pages/proyectos_paginas/proyectos_detail.aspx?pro_id=62&Id=12&clase=8&Tipo=2
71
La industria Farmacéutica en el territorio Colombiano aumento su producción bruta al
pasar de $ 2.167.110.000 millones de pesos en el año 2001 a $ 3.917.723.000 millones de
pesos en el año 2010.4
Ilustración 9: Producción Bruta de la Industria Farmacéutica en Colombia
De acuerdo con la investigación realizada en la ciudad de Santiago de Cali, la Cantidad
de empresas del sector farmacéuticos es de 497 establecimientos estas se clasifican en tres
tipos:
Droguerías
Comercializadoras
Productoras
Composición por tipo de empresa.
4 Datos Suministrados Por la National Business Association of Colombia ANDI:
http://www.andi.com.co/pages/proyectos_paginas/proyectos_detail.aspx?pro_id=62&Id=12&clase=8&Tipo=2
72
Tabla de clasificación de las Empresas del sector Farmacéutico En Cali
Tipo Cantidad %
Droguerías 467 93,96%
comercializadoras 18 3,62%
Productoras 12 2,41%
Total 497 100,00%
7.4.3. Ficha del Mercado
NOMBRE DEL ESTUDIO: Investigación de los estados financiero de las empresas de
sector farmacéutico Ubicados en la Ciudad de Cali.
DESCRIPCION DEL ESTUDIO: Se realiza unas estadísticas con la información
obtenida a través de los estados financieros, en el rubro de los activos intangibles.
TAMAÑO DEL ESTUDIO: se toma 12 de 12 empresas productoras de químicos y
medicamentos farmacéuticos de la ciudad de Cali.
CARACTERISTICAS DE LA MUESTRA: Se toman los activos intangibles de las
empresas y se analiza la proporción que tiene con el total de activos.
7.4.4. Segmento del Mercado
De acuerdo con la clasificación de las empresas farmacéuticas de la ciudad de Cali, se
determina que solo un 2% de toda las la empresas que conforman el Sector Farmacéutico,
corresponde a empresas productoras, la cuales son las que se van a investigar, aunque su
porcentaje de participación es bajo con respecto a las comercializadora y en especial a las
droguería, son las que maneja un gran musculo financiero para la economía de Cali y el
Valle del Cauca.
73
Ilustración 10: Tabla de Clasificación de las Empresas del Sector Farmacéutico
7.4.5. Características Principales
Las Empresas Farmacéuticas de la Ciudad de Santiago de Cali conformada por 12
empresas se caracterizan por:
Se dedica a la fabricación, preparación y comercialización de productos químicos
medicinales para la prevención y el tratamiento de múltiples enfermedades
Grandes empresas con gran capacidad financiera
Especializada en las producciones a gran escala de medicamentos de toda clase
Manejan sus propias Marcas que las diferencia de la competencia
Tienen legislación de su propiedad industrial
Están a la vanguardia de las nuevas tecnologías
Realizan grandes inversiones en investigación y desarrollo necesarios para el actual
mercado.
7.4.6. Aplicación de tipo encuesta-entrevista
Se procede a realizar las solicitudes de entrevistas a las siguientes Empresas
farmacéuticas:
94%
4% 2%
Tabla de clasificación de las Empresas del sector Farmacéutico En Cali
Droguerías comercializadoras Productoras
74
1 – Adhesivos internacionales Teléfono (2) 4454124
2 – Laboratorios Baxter S.A.Teléfono (2) 444 70 00
3–Bayer Teléfono (2) 660 23 73
4 – Bristol Myers SquibbTeléfono (2) 667 50 14
5 – JGB S.A. Teléfono (2) 685 11 00 / (2) 889 21 53
6 – Laboratorios Laverma S.A. Teléfono (2) 447 44 11
7 – Laboratorios Lafranco (2) 687 77 00
8 – Tecnoquimicas S.A. (2) 882 55 55
9- Laboratorios Farmacéutico Stelar Teléfono (2) 315 36 60
10 – Genfar S.A.Teléfono (2) 683 22 08
11 – Johnson & Johnson de Colombia Teléfono (2) 651 33 33
12 - Tecnosfera S.A.S.Teléfono (1) 646 05 05
Con el objetivo de recolectar información primaria entre los días 8 de junio del 2013
hasta el 26 de junio del 2013, el equipo investigador, se comunican con cada una de las
farmacéuticas, manifestando acerca de las pretensiones investigativas para aplicar a un
proyecto de grado y la necesidad de conocer más detalladamente el comportamiento
contable de estas organizaciones y como están manejando la conversión a la normatividad
internacional.
Las metodologías utilizadas fue un tipo de encuesta entrevista, donde se conversaba con
la persona consultada generalmente el contador de la organización sobre preguntas
cerradas con posibilidad de realizar un comentario abierto, que pudiera ofrecer mayor
precisión a la respuesta.
Se entrevistó algunas de las organizaciones, la información alcanzada por el medio de
encuesta entrevista, no preciso los datos requeridos por los investigadores, dado que los
agentes entrevistados fueron en el tema de los intangibles muy prudentes en las respuestas,
y en la solicitud de recolección de la información fueron muy cautos, al tanto que varios
solicitaron la confidencialidad de la información, por eso no se presenta datos particulares,
sino globales del sector. Dada la complejidad en la recolección de la información
directamente con los implicados, se opta por recopilar la información financiera pública
desde la cámara de comercio y la superintendencia de sociedades, para lograr
complementar los datos demandados para la realización de la investigación.
75
7.5. Estimados de la Participación de los Activos Intangibles en las organizaciones
Farmacéuticas en La Ciudad de Cali Actualmente
7.5.1. Aspectos generales
Según las muestras de los estados financieros de las empresas del sector Farmacéutico
de la ciudad de Cali, se observa el porcentaje y la distribución del rubro de los activos
intangibles con respecto al total de los activos es del 4% promedio, donde la participación
de cada intangible es mínima.
Ilustración 11: Participación de los Activos más Representativos sobre el Total de
Activos
La proporción que ocupa los activos intangibles sobre los activos no es tan
representativa como otros activos como Propiedad, planta y Equipo, Inventarios o cuentas
por cobrar. Los factores para que este rubro no ocupe un porcentaje importante al parecer
obedece a que la mayoría de las empresas (laboratorios), ubicados en la ciudad de Cali, son
filiales de las Casas Matrices que su sede principal está ubicada en el exterior. Matrices
donde se centralizan las labores de investigación y desarrollo, las patentes, el estimación
de las marcas formadas, también se lleva la contabilidad de las franquicias y las marcas
adquiridas con su nombre, por ende en sus filiales no se ve reflejado un alta valoración en
DISPONIBLE 11%
DEUDORES 45%
INVENTARIOS 18%
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
22%
ACTIVOS INTANGIBLES
4%
Participación de los Activos más Representativos sobre el Total de Activos
76
el uso contable de los activos intangibles, por lo tanto no se refleja representativamente
en la contabilidad financiera local actual.
Otro factor es la falta de una medición correcta en el manejo de los contratos de
exclusividad y privacidad que tiene las compañías farmacéuticas con sus stakeholders, en
el discriminados del rubro de las marcas sobre el total de activos intangibles, se observa
que este rubro es el más alto con un 46%,en él se encuentran marcas formadas y
adquiridas. Según las incidencias de las NIIF los activos intangibles formados no será
catalogados como activos, sino como gastos, entonces la cifra que respecte a la marca
formada del 46% será enviada a gastos. Aunque no se tiene datos precisos sobre la
distribución de qué porcentaje es adquirido y que porcentaje es formado, al parecer sobre
datos de las entrevista con expertos implicados en las organizaciones, el valor de las
marcas formadas en mayor y superior al 60%, cifra que no se tendrá en cuenta en la
conversión en NIC/NIIF según lo expresado en la (NIC38 Parrafo 63, 2004, pág. 12)
No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos
o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras
partidas similares que se hayan generado internamente. (NIC 38.63)Por ende, en
varios rubro se debe replantear la manera como se está clasificando ya que en la
conversión a NIC/NIIF, se debe tener en cuento cuales rubros son intangibles
formados por la empresa y cuales intangibles son adquiridos.
77
Ilustración 12: Participación del rubro de los Intangibles en el total de los Activos
Intangibles
7.5.2. Segmentación de la información estadística del rubro de los intangibles
Para realizar los listados por cada rubro de los activos intangibles:
Crédito Mercantil
Marcas
Concesiones y Franquicias
Derechos
Know How
Licencias
Por calcular conceptos estadísticos tales como, la media, la mediana, la Moda, la
amplitud, el centro de amplitud, coeficiente de asimetría y desviación5, se realizó tomando
selectivamente las organizaciones que tiene en sus registro contables, valores en el rubro
de los intangibles y se omitieron las organizaciones que por concepto de activos
5 Las definiciones de estos concepto estadísticos están en el numeral 6.2
PROMEDIO DE CREDITO MERCANTIL, 0.904%
PROMDIO DE MARCA, 3.532%
PROMEDIO DE PATENTES, 0.000%
PROMEDIO DE CONCESIONES Y
FRANQUICIAS, 0.034%
PROMEDIO DE DERECHOS, 2.881%
PROMEDIO DE KNOW HOW, 0.069%
PROMDIO DE LICENCIAS, 0.275%
PARTICIPACION DEL LOS RUBROS DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN LOS ACTIVOS TOTALES
78
intangibles su valor es de $0, por tal razón la siguiente son la empresas del sector
farmacéutico que se tiene en cuenta al realizar los análisis estadístico y por ende aportar a
una toma de decisión para realizar las conclusiones y recomendaciones.
