ASIGNATURA

CONTABILIDAD

GENERAL(TEXTO UNIVERSITARIO)

Universidad Continental de Ciencias e IngenieríaMaterial publicado con fines de estudioPrimera ediciónHuancayo, 2013

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PRESENTACIÓN

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La Contabilidad ha sido llamada el lenguaje de los negocios. Imaginemos a un mundo sin registros o archivos, los ejecutivos estarían sumergidos en una crisis, sin saber si las remuneraciones se pueden pagar é ignorando sus ingresos; el gobierno incapaz de cumplir sus obligaciones por no poder cobrar impuestos, ni distribuir los fondos recaudados; simplemente nuestro mundo no podría subsistir a la corriente de las operaciones, ni proceder a registrarlos.

La Contabilidad es un Sistema de Información que proporciona a los usuarios internos y externos reportes acerca de las actividades económicas y financieras de una organización, las nuevas teorías muestran que la información financiera es básica para tomar decisiones acertadas; por ello es necesario que los futuros profesionales aprendan el significado de los conceptos y las expresiones contables para que se refieran a ellos sin ambigüedades. La competencia a alcanzar es: Reconoce, comprende y domina los conceptos, fundamentos y procesos de la Contabilidad General, con el objeto de que sean capaces de utilizarla adecuadamente como base para decisiones gerenciales con responsabilidad y criterio ético.

En general, los contenidos propuestos en el texto universitario (material de estudio), se dividen en 4 unidades: La empresa, el enfoque sistémico de la Contabilidad y Documentación Mercantil, Plan Contable Empresarial, Integración Contable, desarrollados a partir del texto Contabilidad General (Erly Zeballos Zeballos, 2011).

Es recomendable que el estudiante desarrolle permanentemente lectura de estudio junto a una minuciosa investigación vía internet, consulta a expertos y práctica en cada una de las unidades desarrolladas. El contenido del material se complementará con las lecciones presenciales y a distancia que se desarrollen en la asignatura.

Agradecemos a la Mg. CPCC. Angélica María Tovar Navarro, quien trabajo en la elaboración del texto, que con sus aportes y sugerencias ha contribuido a mejorar la presente edición, que sólo tiene el valor de una introducción al mundo de la Contabilidad.

Los autores.

ÍNDICE

Pág.

PRESENTACIÓN 3

ÍNDICE 4

PRIMERA UNIDAD

Tema Nº 1: La Empresa 5

Tema Nº 2: Sistema Tributario Nacional 37

SEGUNDA UNIDAD

Tema Nº 1: La Contabilidad 12

Tema Nº 2: Documentación Mercantil 54

Tema Nº 3: Comprobantes de Pago 56

Tema Nº 4: Documentos de Crédito 64

TERCERA UNIDAD

Tema Nº 1: La Cuenta 68

Tema Nº 2: Plan Contable General Empresarial 72

CUARTA UNIDAD

Tema Nº 1: Los Libros de Contabilidad 78

Tema Nº 2: Estados Financieros 88

Tema Nº 3: Balance General 92

Tema Nº 4: Estado de Ganancias y Pérdidas 95

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS 99

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PRIMERA UNIDAD

LA EMPRESA

TEMA Nº 01

LA EMPRESA

Es toda organización, o unidad económica de producción, comercialización y/o servicios que con la concurrencia de tres elementos: Capital, Trabajo y Bienes, tiene como fin suministrar bienes y servicios, para satisfacer las necesidades y obtener una utilidad o beneficio.

ELEMENTOS QUE CONFORMAN LA EMPRESA:Son los recursos fundamentales que se necesitan para su empleo y uso por la administración en la dirección, gestión y ejecución de todas las actividades que se realizan para la consecución de los objetivos.

Los elementos son los siguientes:

A) Recursos Humanos:

Se refiere a los empleados y obreros calificados y no calificados, directores, supervisores, técnicos, altos ejecutivos, los cuales representan el elemento activo de la empresa.

B) Recursos Materiales:

Se encuentran constituidos por:

Materia Prima e Insumos, Productos en proceso Muebles y enseres, materiales y útiles de escritorio Vehículos, maquinaria y equipos, accesorios y repuestos Herramientas de trabajo ligero, y de trabajo pesado Productos Terminados

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C) Recursos Económicos y Financieros:

Se encuentran constituidos por:

Capital Personal o Social Ingresos por Ventas Avance en Cuenta Corriente, Sobregiro Bancario, Pagares, Letras en

descuento, Prestamos Diversos. Utilidad para Reinversión Donaciones en Especie o en Dinero para mejorar su situación

económica y financiera Bonos, Documentos Valorados, Letras Hipotecarias.

CARACTERISTICAS DE LA EMPRESA:Entre las principales características tenemos:

a. La existencia de un patrimonio que viene a ser el conjunto de bienes económicos (materiales e inmateriales) pertenecientes a una persona natural o jurídica asociada. El patrimonio asegura la unidad de la empresa.

b. Su aspecto mercantil permite producir bienes destinados al mercado.

c. Responde a la demanda que posee un determinado poder de compra.d. La responsabilidad es única y expresamente de la empresa.e. Relación económica social entre el ente económico, la sociedad y el

estado.

f. Maximización del beneficio.

FINES DE LA EMPRESA:a. Fin inmediato:

Toda empresa que produce o comercializa bienes o servicios tiene como fin llegar al mercado y enfrentarse a otras empresas tratando de que los bienes y servicios que ofrecen tengan un logotipo de presentación, calidad.

b. Fin mediato:Supone analizar ¿Qué se pretende lograr con la producción o comercialización de bienes y/o servicios? Así tenemos que:

A nivel de la empresa privada, se busca la obtención de un beneficio económico mediante la satisfacción de una necesidad de orden general o social. Al hablar del beneficio económico, nos referimos exclusivamente a las utilidades fijándose sólo en la diferencia entre lo que se invierte y lo que se obtiene.

A nivel de la empresa pública, se tiene como fin satisfacer una necesidad de carácter general o social pudiendo obtener o no beneficios.

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OBJETIVOS DE LA EMPRESA:La empresa como ente económico tiene como objetivo fundamental ofrecer bienes

y servicios que el ser humano necesita. Pero en el caso particular tratándose de las empresas inmersas dentro del sistema capitalista su objetivo primordial es la obtención del lucro o beneficio, buscando cada vez más la maximización del mismo.

Todo negocio apunta siempre a una mayor utilidad, tratando de encontrar las mejores satisfacciones económicas y sociales que el mercado ofrece.

CLASES DE EMPRESAS:

Podemos clasificarlas desde puntos de vista diferentes:

A) Según el número de personas que lo conforman :

a) Individuales.- Empresas donde el propietario es una persona natural y la “Empresa Individual de Responsabilidad Limitada”, (persona jurídica creada por D.L. 21621).

b) Societarias.- Constituida por una agrupación de personas naturales, por esencia, pero además se puede formar por la agrupación de personas jurídicas y naturales y entre personas jurídicas

B) De acuerdo al propietario del Capital :

a) Privada.- Cuando el dueño o dueños del capital, son personas particulares.

b) Públicas.- Cuando el Estado es el dueño del capital.

c) Mixtas.- Cuando concurre capital del Estado y de particulares.

C) Según las actividades que realizan:

a. Empresas Industriales:Son las que se forman con la finalidad de transformar los recursos naturales o intermediarios en bienes finales que satisfagan las necesidades del hombre.

b. Empresas Comerciales:Son aquellas que compran bienes para luego ofertarlas a otras empresas o a un consumidor intermedio o final.

c. Empresas Extractivas:Son aquellas que extraen o explotan los recursos que brinda la naturaleza para luego ser comercializados o transformados, tales como: los minerales, árboles, peces, etc.

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d. Empresas Financieras:Son las empresas que facilitan las operaciones mercantiles mediante créditos, o relaciones financieras tales como: cuentas corrientes, ahorros, cheques, giros bancarios, tarjetas de crédito, pagarés, etc.

e. Empresas de Servicios Personales:Son aquellas que prestan servicios a cambio de una retribución e ingreso tales como: las empresas de transporte, consultorías jurídicas, estudios contables, etc.

f. Empresas Públicas:Son organismos Públicos a través de los cuales al Estado ejerce su acción empresarial en los sectores estratégicos de la economía, teniendo como objetivo una acción social y sin fines de lucro.

D) Por su organización Legal: De acuerdo a la Ley General de Sociedades Ley 26887:Se organizan de las siguientes formas:

a. Sociedad Anónima:El capital aportado por los socios está representado por acciones nominativas, expresado en una Escritura Pública el cual contiene el Pacto social y el estatuto. Dicho aporte puede ser en dinero o en especie ya que el único modo de darle contenido patrimonial es la existencia del capital.

Las acciones representan partes alícuotas del capital, todas tienen el mismo valor nominal y dan derecho a un voto. Los socios tienen responsabilidad limitada siendo responsables de los resultados del negocio solo por el valor de las acciones. El número de socios está de acuerdo a las formas especiales que asume la Sociedad Anónima, sin embargo la permanencia en la empresa es ilimitada ya que las acciones pueden ser vendidas cuando el socio lo desee a terceros o a la misma sociedad.

La administración de la sociedad está a cargo del Directorio como órgano colegiado elegido por la Junta General de Accionistas, el cual debe tener una duración no menor de 1 año ni mayor a 3 años. A su vez el Directorio elige al Gerente quien debe tener una duración indefinida. La nueva Ley introduce dos formas especiales de sociedad:

Sociedad Anónima Cerrada y Sociedad Anónima Abierta.

Sociedad Anónima Cerrada : Se refiere a aquellas sociedades anónimas que no tienen más de 20 accionistas y sus acciones no están inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores. La denominación debe incluir la indicación “Sociedad Anónima Cerrada” o las siglas S.A.C.

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Sociedad Anónima Abierta : Se refiere a aquella sociedad que cumple con una o más requisitos: que las acciones estén inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores, tener más de setecientos cincuenta accionistas, que se constituya como tal, etc. La denominación debe incluir la indicación “Sociedad Anónima Abierta” o las siglas S.A.A.

b. Sociedades Colectivas:Todos los socios responden solidaria e ilimitadamente por las operaciones

que efectúe la empresa. Tiene plazo fijo de duración. Las participaciones de los socios que no pueden ser transmitidas a terceros sin el consentimiento de los demás socios. Este tipo de sociedad generalmente reúne de 2 a 4 socios y son ellos mismos quienes administran la sociedad. La Sociedad Colectiva realiza sus actividades bajo una razón social que se integra con el nombre de todos los socios o de algunos o alguno de ellos, agregándose la expresión “Sociedad Colectiva” o las siglas S.C.

c. Sociedades en comandita:En estas sociedades existen 2 clases de socios: Colectivos y

Comanditarios.

Los primeros responden solidaria e ilimitadamente por las obligaciones sociales, los segundos responden sólo hasta la parte del capital que se hayan comprometido a aportar. El Pacto Social debe contener las reglas particulares a la respectiva forma de sociedad en comandita que se adopte. La sociedad en comandita puede ser simple o de acciones.

Sociedad en Comandita Simple : Se forman en base a las disposiciones relativas a la sociedad colectiva. Los aportes se denominan participaciones y no se pueden emitir acciones por las participaciones. Los socios comanditarios pueden aportar bienes en especie o en dinero pero no participan en la administración. En cuanto a la Razón Social debe incluir la indicación “Sociedad en Comandita” o simplemente S. en C.

Sociedad en Comandita por Acciones : Se aplican las disposiciones relativas a la Sociedad Anónima. Su capital está dividido en acciones y si pertenecen a los socios colectivos, las acciones no podrán cederse sin el consentimiento de la totalidad de los colectivos y mayoría absoluta de los comanditarios. La Razón Social incluye las palabras “Sociedad en Comandita por Acciones” o la abreviatura S. en C. por A.

d. Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada:En ésta sociedad, el capital está dividido en participaciones iguales acumulables e indivisibles que no pueden ser incorporados en Títulos Valores ni denominarse Acciones. Los socios no pueden ser más de 20 y no responden personalmente por las obligaciones sociales. Al constituirse la sociedad, el capital debe de estar pagado en no menos del 25% de cada participación.

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La administración de la sociedad se encarga a uno a más Gerentes, socios o no. La duración de la sociedad es ilimitada o limitada. La denominación incluye las indicaciones “Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada” o las abreviaturas S.R.L. Tienen cierta similitud con las Sociedades Anónimas Cerradas.

e. Sociedades Civiles:Se constituye para un fin común de carácter económico que se realiza mediante el ejercicio personal de una profesión, oficio, pericia, práctica u otro tipo de actividades personales por alguno, algunos o todos los socios. La administración puede ser encargada a uno o varios socios y ceñirse en los términos en el que se le ha conferido la administración.

Las utilidades o pérdidas se dividen entre los socios según lo establecido en el Pacto Social y a falta de estipulación, en proporción a sus aportes. En cuanto al capital debe de estar cancelado íntegramente en el momento de celebrarse el Pacto Social. La Sociedad Civil puede ser: Ordinaria o Responsabilidad Limitada, por lo tanto la razón social se integra con el nombre de uno o más socios y con la indicación “Sociedad Civil” o su expresión abreviada “S. Civil” o “Sociedad Civil de Responsabilidad Limitada” o su expresión abreviada “S. Civil de R.L.”

E) Por la Nacionalidad de los inversionistas: Podemos clasificarlas en tres grupos:

a) Nacionales.- Cuando las empresas constituidas en el País, pertenecen en más del 85% a inversionistas nacionales, siempre que a juicio del sector correspondiente en coordinación con el de Economía y Finanzas, dicha proporción se refleje en la dirección técnica, financiera, administrativa y comercial de la empresa.

b) Extranjeras.- Aquellas cuyo capital pertenece a inversionistas nacionales en menos del 51% o si siendo superior, a juicio del sector correspondiente en coordinación con el de Economía y Finanzas, ese porcentaje no se refleja en la dirección técnica, financiera y administrativa de la empresa.

c) Mixtas.- Si el capital pertenece a inversionistas nacionales en una proporción que fluctúe entre el 51 y el 80%, siempre que a juicio del sector correspondiente en coordinación con el de Economía y Finanzas, esa proporción se refleja en la dirección técnica, financiera, administrativa y comercial de la empresa.

F) Por el domicilio de la sociedad: El domicilio de la sociedad, es el lugar señalado en el Estatuto, donde desarrolla alguna de sus actividades principales o donde instala su administración (art.20”LGS).

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La sociedad constituida en el Perú tiene domicilio en territorio peruano, salvo cuando su objeto social se desarrolle en el extranjero y fije su domicilio fuera del País.

Para efectos del Impuesto a la Renta, se agrupan las empresas en domiciliadas y no domiciliadas, según el domicilio fiscal (ver arts.7 incs.), d) y e) de Ley sobre Impuesto a la Renta y 13 del Código Tributario) por el primero de los dispositivos, se considera domiciliadas, a las personas jurídicas constituidas en el País y a las sucursales, agencias u otros establecimientos, permanentes en el Perú de personas jurídicas no domiciliadas, Por el segundo dispositivo mencionado, se presume que las personas jurídicas, para asuntos tributarios en general, están domiciliadas en el País.

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Para la constitución de una empresa, toda persona que decide iniciar un negocio o empresa, deberá elegir hacerlo como persona natural o como persona jurídica.

Cualquiera sea su naturaleza, sigue los mismos procedimientos, ambas personas deberán realizar una serie de trámites legales y administrativos, destinados a obtener la inscripción exigida por las normas vigentes para desarrollar sus actividades en el país.

Elabore un trabajo de Constitución de una empresa con personería jurídica relacionado a su carrera profesional.

TEMA Nº 02

SISTEMA TRIBUTARIO NACIONAL

Concepto:

El Sistema Tributario es el conjunto de tributos vigentes de un país y que es entendido como un conjunto unitario de conocimientos o un sistema tributario que rige la actividad financiera del Estado.

