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25 de septiembre de 2013
1
Huertas 26,
28014 Madrid
Tel. 913895600
www.icac.meh.es
LAS NORMAS INTERNACIONALES
DE AUDITORIA: IMPLICACIONES
Enrique Rubio Herrera
Subdirección General de Normas Técnicas de Auditoría
XVII CONGRESO AECA:
Ética y emprendimiento: valores para un nuevo desarrollo
2
SUMARIO
Antecedentes y contexto
Proceso de armonización
Enfoque en España
Resolución ICAC adaptación NIAs
Contenido
Criterios de interpretación
NIAs: principales implicaciones
Consideraciones generales
Aspectos más relevantes
3
ANTECEDENTES Y CONTEXTO
Armonización normativa (I).
Desde los 90, ha existido un debate (a nivel UE, a nivel nacional)
acerca de la utilización de las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)
como cuerpo de normas de auditoría único para todos los Estados
Miembros de la UE.
Distintas formas de implementación o enfoques de adopción:
Directiva 2006/43/CE: adopción en bloque
Se prevé que la Comisión adopte las normas internacionales de
auditoría emitidas por el IAASB (IFAC), y un modelo común de informe
de auditoría de cuentas formuladas con arreglo a NIIF (arts. 26 y 28)
Creación del subgrupo en la Comisión para la evaluación del
contenido de las NIA (en el proceso de clarity proyect - Diciembre
2008)
Constitución mediante Resolución de 31 de octubre de 2008 de un grupo
para la traducción de las NIA al castellano
Durante este tiempo el proceso de adopción normativa de las ISAs en
los distintos Estados miembros de la UE se ha ido produciendo a nivel
nacional con ritmos y grados de adopción distintos.
20 Estados miembros han adoptado las NIAs (sin modificaciones
significativas)
7 Estados miembros están pendientes de la decisión por parte de
la Comisión europea y/o en fase de análisis como fase previa a la
adopción europea y/o nacional
(Alemania, Francia, Italia, Portugal, Polonia, Austria y España)
- Publicación “Member States competitiveness performance and policies: reinforcing competitiveness
2011 Edition” de la Comisón Europea,
- “European Commission and audit profession meeting on ISA adoption and implementation” de la
Comisión europea
(mayo-junio 2012) 4
ANTECEDENTES Y CONTEXTO
Armonización normativa (III).
Finales 2011
2013
5
ANTECEDENTES Y CONTEXTO
Armonización normativa (IV).
Libro Verde (octubre de 2010)
“Las NIA clarificadas ya se han adoptado o están en proceso de
adopción en la mayoría de Estados miembros, y también se están
aplicando en las principales redes de sociedades de auditoría.”
Propuesta de Directiva (noviembre de 2011)
Adaptación por Estados miembros para auditores de pymes:
aplicación proporcionada
Ultimas versiones: adopción en bloque por la UE
Parlamento (abril 2013)
Consejo (septiembre 2013)
6
Históricamente se ha seguido el enfoque de elaboración de las NTA tomando como referencia el tratamiento de las NIAs.
Desde 2000 hasta elaboración de Directiva 2006:
Modificación de NTA para adaptarse a la filosofía y tratamiento de las NIAs (13 normas)--- Diciembre 2004
En los últimos años, se ha intensificado este enfoque, con modificaciones de NTA basadas plenamente en el contenido de las NIAs correspondientes:
2010 y 2011:
ANTECEDENTES Y CONTEXTO Enfoque en España (I).
- NTA sobre Valor razonable (7 octubre 2010); - NTA sobre Informes (21 diciembre 2010); - NTA sobre Información Comparativa (21 diciembre 2010); - NTA Relación entre auditores (27 junio 2011);
- Enfoque de adaptación llega a su punto álgido con la “adopción” de la publicación de la Norma de Control Calidad Interno de los Auditores (26 octubre 2011) (traducción oficial de la ISQC1 con criterios interpretativos y matizaciones).
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ANTECEDENTES Y CONTEXTO
Ley 12/2010 Art. 5 LAC Art. 6 TRLAC
Cambio de titular en la elaboración (de Corporaciones a UE)
Proceso de emisión de normas técnicas de auditoría
Normas de auditoría
Normas de Control de calidad interno
Normas de ética
• TRLAC Y RAC
• NIA adoptadas por la UE
• NTA en aspectos no regulados por NIA
Enfoque en España (II).
