NIC8

(Versin 2011 oficializada en Per, vigente a partir del 01.01.2012)

NICPOLTICAS CONTABLES, CAMBIOS EN LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES

N O R M A I N T E R N A C I O N A L D E C O N T A B I L I D A D - 8

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8

OBjETIVO

ALCANCE

DEfINICIONEs

POLTICAs CONTABLEs

Seleccinyaplicacindepolticascontables Uniformidaddelaspolticascontables Cambiosenlaspolticascontables Aplicacindeloscambiosenpolticascontables Aplicacinretroactiva Limitacionesalaaplicacinretroactiva Informacinarevelar

CAMBIOs EN LAs EsTIMACIONEs CONTABLEs

Informacinarevelar

ERROREs

Limitacionesalare-expresinretroactiva Informacinarevelarsobreerroresdeperiodosanteriores

IMPRACTICABILIDAD DE LA APLICACIN y DE LA RE-ExPREsIN RETROACTIVAs

fEChA DE VIgENCIA

DerogACInDeotroSPronUnCIAmIentoS

Normas INterNacIoNales de coNtabIlIdad

ac tualIdad empresarIal NIC 8

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ObjetivO 1 El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios

para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas conta-bles, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades.

2 Los requerimientos de informacin a revelar relativos a polticas contables, excepto los referentes a cam-bios en las polticas contables, han sido establecidos en la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros.

AlcAnce 3 Esta Norma se aplicar en la seleccin y apli-

cacin de polticas contables, as como en la contabilizacin de los cambios en stas y en las estimaciones contables, y en la correccin de errores de periodos anteriores.

4 El efecto impositivo de la correccin de los errores de periodos anteriores, as como de los ajustes retroactivos efectuados al realizar cambios en las polticas contables, se contabilizar de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, y se revelar la informacin requerida por esta Norma.

DefiniciOnes5 Los trminos siguientes se usan, en esta Nor-

ma, con los significados que a continuacin se especifican:

La aplicacin prospectiva de un cambio en una poltica contable y del reconocimiento del efecto de un cambio en una estimacin contable consiste, respectivamente, en:(a) la aplicacin de la nueva poltica contable

a las transacciones, otros sucesos y con-diciones ocurridos tras la fecha en que se cambi la poltica; y

(b) el reconocimiento del efecto del cambio en la estimacin contable para el periodo corriente y los periodos futuros afectados por dicho cambio.

La aplicacin retroactiva consiste en aplicar una nueva poltica contable a transacciones, otros sucesos y condiciones, como si sta se hubiera aplicado siempre.

Un cambio en una estimacin contable es un ajuste en el importe en libros de un activo o de un pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la

evaluacin de la situacin actual del elemento, as como de los beneficios futuros esperados y de las obligaciones asociadas con los activos y pasivos correspondientes. Los cambios en las estimaciones contables son el resultado de nueva informacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

Errores de periodos anteriores son las omisiones e inexactitudes en los estados financieros de una entidad, para uno o ms periodos anterio-res, resultantes de un fallo al emplear o de un error al utilizar informacin fiable que:(a) estaba disponible cuando los estados

financieros para tales periodos fueron formulados; y

(b) podra esperarse razonablemente que se hubiera conseguido y tenido en cuenta en la elaboracin y presentacin de aquellos estados financieros.

Dentro de estos errores se incluyen los efectos de errores aritmticos, errores en la aplicacin de polticas contables, la inadvertencia o mala interpretacin de hechos, as como los fraudes.

Impracticable La aplicacin de un requisito ser impracticable cuando la entidad no pue-da aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Para un periodo anterior en particular, es impracticable aplicar un cambio en una poltica contable retroacti-vamente o realizar una reexpresin retroactiva para corregir un error si:(a) los efectos de la aplicacin o de la reexpre-

sin retroactivas no son determinables;(b) la aplicacin o la reexpresin retroactivas

implican establecer suposiciones acerca de cules hubieran podido ser las intenciones de la gerencia en ese periodo; o la aplica-cin o la reexpresin retroactivas requieren estimaciones de importes significativos, y es imposible distinguir objetivamente informacin de tales estimaciones que:(i) suministre evidencia de las circunstan-

cias que existan en la fecha o fechas en que tales importes fueron recono-cidos, medidos o en que fue revelada la correspondiente informacin; y

(ii) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores fueron autorizados para su emisin.

Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son

nic 8 - Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores

ac tualIzacIN se tIembre 2014

NIC 8 - PoltICas CoNtables, CambIos eN estImaCIoNes CoNtables y errores

IN s t I t u t o pa c f I c oNIC 8

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materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto, influir en las decisiones econmicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la natu-raleza de la omisin o inexactitud, enjuiciada en funcin de las circunstancias particulares en que se hayan producido. La magnitud o la naturaleza de la partida, o una combinacin de ambas, podra ser el factor determinante.

Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son las Normas e Interpre-taciones emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). Esas Normas comprenden:(a) las Normas Internacionales de Informacin

Financiera;(b) las Normas Internacionales de Contabili-

dad;(c) las Interpretaciones del CINIIF; y(d) las Interpretaciones del SIC.1

Polticas contables son los principios, bases, acuerdos, reglas y procedimientos especficos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de sus estados financieros.

La reexpresin retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, medicin e informacin a revelar de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error cometido en periodos anteriores no se hubiera cometido nunca.

6 La evaluacin acerca de si una omisin o inexac-titud puede influir en las decisiones econmicas de los usuarios, considerndose as material o con importancia relativa, requiere tener en cuenta las caractersticas de tales usuarios. El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de la Informacin Financiera establece, en el prrafo 252, que: se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades eco-nmicas y del mundo de los negocios, as como de su contabilidad, y tambin la voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia. En consecuencia, la evaluacin necesita tener en cuenta cmo puede esperarse que, en trmi-nos razonables, usuarios con las caractersticas descritas se vean influidos, al tomar decisiones econmicas.

1 Definicin de las NIIF modificada despus de los cambios de nombre introducidos mediante la Constitucin revisada de la Fundacin IFRS en 2010.

2 El Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros del IASC se adopt por el IASB en 2001. En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera. El prrafo 25 fue derogado por el Captulo 3 del Marco Conceptual.

POlticAs cOntAbles

Seleccin y aplicacin de polticas contables7 Cuando una NIIF sea especficamente aplicable

a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la NIIF concreta.

8 En las NIIF se establecen polticas contables sobre las que el IASB ha llegado a la conclusin de que dan lugar a estados financieros que contienen informa-cin relevante y fiable sobre las transacciones, otros eventos y condiciones a las que son aplicables. Estas polticas no necesitan ser aplicadas cuando el efecto de su utilizacin no sea significativo. Sin embargo, no es adecuado dejar de aplicar las NIIF, o dejar de corregir errores, apoyndose en que el efecto no es significativo, con el fin de alcanzar una presentacin particular de la posicin financiera, rendimiento financiero o flujos de efectivo de la entidad.

9 Las NIIF se acompaan de guas que ayudan a las entidades a aplicar sus requerimientos. Todas estas guas sealan si son parte integrante de las NIIF. Las guas que sean parte integrante de las NIIF sern de cumplimiento obligatorio. Las guas que no sean parte integrante de las NIIF no contienen requerimientos aplicables a los estados financieros.

10 En ausencia de una NIIF que sea aplicable espe-cficamente a una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea:(a) relevante para las necesidades de toma de

decisiones econmicas de los usuarios; y(b) fiable, en el sentido de que los estados finan-

cieros:(i) presenten de forma fidedigna la situacin

financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo de la entidad;

(ii) reflejen la esencia econmica de las tran-sacciones, otros eventos y condiciones, y no simplemente su forma legal;

(iii) sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

(iv) sean prudentes; y(v) estn completos en todos sus extremos

significativos.11 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10,

la gerencia se referir, en orden descendente, a las siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:(a) los requerimientos de las NIIF que traten temas

similares y relacionados; y(b) las definiciones, criterios de reconocimiento y

medicin establecidos para los activos, pasi-vos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual3.

3 En septiembre de 2010 el IASB sustituy el Marco Conceptual por el Marco Conceptual para la Informacin Financiera.



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12 Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10, la gerencia podr considerar tambin los pronun-ciamientos ms recientes de otras instituciones emisoras de normas, que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables, as como otra literatura contable y las prcticas aceptadas en los diferentes sectores de actividad, en la medida que no entren en conflicto con las fuentes sealadas en el prrafo 11.

Uniformidad de las polticas contables13 Una entidad seleccionar y aplicar sus po-

lticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una NIIF requiera o permita establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una NIIF requiere o per-mite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora.

Cambios en las polticas contables14 La entidad cambiar una poltica contable slo

si tal cambio:(a) Se requiere por una NIIF; o(b) lleva a que los estados financieros sumi-

nistren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el rendimiento financiero o los flujos de efectivo de la entidad.

15 Los usuarios de los estados financieros tienen la necesidad de poder comparar los estados finan-cieros de una entidad a lo largo del tiempo, a fin de identificar tendencias en su situacin financiera, rendimiento financiero y flujos de efectivo. En consecuencia, se aplicarn las mismas polticas contables dentro de cada periodo, as como de un periodo a otro, excepto si se presentase algn cambio en una poltica contable que cumpliera alguno de los criterios del prrafo 14.

16 Las siguientes situaciones no constituyen cambios en las polticas contables:(a) la aplicacin de una poltica contable para

transacciones, otros eventos o condiciones que difieren sustancialmente de aqullos que han ocurrido previamente; y

(b) la aplicacin de una nueva poltica contable para transacciones, otros eventos o condicio-nes que no han ocurrido anteriormente, o que, de ocurrir, carecieron de materialidad.

17 La aplicacin por primera vez de una poltica que consista en la revaluacin de activos, de acuerdo con la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, o con la NIC 38 Activos Intangibles, es un cambio de poltica contable que ha de ser tratado como una revalua-cin, de acuerdo con la NIC 16 o con la NIC 38, en

lugar de aplicar las disposiciones contenidas en esta Norma.

