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REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA UNIVERSIDAD DEL ZULIA
FACULTAD DE INGENIERÍA DIVISIÓN DE POSTGRADO
PROGRAMA DE POSTGRADO EN CATASTRO Y AVALUO INMOBILIARIO URBANO
METODOLOGÍA PARA LA TRIBUTACIÓN INMOBILIARIA MORFOLÓGICA DEL MUNICIPIO VALERA DEL ESTADO TRUJILLO. CASO: PARROQUIA JUAN
IGNACIO MONTILLA.
Trabajo de Grado presentado ante la Ilustre Universidad del Zulia
Para optar al Grado Académico de
MAGÍSTER SCIENTIARUM EN CATASTRO Y AVALÚO INMOBILIARÍO URBANO. MENCION: GESTION AVALUATORIA URBANA
Autor: Kirk Leonardo Ramírez Aguilar Tutor: Yogry Castillo
Maracaibo, febrero de 2013
Ramírez Aguilar, Kirk Leonardo. Metodología Para La Tributación Inmobiliaria Morfológica Del Municipio Valera Del Estado Trujillo. Caso: Parroquia Juan Ignacio Montilla.(2013).Trabajo de Grado. Universidad del Zulia. Facultad de Ingeniería. División de Postgrado. Maracaibo, Venezuela.157p. Tutor: Prof. Yogry Castillo.
RESUMEN
El Propósito de la presente investigación fue proponer una Metodología Para La Tributación Inmobiliaria Morfológica Del Municipio Valera Del Estado Trujillo. Caso: Parroquia Juan Ignacio Montilla. Para alcanzar este objetivo se utilizó la investigación cualitativa, con una población de 10 sujetos, distribuidos en dos (2) profesionales, ocho (8) empleados, a quienes se les aplicó un (01) cuestionario, para tributación inmobiliaria contentivo de diez (10) ítems; preguntas abiertas “entrevista”, los cuales se validaron por el juicio de 3 expertos, Se pretende con este estudio de casos, analizar si existe la necesidad de repensar el régimen jurídico en materia tributaria, si el catastro contribuye efectivamente con la tributación inmobiliaria (revaluando los inmuebles e interviniendo en la recuperación de plusvalías), para ello se aplicaran procedimientos analíticos avaluatorios de valores del suelo y las mejoras para el diseño de la planta de valores de la tierra y la construcción para viabilizar el análisis propuesto. Palabras Clave: Tributación inmobiliaria, tributo, morfología, plusvalías, catastro. E-mail del autor: [email protected]
Ramirez Aguilar, Kirk Leonardo. Methodology for the Morphological Real Estate Taxation of the Municipality Valera of Trujillo City. Case: Parroquia Juan Ignacio Montilla (2013). Trabajo de Grado. Universidad del Zulia. Facultad de Ingeniería. División de Postgrado. Maracaibo, Venezuela.157p. Tutor: Prof. Yogry Castillo.
ABSTRACT The purpose of this investigation was to suggest a methodology to the morphological real estate taxation of the municipality Valera in Trujillo city. Case: Parroquia Juan Ignacio Montilla. To reach this goal we used qualitative research with a population of 10 subjects, distributed in two (2) professional and eight (8) employees to whom a questionnaire of ten (10) items about real estate taxation was applied. It contains an interview of open questions which were validated by the judgment of three experts. This case study intends to examine whether there is a need to rethink the legal regime on tax matters, if cadastre effectively contributes to the taxation of real estate (revalued property and intervening in the recuperation of capital gains). To this it will apply analytical procedures of the land values and the improvements to the land values plant design and the construction to enable the proposed analysis. Key words: real estate taxation, morphology, capital gains, cadastre. Author's email: [email protected]
DEDICATORIA
Esta tesis y todo el tiempo, esfuerzo, intelecto (y falta de el) que se invirtió en su
realización
está dedicado a:
A mis padres Anercis y Carmen; a mis hermanos Miguel, Anercis, Yanercys, Alejandro;
a mis sobrinos
A mi Hermana Janeth, por ser un ejemplo de honestidad, sacrificio y disciplina a lo largo
de mi vida.
A mi esposa Lizbeth, por ser mi apoyo y mi alegría en todo momento, Al mejor regalo de
Dios, mis hijos Andrés Leonardo y Kirk Leonardo, por su comprensión
A Jeangarly por importunarla tanto por ayudarme a corregir mi trabajo de grado y por
sacarme de apuros de redacción y tiempos verbales.
"Desde el básico ejemplo y la corrección más sutil, hasta las más profundas lecciones
de vida. Desde la palabra de aliento y de enojo al instante de hilaridad irreverente.
Desde la sonrisa y el gesto, hasta las más profundas introspecciones del pensamiento y
el espíritu. Desde el ensordecedor silencio de cada duda, al mudo y vacío estruendo de
cualquier respuesta. Cada partícula del ser consciente que soy – y todo el espacio
intermedio - es una consecuencia causal de ustedes. Son la entropía y la inercia que
mantiene a mi universo en constante expansión, y a esta pequeña partícula curiosa que
soy, en eterna moción y búsqueda. ". Héctor Lamadrid
Kirk Ramírez Aguilar
AGRADECIMIENTO
Al Municipio Valera del estado Trujillo por ser cantera de información.
Al Prof. Yogry Castillo por su gran ayuda, paciencia y perseverancia en todo momento,
muchas gracias.
A la universidad del Zulia por haberme dado la oportunidad de formarme en ella.
Quiero agradecer a mi amigos y colegas Adelita Contreras, John Quevedo, Juan Toro,
Freddy Briceño y Jorge Villarreal por todo su apoyo, sugerencias, comentarios,
comprensión, regaños, ausencias, momentos de estrés y amistad. Su compañía y guía
me han forjado como estudiante.
Kirk Ramírez Aguilar
TABLA DE CONTENIDO
Página RESUMEN………………………………………………………………….. 4
ABSTRACT………………………………………………………………….. 5
DEDICATORIA……………………………………………………………… 6
AGRADECIMIENTO……………………………………………………….. 7
TABLA DE CONTENIDO…………………………………………………. 8
LISTA DE TABLAS ……………………………………………………….. 11
LISTA DE FIGURAS ………………………………………………………. 12
INTRODUCCION…………………………………………………………… 14
CAPITULO
I EL PROBLEMA................................................................................. 17
1.1 Planteamiento y formulación del problema………................ 17
1.2 Formulación del problema…………………………………..... 19
1.3 Justificación y delimitación de la investigación………......... 19
1.4 Objetivo General de la Investigación ………………………… 20
1.5 Objetivos específicos de la investigación …………………… 21
II MARCO TEÓRICO........................................................................... 22
2.1 Evolución Histórica del Municipio Valera………................... 22
2.2 Antecedentes de la Investigación…………………………… 25
2.3 Bases Teóricas……………………………………………….... 27
2.4 Antecedentes del Impuesto…………………………………… 27
2.5 Inmueble………………………………………………………… 29
2.6 El Municipio como Unidad Política de la Nación................... 31
2.7 Sistema Tributario Venezolano………………………………. 33
2.8 Principios Tributarios Constitucionales…………………….. 34
2.9 Los Tributos Municipales……………………………………… 38
2.10 Hecho Imponible …………………………………………….. 38
2.11 Exenciones y Exoneraciones de los Tributos
Municipales..............................................................................
39 2.12 Prescripción de las obligaciones tributarias……………..
40
2.13 Requisitos que deben cumplir las Ordenanzas ………… 43
2.14 Clasificación de los Tributos………………………. ……..
43
2.15 Impuestos Municipales ……………………………………
44
2.16 Características del Impuesto……………………………… 45
2.17 Clasificación de los Impuestos…………………………….
45
2.18 La Gestión Tributaria y sus Características Especiales.. 48
2.19 Liquidación……………………………………....................
49
2.20 Recaudación……………………………………………….. 49
2.21 Fiscalización……………………………………..................
51
2.22 Caracterización del área de estudio……………………… 52
2.23 Bases Legales…………………………………….. … …..
60
III MARCO METODOLOGÍCO………………………………………… 64
3.1 Diseño de Investigación……………………………………..
64
3.2 Tipo de Investigación………………………………………..
65
3.3 Etapas de la investigación………………………………….
68
3.4 Técnicas e instrumentos de recolección de datos………..
72
3.5 Validez………………………………………………………..
73
3.6 Fiabilidad…………………………………………………….
74
3.7 Técnica para analizar los datos…………………………….
74
3.8 Procedimiento de la investigación…………………………
75
IV PRESENTACIÓN Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS…............... 76
4.1 Conceptualización…………………………………………..
79
4.2 Triangulación………………………………………………..
96
4.3 Caracterización del área de estudio………… ………......
109
4.4 Diseño de la planta de valores de la tierra y la
construcción……………………………………………………..
116 4.5 Metodología procedimental propuesta………..................
123
CONCLUSIONES………………………………………………............... 125
RECOMENDACIONES …………………………………………………. 128
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS ……………………………………... 129
ANEXOS
A Instrumento de Recolección de Datos……………………................. 132
B Referenciales o comparables y dinámicas de resultados................. 137
C Tipologías de obra planta de valores de la construcción.................. 143
LISTA DE TABLAS
Tabla Página
1 Coordenadas Poligonal Juan Ignacio Montilla........................................ 56
2 Datos mensuales de precipitación (mm). Estación Valera……………… 59
3 Definición Operacional de las variables Mapa de variables.................... 63
4 Características de la población en estudio............................................. 72
5 Selección del personal para el análisis.................................................. 77
6 Entrevista No. 1 y 2 Profesional No. 1 y 2............................................. 77
7 Mapa conceptual entrevistas 1 y 2........................................................ 79
8 Entrevistas Nos. 3,4 y 5, Profesionales 3,4 y 5.................................... 80
9 Mapa conceptual entrevistas 3,4 y 5....................................................... 82
10 Entrevistas No. 6 y 7 personal técnico.................................................... 83
11 Mapa conceptual entrevistas 6 y 7.......................................................... 84
12 Entrevistas 1 y 2 Profesional No. 1.......................................................... 86
13 Mapa conceptual entrevistas 1 y 2........................................................... 88
14 Entrevistas 3,4 y 5 Profesional área de administración y finanzas......... 90
15 Mapa conceptual entrevistas 3,4 y 5........................................................ 91
16 Entrevistas 6 y 7 Profesional 6 y 7.......................................................... 93
17 Mapa conceptual entrevistas 6 y 7........................................................... 95
18 Estadísticas de valores............................................................................. 118
19 Resumen de valores de la construcción.................................................. 121
20 Estadísticas de valores............................................................................ 122
21 Resumen de valores de la tierra............................................................... 123
LISTA DE FIGURAS
Figura Página
1 Mapa Parroquias Municipio Valera Estado Trujillo................................. 24
2 Ubicación del área de estudio................................................................. 56
3 Precipitación mensual (mm). Estación Valera........................................ 59
4 Sector Las Acacias: R-3……………………………………………………. 110
5 Sector Las Acacias: R-3……………………………………………………. 110
6 Sector Las Acacias: R-3……………………………………………………. 110
7 Sector Las Acacias: R-3……………………………………………………. 110
8 Sector Las Acacias: R-3……………………………………………………. 110
9 Sector Las Acacias: R-3……………………………………………………. 111
10 Sector Las Acacias: R-3……………………………………………………. 111
11 Sector Las Acacias: R-3……………………………………………………. 111
12 Sector Las Acacias: R-3……………………………………………………. 111
13 Sector Las Acacias: R-3……………………………………………………. 111
14 Sector El Country: R-3……………………………………………………… 112
15 Sector El Country: R-3…………………………………………………………. 112
16 Sector El Country: R-3…………………………………………………………. 112
17 Sector El Country: R-3………………………………………………………….. 112
18 Sector El Country: R-3…………………………………………………………… 112
19 Sector Los limoncitos Av. Bolivariana: R-3.............................................. 113
20 Sector Los limoncitos Av. Bolivariana: R-3.............................................. 113
21 Sector Los limoncitos Av. Bolivariana: R-3.............................................. 113
22 Sector Los limoncitos Av. Bolivariana: R-3.............................................. 113
23 Sector Los limoncitos Av. Bolivariana: R-3.............................................. 113
24 Sector El Milagro Barrio: R-2................................................................... 114
25 Sector El Milagro Barrio: R-2................................................................... 114
26 Sector El Milagro Barrio: R-2................................................................... 114
27 Sector Bellavista: R-2……………………………………………………….. 114
28 El Bolo-Centro: R-2………………………………………………………….. 115
29 El Bolo-Centro: R-2………………………………………………………….. 115
30 El Bolo-Centro: R-2………………………………………………………….. 115
14
INTRODUCCION
Venezuela es un país cuya fuente principal de ingresos siempre ha derivado del
petróleo, de los hidrocarburos y de la explotación de recursos no renovables, por lo que
era considerado uno de los países con más baja carga impositiva. Desde hace varios
años estos ingresos se le hicieron insuficientes para subsidiar los gastos públicos, por lo
que recurre a la implantación de un sistema tributario para generar mayores ingresos. El
propósito de este trabajo es conocer el sistema tributario llevado en la actualidad, y las
causas de la evasión fiscal que uno de los problemas que enfrenta el país actualmente.
Es importante conocer todo acerca de los tributos porque Venezuela desde hace
algunos años ha aumentado de una forma considerable su carga impositiva para hacer
frente a los gastos públicos que ocurren en el país, además hay que crear conciencia
tributaria para disminuir significativamente la evasión fiscal que tanto afecta al país.
Un sistema tributario esta formado y constituido por el conjunto de tributos que
estén vigentes en un determinado país y en una época establecida. No hay un sistema
tributario igual a otro, porque cada país adopta diferentes impuestos según la
producción, forma política, necesidades, etc. En Venezuela se estableció que el sistema
tributario establecerá la obligación de contribuir en atención a la capacidad económica
del sujeto pasivo, por lo que los tributos no pueden ser calculados sobre una base
proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, el cual debe respetarse para
que el estado pueda cumplir con la obligación de proteger la economía nacional y lograr
un adecuado nivel de vida para el pueblo.
El estado necesita de los tributos, para poder subsidiar los gastos públicos, pero
esta claro que los distintos gobiernos a pesar de sus esfuerzos poco han logrado en su
lucha contra la evasión fiscal. Es conveniente señalar que la evasión fiscal es un
problema de cultura, y es responsabilidad fundamentalmente del gobierno crear esa
cultura en los contribuyentes.
No cabe duda que los Tributos forman parte de la economía del país, ya que los
mismos son prestaciones de dinero que el Estado exige en virtud de una ley, con el
propósito de cubrir los gastos públicos o los gastos que realiza el Gobierno a través de
inversiones públicas, por lo que aumento en el mismo producirá un incremento en el
15
nivel de renta nacional y en caso de una reducción tendrá un efecto contrario.
Permitiendo la participación de los impuestos, tasas y contribuciones especiales, que no
son más que la esencia de la clasificación de los tributos, así como los caracteres, la
unidad tributaria, la presión y la evasión fiscal. El objetivo de este trabajo es conocer
acerca de los impuestos, los sistemas tributarios y la evasión fiscal.
Por otra parte, se destaca la importancia del Sistema Tributario ya que es el
conjunto de tributos establecidos en un determinado Estado y en un determinado
tiempo, que va a depender del tipo de sistema que se emplee, ya sea Racional el cual
es creado por el legislador de manera libre, tomando en cuenta los objetivos que se
siguen y los medios empleados, o el Histórico que a diferencia del Racional, se da de
forma espontánea y de acuerdo a la evolución histórica, los cuales están basados en
una serie de principios que serán explicados, así como los demás puntos en el
desarrollo de ésta investigación.
En la primera parte de la investigación se hará referencia a los Tributos, los
impuestos, las tasas, las contribuciones especiales, la presión tributaria, la evasión
fiscal, entre otros; y en la segunda parte se hará referencia a los sistemas tributarios, a
los principios que rigen a un sistema tributario y las características del sistema tributario
en Venezuela, el cual ha ido evolucionando en los últimos años de una manera
significativa.
Las fuentes de los recursos municipales son una expresión del concepto que el
sistema político tiene del Municipio. En Venezuela están establecidos seis tipos de
impuestos municipales, además de tasas y contribuciones especiales que en conjunto
conforman una amplia potestad tributada. Se cuenta con recursos externos como el
Situado Municipal, las transferencias establecidas por el Fondo Intergubernamental
para la Descentralización, el Fondo de Inversión Social de Venezuela y el Fondo para el
Transporte Urbano; además, el Ministerio de Relaciones Interiores ha respondido a las
presiones de los Alcaldes con transferencias ocasionales de grandes magnitudes.
Todas estas fuentes han significado importantes aportes a las finanzas locales
pero la forma como están establecidas las transferencias han repercutido
negativamente, en algunos casos, en la importancia relativa de los ingresos propios con
respecto a los transferidos, a favor de estos últimos. Esta afirmación se sustenta tanto
16
en el conocimiento general que se tiene de la situación venezolana, por investigaciones
realizadas por autores reconocidos, como por la constatación de la situación particulara
de los municipios Trujillanos entres los que se encuentra la Parroquia Juan Ignacio
Montilla, ubicado en el Municipio Valera Estado Trujillo.
El informe de la misma se estructuró en cinco capítulos de la siguiente manera:
En el primero se hace referencia al planteamiento del problema donde se toma en
consideración la problemática existente, situación que generó la formulación y
sistematización del problema. Aquí también se incluye los objetivos: general y
específicos, la justificación y la delimitación.
El segundo capítulo está referido al marco teórico conceptual, es allí donde se
presentan algunas investigaciones relacionadas con la variable en estudio como
antecedentes; de igual manera las bases teórico conceptuales están fundamentadas en
aportes y posiciones de diversos autores en torno a la variable. El capítulo III, contiene
el marco metodológico, destaca la metodología adoptada en la investigación
fundamentada en un tipo de investigación descriptivo, cualitativo, además se presenta
el diseño que orienta el estudio, la población a la cual se le aplicara el instrumento que
servirá para medir la variable, se incluye además, la validez y confiabilidad de del
instrumento y el procedimiento de investigación.
Seguido de un capítulo IV, contentivo de análisis y discusión de los resultados,
planta de valores de la tierra y la construcción, y metodología procedimental para la
recaudación del impuestos a inmuebles urbanos, por último se presenta el capitulo V,
conclusiones, recomendaciones, referencias bibliográficas y los anexos.
17
CAPITULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento y formulación del problema
Desde el inicio en que el hombre tuvo capacidad de pensar y ver la necesidad de
poder sobrevivir se dio cuenta que la mejor forma era convivir en grupos o comunas,
pero le trajo como consecuencia tener que implementar normativas para poder regirse y
satisfacer sus necesidades, estas necesidades tenían que generar esfuerzos comunes
y aquellos grupos mejor organizados y unidos llegaban a dominar sobre los otros
menos organizados. Esta forma de organización obligatoriamente generaba costos
atribuidos a servicios comunes como servicios públicos, seguridad, educación, entre
otros.
En este sentido las grandes potencias han demostrado y mantenido su poder y
fuerza en todos los ámbitos gracias a la implementación de tributos que con buena
administración garantizaban ciudadanos felices.
América Latina es una región de marcados contrastes en cuanto al uso del
suelo: la extensa selva del Amazonas y crecientes áreas de deforestación, grandes
regiones despobladas y enormes concentraciones urbanas, la coexistencia de la
riqueza y la pobreza en los mismos vecindarios. Muchos de estos contrastes derivan de
las políticas de suelos establecidas por intereses poderosos que se han perpetuado
gracias a registros desactualizados o distorsionados. Esta herencia es parte del proceso
de colonización de la región que se ha caracterizado por la explotación y la ocupación
de tierras a cualquier precio. Camacho (1982).
Un Impuesto se define a través de varios elementos. Unos requieren de una
técnica científica como la identificación de los predios y la valuación de los mismos para
obtener información objetiva. Otros requieren de una administración eficiente para
asegurar una facturación lo mas alta posible y al menor costo. Otros mas reflejan una
intención de políticas publicas para lo cual el impuesto es uno de sus vehículos y son el
18
resultado intencionado o no de la negociación entre las diversas fuerzas políticas que
están en juego en un momento dado, estos son esencialmente: la base del impuesto,
las tarifas y las exenciones o descuentos.
La Tributación inmobiliaria- un impuesto directo y por lo tanto mas justo y
equitativo-es uno de los instrumentos que contribuyen al desarrollo de los países
latinoamericanos, y debe ser utilizado no solo para fines fiscales (recaudación tributaria)
sino también para fines extra fiscales, contribuyendo a la infraestructura urbana, la
disminución de la especulación inmobiliaria, la protección ambiental y la redistribución
de la riqueza. Cintia Fernández (2005).
Las constituciones venezolanas, a partir del año 1947, han reconocido siempre a
los municipios la más amplia potestad tributaria para gravar los inmuebles urbanos y
una total autonomía en su ejercicio. Esto significa absoluta discrecionalidad para la
creación de este tributo y definir sus elementos esenciales: el hecho gravado, la base
imponible, los métodos de avalúo, las tarifas, los sujetos obligados, las exenciones, las
exoneraciones y el régimen de apelaciones. Dicha autonomía se ha extendido también
a la libre gestión de la recaudación y a la administración de ésta. Rafael Romero Pirela
(2005).
