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LA NIC 12 Y EL IMPUESTO DIFERIDO
La medición del impuesto diferido es determinada por dos elementos a saber; la diferencia temporaria y la tarifa del impuesto o impuestos sobre la renta, estableci-da en el momento en que la diferencia temporaria se vaya a revertir. Dado que es difícil establecer en qué momento se va a revertir esta diferencia, se tendrá en cuenta la tarifa o tarifas del impuesto sobre las rentas, que apliquen en el momento de su medición, a no ser que se conozca sobre cambios en las tarifas para años veni-deros, cosa poco probable para el caso colombiano.
DE LAS BASES CONTABLES Y LAS BASES FISCALES
El método del pasivo basado en el balance, para efectos del cálculo a realizar en la determinación del impuesto diferido, se sustenta en las diferencias temporarias que se generan entre la base contable de activos y pasivos y las bases �scales de esos mismos activos y pasivos.
Las bases contables de los activos y pasivos son el resultado del balance de las empresas de acuerdo con las Normas Internacionales de información Financiera -NIIF y las bases �scales son el resultado de tomar estos activos y pasivos contables, efectuar los ajustes por efectos de la normatividad �scal, lo que genera unas bases de activos y pasivos �scales que serán utilizados en la presentación de la declara-ción del impuesto sobre la renta y que bien podría llamarse el libro �scal o los estado �nanciero �scal.
Entendiendo lo anterior lo primero que hay que determinar son las diferencias resultantes de la comparación, entre los activos y pasivos, contables y los �scales, sin discriminar si las diferencias son temporarias o de�nitivas.
Las principales diferencias entre los activos y pasivos contables y los �scales obede-cen a que su tratamiento contable, de acuerdo con las NIC’s es diferente del trata-miento �scal, de acuerdo con lo de�nido en el Estatuto Tributario y las normas que lo regulan. Tal es el caso de la Planta y Equipo, Inventarios, cuentas por cobrar, instrumentos �nancieros entre otros.
Para el caso de las pérdidas �scales y el exceso de la renta presuntiva merece una especial mención, dado que la NIC 12 exige el reconocimiento por impuesto diferi-do, cuando sea probable que la empresa disponga de ganancias �scales en el futuro, que le permitan realizar el activo por impuesto diferido. Por lo que si una
topempresa tiene un historial de perdidas, solo se podrá reconocer el activo de impues-to diferido si existe la probabilidad de que esto sea una diferencia temporaria de lo contrario sería una diferencia de�nitiva no sujeta a cálculo del impuesto diferido., tal como se menciona más adelante.
DE LAS DIFERENCIAS PERMANENTES O DEFINITIVAS Y LAS DIFERENCIASTEMPORARIAS
Las diferencias de�nitivas o permanentes son aquellas que no se revierten en el futuro, es decir siempre existirán sin lugar a su reversión en años posteriores, por lo tanto, estas diferencias no hay que tenerlas en cuenta para el cálculo del impuesto diferido. Lo anterior puede suceder por gastos no deducibles según la normatividad tributaria, o lo contario, por ingresos no gravados que inciden en las bases grava-bles, pero no en las bases contables. Un ejemplo de estas diferencias de�nitivas es el gravamen a los movimientos �nancieros, donde solo es deducible el 50% de lo efectivamente pagado.
Las diferencias temporarias surgen de la comparación entre las bases �scales de activos y pasivos y las bases contables, diferencias que se revertirán en el futuro por transacciones que afectan periodos diferentes en la parte contable y �scal. De acuerdo con lo anterior, para determinar las diferencias temporarias se compara el valor �scal de los activos y o pasivos, con las bases contables y la diferencia que resulte de tal comparación será la base para el cálculo del impuesto diferido. Un ejemplo de ello es la depreciación, que �scalmente se permite acelerarla por un método �scal diferente al de línea recta o por una depreciación incrementada por turnos adicionales en uso de maquinaria y equipo. Otro ejemplo es el del impuesto de Industria y Comercio donde solo es deducible en el año en que efectivamente se paga.