18 Los prrafos 19 a 31 no sern de aplicacin a los cambios en las polticas contables descritos en el prrafo 17.

Aplicacin de los cambios en polticas contables19 Con sujecin al prrafo 23:

(a) la entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una NIIF, de acuerdo con las disposi-ciones transitorias especficas de tales NIIF, si las hubiera; y

(b) cuando la entidad cambie una poltica con-table, ya sea por la aplicacin inicial de una NIIF que no incluya una disposicin transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio retroactivamente.

20 Para los propsitos de esta Norma, la aplicacin anticipada de una NIIF no se considerar un cambio voluntario en una poltica contable.

21 En ausencia de una NIIF especficamente aplicable a una transaccin u otros eventos o condiciones, la gerencia podr, de acuerdo con el prrafo 12, aplicar una poltica contable considerando los pronunciamientos ms recientes de otras institu-ciones emisoras de normas que empleen un marco conceptual similar al emitir normas contables. Si, debido a una modificacin de tal pronunciamiento, la entidad optase por el cambio de una poltica contable, ese cambio se contabilizar, y se revelar como un cambio voluntario de una poltica conta-ble.

Aplicacin retroactiva22 Con sujecin a la limitacin establecida en el

prrafo 23, cuando un cambio en una poltica contable se aplique retroactivamente de acuerdo con los apartados (a) o (b) del prrafo 19, la entidad ajustar los saldos iniciales de cada componente afectado del patrimonio para el periodo anterior ms antiguo que se presente, revelando informa-cin acerca de los dems importes comparativos para cada periodo anterior presentado, como si la nueva poltica contable se hubiese estado aplican-do siempre.

Limitaciones a la aplicacin retroactiva23 Cuando sea obligatoria la aplicacin retroactiva en

funcin de lo establecido en los apartados (a) y (b) del prrafo 19, el cambio en la poltica contable se aplicar retroactivamente, salvo y en la medida en que fuera impracticable determinar los efectos del cambio en cada periodo especfico o el efecto acumulado.

24 Cuando sea impracticable determinar los efec-tos que se derivan, en cada periodo especfico, del cambio de una poltica contable sobre la



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informacin comparativa en uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad aplicar la nueva poltica contable a los saldos iniciales de los activos y pasivos al principio del periodo ms antiguo para el que la aplicacin retroactiva sea practicable que podra ser el propio periodo corriente y efectuar el co-rrespondiente ajuste a los saldos iniciales de cada componente del patrimonio que se vea afectado para ese periodo.

25 Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, por la aplicacin de una nueva poltica contable a todos los periodos anteriores, la entidad ajustar la informacin comparativa aplicando la nueva poltica contable de forma prospectiva, desde la fecha ms antigua en que sea practicable hacerlo.

26 Cuando la entidad aplique una nueva poltica con-table retroactivamente, la aplicar a la informacin comparativa de periodos anteriores, retrotrayn-dose en el tiempo tanto como sea practicable. La aplicacin retroactiva a un periodo anterior no ser practicable a menos que sea posible determinar el efecto acumulado tanto sobre los importes de apertura y de cierre del estado de situacin finan-ciera correspondiente a ese periodo. El importe del ajuste resultante, referido a los periodos previos a los presentados en los estados financieros, se llevar contra los saldos iniciales de cada compo-nente afectado del patrimonio del periodo previo ms antiguo sobre el que se presente informacin. Normalmente, el ajuste se hace contra las ganan-cias acumuladas. Sin embargo, los ajustes pueden hacerse contra otro componente del patrimonio (por ejemplo, para cumplir con una NIIF). Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos anteriores, tal como resmenes histricos de datos financieros, ser asimismo objeto de ajuste, retrotrayndose en el tiempo tanto como sea practicable.

27 Cuando sea impracticable para la entidad aplicar una nueva poltica contable retroactivamente, debido a que no pueda determinar el efecto acumulado de la aplicacin de la poltica para todos los periodos anteriores, la entidad, de acuerdo con el prrafo 25, aplicar la nueva poltica contable de forma prospec-tiva desde el inicio del periodo ms antiguo que sea practicable. En consecuencia, se ignorar la porcin del ajuste acumulado de los activos, pasivos y pa-trimonio surgido antes de esa fecha. Se permitirn los cambios de polticas contables, incluso si fuera impracticable la aplicacin de dicha poltica de forma prospectiva a algn periodo anterior. Los prrafos 50 a 53 suministran guas sobre cundo resulta imprac-ticable aplicar una nueva poltica contable a uno o ms periodos anteriores.

