PCGE OTRO

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL 2010

¿COMO SE CONTABILIZA CON EL PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL?

A lo largo de cada cuenta contable se mostrará las tablas de equivalencias y se irá resolviendo casos prácticos con el Plan Contable General Empresarial del 2010 y paralelamente también se irá desarrollando con el plan contable general revisado del año 1984, todo esto con la intención de ir familiarizándonos con las equivalencias de las cuentas.

CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010. I. DEFINICIÓNLa Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo del Plan Contable General para Empresas (PCGE), al igual que aquella contenida en el Plan Contable General Revisado (PCGR), agrupa las subcuentas que representan medios de pago como dinero en efectivo, cheques, giros, entre otros, así como los depósitos en instituciones financieras. II. NOMENCLATURA La Cuenta 10 Efectivo y Equivalencias de Efectivo que nos trae el PCGE no han sufrido importantes cambios respecto de aquella que mostraba el PCGR, a no ser que la primera contiene un mayor detalle de los conceptos que la incluyen. Esto se puede apreciar de la siguiente comparación:

PCGR: Plan Contable General RevisadoPCGE: Plan Contable General Empresarial

CUENTA 10: EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

PCGR PCGE

10 CAJA Y BANCOS 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO

101 Caja 101 Caja 102 Fondos Fijos 102 Fondos Fijos 103 Remesas en tránsito 103 Efectivo en Tránsito 104 Cuentas Corrientes 104 Cuentas Corrientes en instituciones

financieras

1041 Cuentas corrientes operativas 1042 Cuentas corrientes para fines

específicos

105 Certificados Bancarios 105 Otros equivalentes de efectivo 1051 Otros equivalentes de efectivo 106 Depósitos en instituciones financieras 108 Otros depósitos 1061 Depósitos de ahorro 106 Depósitos a plazo 1062 Depósitos a plazo 107 Fondos sujetos a restricción 109 Fondos sujetos a restricción 1071 Fondos sujetos a restricción


III. CASOS PRÁCTICOSHabiendo revisado someramente los principales aspectos de esta cuenta, a continuación proponemos diversas situaciones relacionadas a la misma que nos permitirán observar con mayor detalle su dinámica.

CASO N° 1 CONSTITUCIÓN DEL FONDO FIJO

Se gira el Cheque Nº 001 por S/. 500 para constituir el Fondo Fijo de la empresa. SOLUCIÓN:

• Registro según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500

102 Fondo Fijo

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 500

104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1041 Cuentas corrientes operativas

x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa

---------------------------- XX ----------------------------

• Registro según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

10 CAJA Y BANCOS 500

102 Fondo Fijo

10 CAJA Y BANCOS 500

104 Cuentas corrientes

x/x Por la constitución del fondo fijo de la empresa

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2 REEMBOLSO DE FONDO FIJO

Se rinde cuenta del Fondo Fijo por S/. 480 y se gira el cheque Nº 002 para su reembolso.Los gastos realizados son los siguientes (los cuales incluyen IGV):

DETALLE VV IGV TOTAL

Movilidad Local 210.00 00 S/. 210

Tarjetas telefónicas 50.42 9.58 S/. 60

Reparación chapa de puerta 151.26 28.74 S/. 180

Correos 25.21 4.79 S/. 30

Total S/. 480


SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89

631 Transp., correo y gastos viaje

6311 Transporte 210.00

63112 De pasajeros

6312 Correos 25.21

634 Mantenimiento y reparaciones 151.26

6343 Inmuebles, Maquinarias y Equipo

636 Servicios básicos

6364 Teléfono 50.42

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

43.11

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

40111 IGV – Cuenta Propia

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 480.00

421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar

4212 Emitidas

x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo

---------------------------- XX ----------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 436.89

x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo

---------------------------- XX ----------------------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 480.00


4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 480.00

102 Fondo fijo

x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.

---------------------------- XX ----------------------------


102 Fondo fijo


104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras


x/x Por el reembolso del Fondo fijo.

---------------------------- XX ----------------------------



---------------------------- XX ----------------------------

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 436.89

630 Transp. y almacenamiento 210.00

631 Correos y telecomunicaciones 75.63

634 Mantenimiento y reparaciones 151.26

40 TRIBUTOS POR PAGAR 43.11


40111 IGV

42 PROVEEDORES 480.00

421 Facturas por pagar

x/x Por la provisión de los gastos incurridos con el fondo fijo.

