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LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS A LA PRODUCCIÓN Y PREVENCIÓN DEL FRAUDE
FISCAL
1. REFORMAS AL CÓDIGO TRIBUTARIO
SUSTITUTO DEL CONTRIBUYENTE
Persona que, por disposición de la ley, se coloca en el lugar delcontribuyente. queda obligada al cumplimiento de las obligacionesformales y materiales.
Nueva figura: no es ni agente de retención, ni agente depercepción.
Se aplica en la venta de derechos representativos de capital por parte de un NO RESIDENTE..
Obligación formal informar a la Administración la transferencia de derechos representativos de capital.
La emisora de los derechos representativos de capital, SERÁ SUSTITUTO del contribuyente (vendedor)
La obligación material del sustituto es pagar el impuesto causado.
El sustituto tiene acción de repetición en contra del adquirente
FACILIDADES PARA EL PAGO
Se amplía el plazo para el pago de las obligaciones tributarias.
Sin garantía: de 6 meses a 24 meses
Con garantía: de 2 años a 4 años
El SRI determinará las garantías admisibles
LEY ORGÁNICA DE INCENTIVOS A LA PRODUCCIÓN Y PREVENCIÓN DEL FRAUDE
FISCAL
2. RESIDENCIA FISCAL
RESIDENCIA FISCAL
PERMANENCIA
NÚCLEO PRINCIPAL DE LAS ACTIVIDADES O INTERESES ECONÓMICOS
VÍNCULOS FAMILIARES MÁS ESTRECHOS
RESIDENCIA FISCAL PERMANENCIA
Permanencia:183 días o más, consecutivos ono, en territorio ecuatoriano,incluyendo ausenciasesporádicas (no excedan de 30días corridos), en el mismoperiodo fiscal.
Permanencia:183 días o más, consecutivos ono, en territorio ecuatoriano,incluyendo ausenciasesporádicas (no excedan de 30días corridos) en un lapso de12 meses dentro de dosperiodos fiscales,
A MENOS QUE ACREDITE SURESIDENCIA FISCAL EN OTROPAÍS O JURISDICCIÓN
¿Qué pasa si se acredita la residencia fiscal en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición?
Deberá acreditar haber permanecido en el paraíso fiscal o jurisdicciónde menor imposición 183 días o más consecutivos o no.
¿Cuándo se deja de ser residente fiscal en el Ecuador?
Se MANTENDRÁ la calidad de residente fiscal del Ecuador hasta los cuatro ejercicios fiscales siguientes a la fecha que dejó de cumplir las condiciones para ser considerado residente fiscal en el Ecuador.
¿Cómo se prueba la residencia fiscal en otro país?
Con el certificado de residencia fiscal emitido por la autoridad competente del país de la residencia autenticado por el cónsul ecuatoriano o apostillado.
RESIDENCIA FISCAL
NÚCLEO PRINCIPAL DE LAS ACTIVIDADES O INTERESES ECONÓMICOS
El mayor valor de losingresos con respecto aotro país, en los últimosdoce meses, hayan sidoobtenidos, directa oindirectamente enEcuador
El mayor valor de los activos estén en el Ecuador
¿A quién corresponde la carga de la prueba?
RESIDENCIA FISCAL
El cónyuge e hijosdependientes hayanpermanecido en elEcuador, en conjunto,más días en los últimosdoce meses con respectoa cualquier otro país.
La permanencia de los padres dependientes.
¿A quién corresponde la carga de la prueba?
VÍNCULOS FAMILIARES MÁS ESTRECHOS
REFORMAS A LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
3. INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA
Son de fuente ecuatoriana las utilidades que perciban por la enajenación de acciones, participaciones, derechos representativos de capital:
• Las sociedades domiciliadas o no en el Ecuador, y,• Las personas naturales residentes o no en el Ecuador
Es de fuente ecuatoriana cualquier otro ingreso que reciban el en Ecuador:
• Las sociedades, y,• Las personas naturales nacionales o extranjeras residentes en el
Ecuador.Incluyendo el enriquecimiento injustificado:
INCREMENTO PATRIMONIAL INJUSTIFICADO
A la suma del consumo + gastos + ahorro + inversión de una persona
Cuando, el SRI detecte incremento patrimonial mayor a diez fracciones básicas desgravadas (US$ 108.000,00), dentro de uno o varios periodos fiscales se presumirá incremento patrimonial no justificado.
La suma de los ingresos gravados + los exentos y + los no sujetos
sean menores
¿CÓMO SE CONFIGURA?