Informacin a revelar28 Cuando la aplicacin por primera vez de una NIIF

tenga efecto en el periodo corriente o en alguno anterior salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste o bien pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelar:(a) El ttulo de la NIIF;(b) en su caso, que el cambio en la poltica

contable se ha efectuado de acuerdo con su disposicin transitoria;

(c) la naturaleza del cambio en la poltica contable;(d) en su caso, una descripcin de la disposicin

transitoria;(e) en su caso, la disposicin transitoria que podra

tener efectos sobre periodos futuros;(f ) para el periodo corriente y para cada periodo

anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste:

(i) para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y

(ii) si la NIC 33 Ganancias por Accin es aplicable a la entidad, para las ganancias por accin tanto bsicas como diluidas;

(g) el importe del ajuste relativo a periodos ante-riores presentados, en la medida en que sea practicable; y

(h) si la aplicacin retroactiva, exigida por los apartados (a) o (b) del prrafo 19, fuera imprac-ticable para un periodo previo en concreto, o para periodos anteriores sobre los que se presente informacin, las circunstancias que conducen a la existencia de esa situacin y una descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio en la poltica contable.

Esta informacin a revelar podr omitirse en los estados financieros de periodos posteriores.

29 Cuando un cambio voluntario en una poltica contable tenga efecto en el periodo corriente o en algn periodo anterior, o bien tendra efecto en ese periodo si no fuera impracticable determinar el importe del ajuste, o bien podra tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelar:(a) la naturaleza del cambio en la poltica contable;(b) las razones por las que la aplicacin de la nueva

poltica contable suministra informacin ms fiable y relevante;

(c) para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que sea practicable, el importe del ajuste:(i) para cada partida del estado financiero

que se vea afectada; y(ii) para el importe de la ganancia por accin

tanto bsica como diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad;

(d) el importe del ajuste relativo a periodos ante-riores presentados, en la medida en que sea practicable; y

(e) si la aplicacin retroactiva fuera impractica-ble para un periodo anterior en particular,



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o para periodos anteriores presentados, las circunstancias que conducen a esa situacin, junto con una descripcin de cmo y desde cundo se ha aplicado el cambio en la poltica contable.


30 Cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que habiendo sido emitida todava no ha entrado en vigor, la entidad deber revelar:(a) este hecho; y(b) informacin relevante, conocida o razona-

blemente estimada, para evaluar el posible impacto que la aplicacin de la nueva NIIF tendr sobre los estados financieros de la entidad en el periodo en que se aplique por primera vez.

31 Para cumplir con el prrafo 30, la entidad revelar:(a) El ttulo de la nueva NIIF;(b) la naturaleza del cambio o cambios inminentes

en la poltica contable;(c) la fecha en la cual es obligatoria la aplicacin

de la NIIF;(d) la fecha a partir de la que est previsto aplicar

la NIIF por primera vez; y(e) Una u otra de las siguientes informaciones:

(i) una explicacin del impacto esperado, derivado de la aplicacin inicial de la NIIF, sobre los estados financieros de la entidad; o

(ii) si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una declaracin al efecto.

cAmbiOs en lAs estimAciOnes cOntAbles 32 Como resultado de las incertidumbres inherentes

al mundo de los negocios, muchas partidas de los estados financieros no pueden ser medidas con precisin, sino slo estimadas. El proceso de estimacin implica la utilizacin de juicios basados en la informacin fiable disponible ms reciente. Por ejemplo, podra requerirse estimaciones para:(a) las cuentas por cobrar de dudosa recupera-

cin;(b) la obsolescencia de los inventarios;(c) el valor razonable de activos o pasivos finan-

cieros;(d) la vida til o las pautas de consumo esperadas

de los beneficios econmicos futuros incorpo-rados en los activos depreciables; y

(e) las obligaciones por garantas concedidas.33 La utilizacin de estimaciones razonables es una

parte esencial de la elaboracin de los estados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.

34 Si se produjesen cambios en las circunstancias en que se basa la estimacin, es posible que sta

pueda necesitar ser revisada, como consecuencia de nueva informacin obtenida o de poseer ms experiencia. La revisin de la estimacin, por su propia naturaleza, no est relacionada con periodos anteriores ni tampoco es una correccin de un error.

35 Un cambio en los criterios de medicin aplicados es un cambio en una poltica contable, y no un cambio en una estimacin contable. Cuando sea difcil distinguir entre un cambio de poltica con-table y un cambio en una estimacin contable, el cambio se tratar como si fuera un cambio en una estimacin contable.

36 El efecto de un cambio en una estimacin con-table, diferente de aquellos cambios a los que se aplique el prrafo 37, se reconocer de forma prospectiva, incluyndolo en el resultado del:(a) el periodo en que tiene lugar el cambio, si

ste afecta solo a ese periodo; o(b) el periodo del cambio y periodos futuros,

si el cambio afectase a todos ellos.37 En la medida que un cambio en una estimacin

contable de lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a una partida de patrimonio, deber ser reconocido ajustando el valor en libros de la corres-pondiente partida de activo, pasivo o patrimonio en el periodo en que tiene lugar el cambio.