Antecedentes:

Mediante Decreto Legislativo N° 771 de fecha 31.12.1993 se aprobó la Ley Marco del Sistema Tributario Nacional, a través del cual se reguló el Marco Legal del Sistema Tributario Nacional vigentes a la fecha de su publicación y el cual establece que el Sistema Tributario Nacional se encuentra comprendido por:

a) El Código Tributario.-

El Código Tributario es aquella norma marco o norma general que rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos.

b) Tributos vigentes en el País.-

1. Tributos del Gobierno Central.-

a) El Impuesto a la Rentab) El Impuesto General a las Ventasc) El Impuesto Selectivo al Consumod) Derechos arancelariose) Tasas por la prestación de servicios públicos, entre los cuales se

consideran los derechos de tramitación de procedimientos administrativos y

f) El Nuevo Régimen Único Simplificado.

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2. Tributos de Gobiernos Locales.-

a) El Impuesto Predialb) El Impuesto de Alcabalac) El Impuesto al patrimonio Vehiculard) El Impuesto a las Apuestase) El Impuesto a los Juegosf) El Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivosg) Contribución Especial de Obras Públicash) Las tasas Municipales

3. Tributos creados para fines específicos.-

a) Contribuciones de Seguridad Socialb) Contribución al SENATIc) Contribución al SENCICOd) Contribución a FONAVI (Derogado)

4. Otros Tributos.-

No obstante la relación anterior debemos advertir la existencia de otros tributos que conforman también nuestro sistema tributario, tales como:

e) El Impuesto a las transacciones financieras ITF.f) El Impuesto Temporal a los Activos Netos.g) El Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.h) El Impuesto Extraordinario para la Promoción y Desarrollo

Turístico Nacional.i) El Impuesto de solidaridad a favor de la niñez desamparada,j) Contribución Solidaria para la Asistencia Provisional, entre otros.k) El Impuesto al Rodaje.l) El Impuesto a las Embarcaciones de Recreo.

Investiga y presenta un trabajo monográfico sobre el Sistema Tributario Nacional.

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IMPUESTO A LA RENTA

1. DEFINICIÓN DE RENTA

Las rentas que se obtengan del capital del trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales, aquellos que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos periódicos.

Renta es sinónimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc.; es decir todo aquello que genere un beneficio o enriquecimiento para la persona que lo percibe.

Ejemplo, es renta el importe que recibe una persona por el alquiler de una casa habitación o los honorarios que percibe un Ingeniero por los servicios que presta.

Ejemplo:

Operaciones que constituyen Renta

El trabajo independiente de un profesional. El trabajo dependiente de un docente de universidad. El ingreso que se obtiene del alquiler de una tienda. Las utilidades que obtiene un negocio de la venta de abarrotes. Los intereses cobrados a personas naturales por el préstamo.

ACTIVIDAD

Según su criterio, señale cinco operaciones que constituyen Renta

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RENTAS DE CAPITAL

PRIMERA CATEGORÍA

1. DEFINICION:

Están comprendidos dentro de rentas de primera categoría aquellos que son generados por predios incluidos sus accesorios, de propiedad de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas.

También está comprendida en esta categoría la renta generada por locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles de propiedad de personas naturales.

2. CASO PRÁCTICO:

ENUNCIADO

Contribuyente : Rojas Bernaola Cinthia RUC: 10194417667

Renta obtenida: Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las siguientes rentas de primera categoría:

Es propietaria de un predio ubicado en Jr. Las Azucenas N° 238 – Huancayo, cuyo valor de autoevalúo es de S/. 352,000.00. Dicho predio es alquilado desde marzo de 2011 hasta febrero de 2012 por S/. 2,540.00 mensuales; enero a febrero de 2011 estuvo desocupado. Además, el propietario cobra el Impuesto Predial del año 2011 que representa S/. 3 270.00. Dichos pagos adicionales constan en el contrato de alquiler.

SE PIDE:

Calcular la Renta Bruta, Renta Neta, Pagos a cuenta e Impuesto a la Renta.

3. RENTA GENERADA EN MENOS DE DOCE MESES:

El contribuyente que acredite que el arrendamiento, subarrendamiento o la cesión gratuita o a precio no determinado de predios, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable, calculará la renta presunta o ficta, según sea el caso, en forma

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proporcional al número de meses del ejercicio por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.

Para acreditar el período en que el predio estuvo arrendado o subarrendado, el contribuyente deberá presentar copia del contrato respectivo, con firma legalizada ante Notario Público, o con cualquier otro medio que la SUNAT estime conveniente. En ningún caso se aceptará como prueba contratos celebrados o legalizados en fecha simultánea o posterior a cualquier notificación o requerimiento de la SUNAT.

4. PRESUNCIÓN DE LA OCUPACIÓN DEL PREDIO:

Se presume que los predios han estado ocupados durante el ejercicio gravable, salvo que se acredite lo contrario con los siguientes hechos:

a) El período de desocupación de los predios, con la disminución en el consumo de energía eléctrica, agua y cualquier otro documento que se estime probatorio a criterio de la SUNAT.

b) Cuando el predio se encuentre en estado ruinoso, lo cual se acreditará con la Resolución Municipal que así lo declare o con cualquier otro medio probatorio que se estime suficiente a criterio de la SUNAT.

Último párrafo del Art. 23º T.U.O aprobado por D.S. Nº 179-2004-EF; Art. 13° D.SNº122-94-EF

SEGUNDA CATEGORÍA

1. DEFINICION

Las rentas de segunda categoría tienen como fuente generador otros capitales, dentro de los cuales están los intereses, títulos, bonos, regalías, patentes, utilidades, dividendos, etc.

2. CASOS PRÁCTICOS:

ENUNCIADO 1

María Rojas Pérez, percibe regalías por S/. 1 000.00 de la empresa “CASACAS” SAC, por los derechos de usar su marca de ropa.

SE PIDE:

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Determinar el Impuesto a la Renta a retener.

ENUNCIADO 2

El Sr. Mauro Soto, el 21 de enero del 2011 vende un predio ubicado en el Jr. Piura Nro. 654 – Huancayo por S/. 312 420.00. El predio ha sido adquirido el 11.12.2004 por un importe de S/. 250 380.00.

SE PIDE:

Determinar la Ganancia de Capital, Renta Bruta, e Impuesto a la Renta.

ENUNCIADO 3

El Sr. Julio Zegarra Ríos, persona natural domiciliada, por ser accionista tiene derecho a participar de las utilidades de la empresa NATURALEZA SAC. En el mes de marzo de 2012 por Junta de Accionistas acuerdan repartir dividendos. Al Sr. Zegarra le corresponde de dividendos S/. 7 000.00

SE PIDE:

Determinar el Impuesto a la Renta a retener.

RENTAS DE TRABAJO

CUARTA CATEGORÍA

1. DEFINICION

Las rentas de cuarta categoría son aquellas rentas que provienen del trabajo realizado por cuenta propia donde no existe relación de dependencia. En este tipo de rentas prevalece el criterio profesional, es decir están comprendidas aquellas rentas derivadas del ejercicio profesional, arte, ciencia u oficio.

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2. CASO PRÁCTICO:

ENUNCIADO

La Srta. Amanda Pozo, durante el ejercicio 2011 ha percibido las siguientes rentas, en forma independiente:

Mes Renta Pagos a cuenta

Enero 18 450.00

Febrero 10 400.00

Marzo 12 160.00

Abril 10 340.00

Mayo 9 530.00

Junio 11 500.00

Julio 18 250.00

Agosto 2 890.00

Setiembre 12 300.00

Octubre 12 010.00

Noviembre 12 480.00

Diciembre 24 070.00

SE PIDE:

Determinar la Renta Bruta, Renta Neta, Impuesto a la Renta y Pagos a Cuenta.

QUINTA CATEGORÍA

1. DEFINICION

El trabajo humano es la aplicación de facultades físicas o mentales a una actividad, es una de las fuentes primarias de las que las personas pueden obtener ingresos; lo cual justifica que en cualquier esquema de imposición a la renta, los provenientes del trabajo siempre han estado gravados con el impuesto.

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De acuerdo a nuestra legislación, la renta que proviene del trabajo por cuenta propia constituye renta de cuarta categoría; mientras que las rentas que provienen por trabajo realizado por cuenta ajena representa renta de quinta categoría.

2. CASO PRÁCTICO:

ENUNCIADO

El Sr. Julián Prado, trabajador dependiente de la empresa JK SAC, durante el ejercicio 2012 va a percibir ingresos mensuales de S/. 15 690.00.

SE PIDE:

Determinar la Renta Bruta, Renta Neta, Impuesto a la Renta y Retención mensual de Impuesto a la Renta de 5ta. Categoría.

ESTRUCTURA DEL IMPUESTO A LA RENTA PERSONAS NATURALES

Tipo de Renta Categoría Deducciones Tasas

Rentas de Capital

Primera Categoría20% de la Renta Bruta (Deducción de oficio).

6.25% de la Renta Neta ó 5% de la Renta Bruta.

Segunda Categoría20% de la Renta Bruta (Deducción de oficio).

6.25% de la Renta Neta ó 5% de la Renta Bruta.

Segunda Categoría

DividendosNo se aplica 4.1%

Rentas de TrabajoCuarta Categoría

20% de la Renta Bruta (Deducción de oficio).

7 UIT

Tasa progresiva:

Hasta 27 UIT: 15%

Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT: 21%

Exceso de 54 UIT: 30%

Quinta Categoría 7 UIT

Rentas de Fuente extranjera

Todas las rentas generadas en el extranjero.

(Se suman a rentas de trabajo cuando la del

exterior es positiva).

Gastos reales (gastos efectivamente realizados).

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RENTAS EMPRESARIALES

TERCERA CATEGORÍA

1. DEFINICION

De acuerdo al criterio renta producto, la renta es el fruto o producto que fluye o produce periódicamente la explotación de una fuente durable.

Una empresa, cualquiera fuera su modalidad, tiene un objeto que representa la actividad que va a realizar y para ello requiere la conjunción de dos factores: Capital y trabajo.

2. DEFINICION DE EMPRESA

Desde el punto de vista económico, la empresa es la organización de bienes y actividades, es decir es aquella organización donde participan dos factores, capital y trabajo, cuyo objetivo es obtener una ganancia o beneficio.

Una empresa es una unidad o entidad mercantil que puede operar como persona natural (negocio personal), sociedad de personas, sociedad anónima, cooperativas o cualquier otra modalidad empresarial.

3. DEFINICION DE RENTA APLICABLE A LAS EMPRESAS

En caso de empresas, de cualquier modalidad, la fuente generadora de renta es la combinación de trabajo y capital, cuyo fin es netamente de carácter lucrativo, es decir obtener utilidades. Para efectos tributarios, todas las utilidades que obtiene una empresa tienen carácter de renta comercial, independientemente de que provengan de actividades habituales o no.

4. IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD EN LAS EMPRESAS

La contabilidad identifica, clasifica, registra y resume los aspectos monetarios de las operaciones mercantiles de una empresa, para que permita a los directivos, inversores, acreedores y Estado medir y evaluar las actividades de la empresa.

Mediante la contabilidad se establece la situación financiera de una empresa en un momento determinado, esto es balance general, y para saber el resultado obtenido en un período determinado se elabora el estado de ganancias y pérdidas, llamado también estado de resultados.

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La contabilidad financiera se elabora de acuerdo a los principios de contabilidad generalmente aceptados, esto es un conjunto de conocimientos de normas, métodos de determinación y procedimientos de presentación e información que deben ser respetados y seguidos por los contadores.

La contabilidad financiera se ocupa de la aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, del análisis de las operaciones económicas para medirse con exactitud e informarse en forma confiable sobre el capital invertido, los flujos de riqueza y los cambios en las obligaciones resultantes de la empresa.

Para efectos de determinar la renta fiscal, el punto de partida es la utilidad contable o llamado también utilidad comercial, al cual se le agrega los gastos no deducibles o ingresos gravados según sea el caso, y así se obtendrá la utilidad tributaria, es decir aquella utilidad que representa los ingresos brutos menos costo computable y gastos deducibles.

De lo dicho anteriormente se puede decir que existe dos resultados diferentes, uno para efectos comerciales, lo cual ha de responder a las concepciones del empresario, es decir socios o titular, según sea el caso, también le interesará a los acreedores; y el otro resultado es el fiscal, lo cual está determinado de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

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5. SUJETOS DEL IMPUESTO A LA RENTA GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

De acuerdo con el artículo 14° de la Ley del Impuesto a la Renta D.S. No 179-2004-EF – Texto Único Ordenado, las personas generadores de rentas de tercera categoría son las siguientes:

a) Empresas unipersonales (personas naturales, sucesión indivisa, domiciliados).

b) Sociedades conyugales domiciliados.

c) Personas jurídicas domiciliadas:

c.1) Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada

c.2) Sociedades constituidas de acuerdo con la Ley General de Sociedades:

- Sociedades anónimas: sociedad anónima genérica, sociedad anónima cerrada, sociedad anónima abierta

- Sociedades colectivas- Sociedades en comandita por acciones y simple- Sociedad comercial de responsabilidad limitada- Sociedades civiles: ordinaria o de responsabilidad limitada- Sociedades irregulares

c.3) Las cooperativas

c.4) Empresas de propiedad social

c.5) Empresas públicas: Empresas de propiedad parcial o total del Estado

c.6) Las asociaciones y fundaciones que realizan actividad empresarial no exoneradas del Impuesto a la Renta

c.7) Las sociedades agrícolas de interés social

c.8) Las empresas unipersonales, las sociedades y entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de fuente peruana.

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c.9) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior.

c.10) Contratos de Colaboración Empresarial que llevan contabilidad independiente.

6. ACTIVIDADES GENERADORES DE RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA

De acuerdo con el artículo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta y artículo 17° del Reglamento, generan rentas de tercera categoría las siguientes actividades:

a. Rentas provenientes de comercio, industria, minería y otros.

b. Renta de agentes mediadores de comercio (Corredores de seguros y comisionistas mercantiles, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar).

c. Rentas que obtengan los notarios

d. Las ganancias de capital y los ingresos por operaciones habitualesa. Se considera ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la

enajenación de bienes de capital.

e. Toda renta que perciban las personas jurídicas

f. Las rentas de sociedades civiles (Obtenidas por el ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio).

g. Rentas no incluidas en otras categorías

h. Cualquier otra renta no incluida en las demás categorías; es decir en primera, segunda, cuarta y quinta categoría.

NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO (NUEVO RUS)

Es un régimen tributario promocional dirigido a:

a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan rentas por la realización de actividades empresariales.

b. Las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios.

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 Las categorías y el monto a pagar son las siguientes, según tabla adjunta, de acuerdo a los Ingresos Brutos y adquisiciones mensuales:

CATEGORÍAS

PARÁMETROS

Total Ingresos Brutos Mensuales(Hasta S/.)

Total Adquisiciones Mensuales(Hasta S/.)

1 5,000 5,000

2 8,000 8,000

3 13,000 13,000

4 20,000 20,000

5 30,000 30,000

Una vez establecida la categoría en la cual se encuentra, identifique el monto de la cuota a pagar según lo siguiente:

CATEGORÍAS CUOTA MENSUAL(S/.)

1 20

2 50

3 200

4 400

5 600

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA - RÉGIMEN ESPECIAL

Es un régimen tributario dirigido a personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría provenientes de:

a. Actividades de comercio y/o industria, entendiéndose por tales a la venta de los bienes que adquieran, produzcan o manufacturen, así como la de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cría y el cultivo.

b. Actividades de servicios, entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no señalada expresamente en el inciso anterior.

Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:

TRIBUTO TASA

Impuesto a la Renta Tercera Categoría

(RÉGIMEN ESPECIAL)

1.5%de sus ingresos netos

mensuales

Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal

18%

 

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A TOMAR EN CUENTA:

La nueva tasa única del Régimen Especial de Renta (RER) de 1.5%, será aplicable a partir del período tributario OCTUBRE 2008, independientemente de la actividad que realice el contribuyente.

Los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán registrar sus operaciones en los siguientes libros y registros contables:

Registro de Compras

Registro de Ventas e Ingresos

Libro de Planillas o La Planilla Electrónica, según corresponda, en caso de tener trabajadores dependientes.