INCREMENTO PATRIMONIAL INJUSTIFICADO
La diferencia se considerará incremento patrimonial proveniente de ingresos no declarados y en la Administración Tributaria requerirá su justificación y pago de impuestos cuando corresponda.
La valoración de Los saldos iniciales o finales del patrimonio de un contribuyente se hará con los métodos que se establezcan mediante la resolución que emita el Servicio de Rentas Internas.
Para verificar el incremento patrimonial se comprobará el saldo inicial y final de los períodos fiscales determinados.
CÓDIGO INTEGRAL PENAL
Art. 297.- Enriquecimiento privado no justificado.- La persona que obtengapara sí o para otra, en forma directa o por interpuesta persona,incremento patrimonial no justificado mayor a doscientos salarios básicosunificados del trabajador en general, será sancionada con pena privativade libertad de tres a cinco años.
US$ 70.800,000
INCREMENTO PATRIMONIAL NO JUSTIFICADO
¿Cómo se justifica?
Con rentas producidas en el ejercicio de su actividad económica;
Para justificar el incremento patrimonial, serán admisibles todas las pruebas previstas en el artículo 128 del Código Tributario.”
Con transferencias de bienes o servicios a título gratuito o transmisión por herencias o legados; y,
Con ajustes y correcciones causadas por la devaluación o apreciación monetaria, inflación, deterioro o depreciación de los activos.
FACTURAS CONSUMIDOR FINAL
SOLO HASTA US$ 20,00
REFORMAS A LA LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
4. IMPUESTO A LA RENTA SOBRE DIVIDENDOS
IMPUESTO A LA RENTA DIVIDENDOS
¿Qué comprende el dividendo?
Todo tipo de participación en:
Utilidades, Excedentes Beneficios o similares
Que se obtienen en razón de derechos representativos de capital que el beneficiario mantiene de manera directa o indirecta.
IMPUESTO A LA RENTA DIVIDENDOS
¿Quién es el beneficiario efectivo del dividendo?
Quien legal o económicamente o de hecho tiene el poder de controlar,la atribución del ingreso, beneficio o utilidad; así como de utilizar,disfrutar o disponer de los mismos.
IMPUESTO A LA RENTA DIVIDENDOS
Están exonerados del pago delimpuesto a la renta los dividendospagados a favor de:
CASOS DE EXONERACIÓN
Cuando el beneficiario efectivo esuna persona residente en elEcuador.
NO APLICA LA EXONERACIÓN
Sociedades extranjeras nodomiciliadas en paraísos fiscaleso jurisdicciones de menorimposición; o,
Sociedades nacionales
Personas naturales noresidentes en el Ecuador
IMPUESTO A LA RENTA DIVIDENDOS
El SRI podrá determinar las obligaciones del beneficiario efectivo y delagente de retención …
Pero … no sólo que no aplica la exoneración, sino que además …
cuando por el hecho de ser parte relacionada o cualquier otra circunstancia, el agente de retención haya conocido que el beneficiario efectivo sea una persona natural residente en el Ecuador.
S.A. ECUADOR
SOCIEDAD NACIONAL
SOCIEDAD NACIONAL
S.A. ECUADOR
PERSONA NATURAL RESIDENTE EN ECUADOR
ANTES REFORMA
PAGO DIVIDENDO
0% RF IR
RETENCION EN LA
FUENTE
Se imputa como ingreso de la PN
residente en Ecuador, debe incluir en la
declaración personal de IR
EXENTOGRAVADO
Retención en la fuente a la persona natural y ésta debe incluir en Declaración anual
S.A. ECUADOR
NO PARAISO FISCAL O JURISDICCION DE
MENOR IMPOSICIÓN (O
PERSONA NATURAL RESIDENTE EN EL
EXTERIOR)
NO PARAISO FISCAL O JURISDICCION DE
MENOR IMPOSICIÓN
S.A. ECUADOR
PERSONA NATURAL RESIDENTE FISCAL EN ECUADOR
ANTES REFORMA
PAGO DIVIDENDO
0% RF IR
RETENCIÓN EN LA
FUENTE
Se imputa como ingreso de la PN
residente en Ecuador, debe incluir en la
declaración personal de IR
EXENTOGRAVADO
LOS PROBLEMAS EN TORNO A LA REFORMA
CASO 1: SOCIEDAD EXTRANJERA NO DOMICILIADA
EN PARAÍSO FISCAL O JURISDICCIÓN DE MENOR
IMPOSICIÓN
Si se reportó como beneficiario efectivo a un residente ecuatoriano, NO aplica la exoneración,.