38 El reconocimiento prospectivo del efecto del cambio en una estimacin contable significa que el cambio se aplica a las transacciones, otros eventos y condiciones, desde la fecha del cambio en la es-timacin. Un cambio en una estimacin contable podra afectar al resultado del periodo corriente, o bien al de ste y al de periodos futuros. Por ejemplo, un cambio en las estimaciones del importe de los clientes de dudoso cobro afectar slo al resultado del periodo corriente y, por tanto, se reconocer en este periodo. Sin embargo, un cambio en la vida til estimada, o en los patrones de consumo de los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo depreciable, afectar al gasto por depreciacin del periodo corriente y de cada uno de los periodos de vida til restante del activo. En ambos casos, el efecto del cambio relacionado con el periodo corriente se reconoce como ingreso o gasto del periodo corriente. El efecto, si existiese, en periodos futuros se reconoce como ingreso o gasto de dichos periodos futuros.

Informacin a revelar39 La entidad revelar la naturaleza e importe de

cualquier cambio en una estimacin contable que haya producido efectos en el periodo corriente, o que se espere vaya a producirlos en periodos futuros, exceptundose de lo anterior la revelacin de informacin del efecto sobre periodos futuros, en el caso de que fuera impracticable estimar ese efecto.



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40 Si no se revela el importe del efecto en periodos futuros debido a que la estimacin es impractica-ble, la entidad revelar este hecho.

errOres 41 Los errores pueden surgir al reconocer, valorar,

presentar o revelar la informacin de los elementos de los estados financieros. Los estados financieros no cumplen con las NIIF si contienen errores, tanto materiales como inmateriales, cuando han sido cometidos intencionadamente para conseguir, respecto de una entidad, una determinada presen-tacin de su situacin financiera, de su rendimiento financiero o de sus flujos de efectivo. Los errores potenciales del periodo corriente, descubiertos en este mismo periodo, se corregirn antes de que los estados financieros sean formulados. Sin embargo, los errores materiales en ocasiones no se descubren hasta un periodo posterior, de forma que tales errores de periodos anteriores se corregi-rn en la informacin comparativa presentada en los estados financieros de los periodos siguientes (vanse los prrafos 42 a 47).

42 Con sujecin a lo establecido en prrafo 43, la entidad corregir los errores materiales de periodos anteriores, de forma retroactiva, en los primeros estados financieros formulados despus de haberlos descubierto:(a) Re-expresando la informacin comparativa

para el periodo o periodos anteriores en los que se origin el error; o

(b) si el error ocurri con anterioridad al pe-riodo ms antiguo para el que se presenta informacin, re-expresando los saldos iniciales de activos, pasivos y patrimonio para dicho periodo.

Limitaciones a la re-expresin retroactiva43 El error correspondiente a un periodo anterior

se corregir mediante re-expresin retroactiva, salvo que sea impracticable determinar los efectos en cada periodo especfico o el efecto acumulado del error.

44 Cuando sea impracticable determinar los efectos que se derivan, en cada periodo especfico, de un error sobre la informacin comparativa de uno o ms periodos anteriores para los que se presente informacin, la entidad re-expresar los saldos iniciales de los activos, pasivos y patrimonio para los periodos ms antiguos en los cuales tal re-expresin retroactiva sea practicable (que podra tambin ser el propio periodo corriente).

45 Cuando sea impracticable determinar el efecto acumulado, al principio del periodo corriente, de un error sobre todos los periodos anteriores, la entidad re-expresar la informacin comparativa corrigiendo el error de forma prospectiva, desde la fecha ms remota en que sea posible hacerlo.

46 El efecto de la correccin de un error de periodos anteriores no se incluir en el resultado del periodo en el que se descubra el error.

Cualquier otro tipo de informacin que se incluya respecto a periodos anteriores, tales como resme-nes histricos de datos financieros, ser objeto de re-expresin, yendo tan atrs como sea posible.

47 Cuando sea impracticable determinar el importe de un error para todos los periodos previos (por ejemplo, una equivocacin al aplicar una poltica contable), la entidad, de acuerdo con el prrafo 45, re-expresar la informacin comparativa de forma prospectiva desde la fecha ms remota posible. En consecuen-cia, se ignorar la porcin del ajuste acumulado de activos, pasivos y patrimonio que haya surgido antes de esa fecha. En los prrafos 50 a 53 se suministran guas sobre cundo resulta impracticable corregir un error para uno o ms periodos anteriores.

48 La correccin de errores puede distinguirse con facilidad de los cambios en las estimaciones conta-bles. Las estimaciones contables son, por su natura-leza, aproximaciones que pueden necesitar revisin cuando se tenga conocimiento de informacin adicional. Por ejemplo, las prdidas o ganancias reconocidas como resultado del desenlace de una contingencia, no constituye correccin de un error.