---------------------------- XX ----------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 436.89

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 436.89

x/x Por el destino de los gastos incurridos con el fondo para pagos en efectivo

---------------------------- XX ----------------------------

42 PROVEEDORES 480.00


10 CAJA Y BANCOS 480.00

102 Fondo fijo

x/x Por los gastos incurridos con el Fondo fijo.

---------------------------- XX ----------------------------


102 Fondo fijo


104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras

x/x Por el reembolso del Fondo fijo.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 3 FONDOS SUJETOS A RESTRICCIÓN

El Banco de la República nos comunica que el saldo de nuestra cuenta corriente de S/. 203,000 ha sido objeto de un embargo preventivo por parte de la SUNAT. Sobre el particular, nos consultan cómo contabilizar esta situación. SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE


---------------------------- XX ---------------------------- 10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 230,000

107 Fondos sujetos a restricción


10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 203,000



x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente

---------------------------- XX ----------------------------


---------------------------- XX ----------------------------

10 CAJA Y BANCOS 230,000




x/x Por el embargo preventivo de nuestra cuenta corriente

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 4 DEPÓSITO EN LA CUENTA DE DETRACCIONES

La empresa “LOS ÍDOLOS S.A.C.” prestó el servicio de asesoría contable, a un sujeto no vinculado, por un valor de S/. 5,000 más IGV, el cual es pagado inmediatamente por nuestro cliente, efectuándonos en ese momento, el depósito de la detracción (12%) ¿cómo contabilizar esta operación? SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5,950.00

121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar

1213 En cobranza

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

950.00



40111 IGV – Cuenta propia

70 VENTAS 5,000.00

704 Prestación de servicios

7041 Terceros

x/x Por el servicio de asesoría contable prestado

---------------------------- XX ----------------------------


10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 714.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras

1042 Cuentas corrientes para fines específicos

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 714.00


1213 En cobranza

x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nación

---------------------------- XX ----------------------------

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 5,236.00



12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 5,236.00


1213 En cobranza

x/x Por la cobranza neta de detracciones

---------------------------- XX ----------------------------


---------------------------- XX ----------------------------

12 CLIENTES 5,950.00

121 Facturas por cobrar

40 TRIBUTOS POR PAGAR

950.00


70 VENTAS

5,000.00

707 Servicios

x/x Por el servicio de asesoría contable prestado

---------------------------- XX ----------------------------



12 CLIENTES

714.00


x/x Por el depósito de la detracción en nuestra cuenta corriente del Banco de la Nación

---------------------------- XX ----------------------------


10 CAJA Y BANCOS 5,236.00




x/x Por la cobranza neta de detracciones

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 5 CUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN DE DETRAER

La empresa “ATLAS S.R.L.” recibió la Factura Nº 001-9450 por el arrendamiento de un inmueble, por un valor de S/. 10,000 más IGV, la cual es cancelada inmediatamente, efectuándose en ese momento, el depósito de la detracción (12%). SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00

635 Alquileres

6352 Edificaciones

40 TRIBUTOS CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900.00




42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 11,900.00


4212 Emitidas

x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble

---------------------------- XX ----------------------------

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 10,000.00

79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS Y COSTOS 10,000.00

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble

---------------------------- XX ----------------------------

42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 1,428.00


4212 Emitidas

10 1,428.00



x/x Por el depósito de la detracción


---------------------------- XX ---------------------------- 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS

10,472.00


4212 Emitidas

10 EFECTIVO Y EQUIVALENCIAS DE EFECTIVO 10,472.00



x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción

---------------------------- XX ----------------------------


---------------------------- XX ----------------------------

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 10,000.00

635 Alquileres

40 TRIBUTOS POR PAGAR 1,900.00


4011 IGV

42 PROVEEDORES 11,900.00


x/x Por la provisión del arrendamiento del bien inmueble

---------------------------- XX ----------------------------


79 CARGAS IMP. A CUENTA DE GASTOS 10,000.00

x/x Por el destino del arrendamiento del bien inmueble

---------------------------- XX ----------------------------





x/x Por el depósito de la detracción

---------------------------- XX ----------------------------





x/x Por la cancelación de la factura, neto de detracción

---------------------------- XX ----------------------------

CUENTA 11: INVERSIONES FINANCIERAS


I. DEFINICIÓNLa cuenta 11 del Plan Contable General Empresarial incluye las inversiones en instrumentos financieros cuya tenencia responde a la intención de obtener ganancias en el corto plazo (mantenidas para negociación), y las que han sido designadas específicamente como disponibles para la venta. Además, esta cuenta contiene los instrumentos financieros derivados, cuando son reconocidos en la fecha de contratación del instrumento.