Principios generales práctica
común UE y
NIAs adoptadas
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Retraso o indecisión de la Comisión de la UE
Decisión del legislador español
Mayor parte de los Ems han adoptado las NIA
Desde 2000: adaptación progresiva de NTA al tratamiento NIA NIA no adaptadas ni contenidas en las NTAs vigentes:
- NIA 260 Comunicación con órganos de gobierno de la entidad auditada
- NIA 550 Partes vinculadas
ANTECEDENTES Y CONTEXTO Enfoque en España (III).
Finales 2011
9
Constitución de grupo de trabajo ICAC- Corporaciones (diciembre 2011)
Objetivo:
Punto de partida: NIAs traducidas (nov 2011)
Examinar y detectar aquellos aspectos que resulten conflictivos o contrarios a la normativa legal española, que requieran de aclaración o eliminación, para su posterior aplicación en España.
Incorporar mecanismos que faciliten su adecuado comprensión
Criterios de interpretación
Notas aclaratorias (glosario términos, definiciones, requerimientos)
Anticipar su publicación lo máximo posible
Fin: Integrar las NIAs en nuestro marco
ANTECEDENTES Y CONTEXTO Enfoque en España (IV).
adaptación ≠ adopción
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Hitos temporales.
Publicación BOE (14 de febrero): apertura periodo información
pública 6 meses
Observaciones
Resolución definitiva (previsión OCTUBRE-NOVIEMBRE)
Entrada en vigor : auditorias de cuentas anuales correspondientes a ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de 2014 Borrador Resolución definitiva: Informes emitidos a partir de 1 enero de 2015
Contenido:
Criterios de interpretación 33 NIAs adaptadas como nuevas NTA Glosario de términos adaptado Derogatoria
RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
Nuevo bloque normativo
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FACILITAR SU COMPRENSIÓN PARA SU APLICACIÓN EN
ESPAÑA
Supresión aspectos
contrarios a normativa auditoria
Supresión aspectos de trabajos no de auditoría
Incorporación de notas
aclaratorias
Definiciones, requerimientos
y glosario
Normas de interpretación
De obligada observancia
Modelos de informes
comparados
RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
CRITERIOS DE REVISIÓN Y ANALISIS
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RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
Deroga
todas las NTA vigentes, excepto
NTA de relación entre auditores
(Resolución 27 junio 2011)
Cambio de auditores
Auditorías conjuntas
NT de informes especiales y complementarias
Entidades supervisadas
SAD
Trabajos encomendados al auditor por legislación mercantil
Auditoria de cuentas
No de auditoria de cuentas
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RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
• Trabajos de auditoria TRLAC
• Cuentas anuales consolidadas, intermedios o un solo estado.
Ámbito aplicación:
• A la normativa reguladora auditoria de cuentas
Referencias a jurisdicción:
Supresión de referencias a auditorias del sector público
• Notas aclaratorias
• Referencias a requerimientos específicos incluidos en TRLAC y RLAC
• Ejemplo: Posibilidad de renuncia del encargo: limitaciones a la renuncia en la normativa española (Arts. 3.2 y 19 del TRLAC y su normativa de desarrollo).
• Supresión de apartados
Definiciones y terminología deben interpretarse conforme a la normativa reguladora actividad
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• Sólo válidas cuando estén incorporadas
Referencias a normas emitidas por IFAC:
• A las NIAs adaptadas como nuevas NTA y al Glosario adaptados
Referencias a NIAs y glosario:
• A la NICC (Resolución de 26 de octubre de 2011)
Referencias a la ISQC1:
• A normas del artículo 6 TRLAC.
Referencias a normas profesionales:
• A las normas de ética referidas en el artículo 6.3 TRLAC.
Referencias a requerimientos de ética:
• Al deber de independencia regulado en los arts. 12 y siguientes TRLAC y 42 y siguientes RLAC.
Referencias a requerimientos de independencia:
RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
15
• A opinión con salvedades, desfavorable y denegada.
Referencias a opinión modificada:
• Obligación de seguir su formato y terminología
• Adaptación a las circunstancias concretas de cada caso.