Informacin a revelar sobre errores de periodos anteriores49 En aplicacin del prrafo 42, una entidad revelar

la siguiente informacin:(a) la naturaleza del error del periodo anterior;(b) para cada periodo anterior presentado, en la

medida que sea practicable, el importe del ajuste:(i) para cada partida del estado financiero

que se vea afectada; y(ii) para el importe de la ganancia por accin

tanto bsica como diluida, si la NIC 33 fuera aplicable a la entidad;

(c) el importe del ajuste al principio del periodo anterior ms antiguo sobre el que se presente informacin; y

(d) si fuera impracticable la re-expresin retroac-tiva para un periodo anterior en particular, las circunstancias que conducen a esa situacin, junto con una descripcin de cmo y desde cundo se ha corregido el error.


imPrActicAbiliDAD De lA APlicAcin y De lA re-exPresin retrOActivAs 50 En algunas circunstancias, cuando se desea con-

seguir la comparabilidad con el periodo corriente, el ajuste de la informacin comparativa de uno o ms periodos anteriores es impracticable. Por ejemplo, los datos podran no haberse obtenido,



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en el periodo o periodos anteriores, de forma que permitan la aplicacin retroactiva de una nueva poltica contable (incluyendo, para el propsito de los prrafos 51 a 53, su aplicacin prospectiva a periodos anteriores), o la re-expresin retroactiva para corregir un error de un periodo anterior, como consecuencia de lo cual la reconstruccin de la informacin es impracticable.

51 Con frecuencia es necesario efectuar estimaciones al aplicar una poltica contable a los elementos de los estados financieros reconocidos o revelados que hacen referencia a determinadas transacciones, otros sucesos y condiciones. La estimacin es subje-tiva en s misma, y podra haberse realizado despus del periodo sobre el que se informa. El desarrollo de estimaciones puede ser todava ms difcil cuando se aplica retroactivamente una poltica contable, o cuando se efecta una re-expresin retroactiva para corregir un error de periodos anteriores, debido al dilatado periodo de tiempo que podra haber transcurrido desde que se produjo la transaccin afectada u ocurri el otro suceso o condicin objeto de la re-expresin. Sin embargo, el objetivo de una estimacin, que se refiere a periodos anteriores, es el mismo que para las estimaciones realizadas en el periodo corriente, esto es, una y otra han de reflejar las circunstancias existentes cuando la transaccin, suceso o condicin haya ocurrido.

52 En consecuencia, la aplicacin retroactiva de una nueva poltica contable o la correccin de un error de un periodo anterior, exige diferenciar la informacin que:(a) suministra evidencia de las circunstancias

existentes en la fecha o fechas en la que la transaccin, otro suceso o condicin haya ocurrido, y

(b) hubiera estado disponible cuando los estados financieros de los periodos anteriores fueron formulados

de otro tipo de informacin. Para algunos tipos de estimaciones (por ejemplo una medicin del valor razonable que utiliza datos de entrada no observa-bles significativos), es impracticable distinguir estos tipos de informacin. Cuando la aplicacin o la re-expresin retroactivas exijan efectuar estimaciones significativas, para las que sea imposible distinguir aquellos dos tipos de informacin, resultar imprac-ticable aplicar la nueva poltica contable o corregir el error del periodo previo de forma retroactiva.

53 Cuando se est aplicando una nueva poltica conta-ble o se corrijan importes de un periodo anterior, no debe utilizarse la retrospectiva, ya consista en supo-siciones acerca de las intenciones de la gerencia en un periodo previo o en estimaciones de los importes que se hubieran reconocido, medido o revelado en tal periodo anterior. Por ejemplo, cuando una entidad corrija un error de un periodo anterior en el clculo de sus pasivos acumulados por ausencias retribuidas en caso de enfermedad de acuerdo con la NIC 19

CASO PRCTICO

CAMBIOS EN POLTICA CONTABLELa empresa MARINES S.A., en cumplimiento a lo indicado en la Resolucin N 046-2011-EF/94, publi-cada el 03.02.2011 que precisa, que el reconocimiento contable de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias se deber hacer de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias, o a la NIC 37 Provisiones, Pasivos Con-tingentes y Activos Contingentes; deber aplicar la NIC 8, para reflejar el cambio de poltica contable en el mes de Febrero 2011, siendo que la mencionada resolucin entra en vigencia en el ejercicio 2011.La entidad tiene registrado al 31 de diciembre del 2010 lo siguiente como activo tributario diferido:

Beneficios a los Empleados, ignorar la informacin sobre una severa epidemia de gripe estacional que haya aparecido en el siguiente periodo, si este dato ha estado disponible despus de que los estados fi-nancieros para el periodo anterior fueran autorizados para su emisin. El hecho de que frecuentemente se exija efectuar estimaciones significativas cuando se modifica la informacin comparativa presentada para periodos anteriores, no impide ajustar o corregir dicha informacin comparativa.

fechA De vigenciA54 Una entidad aplicar esta Norma para los periodos

anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si una enti-dad aplicase esta Norma en un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.

54A [Eliminado]54B La NIIF 9 Instrumentos Financieros, emitida en

octubre de 2010, modific el prrafo 53 y elimin el prrafo 54A. Una entidad aplicar esas modi-ficaciones cuando aplique la NIIF 9 emitida en octubre de 2010.

54C La NIIF 13 Medicin del Valor Razonable, emitida en mayo de 2011, modific el prrafo 52. Una entidad aplicar esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.