Bayer S.A.
JGB S.A.
Laboratorios Laverman
Tecnoquimicas S.A.
Lafrancol
Laboratorios
Genfar S.A.
Las anteriores conforman el 58% del total de las empresas productoras del sector
farmacéutico de la ciudad de Cali.
7.5.3. Participación del crédito mercantil en los activos intangibles
El crédito mercantil en la empresas del sector farmacéutico, equivale a un 12% del total
de los activos intangibles 6, y 0.904% sobre el total de los activos, es el hecho que se
genera a través de una operación entre dos organizaciones por la compra de una empresa a
otra y esta se denominara subordinada en el evento de una fusión con su matriz o
controlante, según la normatividad este activo que debe ser amortizado en su totalidad,
debido a que desaparece el hecho económico que lo origino en la operación inicial, la
normas internacionales de contabilidad los llaman activos intangibles adquirido en una
combinación de negocios:
De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se adquiera un
activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor razonable en
la fecha de adquisición. El valor razonable de un activo intangible reflejará las
expectativas acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos futuros
incorporados al activo fluyan a la entidad. En otras palabras, la entidad esperará que
haya una entrada de beneficios económicos, incluso si existe incertidumbre sobre la
6Información suministrada por la superintendencia de sociedades
79
fecha o el importe de éstos. Por tanto, el criterio de reconocimiento de la probabilidad
que figura en el párrafo 21(a), se considerará siempre satisfecho en el caso de activos
intangibles adquiridos en una combinación de negocios. Cuando un activo adquirido
en una combinación de negocios sea separable o surja de derechos contractuales o de
otro tipo legal, existirá información suficiente para medir con fiabilidad su valor
razonable. Por tanto, el criterio de valoración de la fiabilidad incluido en el párrafo
21(b), se considerará siempre satisfecho en el caso de activos intangibles adquiridos
en las combinaciones de negocios. (NIC 38 Parrafo 33,
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC38.pdf, 2004, pág. 8)
Se concluye que el crédito mercantil se considera una plusvalía en el rubro de los
intangibles según lo expresado en (NIIF 3 Parrafo 82, 2004, pág. 15)
Activos intangibles previamente reconocidos
82 El importe en libros de una partida clasificada como activo intangible que:
(a) fuera adquirido en una combinación de negocios cuya fecha del acuerdo fuera
anterior al 31 de marzo de 2004, o
(b) procediera de la participación en una entidad controlada de forma conjunta que se
hubiera obtenido antes del 31 de marzo de 2004, y se contabilizara aplicando la
consolidación proporcional
Se reclasificará como fondo de comercio al inicio del primer ejercicio anual, que
comience a partir del 31 de marzo de 2004, si dicho activo intangible no cumpliese
los criterios de identificabilidad de la NIC 38.
El siguiente grafico nos muestra el rubro del crédito mercantil que actualmente tiene
las empresas del sector farmacéutico de la ciudad de Santiago de Cali hasta el año
2012, se observa que la empresa Tecnoquimicas y laboratorios Genfar tiene recursos en
este rubro, esto hace que el a media sea baja y no es representativa en los estados
financieros de estas organizaciones. (Ver Anexo #12)
80
Ilustración 13: Listado del Rubro de Crédito Mercantil de las Empresas Productoras del
Sector Farmacéutico de la Ciudad de Cali
En la tabla de estadística del rublo del crédito mercantil se observa la diferencia de
amplitud entre la empresa que menos tiene con la más tiene por un valor de
$28.576.384, el 71% de las empresas tienen del rubro de crédito mercantil de $0, por
ende la media, mediana y la moda son valores bajos con respecto a la empresa que más
valor tiene en este rubro. (Ver Anexo # 13).
$ -
$ 5,000,000
$ 10,000,000
$ 15,000,000
$ 20,000,000
$ 25,000,000
$ 30,000,000
Listado del Rubro de Crédito Mercantil de las Empresas Productoras del Sector Farmacéutico de la Ciudad de Cali
81
Según las incidencias de las normas internacionales, el crédito mercantil se mostrará en
estado de la situación financiera (Balance General) como un activo separado de los
intangibles y se llamará plusvalía, y está se normalizará en la NIIF 3 combinación de
negocios. Y los demás se agruparán en la cuenta activos intangibles distintos a la
plusvalía.
7.5.4. Participación de las Marcas en los activos intangibles
Una marca registrada, (en inglés trademark), en las empresas del sector farmacéutico,
equivale a un 46%7 del total de los activos intangibles, y un 3.532% en total de los activos,
se define como cualquier símbolo registrado legalmente para identificar de manera
exclusiva uno o varios productos comerciales o servicios. Suele mostrarse de forma
abreviada con los iconos ™, M.R. o ®, aunque esto no es indicativo del registro de la
marca ante la autoridad competente, que permita legalizar una medición contable.
El símbolo de una marca registrada puede ser una palabra o frase, una imagen o un
diseño, y el uso del mismo para identificar un producto o servicio solo le está permitido a
7 Información suministrada por la superintendencia de sociedades
$ -
$ 5,000,000
$ 10,000,000
$ 15,000,000
$ 20,000,000
$ 25,000,000
$ 30,000,000
Tabla Estadística del Rubro del Crédito Mercantil de las Empresas Productoras del Sector Farmacutico de la
Ciudad De Cali
Ilustración 14: Tabla estadística del Rubro del Crédito Mercantil de las Empresas Productoras del Sector Farmacéutico de la Ciudad De Cali
82
la persona física o jurídica que ha realizado el registro de dicha marca o la que esté
debidamente autorizada por quien la ha registrado.
En la industria farmacéutica, la marca se le denomina nombre comercial, ya que es el
nombre que identifica el medicamento de un determinado laboratorio farmacéutico. El
nombre comercial es muy distinto al nombre del principio activo del medicamento en cuyo
caso se le denomina nombre genérico o denominación común internacional (DCI).
Algunos laboratorios fabricantes de productos genéricos utilizan como nombre comercial
el nombre del "principio activo" seguido del nombre de su laboratorio.
Sin embargo la normatividad internacional en el párrafo 63 indica “No se reconocerán
como activos intangibles las marcas, las cabeceras de periódicos o revistas, los sellos o
denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras partidas similares que se hayan
generado”(NIC38 PARRAFO 63, 2004, pág. 13)
Se cita en la normatividad que las marcas no cumple con la definición de activo en el
párrafo 78 indica:
“Es poco común la existencia de un mercado activo, tal como ha sido descrito en
el párrafo 8, para los activos intangibles, si bien cabe la posibilidad de que exista.
Por ejemplo, en ciertos países pueden existir mercados activos para las licencias de
taxi libremente transferibles, así como para las licencias o cuotas de pesca y
producción. Sin embargo, no existen mercados activos para las marcas, cabeceras de
periódicos o revistas, derechos sobre películas o partituras musicales, patentes o las
marcas registradas, porque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los
hacen únicos. Por otra parte, aunque los activos intangibles sean objeto de
compraventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que actúan
aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente infrecuentes. Por estas
razones, el precio que se paga por un activo puede no suministrar la suficiente
evidencia del valor razonable de otro distinto. Además, con mucha frecuencia, los
precios no están disponibles para el público”. (NIC 38 Parrafo 78, 2004, pág. 17)
La siguiente grafica nos muestra el rubro de las marcas que actualmente tiene las
empresas del sector farmacéutico de la ciudad de Santiago de Cali hasta el año 2012, se
83
observa que la cuatro de las siete empresas en el listado tiene, y representa el valor más
alto que tiene estas organizaciones en los activos intangibles. (Ver Anexo # 14)
Ilustración 15: Listado del Rubro de las Marcas de las Empresas del Sector
Farmacéutico de la Ciudad de Cali
En la tabla de estadística del rublo de las se observa la diferencia de amplitud entre
la empresa que menos tiene con la más tiene por un valor de $98.644.635, el 42% de
las empresas tienen un del rubro de marca $0, por ende la media, mediana y la moda
son valores bajos con respecto a la empresa que más valor tiene en este rubro.