A nivel municipal en la República Bolivariana de Venezuela la inefectividad de la
tributación inmobiliaria esta atribuida a la ineficiencia de la gestión municipal (una
cultura no contributiva, falta de conciencia tributaria de parte de los ciudadanos y de
quien administra el tributo), registros desactualizados, legislación obsoleta, inexistencia
de metodologías procedimentales, entre otros.
Es de suponer que los cambios se implementarían a través de una revisión
minuciosa de la legislación pertinente, formas más accesibles de servicio a los usuarios,
colaboración sólida entre las instituciones públicas y privadas que generen y utilicen
datos catastrales, y la aplicación de estándares internacionales contemporáneos, el
estado Trujillo, no se escapa de dicha situación, ya que, partiendo de la problemática
entendida, no es efectiva la tributación inmobiliaria en el Municipio Valera.
19
1.2 Formulación del Problema
De lo anterior se derivan las siguientes interrogantes pertinentes con esta
investigación y futura propuesta.
¿Sera necesaria Caracterizar la estructura morfológica urbana del municipio Valera del
estado Trujillo?
¿Es efectivo el impuesto a la propiedad inmobiliaria en el Municipio Valera?
¿Está organizada la corporación municipal del Municipio Valera en materia tributaria?
¿Existe planta de valores de la tierra y la construcción en el Municipio Valera?
¿Cómo se determina el impuesto a la propiedad inmobiliaria en el Municipio Valera?
¿Existe una metodología procedimental para la efectiva tributación inmobiliaria en el
municipio Valera?
1.3 Justificación y Delimitación de la Investigación:
Justificación de la investigación:
De acuerdo a las características del objeto de investigación y al enfoque en que
se realizará este trabajo, es importante destacar que el mismo se justifica y se
sustenta con base a cinco aspectos fundamentales: En primer lugar, desde el punto de
vista teórico, ya que se identificaran los componentes teóricos básicos de la Tributación
Inmobiliaria, específicamente al desempeño efectivo de las organizaciones encargadas
en lo que a materia de recaudación tributaria municipal se refiere, en el afán de cubrir la
imperiosa necesidad de establecer medidas y procedimientos efectivos en el área (a
través de impuestos, tasas, contribuciones y otras formas) que benefician a las
comunidades en general. En este sentido, es pertinente destacar que los municipios
legalmente establecidos en el estado venezolano, deben ser los principales
protagonistas en materia de recaudación tributaria, pues de esto depende su desarrollo
económico, político, cultural y social.
El segundo aspecto importante, es la documentación legal existente en materia
tributaria, ya que es una exigencia de los entes gubernamentales dirigida a todos y cada
uno de los organismos municipales.
20
Un tercer aspecto quizás el de mayor relevancia y pertinencia, es el objeto de
estudio que atiende a esta investigación, como lo es la Alcaldía del Municipio Valera,
pues será la máxima fuente de información y de análisis en cuanto a los parámetros y
procedimientos poco efectivos que actualmente se utilizan para la Tributación
Inmobiliaria, esta recaudación de datos nos permitirá la obtención del diagnostico
situacional primordial a la hora de diseñar una metodología para la efectiva tributación
inmobiliaria, de la Alcaldía del municipio Valera, del estado Trujillo.
Un cuarto aspecto, no siendo definitivamente el último aspecto importante, es el
trabajo de investigación, tanto por la metodología que se empleará como del diseño que
se realizará, ya que el mismo servirá como teoría de entrada o de consulta para otras
investigaciones futuras, y/o la aplicación del mismo para su validación, sin rechazar la
oportunidad de adaptarlo a la realidad de las Alcaldías de otros municipios dentro y
fuera del estado Trujillo.
Delimitación de la investigación:
Delimitación espacial:
El proyecto se desarrollará en la parroquia Juan Ignacio Montilla del Municipio Valera
del Estado Trujillo.
Delimitación temporal:
El estudio se realizará entre los meses de Julio de 2012 y Febrero de 2013.
Objetivos de investigación: en la presente investigación se pretende alcanzar los
siguientes objetivos.
1.4 Objetivo General de la Investigación
• Diseñar una metodología para la tributación inmobiliaria morfológica del
Municipio Valera del estado Trujillo. Caso: Parroquia Juan Ignacio Montilla.
21
1.5 Objetivos específicos de la investigación
• Caracterizar la estructura morfológica urbana del municipio Valera del estado
Trujillo.
• Analizar el régimen jurídico del impuesto a inmuebles urbanos con relación al
Código Orgánico Tributario, La ley Orgánica del Poder Público Municipal y la
Ordenanza de Impuestos Sobre Inmuebles Urbanos.
• Analizar la estructura organizativa de la corporación municipal de Valera en
materia tributaria en relación a la Ley Orgánica del Poder público Municipal.
• Establecer la planta de valores de la tierra y la construcción.
• Proponer una metodología procedimental para la recaudación del impuesto sobre
inmuebles urbanos.
22
CAPÍTULO II
MARCO TEÓRICO
En este capítulo se analizaron algunos antecedentes, las bases teóricas, las
bases legales, que fueron de utilidad para fundamentar la investigación en todos los
ámbitos respectivos. A continuación se presentan por fecha y en orden, desde el nivel
internacional hasta llegar finalmente a las investigaciones que se han realizado para el
área de estudio y a nivel de las instituciones involucradas en la materia.
2.1 Evolución Histórica del Municipio Valera
Valera es una ciudad de Venezuela ubicada al pie de los Andes en el Estado
Trujillo, es la capital del Municipio Valera se encuentra a 547 msnm (altura medida en el
centro de la ciudad en la plaza Bolívar) situada en una terraza aluvional andina de
bordes rectos rodeada de los ríos Motatán y Momboy, río este último que da nombre al
famoso y pintoresco valle del Momboy en la vía hacia la población de La Puerta a 1800
msnm. Presenta una Lat N 9° 19' 30". Además está ubicada a unos 33 km de Trujillo
(capital del Estado Trujillo ) conectada por una moderna autopista de 6 canales
denominada familiarmente "el eje vial". La ciudad posee una temperatura promedio de
25 °C.
Valera se halla a una altitud de 547 m.s.n.m. y a una latitud norte de 9° 19'30". El
hallarse ubicada sobre una terraza fluvial abierta a la acción de los vientos del NE, de
cierta humedad, al mismo tiempo que supeditada a los vientos descendentes de la
cordillera, facilita que la temperatura ambiental sea suave seguramente con una media
entre los 24° y 25°. Las extremas máximas no deben pasar de 36° y las mínimas
extremas no han de descender mucho por debajo de los 15°. Las primeras ocurren
entre abril y junio y las segundas en las madrugadas de enero o febrero. La falta de
datos meteorológicos de la temperatura nos impide dar cifras exactas.
23
La precipitación media anual alcanza a 1.016 mm. con extremas de 1.249 y 792
mm. El volumen de las precipitaciones es bastante regular de un año para otro.
El régimen de lluvias depende de la colisión entre los vientos húmedos que
remontan el valle del río Motatán, vientos de Origen marítimo que avanzan sobre la
Formación Lara-Falcón conservando su dirección NE-SW. Estos vientos tienden a
ascender debido a las masas de aire caliente que se elevan en las tierras
depresionadas de Carora, tierras muy pobre en vegetación. Siguen estos vientos su
rumbo y pasan por los Llanos de Monay hasta que los encauza el valle del río Motatán y
los lanza sobre las terrazas que sostienen a Valera. Sobre estas mismas terrazas
descienden las masas de aire frío de la cordillera que bajan por el valle alto del río y las
laderas de las montañas. El contacto de masas de aire de temperatura y humedad
diferentes, ocasiona las nieblas que se depositan sobre las terrazas de la propia ciudad
y las que se hallan al este del Motatán, precisamente en la que se construyó el
aeropuerto. El número promedio de días de lluvia alcanza a 105 días en el año. Valera
posee una temperatura promedio de 25º C.
El Primer registrador Público de la Ciudad fue Fabián Salas.
Valera en 1853 fue víctima de una terrible epidemia, la cual hizo que esta quedara
prácticamente solitaria al huir sus habitantes a los pueblos vecinos. Pero la urbe renació
rápidamente y cobró luz y auge comercial. La tradición ubica a la Valera romántica
como la que adornaba sus calles con arcos repletos de flores embanderaba sus casas
en los días históricos y religiosos como los del 24 de julio y Corpus, las de las serenatas
de la luz de la luna, la ciudad lírica donde concibiera Laudelino Mejías el inolvidable
“Conticinio”.
Valera ha sido cima de significativos valores, entre los cuales destacan Ana
Enriqueta Terán, Adriano González León, así como de hijos adoptivos, entre ellos José
Antonio Tagliaferro, Rafael Gallegos Celis, Américo Briceño Valero, Domingo
Giacomini, Pompeyo Oliva.
Entre sus construcciones notables figuran la Iglesia San Juan Bautista, templo de
estilo Gótico creado bajo la dirección de los Pbros. Guillermo José Parra y José
Humberto Contreras. Uno de sus Puentes más antiguos y resistentes es el del Río
24
construido sobre el Motatán en la vía que conduce a Carvajal y Trujillo. Se levantó en el
año 1934 por el Ing. Civil y el maestro de obra Ángel Tognetti.
Valera posee modernas edificaciones comerciales, Ateneo, Hoteles, Avenidas, el
Parque de los Ilustres y el Parque Ferial Agropecuario, bautizado con el nombre de sus
fundadores. La ciudad moderna extendió sus brazos por los cañaverales La Plata, San
Luis y Morón, en la parte Norte. Al sur se tragó los cactus y la vegetación rastrera,
creándose una elegante urbanización, Las Acacias.
En el orden de aspectos relevantes del municipio Valera donde se llevó a cabo la
investigación Específicamente en la Parroquía Juan Ignacio Montilla Juan Ignacio
Montilla, se ubica al noreste del municipio. Es la segunda parroquia que integra la
ciudad de Valera y desde 1945 es parte importante del desarrollo y progreso de la
ciudad.
Figura 1. Mapa Parroquias Municipio Valera Estado Trujillo. Fuente: www.alcaldiadevalera.gov.ve
La Parroquia Juan Ignacio Montilla se ubica al noreste del municipio. Es la
segunda parroquia que integra la ciudad de Valera y desde 1945 es parte importante
del desarrollo y progreso de la ciudad de las siete colinas, por su población, su
expansión y su comercio.
Parroquía Juan Ignacio Montilla
25
Datos Generales
Capital: Juan Ignacio Montilla.
Altitud: 541 msnm
Temperatura: 26º C. en algunas épocas tiende a subir.
Superficie: 4.25 Km 2
Población: 25.297 h (proyectada).
Educación: Preescolar 17 básica 20 Diversificado 08
Sanidad: Ambulatorios Urbanos 04
2.2 Antecedentes de la Investigación
Morett (2008). Trabajo de grado para optar al grado de Especialista en ciencias
contables mención Tributos Área Rentas Internas, ULA. “Fortalezas y debilidades de los
tributos municipales en cuanto a su aplicación durante el periodo 2001-2004. Caso:
Municipio Panamericano del estado Táchira”. La investigación se enmarco en el
paradigma cualitativo de tipo analítico y documental. Se utilizaron las técnicas de
entrevista y observación y los resultados fueron sometidos a un proceso de validez y
fiabilidad por el método denominado triangulación entre la información recolectada en la
entrevista al experto en municipios, la base teórica y la interpretación de la
investigadora y llego a la conclusión de que las ordenanzas en materia tributaria
originaria están obsoletas, es evidente la necesidad de actualización de las mismas con
la introducción de incentivos fiscales hacia el pago de los tributos. La ineficiencia en la
gestión Municipal ha provocado una cultura no contributiva, debido a la ausencia de
conciencia tributaria de los ciudadanos y de los propios agentes del gobierno,
observándose además fallas en la administración de los recursos por tener una
estructura administrativa desfasada y poco eficiente, lo que dificulta la recaudación de
los tributos.
Este trabajo sirvió de referencia ya que sirvió para comparar los resultados
obtenidos con los de esta investigación, por otra parte se considero la manera de cómo
se analizaron los datos de las entrevistas realizadas.
26
Agrim. Mario Piumetto (2008). Proyecto: Valuación Masiva de la ciudad de
Córdova, Argentina. Se realizo un revalúo de los inmuebles y una reforma fiscal en la
ciudad de Córdova en el 2008 con vigencia a partir de 2009. Las etapas del trabajo
partieron con la decisión política, la gestión de los recursos, ejecución de los trabajos
(revalúo y reforma fiscal), elaboración del producto, simulaciones, difusión publica
(aprobación legislativa) aplicación e implementación. Los resultados obtenidos con el
proyecto fueron los siguientes: actualización de las valuaciones según un porcentaje del
mercado, hoy se tributa con equidad, aumento en la facturación en un 113%,
disminución de la regresividad, mínima cantidad de reclamos y se mantuvo el nivel de
pago. Se demostró que el estado recupero plusvalías por los valores en los impuestos
que fluctuaban dependiendo del valor del inmueble, el impuesto es un elemento idóneo
para recuperar plusvalías.
Dicha investigación sirve de antecedente para la presente porque trata sobre los
mecanismos que utiliza el Municipio para lograr un eficiente revaluó, lo cual permite
visualizar posibles soluciones al problema.
Sandra M. Chauran (2005) Trabajo especial de grado: “Actualización de la Tabla
de Valores de la Construcción del Municipio Maracaibo”. La investigación tuvo como
objetivo fundamental u objeto de estudio desarrollar una actualización por efectos
inflacionarios y a través del Índice de Precios del Sector Construcción (ISC), de los
Valores de la Tabla de la Construcción utilizada en el Municipio Maracaibo, con miras al
logro de una eficiente obtención de los valores catastrales y una mejor recaudación
fiscal. Al respecto este estudio servirá para comparar la tabla de valores actualizada
para la construcción del Municipio Maracaibo con la tabla de valores propuesta en esta
investigación.
Pacheco (2002), en su investigación sobre el “Estudio diagnóstico del impuesto
de patente de industria y comercio en la Alcaldía del Municipio Libertador del estado
Mérida. Venezuela”. Tuvo como finalidad determinar cómo funciona y cual era la
aplicación de la Patente de industria y comercio de acuerdo a como lo establece la
Ordenanza. Como conclusión obtuvo que la Dirección de Hacienda del Municipio
Libertador necesita metodología para mejorar la formulación de objetivos y metas, para
27
poder permitir la optimización del proceso de recaudación, liquidación y fiscalización.
Esto quiere decir que posiblemente la inadecuada organización del proceso pueda
estar afectando la forma como se retribuye el dinero captado.
Esta investigación permite establecer comparaciones con la aplicación de esta
ordenanza en el Municipio Panamericano, resultado de gran interés por su similitud con
el caso de estudio. Además, es relevante este antecedente porque permite dar a
conocer que los impuestos municipales deben aplicarse de acuerdo con un
ordenamiento jurídico que requiere una buena aplicación en los mismos y así contribuir
con el Municipio en cuanto a una buena gestión.
2.3 Bases Teóricas
Las bases teóricas se encuentran enfocadas de acuerdo a la sistematización y
organización de las teorías que fundamentan y delimitan la investigación, puesto que en
ellas se explica el que, el cómo y por qué se manifiesta el fenómeno de la problemática
planteada, de lo cual deviene su utilidad. Además estas comprenden un conjunto de
conceptos y proposiciones que constituyen un punto de vista o enfoque determinado,
dirigido a explicar el fenómeno o problema planteado. Esta sección puede dividirse en
función de los tópicos que integran la temática tratada.
2.4 Antecedentes del Impuesto
En un mercado competitivo, atendiendo los diferentes momentos del flujo circular del
ingreso y del gasto, los diferentes tipos de impuestos pueden ser clasificados en dos
grandes agregados:
• Impuestos sobre el consumo (compra o venta de bienes y servicios).
• Impuestos sobre el ingreso o impuestos sobre la renta (nómina, salario y ganancias).
Sin embargo, existen algunas fuentes tributarias relacionadas con la riqueza que
difícilmente podrían ser consideradas en el esquema de los flujos de renta y gasto,
como es el caso de las contribuciones relacionadas con la propiedad
inmobiliaria.
28
Este tipo de contribuciones incluye: el impuesto a inmuebles urbanos, el
impuesto sobre predios rurales, el impuesto sobre transacciones inmobiliarias,
Contribuciones especiales: contribuciones de mejoras, así como impuestos por
plusvalía.
El impuesto a inmuebles urbanos, es el más antiguo de los impuestos directos.
La tierra era la fuente primordial de riqueza, y por eso era preferida entre los diversos
objetos de imposición. Además la tierra ofrecía una base estable y segura para la
realización y cobro del tributo. En nuestro País aparece por primera vez, el 28 de Mayo
de 1875. (Moya Millán, 2006)
El Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos tiene su fundamento en La Ordenanza del
Distrito Federal (hoy Municipio Bolivariano Libertador del Distrito Capital), de fecha 28
de Mayo de 1875. La Ordenanza de Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos, ha sufrido
varias reformas: la del 22 de Enero de de 1972 y sus modificaciones de 1976; 6 de
Mayo de 1984,(publicada en la Gaceta Municipal numero 17.377 de fecha 26 de Mayo
de 1984); 30 de Octubre de 1990; 24 de Octubre de 1995, publicada en Gaceta
Municipal Extraordinaria numero 1627-1 en fecha 31 de Octubre de 1996, la del 28 de
Octubre de 1997, publicada en Gaceta Municipal Extraordinaria numero 1701-E, de
fecha 31 de Octubre de 1997 y la del 22 de Mayo de 2008, publicada en Gaceta
Municipal numero 3016-2, que actualmente esta vigente.
Este impuesto Municipal, tiene su principio de Reserva Legal en la Constitución
de la República Bolivariana de Venezuela en su articulo 179, numeral 2 y de
conformidad con el artículo 176 de la Ley Orgánica del Poder publico Municipal, el
Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos recae sobre toda persona que tenga derechos de
propiedad, u otros derechos reales, sobre inmuebles urbanos ubicados en la jurisdicción
de un municipio.
En México, se denomina Impuesto Predial el gravamen al valor de la propiedad o
posesión de predios urbanos, rústicos, ejidales, además de las construcciones
adheridas a ellos: este impuesto se ha constituido en uno de los más utilizados para
financiar el gasto de los gobiernos locales.
En España, se denomina Impuesto Sobre Bienes Inmuebles, el gravamen recae
sobre los propietarios de inmuebles ubicados en un determinado municipio, la base
29
imponible es el valor catastral, que es el valor que el servicio de cooperación catastral
da al inmueble.
En Venezuela, este tributo se conoce en algunos municipios como ¨Derecho de
Frente¨.
2.5 Inmueble
Según El Código Civil Venezolano en sus artículos 527, 528, 529 y 530, define
inmueble así:
Artículo 527: Son inmuebles por su naturaleza:
Los terrenos, las minas, los edificios y, en general, toda construcción adherida de modo
permanente a la tierra que sea parte de un edificio.
Se consideran también inmuebles:
Los árboles mientras no hayan sido derribados;
Los frutos de la tierra y de los árboles, mientras no hayan sido cosechados o
separados del suelo;
Los hatos, rebaños, piaras y, cualquier otro conjunto de animales de cría,
mansos o bravíos, mientras no sean separados de sus pastos o criaderos;
Las lagunas, estanques, manantiales, aljibes y toda agua corriente;
Los acueductos, canales o acequias que conducen el agua a un edificio o terreno y
forman parte del edificio o terreno a que las aguas se destinan.¨
Articulo 528: Son inmuebles por su destinación: las cosas que el propietario del suelo
ha puesto en él para su uso, cultivo y beneficio, tales como:
Los animales destinados a su labranza;
Los instrumentos rurales;
Las simientes;
Los forrajes y abonos;
Las prensas, calderas, alambiques, cubas y toneles;
Los viveros de animales.¨
30
Articulo 529: Son también bienes inmuebles por su destinación, todos los objetos
muebles que el propietario ha destinado a un terreno o edificio para que permanezcan
en él constantemente, o que no se puedan separar sin romperse o deteriorarse o sin
romper o deteriorar la parte del terreno o edificio a que estén sujetos.¨
Artículo 530: Son inmuebles por el objeto a que se refieren:
Los derechos del propietario y los del enfiteuta sobre los predios sujetos a enfiteusis;
Los derechos de usufructo y de uso sobre las cosas inmuebles y también el de
habitación;
Las servidumbres prediales y la hipoteca;
Las acciones que tiendan a reivindicar inmuebles o a reclamar derechos que se refieran
a los mismos.¨
Por otra parte La Ley Orgánica del Poder Publico Municipal y el artículo 3 de la
Ordenanza de Impuestos Sobre Inmuebles Urbanos del Municipio Bolivariano
Libertador establecen:
Artículo 3: Se consideran Inmuebles Urbanos:
1. El suelo urbano susceptible de urbanización. Se considera suelo urbano los
terrenos que dispongan de vías de comunicación, suministro de agua, servicio de
disposición de aguas servidas, suministro de energía eléctrica y alumbrado
publico.
a. Las construcciones ubicadas en suelo susceptible de urbanización,
entendidas por tales:
b. Los edificio o lugares para el resguardo de bienes y/o personas,
cualesquiera sean los elementos de estén constituidos, aun cuando por la
forma de su construcción sean perfectamente transportables y aun cuando
el terreno sobre el que se hallen situados no pertenezca al dueño de la
construcción. Se exceptúan los terrenos con vocación agrícola.
c. Los edificio o lugares para el resguardo de bienes y/o personas,
cualesquiera sean los elementos de estén constituidos, aun cuando por la
31
forma de su construcción sean perfectamente transportables y aun cuando
el terreno sobre el que se hallen situados no pertenezca al dueño de la
construcción. Se exceptúan los terrenos con vocación agrícola.
d. Las instalaciones asimilables a los mismos, tales como diques, tanques,
cargaderos y muelles.