54D La NIIF 9 Instrumentos Financieros, modificada en noviembre de 2013, modific el prrafo 53 y elimin los prrafos 54A y 54B. Una entidad apli-car esas modificaciones cuando aplique la NIIF 9 modificada en noviembre de 2013.

DerOgAcin De OtrOs PrOnunciAmientOs 55 Esta Norma sustituye a la NIC 8 Ganancia o Prdida

Neta del Periodo, Errores Fundamentales y Cambios en las Polticas Contables, revisada en 1993.

56 Esta Norma sustituye a las siguientes Interpretaciones:(a) SIC-2 Uniformidad-Capitalizacin de los Costos

por Prstamos; y(b) SIC-18 Uniformidad-Mtodos Alternativos.

ac tualIzacIN se tIembre 2014



10

Adiciones tributarias 2010

Dife-rencia

Temporal

Participa-cin de los Trabajado-res Diferida

10%(372)

IR Dife-rido30%(371)

Vacaciones devenga-das an no pagadas

42,000 4,200 11,340

Provisin de Cobran-za dudosa

18,000 1,800 4,860

Depreciacin en ex-ceso

6,000 600 1,620

Total 66,000 6,600 17,820

comentario:La NIC 19 Beneficios a los Empleados, seala en su prrafo 21 lo siguiente:Las obligaciones relacionadas con los planes de partici-pacin en ganancias e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados, no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocer el costo de tales planes, de participacin en ganancias e

incentivos, como un gasto y no como un componente de la distribucin de la ganancia.De lo mencionado se desprende que el cambio de poltica a aplicar para el reconocimiento contable de las participaciones de las utilidades se debe reflejar en los Estados Financieros como parte de los costos y/o gastos del periodo y no posterior a la determinacin del resultado del periodo.La regularizacin contable implicar afectar a RESULTA-DOS ACUMULADOS el importe de las Participaciones de los Trabajadores diferidas al 31.12.2010, netas del Impuesto a la Renta, de la siguiente manera:

Adiciones tributarias 2010 ATD IR 30%Cambio politica

Vacaciones devengadas an no pagadas

4,200 (1,260) 2,940

Provisin de Cobranza dudosa 1,800 (540) 1,260

Depreciacin en exceso 600 (180) 420

Total 6,600 (1,980.00) 4,620.00

El registro contable ser:

N Fecha Glosa Cuenta Debe Haber

X 28/02/2011

Por la provisin de las cargas de personal

del mes

37 Activo diferido 1,980.00

371 Impuesto a la renta diferido59 Resultados acumulados 4,620.00

592 Prdidas acumuladas

5922 Gastos de aos anteriores 59221 Cambio de politicas contables 37 Activo diferido 6,600.00 372 Particip. de los trabaj. Diferidas

Los Estados Financieros presentados en el ao 2010 fueron:

EMPRESA MARINES S.A.Estado de Situacin Financiera

Al 31 de Diciembre del 2010En Nuevos Soles

Activos Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Pasivos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo 104,200 Otros Pasivos Financieros 5,600Otros Activos Financieros 0 Cuentas por Pagar Comerciales 202,387Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 84,492 Otras Cuentas por Pagar 97,120Otras Cuentas por Cobrar (neto) 5,500 Provisin por Beneficios a los Empleados 51,260Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas 60,200 Total Pasivos Corrientes 356,367Inventarios 99,000 Activos Biolgicos 0 Pasivos No Corrientes Activos por Impuestos a las Ganancias 24,420 Cuentas por Pagar Comerciales 134,924Total Activos Corrientes 377,812 Total Pasivos No Corrientes 134,924 Total Pasivos 491,291Activos No Corrientes Propiedades, Planta y Equipo (neto) 382,500 Patrimonio Total Activos No Corrientes 382,500 Capital Emitido 150,000 Otras Reservas de Capital 58,500 Resultados Acumulados 60,521 Total Patrimonio 269,022

Total de Activos 760,312 Total Pasivo y Patrimonio 760,312



11

EMPRESA MARINES S.A.Estado de Resultados


Ventas Netas de Bienes 660,000.00

Costo de Ventas -448,800.00

Utilidad Bruta 211,200.00

Gastos de Ventas y Distribucin -62,684.00

Gastos de Administracin -41,456.00

Otros Ingresos Operativos 28,800.00

Utilidad Operativa 135,860.00

Ingresos Financieros 2,800.00 SeconsideraparaladeterminacindelgastodelasParticipacionesdelosTrabaja-

dores y del Impuesto a la Renta, la diferencia permanente por gastos no deducibles ascendentes a S/ 66,000

EMPRESA MARINES S.A.Estado de Cambios de Patrimonio


Descripcin Capital EmitidoReserva

LegalResultados

AcumuladosTotal

Patrimonio

Saldos al 1ero. de enero de 2010 150,000 58,500 0 208,500A Resultado Integral Total del Ejercicio 0 0 60,521 60,521 Resultado Integral:

Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio 60,521 60,521

Otro Resultado Integral 0

B Ajustes por Cambio de Polticas Contables y correccin de errores

0 0 0 0

Cambios en Polticas Contables - Ajuste por re-expresin retroactiva 0

Correccin de Errores Ajustes 0

C. Total de Cambios en Patrimonio del Periodo 0 0 0 0 Reserva Legal 0 0

Distribucin de Dividendos 0

Saldos al 31 de diciembre de 2010 150,000 58,500 60,521 269,022

Gastos Financieros -3,860.00

Ganancia por diferencias de Cambio 1,828.00

Prdida por diferencia de Cambio -1,800.00

Result. antes de Impto. a la Renta y Participac. 134,828.00

Participacin de los Trabajadores (10%)* -20,082.80

Resultado antes del Impuesto a la Renta 114,745.20

Impuesto a la Renta (30%)* -54,223.56

Resultado del Ejerc. neto de imptos. y partic. 60,521.64

Debido al cambio de poltica contable, y segn lo seala la NIC 8 Polticas Contables, Cambios en Estimaciones Contables y Errores en su prrafo 19, la entidad deber aplicar dicho cambio de manera RETROSPECTIVA, esto implica re-expresar los estados financieros emitidos durante el periodo 2010, y mostrar los importe como si la nueva poltica contable adoptada en el periodo 2011, se hubiere aplicado desde siempre.La re-expresin se realizar de la siguiente manera:

RubrosSaldos Histori-

cos

Ajustes Saldos Rees-truct.Debe Haber

Efectivo y Equivalentes al Efectivo

104,200 104,200

Cuentas por Cobrar Co-merciales (neto)

84,492 84,492

Otras Cuentas por Cobrar (neto)

5,500 5,500

Cuentas por Cobrar a Enti-dades Relacionadas

60,200 60,200

Inventarios 99,000 99,000

RubrosSaldos Histori-

cos

Ajustes Saldos Rees-truct.Debe Haber

Activos por Impuestos a las Ganancias

24,420 1,980 6,600 19,800

Propiedades, Planta y Equipo (neto)

382,500 382,500

Total Activos 760,312 755,692

Otros Pasivos Financieros 5,600 5,600

Cuentas por Pagar Co-merciales

202,387 202,387

Otras Cuentas por Pagar 97,120 97,120

Provisin por Beneficios a los Empleados

51,260 51,260

Cuentas por Pagar Co-merciales

134,924 134,924

Capital Emitido 150,000 150,000

Otras Reservas de Capital 58,500 58,500

Resultados Acumulados 60,521 4,620 55,901

Total Patrimonio 760,312 6,600 6,600 755,692



12

EMPRESA MARINES S.A.Estado de Situacin Financiera

Re-expresado al 31 de Diciembre del 2010En Nuevos Soles

Activos Pasivos y Patrimonio Activos Corrientes Pasivos Corrientes Efectivo y Equivalentes al Efectivo 104,200 Otros Pasivos Financieros 5,600Otros Activos Financieros 0 Cuentas por Pagar Comerciales 202,387Cuentas por Cobrar Comerciales (neto) 84,492 Otras Cuentas por Pagar 97,120Otras Cuentas por Cobrar (neto) 5,500 Provisin por Beneficios a los Empleados 51,260Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas 60,200 Total Pasivos Corrientes 356,367Inventarios 99,000 Activos Biolgicos 0 Pasivos No Corrientes Activos por Impuestos a las Ganancias 19,800 Cuentas por Pagar Comerciales 134,924Total Activos Corrientes 373,192 Total Pasivos No Corrientes 134,924 Total Pasivos 491,291Activos No Corrientes Propiedades, Planta y Equipo (neto) 382,500 Patrimonio Total Activos No Corrientes 382,500 Capital Emitido 150,000 Otras Reservas de Capital 58,500 Resultados Acumulados 55,901 Total Patrimonio 264,402

Total de Activos 755,692 Total Pasivo y Patrimonio 755,692

Ahora los estados financieros re-expresados sern:

EMPRESA MARINES S.A.Estado de Cambios de Patrimonio

Re-expresado al 31 de Diciembre del 2010En Nuevos Soles

Descripcin Capital EmitidoReserva

LegalResultados

AcumuladosTotal

Patrimonio

Saldos al 1ero. de enero de 2010 150,000 58,500 0 208,500A Resultado Integral Total del Ejercicio 0 0 60,521 60,521 Resultado Integral:

Ganancia (Prdida) Neta del Ejercicio 60,521 60,521

Otro Resultado Integral 0

B Ajustes por Cambio de Polticas Contables y correccin de errores

0 0 -4,620 -4,620

Cambios en Polticas Contables - Ajuste por re-expresin retroactiva -4,620 -4,620

Correccin de Errores Ajustes 0 0

C. Total de Cambios en Patrimonio del Periodo 0 0 0 0 Reserva Legal 0 0

Distribucin de Dividendos 0

Saldos al 31 de diciembre de 2010 150,000 58,500 55,901 264,402

Documents

NIC8