II. NOMENCLATURAA continuación se muestra un cuadro comparativo de esta cuenta tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

CUENTA 11: VALORES NEGOCIABLES

PCGR PCGE

31 VALORES 11 INVERSIONES FINANCIERAS311 Acciones 111 Inversiones mantenidas para negociación314 Otros títulos representativos de deuda

1111 Valores emitidos o garantizados por el Estado

315 Cédulas Hipotecarias 11111 Costo316 Bonos del Tesoro 11112 Valor razonable317 Bonos diversos 1112 Valores emitidos por el sistema financiero318 Otros títulos representativos 11121 Costo319 Provisión para fluctuación de valores 11122 Valor razonable 1113 Valores emitidos por empresas 11131 Costo 11132 Valor razonable 1114 Otros títulos representativos de deuda 11141 Costo 11142 Valor razonable 1115 Participaciones en entidades 11151 Costo 11152 Valor razonable 112 Inversiones disponibles para la venta 1121 Valores emitidos o garantizados por el

Estado 11211 Costo 11212 Valor razonable 1122 Valores emitidos por el sistema financiero 11221 Costo 11222 Valor razonable 1123 Valores emitidos por empresas 11231 Costo 11232 Valor razonable 1124 Otros títulos representativos de deudas 11241 Costo 11242 Valor razonable 113 Activos financieros – Acuerdos de compra 1131 Inversiones mantenidas para negociación

– Acuerdo de compra 11311 Costo 11312 Valor razonable 1132 Inversiones disponibles para la venta –

Acuerdo de compra 11321 Costo 11322 Valor razonable

III. CASOS PRÁCTICOS


Luego de haber explicado los aspectos más relevantes de la cuenta 11 “Inversiones al valor razonable y disponibles para la venta” a continuación presentamos diversos casos prácticos para una mejor entendimiento de la aplicación de esta cuenta.

CASO N° 1 COMPRA DE ACCIONES

La empresa “DIDOS” S.A. posee un excedente de efectivo que decide destinarlo a la adquisición de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A. por un monto total de S/. 15,000 de las cuales se sabe que un 70% de estas acciones serán mantenidas para su negociación en el corto plazo y que el 30% restante son con fines de inversión. Al respecto, la empresa nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación. SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

11 INVERSIONES FINANCIERAS 10,500

111 Inferiores mantenidas para negociaciones

1111 Valores Emitidos o garantizados por el estado

11111 Costo

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 4,500 302 Instrumentos financieros representativos dederecho patrimonial

3022 Acciones representativas de capital social - Preferente

30221 Costo




x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A.

---------------------------- XX ----------------------------


---------------------------- XX ----------------------------

31 VALORES 15,000

311 Acciones



x/x Por la compra de 500 acciones de la empresa HILTONS S.A.A.

---------------------------- XX ----------------------------


CASO N° 2 INVERSIONES DISPONIBLES PARA LA VENTA

El 10.11.2009, la empresa “ISLA AZUL” S.A. ha comprado acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A. por un monto de S/. 16,000, las cuales han sido calificadas como activos financieros disponibles para la venta. Asimismo se sabe que al 31.12.2009 el valor razonable de dichas acciones ascendía a S/. 17,000. Al respecto, nos consultan acerca del tratamiento contable al momento de la compra y al cierre del ejercicio respecto a dicho activo y asimismo, la aplicación de la NIC 12. SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE a) En el momento de la adquisición de los activos

---------------------------- XX ----------------------------


112 Inversiones disponibles para la venta

1123 Valores emitidos por empresas

11231 Costo




x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.

---------------------------- XX ----------------------------

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ----------------------------


112 Inversiones disponibles para la venta

1123 Valores emitidos por empresas

11231 Costo

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 1,000563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta

5631 Ganancia

x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.