RENTAS DE TERCERA CATEGORÍA - RÉGIMEN GENERAL

En principio, las personas naturales, sucesión indivisa, sociedades conyugales y las personas jurídicas generadoras de rentas de tercera categoría, cuando inician sus actividades están comprendidas en el Régimen General y como tal la renta neta se determina en función al resultado contable, más adiciones o deducciones por aplicación de las normas de la Ley del Impuesto a la Renta.

Las empresas comprendidas están obligadas a llevar libros de contabilidad así como registros para efectos de control tributario. Dichos libros y registros son los siguientes:

Libros contables:

Los perceptores de rentas de tercera categoría (sea persona natural o jurídica) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009) deberán llevar como mínimo un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro de Diario de Formato Simplificado, de acuerdo con las normas sobre la materia.

Los demás perceptores de rentas de tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT (S/. 532,500 para el ejercicio 2009) están obligados a llevar contabilidad completa.

Adicionalmente, los contribuyentes del Régimen General deben llevar cualquier otro libro o registro especial que estuvieran obligados de acuerdo a las normas tributarias, al tipo de organización o a otras circunstancias particularesCaja, Diario, Mayor e Inventarios y Balances.

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1. Según nuestra Legislación: ¿Qué es Renta?

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

2. ¿Cuál es la fuente generadora de Renta de Primera Categoría y que Rentas

comprende?

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

3. Desarrollar el siguiente Caso Practico, con el apoyo de un texto del Impuesto a la Renta.

La contribuyente Rosa Rojas Rivas, con Nº 10199865423, es propietaria de un vehículo marca Toyota, cuyo valor de adquisición es de S/. 60,000.00, dicho vehículo lo alquila a partir del mes de febrero 2009, hasta el 31 de junio del 2011, por S/. 900.00 mensuales, al 31 de diciembre del 2009 ha cobrado solo alquileres correspondientes a los meses de febrero a octubre del 2009, estando pendiente de cobro los que corresponden a los meses de noviembre y diciembre del 2009.

Determinar la Renta Bruta, Renta Neta, pagos a cuenta e Impuesto Anual.

4. ¿Quiénes están sujetos al Impuesto a la Renta de Tercera Categoría?___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

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5. ¿Cuáles son las actividades generadoras de Rentas de Tercera Categoría?___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

6. ¿Cómo se determina la renta neta de Cuarta Categoría?___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

7. ¿Quiénes son agentes de Retención?___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

8. ¿Qué requisitos debe reunir el trabajo independiente para ser considerado Renta de Quinta Categoría?___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

9. ¿Qué empleador está obligado a efectuar la retención de Quinta Categoría, cuando el trabajador perciba remuneraciones de más de dos empleadores?___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

___________________________________________________________________

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10. CASO : Empresa Los Quintales SRL.

RUC 20420219691

Contribuyente Mónica Rosal Del Prado

Renta percibida Durante el ejercicio 2011 el contribuyente (trabajador) ha percibido las siguientes rentas:

REMUNERACION PERCIBIDA DURANTE EL EJERCICIO 2011

Meses Remuneración Variable

Gratificación Participación de Utilidades

Total

Enero

Febrero

Marzo

Abril

Mayo

Junio

Julio

Agosto

Setiembre

Octubre

Noviembre

Diciembre

5,600.00

6,200.00

5,800.00

4,900.00

5,300.00

6,400.00

7,200.00

6,900.00

7,600.00

8,200.00

8,100.00

8,600.00

5,700.00

7,400.00

4,200.00

5,600.00

6,200.00

5,800.00

9,100.00

5,300.00

6,400.00

12,900.00

6,900.00

7,600.00

8,200.00

8,100.00

16,000.00

TOTAL 80,000.00 13,100.00 4,200.00 98,100.00

Dato Adicional:

Remuneración:Agosto 2010 6,100.00Setiembre 2010 5,900.00Octubre 2010 6,000.00Noviembre 2010 6,400.00Diciembre 2010 7,000.00

Determinar la retención del Impuesto a la Renta Quinta Categoría de Enero a Diciembre 2011.

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SEGUNDA UNIDAD

LA CONTABILIDAD Y SU ENFOQUE SISTEMATICO

TEMA Nº 01

LA CONTABILIDAD

INTRODUCCIÓN

Algunos tratadistas sostienen que la contabilidad es una actividad tan antigua como la propia Humanidad (en efecto, desde que el hombre es hombre, y aun mucho antes de conocer la escritura, ha necesitado llevar cuentas, guardar memoria y dejar constancia de datos relativos a su vida económica y a su patrimonio: bienes que recolectaba, cazaba, elaboraba, consumía y

poseía; bienes que almacenaba; bienes que prestaba o enajenaba; etc.).

ANTECEDENTES HISTÓRICOS

La memoria del ser humano es limitada. Desde que hubo la invención de los primitivos sistemas de escritura, el hombre los ha utilizado para llevar a cabo el registro de aquellos datos de la vida económica que le era preciso recordar.

Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de dejar constancia de determinados hechos con proyección aritmética, que se producían con demasiada frecuencia y era demasiado complejos para poder ser conservados en la memoria.

Reyes y sacerdotes necesitaban calcular la repartición de tributos, y registrar su cobro por uno u otro medio. La organización de los ejércitos también requería un cálculo cuidadoso de las armas, pagas y raciones alimenticias, así como de altas y bajas en sus filas.

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Algunas sociedades que carecían de escritura en sentido escrito utilizaron, sin embargo, registros contables; es el caso de los Incas, que empleaba los quipus, agrupaciones de nudos de distintas formas y colores ordenados a lo largo de un cordel, y cuya finalidad, aún no revelada totalmente era, sin duda, la de efectuar algún tipo de registro numérico.

EVOLUCIÓN HISTÓRICA DE LA CONTABILIDAD

Es una común idea difundida entre el gremio contable, que la teneduría de libros comenzó a practicarse en la época de Lucas Paciolo; considerado muchas veces como una referencia histórica única. Con el devenir de los otros años la contabilidad ha evolucionado debido básicamente al progreso de los negocios y las transacciones realizadas por los mismos.

Para conocer cómo ha evolucionado la contabilidad, revisaremos el siguiente gráfico:

Es importante resaltar que Lucas Paciolo no invento la Partida Doble, su mérito radica en publicarla a través de su obra, la misma que era una practica cotidiana de los comerciantes venecianos. En el gráfico anterior podemos definir dos etapas en la evolución de la contabilidad.

CONTABILIDAD NO SISTEMÁTICA

En razón de identificar los aportes dados por las grandes culturas al desarrollo de la contabilidad, presentamos un resumen de las mismas:

MESOPOTAMIA

El país situado entre el Tigris y el Éufrates era ya en el cuarto milenio a. de J.C. asiento de una próspera civilización. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotámicas constituyeron desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.

El famoso código de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el año 1700 a. de J.C., contenía a la vez leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de préstamo, venta, arrendamiento, comisión, depósito y otras figuras propias

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Summa Aritmética, geometría

proportion et proportionali

Lucas Paciolo

Contabilidad No Sistemática

Contabilidad Sistemática

Babilonia

Egipto

Grecia

Roma

Inca

China

Grandes

Cultura

Escuelas

Contables

Europea

Norteamericana

del derecho civil y mercantil, y entre sus disposiciones había algunas directamente relacionadas con la manera en que los comerciantes debían llevar sus registros.

Se han conservado miles de tablillas de cerámicas que permiten formarse una imagen acerca de la manera en que los sumerios llevaban las cuentas. Gracias a esos testigos, inmunes al paso del tiempo, sabemos que ya en épocas muy antiguas existían sociedades comerciales, de las que las aportaciones de capital y el reparto de beneficios estaban cuidadosamente estipulados por escrito.

La propia organización del Estado, así como el adecuado funcionamiento de los templos, exigían el registro de sus actividades económicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser verdaderas instituciones bancarias, que realizaban préstamos.

El auge de Babilonia a comienzos del segundo milenio a. de J.C., es decir en la época de que data el Código de Hammurabi, trajo consigo un progreso en las anotaciones contables. Aparece entonces una manera generalizada de realizar las inscripciones, estableciéndose un orden en los elementos de éstas; título de la cuenta, nombre del interesado, cantidades, total general.

Los pueblos mesopotámicos utilizaban ya el ábaco para facilitar la realización de las operaciones aritméticas, que fueron sumamente laboriosas en todas las épocas, hasta la relativamente reciente introducción universal de la actual numeración arábiga.

La costumbre de insertar la plancha cerámica en una varilla, siguiendo un orden cronológico, creó verdaderos libros de contabilidad.

EGIPTO

El instrumento material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anotaciones de tipo contable, por su carácter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hierática que ha resultado muy difícil de descifrar para los estudios.

Los escribas especializados en llevar las cuentas de los templos, del Estado y de los grandes señores, llegaron a constituir un cuerpo técnico numeroso y bien considerado socialmente.

De cualquier forma, y pese al papel decisivo que la contabilidad desempeño en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilización faraónica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes calderos.

Existen testimonios sobre contabilidad, tanto en Egipto como en Mesopotamia. Pagani, en su obra I Libri Comerciali [citado por Gertz, 1996:26], «quien al referirse a la Atenas del siglo V a.C., dice que había reyes que imponían a los comerciantes la obligación de llevar determinados libros, con el fin de anotar las operaciones celebradas...».

GRECIA

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Los templos helénicos, fueron los primeros lugares de la Grecia clásica en los que resulto preciso desarrollar una técnica contable. Cada templo importante, en efecto poseía su tesoro, alimentado con los óbolos de los fieles o de los estados.

El lugar en el que los arqueólogos han encontrado más abundante y minuciosa documentación contable lo constituye el santuario de Delfos.

Los banqueros llevaban fundamentalmente dos clases de libros de contabilidad: el Diario (efemérides) y el libro de cuentas de clientes. El orden y la pulcritud con que se llevaban las anotaciones hizo que la exactitud de éstas llegara a ser reconocida por la ley, que otorgada a los libros de contabilidad valor de prueba principal.

La contabilidad pública también se desarrolló en las ciudades griegas. Grecia es el país donde más auge y orden toma la contabilidad pública y hasta están ordenados y designados los CONTADORES FISCALES de nuestros días denominados EPOPOS O POLETAS, los que tenían a su cargo el registro y control del pago de los tributos y ejercían también un verdadero control de las cuentas públicas. La contabilidad que llevaban estos maestros, es un ejemplo de orden y claridad. Daban razón de todas las entradas y salidas y asimismo daban a publicidad todo el estado de cuentas una vez que era aprobado por el senado para que todo ciudadano pudiera criticarlo y por lo menos tener conocimiento  de cómo y en qué se habían gastado los fondos recaudados por el Estado.

Gertz (1996:32), afirma que «El primer gran Imperio Económico que se conoce fue el de Alejandro Magno (356,323 a.C.),...los banqueros griegos, fueron famosos en Atenas, ejerciendo su influencia en todo el Imperio. De ellos se dice: "Llevaban una contabilidad a sus clientes, la cual debían mostrar cuando se les demandara; su habilidad, y sus conocimientos técnicos hicieron que con frecuencia se les empleara para examinar las cuentas de la ciudad "(History of Modern Bank of Isue, Conant).»

ROMA

En el siglo I a. de J.C. se menospreciaba a una persona que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio.

Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han creído ver en ellos, se conservan sólo algunos fragmentos incompletos, un primer desarrollo del principio de la partida doble.

No hay ninguna prueba que acredite su empleo con anterioridad a la expansión comercial italiana de las postrimerías de la Edad Media.

Para que exista la Partida Doble no basta con la disposición de la cuentas en dos columnas enfrentadas, u otros detalles de forma; Es preciso que el principio que informa la Parte Doble se aplique inflexiblemente, sin excepciones.

Sin embargo, es donde se encuentran testimonios especificados e incontrovertibles sobre la práctica contable, desde los primeros siglos de fundada, todo jefe de familia asentaba

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diariamente sus ingresos y gastos en un libro llamado "Adversaria", el cual era una especie de borrador, ya que mensualmente los transcribía, con sumo cuidado, en otro libro, el "Codex o Tubulae"; en el cual, a un lado estaban los ingresos (acceptum), y al otro los gastos (expensum).

CHINA

Los Chinos desarrollaron más la contabilidad como herramienta de gestión. Los contadores chinos utilizaron a la contabilidad como instrumento para evaluar la eficacia de los programas gubernamentales, siendo los pioneros en el uso de presupuestos para la planificación y el control del gasto publico.

IMPERIO INCAICO

El Estado o el Inca suministraban las materias primas a los artesanos, custodiando la manufactura que hacían por cuenta de aquél y controlando esa tarea por medio de los contadores denominados QUIPU-CAMAYU. El registro se hacía en unos hilos atados en un nudo central y con distinto nudos a distintas alturas del hilo los que daban la posición de las unidades, decenas, centenas, etc.

EL SIGLO XV Y LA PARTIDA DOBLE.-

En 1494 Fray Lucas Paciolo publico en Venecia un libro titulado " Summa de Aritmética, Geometría, Proportion et Proportionalita". El cual está dividido en cinco secciones que se ocupan del álgebra y aritmética, su uso en los negocios, teneduría de libros, moneda e intercambio y geometría pura y aplicada.

La tercera sección, la de teneduría de libros, en 36 capítulos cortos titulados: "Tractatus XI, Particularis de computis et scripturis" describe la partida doble y el uso de los libros diario, mayor y de inventarios; es decir las prácticas contables de los comerciantes venecianos.

Aunque hay una creencia muy generalizada de que Paciolo fue el inventor de la contabilidad por partida doble, el mismo atribuyo "el invento " a Benedetto Cotrugli, quien 36 años antes en 1458, escribió un manuscrito titulado "De la Mercatura et del Mercante Perfecto”. En un corto capitulo de este manuscrito, Cotrugli describió el sistema de partida doble, la practica contable que los comerciantes italianos utilizaban hacia ya mucho tiempo

CONTABILIDAD SISTEMÁTICA

El desarrollo del pensamiento contable ha ido evolucionando, históricamente, surgiendo unas teorías de mayor nivel científico en reemplazo de otras de nivel más bajo y menos ágiles para explicar y resolver problemas de contexto contable; es decir, construir y reconstruir el conocimiento contable en función a nuevos problemas que presenta el contexto de la contabilidad.

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Teniendo en cuenta la clasificación de Cibeles de Rocha, Doctor en Ciencias Contables y Profesor de la Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Federal do Río Grande do Sul Brasil, encuadramos las teorías contables en las siguientes escuelas:

Escuela europea

La Corriente Hacendalista

La Corriente Controlista

La Contabilidad como Rama de la Economía de Empresa

La Corriente Reditualista

La Corriente Patrimonialista

La Contabilidad Integral o Generalizada

Escuela Norteamericana

Teoría de la Propiedad

Teoría de la Entidad

Teoría de los Fondos

1. Escuela Europea.-

1.1) Escuela Hacendalista.-Podemos Subdividirla en Pre - científica y Científica

Pertenecen a la Escuela Pre - científica Lucas Paciolo, sistematizador de la contabilidad que en 1494 con su obra: " Summa de Aritmética Geometría Proportioni et Proportionali" en la cual considera a la Contabilidad como el arte de llevar las cuentas en un negocio para garantizarlo frente a terceras personas. Perfeccionan la Teoría de Paciolo sus discípulos Angelo Pietra y Ludovico Flori en base a las cual, los contistas europeos elaboraron sus teorías de cuentas.

La Teoría Hacendalista Científica tiene como representante a Giusseppe Cerboni, quien considera a la Contabilidad como una disciplina administrativa y social que estudia las leyes que gobiernan la hacienda (1), y tiene por fin práctico estudiar las normas según las cuales las haciendas deben ser organizadas y dirigidas para que alcancen sus fines. Ideo el método Logismografico para la administración hacendal y combatió la idea contista, atribuyéndole un contenido jurídico personalista a las cuentas.

1 El termino hacienda se refiere a empresa.

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1.2) La Corriente Controlista.-Tiene como representante a Fabio Besta, quien se opone a Cerboni, sosteniendo que las cuentas no son abiertas a personas verdaderas o ficticias sino a valores económicos. Considero que el objeto de la Contabilidad es el control económico que varia según la naturaleza de las haciendas. El Control para Besta no abarca tanto la íntima mutación de las cosas que forman las riquezas sino las mutaciones de la cantidad efectiva de dinero que representan tales cosas y el desenvolvimiento de la riqueza (variaciones en su medida).