No se consideraran inmuebles las maquinarias y demás bienes semejantes que se
encuentran dentro de las edificaciones, aun y cuando estén de alguna manera
adheridas a estas.
2.6 El Municipio como Unidad Política de la Nación
En el Capítulo IV de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela se
denomina Del Poder Público Municipal en el artículo 168 de la ley in comento define al
Municipio como: “la unidad política primaria de la organización nacional, gozan de
personalidad jurídica y autonomía dentro de los límites de la Constitución y de la Ley...”,
y en el mismo artículo especifica la autonomía que comprende: (i) “La elección de sus
autoridades” los Municipios poseen la libertad para elegir a sus representantes que van
a elaborar y aprobar sus leyes, éstos son favorecidos por medio de elecciones con
votos secretos y pueden ser revocados por el referéndum establecido en la Constitución
Nacional, lo cual puede representar un medio eficaz cuando uno de esos gobernantes
no haya ejercido de manera eficaz su rol en estas instituciones. (ii) “La gestión de las
materias de su competencia” este punto se refiere básicamente al conjunto de los
mecanismos que el Municipio hace efectivo su derecho de merecedor de fuente
tributaria y se ejercerá a través de las normas jurídicas relativas a su competencia. (iii)
“La creación, recaudación e inversión de sus ingresos” se refiere a la manera como el
Municipio va a utilizar los mecanismos para administrar eficientemente sus recursos
financieros con la finalidad de utilizarlos en las necesidades de la colectividad.
Esta autonomía radica de la Carta Magna y esa autonomía se puede resumir en
varios factores que la engloban:
32
Autonomía Política: es la que da origen a unos gobernantes. Autonomía Administrativa -
Financiera: el Municipio puede gestionar libremente en sus competencias.
Autonomía Normativa: Ellos pueden crear sus propios ordenamientos jurídicos de
acuerdo a sus necesidades (Ordenanzas, Decretos).
Autonomía Tributaria: Esta va en concordancia con las dos autonomías anteriormente
señaladas, porque el Municipio puede crear Tributos y hacer buen uso con los ingresos
que obtengan de ellos.
Siguiendo el orden de ideas los Municipios están regidos por la Constitución y
por las normas que para desarrollar los principios constitucionales establezcan las
leyes orgánicas, en este caso la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal, es por ello
que el artículo 2 de la CRBV establece que Venezuela es un Estado democrático y
social de Derecho y de Justicia, lo que quiere decir que: “La esencia de un Estado de
Derecho no es que se base en la Ley, ya que todos los Estados modernos lo hacen, al
menos nominalmente. Lo que lo caracteriza es que las leyes son aprobadas con el
consentimiento de la sociedad civil y que el Estado mismos está sujeto a ellas”
(Francés, 1999 p.247). Edificar un verdadero Estado de derecho pretende de cambios
sustanciales en cuanto a la actitud de las personas y para eso falta que pase por varias
generaciones.
En virtud de lo expuesto anteriormente se puede decir que los Municipios gozan
de un poder y una potestad tributaria originaria que le ha sido atribuido por la propia
Constitución, la cual tiene su fuente en el artículo 179 “
Los Municipios tendrán los siguientes ingresos”
1) Los procedentes de su patrimonio, incluso el producto de sus ejidos y bienes.
2) Las tasa por el uso de sus bienes o servicios, las tasas administrativas por licencias o
autorizaciones; los impuestos sobre actividades económicas de industria, comercio,
servicios, o de índole similar, con las limitaciones establecidas en esta Constitución; los
impuestos sobre inmuebles urbanos, vehículos, espectáculos públicos, juegos y
apuestas lícitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribución especial sobre
plusvalías de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de
aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenación
urbanística.
33
3) El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participación en la contribución
por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de
creación de dichos tributos.
4) Los derivados del Situado Constitucional y otras transferencias o subvenciones
nacionales o estadales.
5) El producto de las multas y sanciones en el ámbito de sus competencias y las demás
que le sean atribuidas.
6) Los demás que determine la ley.
De la enumeración anterior resaltan los impuestos municipales bien sea por
impuestos tasas o contribuciones, como fuentes primordiales de obtención de recursos
por parte de los Municipios.
Seguidamente en el artículo 180 establece “La potestad tributaria de los
Municipios es distinta y autónoma de las potestades reguladoras que esta
Constitución o las leyes atribuyan al Poder Nacional o Estadal sobre determinadas
materias o actividades....”La potestad tributaria no depende de ningún ordenamiento
jurídico que provenga del gobierno central, a excepción que sea autorizada por la ley
nacional.
2.7 Sistema Tributario Venezolano
La finalidad del sistema tributario es examinar un conjunto de tributos que
constituyen la estructura tributaria de un país, los mismos deben estudiarse como un
todo y no aisladamente ya que pueden producir efectos que se corrijan y se equilibren
entre sí. De acuerdo con Villegas (1999), “el sistema tributario está constituido por el
conjunto de tributos vigentes de un país en determinada época” (p.513), y surgen las
necesarias limitaciones que deben efectuarse, a continuación se esbozan cada una de
ellas:
Limitación espacial: El sistema tributario debe estudiarse en relación con un país en concreto. Pueden existir sistemas tributarios semejantes en varios países, pero siempre existen peculiaridades nacionales. Cada conjunto de tributos es el resultado de las instituciones jurídicas y
34
políticas de un país, de su estructura social, de la magnitud de sus recursos, de la forma y distribución de ingresos, de sus sistemas económicos etc.
De acuerdo con lo anterior pueden hacerse estudios comparativos, pero evitando
generalizaciones peligrosas, Limitación Temporal: Debe limitarse el estudio de un
sistema tributario a una época circunscrita. La evolución social y económica general
necesita la adecuación de las normas legales (p.514). En esta limitación, lo que quiere
decir, es que las normas tributarias siempre se encuentran en constantes
modificaciones, ya sea de acuerdo a la multiplicidad, variabilidad e inestabilidad, de
múltiples factores, por eso es necesario dar al sistema tributario un contenido temporal
concreto.
Importancia del Estudio: Según el principio de legalidad que rige en los estados de derecho, el tributo sólo surge de la ley, desprendiéndose de ello que en esos países el sistema tributario es siempre un ordenamiento legal vigente. De ahí la gran importancia que tiene el estudio del sistema tributario en relación a la ciencia jurídica que estudia los tributos, o sea el derecho tributario (p.514).
2.8 Principios Tributarios Constitucionales
Siguiendo el orden de ideas es necesario abordar los principios tributarios que
están consagrados en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(CRBV), relacionados con la organización de la Hacienda Pública Nacional y también
Municipal ya que el sistema tributario venezolano es uno sólo, dirigidos primordialmente
a sus elementos más importantes: Los impuestos, entendiendo estos en su acepción
general, lo cual abarca contribuciones especiales y tasas.
Principio de Legalidad
Este principio es también conocido como el Principios de Reserva Legal de la
Tributación; esta denominación se debe a que todo tributo requiere que sea
sancionados por una ley, es decir, todo impuesto o contribución sólo se podrá cobrar si
está establecida en un ordenamiento jurídico, en este caso lo dispone el artículo 317 de
35
la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela. El mismo principio de
legalidad se aplica con respecto a las exenciones o exoneraciones tributarias. Por
consiguiente sólo por ley se pueden fijar los elementos esenciales de la relación
jurídico-tributaria:
La definición del hecho imponible, la base del tributo, la tarifa y el contribuyente.
Además este principio halla su fundamento en el artículo 115 de la mencionada Ley Se
garantiza el derecho de propiedad. Toda persona tiene el derecho al uso, goce, disfrute
y disposición de sus bienes. La propiedad estará sometida a las contribuciones,
restricciones y obligaciones que establezca la ley con fines de utilidad pública o de
interés general...
Este principio está establecido en el artículo 3 del Código Orgánico Tributario establece
que:
Sólo a la ley le corresponde regular con sujeción a las normas generales de este
Código, las siguientes materias:
1° Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alícuota del
tributo, la base de su cálculo e indicar los sujetos pasivos del mismo.
2° Otorgar exenciones y rebajas de impuesto.
3° Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o
incentivos fiscales...
Principio de la Generalidad
Este principio tiene está íntimamente relacionado con la justicia ya que, es un
deber que asocia a todos las personas que conviven en comunidad, se encuentra
inmersa la responsabilidad social y de participación solidaria por el sólo hecho de
integrar una sociedad; el mismo está establecido en el artículo 133 de la CRBV “Toda
persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos públicos, mediante el pago de
impuestos, tasas y contribuciones que establezca la Ley”. La Generalidad del tributo,
como la generalidad de la Ley, debe tomar a todos los ciudadanos si excepción y
desvirtuar todas aquellas dispensas injustificadas a personas. El experto tributario Ruan
36
(2001); opina que el deber primordial de contribuir a la existencia y funcionamiento de la
vida colectiva, cuyo gerente primordial es el Estado, es en la actualidad la prioridad del
poder de imposición, en mayor medida que la soberanía estatal, que opera en las
relaciones entre los entes político – territorial, como criterio de competencia, mientras
que el deber de contribuir es inherente a la relación esencial entre el Estado, como
promotor de la colectividad, y el ciudadano, como contribuyente y beneficiario del bien
común.
Principio de Igualdad
Tal como lo dispone su denominación que todos los hombres deben soportar un
sacrificio semejante en el cumplimiento de contribuir con los gastos públicos. En la
Carta Magna en el artículo 316, “El sistema tributario procurará la justa distribución de
las cargas públicas según la capacidad económica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad...”.
Esto significa que la igualdad tributaria no sólo vincula al legislador sino que ella
debe incidir también en la aplicación de la Ley. La igualdad del impuesto se alcanza
cuando la carga es distribuida de conformidad con dos criterios: Primero, un criterio
objetivo, (la capacidad económica del contribuyente), la cual hace referencia a la
magnitud de la riqueza de un contribuyente en particular. Segundo, un criterio
parcialmente subjetivo, como es la progresividad del sistema en su conjunto (Evans,
1998, p.19-20).
Principio de Capacidad Económica
Este principio va en concordancia con el principio de igualdad, el cual tomará en
cuenta la riqueza económica del contribuyente para contribuir a la cobertura de los
gastos públicos al respecto Ruan (2001), (citado por Pacheco 2001:34) respalda:
La Capacidad Económica debe ser captada por el legislador atendiendo a signos normales indicativos de esa capacidad, pero en todo caso el hecho imponible, al momento de ser gravado, debe revelar una capacidad económica real y no ficticia, porque el gravamen de un hecho
37
económico vacío de riqueza actual o potencial, aunque en condiciones normales debería evidenciar dicha riqueza, rompería con la indispensable relación entre el deber de contribuir y la capacidad económica (p.89).
Es decir hay que verificar muy bien la capacidad real económica del
contribuyente, pues un sujeto que no supera el rango mínimo de ingresos para subsistir
o apenas lo alcanza de forma irregular no puede contribuir al mantenimiento del fisco
aún cuando perciba beneficios de él.
Principio de Progresividad
Este principio es igualmente conocido como el Principio de Proporcionalidad que
exige que cuando se fije un monto a pagar por tributo por parte del contribuyente tome
en cuenta la capacidad económica del sujeto, es decir, que sean en proporción a sus
ingresos o manifestaciones de capacidad contributiva el que posea mayor ingreso deba
pagar más impuesto. Consagrado en el artículo 316 de la CRBV (Moya, 2000 p.77)
Principio de Justicia
Esta tipificado en la CRBV en el artículo 316, tomando en cuenta que un
impuesto es justo cuando el reparto de las cargas tributarias entre los sujetos que
conviven en un determinado territorio.
Principio de Certeza
El contribuyente debe conocer los aspectos más resaltantes de la materia
tributaria desde la forma de pago hasta los aspectos como y cuando debe pagar, donde
se paga y la institución recaudadora son requisitos que debe especificar el obligado a la
relación jurídico - tributario. Esa es la forma como el contribuyente podrá realizar las
transacciones financieras y cumplir con los deberes establecidos en la Ley.
Principio de la no Retroactividad
38
En la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en la parte final del
primer párrafo del artículo 317 “Ningún tributo podrá tener efecto confiscatorio”. De
acuerdo con Villegas (1999), opina que: “Es la situación que se produce cuando el
exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presión que ejerce sobre el
contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan” (p.209). En el ordenamiento
jurídico venezolano establece que ninguna norma podrá aplicarse con carácter
retroactivo, excepto que favorezca al infractor ya que son Confiscatorios cuando
absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta; además este principio se
encuentra establecido 115 de la CRBV.
2.9 Los Tributos Municipales
Según Ramos (1998), el tributo ha sido definido de diversas maneras de acuerdo
a los diferentes criterios. En forma genérica, algunos tratadistas han considerado el
tributo como una prestación de servicio comúnmente en dinero exigida por el Estado en
virtud de un poder de imperio, que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público.
Otros los definen como: “El tributo es la prestación pecuniaria que el Estado, ejerciendo
su poder de imperio exige a las personas para obtener los recursos con los cuales
podrá cumplir sus fines.” También ha sido concebido como: “Prestaciones pecuniarias
del Estado o un ente público autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberanía
territorial, exige de sujetos sometido a la misma.”
Las teorías privatistas lo conciben como un derecho o una carga real, lo cual
limita a los gravámenes inmobiliarios, mientras que las teorías contractuales lo
equiparan a un contrato bilateral entre el Estado y los particulares, por medio del cual
aquel proporciona servicios públicos y los recursos obtenidos sirven para cubrirlos.
Algunos autores como Criziotti, Giannini, Ingrosso, Hesel, Duverger, Trobatas, acogen
la teoría orgánica del Estado y están de acuerdo en definir el tributo como una
obligación impuesta unilateral y coercitivamente por el Estado, en virtud de su
soberanía o su poder de imperio.
2.10 Hecho Imponible
39
Quizás, el elemento más importante que configura el tributo lo constituye el
hecho imponible, el cual se encuentra definido en el artículo 35 del Código Orgánico
tributario en la siguiente forma: “ El hecho imponible es el presupuesto establecido por
la Ley para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación”.
La evaluación de los aspectos objetivo, temporales y espaciales, permite precisar
la posición de una persona natural o jurídica frente a las pretensiones del fisco local de
hacer efectivo un crédito tributario, por tanto, es necesario establecer la importancia del
análisis del hecho imponible y los elementos que lo conforman, que permiten, tanto al
órgano legislativo, como a los de la jurisdicción contenciosa, velar para que el momento
de la creación del tributo se observe, de manera estricta, la sujeción a la Constitución y
a las leyes respectivas. En tal sentido, las ordenanzas que creen tributos municipales
deben hacerlo bajo el enfoque siguiente: “Todos los elementos subjetivos y objetivos de
la relación jurídica tributaria se resumen en el único concepto de presupuesto de hecho
definido por la ley (hecho imponible)…”
Los elementos que integran el presupuesto de hecho que marcan la relación
jurídica tributaria están perfectamente definidos por el profesor Dino Jarach, en la forma
siguiente: “Este presupuesto de hecho se compone a su vez, de diferentes elementos:
en primer término, los hechos objetivos contenidos en la definición legal del
presupuesto; en segundo término, a determinación subjetiva del sujeto o de los que
resulten obligados al pago de gravamen y el momento de vinculación del presupuesto
del hecho con el sujeto activo de la imposición; en el tercer término, la base de la
medición, llamada también base imponible, este es, la adopción de parámetros que
sirvan para valorar cuantitativamente los hechos , cuya verificación origina la obligación;
en cuarto término, la delimitación en el espacio y en el tiempo de los hechos; en quinto
término, la cantidad expresada en una suma finita o bien en un porcentaje o alícuota
aplicable a la base imponible que representa o arroja como resultado el quantum de la
obligación tributaria”.
2.11 Exenciones y Exoneraciones de los Tributos Municipales.
Las ordenanzas que regulan los tributos municipales deben establecer
expresamente la materia que debe exencionarse o exonerarse tal como lo prescribe el
40
artículo 168 de la Ley del Poder Publico Municipal, en desarrollo del artículo 224 de la
Constitución de la República, en efecto, dicha Ley prevé: “ El municipio no podrá
acordar exenciones, exoneraciones o rebajas de impuestos o contribuciones
municipales especiales, sino en los casos y con las formalidades previstas en las
Ordenanzas. La ordenanza que autorice al alcalde o alcaldesa para conceder
exoneraciones especificará los tributos que comprende, los presupuestos necesarios
para que proceda, las condiciones a las cuales está sometido el beneficio y el plazo
máximo de duración de aquél. En todos los casos, el plazo máximo de duración de las
exoneraciones o rebajas será de cuatro años; vencido el término de la exoneración o
rebaja, el alcalde o alcaldesa podrá renovarla hasta por el plazo máximo fijado en la
ordenanza o, en su defecto, el previsto como máximo en este artículo.
2.12 Prescripción de las Obligaciones Tributarias
En relación a la prescripción de las obligaciones tributarias, la Ley Orgánica de
Régimen Municipal establece en su artículo 106, lo siguiente: la prescripción de la
obligación tributaria y sus accesorios, así como la interrupción y suspensión de aquella,
se regirán por lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario.” El Código Orgánico
Tributario en sus artículos 51 y siguientes prevé la prescripción de la obligación
tributaria en la siguiente forma:
Artículo 51. La obligación tributaria y sus accesorios prescriben a los cuatro (4) años.
Este término será de seis (6) años cuando el contribuyente o responsable no cumplan
con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes, de declarar el hecho
imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados, y en los
casos de determinación de oficio, cuando la Administración Tributaria no pudo conocer
el hecho.”
Bajo las premisas anteriores, toda creencia anterior a los últimos cuatro años que
no haya interrumpido, transcurridos éstos estará prescrita.
Artículo 52. Prescribirá a los cuatro (4) años la obligación de la Administración Tributaria
de reintegrar lo recibido por pago indebido de tributos y sus accesorios.
Artículo 53. El término se contará desde el 1º de enero del año siguiente a aquél en que
se produjo el hecho imponible se produce al finalizar el período respectivo. El lapso de
41
prescripción para ejercer la acción de reintegro se computará desde el 1º de enero del
año siguiente a aquel en que se efectuó el pago indebido.” Los artículos 54 y 55 del
Código Orgánico Tributario establecen la forma en que se interrumpe o suspende la
prescripción de las obligaciones tributarias en los siguientes términos:
“Artículo 54. El curso de la prescripción se interrumpe
1. Por la declaración del hecho imponible.
2. Por la determinación del tributo, sea esta efectuada por la Administración Tributaria o
por el Contribuyente, tomándose como fecha la de notificación o de presentación de la
liquidación respectiva.
3. Por el reconocimiento de la obligación por parte del deudor.
4. Por el pedido de prórroga u otras facilidades de pago.
5. Por el acta levantada por funcionario fiscal competente.
6. Por todo acto administrativo o actuación judicial que se realice para efectuar el cobro
de la obligación tributaria ya determinada y sus accesorios, o para obtener la repetición
del pago indebido de los mismos, que haya sido legalmente notificado al deudor.
Parágrafo Único. El efecto de la interrupción de la prescripción se contrae al monto,
total o parcial, de la obligación tributaria o del pago indebido, correspondiente al o los
periodos fiscales a que se refiere el acto interruptivo y se extiende d derecho a los
respectivos accesorios.
Artículo 55. El curso de la prescripción se suspende por la interposición de peticiones o
recursos administrativos, hasta sesenta (60) días después de que la Administración
Tributaria adopte resolución definitiva, tácita o expresa, sobre los mismos. Suspende
también el curso de prescripción, la incitación de los procedimientos previstos en el
Título V de este Código, respecto de las materias objeto de los mismos, hasta su
decisión definitiva. La paralización del procedimiento hará cesar la suspensión, en cuyo
caso continuará el curso de la prescripción. Si el proceso se reanuda antes de
cumplirse la prescripción, ésta se suspende de nuevo, al igual que si cualquiera de las
partes pide la continuación de la causa, lo cual es aplicable a las siguientes
paralizaciones del proceso que puedan ocurrir.” El Título V a que hace mención el
artículo anterior se refiere a los “Procedimientos Contenciosos”.
42
“Artículo 56. Lo pagado para satisfacer una obligación prescrita no puede ser materia de
repetición, salvo que el pago se hubiere efectuado bajo reserva expresa del derecho a
hacer valer.”
