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UNIVERSIDAD CATÓLICA LOS ÁNGELES DE CHIMBOTE(SEDE-CAÑETE)
DOCENTE :JUANA MARIBEL MANRIQUE PLACIDO
INTEGRANTES :
ANDREA AGUILAR CHÁVEZ
STEFANY MERCEDES ROLANDO ROJAS
FACULTAD :
CONTABILIDAD
2015
"AUDITOR ES UN FACILITADOR EN EL LOGRO DE
LOS OBJETIVOS QUE IMPARTEN LAS NORMAS
INTERNACIONALES"
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“AUDITOR ES UN FACILITADOR EN EL LOGRO DE LOS OBJETIVOSQUE IMPARTEN LAS NORMAS INTERNACIONALES”
NIA 200
El propósito de esta Norma Internacional sobre Auditoría (NIA) es establecer normas y dar
lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que gobiernan una auditoría de
estados financieros. Esta NIA deberá leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de
las Normas Internacionales de Auditoría.
Tengamos presente que las NIA no regulan o dan normatividad con respecto a lasobligaciones legales que pueda tener el auditor, por ejemplo con las ofertas públicas de
valores, pero pueden ser útil en el momento de análisis y criterios; sin embargo, en este
caso puntual el auditor deberá hacerse responsable de las determinaciones u obligaciones
relevantes legales, reglamentarias o profesionales.
Así que, atestiguar en el marco de referencia, es una condición para la aceptación de un
trabajo como auditor para certificar que los criterios a que se refiere la definición sean
adecuados y disponibles a los presuntos usuarios.
Las NIA contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto con lineamientosrelacionados en forma de material explicativo, que incluye apéndices. Para conducir una
auditoría de acuerdo con la normatividad internacional, se deben considerar las
Declaraciones Internacionales sobre Práctica de Auditoría (DIPAs o IAPSs por sus siglas en
inglés) aplicables al trabajo de auditoría.
Complementando el párrafo anterior, definimos las DIPA (Declaraciones Internacionales
sobre Prácticas de Auditoría).; como guías de cumplimiento para efectuar la auditoría
mediante sistemas integrados de cómputo, que evalúan y aplican las técnicas necesarias.
Las DIPA proporcionan orientación de interpretación y ayuda práctica a los auditores para
implementar las NIA. Un auditor que no aplica los lineamientos incluidos en una DIPA
relevante, necesitará estar preparado para explicar cómo se ha cumplido con los principios básicos y procedimientos esenciales de la Norma internacional tratados en las DIPA.
Ahora, otro punto que no se puede escapar y que debe quedar claro es la seguridad
razonable en el proceso, el cual solo es alcanzado con los soportes suficientes y necesarios
que evidencien la actividad económica y reduzcan el riesgo. Cuando se habla del riesgo en
la auditoría, se hace referencia a probabilidades de error, que en ocasiones son inherentes
al procedimiento y que obligan al auditor a tomar determinaciones concluyentes. Y
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hablando de los riesgos en la auditoría nos encontramos con la importancia relativa, la cual
explica la NIA 320 que está definida dentro del marco de referencia como la equivalencia
del error, es decir, qué tanto se altera el proceso, resultado y demás objetivos de la
auditoría con dichos errores o equivocaciones.
Al auditor le preocupan las presentaciones erróneas de importancia relativa, pero no es
responsable de la detección de presentaciones erróneas que no sean realmente relevantes
en los Estados Financieros.
Finalmente, el auditor es responsable de concretar y expresar una opinión sobre los
Estados Financieros, pero la responsabilidad por la preparación y presentación de los
mismos, de acuerdo con el marco de referencia de información financiera aplicable, es de
la administración de la entidad, con supervisión de los encargados del gobiernocorporativo.
NIA 320 MATERIALIDAD
EI auditor debería considerar la materialidad y su relación con el riesgo de auditoría al
realizar su examen.
“MATERIALIDAD” es definida en el "Marco para la preparación y presentación de los
estados financieros" del Comité de Normas internacionales de Contabilidad en los
siguientes términos: “Una información es de materialidad si su omisión o distorsión puede
influenciar en las decisiones económicas de los usuarios tomadas sobre la base de los
estados financieros. La materialidad depende del tamaño de la partida o del error juzgado
en las circunstancias particulares de su omisión o distorsión. De esta manera, la
materialidad proporciona un límite o punto de corte, en lugar de ser una característica
cualitativa primaria que debe tener la información para ser utilizada.”
La materialidad puede ser influenciada por consideraciones tales como requerimientos
legales y regulatorios y por consideraciones relacionadas con los saldos de cuentas de los
estados Financieros individuales y sus relaciones entre ellos.
EXISTE UNA RELACION INVERSA ENTRE EL NIVEL DE MATERIALIDAD Y EL NIVEL
DE RIESGO DE AUDITORIA, es decir, a mayor nivel de materialidad. Menor riesgo de
auditoría y viceversa. EI auditor toma en cuenta esta relación inversa cuando determina la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría.