1.3) La Contabilidad como Rama de la Economía de EmpresaTiene como representante a Eugene Schmalenbach, esta escuela considera a la contabilidad como parte integrante de un sistema de disciplinas denominado "Economía de Empresas", la misma que se diferencia de la economía política porque estudia la actividad económica desde el punto de vista del interés privado.

La economía de empresa se divide en tres grandes partes:

Estudio de las instituciones económicas que describe las actividades de estas dentro de su contexto económico.

La economía de empresa que trata de la administración y organización hacendal.

Estudio de la contabilidad que analiza las causas y efectos de las mutaciones en moneda que se producen en la esfera de la actividad económica de las haciendas y el control de esta actividad. La Contabilidad ayuda a la Administración porque a través de la revelación contable establece las relaciones causa efecto de los fenómenos internos de la economía privada.

El control contable en el tiempo comprende:

La Contabilidad Prospectiva o Presupuestal La Contabilidad Concurrente o Analítica de Explotación Control posterior o Contabilidad Financiera, que trata de

demostrar periódicamente los cambios de las haciendas, permitiendo la demostración periódica de los resultados y como consecuencia, la nueva situación patrimonial. Para esto Schmalenbach ideo el Balance Dinámico.

1.4) La corriente reditualista.-Es una derivación de la corriente de Economía de Empresa, cuyos representantes en Inglaterra son Sewel Pray, Ronald Edwards, Henry Norglen; en Italia Gino Zappa y en Alemania Eugene Schmalenbach; sostienen que el objeto de la contabilidad es revelar los resultados de las inversiones del capital en la empresa o

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hacienda, por lo tanto mas importante es el rédito que el patrimonio; dándole más importancia al Estado de Ganancias y Pérdidas que al Balance General.

1.5) La corriente patrimonialista.-Su principal representante es Vicenzo Masi, el cual sostiene que la contabilidad es la ciencia del patrimonio hacendal y señala que los problemas principales de la contabilidad son:

a) Interpretar los fenómenos patrimonialesb) Determinar los valores patrimonialesc) Su transformación y consumod) Estudiar las inversiones y las provisiones de los fondose) La formación de los débitos (activo), su destino y su defensa,

así como la defensa del capital y del patrimonio en general.

La Corriente Integrada de la Teoría Contable.-

Considera a todas las teorías como parte de una sola ciencia, vista desde distintos ángulos. A Esta Corriente corresponde los intentos por elaborar una Teoría Contable General por los Gremios contables; Instituto Americano de Contadores Públicos Autorizados, Federación Internacional de Contadores Certificados (IFAC) y los investigadores como Richard Mattesich con su teoría topología de la contabilidad.

Escuela Norteamericana.-

La escuela norteamericana de la contabilidad ha recibido los legados teóricos de los autores ingleses pero dándoles una caracterización pragmática. Las teorías contables norteamericanas podemos resumirlas en tres:

a) La teoría de la Propiedadb) La teoría de la Entidadc) La teoría de los Fondos

Las escuelas norteamericanas para elaborar la Teoría Contable parten de la ecuación básica de la contabilidad:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

Esta ecuación refleja dos conceptos: la participación de terceros en la entidad (pasivos) y la participación de los dueños (patrimonio neto), quienes financian los bienes patrimoniales de la empresa (activo). Cada concepto teórico fundamental trata de explicar la naturaleza de los participantes, razón por la cual cada uno de los tres conceptos es una explicación coincidente.

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La teoría incitara a elegir una de las tres explicaciones, a pesar de ello tanto la teoría de la propiedad como la de la entidad están concentradas en la utilidad, es decir se otorga fundamental importancia a la determinación de los beneficios.

La Teoría de la Propiedad

Concibe como objetivo fundamental de la Contabilidad la determinación de la participación de los dueños, por esta razón se afirma que está concentrada en los pasivos y las cuestiones contables se resuelven a favor del balance: el representante es Charles Sprague en su obra "Filosofía de la Contabilidad".

La Teoría de la entidad

Considera a la empresa independiente de los dueños, considerando tanto a estos como a terceros, aportantes de fondos y por tanto acreedores de ella. Los activos representan los fondos invertidos en bienes que pertenecen a la entidad contable. El representante de esta escuela es William A. Patton en su obra "Teoría Contable".

La Teoría de los fondos

Refuta a la teoría de la propiedad y la entidad por ser personalistas y aboga por una entidad abstracta aplicable a diferentes tipos de organizaciones con diferentes giros. Esa entidad está contenida en el concepto de fondo.

El representante de esta teoría es William Vatter en su obra Teoría Contable de los Fondos y sus consecuencias para los informes financieros. El autor parece que enfoca su atención a la función informativa y administrativa de la contabilidad.

DEFINICION DEL CAMPO CONTABLE.-

El Campo o dominio de las Ciencias Contables puede determinarse en los siguientes aspectos:

a) Por su ubicación dentro de la Clasificación General de las Ciencias.

b) Por la Definición de su Contenido

c) Por la Función del Rol que desempeña dentro de la Sociedad

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En primer lugar debemos explicar, el problema que durante mucho tiempo los contadores han venido discutiendo si la Contabilidad es una Ciencia, un Arte o una Técnica.

De acuerdo a los enfoques epistemológicos modernos, en especial por el enfoque estructuralista, la ciencia y el saber en general es un conjunto abierto de validez provisional, multidimensional y relativa en un proceso de desarrollo polémico casi infinito. En esta concepción tiene validez toda explicación lógica y epistemológica de un aspecto del saber según el enfoque que se le dé.

La Contabilidad es la ciencia si tiene por lo menos cuatro elementos fundamentales con los cuales se sistematizan los contenidos cognoscitivos de su campo, a saber:

1. Objeto2. Contenido o campo de estudio3. Metodología4. Lenguaje Técnico

El Objeto de la Contabilidad.- Es controlar y administrar el patrimonio de una entidad y las variaciones que sufre como consecuencia de una gestión empresarial.

El Contenido Cognoscitivo.- Esta conformado por las Teorías Contables, Principios Contables, Postulados Contables, las Normas Contables y los Hechos o Fenómenos Contables. Los cuales constituyen el campo contable.

La Metodología Contable.- Es la teneduría de libros que se basa en el principio de la partida doble. Este método contable puede tomarse en dos aspectos:

1. Como una técnica de procesamiento de datos en un sistema de información empresarial.

2. Como un método científico especial de investigación contable

El Lenguaje Técnico.- Esta dado por las cuentas, las cuales reflejan, ordenan y clasifican los hechos contables.

Por lo tanto, La contabilidad desde este punto de vista seria una ciencia, que como veremos a continuación corresponde al campo de las Ciencias Sociales, en el área de las Ciencias Económicas.

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Las ciencias Económicas se clasifican según la Escuela Alemana en:

1. Economía .- Estudia la optimización de los recursos escasos para satisfacer las necesidades humanas a través de las relaciones de producción.

2. Contabilidad .- Estudia el. control y la administración del patrimonio dentro de la entidad contable.

3. Administración .- Estudia la coordinación racional de un esfuerzo para llevar a cabo un objetivo dentro de un grupo social.

Por lo tanto, La contabilidad es una ciencia social que se desenvuelve en el campo de las Ciencias Económicas.

Si la Contabilidad es una Ciencia Social, entonces esta relacionada en grupos sociales, en efecto la Contabilidad controla y registra operaciones patrimoniales que realiza un grupo social, ya sea a nivel micro (empresa) o a nivel macro (estado), cuyas motivaciones y fines para llevar a cabo sus objetivos varían según los intereses de los usuarios de la información contable.

DEFINICIÓN DE LA CONTABILIDAD

Se ha definido a la Contabilidad como a una Ciencia Social que pertenece al área de las Ciencias Económicas y que tiene por objeto controlar la administración del patrimonio de une entidad contable y las variaciones que sufre como consecuencia de una gestión empresarial.

Este control se realiza a través del método contable denominado Teneduría de libros, el mismo que ordena y clasifica los datos contables para luego procesarlos a través de las operaciones contables, obteniéndose como resultado una información útil para la toma de decisiones a través de los Estados Financieros y los Estados de Producción.

La información contable puede ser interna para tomar decisiones dentro de la empresa o informaciones externas para que los usuarios externos (accionistas, gobierno o inversionistas), tomen sus decisiones vinculadas con los resultados de la gestión empresarial.

OTRAS DEFINICIONES DE LA CONTABILIDAD

La palabra contabilidad proviene del verbo latino “coputare”, el cual significa contar, tanto en el sentido de comparar magnitudes con la unidad de medida, o sea “sacar cuentas”, como en el sentido de “relatar”, o “hacer historia”.

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La Real Academia define la contabilidad como "Aptitud de las cosas para poder reducirlas a cuenta o cálculo. Sistema adoptado para levar la cuenta y razón en las oficinas públicas y particulares.

“La contabilidad es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter financiero, así como el de interpretar sus resultados" (Instituto Americano de Contadores Públicos Certificados).

“La contabilidad es el sistema que mide las actividades del negocio, procesa esa información convirtiéndola en informes y comunica estos hallazgos a los encargados de tomar las decisiones” (Horngren & Harrison. 1991).

“La contabilidad es el arte de interpretar, medir y describir la actividad económica" (Meigs, Robert., 1992).

"La contabilidad es el lenguaje que utilizan los empresarios para poder medir y presentar los resultados obtenidos en el ejercicio económico, la situación financiera de las empresas, los cambios en la posición financiera y/o en el flujo de efectivo" (Catacora, Fernando, 1998).

"La contabilidad es la ciencia que tiene por objeto el registro de las operaciones económicas efectuadas por una persona o entidad, con el fin de conocer sus resultados y la situación de la misma" (Cortes, Jesús, (Contabilidad General) - Biblioteca del hombre de negocios modernos - Ed. Mentesó - Barcelona 1992).

"... desde el punto de vista técnico, estudia y enuncia las leyes del control económico de las haciendas de cualquier naturaleza, y establece normas oportunas para ser seguidas con el fin de que el control, así hecho, se vuelva verdaderamente eficiente, persuasivo y completo; mientras que, considerada desde el punto de vista práctico, es la aplicación ordenada de las mencionadas normas". (Fabio Besta (Herrmann, obra citada pág. 56) Controlismo. Contabilidad ciencia del control económico Funciones a) Control antecedente, b) Control Concomitante, c) Control Subsiguiente.)

ROL O MISIÓN DE LA CONTABILIDAD

Toda profesión que tiene un rol que le asigna la sociedad para insertarse funcionalmente en la división del trabajo, por lo tanto el rol de la contabilidad esta dado por lo que hacen los profesionales contables, cuya eficiencia debe ir al compás de los avances científicos y tecnológicos; es decir que el contador desempeña entre otras funciones como: Contador General, Contador de Costos, Auditor, Financista, Asesor y Consultor de empresas.

IMPORTANCIA DE LA CONTABILIDAD

La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor

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productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter legal.

REQUISITOS DE LA INFORMACIÓN CONTABLE

Algunos autores establecen así los requisitos y cualidades de la información contable

a. Utilidad: La información debe ser útil y beneficiosa para lo cual debe satisfacer los requisitos de pertinencia, confiabilidad, comprensibilidad, productividad y oportunidad.

b. Confiabilidad: La información debe permitir que los usuarios puedan depender de ella al tomar sus decisiones. Para ser confiable, la información debe satisfacer los requisitos de representatividad y verificabilidad

c. Representatividad o validez: Debe existir una razonable correspondencia entre la información suministrada y los fenómenos que ésta pretende describir. Para que la información pueda considerarse representativa deben satisfacerse los requisitos de integridad, certidumbre, esencialidad, racionalidad, precisión, prudencia y objetividad

d. Integridad: La información debe incluir todo lo necesario para una representación fidedigna del fenómeno que se pretende describir.

e. Certidumbre: La información debe elaborarse sobre la base de un conocimiento seguro y claro de los acontecimientos que comunica.

f. Racionalidad: La información debe resultar de la aplicación de un método adecuado, fundado en la aplicación del razonamiento lógico.

g. Precisión: La información debe estar comprendida entre los estrechos límites de la aproximación, buscando un acercamiento a la exactitud.

h. Prudencia: Al preparar la información, debe actuarse prudentemente en la consideración de las incertidumbres y riesgos inherentes a la situación representada.

i. Objetividad: Las normas para preparar la información deben ser aplicada imparcialmente. No debe deformarse la información para motivar determinadas conductas por parte de sus usuarios.

j. Verificabilidad: La información debe ser susceptible de comprobación independiente mediante demostraciones que la acrediten y confirmen.

k. Claridad o comprensibilidad: La información debe ser inteligible, fácil de comprender y accesible para los acreedores, inversores  otros usuarios que tengan un conocimiento razonable del mundo de los negocios y están dispuestos a estudiarla con diligencia razonable.

l. Comparabilidad: La información debe satisfacer los requisitos de comparabilidad que pudieran requerir sus usuarios.

m. Oportunidad: La información debe suministrarse en tiempo tal que tenga la mayor capacidad posible de influir en la toma de decisiones.

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FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD

Controlar:

Para que los recursos de las entidades puedan ser administrados en forma eficaz, es necesario que sus operaciones sean controladas plenamente, requiriéndose establecer antes el proceso contable y cumplir con sus fases de: sistematización, valuación y registro.

Informar:

El informar a través de los estados financieros los afectos de las operaciones practicadas, independientemente de que modifiquen o no al patrimonio de las entidades, representa para sus directivos y propietarios:

1) Conocer cuáles son y a cuánto ascienden sus recursos, deudas, patrimonio, productos y gastos.

2) Observar y evaluar el comportamiento de la entidad.

3) Comparar los resultados obtenidos contra los de otros períodos y otras entidades.

4) Evaluar los resultados obtenidos previamente determinados.

5) Planear sus operaciones futuras dentro del marco socioeconómico en el que se desenvuelve.

La información contable pues es básica para la toma de decisiones de los propietarios y directivos de las entidades, además de otros usuarios, lo que determina que la información sea de uso general.

La contabilidad tiene diversas funciones, pero su principal objetivo es suministrar, cuando sea requerida o en fechas determinadas, información razonada, en base a registros técnicos, de las operaciones realizadas por un ente público o privado" (Redondo, A., 2001)

FINALIDAD Y OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD

Se puede decir que la contabilidad financiera es un medio a través del cual los diversos interesados pueden medir, evaluar y seguir el progreso, estancamiento o retroceso en la situación financiera de las entidades, derivado de la lectura de los datos económicos y financieros, de naturaleza cuantitativa, recolectados, transformados y resumidos en informes denominados estados financieros, los cuales en función de su utilidad y confiabilidad, permiten tomar decisiones relacionadas con dichas empresas.

Por lo tanto, se dice que la finalidad de la contabilidad financiera es proporcionar información que siendo útil, confiable y comprensible, sirva de base para la toma de decisiones. Además del anterior fin o propósito principal, la contabilidad financiera comprende los siguientes tres objetivos generales, según una de las declaraciones

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normativas más recientes, establecida en la Declaración de Conceptos Nº 1 del Financial Accounting Standard Board (FASB), a saber:

1. Proporcionar información útil para los actuales y prospectivos inversionistas y acreedores, y para otros usuarios que han de tomar decisiones racionales de inversión y de crédito.

2. Preparar información que ayude a los usuarios a determinar los montos, la oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de efectivo asociados con la realización de inversiones dentro de la empresa.

3. Informar acerca de los recursos económicos de una empresa, los derechos sobre estos y los efectos de las transacciones y acontecimientos que cambien esos recursos y los derechos sobre aquellos.

Asimismo, podemos decir que la contabilidad financiera también es utilizada como medio e instrumento de control interno, para informar sobre el correcto uso de los bienes y recursos de la empresa en las actividades de la misma.

De los objetivos listados anteriormente, nótese que el primero, aunque es muy parecido al fin principal, en lo que respecta a la toma de decisiones, más bien se refiere al uso de la misma para determinar qué tan atractiva es la empresa como medio de inversión.

