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NIA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN LA
CONSIDERACIÓN DEL FRAUDE EN LA AUDITORÍA
DE EEFF
Esta norma distingue fraude y error y describe los dos tipos de fraude que son relevantes para el auditor, es decir, representaciones erróneas que resultan de malversación de activos y representaciones erróneas que resultan de información financiera fraudulenta. Describe las responsabilidades de la administración de la entidad sobre la prevención y detección del fraude.
Describe las limitaciones inherentes de una auditoría en el contexto de fraude.
Objetivo
Alcance
Al planificar y llevar a cabo la auditoría y a fin de reducir los riesgos a un nivel aceptable, el auditor debe considerar la posibilidad de que haya afirmaciones erróneas significativas en los EEFF derivadas de fraude.
El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional a lo largo de la auditoría, admitiendo la posibilidad de que existan afirmaciones erróneas derivadas de fraude, independientemente de la experiencia del auditor en la entidad sobre la honestidad e integridad de la gerencia y aquellos a cargo del gobierno.
El auditor debe:
Aplicar procedimientos para obtener información útil para identificar riesgos de representación errónea.
Evaluar el diseño y efectividad del control interno de la entidad.
Diseñar procedimientos de revisión ante el riesgo de fraude.
Evaluar las respuestas de la administración ante el fraude.
El auditor debe:
Considerar si una representación errónea puede ser indicativa de fraude.
Obtener representaciones escritas de la administración relativas al fraude.
Comunicarse con la administración y con los encargados del gobierno corporativo.
Documentar todos los procedimientos llevados a cabo para la determinación de fraude. esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboración y presentación de aquellos estados financieros.
¿FRAUDE O ERROR?
Fraude: representación errónea intencional Error: representación errónea no intencional
Información Fraudulenta
Implica representaciones erróneas intencionales que incluyen omisiones de cantidades o revelaciones en los estados financieros para engañar a los usuarios de los mismos, tales como:
Manipulación, adulteración o alteración de registros y documentación contable.
Omisión intencional de transacciones o hechos. Incorrecta aplicación intencional de políticas
contables, para mejorar la presentación de los hechos.
Información financiera fraudulenta
La administración de la entidad puede sobrepasar los controles y utilizar técnicas como:
Registrar asientos ficticios en los libros. Ajustar de forma inapropiada los supuestos y
cambiar las bases para estimar los saldos de las partidas.
Omitir, adelantar o retrasar el reconocimiento de transacciones en los EEFF.
Alterar registros términos relacionados con transacciones importantes o inusuales.
Información financiera fraudulenta
El fraude no solo implica la sustracción de recursos de la entidad, también la administración puede usar información fraudulenta para engañar a los usuarios de los estados financieros, al mejorar las utilidades que los mismos presentan.
En ocasiones el cumplimiento de metas de ventas, recuperabilidad y rentabilidad, establecidas por los órganos de dirección podrían originar la alteración fraudulenta de las partidas de los EEFF.
Asimismo la minimización de utilidades para reducir el pago de impuestos corresponde a fraude.
Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las políticas contables:
(a) la aplicación de una política contable para transacciones, otros eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aquéllos que han ocurrido previamente; y
(b) la aplicación de una nueva política contable para transacciones, otros eventos o condiciones que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.
Malversación de Activos
Malversar ingresos, falsificar recibos, etc Robo de activos físicos o propiedad intelectual Hacer que la entidad pague por bienes y
servicios no recibidos Usar los activos de la entidad para uso
personal.
La malversación de activos suele estar acompañada por registros o documentos falsos o documentos engañosos.
Responsabilidad
La principal responsabilidad en la prevención y detección de fraude descansa tanto en aquellos a cargo del gobierno de la entidad, así como en su gerencia.
Según la NIA 200, el objetivo que persigue una auditoría de estados financieros, es determinar la razonabilidad sus partidas, con base en el marco de referencia aplicable. Por ende existe un riesgo de que durante el proceso de auditoría no se detecten representaciones erróneas de importancia relativa de los estados financieros, aun cuando se planee la auditoría de forma apropiada y se desarrolle según las NIA.
Limitaciones
Responsabilidad del auditor
El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional a lo largo de la auditoria, admitiendo la posibilidad de que existan afirmaciones erróneas derivadas de fraude, independientemente de la experiencia del auditor en la entidad sobre la honestidad e integridad de la gerencia y aquellos a cargo del gobierno
Los miembros del equipo de trabajo deben debatir la posibilidad de que los EEFF de la entidad contengan afirmaciones erróneas significativas derivadas de fraude.
El socio a cargo del equipo de trabajo debe considerar cuáles son las cuestiones que deben comunicarse a los miembros del equipo de trabajo que no hayan participado del debate.