NIA 560.
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El Propósito de esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) 560, es establecer normas y
proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor respecto de los hechos
posteriores. En esta NIA, el término “hechos posteriores” se usa para referirse tanto a los
hechos que ocurren entre el final del período y la fecha del dictamen del auditor, así como
los hechos descubiertos después de la fecha del dictamen del auditor.
La norma establece que el auditor debe considerar los efectos de los hechos posteriores al
cierre de los estados contables examinados sobre tales estados contables y sobre su
informe de auditoría.
El auditor no tiene ninguna responsabilidad de desarrollar procedimientos o hacer
ninguna investigación respecto de los estados financieros después de la fecha de su
dictamen. La responsabilidad de informar al auditor de hechos que ocurran entre la fecha
del dictamen del auditor y la fecha de emisión de los estados financieros, que puedanafectar los estados financieros, descansa en la administración.
Si después que los estados financieros han sido emitidos, el auditor se da cuenta de un
hecho que existía en la fecha del dictamen del auditor y que, si hubiera sido conocido en
esa fecha, pudiera haber sido causa de modificación de su dictamen, el auditor deberá
considerar si los estados financieros necesitan revisión, y deberá discutir el asunto con la
administración, quienes deberán tomar las acciones apropiadas en las circunstancias
surgidas.
LA IMPORTANCIA DE LA AUDITORIA EN SU DETECCION
El auditor debe obtener una suficiente comprensión de los sistemas de contabilidad ycontrol interno a fin de planificar la auditoria y lograr un buen enfoque del trabajo. De
realizar la comprensión, el auditor debe considerar la evaluación del riesgo de control para
determinar el apropiado riesgo de detección que puede aceptar respecto a las afirmaciones
de los estados por examinar y determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos sustantivos por aplicar sobre tales afirmaciones. Ahí donde el auditor
evalúe el riesgo de control asignándole un bajo nivel, los procedimientos deberán ser de
una amplitud menor que la que, de otro modo, se requeriría, pudiendo también ser
diferentes en cuanto a su naturaleza y oportunidad.
El auditor deberá documentar todo aquello que sea importante para poder evidenciar que
la auditoria se ha llevado a cabo de conformidad con los principios básicos de las NIAS.
EL ROL DEL AUDITOR EN EL EJERCICIO PROFESIONAL:
Tienen principios de obligatorio cumplimiento y tienen como propósitos esenciales:
Definir los principios básicos que determinen cómo debe practicarse la auditoría
interna.
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Proveer un marco para la realización y promoción de una amplia gama de
actividades de auditoría interna con valor agregado.
Establecer las bases para evaluar el desempeño de la auditoría interna.
Fomentar la mejora de los procesos y operaciones de la organización.
EJEMPLOS DE FRAUDES DE LA INFORMACION FINANCIERA:
Estos son algunos ejemplos de fraudes que se realizan en una información financiera:
1. Ventas y Servicios no contabilizados depositándose a cuentas bancarias personales.
2. Ventas y Servicios no declarados en impuestos.
3.
Créditos recuperados no contabilizados.
4.
Pagos autorizados a empresas y bienes no ingresados físicamente, estandoúnicamente registrados.
5. Pago de sueldos a personal que no labora.
6. Sueldos pagados a jubilados o personas inexistentes.
7. Cuentas por Cobrar en cheques rechazados.
8. Cuentas por cobrar no liquidadas oportunamente
9.
Faltantes sin recuperación oportuna, haciendo caso omiso la administración.
10. Ingresos no registrados y pago menor de impuestos.
11. Alteración en facturas y registros contables.
12. Anulación de facturas cobradas.
13. Facturas no autorizadas por entes fiscalizadores.
14.
Una persona realiza varias funciones de control y registro cobrando cheques a su
nombre.
15. Pasivos registrados sin documentación soporte.
16. Falta de normas internas que castiguen fraudes.
17. Cheques endosados más de una vez.
18. Inventarios registrados sin documentación soporte.
19. Transacciones inusuales a fin de año, ejecutando el gasto y no Recibiendo el bien o
servicio.
20.
Servicios recibidos en informes y que al ser evaluados no existe el servicio.
21. Doble facturación.
22.
Doble contabilidad, financiera y fiscal.23. Pérdida de libro de inventarios para ocultar faltantes de bienes.
24. Clientes y Proveedores sin cumplir requisitos de calidad del bien o servicio y
autorizados por la Gerencia para su pago.
25. Activos fijos sin tarjetas de kárdex bajo responsabilidad de personas que las usan,
perdiéndose el activo.
26. Destrucción de documentos legales.
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27.
Ajustes contables a final de año sin contar con documentación soporte, para ocultar
ganancias.
28.
Ocultamiento contable en sub cuentas de gastos ficticios, pérdidas del ejercicio y
ganancias.
29. Transacciones autorizadas por gerencia, sin conocimiento de propietarios.
30. Mermas ficticias en inventarios.
31. Traslado de facturas para ocultar ingresos y evadir impuestos entre empresas
relacionadas de socios.