Esto se debe al hecho de que los inversionistas decidirán si la empresa les suministrará utilidades en el corto o largo plazo. Los acreedores tomarán la decisión de incrementar las líneas de crédito y los plazos, disminuirlos o cancelarlos, y los propietarios determinarán si reinvierten sus utilidades o las retiran.

El segundo objetivo es de vital importancia, ya que en la toma de decisiones, uno de los elementos más importantes es la información que se refiere a los flujos de efectivo presentes y futuros, derivados de las operaciones realizadas por la empresa, como la venta de mercancías, los cobros a clientes y otras entradas de efectivo por inversiones u otras transacciones, además de los flujos de salida de efectivo originados por compras de mercancías, pagos a proveedores y a acreedores como pago de gastos e intereses, y otros conceptos.

Por ello, la contabilidad debe suministrar suficiente información para permitir a los usuarios determinar, montos, oportunidad o incertidumbre de los flujos netos de efectivo de la empresa.

El tercer objetivo presenta una naturaleza más particular y tiene que ver fundamentalmente con fines o tipos particulares de información, los cuales son satisfechos mediante informe o estados financieros específicos.

Tales informes o estados son:

a) Balance General .- El cual permite conocer los recursos económicos con que cuenta la empresa para realizar sus fines y las fuentes de donde provienen, ya sean externas, que son las obligaciones para con los acreedores y proveedores

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de bienes y servicios; o internas, que son la aportación de socios, dueños o propietarios de la empresa.

b) Estado de Ganancias y Pérdidas .- Mediante el cual se pueden juzgar los resultados de operación generados por la actividad de la empresa, nos permite analizar el desarrollo de la empresa en un periodo, medido normalmente por las utilidades o pérdidas resultantes.

c) Estado de Flujo de Efectivo .- Permite analizar la forma en que la empresa obtiene y aplica los fondos o recursos y aquellos factores que pueden afectar su solvencia o liquidez.

d) Estado de Cambios en el Patrimonio Neto .- Para juzgar la evolución de las inversiones de los propietarios y el comportamiento o uso de las utilidades o pérdidas generadas por la entidad.

Es importante señalar que, si bien la anterior información es la mínima requerida por la profesión a nivel de generalidad y de normatividad para usos externos, para otros usos, sobre todo de carácter interno, es pertinente presentar información que permita juzgar la manera en que la administración ha cumplido con los objetivos y responsabilidades (obligaciones) que le fueron impuestas. Este objetivo o información constituye la contabilidad administrativa.

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USUARIOS DE LA CONTABILIDAD

Para que la Contabilidad sea comprendida, práctica y sistemáticamente consideraremos primero quiénes son las personas y entidades encargadas de conocer los movimientos contables.

1. A los Propietarios:

Es decir las personas que han aportado el capital (dueños o accionistas).

Los primeros desean conocer los beneficios obtenidos, la situación financiera y la marcha en general de la empresa.

Los segundos o accionistas al finalizar el año esperan que sus inversiones sean rentables analizando los resultados para continuar poniendo su capital en dicha empresa, o dirigirlos a otra forma de inversión.

2. A la dirección:

Quien se vale de la contabilidad para conocer y juzgar los resultados operativos obtenidos para valorar la situación financiera y conseguir datos que luego van a servir para decidir determinadas acciones dentro de la vida diaria de la empresa teniendo en cuenta que dichos datos deben ser más o menos analíticos según los diferentes niveles que la dirección los solicite debiendo ser proporcionados en su momento oportuno, no bastando los resultados anuales sino que pueden ser semestrales, trimestrales, mensuales, semanales y aún diarios con el fin de formar un sistema orgánico de determinaciones cualitativas que sirvan a la dirección para determinar planes empresariales, formulación de programas, control de la gestión y otra actividad cooperativa.

3. A los Acreedores :Es un grupo de personas interesadas en conocer los resultados de la gestión empresarial, ellos analizan la solvencia, es decir la capacidad de la empresa para pagar sus deudas contraídas.

4. Al Fisco :Gobierno central, regional o local, el estado se vale de la contabilidad para obtener datos que luego van a servir para determinar la cantidad de beneficio que debe estar sujeto al impuesto o al fisco se vale del principio conocido con el nombre de Autonomía de Balance, para elaborar estadísticas sectoriales, regionales y nacionales con el fin de programar la actividad pública, asimismo la contabilidad le interesa al fisco o al estado para ejecutar el control sobre las empresas.

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5. A las Financieras o Entidades Bancarias :Las financieras en general y la banca en particular examinan los resultados contables de los últimos años con el propósito de sacar conclusiones con el fin de ayudar a la financiación de la empresa, conceder créditos y la utilización de empréstitos o de suspender el suministro de nuevos créditos.

Se basa sobre manera en la consistencia patrimonial, en la solvencia, en la rentabilidad de la empresa.

6. A los Trabajadores :El personal que elabora en un sistema organizacional se interesa en conocer los resultados de la marcha de la empresa por los siguientes motivos:

a) Para conocer su estabilidad y seguridad en el empleo.b) Para calcular su participación y beneficios.c) Para extraer del balance los datos sobre los cuales se basa para

presentar sus reclamos.d) Documentar nuevos beneficios para ellos, principalmente cuando hay

sindicatos o comisiones externas.

7. Otros grupos :Están consideradas las personas interesadas en conocer los datos contables, cuando hay funciones y transformaciones, compra, venta parcial o total de la sociedad, liquidaciones, quiebras y otras incidencias de gestiones extraordinarias.

FUNCIONES DE LA CONTABILIDAD EN LOS NEGOCIOS

Toda persona que pretenda dedicarse al estudio profesional de la contabilidad debe de tener pleno conocimiento del lugar que ocupa éste dentro de la organización empresarial, asimismo en lo que se refiere a las personas que se capacitan para ejercer la dirección de un negocio es vital el conocimiento de tal disciplina a fin de poder apreciar e interpretar los datos proporcionados por el departamento de contabilidad; algunos directivos carecen de los conocimientos necesarios acerca de la ciencia contable irremediablemente, es una situación difícil, no pudiendo de ésta manera saber verificar o valorar los informes contables, sin pretender anotar los fines del departamento de contabilidad, sólo citaremos tres de ellos:

1. Llevar registros contables.

2. Preparar los informes de contabilidad.

3. Anotar e interpretar los datos anotados por los informes, esto hace que el gerente o administrados necesite dos clases de informes:

a) Los que se refieren a la situación y desenvolvimiento del negocio.b) Los que proporcionen las condiciones económicas del país, especialmente

los que tengan relación con el negocio. La contabilidad permite resguardar los bienes y derechos a través del control.

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CLASES DE CONTABILIDAD

La contabilidad la podemos clasificar en:

A.- Contabilidad Especulativa.

B.- Contabilidad Administrativa o Presupuestaria.

A. CONTABILIDAD ESPECULATIVA:La contabilidad especulativa está orientada a registrar y analizar las

operaciones mercantiles realizadas por las empresas, sean estas jurídicas o naturales que tienen como objetivo principal el lucro o ganancia en un determinado ejercicio económico. La contabilidad especulativa a su vez se clasifica en razón del objeto y del sujeto:

1. EN RAZON DEL OBJETO:

Contabilidad Comercial : Disciplina que se ocupa de registrar las operaciones de compra y venta de productos terminados.

Contabilidad Industrial : Disciplina que se ocupa de registrar las diversas operaciones, que las empresas de transformación o productoras de bienes realizan en un tiempo determinado para las transformaciones de los productos o materias primas en productos terminados empleando un sistema de costos específicos.

Contabilidad Agrícola : Disciplina que se ocupa de las operaciones que realiza el agricultor en el campo, determinando los costos de producción para fijar los precios de distribución o venta.

Contabilidad Pesquera : Disciplina que se ocupa de las operaciones que realizan los pescadores en todas sus modalidades, tanto para el consumo humano como para su industrialización, determinando los costos de extracción, producción y comercialización.

Contabilidad Minera : Disciplina que se ocupa de registrar las operaciones de búsqueda, sondeos, extracción, transformación o chancado, separación, fundición y comercialización de los minerales, determinando los costos en cada una de estas etapas y otras que acostumbre cada empresa.

Contabilidad Petrolera : Disciplina que se ocupa de registrar las operaciones de búsqueda, perforación, extracción, comercialización y otras etapas que acostumbre cada empresa.

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Contabilidad Gubernamental : Disciplina que se ocupa de registrar las operaciones que realiza la actividad estatal o gubernamental, controlando el presupuesto, su ejecución y la correcta aplicación de los mismos y de los recursos humanos y materiales, de acuerdo a sus objetivos y fines de cada institución.

Contabilidad de sociedades sin fines de lucro : Disciplina que se ocupa de registrar todas las operaciones de ingresos y gastos, controlando que todas las inversiones que se realicen sean registradas adecuadamente y a su liquidación todo su patrimonio pase al estado.

Contabilidad de entidades financieras bancarias y de seguros : Disciplina que se ocupa de registrar todas las operaciones de captación de dinero, colocaciones, recuperaciones en todas sus modalidades y tipos de moneda.

Contabilidad de Servicios : Disciplina que se ocupa de registrar todas las operaciones de empresas que prestan servicios como de agua, luz, teléfono, transporte, etc.

2. EN RAZON DEL SUJETO:

Contabilidad Individual : Cuando el propietario es una persona, su administración depende de una sola persona.

Contabilidad Colectiva : Cuando los propietarios son varias personas llamados socios, y están formadas legalmente mediante una asociación.

Contabilidad de Sociedades : De acuerdo a la organización y estatutos los propietarios son más de dos personas llamadas accionistas, se benefician con las utilidades y responden por las pérdidas igual que las colectivas.

B. CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA O PRESUPUESTARIA:

Se clasifica en Pública y Privada.

• Pública: Es la contabilidad que se lleva en los Organismos Públicos orientadas a prestar servicios sin un fin lucrativo. Tenemos así, Ministerios Públicos, Municipalidades, Universidades, Beneficencias, etc. El proceso de registrar los gastos y los ingresos se llama Contabilidad Gubernamental.

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• Privada: Como la anterior se ciñe a la ejecución presupuestaria pero de instituciones sin fines de lucro como los Clubes Sociales, Deportivos, Culturales, etc.

RELACIÓN DE LA CONTABILIDAD CON OTRAS DISCIPLINAS:

a. Con la Estadística:

La contabilidad es una ciencia que llena su cometido basándose en la estadística, es decir en la reunión y clasificación de cifras que, comparadas y relacionadas entre sí hagan posible obtener conclusiones y destacar circunstancias. La estadística exige una historia exacta de los hechos que se registra para que sea fácil su análisis. Los estados financieros representan cuadros estadísticos cuyos resultados son el reflejo económico financiero de toda empresa.

b. Con el Derecho:La contabilidad con el derecho tiene una íntima relación ya que permite normar el funcionamiento de la empresa mediante tres aspectos: El Derecho Comercial, legisla los libros contables que deben llevar, la formación de sociedades y estatutos respectivos, etc. El Derecho Laboral legisla la relación mutua entre la empresa y los trabajadores en base a disposiciones legales vigentes. El Derecho Tributario, norma los impuestos, tasas y contribuciones que toda empresa está obligada a cumplir con el estado.

c. Con la Economía:

Sabido es que la organización económica de nuestro actual sistema se basa principalmente en la propiedad privada, quienes para una mejor organización administrativa se basan en la contabilidad. Ambas ciencias están relacionadas con los bienes y con las actividades humanas referentes a la producción, intercambio y consumo de dichos bienes como perteneciente en su conjunto a la sociedad; la contabilidad trata de medir el interés que cada individuo tiene en los mismos. De lo dicho anteriormente se puede decir que la economía en general y la contabilidad específica.

d. Con las Matemáticas:

La contabilidad utiliza números como medida de valor. En el concepto se ha establecido que la contabilidad es exacta en su expresión matemática.

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e. Con las Finanzas:

Las finanzas le permiten a la contabilidad un mejor manejo de los recursos que se posee y así hacer frente a las necesidades monetarias de la empresa.

f. Con la Administración:

La contabilidad mediante el análisis de los estados financieros proporciona a la administración las alternativas necesarias para la toma de decisiones.

g. Con el Cálculo Mercantil:

En todo lo relacionado con las operaciones mercantiles, financieras resolviendo problemas matemáticos - contables.

h. Teneduría de Libros:

Tiene mutua relación en cuanto a la forma, manera o arte de registrar las operaciones contables en forma ordenada, clara y precisa basándose en los principios contables generalmente aceptados.

i. Con la Documentación Mercantil:

Se relaciona en referencia a todos los documentos contables que sirven para los registros contables de las operaciones mercantiles.

j. Con la Psicología:

La Psicología es una ciencia que estudia al individuo en forma directa e indirecta con las actitudes con sus semejantes (investiga el comportamiento humano y sus relaciones dentro de las entidades económicas); en base a esos hechos, la Contabilidad amplía o disminuye los controles o la producción de determinados bienes.

k. Con la Ingeniería Informática:

Se relaciona con referencia a que la Ingeniería Informática, se encarga del diseño e implementación de sistemas de información general, ofreciendo modelos y sistemas, que permiten la obtención de informaciones confiables y oportunas.

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TEMA Nº 02

DOCUMENTACIÓN MERCANTIL

La Documentación Mercantil, es una disciplina especializada, que

nos da a conocer las características fundamentales y requisitos

primordiales que debe reunir toda documentación a emplearse en

cada actividad mercantil.

Los documentos mercantiles a utilizarse darán fe de la actividad comercial, y

servirán a su vez para asentar dichas operaciones en registros especiales y su

posterior control por parte de la contabilidad, el llenado de los documentos

mercantiles requiere de un aspecto técnico y legal.

La importancia de la documentación mercantil es tal que ha creado normas

especiales de carácter técnico y disposiciones legales para impresión, archivo y

conservación de los distintos documentos que se utilizan en las operaciones

mercantiles. Aún los formularios de simple orden interno para tramitación entre

dependencias de una misma empresa constituyen elementos probatorios que

permiten seguir el curso de un lote de mercancías, identificar un envío de dinero o

exigir el cumplimiento de una norma o disposición interna cualquiera como

pudiera ser la de reclamar al Departamento de Compras, haciendo mención de la

fecha y número de una solicitud de compras, el que un pedido no se hubiera

recibido dentro del plazo establecido.

Los soportes contables o documentos fuentes deben cumplir con lo establecido

en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Todo documento fuente debe contener los siguientes datos:

Apellidos y nombres, o denominación o razón social.

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Dirección de la casa matriz y del establecimiento donde está localizado el

punto de emisión.

Número de RUC.

Denominación del comprobante.

Numeración: serie y número correlativo.

Datos de la imprenta gráfica que efectuó la impresión.

Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT.

Destino del original y copias.

Investiga sobre la forma de los documentos fuentes, describe la transacción que origina cada uno de ellos y enumera las características legales específicas de los documentos fuentes según el Reglamento de Comprobante de Pago, y documentos empleados legalmente por todo sistema comercial-financiero (Letra de Cambio, El Cheque, El Pagaré, entre otros).

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TEMA Nº 02

COMPROBANTES DE PAGO

El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la

entrega en uso, o la prestación de servicios.

Sólo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las

características y requisitos mínimos establecidos en el Reglamento de Comprobantes de

Pago, los siguientes:

a) Facturas.

b) Recibos por honorarios.

c) Boletas de venta.

d) Liquidaciones de compra.

e) Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.

f) Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º del Reglamento de

Comprobantes de Pago.

g) Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un

adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera

previa, por la SUNAT.

FACTURAS

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Es un documento de compra y venta que otorga el vendedor al comprador como

constancia de una transacción comercial realizada.

En dicho documento se hace constatar en forma detallada los artículos vendidos,

indicando condiciones, importes, otros gastos, descuentos, IGV, entre otros.

Se emitirán en las siguientes condiciones:

En todas aquellas operaciones que se realicen con personas naturales o jurídicas,

que sean sujetos del Impuesto General a las Ventas y tengan derecho a utilizar el

crédito fiscal.

Cuando el comprador o usuario solicite este comprobante para sustentar gasto o

costo para efecto tributario.

Cuando el contribuyente comprendido en el Nuevo Régimen Único Simplificado lo

solicita, por la compra de bienes y la prestación de servicios.