(Ver Anexo #15)
$ - $ 10,000,000 $ 20,000,000 $ 30,000,000 $ 40,000,000 $ 50,000,000 $ 60,000,000 $ 70,000,000 $ 80,000,000 $ 90,000,000
$ 100,000,000
Listado del Rubro de las Marcas de las Empresas Productoras del Sector Farmacéutico de la Ciudad de
Cali
84
Ilustración 16: Tabla estadística del Rubro de las marcas de las Empresas Productoras
del Sector Farmacéutico de la Ciudad De Cali
7.5.5. Participación de las Concesiones y franquicias de los activos intangibles
7.5.5.1. Concesiones
una concesión es el otorgamiento del derecho de explotación, por un período
determinado, de bienes y servicios por parte de una Administración pública o empresa a
otra, generalmente privada, en las empresas del sector farmacéutico, equivale a un
promedio de 0.44% del total de los activos intangibles,8y un 0.034% del valor de total los
activos. La concesión tiene por objetivo la administración de los bienes, servicio y
recursos públicos mediante el uso, aprovechamiento, explotación de las instalaciones o la
construcción de obras y nuevas terminales de cualquier índole sea marítima, terrestre o
aérea de los bienes del dominio público.
Para el caso de las concesiones públicas, estas afectan a casi toda la infraestructura de
los países desarrollados, ya que requieren grandes redes de distribuciones integradas, o la
8 Información suministrada por la superintendencia de sociedad, en el porcentaje está incluido las
concesiones y las franquicias
$ - $ 10,000,000 $ 20,000,000 $ 30,000,000 $ 40,000,000 $ 50,000,000 $ 60,000,000 $ 70,000,000 $ 80,000,000 $ 90,000,000
$ 100,000,000
Tabla Estadística del Rubro de las marcas de las Empresas Productoras del Sector Farmacéutico de la
Ciudad De Cali
85
coordinación de muchos servicios esenciales como la red nacional del tendido eléctrico.
Muchas concesiones públicas tienen una estructura de costos que se beneficia de la gran
escala, puesto que los costos unitarios caen a medida que la red aumenta. Sin embargo, la
existencia de estas redes suele provocar que las concesiones públicas se beneficien de un
monopolio natural para dar ese servicio en el área donde operan.
7.5.5.2. Franquicias
La franquiciase define como la práctica de utilizar el modelo de negocios de otra
persona. El diccionario de la Real Academia Española (vigésima segunda edición) lo
define en su acepción segunda como una "concesión de derechos de explotación de un
producto, actividad o nombre comercial, otorgada por una empresa a una o varias personas
en una zona determinada." (Real AcademiaEspañola)Es decir un acuerdo entre dos figuras
(el "franquiciador" o "franquiciante"), por virtud del cual el primero cede al segundo la
explotación de una franquicia. Hay varios elementos importantes que componen la
"franquicia". Por una parte la marca comercial que distingue el franquiciador, un
determinado "saber hacer" (o know-how) y la formación impartida a los franquiciados. A
cambio de la cesión, el franquiciador recibe una regalía, royalty o canon que podrá
retribuir la cesión de la marca comercial, el know-how cedido y la tasa de formación y
asesoramiento.
La franquicia se concede, por lo general, por un período determinado y para un
determinado "territorio". Puede ser una franquicia exclusiva o no exclusiva. Varios
tangibles e intangibles, tales como servicios de apoyo nacionales o internacionales de
publicidad, formación, y otros se hacen disponible comúnmente por el franquiciador. Los
acuerdos suelen durar entre cinco y treinta años, con la posibilidad de cancelación o
terminación anticipada mediante un preaviso. El incumplimiento de las cláusulas
contractuales suele acarrear consecuencias graves para los franquiciados.
En la normatividad de la NIC 38:
“Una clase de activos intangibles es un conjunto de activos de similar naturaleza y
uso en las actividades de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
(a) marcas.
86
(b) cabeceras de periódicos o revistas y sellos o denominaciones editoriales.
(c) programas y aplicaciones informáticas.
(d) concesiones y franquicias.
(e) derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de la
propiedad industrial o derechos de explotación.
(f) recetas o fórmulas, modelos, diseños y prototipos.
(g) activos intangibles en proceso.
Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas) en otras
más pequeñas (más grandes), siempre que ello genere una información más relevante
para los usuarios de los estados financieros”. (NIC 38 Parrafo 119, 2004)
La siguiente tabla nos muestra el rubro de las concesiones y franquicias que
actualmente tiene las empresas del sector farmacéutico de la ciudad de Santiago de Cali
hasta el año 2012, se observa que solo la empresa tecnoquímicas tiene valores en este
rubro, esto obedece a que las mayoría de las empresas ubicadas en la ciudad de Cali,
son subordinadas, o sedes o agencias de casas matrices en otra ciudad o país, donde se
debe reflejar en la situación financiera de la empresa los valores de este rubro. (Ver
Anexo # 16)
87
Ilustración 17: Listado del Rubro de las Concesiones y Franquicias de las Empresas del
Sector Farmacéutico de la Ciudad de Cali
En la tabla de estadística del rublo de las concesiones y franquicias se observa la
diferencia de amplitud entre la empresa que menos tiene con la más tiene por un valor
de $1.121.055, el 85% de las empresas tienen del rubro de las concesione y franquicias
de $0, por ende la media, mediana y la moda son valores bajos con respecto a la
empresa que más valor tiene en este rubro. (Ver Anexo # 17)
$ -
$ 200,000
$ 400,000
$ 600,000
$ 800,000
$ 1,000,000
$ 1,200,000
Listado del Rubro de las Concesiones y Franquicias de las Empresas Productoras del Sector Farmacéutico de la
Ciudad de Cali
88
Ilustración 18: Tabla estadística del Rubro de las Concesiones y Franquicias de las
Empresas Productoras del Sector Farmacéutico de la Ciudad De Cali
7.5.6. Participación de los derechos en los activos intangibles
Los derechos se define como los permisos legales como la propiedad intelectual, la
información exclusiva o los conocimientos que se pueden incorporarse en objetos
tangibles, de los que se puede hacer un número ilimitado de ejemplares en todos los
lugares donde se aplique legalmente ese derecho, en la empresas del sector farmacéutico
equivale a un 37% del valor total de los activos Intangibles y equivale a un 2.881% del
total de los activos, Los derechos de propiedad intelectual son también a veces objeto de
determinadas limitaciones, como en el caso del derecho de autor y las patentes, que son
vigentes durante un plazo determinado, El titular del derecho tiene la facultad para evitar
que cualquier persona tenga acceso o haga uso de su propiedad sin su consentimiento.
En la normatividad NIC 38 cita en Párrafo 14 a los derechos:
“Los conocimientos técnicos y de mercado pueden dar lugar a beneficios
económicos futuros. La entidad controlará esos beneficios si, por ejemplo, tiene
protegidos tales conocimientos por derechos legales como la propiedad intelectual o
el derecho de copia, la restricción de los acuerdos comerciales (si estuvieran
$ -
$ 200,000
$ 400,000
$ 600,000
$ 800,000
$ 1,000,000
$ 1,200,000
Tabla Estadística del Rubro de las Concesiones y Franquicias de las Empresas Productoras del Sector
Farmacéutico de la Ciudad De Cali
89
permitidos), o bien por una obligación legal de los empleados de mantener la
confidencialidad” (NIC 38 Parrafo 14, 2004)
La siguiente tabla nos muestra el rubro de los derechos que actualmente tiene las
empresas del sector farmacéutico de la ciudad de Santiago de Cali hasta el año 2012, se
observa que todas las empresas en el listado a excepción de laboratorios estelar tiene
valores en este rubro, esto quiere decir que las organizaciones invierten en satisfacer
necesidades importantes tales como:
Derecho de la Propiedad Industrial: Marcas, Patentes, Modelos de Utilidad y
Diseños industriales.
Derecho de la Propiedad Intelectual: Derechos de autor y derechos de afines.
Protección de datos personales.
Comercio electrónico.
Nombres de dominio.
Derecho de la Competencia Desleal.
Derechos de imagen.
Derecho Audiovisual.
Derecho de la Publicidad.
(Ver Anexo # 18)
90
Ilustración 19: Listado del Rubro de los derechos de las Empresas del Sector
Farmacéutico de la Ciudad de Cali
En la tabla de estadística del rublo de los Derechos se observa la diferencia de
amplitud entre la empresa que menos tiene con la más tiene por un valor de
$74.459.413, el 14% de las empresas tienen del rubro de los Derechos de $0 y el 71%
de las empresas tienen un valor por debajo de los $9.780.311, por ende la media,
mediana y la moda son valores bajos con respecto a la empresa que más valor tiene en
este rubro. (Ver Anexo # 19)
$ - $ 10,000,000 $ 20,000,000 $ 30,000,000 $ 40,000,000 $ 50,000,000 $ 60,000,000 $ 70,000,000 $ 80,000,000
Listado del Rubro de los Derechos de las Empresas Productoras del Sector Farmacéutico de la Ciudad de
Cali
91
Ilustración 20: Tabla estadística del Rubro de los Derechos de las Empresas Productoras
del Sector Farmacéutico de la Ciudad De Cali
Como incidencia sobre la NIC 38,63 todo el saldo que las empresas han capitalizado
como activo en este rubro se tendría que reclasificar a gastos. Dado que la mayoría de
estos valores son intangibles formados, que no tienen mercado activo y que su valor
generalmente no se puede medir fácilmente.