En relación a las mencionadas prescripciones, es necesario referirse al artículo
118 de la Ley Orgánica Régimen Municipal, el cual establece la responsabilidad que
tienen los Alcaldes, Concejales y demás funcionarios municipales por el incumplimiento
en el ejercicio de sus funciones en los términos siguientes:
“El Alcalde, los Concejales y demás funcionarios Municipales que con intención o por
negligencia, imprudencia, o con abuso de poder o violación de Leyes, Ordenanzas y
Reglamentos, Decretos, Resoluciones o Instrucciones Administrativas, causaren algún
daño o prejuicio al Municipio están obligados a repararlo. La responsabilidad civil en
que puedan incurrir los mencionados funcionarios, conforme a este artículo, es
independiente de la responsabilidad administrativa o penal que les corresponda por
delitos o faltas cometidas en el ejercicio de sus funciones y no excluyen en ningún caso,
las que existan frente a terceros.”
En el mismo sentido el artículo 119 ejusdem prevé:
“El Alcalde, los Concejales o Funcionarios de la Hacienda Pública Municipal… que
concedieren o aprobaren exoneraciones, condonaciones o remisiones de obligaciones
atrasadas, sin el previo cumplimiento de las formalidades establecidas en las
Ordenanzas Municipales, responderán personalmente al Municipio por la cantidad que,
por tal causa, haya dejado de ingresar al tesoro de la Entidad.”
En igual sentido, el artículo 41 numeral 8º de la Ley Orgánica de Salvaguarda del
Patrimonio Público, estipula:
Artículo 41. Serán sancionados con multa de diez mil a quinientos mil bolívares los
funcionarios públicos que:… 8) Dejen prescribir o permitan que desmejoren acciones o
derechos de los organismos públicos, por no hacerlos valer oportunamente o hacerlo
negligentemente.” Corresponde a los Alcaldes, en uso de las atribuciones que le
confiere el artículo 74, en concordancia con el artículo 75 ordinal 2º, ambos de la Ley
Orgánica de Régimen Municipal, proceder a interrumpir los lapsos de prescripción a que
nos hemos referido anteriormente.
43
2.13 Requisitos que deben cumplir las Ordenanzas Creadoras de Tributos
Estos requisitos están contenidos en la Ley Orgánica de Régimen Municipal, que
establece:
a) Son normas de aplicación general.
b) Aprobadas por los Concejos Municipales por mayoría simple y recibirán por lo menos
dos (2) discusiones de Cámara y en días diferentes.
c) Promulgadas por el Alcalde y publicadas en la Gaceta Municipal. Además de los
requisitos mencionados anteriormente, dichas Ordenanzas deben cumplir los
siguientes:
1. Determinar la materia de acto gravado.
2. Establecer la cuantía del tributo.
3. El término y la oportunidad en que este se cause y se haga exigible y demás
obligaciones a cargo del contribuyente.
4. Los recursos administrativos a favor de los contribuyentes.
5. Establecer los procedimientos para determinar y liquidar el recurso.
6. Contener las exenciones y exoneraciones en relación con el pago de tributos.
7. Tipificar las infracciones y sus correspondientes sanciones.
8. Establecer los requisitos formales que deben cumplir los contribuyentes o
responsables del pago de tributos.
9. La determinación, fiscalización e investigación que realice o deba realizar la
administración.
10. Establecer expresamente que la Ordenanza no entrará en vigencia en un plazo no
menor de sesenta (60) días a partir de su publicación.
2.14 Clasificación de los Tributos
Los tributos han sido clasificados de diversas maneras, el proyecto de Código
Tributario para América Latina OEA-BID, (citado por Mantos 2002:26); Clasifica los
tributos en sus Artículos 13 y 14, en impuestos, tasas y contribuciones especiales,
defendiendo el impuesto como “El tributo cuya obligación tiene como hecho generador
una situación independiente de toda actividad estadal al contribuyente…”. Describe la
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tasa como: “El tributo cuya obligación tiene como hecho generador las prestaciones
efectivas o potenciales de un servicio público individualizado en el contribuyente que
sea inherente a la naturaleza del Estado” y a las contribuciones especiales como. “Los
tributos cuya obligación tiene como hecho generador beneficios derivados de la
realización de obras públicas de actividades estadales…” La anterior clasificación es la
más aceptada por los estudiosos de esta materia y es la acogida en el derecho
venezolano, quien al establecer los tributos municipales lo hace en la siguiente forma:
2.15 Impuestos Municipales
El impuesto puede considerarse como un ingreso de Derecho Público que crea el
Estado por vías legales en ejercicio de su soberanía, el cual tiene carácter obligatorio y
procede y se aplica en atención a las necesidades del servicio público, cuyo pago no
implica para el contribuyente compensación ni beneficio directo alguno.
Esta visión es recogida y sintetizada por Ramos (1998), quien expresa que la
orientación social del impuesto puede observarse en la utilización que de él se hace, en
la dotación de recursos, para el Estado o Municipio, a objeto de permitirle lograr la
consecución de sus fines, y su juridicidad emana de la constitucionalidad, justicia,
precisión, comodidad, y economía en la recaudación. El Impuesto, según el artículo 19
del Modelo de Código Tributario de la América Latina, es “El tributo cuya obligación
tiene como hecho generador una situación independiente de toda actividad estadal
relativa al contribuyente”. Los impuestos han sido definidos por tratadistas en la forma
siguiente:
a) “Exacción pecuniaria que el Estado realiza por la vía de la coacción sobre los
recursos de los particulares, a fin de subvenir a las necesidades públicas, en función de
las facultades contributivas de los individuos y sin proporcionarle a cambio ninguna
contraprestación determinada”.
b) “ El impuesto es una prestación monetaria directa, de carácter definitivo y sin
contraprestación, recabada por el Estado de los particulares compulsivamente y de
acuerdo a las reglas fijas, para financiar servicios de interés general u obtener
finalidades económicas o sociales”.
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c) “…es una prestación obligatoria, comúnmente en dinero, exigida por el Estado en
virtud de su poder de imperio a todos aquellos que se encuentren en las situaciones
tipificadas por la ley como hechos imponibles y que no tienen contrapartida alguna.”
2.16 Características del Impuesto
La relación jurídica entre el sujeto activo (El Municipio) y el sujeto pasivo (El
Contribuyente), nace como consecuencia del cumplimiento del presupuesto que
establece la Ley, debiendo del sujeto pasivo pagar el impuesto independientemente si
desea o no hacerlo. Por su parte el Fisco tiene derecho al cobro y a la obligación de
actuar diligentemente hasta que verifique la cancelación de éste, siendo el hecho
generador la circulación de bienes y la prestación de servicios a título oneroso, la
existencia de un determinado capital, la enajenación de bienes inmuebles, la realización
de una actividad comercial o industrial con fines de lucro, ofreciendo los impuestos las
siguientes características:
a) Su creación se origina en una norma, generalmente una Ley.
b) Generado el gravamen tributario, su pago es obligatorio.
c) El impuesto lo recaba el Fisco.
d) Su cobro es irrenunciable.
e) Al causar una obligación pecuniaria crea al mismo tiempo una relación jurídica entre
el acreedor y el deudor tributario.
f) “El impuesto, no obstante ser una prestación compulsiva, no tiene el carácter de
sanción o castigo.”
g) Es una obligación de dar dinero o cosas, pero en ningún momento implica hacer.
b) Impuesto por el Estado a través de la Ley.
c) Se fundamenta en el poder de imperio de Estado.
d) Se aplica a las personas naturales o jurídicas que se encuentran en las variadas
situaciones previsibles.”
2.17 Clasificación de los Impuestos
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Existen numerosas clasificaciones de los impuestos, vamos a referirnos a las que
han sido más acogidas por la doctrina son las siguientes:
a) Impuestos directos: Son los que afectan la riqueza de los contribuyentes gravando
directamente sus capitales o rentas, no se traslada de un contribuyente a otro, en ellos
el sujeto llamado por la Ley a recibir el impacto del pago del impuesto es el mismo que
sufre la incidencia o carga total y definitiva derivada de dicho pago, sin que opere el
fenómeno de la traslación.
b) Impuestos Indirectos: Los impuestos indirectos se establecen en función de los actos
de producción, consumo e intercambio, es el que se recaba de un contribuyente no es
el que recibe la incidencia, pues, mediante la traslación, logra traspasar total o
parcialmente la carga tributaria.
c) Impuestos Reales: Es el que grava la materia imponible sin tener en cuenta la
persona del contribuyente ni su situación, grava el elemento económico con
independencia del titular de ese bien.
d) Impuestos Personales: Es el que grava los bienes considerando el grado de
bienestar que los mismos proporcionan al contribuyente.
e) Impuestos Proporcionales: Se basa en el principio de uniformidad del impuesto, por
lo tanto, es aquel en el cual su monto o quantum permanece constante cualquiera que
sea la cantidad total de la riqueza sujeta a imposición.
f) Impuestos Progresivos: Es el impuesto cuyo quantum aumenta a medida que
aumenta la riqueza imponible, es decir que, es aquel cuya cuantía crece en proporción
más rápida que la riqueza del mismo.
g) Es un Impuesto Local: Se refiere a las actividades lucrativas que se reproducen en
cada municipio.
Impuestos Municipales Provenientes de la Potestad Tributaria Originaria
Entre los impuestos señalados en el artículo 31 de la Constitución de la República se
encuentran los siguientes:
Impuesto de Patente de Industria y Comercio:
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Se genera por el hecho de practicar una actividad industrial, comercial o de
índole similar, dentro de la jurisdicción de un Municipio determinado Las tarifas sor
determinadas por la Ordenanza Municipal correspondiente, y varían según sea la
actividad desarrollada, generalmente se establece una alícuota del 1/1000 ó 1/100
sobra las ganancias (ingresos brutos) que obtenga el contribuyente en un periodo anual
(p.156).
Impuesto Inmobiliario Urbano
Se genera por la propiedad o posesión de terrenos y construcciones ubicados
dentro del perímetro municipal urbano y que estén dotados de servicios públicos por
parte del Municipio. Las alícuotas son determinadas en su respectiva Ordenanza
Municipal, y generalmente es un porcentaje sobre
el valor del inmueble gravado (p.156).
Impuesto sobre Propaganda o Publicidad Comercial
Es realizada en la jurisdicción municipal, que deberán pagar los propietarios de
los bienes sujetos a publicidad, o los que la realicen como intermediarios. Las tarifas
son establecidas por la Ordenanza Municipal correspondiente, utilizándose distintos
parámetros de cálculo, como unidades, cantidades, metros cuadrados, tiempo
periodicidad y otros (p.157).
Impuesto sobre Espectáculos Públicos
Las tarifas son muy variadas utilizando como patrones el tipo de espectáculo y
sus características.
Impuesto a los Juegos y Apuestas Lícitas
“Dicho impuesto no excederá del cinco por ciento (5%) del monto del apostado,
cuando se origine en sistema de juegos establecidos nacionalmente por algún Instituto
Oficial” (p.32). En este caso, el monto del impuesto se adicionará a lo apostado y el
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Municipio podrá recaudarlo directamente o por medio de los selladores de formularios
de juego o expendedores de boletos o billetes, quienes en tal caso actuarán como
agentes de recaudación del impuesto, todo de conformidad con lo previsto en
la Ordenanza respectiva. Las ganancias derivadas de estas apuestas sólo quedarán
sujetas al pago de impuestos nacionales.
Patente o Impuesto sobre Vehículos
En la actualidad las ordenanzas se refieren exclusivamente a vehículos
automotores, pero en el pasado se aplicaba el impuesto a toda clase de vehículos,
incluyendo los de tracción de sangre (coches de caballo o carretas de bueyes, por
ejemplo) El hecho imponible es la titularidad de la propiedad del vehículo y la base
imponible, según lo que dispongan las diferentes Ordenanzas, es el valor, el peso, el
numero de cilindros o la cantidad de puestos. El impuesto normalmente se cancela por
trimestres, de acuerdo a las alícuotas establecidas, las que varían según que el
vehículo sea de carga, de pasajeros, particular o colectivo (p.30).
2.18 La Gestión Tributaria y sus Características Especiales
La gestión tributaria se resume, como lo afirma el catedrático de la Universidad
de Sevilla Fernando Pérez Royo, (citado por Rachadell y otros 1998) en dos actividades
Fundamentales, la liquidación y la recaudación; agregando más adelante que:
“ Tiene como objetivo la primera determinación de la deuda tributaria y del importe de la
misma, mientras que la segunda se orienta a su realización, a exigir el paso incluso en
vía coactiva, de acuerdo con el privilegio de ejecución de los propios actos de
Administración como actividad distinta conceptualmente de las anteriores, aparece la de
inspección, la cual en principio se muestra como auxiliar respecto de ellas y de modo
especial, respecto de la liquidación al tener por objeto la investigación de los hechos
imponibles y demás circunstancias relevantes para la correcta aplicación de los tributos.
Todo este conjunto de actividades integra la gestión tributaria. La gestión tributaria
propiamente dicha (liquidación y Recaudación) más la inspección. Esta gestión se
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desarrolla pues a través de tres procedimientos, con características propias: el
procedimiento de liquidación, el de recaudación y el de inspección”
2.19 La Liquidación
La liquidación, en sentido amplio, comprende no sólo la determinación de la
cantidad a pagar, sino también todas las actividades previas necesarias para ello. La
liquidación en sentido estricto, es el procedimiento de ajuste de la cifra, la fijación de la
cuantía de la obligación nacida de la realización del hecho imponible. En nuestro país el
Código Orgánico Tributario acoge el sentido amplio del vocablo liquidación, al punto que
establece una sinonimia entre determinación y liquidación, lo que ha sido criticado por
un sector de la Doctrina, en virtud de que no toma en cuenta las características
diferenciales entre uno y otro procedimiento. En efecto, establece el artículo 116 de la
citada Ley Orgánica, que “la determinación o liquidación es el acto o conjunto de actos
que declara la existencia y cuantía de un crédito tributario o su inexistencia”.
La determinación así entendida, en nuestro país, corresponde: (i) a los
contribuyentes y demás responsables de la relación jurídica tributaria, lo cual
materializa una de las tendencias modernas de Administración Tributaria como es la
denominada autoliquidación. Esta modalidad debería denominarse declaración-
liquidación, denotado con mayor precisión el hecho de que son dos procedimientos
totalmente distintos, la determinación y la liquidación.
2.20 La Recaudación
Según Rachadell y otros (1998), la recaudación tributaria que forma parte
integrante de la gestión del tributo, consiste en el ejercicio de la función administrativa
conducente a la realización de los créditos tributarios a favor de cualquiera de las
entidades públicas descentralizadas, de competencia tributaria, conforme a la Ley
especial de creación. En este sentido, en numeral 1 del artículo 109 del Código
Orgánico Tributario, aplicable de manera principal a la tributación local, establece que la
Administración Tributaria tendrá entre otras, la función de recaudación de los tributos,
intereses, sanciones y otros accesorios de éstos.
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La recaudación, tiene como signo de identificación general el ser una etapa o
fase administrativa posterior a la cuantificación de la prestación dineraria, teniendo
como objetivo esencial el cobro efectivo del derecho creditorio a favor del ente
acreedor. De tal manera que el objetivo Terminal de la recaudación es la regulación del
pago del tributo y demás prestaciones dinerarias, para lo cual se definen dos
procedimientos claramente distinguidos uno del otro:
(i) el cumplimiento espontáneo o voluntario de la obligación tributaria, entiéndase
pago en lugar, la fecha y la forma que indique la Ley especial tributaria o su
reglamentación, por parte de los sujetos pasivos contribuyentes o los
responsables o en casos excepcionales, por un tercero quien se subrogará en
los derechos, garantías y privilegios del sujeto activo, pero no en las
prerrogativas reconocidas a l mismo por su condición de ente público
(artículos 39 y 40 de Código Orgánico Tributario);
(ii) el denominado procedimiento de apremio, que constituye una de las
manifestaciones más resaltantes del privilegio de autotutela de la
Administración, mediante el cual los órganos de la Administración Tributaria
Proceden, una vez vencidos los lapsos para el cumplimiento voluntario, de la
obligación tributaria o pago, a efectuar el cobro administrativo; y
(iii) el juicio ejecutivo, el cual de conformidad con el artículo 197 del Código
Orgánico Tributario procede cuando los créditos a favor del Fisco (nacional,
estadal o municipal) por concepto de tributos, sanciones, intereses o
recargos, no hayan sido pagados al ser determinados y exigibles, para lo cual
se ejercerá en sede o jurisdicción judicial el procedimiento previsto en al
referida Ley Orgánica.
Entre las características más importantes de la recaudación podemos destacar
las siguientes: Constituye una función administrativa, que actualmente es desarrollada
en su totalidad por órganos administrativos, sin que ello implique la posibilidad de
participación y colaboración de los bancos y demás instituciones financieras regidas por
la Ley Orgánica de Bancos y demás Instituciones Financieras, a los fines de la
percepción de los ingresos de los contribuyentes y responsables fungiendo como
agentes auxiliares de tesorería.
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Lo anteriormente afirmado, se engloba bajo la denominación general empleada
por las nuevas tendencias de reforma y modernización de la Administración Tributaria,
como la “privatización de las funciones operativas básicas de la Administración” , bajo el
módulo denominado “infraestructura institucional”, el cual una vez definido el
ordenamiento jurídico que regule un sistema tributario, es el paso decisivo para mejorar
la eficiencia y eficacia de la Administración Tributaria.
La infraestructura, necesariamente debe abarcar la totalidad de recursos
(humanos y materiales) disponibles y necesarios para el mejor desempeño y
funcionamiento del sistema tributario, abarcando tanto los recursos públicos como
privados. El sector privado, aporta los especialistas vinculados a la tributación
(abogados, contadores, entre otros), como también su organización financiera y
operativa que permite una mayor mejor y segura recaudación, mediante la figura de
sujeción pasiva como son los agentes de retención y percepción, (artículos 28 y
siguientes del Código Orgánico Tributario), así como los bancos y demás instituciones
financieras involucradas en la recaudación.
2.21 La Fiscalización
En nuestro país, a diferencia de otras naciones, se distingue entre inspección y
fiscalización. En efecto, el artículo 92 de la Ley Orgánica de la Hacienda Pública
Nacional, aplicable al régimen municipal conforme se desprende de los artículos 233 de
la Constitución de la República y 173 de la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal,
establece lo siguiente:
Artículo 92: “El servicio de inspección comprende todas las medidas adoptadas por la Administración Nacional (Extiéndase a la local) para hacer cumplir las leyes y los reglamentos Fiscales por las oficinas y empleados encargados de su ejecución; y servicio fiscalización comprende las medidas adoptadas para que las mismas disposiciones legales sean cumplidas por los contribuyentes.”
Hemos afirmado, que el objetivo Terminal de toda moderna Administración
Tributaria es del cumplimiento voluntario de las obligaciones por parte de los
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contribuyentes o responsables, lo cual se logra mediante el diseño y ejecución de
políticas de reducción de los márgenes de la evasión fiscal. Así, si la Administración
pretende controlar el cumplimiento de las obligaciones de los sujetos pasivos el primer
escollo que debe solventar es el de conocer cuáles son los sujetos pasivos de las
obligaciones, para lo cual resulta indispensable que los sujetos imponibles hagan
conocer a la Administración Tributaria su propia existencia, lo cual se logra a través de
un proceso de inscripción en el registro de contribuyentes (incluido lo relativo a los
catastros). Empero, puede suceder que no todos los sujetos pasivos cumplan a
cabalidad con esta obligación y, consecuencialmente, procedan a efectuar su
inscripción oportuna. En tal sentido, la función de fiscalización es la de identificar
aquellos contribuyentes que no hayan manifestado su obligación, adoptando las
medidas pertinentes para obtener tal cumplimiento.
En igual sentido, puede suceder que los contribuyentes que hayan cumplido
oportunamente con el deber formal de la inscripción de los registros especiales llevados
con fines fiscales, no cumplan de manera correcta, o debida con las obligaciones
inherentes a esta condición de sujeción pública pasiva en que la designación de sujetos
pasivos consiste. Ello así, la función administrativa y los procedimientos de fiscalización,
tienen como objeto investigar las declaraciones presentadas, para llegar a determinar si
son correctas o no, si se ajustan o no a las previsiones de las normas sustantivas
previstas en las Leyes impositivas correspondientes.
2.22 Caracterización del área de estudio
Ubicación
La Parroquia Juan Ignacio Montilla se ubica al noreste del municipio. Es la segunda
parroquia que integra la ciudad de Valera y desde 1945 es parte importante del
desarrollo y progreso de la ciudad de las siete colinas, por su población, su expansión y
su comercio.
Datos Generales
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Capital: Juan Ignacio Montilla.
Altitud: 541 msnm
Temperatura: 26º C. en algunas épocas tiende a subir.
Superficie: 4.25 Km 2
Población: 25.297 h (proyectada).
Educación: Preescolar 17 básica 20 Diversificado 08
Sanidad: Ambulatorios Urbanos 04
Limites
Norte-Este Parroquias Antonio Nicolás Briceño del Municipio Carvajal y Santiago del Municipio
Urdaneta desde el punto de confluencia del Zanjón El Padre, aguas arriba hasta donde
recibe las aguas de la Quebrada Agua Negra, hacia arriba hasta su nacimiento en la
Fila de La Cordillera, siguiendo este curso hasta su nacimiento del Zanjón Chorro de
Humo.
Sur
Parroquias La Quebrada del Municipio Urdaneta y Mendoza del Municipio Valera, desde
el Zanjón Chorro de Humo aguas abajo hasta su confluencia con el Rió Motatan,
siguiendo aguas arriba hasta donde este rió atraviesa la carretera nacional en el sitio
denominado Quebrada de Cuevas, de aquí por la divisoria de agua al sur-oeste del sitio
denominado La Cordillera en la serranía de Mendoza.