En las operaciones de exportación.

En los servicios de comisión mercantil prestados a sujetos no domiciliados, en

relación con la venta en el país de bienes provenientes del exterior siempre que el

comisionista actúe como intermediario entre un sujeto domiciliado en el país  y

otro no domiciliado y la comisión sea pagada en el exterior.

En las operaciones realizadas con las Unidades Ejecutoras y Entidades del Sector

Público Nacional a las que se refiere el Decreto Supremo N° 053-97-PCM y

normas modificatorias, cuando adquieran los bienes y/o servicios definidos como

tales en el artículo 1° del citado Decreto Supremo; salvo que las mencionadas

adquisiciones se efectúen a sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado o que,

de acuerdo con el Reglamento de Comprobantes de Pago, puedan sustentarse

con otro documento autorizado.

Las Facturas sólo se emitirán y entregarán al adquiriente o usuario que posea

número de RUC, salvo en los casos de operaciones de exportación y servicios de

comisión mercantil señalados anteriormente, en los que no es exigible tal

requisito.

En la transferencia de bienes o servicios prestados gratuitamente, se consignará

en la Factura la leyenda " Transferencia Gratuita o Servicio Prestado

Gratuitamente " precisándose el valor de venta o el importe del servicio prestado,

que hubiera correspondido a dicha operación.

RECIBO POR HONORARIOS

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Por la prestación de servicios a través del ejercicio individual de cualquier profesión, arte,

ciencia u oficio.

Por ejemplo los abogados, médicos, contadores, periodistas, artistas, modelos,

gasfiteros, electricistas y por cualquier otro servicio que genere rentas de Cuarta

Categoría, excepto los ingresos por albaceas, síndicos, gestores de negocios,

mandatarios y regidores municipales.

Se debe entregar el Recibo por Honorarios en el momento en que se perciba la

retribución y por el monto de la misma.

Asimismo se debe consignar el monto discriminado de las retenciones que afecten dicha

operación (Impuesto a la Renta: 10 %), además pueden ser utilizados a fin de sustentar

gasto o costo para efecto tributario siempre que cumplan con los requisitos establecidos

en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

BOLETAS DE VENTA

Es un documento de compra y venta que otorga el vendedor al comprador, como una

transacción realizada, el no otorgar Boleta de Venta origina el cierre del establecimiento

del Infractor.

Emitirán Boletas de Venta:

Todos aquellos que vendan bienes o presten servicios a consumidores finales, por

ejemplo en bodegas, restaurantes, farmacias, zapaterías, ferreterías, etc.

Aquellos comprendidos en el Nuevo Régimen Único Simplificado.

Cuando el importe de la venta y/o el servicio prestado supere los setecientos Nuevos

Soles (S/. 700.00) por operación será necesario identificar al comprador o usuario,

consignando en el comprobante sus apellidos y nombres completos y número de su

documento de identidad (a partir del 01.03.2009).

Para la emisión de Boletas de Venta NO existe un monto mínimo. Sin embargo, si el

monto de la venta no supera los cinco nuevos soles (S/. 5.00) no hay obligación de

entregar Boleta de Venta, salvo que el comprador lo solicite.

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En estos casos, el vendedor deberá llevar un control diario, emitiendo una Boleta de

Venta al final del día por el importe total de estas operaciones. Debe conservar en su

poder el original y copia de la Boleta de Venta.

Las Boletas de Venta no permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, ni sustentar gasto o

costo para efecto tributario, salvo en los casos señalados expresamente por la ley.

LIQUIDACIONES DE COMPRA

Pueden emitir Liquidaciones de Compra los contribuyentes del Régimen General y del

Régimen Especial del Impuesto a la Renta que realizan operaciones con vendedores que

no están inscritos en el RUC.

Únicamente se permite la emisión cuando el vendedor es una persona natural productora

y/o acopiadora de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca

artesanal y de extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal,

artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y

desperdicios de caucho.

Las Liquidaciones de Compra permiten ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que el

IGV sea retenido y pagado por el comprador ( PDT - 617 - Otras retenciones ) quien

actúa como agente de retención.

Para ello el monto de retención deberá señalarse detalladamente en el comprobante de

pago para que surta los efectos tributarios mencionados. Además, estos comprobantes

pueden ser empleados para sustentar gasto o costo para efecto tributario.

TICKETS

Se emiten Tickets:

En operaciones con consumidores finales.

En operaciones realizadas por los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.

Sólo pueden ser emitidos en moneda nacional.

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El Ticket permite ejercer el derecho al crédito fiscal, o sustentar gasto o costo si tiene

impresos:

Los siguientes datos del emisor: número de RUC, apellidos y nombres, o

denominación o razón social, dirección del establecimiento en el cual se emite el

ticket. Adicionalmente los contribuyentes que generen rentas de tercera categoría

deberán consignar su nombre comercial, si lo tuvieran;

La numeración correlativa y autogenerada por la máquina registradora, que

deberá constar de por lo menos cuatro dígitos, pudiendo omitirse la impresión de

los ceros (00) a la izquierda, debiendo emplearse hasta el último número que

permita la máquina antes de retornar a cero (0).

Número de serie de fabricación de la máquina registradora.

Bien vendido, cedido en uso, servicio prestado, y/o código que lo identifique.

Importe de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado.

Fecha y hora de emisión.

Además de ello:

El Ticket debe contener discriminado el monto del impuesto.

Tenga en cuenta que el original, la copia y la cinta testigo deben contener el número de

RUC del adquiriente o usuario y la descripción del bien vendido, cedido en uso o del

servicio prestado.

En el original y la copia debe constar por lo menos los apellidos y nombres o razón social

del adquirente o usuario, de manera no necesariamente impresa por la máquina

registradora. El original y la copia deben ser identificables como tales.

Las máquinas registradoras deben ser de "programa cerrado"; es decir, aquel que no

permita modificaciones o alteraciones de los programas de fábrica, tales como

modificación de datos en la fecha y hora de la emisión, número de máquina registradora,

número correlativo autogenerado, número correlativo de totales Z (total ventas del día) y

gran total (total de ventas desde que se inició el uso de la máquina registradora).

Las máquinas registradoras deben registrar en la cinta testigo la información relativa a

todas las operaciones realizadas. .

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La cinta testigo no deberá ser detenida por ningún medio y/o concepto durante el

funcionamiento de la máquina registradora; caso contrario los Tickets no son

considerados como comprobantes de pago.

Se puede emitir Tickets a través de sistemas informáticos, si previamente, el emisor ha

presentado el Formulario Nº 845, una vez presentado este formulario, la autorización

para emitir Tickets a través de sistemas informáticos surtirá efecto hasta el 30 de junio de

2011.

GUÍAS DE REMISIÓN

Las Guías de Remisión sustentan el traslado de bienes con ocasión de su transferencia,

prestación de servicios que involucra o no la transformación del bien, cesión en uso,

consignación, remisiones entre establecimientos de una misma empresa y otros.

Para trasladar bienes, es necesario tener en cuenta lo siguiente:

1. El traslado de los bienes se sustenta con la Guía de Remisión.

2. El traslado de bienes se realiza a través de las siguientes modalidades:

Transporte privado, cuando el transporte de bienes es realizado por el

propietario, poseedor de los bienes objeto de traslado, contando para ello con

unidades propias de transporte. Asimismo, se considera Transporte privado,

cuando el mismo es realizado por:

a. El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparación

de bienes, servicios de maquila, etc.; sólo si las condiciones contractuales

del servicio incluyan el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes

o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.

b. La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes

le haya otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de

Aduanas y su reglamento.

c. El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes

considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera

trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.

58

d. El Almacén Aduanero o responsable, en el caso de traslado de bienes

considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía nacional,

desde el Almacén Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.

e. El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignación.

Transporte público, cuando el servicio de transporte de bienes es prestado por

terceros.

3. El traslado de bienes comprendidos en el SPOT (Sistema de Pago de

Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central - Decreto Legislativo N° 917),

deberá estar sustentado con el comprobante de pago, la guía de remisión que

corresponda y el documento que acredite el depósito en el Banco de la Nación del

porcentaje a que se refiere las normas correspondientes.

4. La guía de remisión y documentos que sustentan el traslado de bienes deberán

ser emitidos en forma previa al traslado de los bienes.

Están obligados a emitir Guías de Remisión:

1. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte privado, la guía

de remisión deberá ser emitida por los siguientes sujetos, los mismos que se

consideran como remitentes, en esta modalidad de traslado, y deberán emitir una

Guía de Remisión por cada destino (GUIA DE REMISION REMITENTE):

a. El propietario o poseedor de los bienes al inicio del traslado, con ocasión

de su transferencia, prestación de servicios que involucra o no

transformación del bien, cesión en uso, remisión entre establecimientos de

una misma empresa y otros.

b. El prestador de servicios en casos tales como: mantenimiento, reparación

de bienes, servicios de maquila, etc.; sólo si las condiciones contractuales

del servicio incluyan el recojo o la entrega de los bienes en los almacenes

o en el lugar designado por el propietario o poseedor de los mismos.

c. La agencia de aduana, cuando el propietario o consignatario de los bienes

le haya otorgado mandato para despachar, definido en la Ley General de

Aduanas y su reglamento.

d. El Almacén Aduanero o responsable (*), en el caso de traslado de bienes

considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía extranjera

trasladada desde el puerto o aeropuerto hasta el Almacén Aduanero.

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e. El Almacén Aduanero o responsable (*), en el caso de traslado de bienes

considerados en la Ley General de Aduanas como mercancía nacional,

desde el Almacén Aduanero hasta el puerto o aeropuerto.

f. El consignador en el caso de traslado de bienes dados en consignación.

(*) Se entiende como responsable a aquel sujeto que sin tener la calidad de Almacén

Aduanero conforme a lo dispuesto en la Ley General de Aduanas puede remitir bienes en

los casos señalados en la norma.

2. Cuando el traslado se realice bajo la modalidad del transporte público:

a. Se emitirán dos guías de remisión:

Una por el transportista (guía de remisión transportista), en los

casos señalados en los puntos anteriores; y

Otra por los sujetos denominados remitentes (en la modalidad de

transporte privado) al inicio del traslado (guía de remisión

remitente),

El transportista emitirá una guía de remisión por cada propietario, poseedor o sujeto

señalado en los literales b al f del punto anterior, (que generan la carga), quienes son

considerados como remitentes.

b. Se emitirá una sola guía de remisión a cargo del transportista, tratándose

de bienes pertenecientes a:

1. Sujetos no obligados a emitir comprobantes de pago o guía de

remisión.

2. Las personas naturales por las que se emiten liquidaciones de

compra.

3. Las personas obligadas a emitir recibos por honorarios.

4. Sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado.

Presenta un modelo de cada uno de los Comprobantes de Pago, indicando sus características legales y específicas, según el Reglamento de Comprobante de Pago.

60

TEMA Nº 03

DOCUMENTOS DE CRÉDITO

LETRA DE CAMBIO

La letra de cambio, es un documento mercantil que contiene una promesa u obligación de

pagar una determinada cantidad de dinero a una convenida fecha de vencimiento; y

constituye una orden escrita, mediante el cual una persona llamada Librador, manda a

pagar a su orden o a la otra persona llamada Tomador o Beneficiario, una cantidad

determinada, en una cierta fecha, a una tercera persona llamada Librado.

PERSONAS QUE INTERVIENEN EN UNA LETRA DE CAMBIO

1. El Librado o Girado: la persona a la que se da la orden de pago (quien debe pagar),

es el destinatario de la orden dada por el librador.

2. El Librador o Girador: la persona que ordena hacer el pago.

3. El Beneficiario o Tomador: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma

ordenada por el Librador.

4. El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago de la letra.

Joaquín Garrigues la define como "una promesa de pago, sin contraprestación n

condición, garantizada solidariamente por todas las personas que, a más del librador del

aceptante, pongan su firma en el documento".

Todo aquél que firma una letra de cambio, ya sea en calidad de girador, aceptante, aval o

endosante, queda obligado solidariamente frente al tenedor del título respecto del pago

de éste desde que suscribe la misma. El mismo derecho corresponde a todo obligado de

una letra de cambio que la haya pagado, contra los obligados anteriores a él.

61

PAGARÉ

Es un título valor o instrumento financiero muy similar a la letra de cambio y se usa,

principalmente para obtener recursos financieros. Documento escrito mediante el cual

una persona se compromete a pagar a otra persona o a su orden una determinada

cantidad de dinero en una fecha acordada previamente. Los pagarés pueden ser al

portador o endosables, es decir, que se pueden transmitir a un tercero.

Es una promesa de pago hecha por escrito.

Los pagarés pueden emitirlos individuos particulares, empresas o el Estado; aunque este

instrumento de crédito se suele usar entre entidades bancarias y compañías de

financiamiento, en las relaciones con sus clientes cuando precisan efectivo para

operaciones, generalmente a corto o mediano plazo.

PERSONAS QUE INTERVIENEN EN EL PAGARÉ

a. Librador: es quien se compromete a pagar la suma de dinero, a la vista o en una

fecha futura fija o determinable.

b. El beneficiario o tenedor: es aquel a cuya orden debe hacerse el pago de la suma

de dinero estipulada en el pagaré.

c. El Fiador o Avalista: la persona que garantiza el pago del pagaré.

FACTURA CONFORMADA

La Factura Conformada es un título valor que mezcla de letra de cambio (contrato de

cambio) más garantía prendaria (contrato de prenda) para favorecer la venta al crédito de

bienes muebles (mercaderías) no sujetas a registro.

Se le llama «Conformada», porque con la firma del comprador, éste expresa su

conformidad y declara recibir conforme las mercaderías y el saldo del precio que

constituye el crédito a su favor.

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Pero en nuestro medio se le agregó un ingrediente propio: además de representar el

pago pendiente del precio de mercaderías vendidas al crédito con lo cual resulta igual a

la Letra de Cambio, se le agregó la «conformidad» como elemento que constituía al

comprador como depositario de las mercaderías, las que resultaban afectadas en

depósito como garantía prendaria.

El comprador resultaba deudor y depositario de prenda; en consecuencia, ante su

incumplimiento, el acreedor tenía posibilidad de cobrar el importe de su crédito pero,

además, exigir la devolución de la prenda o en su defecto, interponer las acciones

penales correspondientes contra el mal deudor y responsable penal como depositario de

la prenda; por cometer el delito de apropiarse ilícitamente de un bien prendado. Podía

devolver los bienes o incluso entregar su valor en dinero; de lo contrario, asumía sus

responsabilidades en lo civil y en lo penal.

El uso de este documento permitirá a las empresas recuperar sus créditos y mejorar su

situación Financiera.

1. ¿En qué casos debe emitirse Facturas?

___________________________________________________________________

2. ¿Quiénes deben entregar Boletas de Venta?

___________________________________________________________________

3. ¿Cuándo debe identificarse al comprador que adquiere con Boletas de Venta?

___________________________________________________________________

4. ¿Existe un monto mínimo para la emisión de Boletas de Venta?

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___________________________________________________________________

5. ¿Qué Comprobantes de Pago permiten hacer uso del Crédito Fiscal?

___________________________________________________________________

6. ¿Qué requisitos se exige para las máquinas registradoras que expiden los

Tickets?

___________________________________________________________________

7. ¿En qué casos debe emitirse Recibos por Honorarios?

___________________________________________________________________

8. ¿Los Recibos por Honorarios tienen efectos tributarios?

___________________________________________________________________

9. ¿Quiénes pueden emitir Liquidaciones de Compra?

___________________________________________________________________

10. ¿Quiénes están obligados a emitir Guías de Remisión?

___________________________________________________________________

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TERCERA UNIDAD

EL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

TEMA Nº 01

LA CUENTA

Definimos la contabilidad como ciencia mediante la cual obtendremos, en forma sistemática y estructurada, información cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad económica y de ciertos eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan, para que los usuarios puedan tomar decisiones relacionadas con esa entidad económica.

Asimismo, para poder presentar información financiera, la contabilidad puede registrar las operaciones realizadas por la entidad, así como los eventos económicos identificables y cuantificables que la afectan y que éste registro debe efectuarse con orden, clasificando debidamente las diversas partidas que integran los estados financieros.