7.5.7. Participación del KnowHow activos de los activos intangibles
El Know-How o saber-cómo en el idioma castellano o Conocimiento Fundamental es
una forma de transferencia de tecnología. Es una expresión anglosajona utilizada en los
últimos tiempos en el comercio internacional para denominar los conocimientos
preexistentes no siempre académicos, que incluyen: técnicas, información secreta, teorías e
incluso datos privados (como clientes o proveedores), en las empresas del sector
farmacéutico este rubro equivale a un 1% del total de los activos Intangibles y el 0.069%
del total de los activos.
$ - $ 10,000,000 $ 20,000,000 $ 30,000,000 $ 40,000,000 $ 50,000,000 $ 60,000,000 $ 70,000,000 $ 80,000,000
Tabla Estadística del Rubro de los Derechos de las Empresas Productoras del Sector Farmacéutico de
la Ciudad De Cali
92
Su uso del término es muy difundido y suele utilizarse en la venta de franquicias, ya
que lo que se vende es el "saber cómo". Las franquicias generalmente son vendidas por
países o empresas "avanzadas" que "ya lo han hecho", casi siempre en el campo de los
negocios, el saber cómo hacerlo a personas que saben poco del tema se convierte en un
patrimonio de muchos años de madurez y una ventaja comparativa muy valiosa frente a la
competencia.
La siguiente tabla nos muestra el rubro del Know How que actualmente tiene las
empresas del sector farmacéutico de la ciudad de Santiago de Cali hasta el año 2012, se
observa que solo la empresas Tecnoquímicas tiene valores en este rubro, esto obedece
a que las mayoría de las empresas ubicadas en la ciudad de Cali, son subordinadas, o
sedes o agencias de casas matrices en otra ciudad o país, donde se debe reflejar en la
situación financiera de la empresa los valores de este rubro. (Ver Anexo # 20)
Ilustración 21: Listado del Rubro del KnowHow de las Empresas del Sector
Farmacéutico de la Ciudad de Cali
En la tabla de estadística del rublo del KnowHow se observa la diferencia de
amplitud entre la empresa que menos tiene con la más tiene por un valor de
$ -
$ 500,000
$ 1,000,000
$ 1,500,000
$ 2,000,000
$ 2,500,000
Listado del Rubro del Know How de las Empresas Productoras del Sector Farmacéutico de la Ciudad de
Cali
93
$2.264.641, el 85% de las empresas tienen del rubro del KnowHow de $0, por ende la
media, mediana y la moda son valores bajos con respecto a la empresa que más valor
tiene en este rubro. (Ver Anexo # 21)
7.5.8. Participación de las Licencias de los activos intangibles
Una licencia se define como un contrato entre el licenciante (autor/titular de los
derechos de explotación/distribuidor) y el licenciatario del programa informático (usuario
consumidor /usuario profesional o empresa), para utilizar un servicio cumpliendo una serie
de términos y condiciones establecidas dentro de sus cláusulas, en la empresas del sector
farmacéutico equivale a un 4% del total de los activos intangibles y equivales a un 0.275%
del total de los activos, por ejemplo una licencias de software y esta puede establecer entre
otras cosas:
La cesión de determinados derechos del propietario al usuario final sobre una o
varias copias del programa informático.
$ -
$ 500,000
$ 1,000,000
$ 1,500,000
$ 2,000,000
$ 2,500,000
Tabla Estadística del Rubro del Know How de las Empresas Productoras del Sector Farmacéutico
de la Ciudad De Cali
Ilustración 22: Tabla estadística del Rubro del KnowHow de las
Empresas Productoras del Sector Farmacéutico de la Ciudad De Cali
94
Los límites en la responsabilidad por fallos, el plazo de cesión de los derechos, el
ámbito geográfico de validez del contrato.
Pueden establecer determinados compromisos del usuario final hacia el propietario,
tales como la no cesión del programa a terceros o la no reinstalación del programa
en equipos distintos al que se instaló originalmente.
La Normatividad internacional en el NIC 38.66, trata sobre el método para costear un
activo intangible generado internamente y la amortización de las licencias.
“El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos los
costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo
para que pueda operar de la forma prevista por la gerencia. Son ejemplos de costos
atribuibles directamente:
(a) los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la generación
del activo intangible;
(b) los costos de las remuneraciones a los empleados (según se definen en la NIC
19) derivadas de la generación del activo intangible;
(c) los honorarios para registrar los derechos legales; y
(d) La amortización de patentes y licencias que se utilizan para generar activos
intangibles” (NIC 38 Parrafo 66, 2004, pág. 13)
La siguiente tabla nos muestra el rubro de las Licencias que actualmente tiene las
empresas del sector farmacéutico de la ciudad de Santiago de Cali hasta el año 2012, se
observa que el valor no es representativo para las organizaciones.(Ver Anexo # 22)
95
Ilustración 23: Listado del Rubro de las licencias de las Empresas del Sector
Farmacéutico de la Ciudad de Cali
En la tabla de estadística del rublo de las Licencias se observa la diferencia de
amplitud entre la empresa que menos tiene con la más tiene por un valor de
$9.020.254, el 57% de las empresas tienen del rubro de las Licencias de $0 y el 28% de
las empresas tienen un valor por debajo de los $11.000, por ende la media, mediana y
la moda son valores bajos con respecto a la empresa que más valor tiene en este rubro.
(Ver Anexo # 23)
$ - $ 1,000,000 $ 2,000,000 $ 3,000,000 $ 4,000,000 $ 5,000,000 $ 6,000,000 $ 7,000,000 $ 8,000,000 $ 9,000,000
$ 10,000,000
Listado del Rubro de Las Licencias de las Empresas Productoras del Sector Farmacéutico de la Ciudad de
Cali
96
Ilustración 24: Tabla estadística del Rubro de las Licencias de las Empresas Productoras
del Sector Farmacéutico de la Ciudad De Cali
7.5.9. Participación de las Patentes de los activos intangibles
Una Patente confieren a su titular el derecho a explotar en forma exclusiva la invención
por sí mismo, a conceder una o más licencias para su explotación y a percibir regalías o
compensaciones derivadas de su explotación por terceros, en las empresas del sector
Farmacéutico equivale a un 0%.
En la NIC 38 se enuncia acerca del manejo que se les dan a la patentes con la nueva
normatividad:
“Es poco común la existencia de un mercado activo, tal como ha sido descrito en
el párrafo 8, para los activos intangibles, si bien cabe la posibilidad de que exista.
Por ejemplo, en ciertos países pueden existir mercados activos para las licencias de
taxi libremente transferibles, así como para las licencias o cuotas de pesca y
producción. Sin embargo, no existen mercados activos para las marcas, cabeceras de
periódicos o revistas, derechos sobre películas o partituras musicales, patentes o las
$ - $ 1,000,000 $ 2,000,000 $ 3,000,000 $ 4,000,000 $ 5,000,000 $ 6,000,000 $ 7,000,000 $ 8,000,000 $ 9,000,000
$ 10,000,000
Tabla Estadística del Rubro de las Licencias de las Empresas Productoras del Sector Farmacéutico de la
Ciudad De Cali
97
marcas registradas, porque cada uno de estos activos tiene peculiaridades que los
hacen únicos. Por otra parte, aunque los activos intangibles sean objeto de
compraventa, los contratos se negocian entre compradores y vendedores que actúan
aisladamente, y por ello las transacciones son relativamente infrecuentes. Por estas
razones, el precio que se paga por un activo puede no suministrar la suficiente
evidencia del valor razonable de otro distinto. Además, con mucha frecuencia, los
precios no están disponibles para el público”. (NIC 38 Parrafo 78, 2004)
98
8. CONCLUSIONES
El valor de los intangibles para el sector farmacéutico de las empresas productoras no
tiene una participación porcentual relevante en el valor sus inversiones, con respecto a los
otros activos, esto al parecer según entrevistas por dos puntos: 1. porque estas empresas en
su mayoría son filiales de Multinacionales, las cuales son las que centralizan el desarrollo,
reconocimiento, medición y revelación del valor de las marcas, investigaciones, registros
de patentes y contratos; 2. Las inversiones de compras de intangibles, investigación y
desarrollo no son una práctica habitual en Colombia.
La valoración de algunos intangibles formados que permite la norma actual del decreto
2649 de 1993, no se reconocieron, y esto hace que la incidencia de las políticas contables
en la aplicación de las NIIF en los estados financieros de la situación financiera y estado
de resultado cuando sean reclasificadas de activos a gastos, no tenga un efecto
significativo con respecto a este rubro. Esta situación de no estimación contable de los
activos intangibles, puede estar relacionada con la no trascendencia que le ofrece la
gerencia de las empresas productivas del sector farmacéutico de la ciudad de Cali, a este
rubro, dado su participación porcentual en el balance.