Lo más importante en el ejercicio del cálculo del impuesto diferido, es tener claro que estas diferencias se revertirán en los años venideros, de no ser así no serían tem-porarias sino permanentes, no sujetas al cálculo del impuesto diferido.
Se debe resaltar que la NIC 12 mani�esta que “ diferencias temporarias son conoci-das también con el nombre de diferencias temporales” por esta razón cuando se hable de diferencias temporales se está hablando de diferencias temporarias, aunque en realidad la expresión de diferencias temporales nació cuando el método para el cálculo del impuesto diferido se hacía por el del pasivo basado en las cuen-tas de resultados, partiendo de las diferencias entre las bases contables y �scales de
los ingresos y gastos, método que ya no es utilizado para el cálculo del impuesto diferido, pues el método actual es el del pasivo basado en el balance, como se men-cionó anteriormente..
Como consecuencia de las diferencias temporarias pueden resultar cantidades que originar deducciones o ingresos tributarios por impuesto diferido. A continuación, y para una mayor ilustración se puede observar esta situación en el siguiente cuadro:
DE LAS TARIFAS DE IMPUESTOS SOBRE LAS RENTAS
Una vez determinadas las bases para el cálculo del impuesto deferido producto de las diferencias temporarias se les aplica la tarifa correspondiente del impuesto de renta. La tarifa impositiva aplicable para cada activo o pasivo puede variar, esto solo ocurre, cuando existen diferentes tarifas de impuesto sobre las rentas como es el de las ganancias ocasionales y como sucedía con él CREE y la sobretasa. Por lo tanto, es importante saber qué tarifa se le aplicará a las diferencias, dependiendo del activo o pasivo sujeto al cálculo del impuesto, pero por lo general la tarifa aplicable es la tarifa general de impuesto sobre la renta, salvo contadas excepciones como las ya mencionadas.
DE LOS PAPAELES DE TRABAJO EN EL CALCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO
Es muy importante la elaboración de adecuados papeles de trabajo, en los que se pueda identi�car como se elaboró el cálculo del impuesto diferido. Estos papeles deben tener como mínimo: la comparación de las base contables y �scales, la deter-minación de las diferencias temporarias, la razón del porqué algunas diferencias fueron clasi�cadas como permanentes y por lo tanto no tenidas en cuenta en el cálculo del impuesto, la(s) tarifa(s) utilizadas y el registro contable respectivo. Estos papeles serán de gran provecho dado que serán utilizados en años posteriores cuando las diferencias temporales desaparezcan o se modi�quen.
Cel. (57) 300-642-4352 / [email protected] Dirección: Cra. 7 #71-21 Av. Chile Torre A piso 5
Bogotá - Colombia
LA NIC 12 Y EL IMPUESTO DIFERIDO
La medición del impuesto diferido es determinada por dos elementos a saber; la diferencia temporaria y la tarifa del impuesto o impuestos sobre la renta, estableci-da en el momento en que la diferencia temporaria se vaya a revertir. Dado que es difícil establecer en qué momento se va a revertir esta diferencia, se tendrá en cuenta la tarifa o tarifas del impuesto sobre las rentas, que apliquen en el momento de su medición, a no ser que se conozca sobre cambios en las tarifas para años veni-deros, cosa poco probable para el caso colombiano.
DE LAS BASES CONTABLES Y LAS BASES FISCALES
El método del pasivo basado en el balance, para efectos del cálculo a realizar en la determinación del impuesto diferido, se sustenta en las diferencias temporarias que se generan entre la base contable de activos y pasivos y las bases �scales de esos mismos activos y pasivos.
Las bases contables de los activos y pasivos son el resultado del balance de las empresas de acuerdo con las Normas Internacionales de información Financiera -NIIF y las bases �scales son el resultado de tomar estos activos y pasivos contables, efectuar los ajustes por efectos de la normatividad �scal, lo que genera unas bases de activos y pasivos �scales que serán utilizados en la presentación de la declara-ción del impuesto sobre la renta y que bien podría llamarse el libro �scal o los estado �nanciero �scal.