Modelos de informes:
• A quienes tengan atribuidas competencias según normativa aplicable según naturaleza de la sociedad
• Referencias a manifestaciones o afirmaciones de la Dirección o a directrices de ésta en relación con el control interno:
• Se entenderán sin perjuicio de las atribuidas a quienes tengan competencias para la formulación de las ccaa y para la responsabilidad del CI (para permitir la preparación de las ccaa libres de incorrecciones)
Referencias a la responsables del gobierno y a la dirección:
Supresión de referencia a fecha de entrada en vigor
RESOLUCIÓN ICAC ADAPTACIÓN NIA
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA
CONSIDERACIONES GENERALES (I)
17
1 • Normas emitidas en lenguaje distinto a nuestra tradición normativa
2 • Introducen opciones que dependen de la jurisdicción nacional
3 • Las NIAs presentan una estructura común Clarity proyect (abril 2009)
Consideraciones generales (I).
Alcance de la norma, relación con otras normas,
Materia objeto de tratamiento y responsabilidades INTRODUCCIÓN
Finalidad a perseguir por el auditor OBJETIVOS
Explicaciones de los términos empleados en cada norma DEFINICIONES
Responsabilidades/requisitos del auditor para alcanzar los objetivos REQUERIMIENTOS
Explicación con más detalle de los requerimientos (significado, finalidad)
Guías para aplicación práctica de los requerimientos (ejemplos)
GUIA DE APLICACIÓN Y OTRAS ANOTACIONES EXPLICATIVAS
CONSIDERACIONES GENERALES (II)
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
18
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
4
• Conocimiento del texto completo de la NIAs
• Incluido el material de aplicación (NIA 200, 19)
• “El auditor conocerá el texto completo de la NIA, incluidas la guía de aplicación y otras anotaciones explicativas, con el fin de comprender sus objetivos y aplicar sus requerimientos adecuadamente. (Ref: Apartados A58-A66) “
• El material de aplicación son parte esencial e importante para entender objetivos y aplicar requerimientos y, por tanto, permite en su aplicación efectiva el cumplimiento del requerimiento
• Debe leerse junto con los requerimientos
CONSIDERACIONES GENERALES (III)
19
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
5
• La realización de una auditoria de conformidad con las NIAs supone el cumplimiento de todas las NIAs aplicables al trabajo y a las circunstancias
• Cumpliendo todos y cada uno de los requerimientos, ¿obtendrá una seguridad razonable?, ¿cumplirá con las NIAs?
• ¿Se puede dejar de cumplir algún requerimiento? (NIA 200, 22 Y 23)
• Cuando en las circunstancias del encargo la NIA no sea aplicable o
• cuando el requerimiento no sea aplicable porque incluye una condición que no se concurre
6
• Si no se cumple el objetivo de una NIA:
• Ha de determinarse si ello impide alcanzar los objetivos globales de la NIA 200
• Con el fin de alcanzar los objetivos globales del auditor, en la planificación y ejecución, debe:
• (a) determinar si es necesario algún procedimiento de auditoría adicional a los exigidos por las NIA para alcanzar los objetivos establecidos en ellas; y
• (b) evaluar si se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada. (NIA 200, 21)
CONSIDERACIONES GENERALES (IV)
20
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
7
• Enfoque basado en valoración de riesgos y respuesta a riesgos
• Nuevo diseño de trabajo objetivos globales
• Componentes de control de calidad
• Riesgos significativos
• NIAs con impacto:
• 260, 315 y 330, 550
CONSIDERACIONES GENERALES (V)
Entorno de control
Proceso valoración del riesgo
Sistema de información relevante para la
información
Actividades de control
relevantes para auditoria
Seguimientos de controles
21
4
• Las NIAs no imponen responsabilidades a la entidad auditada
• Una auditoria realizada con arreglo a NIAs parte de la premisa de que la dirección y, en su caso los responsables del órgano de gobierno, asumen determinadas responsabilidades
• Las ISAS no tratan esta delimitación interna de responsabilidad ya que las estructuras de gobierno son diferentes según la jurisdicción o el tipo de entidad
5
• Marco normativo dinámico, sujeto a cambios.