Si la sociedad que distribuye el dividendo conoce que el beneficiario efectivo es residente ecuatoriano NO aplica la exoneración.
En los demás casos SÍ aplica la exoneración, NO hay lugar a la retención en la fuente.
LOS PROBLEMAS EN TORNO A LA REFORMA
CASO 2: SOCIEDAD NACIONAL
Si se reportó que el accionista de la sociedad que paga el dividendo es otra sociedad nacional y que ésta tiene como accionistas a personas naturales NO residentes fiscales en el Ecuador SÍ aplica la exoneración.
Si se reportó que el accionista de la sociedad que paga el dividendo es otra sociedad nacional y que ésta tiene como accionistas a personas naturales residentes fiscales del Ecuador NO aplica la exoneración.
Si la sociedad que distribuye el dividendo conoce que el beneficiario efectivo es una persona natural residente NO aplica la exoneración.
NO HAY DIFERENCIA ENTRE UNA SOCIEDAD NACIONAL Y UNA SOCIEDAD EXTRANJERA NO DOMICILIADA EN
PARAISO FISCAL
De lo anterior se desprende que si el beneficiario efectivo es un residente fiscal del Ecuador no existe ninguna diferencia entre ser una:
Sociedad Nacional Sociedad extranjera no
domiciliada en paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición Sociedad extranjera
domiciliada en paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición
NO HAY DIFERENCIA ENTRE UNA SOCIEDAD NACIONAL Y UNA SOCIEDAD EXTRANJERA NO DOMICILIADA EN
PARAISO FISCAL
En los tres casos el dividendo está gravado con el impuesto a la renta.
La oscuridad del nuevo régimen radica en determinar a quien se hace la retención en la fuente:
A la sociedad nacional o al residente fiscal del Ecuador?
A la sociedad extranjera no domiciliada en un paraíso o jurisdicción de menor imposición o al residente fiscal del Ecuador?
S.A. ECUADOR
NO PARAISO FISCAL NI JURISDICCIÓN DE
MENOR IMPOSICIÓNSOCIEDAD NACIONAL
S.A. ECUADOR
PERSONA NATURAL RESIDENTE EN
ECUADOR (RUC)
I. R.
PAGO DIVIDENDO%
RETENCION EN LA
FUENTE
% RETENCION
EN LA FUENTE
Se imputa como ingreso de la PN
residente en Ecuador, debe incluir en la
declaración personal de IR
PERSONA NATURAL RESIDENTE EN
ECUADOR (RUC)Se imputa como ingreso de la PN
residente en Ecuador, debe incluir en la
declaración personal de IR
I. R.
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
La regla general es que la retención en la fuente se hace a la persona (sociedad) en favor de quien se realiza el pago.
Si se paga a una sociedad extranjera no domiciliada en paraíso fiscal: ¿a quién se hace la retención en la fuente?:
Si se paga a una sociedad
nacional ¿a quién se hace la retención en la fuente?: :
(i) a la sociedad extranjera; o,
(ii) al residente fiscal ecuatoriano que es el beneficiario efectivo.
(i) a la sociedad nacional; o,
(ii) al residente fiscal ecuatoriano que es el beneficiario efectivo.
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE
El Reglamento (15) dice que los dividendos o utilidades distribuidosDIRECTAMENTE O MEDIANTE INTERMEDIARIOS a favor de personasnaturales residentes en Ecuador constituyen ingresos gravados paraquien los recibe, debiendo efectuarse la retención en la fuente porparte de quien los distribuye, en el porcentaje que señale el SRI
La sociedad nacional o extranjera se puede considerar como INTERMEDIARIO?
S.A. ECUADOR
NO PARAISO FISCAL NI JURISDICCIÓN DE
MENOR IMPOSICIÓNSOCIEDAD NACIONAL
S.A. ECUADOR
PERSONA NATURAL RESIDENTE EN
ECUADOR
I. R.
PAGO DIVIDENDO%
RETENCION EN LA
FUENTE
% RETENCION
EN LA FUENTE
PERSONA NATURAL RESIDENTE EN
ECUADOR
I. R.
¿INTERMEDIARIO?
LA RETENCIÓN EN LA FUENTE DIVIDENDOS PAGADOS A PARAÍSOS FISCALES
Cuando se pagan los dividendosa sociedades nacionales oextranjeras no domiciliadas enparaísos fiscales, que tengancomo beneficiario efectivo aresidentes fiscales del Ecuador,la retención en la fuente delimpuesto a la renta se hará enlos porcentajes que señale elSRI, dentro del limite legal.