Entendiendo lo anterior lo primero que hay que determinar son las diferencias resultantes de la comparación, entre los activos y pasivos, contables y los �scales, sin discriminar si las diferencias son temporarias o de�nitivas.
Las principales diferencias entre los activos y pasivos contables y los �scales obede-cen a que su tratamiento contable, de acuerdo con las NIC’s es diferente del trata-miento �scal, de acuerdo con lo de�nido en el Estatuto Tributario y las normas que lo regulan. Tal es el caso de la Planta y Equipo, Inventarios, cuentas por cobrar, instrumentos �nancieros entre otros.
Para el caso de las pérdidas �scales y el exceso de la renta presuntiva merece una especial mención, dado que la NIC 12 exige el reconocimiento por impuesto diferi-do, cuando sea probable que la empresa disponga de ganancias �scales en el futuro, que le permitan realizar el activo por impuesto diferido. Por lo que si una
empresa tiene un historial de perdidas, solo se podrá reconocer el activo de impues-to diferido si existe la probabilidad de que esto sea una diferencia temporaria de lo contrario sería una diferencia de�nitiva no sujeta a cálculo del impuesto diferido., tal como se menciona más adelante.
DE LAS DIFERENCIAS PERMANENTES O DEFINITIVAS Y LAS DIFERENCIASTEMPORARIAS
Las diferencias de�nitivas o permanentes son aquellas que no se revierten en el futuro, es decir siempre existirán sin lugar a su reversión en años posteriores, por lo tanto, estas diferencias no hay que tenerlas en cuenta para el cálculo del impuesto diferido. Lo anterior puede suceder por gastos no deducibles según la normatividad tributaria, o lo contario, por ingresos no gravados que inciden en las bases grava-bles, pero no en las bases contables. Un ejemplo de estas diferencias de�nitivas es el gravamen a los movimientos �nancieros, donde solo es deducible el 50% de lo efectivamente pagado.
Las diferencias temporarias surgen de la comparación entre las bases �scales de activos y pasivos y las bases contables, diferencias que se revertirán en el futuro por transacciones que afectan periodos diferentes en la parte contable y �scal. De acuerdo con lo anterior, para determinar las diferencias temporarias se compara el valor �scal de los activos y o pasivos, con las bases contables y la diferencia que resulte de tal comparación será la base para el cálculo del impuesto diferido. Un ejemplo de ello es la depreciación, que �scalmente se permite acelerarla por un método �scal diferente al de línea recta o por una depreciación incrementada por turnos adicionales en uso de maquinaria y equipo. Otro ejemplo es el del impuesto de Industria y Comercio donde solo es deducible en el año en que efectivamente se paga.
Lo más importante en el ejercicio del cálculo del impuesto diferido, es tener claro que estas diferencias se revertirán en los años venideros, de no ser así no serían tem-porarias sino permanentes, no sujetas al cálculo del impuesto diferido.
Se debe resaltar que la NIC 12 mani�esta que “ diferencias temporarias son conoci-das también con el nombre de diferencias temporales” por esta razón cuando se hable de diferencias temporales se está hablando de diferencias temporarias, aunque en realidad la expresión de diferencias temporales nació cuando el método para el cálculo del impuesto diferido se hacía por el del pasivo basado en las cuen-tas de resultados, partiendo de las diferencias entre las bases contables y �scales de
toplos ingresos y gastos, método que ya no es utilizado para el cálculo del impuesto diferido, pues el método actual es el del pasivo basado en el balance, como se men-cionó anteriormente..
Como consecuencia de las diferencias temporarias pueden resultar cantidades que originar deducciones o ingresos tributarios por impuesto diferido. A continuación, y para una mayor ilustración se puede observar esta situación en el siguiente cuadro:
DE LAS TARIFAS DE IMPUESTOS SOBRE LAS RENTAS
Una vez determinadas las bases para el cálculo del impuesto deferido producto de las diferencias temporarias se les aplica la tarifa correspondiente del impuesto de renta. La tarifa impositiva aplicable para cada activo o pasivo puede variar, esto solo ocurre, cuando existen diferentes tarifas de impuesto sobre las rentas como es el de las ganancias ocasionales y como sucedía con él CREE y la sobretasa. Por lo tanto, es importante saber qué tarifa se le aplicará a las diferencias, dependiendo del activo o pasivo sujeto al cálculo del impuesto, pero por lo general la tarifa aplicable es la tarifa general de impuesto sobre la renta, salvo contadas excepciones como las ya mencionadas.