---------------------------- XX ----------------------------

c) Aplicación de la NIC 12


CUENTA 11

BASECONTABLE

BASETRIBUTARIA DIFERENCIA TIPO DE

DIFERENCIA GENERA

MONTO I.RENTA

DIFERIDO (30 %)

Valor inicial 16,000 16,000

Incremento 1,000

Valor Total 17,000 16,000 1,000 ImponiblePasivo

tributarioDiferido

300

Cabe acotar que en el caso de activos financieros disponibles para la venta, el activo o pasivo tributario diferido que se genere en aplicación de la NIC 12 “Impuesto a la Renta” afectará a las cuentas patrimoniales (cuenta 56 en el PCGE) y no a las cuentas de resultados.

---------------------------- XX ----------------------------

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 300 563 Ganancia o pérdida en activos o pasivos financieros disponibles para la venta

5631 Ganancia

49 PASIVO DIFERIDO 300

491 Impuesto a la renta diferido

4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.

---------------------------- XX ----------------------------

• Registro según el PCGE a) En el momento de la adquisición de los activos

---------------------------- XX ----------------------------

31 VALORES 16,000

311 Acciones



x/x Por la compra de acciones de la compañía CABO VERDE S.A.A.

---------------------------- XX ----------------------------

b) La diferencia entre el valor razonable al 31.12.2009 y el valor inicial del activo se reconoce en el patrimonio neto hasta que el bien sea vendido

---------------------------- XX ----------------------------

31 VALORES 1,000

311 Acciones

59 RESULTADOS ACUMULADOS 1,000

591 Utilidades no distribuidas

5913 Resultados no realizados

x/x Por el incremento del valor de las inversiones al 31.12.2009.

---------------------------- XX ----------------------------


c) Aplicación de la NIC 12

---------------------------- XX ----------------------------

59 RESULTADOS ACUMULADOS 300

591 Utilidades no distribuidas

5913 Resultados no realizados

49 GANANCIAS DIFERIDAS 300

497 Pasivo tributario diferido

x/x Por el registro del Impuesto a la Renta diferido.

---------------------------- XX ----------------------------

CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

I. DEFINICIÓNLa cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros del Plan Contable General para Empresas (PCGE) comprende las subcuentas que representan los derechos de cobro a terceros que se derivan de las ventas de bienes y/o servicios que realiza la empresa en razón de su objeto de negocio. II. NOMENCLATURALa nomenclatura de la cuenta 12 Cuentas por Cobrar Comerciales – Terceros comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos en forma comparativa con sus equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 12: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

PCGR PCGE

12 CLIENTES12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

121 Facturas por Cobrar


1211 No Emitidas

1212 Emitidas en cartera

1213 En cobranza

1214 En descuento

122 Anticipos recibidos 122 Anticipos de clientes 128 Anticipos recibidos ACM

123Letras (o efectos) por cobrar

123 Letras por cobrar

1231 En cartera

1232 En cobranza 1233 En descuento


III. CRITERIOS PARA UTILIZAR ESTA CUENTA• TercerosEsta cuenta sólo debe utilizarse cuando se realicen operaciones relacionadas al giro del negocio con terceros y no con entidades vinculadas económicamente, pues en este caso, deberá utilizarse la cuenta 13 Cuentas por Cobrar Comerciales - Relacionadas. • Utilización de las divisionariasDeberá tenerse especial cuidado para seleccionar las divisionarias de esta cuenta, puesto que el PCGE no ha definido lo que debe incluirse en ellas. Aún así, creemos que las divisionarias de la subcuenta 121 “Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar” se utilizarán en los siguientes casos:

DIVISIONARIA DETALLE

1211 No EmitidasCuando se ha reconocido la cuenta por cobrar, pero no se ha emitido el comprobante de pago.

1212 Emitidas en carteraCuando se ha emitido el comprobante de pago, pero no se ha entregado al cliente para su cobranza.

1213 En cobranzaCuando se ha emitido el comprobante de pago, y se ha entregado al cliente, estando listo para su cobranza.

1214 En descuentoCuando la factura se ha entregado en descuento.

APLICACIÓN PRÁCTICA

CASO N° 1 VENTA DE BIENES CON ENTREGA DE FACTURA

Se vende mercaderías por S/. 1,000 más IGV, a una empresa no relacionada económicamente, emitiéndose y entregándose la Factura Nº 001-3200. SOLUCIÓN: • Registro según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS

1,190.00


1213 En cobranza

40 CONTRAPRESTACIONES 190.00



40111 IGV - Cta. Propia

70 VENTAS 1,000.00

701 Mercaderías

7011 Mercaderías manufacturadas

70111 Terceros

x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.