• Imprescindible adaptarse y conocer en periodo de información pública las NIA, luego ajustarse a cambios menores
6
• Cómo afectan a las auditorias de entidades de pequeña dimensión (NIA 200, A64)
• En el material de aplicación, se incluyen consideraciones que facilitan su aplicación
• No limitan o reducen la responsabilidad que tiene el auditor de aplicar y cumplir los requerimientos de las NIA (NIA 200, apartado A63)
CONSIDERACIONES GENERALES (VI)
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA IMPLICACIONES MÁS RELEVANTES (I)
Norma marco-base
Fraude
Procedimientos de valoración de riesgos y de respuesta,
• Especial incidencia en los componentes de control interno y en la
búsqueda de sesgos en las estimaciones contables,
Presunción de riesgo de fraude = reconocimiento de ingresos
Respuestas a riesgos valorados
Anexos : circunstancias indicativas de posibilidades de indicios, ejemplos de
factores de riesgo de fraude y de procedimientos de respuesta a los riesgos
valorados.
Comunicaciones a los responsables del órgano de gobierno y a la dirección de
la entidad auditada, más fluidas y regulares
Revisor del control de calidad
Nota aclaratoria Modificación NCC
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
Enfoque basado en la evaluación de riesgos de incorrección material en los
estados y de respuesta a dichos riesgos, a partir del:
Conocimiento de la entidad y su entorno (componentes del control interno)
Valoración e identificación de riesgos significativos
Planificación
En relación con el citado enfoque
Percepción de las necesidades de usuarios
Ausencia de las actuales tablas orientativas para fijar las cifras de
importancia relativa tradicionalmente aplicadas casi de manera automática
Incorrecciones detectadas
Replanteamiento plan y estrategia
Comunicaciones
Manifestaciones escritas
IMPLICACIONES MÁS RELEVANTES (III)
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA IMPLICACIONES MÁS RELEVANTES (IV)
No cambios sustanciales (NTA vigentes) salvo:
NIA 550 partes vinculadas (no NTA)
• Enfoque de riesgos + fraude
NIA 570 principio de empresa en funcionamiento
(enfoque distinto en gran parte superado con nueva NTA)
• Evaluación de la valoración de la entidad
Litigios y reclamaciones y manifestaciones de terceros:
cuándo opinión modificada? ≠ NTA
No opinión parcial
No informe de doble fecha
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NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA IMPLICACIONES MÁS RELEVANTES (V)
Necesidad de prestar mayor atención a la identificación de
dónde, dentro del grupo, están los riesgos significativos.
Mayor involucración del auditor del grupo en el trabajo del
auditor del componente
Utilización del trabajo del experto (externo e interno) del auditor
26
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORÍA
No cambios sustanciales, con las NTA vigentes desde 2011, salvo algunos
aspectos de presentación y redacción de informes
Descripción de la responsabilidad de la dirección
Responsabilidad de los administradores sobre la existencia del
control interno necesario para evitar incorrecciones significativas en
los EEFF.
Descripción de la responsabilidad del auditor
Párrafos obligatorios de énfasis y de otras cuestiones
IMPLICACIONES MÁS RELEVANTES (VI)
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Las actuales NTA presentan diferencias significativas con las NIAs
adoptadas, principalmente debido a:
• Enfoque
• NIAs o aspectos no incorporados a nuestra normativa
• Cambios en las NIA (principalmente por el Clarity Project).
Frente al retraso comunitario y por converger a la práctica internacional,
se tomó la decisión de adaptar (no adoptar) las NIA a nivel local.
único lenguaje común, al menos, en el entorno de la UE
Las nuevas NTA van a implicar:
• Nuevas y continúas necesidades de formación y
• Nuevas metodologías
Como consecuencia de
A pesar de la labor de
“adaptación”
Nuevo corpus con enfoque, lenguaje y estructura distinta Iniciativa y modificaciones del IAASB Decisiones UE
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Las nuevas NTA pueden suponer cambios que afecten a la práctica auditora en
principio en las siguientes áreas:
Las nuevas NTA obligarán a adaptar, por ejemplo:
Las nuevas NTA incluyen particularidades para las auditorias de entidades de
pequeña dimensión.
• Evaluación de riesgo y respuestas, y evaluación de incorrecciones identificadas
• Fraude
• Comunicación de las deficiencias en el control interno a los responsables del
gobierno y a la dirección de la entidad
• Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad
• Partes vinculadas
• Utilización del trabajo de expertos
• Formato del informe
• Contrato de auditoria o carta de encargo
• Carta de manifestaciones
• Documentación
GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Servicio de consultas de auditoría
Enrique Rubio Herrera
Subdirector General de Normas Técnicas de Auditoría
Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas
Ministerio de Economía y Hacienda
C/ Huertas 26 - 28014 Madrid
Tfno.:913895611-17
Fax: 914298406