Las transacciones u operaciones que la contabilidad cuantifica y registra, originan aumentos y/o disminuciones en los recursos de la entidad (activo), así como en las fuentes de los mismos, ya sean externas (pasivo) o internas (capital contable).

Por lo tanto, para poder cumplir con su finalidad, es preciso que el sistema de información financiera (contabilidad), cuente con un instrumento que le permita registrar en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y/o las disminuciones que experimentan el activo, el pasivo, y el capital, las cuales surgen como consecuencia lógica y natural de las transacciones efectuadas por la entidad.

Este instrumento es la cuenta, la cual se representa como una “T”, donde en un lado registraremos los aumentos y en el otro, las disminuciones.

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Es pertinente señalar que debido a la naturaleza de los conceptos que cada tipo de cuenta registrará, no todas ellas utilizarán el mismo lado para registrar aumentos o disminuciones, ya que unas serán empleadas para registrar recursos y otras para registrar fuentes de recursos, unas controlarán ingresos y otras costos y gastos.

CONCEPTOS

La cuenta es un registro donde se anotan en forma clara, ordenada y comprensible los aumentos y las disminuciones que sufre un valor o concepto del activo, pasivo o capital contable, como consecuencia de las operaciones realizadas por la entidad.

Es el estado detallado de las variaciones que experimenta un determinado elemento del patrimonio, o bien de una determinada clase de pérdidas o ganancias.

Son títulos o partidas donde se registran los hechos contables, sirven para elaborar los estados financieros: Balance General y Estado de Ganancias y Pérdidas.

Es el Estado o cuadro que da a conocer los valores que debe una empresa o cosa y los que les son debidas.

PARTES DE LA CUENTA

En su sentido formal, la cuenta se representa mediante una “T”, conocido como “esquema de mayor”, ya que corresponde a una representación esquemática de un libro contable que agrupa las cuentas que integran la contabilidad de una empresa, conocido como “Libro Mayor”.

Como se aprecia claramente, el esquema o cuenta T se compone de dos partes, una izquierda y una derecha.

CUENTA

IZQUIERDA DERECHA

El nombre que se le asigne a cada cuenta, deberá de ser de tal manera claro, que permita identificar fácil y plenamente el valor o concepto que registra; por ejemplo, la cuenta que registre los aumentos y las disminuciones del efectivo propiedad de

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la empresa, se le denominará “Caja”; la que controle las aportaciones de los socios, “Capital Social”, la que registre ventas, “Ventas”.

DEBE, HABER

La denominación de los conceptos “debe” y “haber”, tienen su origen en los usos y costumbres de la contabilidad en la época del Renacimiento, cuando se iniciaba el registro de la contabilidad por partida doble, cuando los empresarios genoveses contabilizan alguna operación de ventas de mercancías a crédito, registraban en sus libros “el Sr. X debe s/.” y cuando contabilizaban una compra a crédito, registraban en sus libros “el Sr. X confía que le pague s/.”, en este caso, la palabra “confía”, deriva del latín credere que significa confianza, es decir, se relacionaba con el crédito obtenido. Esta palabra ha ido sufriendo transformaciones hasta culminar en el “haber” de la actualidad.

Debe: Es la parte izquierda de la cuenta.

Haber: Es la parte derecha de la cuenta.

CUENTA

Izquierda Derecha

DEBE HABER

Es decir, cualquier cuenta, sea del tipo que sea, maneje el concepto que maneje, registre el valor que registre, siempre tendrá dos partes: una izquierda llamada “debe”, y una derecha, llamada “haber”.

CARGO O CARGARCargo o cargar, significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta, es decir, registrarla en la parte izquierda.

“También se dice “débito” o “debitar”.

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ABONO O ABONAR:

Abono o Abonar significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta, es decir, registrar una cantidad en la parte derecha.

“También se designa como “Crédito” o “Acreditar”.

MOVIMIENTOS

Se llama movimiento a la suma de los cargos y a la suma de los abonos.

MOVIMIENTO DEUDORMovimiento Deudor es la suma de los cargos de una cuenta; es decir, la suma del debe.

MOVIMIENTO ACREEDORSe llama movimiento Acreedor a la suma de abonos de una cuenta, es decir, a la suma del haber.

SALDO DE UNA CUENTA:

El saldo es la diferencia entre las cantidades registradas o contabilizadas en el debe o haber.

Tipos de Saldos: Existen 3 tipos de saldos.

1. Saldo Deudor . Este tipo de saldo se da cuando las cantidades registradas o contabilizadas en el debe son mayores a las cantidades registradas en el haber.

2. Saldo Acreedor .- Este tipo de saldo se da cuando las cantidades registradas o contabilizadas en el “Haber” son mayores a las cantidades registradas en el “Debe”.

3. Saldo Nulo . Este tipo de saldo se da cuando tanto las cantidades registradas o contabilizadas en el debe como en el haber resultan iguales y se denominan saldo cero o cuenta saldada.

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TEMA Nº 02

EL PLAN CONTABLE EMPRESARIAL

El resultado económico de las operaciones mercantiles significa la información para los directivos de una empresa, por ello la necesidad de implantar la clasificación de un plan de cuentas que basado en los principios generalmente aceptados de contabilidad puede resolver las formas más convenientes para un mejor desarrollo de los negocios.

Toda actividad relacionada con la empresa debe contar con una información permanente sobre la situación económica y financiera de la empresa, por éste motivo se ha confeccionado un plan de cuentas que responde a una comunicación constante entre, los Accionistas de la Empresa, Estado, Directivos, Proveedores, Clientes, etc.

La Dirección Nacional de Contabilidad Pública, como órgano rector del Sistema Nacional de Contabilidad es el encargado de emitir las normas y establecer los procedimientos relacionados con su ámbito de acción; entre ellos, la emisión para el sector privado y empresas en general de un nuevo plan contable al que se le ha denominado Plan Contable General para Empresas (PCGE), que contemple los aspectos normativos establecidos por los estándares contables internacionales como son las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).

El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, esto quiere decir que los códigos contables desarrollados contemplan aspectos relacionados con el reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros, así como con aspectos de presentación y revelación.

También el Plan recoge lo que ha establecido la CONASEV en su Manual para la Preparación de Información Financiera, de tal manera de hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparación y presentación de información financiera, el que también se encuentra armonizado con las NIIF.

OBJETIVOS

El Plan Contable General Empresarial tiene como objetivos:

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1. La acumulación de información sobre los hechos económicos que una empresa debe registrar según las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de códigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Perú, que es el que corresponde a lo que establecen las NIIF;

2. Proporcionar a las empresas los códigos contables para el registro sistemático de sus transacciones, que le permitan tener un grado de análisis adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen su situación económica y financiera;

3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, así como a la Administración Tributaria, información estandarizada de las transacciones que las empresas realizan y registran contablemente con la finalidad de identificar los detalles y análisis que le permita cumplir sus funciones.

DISPOSICIONES GENERALES

Es requisito para la aplicación del PCGE observar lo que establecen las NIIF.

De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicación de lo dispuesto por las NIIF, se deben considerar las normas del derecho, la jurisprudencia y los usos y costumbre mercantiles.

En general se debe considerar lo siguiente:

1. Empleo de las cuentas

i. La contabilidad de las empresas debe encontrase suficientemente detallada para permitir el registro de los hechos económicos, de acuerdo a lo dispuesto por este plan contable, así como para la elaboración de la información financiera.

ii. Las operaciones deben ser registradas en las cuentas cuyo título corresponde a su naturaleza.

iii. Las empresas deben establecer en sus planes contables cinco dígitos, los que se han establecido como mínimos para el registro de la información según el Plan Contable Empresarial. En algunos casos y por razones del manejo del detalle de información, las empresas pueden desarrollar la cantidad de dígitos de acuerdo a su necesidad, siempre que las cuentas aquí referidas sean utilizadas como principales de dicho detalle. Es el caso del uso de diferentes monedas, de operaciones en el país y en el extranjero, o

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de operaciones en diferentes zonas en el mismo país, entre otros.

iv. Si las empresas desarrollan más de una actividad económica, deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean necesarias para el registro por separado de las operaciones que corresponden a cada actividad económica.

v. Las empresas pueden utilizar los códigos que no han sido fijados en este Plan, siempre que soliciten a la Dirección Nacional de Contabilidad Pública la autorización correspondiente.

2. Sistemas y registros contables

i. La contabilidad refleja la inversión y el financiamiento a través de la técnica de la partida doble. Ésta se refiere a que cada transacción es registrada por entradas en al menos dos cuentas o códigos contables, una de débito y otra de crédito. El total de los valores de débito deben ser iguales al valor total de los valores de crédito, con lo que se mantiene un balance en el registro contable;

ii. El registro contable no está supeditado a la existencia de un documento formal. En los casos en que la esencia de la operación se haya efectuado según lo señalado en el Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las NIIF, corresponde efectuar el registro contable correspondiente, así no exista comprobante de sustento. En todos los demás casos, el registro contable deben encontrase debidamente sustentado conlos documentos formales, debidamente fechados, contemplando los requisitos, según sea el caso, del Reglamento de Comprobantes de pago.

iii. En adición a los libros y registros contables necesarios para tener información que registran los hechos económicos de manera adecuada y oportuna, las empresas deben cumplir con lo establecido por las normas tributarias en lo referido a Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios. La Administración Tributaria ha dispuesto información mínima a ser incluida en estos libros y registros que las empresas deben observar. En caso se utilicen registros auxiliares o de mayor detalle, éstos deben centralizarse en uno de los libros oficiales utilizados. Se debe prestar atención a requerimientos posteriores de la Administración Tributaria con la finalidad de contar con información adecuada y oportuna a partir de los registros utilizados por las empresas, los que son elaborados con fines básicamente contables.

iv. Los libros, registros, documentos y demás evidencias del registro contable, serán conservados por el tiempo que se señala en el Código Tributario.

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3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial

3.1 Estructura

El Plan se encuentra desarrollado a nivel de cinco dígitos, de acuerdo a la información que se pretende identificar como detalle.

La codificación de las cuentas, subcuentas y cuentas divisionarias previstas se han estructurado sobre la base de lo siguiente:

− Elemento: Se identifica con el primer dígito y corresponde a los elementos de los estados financieros

1, 2 y 3 para el Activo;

4 para el Pasivo;

5 para el Patrimonio Neto,

6 para Gastos por Naturaleza;

7 para Ingresos;

8 para Saldos Intermediarios de Gestión;

9 para cuentas analíticas de explotación.

Para ser aplicado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.

Además, el “0” para Cuentas de Orden, que no afectan la situación financiera o económica de la empresa;

− Rubro o cuenta: a nivel de dos dígitos, es normalmente el nivel mínimo de presentación de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a distinta naturaleza;

− Subcuenta: Corresponde a una clase de activo del mismo rubro, se desagrega a nivel de tres dígitos;

− Divisionaria: Se descompone en cuatro dígitos. Identifica el tipo o la condición de la subcuenta.

− Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco dígitos. Indica

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valuación cuando existe más de un método para medirla.

Por ejemplo:

10 Efectivo y Equivalentes de Efectivo

104 Cuentas Corrientes en Instituciones Financieras

1041 Cuentas Corrientes Operativas

10411 Cuentas Corrientes en Nuevos Soles

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Cuenta

Sub Cuenta

Divisionaria

Sub

RECONOCIMIENTO DE LAS CUENTAS DEL ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO

Con fecha 01.01.10, la empresa “ARTE SAC”, cuya actividad es la confección y comercialización de prendas de vestir, reinicia sus operaciones comerciales con el siguiente inventario inicial:

1. Dinero en el Banco Continental (Cuenta a plazo fijo 270 días).2. Tiene pendiente de cobro la Letra de Cambio Nº 147 al cliente Ángel Ruiz.3. Posee artículos de limpieza.4. Posee dinero en Cuenta Corriente en el Banco de Crédito.5. Alfombras y cuadros para nuestro uso6. Posee 02 vehículos menores (motos) destinado al transporte de las mercaderías. 7. Tenemos escritorios y estantes para nuestro uso.8. Dinero en Cuenta de Ahorros en el Banco Continental. 9. Tiene una máquina de escribir eléctrica para su uso. 10. Terceras personas nos adeudan por concepto de alquileres. 11. Adquirió un almacén en el Jr. Ica Nº 542 – Huancayo. 12. Terceras personas nos deben por préstamo. 13. Ha realizado estudios de mercado en Tarma para la apertura de una sucursal.14. Posee bonos de COFIDE. 15. Cera para piso, para nuestro uso. 16. Se otorgó el importe de S/. 10 000.00 por concepto de garantía, al dueño del local. 17. Computadoras para nuestro uso. 18. Dinero para adelantos al personal. 19. Terrenos para nuestro uso. 20. Ha realizado gastos para patentar su logotipo. 21. Mesas, sillas y escritorios para nuestro uso. 22. Varios trabajadores nos adeudan por préstamos. 23. Se ha pagado a MAFRE por seguros (6 meses por adelantado). 24. El Poder Judicial ha restringido los fondos de la empresa en el Banco Scotiabank. 25. Varios accionistas nos adeudan por préstamos. 26. Dinero en efectivo. 27. Papeles y lapiceros para nuestro uso. 28. Compro acciones de Telefónica del Perú S.A.A. 29. Grapas para nuestro uso 30. Varios socios faltan cancelar sus aportes 31. Varios accionistas nos adeudan por concepto de préstamos32. Tiene 50 cintas de impresora para uso de la empresa. 33. Posee 02 impresoras, marca Epson FX1120 34. La empresa posee Reserva legal. 35. Debe a la A.F.P. Prima 36. Debe a sus trabajadores por concepto de vacaciones. 37. Se debe a la Municipalidad por Licencia de Funcionamiento.38. Se le otorgo un adelanto a los trabajadores (remuneraciones). 39. Debemos por compra de activos fijos 40. Se debe a Radio Programas por concepto de publicidad.

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TEMA Nº 02

ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros, también denominados estados contables, informes financieros o cuentas anuales, son informes que utilizan las instituciones para reportar la situación económica y financiera y los cambios que experimenta la misma a una fecha o período determinado. Ésta información resulta útil para la Administración, gestores, reguladores y otros tipos de interesados como los accionistas, acreedores o propietarios.

La mayoría de estos informes constituye el producto final de la contabilidad y son elaborados de acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, normas contables o normas de información financiera. La contabilidad es llevada adelante por contadores públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en organismos de control públicos o privados para poder ejercer la profesión.

Los estados financieros son las herramientas más importantes con que cuentan las organizaciones para evaluar el estado en que se encuentran.

Los estados financieros tienen el objetivo de estandarizar la información contable de la empresa, de tal manera que cualquier persona que tenga algún conocimiento de Contabilidad pueda entender lo que el reporte contable, sea el balance general o el estado de resultados, desea comunicar, sin interesar el tipo de empresa, su giro o, más aún, el país en donde se desenvuelve.

Sin embargo estos reportes cumplen otra función, tanto o más importante que la de estandarizar la información. Los estados financieros son una importante y relevante fuente de información para la toma de decisiones, para el establecimiento de las políticas y para el diseño de las estrategias futuras de la empresa.

El objetivo de brindar información para la toma de decisiones se podrá alcanzar en la medida en que los datos sean confiables, veraces, oportunos y completos.

Los estados financieros tienen, fundamentalmente, los siguientes objetivos:

a) Presentar razonablemente información sobre la situación financiera, los resultados de las operaciones y los flujos de efectivo de una empresa.

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b) Apoyar a la gerencia en la planeación, organización, dirección y control de los negocios.

c) Servir de base para tomar decisiones sobre inversiones y financiamiento.

d) Representar una herramienta para evaluar la gestión de la gerencia y la capacidad de la empresa para generar efectivo y equivalente de efectivo.

e) Permitir el control sobre las operaciones que realiza la empresa.

a) Ser una base para guiar la política de la gerencia y de los accionistas en materia societaria.

También, dicha información debe ayudar a los usuarios externos a determinar el grado de certeza de los flujos de efectivo futuros (ingresos menos desembolsos, proyectados), de tal manera que puedan estimar sus propios flujos de efectivo dependientes del reparto de dividendos, intereses, valor de venta de las acciones y generación de utilidades.