---------------------------- XX ----------------------------


---------------------------- XX ----------------------------





70 VENTAS 1,000.00

701 Mercaderías

x/x Por la venta de mercaderías a una empresa no relacionada.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2 LETRAS EN CARTERA

Se efectúa el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640, por S/. 2,000.00, por la letra por cobrar Nº 001, la que se mantendrá en cartera hasta su vencimiento. SOLUCIÓN: • Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 2,000.00


1231 En cartera 12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS

2,000.00


1213 En cobranza

x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640 por la letra por cobrar Nº 001.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------





x/x Por el canje de la factura por cobrar Nº 001-5640 por la letra por cobrar Nº 001.


---------------------------- XX ----------------------------

CUENTA 13: CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADASI. DEFINICIÓN

La cuenta 13 del Nuevo Plan Contable General Empresarial (PCGE) agrupa las subcuentas que representan los derechos de cobro a empresas relacionadas, que se derivan de la venta de bienes y/o prestación de servicios que realiza la empresa en razón de su actividad económica. Al respecto debemos mencionar que anteriormente en el Plan Contable General Revisado (PCGR) no existía una cuenta específica que refleje las cuentas por cobrar a partes vinculadas; en ese sentido, las empresas optaban por registrar estas acreencias en la cuenta 12 “Clientes” y/o en la Cuenta 16 “Cuentas por cobrar diversas”, lo cual se prestaba a ciertas confusiones considerando los conceptos que se podían agrupar en dichas cuentas y subcuentas. Este inconveniente es plenamente superado con la creación de la cuenta 13 en el PCGE la cual recoge los conceptos básicos de la NIC 24 “Información a revelar sobre partes relacionadas”, NIC 27 “Estados Financieros Consolidados y Separados” y NIC 28 “Inversión en asociadas”. II. NOMENCLATURA A continuación se muestra un cuadro comparativo de la cuenta 13 tomando como referencia lo contemplado en el Plan Contable General Revisado (PCGR) y en el Plan Contable General Empresarial (PCGE).

CUADRO COMPARATIVO DE LA CUENTA 13 “CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS”

PCGR PCGE

12 CLIENTES 13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - RELACIONADAS

121 Facturas por cobrar 131 Facturas, boletas y otros comprobantes por

cobrar 1311 No emitidas 13111 Matriz 13112 Subsidiarias 13113 Asociadas 13114 Sucursal 13115 Otros 1312 Emitidas en cartera

13121 Matriz 13122 Subsidiarias 13123 Asociadas 13124 Sucursal 13125 Otros 1313 En cobranza

13131 Matriz 13132 Subsidiarias 13133 Asociadas 13134 Sucursal 13135 Otros 1314 En descuento

13141 Matriz 13142 Subsidiarias 13143 Asociadas 13144 Sucursal 13145 Otros 122 Anticipos recibidos 132 Anticipos recibidos


1321 Anticipos Recibidos 13211 Matriz 13212 Subsidiarias 13213 Asociadas 13214 Sucursales 13215 Otros 123 Letras (o efectos) por cobrar 133 Letras por cobrar

1331 En cartera 13311 Matriz 13312 Subsidiarias 13313 Asociadas 13314 Sucursal 13315 Otros 1332 En cobranza 13321 Matriz 13322 Subsidiarias 13323 Asociadas 13324 Sucursal 13325 Otros 1333 En descuento 13331 Matriz 13332 Subsidiarias 13333 Asociadas 13334 Sucursal 13335 Otros

Para una mejor comprensión de las subdivisionarias comprendidas en la nueva cuenta 13 presentamos a continuación el siguiente esquema conceptual:

ENTIDAD RELACIONADA: Término usado para referirse a una entidad con la que existe un vínculo de control (subsidiaria), de influencia significativa (asociada), de representación (sucursal), o de control conjunto sobre otra entidad (asociaciones en participación).

MATRIZ: Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el “control” es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades.En ese sentido, la NIC 27 “Estados Financieros Consolidados y Separados” señala que se presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, más de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control.

SUBSIDIARIA: Una subsidiaria (o filial) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz).