32. Sobrevaloración de servicios y bienes.
33. Gastos personales pagados con fondos de la empresa.
34. Contratación de empresas que a su vez sub contratan a otras para prestar el servicio
o bien.
35.
Bienes trasladados a agencias o unidades internas que se registran dos veces encontrol de salida y realmente aparece registrado en la unidad únicamente una vez
su ingreso.
36. Gastos pagados en teléfono, usándose para otros fines las llamadas.
37. Bienes o servicios pagados, que usualmente no son recibidos.
EJEMPLO 01:
INFORMACIÓN FINANCIERA FALSA. "EL CASO CHINA". CUALQUIERPARECIDO CON NUESTRA REALIDAD, ES PURA COINCIDENCIA
En el anterior artículo titulado Las auditoras, ¿un
mal necesario? Se explicaba cómo el enfoque de
auditoría se encuentra basado en la mitigación de
riesgos y no en la exhaustividad y exactitud de los
estados financieros al valor de mercado de sus
cuentas. A estos efectos, es importante
comprender esta realidad para saber qué podemos
concluir de los Estados Financieros y qué importancia tiene el papel de la auditoríaen el mercado.
Para comprender esta cuestión, y como ejemplo de lo ya mencionado, resulta
paradigmática la situación de los inversores en los mercados financieros chinos,
aún en estado embrionario, y que se refleja en la ineficacia e inexistencia de
auditorías de calidad incluso en grandes empresas y holdings tanto públicos como
privados. Ello se debe principalmente a una cuestión cultural, de ahorro y de
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infravaloración del papel crucial que ostenta contratar un auditor cualificado. En
este sentido, el sector del Private Equity se encuentra en una situación difícil a la
hora de elegir inversiones en China, donde los inversores se encuentran obligados a
incurrir en grandes costes de asesoramiento en concepto de due diligence ante la
ausencia de información financiera auditada o, en el caso de haberla, ésta no refleja
fielmente la situación financiera de la empresa.
Tal y como planteó el socio fundador de TPG Capital David Bonderman en el
Milken Institute Global Conference de 2013 en Los Angeles, China es
probablemente el lugar más difícil en el que invertir a día de hoy. Sólo en 2012,
cerca de la mitad de las 1.689 empresas chinas no financieras cotizadas
eran sospechosas de haber divulgado información financiera falsa o errónea en sus
Estados Financieros. Ante esta situación, el regulador chino procedió a suspendernuevas OPV1 y anunció investigaciones inminentes, provocando que 166 empresas
retiraran sus aplicaciones de salida a bolsa en abril de 2013 y muchas otras
recortaran sus proyecciones de ingresos.
Por otra parte, y en la misma conferencia, Benjamin Fanger, fundador de Shoreline
Capital, indicaba que en muchos casos la due diligence, o incluso ostentar un
asiento en el Consejo de Administración, no resulta suficiente. En tal caso, los
inversores pueden alternativamente evitar el fraude escogiendo una estructuración
de la transacción adecuada, como por ejemplo, exigir los activos de la compañía
como colateral ante una adquisición de deuda, dada la enorme dificultad de exigir
el pago de deuda en “distress” ante una posible valoración fraudulenta.Como indicaban los inversores invitados a la XII China Summit organizada por la
Asociación de Capital Riesgo de Hong Kong2, destapar los fraudes en inversiones
potenciales se está convirtiendo en un problema sistémico y cada vez más difícil de
solucionar en China, afectando tanto a empresas cotizadas como no cotizadas.
Mencionaba Max Chen, Executive Director de Primavera Capital, que las habituales
due diligence de 2 a 3 meses ya no resultan suficientes para detectar fraudes cada
vez más sofisticados.
Mercados desarrollados
La principal cuestión diferencial entre mercados desarrollados y otros aún en fase
embrionaria radica principalmente en la cantidad de información pública que éste
disponga siempre y cuando sea de calidad, lo que conforma la eficiencia del
mercado3. En tanto que los Estados Financieros suponen la primera base de
información financiera en el mercado –aparte de la información histórica-, éstos
son fundamentales para su desarrollo eficiente. Es por ello que la ausencia de
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información financiera robusta supone un impedimento para toda operación en el
mercado, desde inversiones de Private Equities en empresas a operaciones en los
mercados de capitales.
1 Oferta Pública de Venta
2 Non-Performing Loan Hong Kong Private Equity and Venture Capital
Association (HKVCA)
3 Eugene F. Fama. The Journal of Finance. Vol. 25, No. 2, Papers and Proceedings
of the Twenty-Eighth Annual Meeting of the American Finance Association New
York, N.Y. December, 28-30, 1969 (May, 1970), pp. 383-417
BIBLIOGRAFIA:
www.theiia.org
http://queaprendemoshoy.com/
http://queaprendemoshoy.com/
www.leyes.com.py/documentaciones/infor_interes/contabilidad/NIA/...
www.intelecto.com.ec/niia