DE LOS PAPAELES DE TRABAJO EN EL CALCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO
Es muy importante la elaboración de adecuados papeles de trabajo, en los que se pueda identi�car como se elaboró el cálculo del impuesto diferido. Estos papeles deben tener como mínimo: la comparación de las base contables y �scales, la deter-minación de las diferencias temporarias, la razón del porqué algunas diferencias fueron clasi�cadas como permanentes y por lo tanto no tenidas en cuenta en el cálculo del impuesto, la(s) tarifa(s) utilizadas y el registro contable respectivo. Estos papeles serán de gran provecho dado que serán utilizados en años posteriores cuando las diferencias temporales desaparezcan o se modi�quen.
Cel. (57) 300-642-4352 / [email protected] Dirección: Cra. 7 #71-21 Av. Chile Torre A piso 5
Bogotá - Colombia
LA NIC 12 Y EL IMPUESTO DIFERIDO
La medición del impuesto diferido es determinada por dos elementos a saber; la diferencia temporaria y la tarifa del impuesto o impuestos sobre la renta, estableci-da en el momento en que la diferencia temporaria se vaya a revertir. Dado que es difícil establecer en qué momento se va a revertir esta diferencia, se tendrá en cuenta la tarifa o tarifas del impuesto sobre las rentas, que apliquen en el momento de su medición, a no ser que se conozca sobre cambios en las tarifas para años veni-deros, cosa poco probable para el caso colombiano.
DE LAS BASES CONTABLES Y LAS BASES FISCALES
El método del pasivo basado en el balance, para efectos del cálculo a realizar en la determinación del impuesto diferido, se sustenta en las diferencias temporarias que se generan entre la base contable de activos y pasivos y las bases �scales de esos mismos activos y pasivos.
Las bases contables de los activos y pasivos son el resultado del balance de las empresas de acuerdo con las Normas Internacionales de información Financiera -NIIF y las bases �scales son el resultado de tomar estos activos y pasivos contables, efectuar los ajustes por efectos de la normatividad �scal, lo que genera unas bases de activos y pasivos �scales que serán utilizados en la presentación de la declara-ción del impuesto sobre la renta y que bien podría llamarse el libro �scal o los estado �nanciero �scal.
Entendiendo lo anterior lo primero que hay que determinar son las diferencias resultantes de la comparación, entre los activos y pasivos, contables y los �scales, sin discriminar si las diferencias son temporarias o de�nitivas.
Las principales diferencias entre los activos y pasivos contables y los �scales obede-cen a que su tratamiento contable, de acuerdo con las NIC’s es diferente del trata-miento �scal, de acuerdo con lo de�nido en el Estatuto Tributario y las normas que lo regulan. Tal es el caso de la Planta y Equipo, Inventarios, cuentas por cobrar, instrumentos �nancieros entre otros.
Para el caso de las pérdidas �scales y el exceso de la renta presuntiva merece una especial mención, dado que la NIC 12 exige el reconocimiento por impuesto diferi-do, cuando sea probable que la empresa disponga de ganancias �scales en el futuro, que le permitan realizar el activo por impuesto diferido. Por lo que si una
empresa tiene un historial de perdidas, solo se podrá reconocer el activo de impues-to diferido si existe la probabilidad de que esto sea una diferencia temporaria de lo contrario sería una diferencia de�nitiva no sujeta a cálculo del impuesto diferido., tal como se menciona más adelante.