ASOCIADA: Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa, y que no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto.La influencia significativa es el poder de intervenir en las decisiones de política financiera y de operación de la participada, sin llegar a tener el control absoluto ni el control conjunto de la misma. En tal efecto, se presume que el inversor ejerce influencia significativa si posee directa o indirectamente el 20% o más del poder de voto en la participada, salvo ue se pueda demostrar claramente que tal influencia no existe.

ASOCIACIÓN EN PARTICIPACIÓN: Es un acuerdo contractual por medio del cual dos o más partes emprenden una actividad económica que está sujeta a un control conjunto.


SUCURSAL: Establecimiento que está situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempeñan las mismas funciones que la entidad central.


CASO N° 1 VENTA DE MERCADERÍAS

La empresa ALANIX S.A. dedicada a la venta de electrodomésticos tiene como política conceder un descuento del 20% a sus clientes, cuando éstos realicen compras de mercaderías por un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos: - El 10 de abril de 2010 el cliente “JUNIOR” S.A. efectúo compras por un total de S/. 35,000 más IGV según factura N° 001-01242 al crédito (15 días). - Se sabe que el costo de venta de estas mercaderías asciende a S/. 22,000. - Posteriormente, con fecha 20 de Abril de 2010 la empresa “ALANIX” S.A. luego de efectuar la verificación correspondiente, procedió a efectuarle el descuento respectivo emitiéndole la nota de crédito N° 001-00124 por el descuento del 20%. - Finalmente el día 24.04.2010 la empresa “JUNIOR” S.A. cumple con efectuar el pago por el importe neto de la deuda. Al respecto, la empresa “ALANIX” S.A. (vendedor) nos consulta acerca del tratamiento contable de esta operación considerando las cuentas del nuevo Plan Contable General Empresarial teniendo en cuenta que ambas empresas son relacionadas, puesto que la empresa “ALANIX” S.A. posee el 40 % de las acciones de la empresa “JUNIOR” S.A. SOLUCIÓN:Teniendo en cuenta lo antes expuesto, se puede observar que en el caso planteado, la empresa “JUNIOR” S.A. es una asociada de la empresa “ALANIX” S.A. puesto que esta última posee más del 20% de las acciones de “JUNIOR” S.A.Considerando este contexto, a continuación procederemos a registrar las operaciones de manera ordenada para una mejor comprensión. a) Registro según el PCGE i) Por el registro de la venta de mercaderías

---------------------------- XX ----------------------------

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES– RELACIONADAS

41,650



13123 Asociadas

40 CONTRAPRESTACIONES 6,650


4011 IGV


70 VENTAS 35,000

701 Mercaderías


70111 Terceros

70112 Relacionadas


x/x Por la venta de mercaderías según F/. 001-01242.

---------------------------- XX ----------------------------

ii) Por el registro del costo de ventas

---------------------------- XX ----------------------------

69 COSTO DE VENTAS 22,000

691 Mercaderías


69112 Relacionadas

20 MERCADERÍAS 22,000



20111 Costo

x/x Por el costo de ventas de las mercaderías vendidas.

---------------------------- XX ---------------------------- iii) Por el cálculo y la contabilización del descuento La empresa “ALANIX” S.A. deberá contabilizar la nota de crédito por el descuento otorgado.

Descuento (20% x 35,000) S/. 7,000

IGV (19 %) S/. 1,330

Total Descuento S/. 8,330

---------------------------- XX ----------------------------

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS 7,000

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidos

7412 Relacionadas



4011 IGV

40111 IGV-Cuenta propia

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –RELACIONADAS

8,330



13123 Asociadas

x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A.

---------------------------- XX ----------------------------

iv) Por la cobranza


Posteriormente, cuando la empresa ALANIX S.A. cobre el importe neto de la deuda (S/. 41,650 - S/. 8,330 = S/. 33,320) deberá realizar el siguiente asiento:

---------------------------- XX ----------------------------




13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –RELACIONADAS 33,320



13123 Asociadas

x/x Por el cobro neto de la deuda.