La estructura de los estados financieros brinda información mediante sus cuentas: deudas por pagar, deudas por cobrar, aporte de los socios, acciones laborales, entre otras, que son útiles para determinar las necesidades futuras de financiamiento, para definir o establecer la forma en que las utilidades y los flujos de efectivo serán distribuidos entre las actividades de operación, inversión y financiamiento.

Los principales Estados Financieros son los siguientes:

Balance General (también denominado Estado de Situación Patrimonial o Balance de Situación)

Es un estado financiero que presenta la situación financiera de una empresa a un momento determinado. La frecuencia de su elaboración varía en relación con las necesidades de cada empresa y la gerencia puede requerirlo quincenal o mensualmente para medir las tendencias de las relaciones entre activos y pasivos, por ejemplo. Los usuarios externos necesitan la información semestral o anualmente, de acuerdo con los requerimientos específicos de las entidades supervisoras. Sin embargo, la mayoría de las empresas elaboran estados financieros oficiales anualmente. El resumen de la información muestra todos los derechos y obligaciones que tiene la empresa a una fecha determinada. En Perú, por razones básicamente tributarias, los balances generales deben ser preparados al 31 de diciembre de cada año.

Nos muestra la posición de la empresa a una fecha determinada, considerando en su contenido; las fuentes de donde se han originado estos

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fondos, que han servido para financiar las inversiones, formando de esta manera un equilibrio entre ORIGEN de fondos y su APLICACIÓN. Muestra la posición financiera de la empresa en un momento determinado, indicando qué recursos (inversiones) posee y las fuentes de financiamiento (externas o internas) de tales recursos.

Estado de Ganancias y Pérdidas (también denominado Estado de Resultados)

Muestra la gestión económica que ha tenido una entidad durante un periodo determinado, llegando a un resultado del ejercicio que puede ser utilidad o pérdida. Este reporte, conocido como estado de resultados, incluye los ingresos y gastos que se han generado y producido respectivamente durante un periodo o ciclo contable, independientemente de la oportunidad en la que se generó la entrada o salida real del efectivo

Presenta la situación económica de la gestión de la empresa; es decir, este estado nos indica; si la administración ha actuado en la toma de decisiones con criterios de economía o despilfarro; o si las inversiones a corto plazo y largo plazo han producido rendimientos positivos o negativos. Indica la rentabilidad de la empresa respecto a un período específico.

Estado de Cambios en el patrimonio neto (también denominado Estado de Evolución del Patrimonio Neto)

Refleja los movimientos producidos en las cuentas del patrimonio de la empresa, durante un periodo determinado. Los repartos de dividendos, la reinversión de utilidades, el establecimiento de los distintos tipos de reserva, el aumento de capital por reinversión de utilidades, generan las variaciones de las cuentas patrimoniales dentro de un mismo periodo

Muestra las operaciones que durante el ejercicio económico han modificado el contenido cualitativo y cuantitativo de los rubros y conceptos que conforman el patrimonio neto. Explica los cambios (variaciones) en la composición de la fuente propia (interna) de financiamiento de la empresa a una fecha determinada. En el caso de capitales se emplea un estado de utilidades retenidas.

Estado de flujo de efectivo (también denominado Estado de Origen y Aplicación de Fondos)

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La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las necesidades de liquidez que ésta tiene. Para tomar decisiones económicas, los usuarios deben evaluar la capacidad que la entidad tiene de generar efectivo y equivalentes al efectivo, así como las fechas en que se producen y el grado de certidumbre relativa de su aparición.

Los estados financieros se presentan acompañados de notas y cuadros, que "revelan" o aclaran puntos de interés que, por motivos técnicos o prácticos, no son reflejados en el cuerpo principal.

Estos estados financieros son la base de otros informes, cuadros y gráficos que permiten definir la rentabilidad, solvencia, liquidez, valor en bolsa y otros parámetros que son fundamentales a la hora de manejar las finanzas de una institución.

La información contenida en los estados financieros debería reunir, para ser útil a sus usuarios, las siguientes características:

1. Pertinencia 2. Confiabilidad 3. Aproximación a la realidad 4. Esencialidad 5. Neutralidad 6. Integridad 7. Verificabilidad 8. Sistematicidad 9. Comparabilidad 10. Claridad

El análisis de los Estados Financieros implica una comparación del desempeño de la empresa en el tiempo, así como una comparación con otras compañías que participan en el mismo sector.

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TEMA Nº 02

BALANCE GENERAL

1.- DEFINICIÓN

Este término proviene del balance que se hace por los bienes que se dispone y la proporción en que intervienen los acreedores y accionistas, expresados en términos monetarios.

El balance es una expresión de equilibrio entre Débito y Crédito.

Como se sabe, el objetivo final de la contabilidad es comunicar información a terceros interesados que les permita tomar decisiones a través de la presentación de informes respecto a las actividades económicas realizadas por un ente. Dentro de este campo una de las ramas es la contabilidad es la contabilidad financiera que tienen como fin describir los recursos financieros, obligaciones y actividades de un ente mediante la elaboración de los EE.FF. o cuadros resúmenes que elaborados sobre la base de las NICs-NIIFs resulten confiables y útiles a usuarios internos y externos de la misma.

Dentro de los componentes de los Estados Financieros destinados a cubrir las necesidades de de los distintos usuarios, se encuentra el denominado Balance General.

El Balance General constituye “una fotografía de la empresa al cierre de su ejercicio económico”, que resume y expone la composición patrimonial de la empresa en un momento dado. Por esa característica de mostrar la situación de un negocio en un momento determinado, el Balance reviste un carácter eminentemente estático; constituyéndose en una especie de cuadro donde se refleja la situación financiera de un ente en un momento determinado.

2.- ELEMENTOS O GRUPOS DEL BALANCE

El Balance General comprende información clasificada agrupada en tres categorías, grupos principales o elementos relacionados que son:

* ACTIVO

* PASIVO

* PATRIMONIO

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El Balance General parte de la ecuación contable fundamental en la que existe un equilibrio entre la cantidad de bienes y recursos que posee la empresa y la sumatoria de sus compromisos hacia terceros y hacia los socios o accionistas.

COMPONENTES

Los componentes del Balance General o partidas que lo conforman se encuentran integrados en tres bloques conformados por los siguientes elementos relacionados con la Situación Financiera:

ACTIVOS

Son recursos, que tiene una empresa que originarán beneficios futuros para ésta en cuanto sean vendidos, consumidos o utilizados. Otra forma de entenderlos es como probables beneficios económicos futuros que se obtienen o están controlados productos de transacciones o hechos pasados.

PASIVOS

Son obligaciones surgidas por transacciones efectuadas por la empresa y el acreedor. Estas deudas son cantidades que la firma debe a personas o entidades.

PATRIMONIO

Es la diferencia entre el total de activos y el total de pasivos, constituye el derecho de los propietarios sobre los activos netos de la empresa, que surge como consecuencia de sus aportes y otros eventos. En este sentido, a diferencia de otros deudores, los socios o accionistas no son dueños de activos específicos sino de una alícuota de los activos netos que posee la entidad.

ESTRUCTURA BÁSICA DE UN BALANCE GENERAL

BALANCE GENERAL

Al 31 de Diciembre del …………

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2011S/.

2010S/.

2011S/.

2010S/.

ACTIVO PASIVO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Efectivo y Equivalentes de Efectivo Cuentas por Pagar Comerciales

Cuentas por Cobrar Comerciales Otras Cuentas por Pagar

Existencias TOTAL PASIVO CORRIENTE

TOTAL ACTVO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

ACTIVO NO CORRIENTE Cuentas por Pagar a Largo Plazo

Inmuebles, Maquinarias y Equipo TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL PASIVO

PATRIMONIO

Capital Social

Resultados Acumulados

TOTAL PATRIMONIO

TOTAL ACTIVO TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO

EJERCICIOS DE APLICACIÓN

Para apreciar de mejor manera, las funciones de la Ecuación Contable:

1. La empresa A, al día de hoy, tiene s/. 70.00 de activo, s/. 60.00 de obligaciones. ¿Cuánto de capital tiene?

2. El Sr. X considera la posibilidad de hacer negocios y para ello requiere conocer el capital personal con el que debe iniciar sus operaciones, pues solo tiene los datos siguientes:

- Tiene en caja s/. 1,500.

- Sus mercaderías suman un total de s/. 12,000

- Los muebles y enseres valen s/. 3,500

- Debe a sus proveedores s/.2,050

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- Debe pagar un préstamo de s/. 4,000

Cuanto de Capital tiene?

Construya Su Balance

3. Se conoce que el capital de una empresa es de s/. 14,000. pero no se sabe las inversiones con las que cuenta, reconstruya su balance sabiendo que:

- Debe a sus proveedores s/. 2,600

- Sus empleados le exigen s/. 1,400 de sueldos atrasados.

- Sus clientes le deben s/ 1,200

- Sus maquinarias valen s/. 2,100

- Tiene en caja s/. 650

Cuanto tendrá en mercaderías?

Reconstruya su balance.

TEMA Nº 03

ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

1. DEFINICION

Es un reporte que proporciona información referente al rendimiento-rentabilidad, que permite apreciar cambios futuros, predecir la capacidad de la empresa para generar flujos de efectivo y juzgar la efectividad en el uso de los recursos.

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El Estado de Ganancias y Pérdidas es un Estado Financiero de carácter dinámico que muestra los ingresos, gastos y los resultados de un ente durante un ejercicio económico.

En resumen se puede decir que un estado de ganancias y pérdidas es usado para recopilar los resultados de operación de una empresa para confrontar el ingreso obtenido durante un periodo dado, con los gastos en que incurrió para obtener este ingreso (principio de asociación).

2. ELEMENTOS DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

De las clasificaciones de los efectos financieros de las transacciones y otros hechos que describen los estados financieros, en el caso especifico del Estado de Ganancias y Pérdidas los elementos directamente relacionados con la cuantificación del resultado son los ingresos y los gastos.

a. INGRESOS

Representa los flujos de entrada bruta de beneficios económicos del periodo como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades primarias o normales de la empresa, que origina un incremento del patrimonio diferente a los aportes hechos por los socios.

De acuerdo al Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros, la definición de ingreso abarca, tanto el concepto de ingreso, como el de ganancia.

b. GASTOS

Representa las disminuciones en los beneficios económicos de un periodo contable con la consiguiente disminución en el patrimonio; de naturaleza diferente a las distribuciones hechas a los socios. De conformidad con el Marco Conceptual de las NICs abarca también el concepto de Pérdida.

3.- CRITERIOS PARA ORDENAR LA ESTRUCTURA DEL EGP

El EGP debe ser ordenado, con una estructura que permita apreciar los factores que intervienen en la obtención de los resultados de OPERACIÓN y la incidencia

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de los factores NO OPERACIONALES en el resultado final del negocio. Este ordenamiento permite la determinación de los diferentes márgenes de resultados

4.- COMPOSICIÓN DE LA ESTRUCTURA DEL EGP

VENTAS NETAS Constituida por los ingresos brutos provenientes de las ventas de bienes o prestación de servicios según sea el caso, identificados con el giro del negocio deducidos los descuentos, devoluciones, rebajas y bonificaciones concedidas.

OTROS INGRESOS

OPERACIONALES

Constituyen ingresos significativos y de carácter permanente que no provienen de la actividad principal de la empresa, pero que están relacionados directamente con ella y que constituyen actividades conexas.

COSTO DE VENTAS Constituido por el costo de las mercaderías adquiridas para la venta o por costo de fabricación de productos y subproductos, así como también por el costo de los servicios prestados.

GASTOS DE VENTAS Incluye los gastos que están directamente vinculados con las operaciones de comercialización, distribución o venta.

GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

Incluye los gastos directamente relacionados con la gestión administrativa de la empresa.

INGRESOS FINANCIEROS

Incluye los ingresos obtenidos por la empresa proveniente de la inversión en recursos financieros.

OTROS INGRESOS Y GASTOS

Comprende los ingresos diversos, ingresos excepcionales y gastos excepcionales provenientes de operaciones

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eventuales que no son consideradas ordinarias del ejercicio.

PARTICIPACIONES DE LOS TRABAJADORES

Representa las participaciones con fines de distribución, que de acuerdo a Ley y al sector al que pertenece la empresa debe detraerse de las utilidades para los trabajadores y directores de la empresa.

IMPUESTO A LA RENTA Representa el Gasto o Ahorro por concepto de Impuesto a la Renta del Periodo, determinado según lo dispuesto por la NIC 12.

El EGP, o estado de resultado, cumple la importante función de mostrar las utilidades o pérdidas contables que la empresa obtuvo durante un periodo o ciclo contable. En efecto, un estado de ganancias y pérdidas eficientemente elaborado debe proporcionar información importante relativa a la estructura de ingresos y gastos de la empresa. Además, es útil para diseñar medidas correctivas o de esfuerzo dentro de la organización, en términos de la gestión administrativa.

Este reporte contable complementa al balance general, al generar la información referente a la utilidad o pérdida del periodo, de tal manera que se actualice la cuenta patrimonial de utilidades retenidas.

El estado de ganancias y pérdidas está conforma por los ingresos y por los gastos realizados por la empresa en un periodo determinado.

5.- ESTRUCTURA BASICA DE UN ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDAS

ESTADO DE GANANCIAS Y PERDIDASAl 31 de Diciembre del …

2011

S/.

2010

S/.

Ventas Totales

(-) Devol. y/o Dsctos. y Rebajas Concedidas

Ventas Netas

(-) Costo de Ventas

Utilidad Bruta

(-) Gastos de Venta

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(-) Gastos de Administración

Utilidad Operativa

Otros Ingresos

(-) Otros Gastos

Utilidad Antes de Participación e Impuestos

BALANCE GENERAL Y EL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS

El Balance General que es un estado que se refiere a la situación financiera en el momento en que dicho reporte se confecciona, mientras que el Estado de Ganancias y Pérdidas nuestra el resultado de las transacciones comerciales en un ejercicio.

Es decir a diferencia del Balance General, el Estado de Ganancias y Pérdidas, es un estado dinámico porque muestra hechos realizados en todo un periodo .compara los costos de la empresa contra los ingresos habidos y muestra si hay utilidades para pagar dividendos.

Por lo tanto, así como el balance tiene un carácter estático ya que presenta una “Fotografía” del estado patrimonial de la empresa, el Estado de Ganancias y Pérdidas tiene un carácter dinámico presentando en forma resumida los resultados de explotación de la empresa y permitiendo analizar cómo se ha llegado a conseguir la utilidad de aquel determinado periodo.

Por otra parte tanto el análisis de inversiones como la evaluación de créditos se basan fundamentalmente, en el examen del Estado de Ganancias y Pérdidas. Para el que concede créditos la utilidad es una de los medios más deseables de pago. Para el inversor la utilidad es muchas veces, el factor más importante que determina el valor de los títulos.

En este sentido es indispensable identificar separadamente por una parte los ingresos y gastos motivados por la misma explotación y por otra aquellos otros ingresos y gastos conexos, extraordinarios y, en general, todas las partidas excepcionales. De esta manera se pueden obtener los resultados propios de la explotación sin que queden enmarcados y alterados por aspectos ajenos a los procesos normales de la empresa.

El balance general es un estado financiero que presenta saldos acumulados de varios periodos en el activo, en el pasivo y en el patrimonio neto.

Leyendo un balance general, no podemos averiguar lo que ha ocurrido en un periodo en la situación económica y financiera de la empresa; en cambio, leyendo un estado de ganancias y pérdidas sí podemos averiguar los resultados alcanzados en ese periodo de tiempo.

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El estado de ganancias y pérdidas muestra los datos correspondientes a un periodo, que son el efecto de las decisiones de operación tomado por la administración.

Por estos hechos, se dice que el balance general expone la situación estática, y el estado de ganancias y pérdidas la situación dinámica de la empresa.

REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS

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Flores Soria, Jaime. Contabilidad Gerencial. CECOF; 2003.

Giraldo Jara, Demetrio. Documentación Mercantil. Fecat EIRL; 2004.

¡Les deseo éxito y buen desempeño en su formación profesional!

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