Es posible que la representación de las políticas contables de las normas internacionales
NIIF no valorice los intangibles formados, dado la problemática de tener un método de
medición confiable, uniforme y solvente para ejecutar el reconocimiento y revelación en
los estados financieros NIIF que serán entregados a los accionistas y acreedores de la
empresa para la toma adecuada de decisiones. Pero esto no significa que los intangibles
no tengan una importancia vital en la gestión organizacional, donde es necesario su
inversión, control, mejoramiento y seguimiento; teniendo en cuenta que en muchos casos
los intangibles hace parte de un fenómeno clave para calcular el valor de la empresa en el
mercado.
99
9. RECOMENDACIONES
Aunque la norma internacional no exija la revelación de los intangibles formados
importantes para el desarrollo de la gestión empresarial, se recomienda realizar un informe
extra contable por fuera de las políticas contables NIIF, donde el gobierno corporativo
determine su nivel de ser público o no, sobre cómo se gestionan, se estiman y evolucionan
en este tipo de intangibles, dado que son vitales para el mejoramiento continuo de la
organización, y requieren un informe de desempeño para su control y seguimiento.
100
10. TRABAJO CITADOS
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http://incp.org.co
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http://www.secretariasenado.gov.co
107
12. ANEXOS
ANEXO # 1: Entrevista de Normas Internacionales de contabilidad de las empresas
sector Farmacéutico de la Ciudad de Cali.
ANEXO # 2: Categorización de los activos fijos
ANEXO # 3: Reconocimiento a Nivel general
ANEXO # 4: Reconocimiento activos intangibles distintos a la plusvalía
ANEXO # 5: Medición a Nivel General
ANEXO # 6: Medición activos intangibles distintos a la plusvalía
ANEXO # 7: Medición activos plusvalía
ANEXO # 8: Revelación del Balance general
ANEXO # 9: Revelación del estado de resultado
ANEXO # 10: Revelación de activos intangibles distintos a la plusvalía
ANEXO # 11: Revelación de activos intangibles Plusvalía
ANEXO # 12: Tabla de estadísticos del crédito mercantil en los activos intangibles
ANEXO # 13: Tabla participación del crédito mercantil en los activos intangibles
ANEXO # 14: Tabla de estadísticos de las Marcas en los activos intangibles
ANEXO # 15: Tabla participación de las Marcas en los activos intangibles
ANEXO # 16: Tabla de estadísticos de las Concesiones y Franquicias en los activos
intangibles.
ANEXO # 17: Tabla participación de las Concesiones y Franquicias en los activos
intangibles.
ANEXO # 18: Tabla de estadísticos de los derechos en los activos intangibles
ANEXO # 19: Tabla participación de los derechos en los activos intangibles
ANEXO # 20: Tabla de estadísticos del Know How en los activos intangibles
ANEXO # 21: Tabla participación del Know How en los activos intangibles
ANEXO # 22: Tabla de estadísticos de las Licencias en los activos intangibles
ANEXO # 23: Tabla participación de las Licencias en los activos intangibles
ANEXO # 24: Tabla de estadísticos de la Amortización Acumulada en los activos
intangibles.
ANEXO # 25: Tabla participación de las Amortización acumulada en los activos
intangibles.
ANEXO # 26: Políticas de Categorización
108
ANEXO # 1: Entrevista de Normas Internacionales de contabilidad de las
empresas sector Farmacéutico de la Ciudad de Cali.
Nombre de la empresa: COMERLAT PHARMACEUTICAL SAS
Nombre del entrevistado: ROCIO OVALLE
PREGUNTAS GENERALES
1.- ¿La empresa se encuentra clasificada en el registro de identificación tributaria
cómo? a.- Manufacturera
b.- Comercial X
c.- Servicios
2.- ¿Con base en el último direccionamiento estratégico expedido por el Consejo
Técnico de la Contaduría Pública de julio 27 de 2012 su empresa se encuentra como
usuaria dentro de los siguientes grupos?
a.- Grupo UNO
b. Grupo DOS X
c. Grupo TRES
3.- ¿Si su empresa pertenece al grupo UNO que condiciones específicamente
cumple para ser incluido como tal?
a. Que cotice en bolsa
b.-Que sea de interés publico
c.- Empresa clasificada como grande según ley 590/2000 y ley 905/2004.
c.1.- Ser subordinada o sucursal de una cía. extranjera que aplique NIIF
c.2.- Ser subordinada o matriz de una cía. nacional que aplique NIIF
C.3.- realizar importaciones o exportaciones si se trata de empresa de
servicios que represente más del 50% de las compras o de la venta respectivamente.
c.4.-ser matriz, asociada o negocio conjunto de una entidad extranjera que
aplique NIIF.
No aplica, la empresa es del grupo 2
4.- ¿Si su empresa pertenece al grupo Dos qué condiciones cumple para ser
incluido como tal?
a.- Empresa clasificada como grande según ley 590/2000 y ley 905/2000, que no
cumpla con los requisitos del numeral C del grupo 01
b.- empresas de tamaño mediano y pequeño clasificadas como tal según ley
109
590/2000 y la Ley 905 de 2004 (X)
c.- Micro empresas clasificadas como tal según la misma ley, y cuyos ingresos
brutos Anuales sean iguales o superiores a 6.000 SMMLV (CORRESPONDIENTE AÑO
GRAVABLE ANTERIOR AL QUE SE INFORMA)
PREGUNTAS DE GOBIERNO CORPORATIVO
5.- ¿Cuenta la empresa con gobierno corporativo?
SI ( ) NO ( X )
En caso afirmativo
6.- ¿Los miembros componentes del gobierno corporativo son?
a.- Externos a la entidad
b. Funcionarios de la entidad
c.- Relación mixta
7.- ¿sus miembros cuentan con?
a.- Remuneración fija
b.- Remuneración Variable
c.- No se tiene prevista remuneración
d.- Reciben incentivos de transporte
8.- ¿el gobierno corporativo cuenta con?
a.- código de Ética
b.- comité de auditoría,
c.- reglamento de funcionamiento
d.- otros cual _______________
PREGUNTAS PROCESO DE CONVERGENCIA
A.- MANUAL DE CONTABILIDAD SEGÚN EL DECRETO 2649 DE 1993
9.- ¿La empresa cuenta actualmente con manual de contabilidad?
SI (X ) NO ( )
10.- ¿La empresa cuenta con políticas contables establecidas por la alta gerencia?
SI (X ) NO ( )
110
11.- ¿La empresa cuenta con manual de procesos y procedimientos en materia
contable?
SI ( X) NO ( )
12 – ¿Cómo identifican un activo intangible?(Pregunta abierta)
Los identificamos como un elemento generador de valor, representados en derechos,
privilegios o ventajas de competencia que se desarrollaron en el curso normal de los
negocios, pero es difícil lograr la valoración plena de los intangibles y de manera que no se
puede lograr una visión real de la incidencia del intangible en la organización.
13 – ¿Cómo determina la vida útil de un activo intangible?
(Pregunta abierta)
No hay metodología clara para establecer la vida útil del intangible
14 – ¿El conocimiento científico o tecnológico es considerado como un activo
intangible?
SI (X ) NO ( )
15 – ¿El diseño y la implementación de nuevos procesos es considerado como un
activo intangible?
SI ( X ) NO ( )
16 – ¿Las licencias es considerado como un activo intangible?
SI (X ) NO ( )
17 – ¿Las Marcas es considerado como un activo intangible?
SI (X) NO ( )
18 – ¿Las concesiones es considerado como un activo intangible?
SI (X) NO ( )
19 – ¿La propiedad intelectual es considerado como un activo intangible?
SI (X) NO ( )
20 – ¿En la Fase de investigación en la creación de un nuevo producto o servicio es
considerado como un activo intangible?
SI ( ) NO (X)
21 – ¿En la Fase de Desarrollo en la creación de un nuevo producto o servicio es
considerado como un activo intangible?
SI (X) NO ( )
22 – ¿Los conocimientos comerciales es considerado como un activo intangible?
SI (X) NO ( )
23 – ¿Las patentes es considerado como un activo intangible?
111
SI (X) NO ( )
No aplica para la compañía
24 – ¿Las Franquicias es considerado como un activo intangible?
SI (X ) NO ( )
No aplica para la compañía
26 – ¿Las Subvenciones del gobierno es considerado como un activo intangible?
SI ( X ) NO ( )
No aplica para la compañía
27 – ¿Que tratamiento le dan a los activos intangibles generados internamente?
(Pregunta abierta)
Se identificó como un elemento generador de valor, pero no puede ser medido con
fiabilidad
28 - ¿Cuáles son las bases de reconocimiento del rubro de los activos intangibles?
(Pregunta abierta)
Actualmente corresponde a un valor estimado para la compañía
29 - ¿Cómo se mide un activo intangible como adquisición en una combinación de
negocios?
(Pregunta abierta)
Se mide al costo de adquisición
30 - ¿Que tratamiento se da al retiro o dada de baja de un activo intangible a nivel
contable?
(Pregunta abierta)
Actualmente se registra el valor de las pérdidas en que incurre el ente económico por la
venta y retiro de bienes intangibles en la cuenta del gasto, pero la pérdida de los activos
debe haber ocurrido como consecuencia de un hecho de fuerza mayor.