---------------------------- XX ----------------------------

b) Registro según el PCGR i) Por el registro de la venta de mercaderías

---------------------------- XX ----------------------------

12 CLIENTES 41,650


40 TRIBUTOS POR PAGAR 6,650


4011 IGV

70 VENTAS 35,000

701 Mercaderías


---------------------------- XX ----------------------------

ii) Por el registro del costo de ventas

---------------------------- XX ----------------------------

69 COSTO DE VENTAS 22,000

691 Mercaderías

20 MERCADERÍAS 22,000

201 Almacén


---------------------------- XX ----------------------------


iii) Por la contabilización del descuento

---------------------------- XX ----------------------------

74 DESCUENTOS, REBAJAS Y - BONIFICACIONES CONCEDIDOS

7,000



4011 IGV

12 CLIENTES 8,330


x/x Por la nota de crédito emitida a favor de la empresa JUNIOR S.A.

---------------------------- XX ----------------------------

iv) Por la cobranza

---------------------------- XX ----------------------------


104 Cuentas Corrientes

12 CLIENTES 33,320


x/x Por el cobro neto de la deuda.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2 CANJE DE FACTURA POR LETRA

En el mes de mayo del año 2010, la empresa ROMBAL S.A.C. dedicada a la compra y venta de productos informáticos ha realizado una venta a su subsidiaria MURCIA S.A.C. por un importe de S/. 10,829.00 incluido IGV al crédito por lo cual se firma la Letra Nº 004524 a 30 días. Respecto a este caso la empresa ROMBAL S.A.C. nos consulta acerca de los asientos contables que debe efectuar. SOLUCIÓN:En el presente caso nos encontramos ante una operación de venta entre empresas vinculadas, por lo cual cabe precisar que la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados, define a una subsidiaria como aquella entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz). Asimismo se indica que la subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con fines empresariales. Teniendo en cuenta lo antes expuesto la empresa ROMBAL S.A.C. deberá contabilizar la operación de la siguiente forma:


a) Registro según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-RELACIONADAS

10,829



13122 Subsidiarias



4011 IGV

40111 IGV-Cuenta propia

70 VENTAS 9,100

701 Mercaderías


70112 Relacionadas

x/x Por la venta de mercaderías.

---------------------------- XX ----------------------------

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS

10,829


1331 En cartera

13312 Subsidiarias

13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES- RELACIONADAS

10,829



13122 Subsidiarias

x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.

---------------------------- XX ----------------------------

b) Registro según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

12 CLIENTES 10,829




4011 IGV

70 VENTAS 9,100

701 Mercaderías

x/x Por la venta de mercaderías.

---------------------------- XX ----------------------------

12 CLIENTES 10,829


123 Letras por cobrar 12 CLIENTES

10,829


x/x Por el canje de la factura por la letra Nº 004524.

---------------------------- XX ----------------------------

CUENTA 14: CUENTA S POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES

I. DEFINICIÓN

La cuenta 14 “Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes” del Plan Contable General para Empresas (PCGE), agrupa las subcuentas que representan las sumas adeudadas por el personal, accionistas (o socios), directores y gerentes (diferentes de las cuentas por cobrar comerciales), así como las suscripciones de capital pendientes de pago.

II. NOMENCLATURA

La cuenta 14 “Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas, directores y gerentes” comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del PCGR:

CUENTA 14CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y

GERENTESPCGR PCGE

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES

141 Personal

141 Préstamos al personal 1411 Préstamos385 Adelanto de remuneraciones 1412 Adelanto de remuneraciones384 Entregas a rendir cuenta 1413 Entregas a rendir cuenta 1419 Otras cuentas por cobrar al personal 142 Accionistas (o socios)144 Accionistas (o socios), suscripciones pendientesde cancelación

1421 Suscripciones por cobrar a socios o accionistas

142 Préstamos a accionistas (o socios) 1422 Préstamos 143 Directores143 Préstamos a directores 1431 Préstamos 1432 Adelanto de dietas384 Entregas a rendir cuenta 1433 Entregas a rendir cuenta 144 Gerentes141 Préstamos al personal 1441 Préstamos385 Adelanto de remuneraciones 1442 Adelanto de remuneraciones384 Entregas a rendir cuenta 1443 Entregas a rendir cuenta 148 Diversas


III. PRINCIPALES CAMBIOS De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que el incluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en la cuenta 14, materia de análisis. Así por ejemplo, en ésta se ha incorporado divisionarias para las cuentas por cobrar al personal (subcuenta 141), para las cuentas por cobrar a accionistas o a los socios, según corresponda (subcuenta 142), para las cuentas por cobrar a los directores (subcuenta 143), así como para las cuentas por cobrar a los gerentes (subcuenta 144). De otra parte, un aspecto importante que debe ser comentado, es el relativo al traslado de algunas subcuentas de la cuenta 38 Cargas Diferidas del PCGR a esta cuenta. Esto sucede principalmente con los adelantos de remuneraciones y las entregas a rendir cuenta (subcuentas 385 y 384 respectivamente), las que han sido reclasificados en las divisionarias 1412 y 1413.