Procedimientos de evaluación de riesgos
1. Indagaciones a la gerencia y los miembros del gobierno.
2. Considerar si se dan uno o mas factores de riesgo.
3. Considerar cualquier tendencia anormal o imprevista.
4. Tener en cuenta cualquier otro indicio.
Indagaciones a la gerencia y los miembros del gobierno.
Obtención de un entendimiento de la entidad, su entorno y su sistema de control interno:
La evaluación de la gerencia de los riesgos que los EEFF estén afectados por fraudes
El proceso de la gerencia para identificar y responder a los riesgos de fraude
La comunicación de la gerencia con el gobierno de la entidad respecto de los procesos aludidos
La comunicación de la gerencia con los empleados respecto de la visión de las prácticas de los negocios y comportamiento ético.
Indagaciones a la gerencia y los
miembros del gobierno. El auditor deberá hacer
averiguaciones con la administración, con auditoría interna, y con otros dentro de la entidad según sea apropiado, para determinar sí tienen conocimiento de cualquier fraude real, sospecha de fraude o presunto fraude que afecte a la entidad.
Factores de Riesgo
Al obtener comprensión de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno el auditor debe considerar si la información obtenida indica que se encuentran presentes uno o mas factores de riesgo.
Factores de Riesgo
Ejemplos:
La necesidad de cumplir con expectativas de terceros para obtener financiamiento adicional de capital.
La concesión de bonos importantes, si se cumplen metas poco realistas de utilidades, puede crear un incentivo para cometer fraude.
Un ambiente de control poco efectivo puede crear una oportunidad para cometer fraude.
Respuesta a los riesgos de representación errónea debida a fraude:
El auditor debe diseñar y desempeñar procedimientos de auditoría adicionales, cuya naturaleza, oportunidad y extensión respondan a los riesgos evaluados a nivel de aseveración.
Respuestas generales:
El auditor deberá de:
Considerar la asignación y supervisión de personal.
Considerar las políticas de contabilidad usadas por la entidad.
Incorporar un elemento de impredecibilidad en la selección de la naturaleza, oportunidad y extensión de los procedimientos de auditoría.
Procedimientos de auditoría
Para responder al riesgo de que la administración sobrepase los controles, el auditor deberá diseñar y aplicar procedimientos de auditoría para:
a) Poner a prueba la propiedad de los asientos del diario registrados en el libro mayor y otros ajustes hechos en la preparación de los estados financieros.
b) Revisar estimaciones contables por sesgos que podrían dar como resultado representación errónea de importancia relativa.
Procedimientos de auditoría
c) Obtener un entendimiento de la lógica del negocio para transacciones de las que el auditor se da cuenta que están fuera del curso normal de los negocios para la entidad o que, de otro modo, aparecen como inusuales dado el entendimiento que tiene el auditor sobre la entidad y su entorno.
Asientos de diario y otros ajustes
El auditor debe:
a) Obtener un entendimiento del proceso de información financiera de la entidad y de los controles sobre los asientos de diario y ajustes
b) Evaluar el diseño de los controles sobre los asientos del diario y otros ajustes y determinar si se han implementado.
c) Hacer averiguaciones con las personas involucradas en el proceso de información financiera sobre alguna actividad inapropiada o inusual relativa al procedimiento de asientos del diario.
Asientos de diario y otros ajustes
d) Determinar la oportunidad de las pruebas.
e) Identificar y seleccionar asientos de diario y otros ajustes.
Asientos de diario y otros ajustes
Para identificar asientos de diario y otros ajustes el auditor considera:
a) La evaluación de los riesgos de representación errónea.
b) Controles que se han implementado sobre los asientos de diario y ajustes.
c) El proceso de información financiera de la entidad y la naturaleza de la evidencia que puede obtenerse.
d) Las características de los asientos de diario y ajustes fraudulentos.
Asientos de diario y otros ajustes
Para identificar asientos de diario y otros ajustes el auditor considera:
e) La naturaleza y complejidad de las cuentas.
f) Asientos del diario u otros ajustes procesados fuera del curso normal de los negocios.
Estimaciones contables
Algunos informes contables fraudulentos suelen realizarse a traves de afirmaciones erroneas significativas intencionales de estimaciones contables.
Al revisarlas el auditor:
Considera si las diferencias entre las estimaciones mejor respaldadas en la evidencia de auditoria y las de los EEFF, aunque sean indivualmente razonables, indican una posible parcialidad, en cuyo caso reconsidera las estimaciones tomadas como un todo.
Estimaciones contables
Realiza una revisión retrospectiva de los criterios y premisas de la gerencia relacionados con estimaciones contables significativas reflejadas en los estados contables del periodo anterior.