B.- CONVERGENCIA
31.- ¿La empresa se acogió voluntariamente a la adopción de NIIF/NIC?
SI ( ) NO (X )
32.- ¿Para el proceso de implementación de NIIF/NIC la empresa se comprometió
en la conformación de un grupo especial de trabajo?
SI (X ) NO ( )
33.- ¿La empresa ha evaluado el impacto de la implementación de las normas de
112
información financiera en el balance actual?
SI ( X ) NO ( )
34.- ¿El manual actual está siendo rediseñado de acuerdo con las políticas
contables requeridas por las NIC/NIIF, o las NIIF PYMES?
SI (X ) NO ( )
PREGUNTAS IMPACTO CONTABLE IMPLEMENTANDO NIC 38
35.- ¿Los Activos Intangibles de la empresa?
A - aumento significativamente
B - disminuyo significativamente X
C - aumento levemente disminuyo levemente
D - estable
36.- ¿En caso de que los activos intangibles han disminuido significativamente,
cuáles son?
(Pregunta abierta)
Crédito mercantil formado
37.- ¿Porque de los activos intangibles anteriormente mencionados, sufrieron esta
disminución?
(Pregunta abierta)
Porque es una activo que no se puede medir con fiabilidad
38.- ¿Los activos Intangibles sufrieron algún deterioro o aumento significativo en
costo por efectos de revaluación?
(Pregunta abierta)
No
39.- ¿Con la implementación de las NIC 38 tiene algún efecto en las utilidades
comparadas con los periodos anteriores, los flujos de caja y utilidades del periodo
anterior?
(Pregunta abierta)
Sí, porque el activo intangible que posee la empresa no puede ser medido con
fiabilidad, generando un efecto adverso en los estados financieros.
40.- ¿En caso de que el efecto sea la disminución en las utilidades para la
organización, justificar porque se genera?
(Pregunta abierta)
113
Sí, porque el activo intangible que posee la empresa no puede ser medido con
fiabilidad, generando un efecto adverso en los estados financieros.
41.- ¿En caso de que el efecto sea negativo para la organización, que políticas se
van a implementar para minimizar su impacto?
(Pregunta abierta)
Dado que la empresa va aplicar Niif para pymes, este sería la fecha de aplicación que la
empresa tomaría, teniendo en cuenta este plazo se tiene planeado presentar a la gerencia
algunas planes de acción (apenas se están analizando) para contrarrestar el impacto.
Fecha de transición: 1 de enero de 2015.
Fecha de aplicación: 31 de diciembre de 2015.
Fecha de reporte: 31 de diciembre de 2016
Anexo #2: Categorización de los activos Intangibles
Política Incidencias IFRS_Ple
nas
Categorización
Los intangibles se deben dividir en dos
categorías: activos intangibles distintos de plusvalía
y plusvalía.
IAS
1.57IAS 1.58
IAS 36.134
(b) IAS
36.135 (a)
IAS 38.111.
Política Incidencias IFRS_Plen
as
Categorías Se crea la categoría de Plusvalía.
IAS
36.135.a.
(NIC 38.8) Un activo intangible es un activo identificable, de carácter no monetario y
sin apariencia física.
(NIC 38.11) La definición de un activo intangible requiere que éste sea identificable
para poderlo distinguir de la plusvalía. La plusvalía reconocida en una combinación de
negocios es un activo que representa los beneficios económicos futuros que surgen de
otros activos adquiridos en una combinación de negocios que no están identificados
114
individualmente y reconocidos de forma separada. Los beneficios económicos futuros
pueden proceder de sinergias entre los activos identificables adquiridos o de activos que,
individualmente, no cumplen las condiciones para su reconocimiento en los estados
financieros.
(NIC 38,18) El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la
entidad, demostrar que el elemento en cuestión cumple:
(a) la definición de activo intangible (véanse los párrafos 8 a 17); y
(b) los criterios para su reconocimiento (véanse los párrafos 21 a 23).
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar
internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que se haya incurrido
posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento.
(NIC38, 21) Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido al mismo
fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
(NIC 38, 48) La plusvalía generada internamente no se reconocerá como un activo.
(NIC38, 52)Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los
criterios para su reconocimiento, la entidad clasificará la generación del activo en:
(a) la fase de investigación; y
(b) la fase de desarrollo.
(NIC38, 58)En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en
algunos casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar
probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de desarrollo en
un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de investigación.
(NIC38, 63) No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de
periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras
partidas similares que se hayan generado internamente.
(IAS 38, 104) Tanto el periodo como el método de amortización utilizado para un
activo intangible con vida útil finita se revisarán, como mínimo, al final de cada periodo.
Si la nueva vida útil esperada difiere de las estimaciones anteriores, se cambiará el periodo
de amortización para reflejar esta variación
115
ANEXO # 3: Reconocimiento a Nivel general
Política Incidencias IFRS_Ple
nas
Reconocimiento
Los desembolsos para actividades pre operativos,
de formación, de promoción o publicidad, los
estudios de investigación, reorganización o
reubicación dejan de capitalizarse en el activo y se
reconocen en el estado de resultados.
IAS
38.69.
Reconocimiento
Los desembolsos incurridos en la fase de
desarrollo y explotación serán reconocimos como
activo intangible.
IAS
38.54.
IAS 38.57.
ANEXO # 4: Reconocimiento activos intangibles distintos a la plusvalía
Política Incidencias IFRS_Plen
as
Reconocimiento
El crédito mercantil (goodwill) se reconoce como
Plusvalía separada de los activos intangibles cuando
se adquieren por combinación de negocios,
generados internamente, formados o adquiridos por
una permuta o subvención del gobierno.
IAS 38.25-
50.
Reconocimiento Las Plusvalías generadas internamente no se
reconocen como activo sino como un gasto. IAS 38.48.
(NIC 38, 24) Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo.
(IAS 38, 27) El costo de un activo intangible adquirido de forma separada comprende:
(a) el precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir los descuentos
comerciales y las rebajas; y
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
116
(INIC 38.30) El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un activo
intangible finalizará cuando el activo se encuentre en el lugar y condiciones necesarias
para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos soportados por la
utilización o por la reprogramación del uso de un activo intangible no se incluirán en el
importe en libros del activo.
(NIC 38.33) De acuerdo con la NIIF 3 Combinaciones de Negocios, cuando se
adquiera un activo intangible en una combinación de negocios, su costo será su valor
razonable en la fecha de adquisición
(NIC 38.54) No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la
fase de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o en la
fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán como gastos del
periodo en el que se incurran.
(NIC 38.66) El costo de un activo intangible generado internamente comprenderá todos
los costos directamente atribuibles necesarios para crear, producir y preparar el activo para
que pueda operar de la forma prevista por la gerencia.
(NIC 38.72) La entidad elegirá como política contable entre el modelo del costo del
párrafo 74 o el modelo de revaluación del párrafo 75. Si un activo intangible se contabiliza
según el modelo de revaluación, todos los demás activos pertenecientes a la misma clase
también se contabilizarán utilizando el mismo modelo, a menos que no exista un mercado
activo para esa clase de activos.
Modelo del costo(NIC 38.74) Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizará por su costo menos la amortización acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
Modelo de revaluación (NIC 38.75) Con posterioridad al reconocimiento inicial, un activo
intangible se contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el
momento de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las
revaluaciones según esta Norma, el valor razonable se medirá por referencia a un mercado
activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad, para asegurar que el importe
en libros del activo, al final del periodo sobre el que se informa, no difiera
117
significativamente del que podría determinarse utilizando el valor razonable.
(NIC 38.88) Una entidad evaluará si la vida útil de un activo intangible es finita o
indefinida y, si es finita, evaluará la duración o el número de unidades productivas u otras
similares que constituyan su vida útil. La entidad considerará que un activo intangible
tiene una vida útil indefinida cuando, sobre la base de un análisis de todos los factores
relevantes, no exista un límite previsible al periodo a lo largo
del cual se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
(NIC38.97) El importe depreciable de un activo intangible con una vida útil finita, se
distribuirá sobre una base sistemática a lo largo de su vida útil. La amortización comenzará
cuando el activo esté disponible para su utilización, es decir, cuando se encuentre en la
ubicación y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la
gerencia
(NIC 38.101) El importe depreciable de un activo con vida útil finita se determinará
después de deducir su valor residual. Un valor residual distinto de cero implica que la
entidad espera disponer el activo intangible antes de que termine su vida económica.
Anexo # 5: Medición General de la NIC 38
Política Incidencias IFRS_Ple
nas
Medición
Si se incrementa el importe en libros de un activo
intangible como consecuencia de una revaluación,
dicho aumento se reconocerá en otro resultado
global y acumulado en el patrimonio en una cuenta
de superávit de revaluación. Sin embargo, el
incremento se reconocerá en el resultado del periodo
en la medida en que sea una reversión de un
decremento por una revaluación del mismo activo
reconocido anteriormente en el resultado del
periodo.