DE LAS DIFERENCIAS PERMANENTES O DEFINITIVAS Y LAS DIFERENCIASTEMPORARIAS
Las diferencias de�nitivas o permanentes son aquellas que no se revierten en el futuro, es decir siempre existirán sin lugar a su reversión en años posteriores, por lo tanto, estas diferencias no hay que tenerlas en cuenta para el cálculo del impuesto diferido. Lo anterior puede suceder por gastos no deducibles según la normatividad tributaria, o lo contario, por ingresos no gravados que inciden en las bases grava-bles, pero no en las bases contables. Un ejemplo de estas diferencias de�nitivas es el gravamen a los movimientos �nancieros, donde solo es deducible el 50% de lo efectivamente pagado.
Las diferencias temporarias surgen de la comparación entre las bases �scales de activos y pasivos y las bases contables, diferencias que se revertirán en el futuro por transacciones que afectan periodos diferentes en la parte contable y �scal. De acuerdo con lo anterior, para determinar las diferencias temporarias se compara el valor �scal de los activos y o pasivos, con las bases contables y la diferencia que resulte de tal comparación será la base para el cálculo del impuesto diferido. Un ejemplo de ello es la depreciación, que �scalmente se permite acelerarla por un método �scal diferente al de línea recta o por una depreciación incrementada por turnos adicionales en uso de maquinaria y equipo. Otro ejemplo es el del impuesto de Industria y Comercio donde solo es deducible en el año en que efectivamente se paga.
Lo más importante en el ejercicio del cálculo del impuesto diferido, es tener claro que estas diferencias se revertirán en los años venideros, de no ser así no serían tem-porarias sino permanentes, no sujetas al cálculo del impuesto diferido.
Se debe resaltar que la NIC 12 mani�esta que “ diferencias temporarias son conoci-das también con el nombre de diferencias temporales” por esta razón cuando se hable de diferencias temporales se está hablando de diferencias temporarias, aunque en realidad la expresión de diferencias temporales nació cuando el método para el cálculo del impuesto diferido se hacía por el del pasivo basado en las cuen-tas de resultados, partiendo de las diferencias entre las bases contables y �scales de
toplos ingresos y gastos, método que ya no es utilizado para el cálculo del impuesto diferido, pues el método actual es el del pasivo basado en el balance, como se men-cionó anteriormente..
Como consecuencia de las diferencias temporarias pueden resultar cantidades que originar deducciones o ingresos tributarios por impuesto diferido. A continuación, y para una mayor ilustración se puede observar esta situación en el siguiente cuadro:
DE LAS TARIFAS DE IMPUESTOS SOBRE LAS RENTAS
Una vez determinadas las bases para el cálculo del impuesto deferido producto de las diferencias temporarias se les aplica la tarifa correspondiente del impuesto de renta. La tarifa impositiva aplicable para cada activo o pasivo puede variar, esto solo ocurre, cuando existen diferentes tarifas de impuesto sobre las rentas como es el de las ganancias ocasionales y como sucedía con él CREE y la sobretasa. Por lo tanto, es importante saber qué tarifa se le aplicará a las diferencias, dependiendo del activo o pasivo sujeto al cálculo del impuesto, pero por lo general la tarifa aplicable es la tarifa general de impuesto sobre la renta, salvo contadas excepciones como las ya mencionadas.
DE LOS PAPAELES DE TRABAJO EN EL CALCULO DEL IMPUESTO DIFERIDO
Es muy importante la elaboración de adecuados papeles de trabajo, en los que se pueda identi�car como se elaboró el cálculo del impuesto diferido. Estos papeles deben tener como mínimo: la comparación de las base contables y �scales, la deter-minación de las diferencias temporarias, la razón del porqué algunas diferencias fueron clasi�cadas como permanentes y por lo tanto no tenidas en cuenta en el cálculo del impuesto, la(s) tarifa(s) utilizadas y el registro contable respectivo. Estos papeles serán de gran provecho dado que serán utilizados en años posteriores cuando las diferencias temporales desaparezcan o se modi�quen.
Cel. (57) 300-642-4352 / [email protected] Dirección: Cra. 7 #71-21 Av. Chile Torre A piso 5
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