Oeste
Parroquias Mendoza y Beatriz del Municipio. Desde La Cordillera en la Serrana de
Mendoza continuando en dirección Norte-Este hasta el nacimiento de La Quebrada
Jeromito; aguas abajo hasta su desembocadura en el Rió Momboy; sigue línea recta
hasta encontrar la carretera que comunica Valera-Mendoza, continuando dirección
Norte-Este, tomando el eje central de la Avenida Bolívar de Valera atravesando la
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ciudad hasta ponerse al frente del Rió Motatan, aguas abajo hasta donde recibe las
aguas del Zanjón El Padre, punto de partida.
Patrono
Por integrar la ciudad de las siete colinas, la parroquia esta bajo la advocación de San
Juan Bautista. San Pedro. (Fallecido en el 64 o 67 d.c.) Fundamental discípulo de Cristo
Jesús, apóstol y misionero de la primitiva Iglesia Cristiana. Primer Obispo de Roma y
Primer Papa. Sobre Pedro se tiene como fuente principal las epístolas escritas por San
Pablo (50-60 d.c.) en los cuatro evangelios canónicos y en los Hechos de los Apóstoles.
Su nombre de nacimiento fue Simón. La palabra griega petros (piedra) es una
designación metafórica o simbólica que con el tiempo se convirtió en nombre propio.
Orígenes
Ejerciendo El General Juan Ignacio Montilla la Presidencia del Concejo Municipal de
Valera (1891) por necesidad de expansión de la urbe se solicita, bajo los auspicios de
las fuerzas vivas, la compra del Llano de San Pedro. Este sitio se ubica al sureste de la
ciudad y para la época lo limitaba. Una hondonada a la que se llamo el Zanjón del Tigre
(aun se recuerda así) zanjon que atravesaba de Sur a Norte la ciudad dividiéndola en
dos. Fue el agrimensor Américo Briceño Valero quien hizo el trazado y alineación de las
calles, a partir de 1901.
El Llano de San Pedro desde El Zanjón del Tigre hasta el Cerro La Pollera
estaba cubierto de pequeña vegetación, donde los vecinos sin vigilancia ni presión de
ningún tipo, cultivaban pequeños huertos agrícolas y recogían haces de “chamizas” que
utilizaban como leña (combustible).
El Zanjón del Tigre. Comienza en el sector Murachi en las Acacias, atraviesa –
bajando- el Hielo El Toro, hacia Abastos La Democracia y en línea recta hacia el Centro
Comercial La Quemazón, rumbo al norte; atraviesa el Centro Comercial Edifica (antigua
sede del Colegio Salesianos) y en línea recta aparece de nuevo frente a la estación de
Servicio El Bolo, por debajo del estacionamiento del Supermercado Caracas; se enfila
hacia el norte (hacia abajo) avanza entre el Cuerpo de Bomberos y la Escuela San
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Vicente de Paúl y surge de nuevo en la hondonada entre Comercial Tornillos Julio y
Comercial Tornillos Jaime, atraviesa la carretera y desemboca al zanjón grande. Aquí
sirve de límite entre La Plata II y La Plata III, para llegar a la desembocadura del Rió
Motatan.
Sectores de la Parroquia.
1.- Calle 17 hasta Calle 6. Avenida 2-4-5-6-7.
2.- Las Acacias hasta el Gianni. La Esperanza. La Haciendita. El Country.
3.- La Paz, Piscina del SEAM. El Terminal. Urbanización Mirabel (Plata I).
4.- Urbanización Libertador (Plata III). Fondur. La Curva del Indio. Las Canchas. El
Trapiche.
5.- Urbanización Conticinio (Plata IV).
6.- Bella Vista. (100 casas). Bloques. Café Serra.
7.- Mercado Bella Vista. Makroval. Barrio EL Milagro. El Cumbe hasta Puente
Quebrada de Cuevas.
Extensión
Para objeto de esta investigación se tomó la poligonal levantada por el equipo
técnico que elaboró el proyecto CONAVI (2002), la cual esta constituida por una serie
de coordenadas (Norte, Este) que se presentan en el cuadro N° 2, de la Parroquía Juan
Ignacio Montilla ocupa un área aproximada de 3,16 Ha.
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Figura 2. Ubicación del área de estudio
Fuente: Imagen Google Earth. (03/2011).Ortofotomapa Sistema Hidráulico Trujillano (1995) con la poligonal de la Parroquía Juan Ignacio Montilla.. Escala 1:25.000
Tabla 1. Coordenadas poligonal Parroquia Juan Ignacio Montilla. Municipio Valera.
Fuente: CONAVI (2002).
Características físico naturales del área en estudio
Geología
PUNTO NORTE ESTE P - 0 1.034.770,79 341.487,24 P -1 1.034.759,82 341.419,87 P - 2 1.034.742,80 341.359,29 P - 3 1.034.750,30 341.358,50 P - 4 1.034.778,32 341.357,41 P - 5 1.034.795,20 341.368,58 P - 6 1.034.807,46 341.386,42 P - 7 1.034.843,86 341.379,34
P68 - 3J 1.034.894,53 341.478,70 P68 - 3I 1.034.905,71 341.493,33 P68 - 3H 1.034.911,66 341.511,97 P68 - 3G 1.034.934,90 341.520,62 P68 - 3F 1.034.938,94 341.513,13 P68 - 3E 1.034.945,47 341.513,70 P68 - 3D 1.034.951,41 341.520,76 P68 - 3C 1.034.940,98 341.556,70 P68 - 3B 1.034.951,78 341.568,05 P68 - 3A 1.034.960,03 341.566,99 P68 - 3 1.034.970,21 341.581,98
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La unidad geológica que aflora en la Parroquía Juan Ignacio Montilla
corresponde a la Asociación Mucuchachi, caracterizada principalmente por filitas y
pizarras de color negro a gris verdoso, muy alteradas, con alto grado de fracturamiento,
lo cual permite la circulación libremente del agua a través de sus grietas.
Este material alterado se comporta como un suelo residual, aunque su
consistencia es muy densa hay una clara tendencia a disminuir la resistencia al corte,
modificar el coeficiente de fricción y desarrollar una gran presión de poros.
Características estas que influyen notablemente en la desestabilización del terreno.
Además la abundante circulación de agua favorece el emplazamiento tangencial de los
bloques a lo largo de los planos previamente lubricados, a manera de una superficie
jabonosa (Ferrer, 1987).
Debido a la presión hidráulica ejercida en las grietas por las aguas de lluvia, se
producen desprendimientos de rocas, haciendo que muchos de estos fragmentos se
deslicen cuesta abajo durante fuertes lluvias, llegando a cubrir por completo caminerías,
vías y drenajes naturales (CONAVI, 2002).
Hidrografía
La hidrografía en las cercanías del área de estudio está representada por el río
Castán y la quebrada Los Cedros. Aunque en épocas de lluvia se generan drenajes
intermitentes. El escurrimiento de la mayor parte de las aguas de lluvia provenientes de
techos y patios interiores de las viviendas del sector en estudio se realiza libremente a
través de calles y escaleras, debido a que en el sector se encuentran pocos drenajes
canalizados para la recolección de las aguas. (CONAVI, 2002).
Suelos
Este aspecto es fundamental, ya que permite determinar aquellas zonas
apropiadas e inapropiadas para cada tipo de uso, ya sea agrícola, pecuario, forestal,
urbanista o de recreación.
De acuerdo a la clasificación realizada en el Proyecto CONAVI (2002), en el área de
estudio se encuentran cuatro tipos de suelos:
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- OL: suelos compuestos por limos orgánicos de baja plasticidad. Son suelos
duros y densos, pero variaciones en la humedad producen cambios de volumen
perjudiciales.
- ML/OL: suelos compuestos, hasta los primeros 90 cm, por limos arenosos
ligeramente plásticos (ML). Luego hasta 1,50 m estos suelos están compuestos por
limos orgánicos y arcillas limosas orgánicas de baja plasticidad (OL).
- OL/ML: suelos compuestos, hasta los primeros 90 cm, por arcillas orgánicas de
baja plasticidad (OL). Luego hasta 1,50 m, estos suelos están compuestos por limos
arenosos ligeramente plásticos (ML).
- ML: suelos compuestos por limos arenosos ligeramente plásticos; son fiables y
estables en condiciones secas, pero pierden estabilidad y son esponjosos cuando se
humedecen.
Vegetación
La vegetación predominante para el Parroquía Juan Ignacio Montilla es
característica de la zona de vida bosque seco tropical (BsT), de acuerdo a los
parámetros climáticos de la zona (CONAVI, 2002).
Clima
El clima del área de estudio se encuentra asociado a la circulación anual de la
zona de convergencia intertropical, que determina las épocas de mayor pluviosidad,
además se encuentra influenciado por las masas de aire provenientes del sur del Lago
de Maracaibo, las cuales se desplazan hacia el valle del río Motatán, penetrando a
través del río Castán (CONAVI, 2002).
Temperatura
En relación con la temperatura, el promedio del área en estudio es de 23,3 °C
aproximadamente (CONAVI, 2002).
Precipitación
59
De acuerdo a los datos climatológicos de la Estación Valera – Liceo, la
precipitación promedio anual alcanza en los últimos diez años un máximo de 1316.8
mm (2008). El régimen de pluviosidad es de tipo bimodal (MPPA, 2010).
El cuadro N° 3 corresponde a las precipitaciones mensuales promedio en la
estación Liceo – Valera, del período 2000 – 2010. Luego se presenta un gráfico
realizado a partir de los datos del cuadro N° 3, que representa la precipitación mensual
durante el año 2010, observando los máximos periodos de lluvia en los meses de
Agosto y Noviembre.
Tabla 2. Datos mensuales de precipitación (mm). Estación Valera – Liceo. Período 2000 –
2010. AÑO ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV DIC ANUAL2000 177.0 40.9 97.7 101.7 7.2 33.7 26.3 -- -- -- -- -- -- 2001 -- -- -- -- -- 20.2 32.7 9.2 107.5 21.0 -- -- -- 2002 -- -- -- -- -- -- -- -- -- -- 11.7 29.3 -- 2003 20.5 0.9 138.4 -- -- -- -- -- -- -- -- 90.1 -- 2004 46.5 59.1 30.1 191.2 70.7 12.3 18.4 35.7 166.9 210.5 104.6 95.1 1041.1 2005 69.4 100.3 6.2 87.7 204.6 39.1 5.3 167.7 55.3 84.4 165.5 38.5 1024.0 2006 28.1 5.9 157.1 91.1 87.9 7.8 14.8 41.6 27.9 115.9 55.0 46.3 679.4 2007 65.1 8.7 135.5 -- 8.9 26.4 47.9 96.3 125.6 153.5 76.9 126.9 -- 2008 60.8 35.0 106.0 117.1 67.8 30.9 67.5 69.9 83.2 278.0 351.2 49.4 1316.8 2009 87.9 46.3 98.2 71.4 147.6 14.3 25.7 85.1 27.3 70.6 98.0 71.8 844.2 2010 8.1 59.4 23.3 90.3 95.1 108.7 62.6 138.9 109.1 82.5 143.9 -- -- PROM 62.6 39.6 88.1 107.2 86.2 32.6 33.5 80.6 87.8 127.0 125.9 68.4 939.5 PORC 6.7 4.2 9.4 11.4 9.2 3.5 3.6 8.6 9.4 13.5 13.4 7.3 D.STD 50.0 31.8 55.1 39.6 66.2 30.4 21.5 53.5 49.1 83.5 103.1 33.6 CV 79.8 80.4 62.6 36.9 76.8 93.2 64.2 66.4 55.9 65.7 81.9 49.1
Fuente: MPPA, 2010
Figura 3. Precipitación mensual (mm). Estación Valera – Liceo. Período 2010 Fuente: MPPA, 2011.
0
20
40
60
80
100
120
140
160
ENE FEB MAR ABR MAY JUN JUL AGO SEP OCT NOV
Meses
Prec
ipita
ción
(mm
)
60
2.23 Bases Legales
Actualmente la Constitución Bolivariana de Venezuela a través de sus artículos
133 y 317 expresan que todos deben pagar impuestos para coadyuvar a los gastos
públicos, ajustando la distribución de la carga según la capacidad económica del
contribuyente atendiendo al principio de progresividad --el que más tiene más paga.
También expresa que el sistema tributario procurará la protección de la economía y la
elevación del nivel de vida de la población, articulando adicionalmente, que no existirá
tributo, exenciones, rebajas u otro medio de incentivos fiscales que no esté establecido
en la ley. Además el artículo 316 de la Carta Magna se refiere al
sistema tributario de la siguiente manera:
El sistema tributario procurará la justa distribución de las cargas públicas según la capacidad económica de o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de tributos (p.165).
Esto quiere decir que el impuesto sea cual fuere no puede constituirse en
confiscatorio para el contribuyente pues debe atender como queda establecido en el
artículo mencionado al principio de progresividad, tomando en cuenta el nivel de riqueza
que cada cual tenga. En relación con el Código Orgánico Tributario, en su Artículo 13
establece que:
La obligación tributaria surge entre el Estado, en las distintas expresiones del Poder Público, y los sujetos pasivos, en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la Ley. La obligación tributaria constituye un vínculo de carácter persona, aunque su cumplimiento se asegure mediante garantía real o con privilegios especiales (p.16).
Con relación a la autonomía financiera, debemos indicar que al Municipio le han
sido asignados, constitucional y legalmente, un conjunto de ingresos ordinarios o
extraordinarios (Art. 179 de la Constitución), donde se especifican los ingresos
ordinarios y extraordinarios a que tienen derecho los Municipios y en cuales no puede
61
dictar normas para su creación y los criterios de recaudación, fiscalización y Contraloría
Municipal.
Por otra parte la Ley Orgánica del Poder Publico Municipal (2005), en su artículo
Nº. 5. Establece que los Municipios y las demás entidades locales se regirán por las
normas constitucionales, las disposiciones de la presente Ley, la legislación aplicable,
las leyes estadales y lo establecido en las ordenanzas y demás instrumentos jurídicos
municipales.
Las ordenanzas municipales determinan el régimen organizativo y funcional de
los poderes municipales según la distribución de competencias establecidas en la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, en esta Ley y las leyes
estadales.
En relación a la Ordenanza de Impuestos Sobre Inmuebles Urbanos, tiene por
objeto la aplicación del impuesto sobre inmuebles urbanos previsto en nuestro
ordenamiento jurídico vigente. Por lo que para efectos de esta investigación se tomaron
en cuenta los artículos contentivos en esta ordenanza.
Con respecto a la ordenanza de Reforma de Impuesto sobre inmuebles urbanos
del Municipio Valera del Estado Trujillo. El Concejo Municipal del Municipio Valera del
Estado Trujillo en ejercicio de sus atribuciones legales SANCIONA la siguiente:
Ordenanza Sobre Catastro Urbano
ARTICULO 1: La presente Ordenanza tiene por objeto regular la organización
estructural y funcionamiento de la Dirección de Catastro; el desarrollo y conservación
del catastro urbano en el territorio del Municipio Valera, así como establecer las normas
que regirán las relaciones entre los propietarios o poseedores de inmuebles y el
Municipio en razón de las actividades reguladas por esta Ordenanza y sus reglamentos
y por las que le sean conexas, sin perjuicio de la aplicación de disposiciones contenidas
en el ordenamiento jurídico nacional o municipal que rijan en la materia.
ARTICULO 2: A los efectos de esta Ordenanza, se entenderá por Catastro Urbano, la
determinación, descripción y numeración individualizada de todos los inmuebles
ubicados en las áreas urbanas del Municipio Valera, con la identificación, características
62
topográficas, valores y demás elementos que contribuyan a la caracterización física,
económica y jurídica de la propiedad inmobiliaria urbana.
Constituyen áreas urbanas del Municipio Valera, las áreas determinadas como tales en
los respectivos planes urbanísticos, ya sean nacionales o municipales.
ARTICULO 3: Todo lo relativo a la formación y mantenimiento del Catastro Urbano se
declara de utilidad pública e interés social. Los propietarios o poseedores de bienes
inmuebles en las áreas urbanas del Municipio Valera, ya sean personas naturales o
jurídicas, públicas o privadas, quedan obligados a prestar su colaboración con las
autoridades municipales para la ejecución de las actividades catastrales previstas en
esta Ordenanza o sus reglamentos y de conformidad a sus disposiciones. Igualmente
las autoridades nacionales y estadales prestarán su concurso al Municipio para que
ésta obligación se haga efectiva, sin menoscabo de las garantías establecidas en la
Constitución de la República.
ARTICULO 4: Los registros catastrales serán fuente de información pública en los
términos y condiciones establecidos en esta Ordenanza.
ARTICULO 5: Para todos los efectos de esta Ordenanza, se entenderán por bienes
inmuebles, los definidos con tal carácter en los Artículos 527, 528 y 529 del Código Civil
vigente.
63
Tabla 3. Definición Operacional de las variables
Mapa de variables
Objetivo general: Diseñar una metodología para la tributación inmobiliaria morfológica del Municipio Valera del estado
Trujillo. Caso: Parroquia Juan Ignacio Montilla.
Objetivos específicos Variable Dimensiones Indicadores
Ítems
Entrevista
1-Caracterizar la estructura morfológica urbana del municipio Valera del estado Trujillo.
Este objetivo se llevo a cabo mediante la realización de tres visitas de campo al área de estudio, información suministrada por instituciones del estado y la realización de
mapas
2-Analizar el régimen jurídico del impuesto a inmuebles urbanos con relación al Código Orgánico Tributario, La ley Orgánica del Poder Público Municipal y la Ordenanza de Impuestos Sobre Inmuebles Urbanos.
3-Analizar la estructura organizativa de la corporación municipal de Valera en materia tributaria en relación a la Ley Orgánica del Poder público Municipal.
Régimen Jurídico
Estructura organizativa
en materia tributaria
Régimen Jurídico
- Impuestos Municipales. - Normativa Legal. -Ordenanzas. -Recaudación -Fiscalización
1 y 2 3
4 y 5 6 y 7
8
Materia Tributaria
Cantidad de personal y funciones Principios Constitucionales. Tributo. Hecho imponible Excenciones y Exoneraciones. Prescripcion de las obligaciones tributarias Ordenanzas. Gestión Tributaria.
9 10 11 12 13 14
15
16,17,18
4-Establecer la planta de valores
de la tierra y la construcción
5-Proponer una metodología
procedimental para la
recaudación del impuesto sobre
inmuebles urbanos.
Estos objetivos se desarrollaron luego de analizar los resultados alcanzados en los objetivos anteriores:
Los Objetivos Nº 4 y 5; constituyen propuestas diseñadas por el investigador
Fuente: Ramírez (2013)
64
CAPÍTULO III
MARCO METODOLÓGICO
A fin de cumplir con los objetivos propuestos en esta investigación, se desarrolló
un procedimiento fundamentado en una metodología que permitió, por una parte,
obtener datos a partir de la recopilación de información documental y de campo y, por la
otra, producir una propuesta viable para presentar soluciones a un problema en
particular. En este sentido, se generaron resultados que condujeron a la elaboración de
un proyecto que pueda atender la demanda de la población objeto de estudio. En este Capítulo se encuentran los elementos referentes a la metodología que
utilizará el investigador para llevar a cabo el estudio, dentro de estos elementos se
encuentran el diseño de la investigación, el caso de estudio, así como también se
describen las técnicas e instrumentos que se manejarán para la recolección de los
datos, de igual manera se describen los procedimientos que sirven para darle validez y
confiabilidad a los instrumentos de recolección de los datos, y por último se mencionan
las técnicas que se servirán para analizar los datos.
3.1 Diseño de la Investigación
Según la Universidad Nacional Abierta (2006) la investigación científica se
desarrolla en cinco fases que a continuación se mencionan: a. Elección y delimitación
del tema: Se eligió el tema, representado por los impuestos municipales, seguidamente
se delimito la problemática objeto de estudio realizando una metodología para la
tributación inmobiliaria, para determinar la necesidad de buscar soluciones a corto
plazo.
A. Acopio de la información: Continuando con el proceso investigativo se procedió a
recopilar información pertinente al tema seleccionado con la finalidad de establecer una
base teórica que sustentara los aspectos desarrollados en el mismo.
65
B. Organización de los datos y aplicación del instrumento de recolección: Tomando en
cuenta la información recopilada, se diseñaron instrumentos que permitieran obtener
datos precisos constituyéndose en fundamento para el logro de los objetivos
propuestos.
C. Análisis e interpretación de los datos: El análisis realizado bajo el paradigma
cualitativo permitió revelar los resultados obtenidos luego de la aplicación de los
instrumentos de recolección.
D. Conclusiones y recomendaciones: Para culminar el proceso investigativo se dieron a
conocer las conclusiones y recomendaciones del presente caso de estudio.
Seguidamente se presenta un esquema de las fases de la Investigación:
3.2 Tipo de Investigación
Para resaltar que la investigación está basada es el supuesto de que tanto las
ciencias naturales como las sociales pueden hacer uso del mismo método para
desarrollar la investigación. De acuerdo con Hurtado y Toro (2001), los estudios
científicos suponen que se puede obtener un conocimiento objetivo del estudio del
mundo natural - social. Para ellos las ciencias naturales, las ciencias sociales utilizan
una metodología básica similar por emplear la misma lógica y procedimientos de
investigación similares. Desde esta perspectiva se considera que el método científico es
único, el mismo en todos los campos del saber, por lo que la unidad de todas las
ciencias se fundamenta en el método: lo que hace a la ciencia es el método con el que
tratan los “hechos”.