IAS
38.85.
118
Medición
Se requiere realizar Anualmente pruebas de
estimación de deterioro por pérdida de valor o
reversión (corrección valorativa o revaluación)
IAS
36.10-11
Medición
El periodo como el método de amortización
utilizado para un activo intangible con vida útil
finita se revisará, como mínimo, cada año.
IAS
38.104
Medición
La vida útil de un activo intangible que no está
siendo amortizado se revisará cada periodo para
determinar si existen hechos y circunstancias que
permitan seguir manteniendo una vida útil
indefinida.
IAS
38.109
Medición
Se puede utilizar el modelo de revaluación
cuando existe un mercado activo para el activo
intangible.
IAS
38.75.
Anexo # 6: Medición de Activos Intangibles Diferentes a la Plusvalía
Política Incidencias IFRS_Ple
nas
Medición Se requiere realizar anualmente pruebas de
estimación de pérdida por deterioro.
IAS
36.10-11
Anexo # 7: Medición de Activos Intangibles de Plusvalía.
Medición
Las partidas de plusvalías deterioradas, que sean
por algún motivo revaloradas, no se realizar la
reversiones a estas partidas.
119
Anexo # 8: Revelación en el Balance General
Estado financiero
Notas
Cuantitativas Cualitativas
(NIC 1, 54) (C)
Activos Intangibles.
(IAS 38, 118) (c) el
importe en libros bruto y la
amortización acumulada
(junto con el importe
acumulado de las pérdidas
por deterioro del valor),
tanto al principio como al
final de cada periodo.
(IAS 38, 118) (a) Vidas útiles o
tasas de amortización, activos
intangibles distintos de la plusvalía
(IAS 38, 118) (e) (vi) el
importe de la amortización
reconocida durante el
periodo.
(IAS 38, 118) (b) Método de
amortización, activos intangibles
distintos de la plusvalía
(IAS 38, 124) (b) el
importe del superávit de
revaluación, tanto al
principio como al final del
periodo, que procedan de
los activos intangibles,
indicando los cambios
habidos durante el periodo,
así como cualquier
restricción para la
distribución de su saldo
entre los accionistas.
(IAS 38, 118) (e) una
conciliación entre los valores en
libros al principio y al final del
periodo, mostrando: (i) los
incrementos que procedan de
desarrollos internos, adquiridos por
separado y los adquiridos en
combinaciones de negocios, (ii) los
activos clasificados como
mantenidos para la venta, (iii) los
incrementos y decrementos, durante
el periodo, procedentes de
revaluaciones, así como de pérdidas
por deterioro del valor reconocidas
o revertidas, (iv) las pérdidas por
deterioro del valor reconocidas,
(v)las reversiones de anteriores
120
pérdidas por deterioro del valor,
(vi) el importe de la amortización
reconocida durante el periodo, (vii)
las diferencias netas de cambio
derivadas de la conversión de
estados financieros a la moneda de
presentación, (viii) otros cambios.
(IAS 38, 122) (e)El
importe de los
compromisos contractuales
para la adquisición de
activos intangibles.
(IAS 38, 119) Una clase de
activos intangibles es un conjunto
de activos de similar naturaleza y
uso en las actividades de la entidad.
(IAS 38, 120)La entidad incluirá
información sobre los activos
intangibles que hayan sufrido
pérdidas por deterioro del valor, de
acuerdo con la NIC 36, además de
la requerida en el párrafo 118(e) iii)
a (v).
(IAS 38, 121) La naturaleza y
efecto de los cambios en las
estimaciones contables que tengan
un efecto significativo en el periodo
corriente.
(IAS 38, 122) (a)En el caso de
un activo intangible con vida útil
indefinida, el importe en libros de
dicho activo y las razones sobre las
que se apoya la estimación de una
vida útil indefinida. Al aportar estas
razones, la entidad describirá el
factor o los factores que han jugado
121
un papel significativo al
determinar que el activo tiene una
vida útil indefinida.
(IAS 38, 122) (b)Una
descripción, el importe en libros y
del periodo restante de amortización
de cualquier activo intangible
individual que sea significativo en
los estados financieros de la
entidad.
(IAS 38, 122) (c)Para los activos
intangibles adquiridos mediante una
subvención del gobierno y
reconocidos inicialmente por su
valor razonable (véase el párrafo
44): (i) el valor razonable por el que
se han registrado inicialmente tales
activos; (ii) su importe en libros; y
(iii) si la medición posterior al
reconocimiento inicial se realiza
utilizando el modelo del costo o el
modelo de revaluación.
(IAS 38, 122) (d)La existencia y
el importe en libros de los activos
intangibles cuya titularidad tiene
alguna restricción, así como el
importe en libros de los activos
intangibles que sirven como
garantías de deudas.
(IAS 38, 124) En el caso de
activos intangibles contabilizados
por sus valores revaluados, la
entidad revelará la siguiente
122
información: (a) para cada clase
de activos intangibles: (i) la fecha
efectiva de la revaluación; (ii) el
importe en libros de los activos
intangibles revaluados; y (iii) el
importe en libros que se habría
reconocido si los activos intangibles
se hubieran medido posteriormente
utilizando el modelo del costo del
párrafo 74; y
(IAS 38, 126) La entidad
revelará el importe agregado de los
desembolsos por investigación y
desarrollo que se hayan reconocido
como gastos durante el periodo.
Anexo # 9: Revelación en el Estado de Resultados
Estado financiero Notas.
Cuantitativas Cualitativas
(IAS 38, 118) (d) La
partida o partidas, del
estado de resultado
integral, en las que está
incluida la amortización de
los activos intangibles,
Gasto amortización.
(IAS 38, 126) Gasto en
investigación y desarrollo
123
Anexo # 10: Revelación de Activos Intangibles Distintos a la Plusvalía
Política Incidencias IFRS_Ple
nas
Revelación Se deben revelar las partidas conciliatorias más
significativas, además de las políticas utilizadas.
IAS
38.118-123.
Revelación
La entidad revelará el importe agregado de los
desembolsos por investigación y desarrollo que se
hayan reconocido como gastos durante el periodo.
IAS
38.126.
Anexo # 11: Revelación de Activos Intangibles Plusvalía
Política Incidencias IFRS_Ple
nas
Revelación Se deben revelar las partidas conciliatorias más
significativas, además de las políticas utilizadas.
IAS
38.118-123.