Lógica del negocio para transacciones importantes
El auditor debe obtener un entendimiento de la lógica del negocio para transacciones importantes que están fuera del curso normal de operación o bien aparecen como inusuales dado el entendimiento que se obtuvo de la entidad.
El propósito de obtener este entendimiento es considerar si la lógica sugiere que se pueda haber participado en las transacciones para lograr información financiera fraudulenta o para ocultar la misma. En este proceso el auditor debe considerar:
Lógica del negocio para transacciones importantes
a) La complejidad de las transacciones.
b) Documentación de las mismas transacciones.
c) Si la administración le pone más énfasis a la necesidad de un tratamiento contable particular que al aspecto económico.
d) Revisión por parte de los encargados del gobierno corporativo de las transacciones entre partes relacionadas.
e) Documentación soporte de las transacciones entre partes relacionadas.
Evaluación de la evidencia de auditoría
El auditor debe considerar si los procedimientos analíticos que se realizan al cierre o cerca del cierre de la auditoría, cuando se llega a una conclusión global sobre si los EEFF como un todo son consistentes con el conocimiento que el auditor tiene del negocio, indican un riesgo previamente no reconocido de afirmacion erronea significativa derivada de fraude.
Cuando el auditor identifica una representación errónea, deberá considerar si ésta puede ser indicativa de fraude y, si hay esa indicación, el auditor deberá considerar las implicaciones de la representación errónea en relación con otros aspectos de la auditoría, particularmente la confiabilidad de las representaciones de la administración.
Evaluación de la evidencia de auditoría
El auditor debe obtener representaciones por escrito de la administración que:
a) Reconoce su responsabilidad por el diseño e implementación del control interno para prevenir y detectar fraude.
b) Ha revelado al auditor los resultados de su evaluación del riesgo de que los EEFF puedan estar representados de forma errónea de importancia relativa como resultado de fraude.
Representaciones por escrito
Ha revelado al auditor su conocimiento del fraude o de sospecha de fraude que afecta a la entidad y que implica:
1) La administración.2) Empleados que tienen funciones importantes en el
control interno.3) Otros cuando el fraude podría tener efecto de
importancia relativa en los estados financieros.4) Ha revelado al auditor su conocimiento de
cualesquier alegatos de fraude o sospecha de fraude.
Representaciones por escrito
Representaciones por escrito
Si el auditor ha identificado un fraude o ha obtenido información que indica que puede existir un fraude, el auditor debe comunicar estas situaciones tan pronto como sea posible al nivel adecuado de la gerencia o a aquellos a cargo del gobierno.
El auditor ha identificado un fraude que involucra a:
La gerencia Los empleados que desempeñan roles importantes
en el control interno; o Terceros respecto de los cuales el fraude implica
una afirmación errónea significativa en los EEFF;
El auditor debe comunicar estas situaciones a aquellos a cargo del gobierno tan pronto como sea posible
Si como resultado de una afirmación errónea derivada de fraude o sospecha de fraude, el auditor encuentra circunstancias excepcionales que ponen en duda la capacidad del auditor para continuar llevando a cabo la auditoria, el auditor debe:
Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en esa circunstancia, incluso si hay un requerimiento de que el auditor informe a la persona o personas que contrataron al auditor, o en algunos casos, a los entes reguladores;
Considerar la posibilidad de retirarse de la auditoría; y
Si el auditor se retira: Debatir con el nivel de gerencia adecuado y con
aquéllos a cargo del gobierno el retiro del auditor de su tarea y las razones para el retiro; y
Considerar si hay un requisito profesional o legal
de informar a la persona o personas que contrataron al auditor, o en algunos casos, a los entes reguladores, el retiro del auditor de su tarea y las razones para el retiro.
Documentación
Decisiones significativas alcanzadas durante el debate entre los miembros del equipo de trabajo sobre la posibilidad de que los EECC de la entidad contuvieran afirmaciones erróneas significativas derivadas de fraude.
Los riesgos identificados y evaluados de afirmaciones erróneas derivadas de fraude a nivel de los EEFF y a nivel de las afirmaciones.
Las respuestas y resultados de los procedimientos de auditoría, incluyendo los diseñados ante el riesgo de omisión de controles por parte de la gerencia.
Las comunicaciones sobre fraudes realizados a la gerencia, a cargo del gobierno, entes reguladores y otros.
Documentación
![4 NORMAS DE AUDITORIA [Modo de compatibilidad]...NIA 560 NIA 570 NIA 580 NIA 600 NIA 610 NIA 620 NIA 700 NIA 705 NIA 706 NIA 710 NIA 720 NIA 800 NIA 805 NIA 810 20/03/2017 7 Implicaciones](https://img.pdfslide.es/doc/110x75/61186efb5a681917227d2458/4-normas-de-auditoria-modo-de-compatibilidad-nia-560-nia-570-nia-580-nia-600.jpg)