HASTA 13%
Cuando se paga los dividendos asociedades domiciliadas enparaísos fiscales o jurisdiccionesde menor imposición, tengan ono como beneficiario efectivo aresidentes fiscales del Ecuador,la retención en la fuente delimpuesto a la renta se harásobre el ingreso gravado.
13%
Retención en la fuente y crédito tributario
El Art. 137 del Reglamento (crédito tributario por utilidades, dividendos obeneficios a personas naturales residentes) mantiene la norma para el caso de
un mismo dividendo, utilidad o beneficio que se perciba a través demás de una sociedad, reconociendo como crédito tributario de lapersona natural el impuesto a la renta pagado por la primera sociedad.
Retención en la fuente y crédito tributario
Para que la retención de dividendos o utilidades distribuidosindirectamente a una persona natural residente en el Ecuador y elimpuesto correspondiente pagado por la sociedad puedan ser utilizadospor dicha persona natural como crédito tributario, ésta deberádemostrar, en su solicitud de pago en exceso, la sustancia económica dela intervención de los intermediarios que no son los beneficiariosefectivos del ingreso.
Pero …. La reforma introduce un nuevo inciso en el Art. 137 que dice:
¿UNA SOCIEDAD HOLDING ES UN INTERMEDIARIO?
RETENCIÓN EN LA FUENTE Y CRÉDITO TRIBUTARIO
Si la retención en lafuente se realiza a lasociedad nacional querecibe el dividendo
La sociedad nacional tendrá como crédito tributario: • El IR pagado por la sociedad que distribuye los
dividendos; y• El valor de la retención en la fuente.
Cuando la sociedad nacional perceptora del dividendo entregue a las personas naturales accionistas (beneficiario efectivo), deberá, nuevamente hacer la retención la fuente, hasta el 13%.
El beneficiario efectivo tendrá como crédito tributario: el impuesto causado por la primera sociedad + la retención en la fuente realizada a la sociedad perceptora + la retención en la fuente realizada al momento de recibir el dividendo
ENTONCES ….
SOCIEDAD NACIONAL
Reparte dividendo
PAGO EL IMPUESTO A LA RENTA
SOCIEDAD NACIONAL HOLDING
Retención en la fuente
Reparte dividendo
PERSONA NATURAL BENEFICIARIO EFECTIVO
Retención en la fuente
GENERA UN CREDITO TRIBUTARIO
RETENCIÓN EN LA FUENTE Y CRÉDITO TRIBUTARIO
Si la retención en lafuente se hacedirectamente alresidente fiscal delEcuador, beneficiarioefectivo.
La persona natural, residente fiscal del Ecuador, tendrá como crédito tributario:• El IR pagado por la sociedad que distribuye
los dividendos; y• El valor de la retención en la fuente.
SOCIEDAD NACIONAL
Reparte dividendo
PAGO EL IMPUESTO A LA RENTA
SOCIEDAD NACIONAL HOLDING
Retención en la fuente
PERSONA NATURAL BENEFICIARIO EFECTIVO
GENERA UN CREDITO TRIBUTARIO
RETENCIÓN EN LA FUENTE Y CRÉDITO TRIBUTARIO
Si la retención en lafuente se realiza a lasociedad extranjera nodomiciliada en paraísofiscal.
En el mejor de los casos la sociedad extranjera podría:• Tomarse como crédito tributario el I.R.
causado por la sociedad ecuatoriana que distribuye el dividendo.
• Utilizar como crédito tributario la retención en la fuente.
Art. 138 RLRTI
SOCIEDAD NACIONAL
Reparte dividendo
PAGO EL IMPUESTO A LA RENTA
SOCIEDAD EXTRANJERA NO DOMICILIADA EN PARAISO FISCAL
Retención en la fuente
Reparte dividendo
PERSONA NATURAL BENEFICIARIO EFECTIVO
GENERA UN CREDITO TRIBUTARIO
RETENCIÓN EN LA FUENTE Y CRÉDITO TRIBUTARIO
Si la retención en lafuente se hacedirectamente alresidente fiscal delEcuador, beneficiarioefectivo.
La persona natural, residente fiscal del Ecuador, tendrá como crédito tributario:• El IR pagado por la sociedad que distribuye
los dividendos; y• El valor de la retención en la fuente.
SOCIEDAD NACIONAL
Reparte dividendo
PAGO EL IMPUESTO A LA RENTA
SOCIEDAD EXTRANJERA NO DOMICILIADA EN PARAISO FISCAL
Retención en la fuente
PERSONA NATURAL BENEFICIARIO EFECTIVO
GENERA UN CREDITO TRIBUTARIO