Al respecto Gutiérrez (2007:45), señala que “Según el nivel de conocimiento
científico (observación, descripción, explicación) al que debe llegar el investigador se
debe formular el tipo de estudio. El propósito es señalar el tipo de información que se
necesita, así como el nivel de análisis que deberá realizar”. Esta investigación se
caracteriza por tener un nivel descriptivo, ya que es fundamental conocer todo lo
relacionado con la tributación inmobiliaria de la Parroquia Juan Ignacio Montilla,
municipio Valera Estado Trujillo, además esta investigación se ubica en segundo nivel
de conocimiento, es decir de tipo descriptiva el cual indica características del universo
66
de investigación, señalar las caracterización físico natural y morfológicas del área de
estudio, establece comportamientos concretos, descubre y comprueba la asociación
entre variables.
De acuerdo con Méndez (2008:136), expresa que “… el estudio descriptivo
identifica características del universo de investigación, señala formas de manifestarse la
naturaleza del universo investigado, establece comportamientos concretos, descubre y
comprueba la asociación entre variables de investigación. De acuerdo a los objetivos
planteados de igual forma Hernández y otros (2007:60), son “los estudios que buscan
especificar las propiedades importantes de personas, grupos o comunidades, o
cualquier otro fenómeno que sea sometido a análisis”.
En cuanto a las fuentes que originan la información, es de tipo documental ya
que se recurrió a información documentada y a la revisión de la bibliografía. Según
Arias (2007:47) “, el diseño documental es aquel que se basa en la obtención y análisis
de datos provenientes de materiales impresos u otros tipos de documentos”. En este
sentido (Sampieri 2007:45), plantea que en este estudio los datos se recogen de
fuentes indirectas: documentos de diversa índole, elaborados o procesados con
anterioridad al trabajo. Es decir para efectos de esta investigación las fuentes
documentales son muy variadas.
Permite obtener conocimientos de análisis de datos que previamente han sido
recolectados o analizados en otras investigaciones por lo que se realiza una descripción
de los fundamentos teóricos que dan sustento a los impuestos municipales en la
República Bolivariana de Venezuela.
En el orden de ideas, es de resaltar que la presente investigación se encuentra
enmarcada bajo la modalidad del método cualitativo; entendida como una investigación
social, que estudia fenómenos que no son explicados a través de números e índices,
sino que son analizados como sistemas complejos interrelacionados desde el punto de
vista humano, que utiliza la descripción de los hechos en la generación de conocimiento
y que permite entender los fenómenos del mundo.
Según Martínez (2000:9) “corresponde a un estudio que surge a través de un
problema originado en una institución o comunidad, con el objeto de que en la
búsqueda de la solución mejore el nivel de vida de las personas involucradas”. En este
67
sentido la investigación busca solucionar un problema presente en la Parroquia Juan
Ignacio Montilla, Municipio Valera del Estado Trujillo.
Dentro de este paradigma se eligió para la presente investigación el tipo analítica
que según Hurtado de B. (1998), “la Investigación Analítica implica más bien la
reinterpretación de lo analizado en función de algunos criterios, dependiendo de los
objetivos del análisis”(p.93). En algunos casos se manifiesta como contrastación de un
evento con otro, o la medida en que un evento contiene o se ajusta a ciertos criterios.
Según Hurtado y Toro (2001), este método se fundamenta en un proceso
inductivo (explorar y describir, y luego generar perspectivas teóricas). Van de lo
particular a lo general. Por su parte (Corbetta, 2003), plantea que este método evalúa el
desarrollo natural de los sucesos, es decir, no hay manipulación ni estimulación con
respecto a la realidad, se fundamenta en una perspectiva interpretativa centrada en el
entendimiento del significado de las acciones de los seres vivos, principalmente los
humanos y sus instituciones. Por otra parte Arias (2007), la define de forma poco
precisa como una categoría de diseños de investigación que extraen descripciones a
partir de observaciones que adoptan la forma de entrevistas, narraciones, notas de
campo, grabaciones, transcripciones de audio y vídeo cassettes, registros escritos de
todo tipo, fotografías o películas. En el orden de ideas manifiesta Arias (2007), esto es lo que significa calidad: lo
real, más que lo abstracto; lo global y concreto, más que lo disgregado y cuantificado.
Es más, la investigación cualitativa investiga contextos que son naturales, o tomados tal
y como se encuentran, más que reconstruidos o modificados por el investigador. Por lo
que es importante resaltar que Hernández (2006), a manera de comparación señala
que es más comprensivo, y por ello puede aplicarse a análisis globales de casos
específicos, en tanto que el método cuantitativo es más parcial pues estudia aspectos
particulares o generaliza pero desde una sola perspectiva.
Pelakais, Finol y Neuman; (2005). A manera de conclusión La investigación
cualitativa es un conjunto de prácticas interpretativas que hacen al mundo visible, lo
transforman y convierten en una serie de representaciones en forma de observaciones,
anotaciones, grabaciones y documentos. Es naturalista (porque estudia a los objetos y
seres vivos en sus contextos y ambientes naturales) e interpretativo (pues intenta
68
encontrar sentido a los fenómenos en términos de los significados que las personas le
otorguen).
En base a lo descrito, este estudio tiene por objeto analizar el particular estilo de
la investigación cualitativa, una forma de acercarse a la realidad que se propone
mostrar cómo las personas construyen la realidad social y ofrecer una perspectiva más
cercana a los seres humanos.
De esta perspectiva, la investigación que desarrolla estas particularidades, busca
establecer un estudio sobre Metodología para la tributación inmobiliaria morfológica del
Municipio Valera del estado Trujillo. Caso: Parroquia Juan Ignacio Montilla.
3.3 Etapas de la investigación
Para ajustar la investigación al fundamento metodológico antes referido se llevo
a cabo un trabajo mediante la ejecución de las siguientes etapas:
Revisión documental
La primera fase consistió en la revisión de un conjunto de documentos a través
de los cuales se pudo obtener información útil para el desarrollo de las diferentes
etapas de esta investigación. En este sentido, la revisión incluyó documentos
bibliográficos, donde se analizaron libros e informes técnicos que contenían información
sobre el tema a ser desarrollado en la investigación y también sobre la Parroquia objeto
de estudio. También se considero la revisión de documentos de circulación periódica
como revistas de divulgación científica y boletines, así como folletos y otros
documentos, lo que constituye la revisión hemerográfica.
Finalmente, se consulto información cartográfica (mapas temáticos: geológico,
procesos geomorfológicos, pendiente, topográficos y ortofotomapas, entre otros) que se
consideraron de utilidad para este trabajo investigativo, representando esta actividad la
revisión documental cartográfica. Entre la información cartográfica consultada tenemos
los siguientes: Mapa Topográfico elaborado en el Programa II. Habilitación física en
zonas de barrios. Unidad de Desarrollo Urbano 1.5. Municipio Valera estado Trujillo,
escala 1:1.000, Mapa Geológico de la Región de Trujillo, Valera Bocono, Biscucuy.
69
Estado Trujillo y Portuguesa, escala 1:50.000, Zonificación (Ministerio de Minas e
Hidrocarburos, 1971) y el Ortofotomapa de Trujillo, Hoja 6144 cso, escala 1:25.000
(ERSHT, 1994).
Para llevar a cabo esta etapa se realizaron visitas a instituciones involucradas en
el manejo de la información necesaria para dar curso a la realización de la
investigación, tal como lo fueron: el Instituto Nacional de Estadística (INE), la
Universidad de Los Andes (Escuela de Geografía, el Grupo de Investigación de
Geociencia y el Grupo de Investigaciones de Suelos y Aguas), el Ministerio del Poder
Popular para el Ambiente (MPPA), la Alcaldía del Municipio Valera, el Instituto Nacional
de Geología y Minería (INGEOMIN).
Seguidamente Para dar respuesta al primer objetivo planteado primeramente se
llevo a cabo la caracterización de las condiciones físico-naturales y morfológicas de la
Parroquía Juan Ignacio Montilla.
El término caracterización indica el análisis que se realiza para determinar cuál
es la situación y cuáles son las tendencias de la misma. Esta determinación se realiza
sobre la base de informaciones, datos y hechos recogidos y ordenados
sistemáticamente, que permiten juzgar mejor qué es lo que está ocurriendo. Al
respecto, se realizo una descripción de las principales características que representan
el entorno físico-natural del área objeto de estudio (caracterización físico-natural de la
Parroquía Juan Ignacio Montilla).
Esta etapa se apoyo en la ejecución de salidas de campo con la finalidad de
realizar dicha descripción e incluir, además, información sobre las vías, edificaciones,
causes de lluvias, suelos, canales de drenajes que afectan a las comunidades de la
Parroquía. Además, se utilizo información levantada en trabajos anteriores con la
finalidad de ser validada posteriormente en campo.
Para cumplir con esta etapa, la descripción y levantamiento de la caracterización
físico natural que afectan a la Parroquía Juan Ignacio Montilla se realizó mediante un
registro ordenado de la localización y las características individuales de los mismos.
Estos datos se recopilaron en una tabla, en la cual se describe las características de
cada una de los aspectos físicos naturales considerados. Por otra parte se considerara
70
la Caracterización de la Parroquia Juan Ignacio montilla con base a la Zonificación
Normativa (Ordenanza sobre zonificación de la ciudad de Valera. G.M del 27 de Agosto
de 1980).
Diseño de la investigación
Esta investigación se circunscribe en el tipo de investigación de campo y
documental. Los estudios de campo tal como lo plantea la UPEL (2007), en el Manual
de Trabajo de Grado, de Especialización, Maestrías y Tesis Doctorales, consisten “en
el análisis sistemático de problemas de la realidad, mediante la aplicación de técnicas
como la observación científica y las encuestas orales “entrevista”, con el propósito bien
sea de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y factores constituyentes”
esto quiere decir que los datos requeridos por el investigador serán recolectados en el
sitio donde ocurren los hechos, en su ambiente natural, es decir en el contexto habitual
al cual ellos pertenecen, sin introducir modificaciones de ningún tipo a dicho contexto”.
En este caso, el contexto donde se recabarán los datos es en la Parroquía Juan Ignacio
Montilla, Municipio Valera Estado Trujillo.
Por su parte, la Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2005, p, 7)
señala que los estudios documentales son:
1.- Estudios de desarrollo teórico: presentación de nuevas teorías, conceptualizaciones
o modelos interpretativos originales del autor, a partir de análisis crítico de información
empírica y teorías existentes.
2.- Revisiones críticas del estado del conocimiento: integración, organización y
evaluación de la información teórica y empírica existente sobre un problema,
focalizando ya sea en el progreso de la investigación actual y posibles vías para su
solución, en el análisis de consistencia interna y externa de las teorías y
conceptualizaciones para señalar sus fallas o demostrar su superioridad de unas sobre
otras, o ambos aspectos.
3.- Estudios de educación comparada: análisis de semejanzas, diferencias y
tendencias sobre características o problemas de la educación en el contexto de
realidades socioculturales, geográficas o históricas diversas, con fundamento en
información publicada.
71
Para efectos del presente estudio, se encuentra enmarcada en el estudio de un
desarrollo teórico, puesto que busca analizar la problemática estudiada, para luego a
partir de análisis crítico a través de teorías existentes difundir y comparar la situación
encontrada.
Escenario de Informantes
Según Arias (2004), “los casos de estudio pueden estar representados por una
institución, una empresa, una familia, entre otros, en virtud de que el caso constituye
una unidad relativamente pequeña, este diseño indaga de manera exhaustiva” (p.99).
Es importante resaltar que se contó con un informante, quien aportó datos
relevantes para la realización de la investigación. En este sentido son 07 informantes
según Murcia (2001:136) “el conjunto de individuos con características comunes que
forman parte de un contexto donde se quiere investigar un evento”. Es por ello, que el
sujeto de investigación estuvo representado por el Director de Administración y
Finanzas de la Alcaldía del Municipio Valera, y su personal, quien aporto información
veraz, contribuyendo en la realización de la investigación.
La población según refiere Pérez (2007:162), esta caracterizada por “el universo
de la investigación sobre el cual se pretende generalizar los resultados. Está constituido
por características o estratos que le permiten distinguir los sujetos unos de otros.” La
población según refiere Hernández (2007:238), “comprende el conjunto de todos los
casos que concuerdan con determinadas especificaciones”. Al respecto Chávez
(2007:234) lo plantea como “el universo de la investigación sobre el cual se pretende
generalizar los resultados. Está constituido por características o estratos que le
permiten distinguir los sujetos unos de otros.”
Para esta investigación la población en estudio es de tipo finita, definida por
Flames (2001) como aquella en la que se conoce su numero de manera exacta y está
representada y conformada por diez (7) funcionarios de diversos rangos, pertenecientes
a la Alcaldía del Municipio Valera, donde esta población objeto de estudio estará
constituida por características o estratos que permiten distinguir los sujetos unos de
otros, estando compuesta por:
72
Tabla 4. Características de la población en estudio
ALCALDÍA DEL MUNICIPIO VALERA
Director de Administración y Finanzas del Municipio Valera
01
Jefe de servicios 01
Analistas 02
Licenciado en administración (Adjunto) 01
Inspectores técnicos 03
Total 08
Fuente Ramírez (2013).
De esta manera la población objeto a estudio está compuesto por todas las
características observadas en los entes activos actualmente de esta entidad
gubernamental, vinculado específicamente al área de finanzas del Municipio Valera. De
igual forma cabe agregar que por ser una población finita no se realizará muestra
alguna.
3.4 Técnicas e Instrumentos de Recolección de Datos
Técnica
Las técnicas según Chávez (2006:99) “son las distintas formas o maneras de
obtener información, una vez precisada la población, por lo que para dar continuidad a
la presente investigación, se procede a escoger las técnicas y luego los instrumentos
que utilizará para la recolección de los datos cualitativos, tomando como punto de
partida el diseño que se escogió. En cuanto a las técnicas primeramente deben usarse
aquellas relacionadas con el análisis del contenido. Seguidamente en vista que la presente investigación se encuentra enfocada en un
diseño de campo, necesariamente deben situar aquellas técnicas denominadas también
técnicas vivas o de relaciones individuales o de grupos, que se dedican a la
observación de la realidad como por ejemplo las entrevistas orales o escritas,
cuestionarios o las medidas de actitudes. Por otra parte Chávez (2006), señala que en
la investigación cualitativa las técnicas vienen dadas como una categoría de diseños de
73
investigación que extraen descripciones a partir de observaciones que adoptan la forma
de entrevistas, narraciones, notas de campo, grabaciones, transcripciones de audio y
vídeo casetes, registros escritos de todo tipo, fotografías o películas.
Por lo que la técnica utilizada para esta investigación es la entrevista, que de
acuerdo con Mercado (2.000) la define como un medio de redacción de información
que consiste en hacer preguntas a un grupo de personas previamente seleccionadas.
Instrumentos
En cuanto a los instrumentos Arias (2007:35) señala que son "los medios que se
emplean para recoger y almacenar la información", Puesto que un instrumento de
recolección de datos es “un dispositivo de sustrato material que sirve para registrar los
datos obtenidos a través de las diferentes fuentes (Hernández; 2006). De igual forma
un instrumento es un formulario diseñado para registrar la información que se obtiene
durante el proceso de recolección de datos, por lo que la construcción del mismo debe
estar en relación directa con la técnica que se escogió.
En este caso, el instrumento que se aplicará para la técnica de la entrevista, es
el cuestionario constituido por “una serie de preguntas contenidas en un formulario que
el entrevistado debe responder en forma oral” (Hernández, 2.006). Donde el
cuestionario fue diseñado mediante preguntas abiertas, que permitió al entrevistado dar
su opinión de manera clara, precisa y espontánea.
En el caso de este estudio se utilizará para realizar la medición de la variable
"Regimen7 jurídico", y estructura en materia tributaria un (01) cuestionario contentivo
de (20) ítems, dirigidos a la población en estudio, la cual es diseñado por el
investigador, comprendidos por preguntas abiertas, las mismas medirán aspectos
relacionados con las dimensiones e indicadores de la variable antes mencionadas. (Ver
anexo B).
3.5 Validez
Hernández y otros (2007: 243) señala que la validez “se refiere al grado en que
instrumento mide la variable que pretende medir”. Para efectos de esta investigación se
74
validaran los instrumentos de la variable tributación inmobiliaria por ser diseñados por el
investigador.
Se considerara la validez de contenidos, que según Chávez, (2006:194) “es la
correspondencia del instrumento con su contexto teórico”, en tal sentido el instrumento
fue sometido a la consideración de cinco (03) expertos en el campo de la Metodología y
en el campo de la Psicología, todos ellos con experiencia en investigación, los mismos
confirmaron que el instrumento sometido a su validación estaba bien elaborado en
cuanto a: contenido, forma, redacción, número de ítems, relación entre ítems-variable-
indicador-ítems, pertinencia y coherencia entre los ítems y el contenido.
3.6 Fiabilidad
La fiabilidad según Pérez (2000:77) es: “El grado en que las respuestas son
interdependientes de las circunstancias accidentales de la investigación”. En la
investigación realizada se pudo establecer claramente que las respuestas aportadas
con el instrumento diseñado en función del logro de los objetivos específicos tenían alto
grado de fiabilidad pues hubo uniformidad e invariabilidad acerca de los hallazgos
obtenidos, los cuales fueron fácilmente comparables estableciendo las conclusiones
pertinentes.
3.7 Técnicas para analizar los datos
El análisis de los datos, según Hernández, S. (2.006)
“Consiste analizar las entrevistas realizadas, de forma tal que
proporcionen respuestas a las interrogantes de la investigación, e
implica el establecimiento de categorías, la ordenación y manipulación
de los datos para resumirlos y poder sacar algunos resultados en
función de las mismas”
Para efecto de esta investigación la técnica que se utilizo para analizar los datos
será el método de la Triangulación; el cual se considera como el hecho de utilizar
diferentes fuentes de recolección de datos. Es decir consiste en este caso, en resumir
75
las entrevistas por separado mediante la utilización de palabras claves, que a su vez
arroja un mapa conceptual de cada entrevista. p7
Seguidamente se comparo con lo señalado por el autor en las bases teóricas
sobre el tema.
3.8 Procedimiento de la investigación
Con respecto a esta investigación se procedió de acuerdo a las siguientes fases:
• De forma resumida clara y precisa, se describió el problema planteado, el cual
permitió establecer los objetivos para desarrollar la investigación, seguidamente
se justificó la investigación de manera teórica, práctica, metodológica y social,
para proceder a delimitar, seguidamente se estableció el tiempo y bases teóricas
que sustentaran la investigación.
• El siguiente paso fue, describir todas las bases teóricas relacionadas con
tributación inmobiliaria morfológica, es decir se realizó una revisión de material
como: tesis, textos, artículos; en la cual se tomaron en cuenta las más resientes.
• Tomando en consideración los pasos de una investigación cualitativa se
comenzó a desarrollar la metodología a utilizar para el logro de los objetivos
planteados como: el tipo de investigación, población instrumento a utilizar,
explicación de cómo se llevará a cabo la validez y procedimiento para el análisis
de los datos.
• Luego se valido el instrumento, con el propósito de realizar formalmente a su
aplicación, seguidamente se llevó a cabo el análisis de los hallazgos
encontrados; mediante una triangulación; lo cual permitió categorizar,
conceptualizar y analizar; cada una de las entrevistas que se aplicaron.
• Se planteara una planta de valores de la tierra y la construcción en el Municipio
Valera.
• Se propondrá una metodología procedimental para la recaudación del impuesto a
inmuebles urbanos. Finalmente se expondrán conclusiones y recomendaciones
del estudio realizado.
PARTE EXPERIMENTAL
A fin de cumplir con los objetivos propuestos en esta investigación, se desarrolló un
procedimiento fundamentado en una metodología que permitió, por una parte, obtener
datos a partir de la recopilación de información documental y de campo y, por la otra,
producir una propuesta viable para presentar soluciones a un problema en particular. En
este sentido, se generaron resultados que condujeron a la elaboración de un proyecto
que pueda atender la demanda de la población objeto de estudio.
Según la Universidad Nacional Abierta (2006) la investigación científica se
desarrolla en cinco fases que a continuación se mencionan:
• Elección y delimitación del tema: Se eligió el tema, representado por los
impuestos municipales, seguidamente se delimito la problemática objeto
de estudio realizando una metodología para la tributación inmobiliaria,
para determinar la necesidad de buscar soluciones a corto plazo.
• Acopio de la información: Continuando con el proceso investigativo se
procedió a recopilar información pertinente al tema seleccionado con la
finalidad de establecer una base teórica que sustentara los aspectos
desarrollados en el mismo.
• Organización de los datos y aplicación del instrumento de recolección:
Tomando en cuenta la información recopilada, se diseñaron instrumentos
que permitieran obtener datos precisos constituyéndose en fundamento
para el logro de los objetivos propuestos.