Anexo # 12: Tabla de estadísticos del crédito mercantil en los activos intangibles
CREDITO MERCANTIL CIFRAS EN PESOS
MEDIA $ 4.240.630
MEDIANA $ -
MODA $ -
AMPLITUD $ 28.576.384
CENTRO DE AMPLITUD $ 14.288.192
COEFICIENTE DE ASIMETRIA 3
DESVIACION $ 10.739.001
124
Anexo # 13: Tabla de Participación del crédito mercantil en los activos intangibles
RAZON SOCIAL 1605 CREDITO
MERCANTIL
BAYER S A $ -
JGB S.A. $ -
LABORATORIOS LAVERLAM S.A. EN REORGANIZACION $ -
LAFRANCOL INTERNACIONAL SAS $ -
TECNOQUIMICAS S.A. $ 28.576.384
LABORATORIOS FARMACEUTICOS STELAR S.A. $ -
GENFAR S.A. $ 1.108.029
TOTAL $ 29.684.413
Anexo # 14: Tabla de estadísticos de las Marcas en los activos intangibles
MARCAS CIFRAS EN PESOS
MEDIA $ 16.560.183
MEDIANA $ 102.779
MODA $ -
AMPLITUD $ 98.644.635
CENTRO DE AMPLITUD $ 49.322.318
COEFICIENTE DE ASIMETRIA 3
DESVIACION $ 36.583.042
Anexo # 15: Tabla participación de las Marcas en los activos intangibles
RAZON SOCIAL 1610 MARCAS
BAYER S A $ -
JGB S.A. $ 2.614.240
LABORATORIOS LAVERLAM S.A. EN REORGANIZACION $ -
LAFRANCOL INTERNACIONAL SAS $ -
TECNOQUIMICAS S.A. $ 98.644.635
125
LABORATORIOS FARMACEUTICOS STELAR S.A. $ 102.779
GENFAR S.A. $ 14.559.629
TOTAL $ 115.921.283
Anexo # 16: Tabla de estadísticos de las Concesiones y Franquicias en los activos
intangibles
CONCESIONES Y FRANQUICIAS CIFRAS EN PESOS
MEDIA $ 160.151
MEDIANA $ -
MODA $ -
AMPLITUD $ 1.121.055
CENTRO DE AMPLITUD $ 560.528
COEFICIENTE DE ASIMETRIA 3
DESVIACION $ 423.719
Anexo # 17: Tabla participación de las Concesiones y Franquicias en los activos
intangibles
RAZON SOCIAL 1620 CONCESIONES
Y FRANQUICIAS
BAYER S A $ -
JGB S.A. $ -
LABORATORIOS LAVERLAM S.A. EN REORGANIZACION $ -
LAFRANCOL INTERNACIONAL SAS $ -
TECNOQUIMICAS S.A. $ 1.121.055
LABORATORIOS FARMACEUTICOS STELAR S.A. $ -
GENFAR S.A. $ -
TOTAL $ 1.121.055
126
Anexo # 18: Tabla de estadísticos de los derechos en los activos intangibles
DERECHOS CIFRAS EN PESOS
MEDIA $ 13.508.986
MEDIANA $ 2.728.787
MODA $ -
AMPLITUD $ 74.459.413
CENTRO DE AMPLITUD $ 37.229.707
COEFICIENTE DE ASIMETRIA 3
DESVIACION $ 27.121.353
Anexo # 19: Tabla participación de los derechos en los activos intangibles
RAZON SOCIAL 1625 DERECHOS
BAYER S A $ 9.780.311
JGB S.A. $ 111.474
LABORATORIOS LAVERLAM S.A. EN REORGANIZACION $ 2.728.787
LAFRANCOL INTERNACIONAL SAS $ 6.529.042
TECNOQUIMICAS S.A. $ 953.872
LABORATORIOS FARMACEUTICOS STELAR S.A. $ -
GENFAR S.A. $ 74.459.413
TOTAL $ 94.562.899
Anexo # 20: Tabla de estadísticos del Know How en los activos intangibles
KNON HOW CIFRAS EN PESOS
MEDIA $ 323.520
MEDIANA $ -
MODA $ -
AMPLITUD $ 2.264.641
CENTRO DE AMPLITUD $ 1.132.321
COEFICIENTE DE ASIMETRIA $ 3
127
DESVIACION $ 855.954
Anexo # 21: Tabla participación del Know How en los activos intangibles
RAZON SOCIAL 1630 KNOW HOW
BAYER S A $ -
JGB S.A. $ -
LABORATORIOS LAVERLAM S.A. EN REORGANIZACION $ -
LAFRANCOL INTERNACIONAL SAS $ -
TECNOQUIMICAS S.A. $ 2.264.641
LABORATORIOS FARMACEUTICOS STELAR S.A. $ -
GENFAR S.A. $ -
TOTAL $ 2.264.641
Anexo # 22: Tabla de estadísticos de las Licencias en los activos intangibles
LICENCIAS CIFRAS EN PESOS
MEDIA $ 1.290.600
MEDIANA $ -
MODA $ -
AMPLITUD $ 9.020.254
CENTRO DE AMPLITUD $ 4.510.127
COEFICIENTE DE ASIMETRIA $ 3
DESVIACION $ 3.408.459
Anexo # 23: Tabla participación de las Licencias en los activos intangibles
RAZON SOCIAL 1635 LICENCIAS
BAYER S A $ -
JGB S.A. $ -
LABORATORIOS LAVERLAM S.A. EN
REORGANIZACION $ -
128
LAFRANCOL INTERNACIONAL SAS $ 10.874
TECNOQUIMICAS S.A. $ -
LABORATORIOS FARMACEUTICOS STELAR S.A. $ 3.074
GENFAR S.A. $ 9.020.254
TOTAL $ 9.034.202
Anexo # 24: Tabla de estadísticos de la Amortización Acumulada en los activos
intangibles
AMORTIZACION ACUMULADA CIFRAS EN PESOS
MEDIA $ 21.172.457
MEDIANA $ 1.113.460
MODA $ -
AMPLITUD $ 92.750.277
CENTRO DE AMPLITUD $ 46.375.139
COEFICIENTE DE ASIMETRIA 2
DESVIACION $ 35.580.721
Anexo # 25: Tabla participación de las Amortización acumulada en los activos
intangibles
RAZON SOCIAL
1698
AMORTIZACION
ACUMULADA
BAYER S A $ 7.398.656
JGB S.A. $ 928.244
LABORATORIOS LAVERLAM S.A. EN REORGANIZACION $ 1.113.460
LAFRANCOL INTERNACIONAL SAS $ 473.645
TECNOQUIMICAS S.A. $ 92.750.277
LABORATORIOS FARMACEUTICOS STELAR S.A. $ -
GENFAR S.A. $ 45.542.915
TOTAL $ 148.207.197
129
Anexo # 26: Políticas de categorización NIC 38
1645 Mayor PLUSVALIA
164505 Mayor CREDITO MERCANTIL
16450505 Mayor ADQUIRIDO O COMPRADO
1645050101-99 Auxiliar
16450592 Mayor AMORTIZACIÓN
16450599 Mayor CORRECCIÓN VALORATIVA
1645059901 Auxiliar Por Deterioro
1645059902 Auxiliar Por Revaluación
CUENTAS DE ORDENAMIENTO POSTERIOR.
CÓDIGO NIVEL DESCRIPCIÓN
16 Mayor INTANGIBLES Y PLUSVALÍAS
1640 Mayor ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS PLUSVALIA
164005 Mayor MARCAS COMERCIALES
16400501-97 Auxiliares
16400592 Auxiliares Amortización
16400599 Mayor CORRECCIÓN VALORATIVA
1640059901 Auxiliares Por Deterioro
1640059902 Auxiliares Por Revaluación
164010 Mayor
ACTIVOS INTANGIBLES PARA EXPLORACIÓN Y
EVALUACIÓN
16401001-99 Auxiliares
16401092 Auxiliares Amortización
16401099 Mayor CORRECCIÓN VALORATIVA
1640109901 Auxiliares Por Deterioro
1640109902 Auxiliares Por Revaluación
164015 Mayor
CABECERAS DE PERIODICOS O REVISTAS Y
TITULOS DE PUBLICACIÓN
16401501-99 Auxiliares
16401592 Auxiliares Amortización
130
16401299 Mayor CORRECCIÓN VALORATIVA
1640159901 Auxiliares Por Deterioro
1640159902 Auxiliares Por Revaluación
164020 Mayor PROGRAMAS DE COMPUTADOR
16402001-99 Auxiliares
16402092 Auxiliares Amortización
16402099 Mayor CORRECCIÓN VALORATIVA
1640209901 Auxiliares Por Deterioro
1640209902 Auxiliares Por Revaluación
164025 Mayor LICENCIAS Y FRANQUICIAS
16402505 Mayor LICENCIAS
1640250505 Mayor SOFTWARE
164025050501 Auxiliar Software
1640250595 Mayor AMORTIZACIÓN
164025059501 Auxiliar Software
1640250599 Mayor CORRECCIÓN VALORATIVA
164025059901 Auxiliar Por Deterioro
164025059902 Auxiliar Por Revaluación
164030 Mayor
DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL,
PATENTES Y OTROS DERECHOS DE PROPIEDAD
INDUSTRIAL, SERVICIOS Y DERECHOS DE
EXLORACIÓN
16403001-99 Auxiliar
16403092 Mayor AMORTIZACIÓN
16403099 Mayor CORRECCIÓN VALORATIVA
1640309901 Auxiliar Por Deterioro
1640309902 Auxiliar Por Revaluación
164040 Mayor
RECETAS, FORMULAS, MODELOS, DISEÑOS,
PROTOTIPOS
16404001-99 Auxiliar
16404092 Mayor AMORTIZACIÓN
16404099 Mayor CORRECCIÓN VALORATIVA
131
1640409901 Auxiliar Por Deterioro
1640409902 Auxiliar Por Revaluación
164050 Mayor INTANGIBLES EN DESARROLLO
16405001-99 Auxiliar
16405092 Mayor AMORTIZACIÓN
16405099 Mayor CORRECCIÓN VALORATIVA
1640509901 Auxiliar Por Deterioro
1640509902 Auxiliar Por Revaluación
164055 Mayor OTROS ACTIVOS INTANGIBLES
16405505 Mayor
ADQUIRIDOS EN UNA COMBINACIÓN DE
NEGOCIOS
1640550501-
99 Auxiliar
1640550592 Mayor AMORTIZACIÓN
1640550599 Mayor CORRECCIÓN VALORATIVA
164055059901 Auxiliar Por Deterioro
164055059902 Auxiliar Por Revaluación
16400510 Mayor
ADQUIRIDOS EN UNA PERMUTA O
SUBVENCIÓN DEL GOBIERNO
1640051001-
99 Auxiliar
1640051092 Mayor AMORTIZACIÓN
1640051099 Mayor CORRECCIÓN VALORATIVA
164005109901 Auxiliar Por Deterioro
164005109902 Auxiliar Por Revaluación
164060 Mayor DERECHOS
16406005 Mayor
EN BIENES RECIBIDOS EN ARRENDAMIENTO
FINAN
1640600501 Auxiliar Terrenos
1640600502 Auxiliar Construcciones y Edificaciones
1640600503 Auxiliar Maquinaria y Equipo
1640600504 Auxiliar Equipo de Oficina
1640600505 Auxiliar Vehículos
132
1640600592 Mayor AMORTIZACIÓN
1640600599 Mayor CORRECCIÓN VALORATIVA
164060059901 Auxiliar Por Deterioro
164060059901 Auxiliar Por Revaluación