• Análisis e interpretación de los datos: El análisis realizado bajo el
paradigma cualitativo permitió revelar los resultados obtenidos luego de la
aplicación de los instrumentos de recolección.
• Conclusiones y recomendaciones: Para culminar el proceso investigativo
se dieron a conocer las conclusiones y recomendaciones del presente
caso de estudio.
Para esta investigación la población en estudio es de tipo finita, definida por Flames
(2001) como aquella en la que se conoce su numero de manera exacta y está
representada y conformada por diez (7) funcionarios de diversos rangos, pertenecientes
a la Alcaldía del Municipio Valera, donde esta población objeto de estudio estará
constituida por características o estratos que permiten distinguir los sujetos unos de
otros, estando compuesta por:
Tabla 4. Características de la población en estudio
ALCALDÍA DEL MUNICIPIO VALERA
Director de Administración y Finanzas del Municipio Valera
01
Jefe de servicios 01
Analistas 02
Licenciado en administración (Adjunto) 01
Inspectores técnicos 03
Total 08
Fuente Ramírez (2013).
De esta manera la población objeto a estudio está compuesto por todas las
características observadas en los entes activos actualmente de esta entidad
gubernamental, vinculado específicamente al área de finanzas del Municipio Valera. De
igual forma cabe agregar que por ser una población finita no se realizará muestra
alguna.
Procedimiento de la investigación
Con respecto a esta investigación se procedió de acuerdo a las siguientes fases:
• De forma resumida clara y precisa, se describió el problema planteado, el cual
permitió establecer los objetivos para desarrollar la investigación, seguidamente
se justificó la investigación de manera teórica, práctica, metodológica y social,
para proceder a delimitar, seguidamente se estableció el tiempo y bases teóricas
que sustentaran la investigación.
• El siguiente paso fue, describir todas las bases teóricas relacionadas con
tributación inmobiliaria morfológica, es decir se realizó una revisión de material
como: tesis, textos, artículos; en la cual se tomaron en cuenta las más resientes.
• Tomando en consideración los pasos de una investigación cualitativa se
comenzó a desarrollar la metodología a utilizar para el logro de los objetivos
planteados como: el tipo de investigación, población instrumento a utilizar,
explicación de cómo se llevará a cabo la validez y procedimiento para el análisis
de los datos.
• Luego se valido el instrumento, con el propósito de realizar formalmente a su
aplicación, seguidamente se llevó a cabo el análisis de los hallazgos
encontrados; mediante una triangulación; lo cual permitió categorizar,
conceptualizar y analizar; cada una de las entrevistas que se aplicaron.
• Se planteara una planta de valores de la tierra y la construcción en el Municipio
Valera.
• Se propondrá una metodología procedimental para la recaudación del impuesto a
inmuebles urbanos. Finalmente se expondrán conclusiones y recomendaciones
del estudio realizado.
PRESENTACIÓN Y DISCUSIÓN DE RESULTADOS
Una vez culminada la etapa de recolección de datos, se procede a realizar el
análisis e interpretación de los resultados obtenidos a partir del estudio basado en el
planteamiento o contextualización del problema y la sistematización del mismo, así
como también a partir de los objetivos de la investigación. Del mismo modo se
plasmaron los resultados una vez aplicada la técnica de la entrevista permitiéndonos
evidenciar los principales hallazgos encontrados.
Los elementos teóricos que sustentan la investigación y la metodología utilizada,
permiten realizar el análisis de los resultados obtenidos de acuerdo a los ítems que
conforman el instrumento aplicado. El análisis se realizó siguiendo el orden de las
dimensiones de las variables. Se consideró para el análisis de las entrevistas;
categorización, conceptualización y análisis. Para efecto del mismo, se realizó el
análisis de los ítems del instrumento y se compararon, interpretaron, las evidencias
encontradas, los datos en concordancia con los supuestos teóricos que sustentaron la
investigación planteada, de acuerdo al siguiente procedimiento.
- Se realizó un análisis cualitativo de los datos obtenidos a partir del
instrumento aplicado.
- Por otra parte hay que señalar que para el análisis de las entrevistas se llevó
a cabo la selección de los informantes o entrevistados Tabla 4 y su
caracterización fue triangulada de manera que se redujera el efecto de la
interpretación por parte del investigador, en busca de llegar a los análisis
más notorios encontrados con la aplicación de este instrumento.
Triangulación (Variable régimen jurídico impuesto a inmuebles urbanos)
Se procede a la realización de la triangulación respecto a las manifestaciones
observaciones manifestadas por los entrevistados de acuerdo a la variable Régimen
jurídico.
Análisis del Investigador Ítems Nº 1 y 2
Indicador: Impuestos Municipales
Se evidencia con respecto a los impuestos Municipales aplicados en la Parroquia
Juan Ignacio Montilla, el personal manifestó El Impuesto sobre inmuebles urbanos
(Derecho de frente), Impuesto sobre actividades económicas, Patente de industria y
comercio, Impuestos sobre vehículos, Impuesto sobre espectáculos públicos, Impuesto
sobre propaganda o publicidad comercial, Impuesto a juegos y apuestas licitas pero
también se evidenció que existen impuestos que no se consideran en la actualidad;
como son los Impuestos sobre las transacciones inmobiliarias, contribuciones por
mejoras y Plusvalías: Las mismas no se llevan a cabo por falta de ordenanzas al
respecto. Por otra parte el personal entrevistado manifestó que existe preocupación ya
que se llevan a cabo obras de vialidad e infraestructura pero no se toma en cuenta el
impacto que generan por no revaluar el catastro urbano.
Análisis del Investigador
Indicador: Normativa Legal
La normativa por la cual se rige la Parroquia Juan Ignacio Montilla; señalan que
consideran para sus labores el Código Orgánico Tributario, la Ley Orgánica del poder
público Municipal y las ordenanzas Municipales, las cuales hace referencia a la tierra
era la fuente primordial de riqueza, y por eso era preferida entre los diversos objetos de
imposición. Además la tierra ofrecía una base estable y segura para la realización y
cobro del tributo. En nuestro País aparece por primera vez, el 28 de Mayo de 1875.
(Moya Millán, 2006).
Por otra parte hay que resaltar, El Impuesto Sobre Inmuebles Urbanos tiene su
fundamento en La Ordenanza del Distrito Federal (hoy Municipio Bolivariano Libertador
del Distrito Capital), de fecha 28 de Mayo de 1875. La Ordenanza de Impuesto Sobre
Inmuebles Urbanos, ha sufrido varias reformas: la del 22 de Enero de de 1972 y sus
modificaciones de 1976; 6 de Mayo de 1984,(publicada en la Gaceta Municipal numero
17.377 de fecha 26 de Mayo de 1984); 30 de Octubre de 1990; 24 de Octubre de 1995,
publicada en Gaceta Municipal Extraordinaria numero 1627-1 en fecha 31 de Octubre
de 1996, la del 28 de Octubre de 1997, publicada en Gaceta Municipal Extraordinaria
numero 1701-E, de fecha 31 de Octubre de 1997 y la del 22 de Mayo de 2008,
publicada en Gaceta Municipal numero 3016-2, que actualmente está vigente.
Análisis del Investigador
Indicador: Normativa Legal
Seguidamente en cuanto a los a los pasos para la implantación y elaboración de
las ordenanzas Municipales, el personal entrevistado manifestó que, se presenta el
anteproyecto ante la cámara Municipal con la exposición de Motivos, Se somete a
discusión y aprobación ante el Concejo Municipal, alcalde y ciudadanos y sociedad,
Las Promulga el Alcalde y por último se Publican en Gaceta Municipal sobre cuáles son
los pasos para la implantación o elaboración de ordenanzas y cuáles son los factores
que influyen en la elaboración de una ordenanza, el informante respondió que, también
manifestaron que los factores que influyen para la elaboración de una ordenanza son la
necesidad y el porcentaje tributario y para ello se realiza un censo para establecer si se
puede recaudar como una tasa o un impuesto y según la calidad de dicha ordenanza se
coloca la cantidad a pagar, por otra parte manifestaron que también tienen que ver los
intereses locales, intereses políticos y la autonomía tributaria.
En relación con lo observado en el Municipio Valera; y el caso específico de esta
investigación la Parroquia Juan Ignacio Montilla; en lo que respecta a las Ordenanzas
Municipales, es evidente la necesidad de actualizar las ordenanzas existentes y
elaborar las que no se están aplicando, mediante la introducción de incentivos fiscales
que actúen como fuente de atracción del contribuyente hacia el pago de los tributos,
pues si estos procesos son adecuadamente conducidos puede darse un mayor
acercamiento de la población a sus líderes y un mejor manejo de la administración de
los recursos del Estado venezolano.
Análisis del Investigador
Indicador: Recaudación
En lo que se refiere al proceso de recaudación, el personal entrevistado señalo a
que se lleva a cabo por solicitud del sujeto Pasivo, cuando desea obtener beneficios al
ponerse al día ya que necesita hacer alguna transacción mobiliaria o inmobiliaria,
ejercer alguna actividad económica, Por cumplimiento voluntario del contribuyente,
aunque no es frecuente, Solamente en este momento cuando acude el contribuyente y
se detecta el incumplimiento de la obligación se procede a multar o a hacer los cobros
administrativos generados, El sujeto pasivo solicita ante Administración Tributaria-
presente el hecho imponible- el cálculo de alícuota correspondiente al tipo de impuesto
según ordenanza, Se procede a fiscalizar según sea el caso con todas las limitaciones,
se emite el impuesto de acuerdo a la ordenanza respectiva, el sujeto cancela la
alícuota, Se emite la solvencia, por otra parte en cuanto a los resultados obtenidos en el
proceso de recaudación manifestaron que se han registrado siempre niveles bajos de
recaudación, en cuanto a un monto estimado no se planifica para superar una meta, no
existe una conducta institucional de este tipo hacia el impuesto.
Estas aseveraciones dejan entrever que la ineficiencia en la gestión Municipal ha
provocado la conformación de una cultura no contributiva, debido probablemente a la
ausencia de conciencia tributaria entre los ciudadanos y entre los propios agentes del
gobierno, observándose además fallas en la administración de los recursos por tener
una estructura administrativa desfasada y poco eficiente, lo que dificulta la recaudación
de los tributos.
En atención a estas razones conviene señalar que una moderna administración
tributaria medida en términos de eficiencia y eficacia, como lo asevera Vázquez (citado
por Rachadell y otros 1998: 60): No solamente debe diseñar y mantener un sistema de
cumplimiento satisfactorio desde el punto de vista de sus políticas y objetivos, sino que
también debe minimizar los costos de cumplimiento del sector privado. Además de
aspectos de la tecnología, facilitar el cumplimiento también incluye prestar atención a:
Los reglamentos, información del contribuyente, manejo de plazos, facilidad física para
declarar y pagar, limitaciones de tiempo respecto a la presentación de una declaración y
pago de impuesto y motivación para mejorar las actitudes del contribuyente hacia el
cumplimiento.
Se pudo evidenciar que el municipio estudiado depende en materia tributaria más
del cincuenta por ciento (50%) de los ingresos transferidos por Situado Municipal. Lo
que permite inferir que la propia comunidad no financia la gestión municipal ni la
prestación de los servicios. Trayendo como consecuencia una participación comunitaria
débil, pobre el cuidado y mantenimiento de las instalaciones y el mobiliario urbano, y
bajo el interés por lo político, lo que se manifiesta en la ausencia de control de gestión
ni evaluación de resultados. De igual manera se observó que en los ingresos tributarios
la mayor fuente son los ingresos por Impuestos sobre actividades económicas de
Industria, comercio, o de índole similar, seguido de lo aportado por el de Inmuebles
Urbanos y Patente de vehículos. La desactualización del catastro urbano y del registro
de contribuyentes comerciales hace que las cargas no estén repartidas
homogéneamente entre la población.
Estas evidencias llevan a interpretar que existe un potencial recaudatorio no
aprovechado existiendo una diferencia entre la capacidad económica y el desempeño
fiscal municipal.
Análisis del Investigador
Indicador: Fiscalización
En cuanto a la manera en que realizan las fiscalizaciones y que resultados han
obtenido con la aplicación de las mismas respondieron que se llevan a cabo Solo
cuando el sujeto lo solicita, también señalaron que carece de personal capacitado, el
que existe es insuficiente en número para realizar las labores de fiscalización, el
equipamiento es deficiente o no existe, no se realizan cobros administrativos, los
resultados no se miden o contabilizan simplemente es un requisito para la emisión del
impuesto, es evidente la necesidad de mejorar el sistema de fiscalización y control con
miras a lograr mayor recaudación y para ello se deben realizar estudios de la base
económica del municipio y de su potencial contributivo, y la creación de tributos a
algunas actividades propias del medio rural.
En este sentido Llanes y Díaz (citados por Rachadell (1998: 64), expresa en
relación con la fiscalización: Esta función tiene por objeto comprobar el cumplimiento
de todas las obligaciones de los contribuyentes para inducirlos a cumplir en caso
necesario. Comprende todo el conjunto de tareas que tienen por fin compeler al
contribuyente a cumplir, y por consiguiente, a diferencia de la recaudación, esta es
esencialmente activa.
De todas maneras, para cumplir con los procedimientos de fiscalización es
necesario tomar en cuenta las garantías constitucionales previstas en la carta magna
como por ejemplo la inviolabilidad del hogar, la privacidad en materia de
documentaciones, el principio de la defensa en todo Estado y grado de los
procedimientos administrativos, el de igualdad ante las cargas públicas y el principio de
generalidad entre otros.
Triangulación (Variable estructura organizativa en materia tributaria)
Se procede a la realización de la triangulación respecto a las manifestaciones
observaciones manifestadas por los entrevistados de acuerdo a la variable Estructura
Organizativa en Materia Tributaria.
Análisis del Investigador Ítems Nº 9
Indicador: Cantidad de personal y funciones
En las respuestas aportadas por el personal y específicamente el Director de
Administración y Finanzas; se pudo apreciar un sentido de pertenencia hacia su
personal o que se constituye pues es un funcionario que sabe cuáles son las
necesidades de su organización y por ende debe participar en la búsqueda de
alternativas de solución para las mismas, siendo uno de los que está a cargo de la
gestión Municipal y puede convertirse en un defensor de su Municipio.
En este sentido Ramos (1998), expresa:
El control fiscal interno de la recaudación, así como la vigilancia sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de los contribuyentes municipales, corresponde al administrador tributario cuya cabeza es el Alcalde, pero en la organización funcional de la Alcaldía, la atribución administrativa se encuentra delegada en la Dirección General Sectorial de Rentas, donde están adscritos los fiscales de rentas municipales.(p.84)
En esta cita se aprecia la atribución que tiene el Director de administración y
finanzas, quien es garante del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los
contribuyentes y en función de los cuales debe realizar una eficiente gestión municipal.
En base a lo descrito los datos aportados en cuanto al personal que labora es
netamente profesional en el área, pero se evidencio que es insuficiente para las labores
que realizan. En cuanto a las personas que desempeñan dentro de la dirección de
administración y finanzas y qué función cumplen cada una de ellas, respondieron:
En esta dirección se desempeñan 08 personas cumpliendo las
Siguientes funciones:
Director: Inspecciona todo lo relacionado con los pagos, libros y firmas
1 Secretaria: Redacción de oficios, y atención al público.
Coordinador de Contabilidad y Presupuesto analistas (02): Se encarga de depositar y
llevar los libros de Banco y libros de contabilidad.
Coordinador Administrativo: Recibe el dinero de rentas y se encarga de depositar y
llevar los libros de Banco y libros de contabilidad.
Dos Técnicos Cobradores: Son los encargados del cobro de los impuestos y tasas en
la calle Se aprecia que la dirección de administración y finanzas cuenta con personal
especializado en el área, pero al parecer solo se preocupan por cumplir la función
encomendada más no buscan soluciones para mejorar los procesos de recaudación y
fiscalización en el Municipio, ni revisar y actualizar las ordenanzas existentes, siendo
estas actividades de su competencia, pues la misma solo puede ser ejercida por los
funcionarios adscritos a este órgano, en tanto que la Ley Orgánica del Poder Público
Municipal Artículo 173. Es competencia de los municipios la fiscalización, gestión y
recaudación de sus tributos propios, sin perjuicio de las delegaciones que puedan
otorgar a favor de otras entidades locales, de los estados o de la República. Estas
facultades no podrán ser delegadas a particulares.
Análisis del Investigador Ítems Nº 10
Indicador: Principios constitucionales
Se pudo apreciar en cuanto a los principios constitucionales, Si es considerado a
titulo supletorio es decir en el caso de no existir la ordenanza del impuesto a aplicar. En
el caso del municipio Valera.
Análisis del Investigador Ítems Nº 11
Indicador: Tributo
En la Municipalidad es llevado a cabo la prestación del servicio tributario exigida
por el Estado en base a lo estipulado a la Constitución, Leyes y Ordenanzas; Según
Ramos (1998), el tributo ha sido definido de diversas maneras de acuerdo a los
diferentes criterios. En forma genérica, algunos tratadistas han considerado el tributo
como una prestación de servicio comúnmente en dinero exigida por el Estado en virtud
de un poder de imperio, que da lugar a relaciones jurídicas de derecho público.
También ha sido concebido como: “Prestaciones pecuniarias del Estado o un ente
público autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberanía territorial, exige de
sujetos sometido a la misma.”
Las teorías privatistas lo conciben como un derecho o una carga real, lo cual
limita a los gravámenes inmobiliarios, mientras que las teorías contractuales lo
equiparan a un contrato bilateral entre el Estado y los particulares, por medio del cual
aquel proporciona servicios públicos y los recursos obtenidos sirven para cubrirlos.
Pero el caso del Municipio Valera no se cumple en su totalidad por falta de información,
incentivo y motivación por parte del personal en llevar a cabo la respectiva fiscalización
para llevar a cabo, por lo que solo se aplica en base a solicitudes.
Análisis del Investigador Ítems Nº 12
Indicador: Hecho Imponible
Se pudo constatar, que el hecho imponible se lleva a cabo a título supletorio, en
la mayoría de los casos por la no existencia de las ordenanzas Municipales aprobadas.
Razón por la cual se expone que quizás, es el elemento más importante que configura
el tributo, el cual se encuentra definido en el artículo 35 del Código Orgánico tributario
en la siguiente forma: “ El hecho imponible es el presupuesto establecido por la Ley
para tipificar el tributo y cuya realización origina el nacimiento de la obligación”. Por lo
que se recomienda en la medida de lo posible; la planificación, elaboración e
implantación de las ordenanzas faltantes en el Municipio y las las existentes
actualizarlas es decir que estén vigentes;
Por lo que La evaluación de los aspectos objetivo, temporales y espaciales,
permite precisar la posición de una persona natural o jurídica frente a las pretensiones
del fisco local de hacer efectivo un crédito tributario, por tanto, es necesario establecer
la importancia del análisis del hecho imponible y los elementos que lo conforman, que
permiten, tanto al órgano legislativo, como a los de la jurisdicción contenciosa, velar
para que el momento de la creación del tributo se observe, de manera estricta, la
sujeción a la Constitución y a las leyes respectivas. En tal sentido, las ordenanzas que
creen tributos municipales deben hacerlo bajo el enfoque siguiente: “Todos los
elementos subjetivos y objetivos de la relación jurídica tributaria se resumen en el único
concepto de presupuesto de hecho definido por la ley (hecho imponible)…”
Análisis del Investigador Ítems Nº 13
Indicador: exenciones y exoneraciones
En relación a las exenciones y exoneraciones, rebajas de impuestos o
contribuciones Municipales, Señalaron que se trata en lo posible legal y técnicamente
de apegarse a las ordenanzas que tienen su asidero legal y técnico en la Constitución y
las Leyes Orgánicas pero no siempre es así, Depende de decisiones políticas.
Las evidencias encontradas, contradicen a lo dispuesto el artículo 168 de la Ley
del Poder Publico Municipal, en desarrollo del artículo 224 de la Constitución de la
República, en efecto, dicha Ley prevé: “ El municipio no podrá acordar exenciones,
exoneraciones o rebajas de impuestos o contribuciones municipales especiales, sino en
los casos y con las formalidades previstas en las Ordenanzas. La ordenanza que
autorice al alcalde o alcaldesa para conceder exoneraciones especificará los tributos
que comprende, los presupuestos necesarios para que proceda, las condiciones a las
cuales está sometido el beneficio y el plazo máximo de duración de aquél. Razón por la
cual las ordenanzas que regulan los tributos municipales deben establecer
expresamente la materia que debe exencionarse o exonerarse.
Análisis del Investigador Ítems Nº 14
Indicador: Prescripción de las obligaciones tributarias
En la Municipalidad rara vez se hacen cobros administrativos, lo cual no se está
cumpliendo con lo estipulado en el Código Orgánico Tributario con respecto a la
prescripción de las Obligaciones Tributarias, solo se lleva a cabo, al momento de que el
contribuyente solicita estar al día con los impuestos es que se sanciona con multas o
exoneraciones por ponerse al día (se negocia);
Por lo que se está incumpliendo en el Municipio Valera; afectando a la Parroquia
Juan Ignacio Montilla; por encontrarse dispuesto en la Ley Orgánica de Régimen
Municipal establece en su artículo 106, lo siguiente: la prescripción de la obligación
tributaria y sus accesorios, así como la interrupción y suspensión de aquella, se regirán
por lo dispuesto en el Código Orgánico Tributario.” El Código Orgánico Tributario en sus
artículos 51 y siguientes prevé la prescripción de la obligación tributaria en la siguiente
forma:
“Artículo 51. La obligación tributaria y sus accesorios prescriben a los cuatro (4) años.
Este término será de seis (6) años cuando el contribuyente o responsable no cumplan
con la obligación de inscribirse en los registros pertinentes, de declarar el hecho
imponible o de presentar las declaraciones tributarias a que estén obligados, y en los
casos de determinación de oficio, cuando la Administración Tributaria no pudo conocer
el hecho.”
Bajo las premisas anteriores, toda creencia anterior a los últimos cuatro años que
no haya interrumpido, transcurridos éstos estará prescrita.
“Artículo 52. Prescribirá a los cuatro (4) años la obligación de la Administración
Tributaria de reintegrar lo recibido por pago indebido de tributos y sus accesorios.
Artículo 53. El término se contará desde el 1º de enero del año siguiente a aquél en que
se produjo el hecho imponible se produce al finalizar el período
respectivo. El lapso de prescripción para ejercer la acción de reintegro se computará
desde el 1º de enero del año siguiente a aquel en que se efectuó el pago indebido.” Los
artículos 54 y 55 del Código Orgánico Tributario establecen la forma en que se
interrumpe o suspende la prescripción de las obligaciones tributarias en los siguientes
términos: “Artículo 54. El curso de la prescripción se interrumpe. O en su defecto.
“Artículo 41. Serán sancionados con multa de diez mil a quinientos mil bolívares los
funcionarios públicos que:… 8) Dejen prescribir o permitan que
desmejoren acciones o derechos de los organismos públicos, por no hacerlos valer
oportunamente o hacerlo negligentemente.” Corresponde a los Alcaldes, en uso de las
atribuciones que le confiere el artículo 74, en concordancia con el artículo 75 ordinal 2º,
ambos de la Ley Orgánica de Régimen Municipal, proceder a interrumpir los lapsos de
prescripción a que nos hemos referido anteriormente.
Análisis del Investigador Ítems Nº 15
Indicador: Ordenanzas
De acuerdo a lo observado en el Municipio Valera en lo que respecta a las Ordenanzas
Municipales, es evidente la necesidad de actualizar las ordenanzas existentes y
elaborar las que no se están aplicando, mediante la introducción de incentivos fiscales
que actúen como fuente de atracción del contribuyente hacia el pago de los tributos.
Análisis del Investigador Ítems Nº 16, 17 y 18
Indicador: Gestión Tributaria
La gestión tributaria se da en la Municipalidad considerando, la (liquidación y
Recaudación), donde el contribuyente se pone a derecho en la administración tributaria
para que se le fije la cantidad, liquida y la administración recauda, la fiscalización es
limitada. Se somete a revisión en los registros (bases de datos) la frecuencia de las
contribuciones del sujeto.
Se pudo evidenciar que el Municipio Valera; en referencia a los tributos es
considerado como un ingreso de Derecho Público de carácter obligatorio en atención a
las necesidades del servicio público Como lo establece la Constitución y las Leyes; Por
su parte de acuerdo al artículo 31 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela que impuestos son recaudados en la Parroquia Juan Ignacio Montilla el
personal entrevistado señalo que se llevan a cabo los siguientes:
El Impuesto sobre inmuebles urbanos (Derecho de frente), Impuesto sobre
actividades económicas, Patente de industria y comercio, Impuestos sobre vehículos,
Impuesto sobre espectáculos públicos, Impuesto sobre propaganda o publicidad
comercial, Impuesto a juegos y apuestas licitas. Pero en su defecto también se
evidenció que no se llevan a cabo Las Plusvalías.
A manera de conclusión en el Municipio Valera no se da completamente la gestión
tributaria puesto que no se hace fiscalización, por no contar con el recurso humano
suficiente y ausencia de equipamiento; porque se sugiere, gestionar e implementar la
misma en el Municipio a favor de defender el patrimonio Venezolano.
Caracterización del área de estudio
Caracterización de la Parroquia Juan Ignacio montilla con base a la Zonificación
Normativa (Ordenanza sobre zonificación de la ciudad de Valera. G.M del 27 de
Agosto de 1980).
DIVISION DEL AREA DE LA CIUDAD DE VALERA EN ZONAS
NOMENCLATURA Y DEFINICIONES:
a. ZONAS RESIDENCIALES:
ZONA R-1: Zona residencial unifamiliar en edificaciones aisladas, pareadas y
continuas, con una densidad neta aproximada de 260 Hab/Ha.
ZONA R-2: Zona residencial unifamiliar en edificaciones aisladas, pareadas y
continuas, residencial bifamiliar en edificaciones aisladas, pareadas y
continuas, con una densidad aproximada de 400 Hab/Ha.
ZONA R-3: Zona residencial unifamiliar y bifamiliar en edificaciones aisladas,
pareadas o continuas, y multifamiliar en edificaciones aisladas, con una
densidad aproximada de 500 Hab/Ha.
ZONA R-4: Zona residencial multifamiliar en edificaciones aisladas o
plataforma continua, para otros tipos se aplican las pautas de la zonificación
R-3, con una densidad de 500 a 600 Hab/Ha. Dependiendo del uso.
ZONA R-5: Zona residencial multifamiliar en edificaciones aisladas o
plataforma continua, para otro tipo de vivienda se aplica lo establecido en la
zonificación R-3.
ZONA R-6: Zona residencial multifamiliar en edificaciones aisladas o
plataforma continua y los descritos en R-5.
ZONA R-7: Zona residencial multifamiliar en edificaciones aisladas.
ZONA R-U: Zona de renovación urbana (barrios)
Diseño de la Planta de Valores de la Tierra y la construcción del Municipio Valera.
La cual puede considerarse como un tema nuevo dentro de la rama catastral (por
presentar esta muy pocos estudios a nivel nacional); por lo que dicha investigación
no cuenta con una metodología definida. La metodología utilizada es propia del autor
y se efectuó de la manera siguiente:
Obtención de la Información.
Gran parte de la información fue obtenida en el Registro Inmobiliario de los
Municipios Valera, Motatan y San Rafael de Carvajal del Estado Trujillo, la
metodología planteada por el IGVSB para la elaboración de la Tabla de Valores de la
Construcción y la Planta de Valores de la tierra. También se dispuso de la
publicación “Evolución y Costo de Construcción”, que edita la organización
“PROINVEROBRAS, C.A.; siendo esta ultima la que se utilizara para el desarrollo de
la investigación, por contar esta con criterios y bases confiables, además de poder
hacer la investigación lo mas general y sencillamente posible, ya que a través de
cualquier otra metodología se haría mucho mas extensa. Como manera de
complemento se realizaron actualizaciones por el Índice de Precios del Sector
Construcción (ISC), con la finalidad de actualizar a moneda de valor recientes las
diferentes estructuras de costos de la Planta de Valores.
Diseño de la Planta de Valores de la Construcción.
Se estudiaron y analizaron para la Parroquia Juan Ignacio Montilla: 14 tipologías
para viviendas multifamiliares , 5 tipologías para viviendas unifamiliares ya que este
tipo de inmuebles es el que prevalece en el área de estudio según caracterización
por zonificación, y por indagaciones previas se pudo conocer que las tipologías
estudiadas se adaptan a los presentados por la publicación “Evolución de Costos de
Construcción” de la organización PROINVEROBRAS y , lo cual es una razón de peso
para efectuar la actualización por efectos de inflación a través de los valores de la
misma. Sin embargo no todos los tipos de Construcción, coinciden en su totalidad
con los que se encuentra en dicha publicación, ya que esta representa modelos de
tipología de construcción para todo el país, por lo que en la elaboración de la Tabla
de Valores de la Construcción se tomaron ciertos modelos de forma general, de los
cuales se derivan los demás modelos, ya sea incrementando o disminuyendo un
porcentaje establecido obtenido de estudios y análisis previos expresados en
gacetas municipales; todo esto se efectúa con la finalidad de adaptar estos modelos
para el Municipio Valera y de cubrir los tres niveles de calidad presentados en esta
como lo son: Calidad Superior, Calidad Media y Calidad Baja.
Todo esto se realizo a través del software Excel, en donde se copian todo los
modelos de tipología de construcción coincidentes con PROINVEROBRAS.
Resultados
Para determinar el valor de la construcción se utilizo el método de comparación
directa, el cual se basa en el análisis estadístico de transacciones de compra venta
de inmuebles realizadas en el sector, para esto se conto con treinta y tres (33)
referenciales de viviendas multifamiliares obtenidos en el Registro Inmobiliario de los
Municipios Valera, Motatan y San Rafael de Carvajal del Estado Trujillo. (ver anexo)
Todo esto se realizo a través del software Excel y SPSS versión 10.0.
Para el calculo del valor se tomaron en cuenta diferentes parámetros, tales como
el valor unitario (VU), área (A), tiempo (T), densidad neta de acuerdo a la zonificación
(D), numero de puestos de estacionamiento (N), tipo de mercado (P y S), Tasa de
Interés de seis principales bancos (I) e índice de precios de insumos de la
construcción(IIPC).
Modelo de regresión lineal obtenido con el Software SPSS 10.0
VU= βo + β1xA+ β2*T+ β3xD+ β4xN+β5x(PyS)+ β6xI+ β4 IIPC
Donde
VU: valor unitario (variable dependiente)
Βo, β1, β2, β3, β4: términos constantes de la ecuación.
A: área (variable independiente).
T: tiempo (variable independiente).
D: densidad (variable independiente).
N: numero de puestos de estacionamiento (variable independiente).
PyS: tipo de mercado (variable independiente).
I: Tasa de Interés de seis principales bancos (variable independiente).
IIPC: Índice de precios al consumidor (variable independiente).
Planta de Valores de la Construcción.
Se estudiaron y analizaron para la Parroquia Juan Ignacio Montilla: 14 tipologías
para viviendas multifamiliares , 5 tipologías para viviendas unifamiliares ya que este
tipo de inmuebles es el que prevalece en el área de estudio según caracterización
por zonificación, y por indagaciones previas se pudo conocer que las tipologías
estudiadas se adaptan a los presentados por la publicación “Evolución de Costos de
Construcción” de la organización PROINVEROBRAS y , lo cual es una razón de peso
para efectuar la actualización por efectos de inflación a través de los valores de la
misma. Sin embargo no todos los tipos de Construcción, coinciden en su totalidad
con los que se encuentra en dicha publicación, ya que esta representa modelos de
tipología de construcción para todo el país, por lo que en la elaboración de la Tabla
de Valores de la Construcción se tomaron ciertos modelos de forma general, de los
cuales se derivan los demás modelos, ya sea incrementando o disminuyendo un
porcentaje establecido obtenido de estudios y análisis previos expresados en
gacetas municipales; todo esto se efectúa con la finalidad de adaptar estos modelos
para el Municipio Valera y de cubrir los tres niveles de calidad presentados en esta
como lo son: Calidad Superior, Calidad Media y Calidad Baja.
Todo esto se realizo a través del software Excel, en donde se copian todo los
modelos de tipología de construcción coincidentes con PROINVEROBRAS.
Resultados:
Tabla 19. Resumen de Valores de La Construcción
TIPOLOGIA DE OBRA
CALIDAD DE OBRA
PRECIO UNITARIO (Bs. /M2)
Nº 1 SUPERIOR 7.103,91
No.2 SUPERIOR
7.103,91
No.3 SUPERIOR
7.103,91
No.4 SUPERIOR
7.103,91
N.5 SUPERIOR
7.103,91
No.6 MEDIA
6.236,27
No.7 MEDIA 6.236,27
No.8 MEDIA 6.236,27
No.9 MEDIA 6.236,27
No.10 MEDIA 6.236,27
Nº 11 BAJA 6.170,34
No.12 BAJA 6.170,34
No.13 BAJA 6.170,34
No.14 BAJA 6.170,34
Fuente: Ramírez (2013)
Planta de Valores de la Tierra.
Para determinar el valor de la tierra se utilizo el método de comparación directa o
método del mercado, el cual se basa en el análisis estadístico de transacciones de
compra venta de inmuebles realizadas en el sector, para esto se conto con
veinticuatro (24) referenciales de terrenos obtenidos en el Registro Inmobiliario de los
Municipios Valera, Motatan y San Rafael de Carvajal del Estado Trujillo.(ver anexo).
Para el cálculo del valor se tomaron en cuenta diferentes parámetros, tales como el
valor unitario (VU), área (A), tiempo (T), densidad neta de acuerdo a la zonificación
(D) e índice de precios al consumidor (IPC).
Modelo de regresión lineal obtenido con el Software SPSS 10.0
VU= βo + β1xA+ β2*T+ β3xD+ β4xIPC
Donde:
VU: valor unitario (variable dependiente)
Βo, β1, β2, β3, β4: términos constantes de la ecuación.
A: área (variable independiente).
T: tiempo (variable independiente).
D: densidad (variable independiente).
IPC: Índice de precios al consumidor (variable independiente).
Por último, se lleva a cabo el proceso de actualización de la Tabla de Valores de
la tierra y la construcción por efectos inflacionarios. Este proceso consiste en
multiplicar los valores de los modelos similares por un Factor de Actualización que
lleve estos valores a moneda de fecha actual con la finalidad de reflejar el verdadero
valor de la misma. El factor de actualización se determina dividiendo el índice de
precios de insumos de la construcción (IIPC) de la fecha a la cual se va a actualizar
entre el IIPC de fecha en la cual están presentados dichos modelos similares.
Tabla 21. Resumen de Valores de la Tierra
VALOR DE LA TIERRA (Bs./m2) Zonificación
196,66 R2
532,41 R3
677,05 R4
Fuente: Ramírez (2013)
Metodología procedimental propuesta Para la Metodología procedimental para la recaudación del impuesto sobre
inmuebles urbanos se propone lo siguiente:
1. Valuar los inmuebles con fines tributarios
1.1 Diagnosticar situación actual, Identificar:
1.1.1 Sistemas en operación disponibles.
1.1.2 Legislación Vigente
1.1.3 Base de cálculo.
1.1.4 Frecuencia de revaluó.
1.1.5 Fechas de estimación del valor
2. Levantamiento de la información, Tomar en cuenta:
2.1 Zonificación, zonas físicamente homogéneas, capacidad de
desarrollo de los sectores, alteraciones del uso y ocupación del suelo, crecimiento del
mercado inmobiliario.
2.2 Segmento inmobiliario.
2.3 Atributos existentes en el catastro.
2.4 Variables a incluir en los modelos.
3. Seleccionar las técnicas de valuación.
4. Análisis preliminar y verificación de los datos.
5. Desarrollo de los modelos.
6. Validación de los resultados.
7. Aplicación de los modelos
8. Elaboración de la planta de valores
9. Emisión del Impuesto según la legislación vigente si no reforma fiscal.
9.1 Valor estimado – Avalúo fiscal
9.2 Fijar el Valor tributable: según clasificación, fracción del valor
9.3 Fijar la Tasa o alícuota- según clases.
10. Determinación del Impuesto.
11. Recaudación
12. Exenciones, exoneraciones y rebajas
13. Certificación de Solvencias.
14. Prescripciones.
15. Sanciones.
CONCLUSIONES
Tomando en cuenta el análisis y discusión de los resultados producto de la
aplicación, categorización, conceptualización y análisis de las entrevistas a la población
en estudio y considerando los objetivos de la investigación, se plantean las
conclusiones siguientes:
Se analizo el régimen jurídico del impuesto a inmuebles urbanos considerando el
Código Orgánico Tributario, La Ley Orgánica del Poder Publico Municipal y la
Ordenanza de Impuestos a inmuebles Urbanos del Municipio Valera: los empleados de
la Dirección de Administración y Finanzas de la Alcaldía de Valera Señalan que en la
actualidad los impuestos que se están aplicando son los: (Derecho de frente), Impuesto
sobre actividades económicas, Patente de industria y comercio, Impuestos sobre
vehículos, Impuesto sobre espectáculos públicos, Impuesto sobre propaganda o
publicidad comercial, Impuesto a juegos y apuestas licitas.
Por otra parte se evidencio que existen impuestos que no se consideran en la
actualidad; como son los Impuestos sobre las transacciones inmobiliarias,
contribuciones por mejoras y Plusvalías: Las mismas no se llevan a cabo por falta de
ordenanzas al respecto. Por otra parte el personal entrevistado manifestó que existe
preocupación ya que se llevan a cabo obras de vialidad e infraestructura pero no se
toma en cuenta el impacto que generan por no revaluar el catastro urbano.
En relación a la Normativa Legal utilizada por La Dirección de Finanzas del
Municipio Valera señalaron que consideran; el Código Orgánico Tributario, la Ley
Orgánica del poder público Municipal y las ordenanzas Municipales. En cuanto a
recaudación se evidencio a que se lleva a cabo en su mayoría por solicitud del sujeto
Pasivo, cuando desea obtener beneficios al ponerse al día ya que necesita hacer
alguna transacción mobiliaria o inmobiliaria; Lo que permitió inferir en que el municipio
Valera, depende en materia tributaria más del cincuenta por ciento (50%) de los
ingresos transferidos por Situado Municipal. Lo que permite deducir que la propia
comunidad no financia la gestión municipal ni la prestación de los servicios.
Con respecto a la Fiscalización en el Municipio Valera se lleva a cabo solo por
solicitud; señalaron que carece de personal capacitado, el que existe es insuficiente en
número para realizar las labores de fiscalización sumado a que el equipamiento es
deficiente, no se realizan cobros administrativos, los resultados no se miden o
contabilizan simplemente es un requisito para la emisión del impuesto, es evidente la
necesidad de mejorar el sistema de fiscalización y control con miras a lograr mayor
recaudación y para ello se deben realizar estudios de la base económica del municipio y
de su potencial contributivo.
Al analizar la estructura organizativa en de la Corporación Municipal de Valera en
materia tributaria los resultados evidenciaron lo siguiente: En cuanto a al personal que
labora en la Dirección de Administración y Finanzas; se constató que es netamente
técnico y profesional y es seleccionado de acuerdo a lo estipulado en la Ley Orgánica
del Poder Público Municipal; con la anomalía que el personal en la actualidad es
insuficiente para las labores que deben llevarse a cabo.
En lo que se refiere; al Tributo; En la Municipalidad es llevado a cabo la prestación
del servicio tributario exigida por el Estado en base a lo estipulado a la Constitución,
Leyes y Ordenanzas. En relación al hecho imponible; Se pudo constatar, se lleva a
cabo a título supletorio, en la mayoría de los casos por la no existencia de las
ordenanzas Municipales aprobadas. En cuanto a las exenciones y exoneraciones, se
evidencio, en la Dirección de Administración y Finanzas del Municipio Valera; que tratan
en lo posible de realizar las mismas de manera legal y técnicamente de apegarse a las
ordenanzas que tienen su asidero legal y técnico en la Constitución y las Leyes
Orgánicas pero no siempre es así, también dependen de decisiones políticas.
Cuando se investigo sobre; Prescripción de las obligaciones tributarias; se
evidencia que en la Municipalidad rara vez se hacen cobros administrativos, lo cual no
se está cumpliendo con lo estipulado en el Código Orgánico Tributario, en lo que se
refiere a la elaboración e implantación de ordenanzas manifestaron; que consideran
todas las ordenanzas vigentes en materia tributaria están de acuerdo a la Ley Orgánica
del Poder público Municipal, también manifestaron que los factores que influyen para la
elaboración de una ordenanza son la necesidad y el porcentaje tributario que es lo que
no se hace en la actualidad por el déficit de ordenanzas en el Municipio.
De acuerdo a las consideraciones anteriores, lo observado en el Municipio Valera
en lo que respecta a las Ordenanzas Municipales, es evidente la necesidad de
actualizar las ordenanzas existentes y elaborar las que no se están aplicando, mediante
la introducción de incentivos fiscales que actúen como fuente de atracción del
contribuyente hacia el pago de los tributos.
La gestión tributaria solo se da en la Municipalidad considerando, la (liquidación y
Recaudación), donde el contribuyente se pone a derecho en la administración tributaria
para que se le fije la cantidad, liquida y la administración recauda, la fiscalización es
limitada.
A manera de conclusión general; en el entendido que se propuso en este trabajo
de investigación; analizar las el régimen jurídico del impuesto a inmuebles urbanos con
relación al Codigo Orgánico Tributario, la Ley Organica del Poder Público Municipal y la
ordenanza de impuestos a inmuebles y analizar la estructura organizativa de la
Corporación Municipal de Valera; Se puede decir que se lograron los objetivos; ya que
se identificaron por medio de un análisis detallado, sistemático, y metodológico cada
una de los indicadores llevados a cabo por la población en estudio.
AGRADECIMIENTO
Al Municipio Valera del estado Trujillo por ser cantera de información.
Al Prof. Yogry Castillo por su gran ayuda, paciencia y perseverancia en todo momento,
muchas gracias.
A la universidad del Zulia por haberme dado la oportunidad de formarme en ella.
Quiero agradecer a mi amigos y colegas Adelita Contreras, John Quevedo, Juan Toro,
Freddy Briceño y Jorge Villarreal por todo su apoyo, sugerencias, comentarios,
comprensión, regaños, ausencias, momentos de estrés y amistad. Su compañía y guía
me han forjado como estudiante.
Kirk Ramírez Aguilar
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