CASO N° 1 PRÉSTAMOS AL PERSONAL

Se gira el Cheque Nº 003 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al auxiliar contable de la empresa. SOLUCIÓN: ● Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y GERENTES

2,000.00

141 Personal

1411 Préstamos

10 EFECTIVO Y EQU. EFECTIVO 2,000.00


1041 Ctas. Corrientes operativas

x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.

---------------------------- XX ----------------------------

● Según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL

2,000.00

141 Préstamos al Personal



x/x Por el préstamo realizado al auxiliar contable de la empresa.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2 ADELANTO DE REMUNERACIONES


Se gira el Cheque Nº 004 por S/. 1,500 a favor de nuestro trabajador, por el adelanto de remuneraciones. SOLUCIÓN: ● Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------


1,500.00

141 Personal

1412 Adelanto de remuneraciones




x/x Por el adelanto de remuneraciones.

---------------------------- XX ----------------------------

● Según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

38 CARGAS DIFERIDAS 1,500.00




x/x Por el adelanto de remuneraciones.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 3 IMPUTACIÓN DEL ADELANTO DE REMUNERACIONES

Se pagan sueldos brutos por S/. 10,000.00, los que están sujetos a los siguientes aportes y descuentos: • Essalud S/. 900.00

• ONP S/. 1,000.00

• AFP S/. 300.00

• IR 5ª categoría S/. 800.00

• Adelanto Remuneraciones S/. 1,500.00

SOLUCIÓN: ● Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES

10,900.00

621 Remuneraciones 10,000

6211 Sueldos y salarios


627 Seguridad y previsión social 900

6271 Régimen de prest. de salud

40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

3,000.00


4017 IR

40173 Renta de quinta categoría 800

403 Instituciones Públicas

4031 Essalud 900

4032 ONP 1,000

407 Administradoras de fondos de pens. 300


1,500.00

141 Personal


41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR

6,400.00

411 Remunerac. por pagar

4111 Sueldos y salarios por pagar

x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones del mes.

---------------------------- XX ----------------------------


79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE GASTOS Y COSTOS

10,900.00

x/x Por el destino de la provisión

---------------------------- XX ----------------------------

● Según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

62 CARGAS DE PERSONAL 10,900.00

621 Sueldos 10,000

627 Seguridad y Previsión Social

6271 Régimen de Prestac. de Salud 900

40 TRIBUTOS POR PAGAR 2,700.00


4017 IR 800

403 Constr. Instituc. Públicas

4031 ONP 1,000

4032 Essalud 900



41 REMUNERACIONES Y PART. POR PAGAR 6,400.00

411 Remunerac. por pagar

46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS 300.00


469 Otras cuentas por pagar x/x Por la provisión de la planilla de remuneraciones del mes.

---------------------------- XX ----------------------------


79 CARGAS IMP. A CUENTAS DE COSTOS 10,900.00

x/x Por el destino de la provisión

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 4 SUSCRIPCIONES PENDIENTES DE CANCELACIÓN

Con fecha 01.04.2010, los accionistas de la empresa han decidido aumentar el capital de la empresa, según consta en Acta de Junta General de Accionistas, por un monto de S/. 500,000. Sin embargo, la formalización de dicho acto se inscribe en los Registros Públicos el 04.06.2010. SOLUCIÓN: • Según el PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

500,000.00

142 Accionistas


52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00

522 Capitalizaciones en trám.

5221 Aportes

x/x Por el aumento del capital de la empresa.

---------------------------- XX ----------------------------




14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION. (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES

500,000.00

142 Accionistas


x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa

---------------------------- XX ----------------------------

52 CAPITAL ADICIONAL 500,000.00

522 Capitalizaciones en trám.

5221 Aportes

50 CAPITAL 500,000.00

501 Capital social


x/x Por la formalización del aumento de capital ---------------------------- XX ----------------------------

• Según el PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR A ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL

500,000.00

144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes.de suscripción

50 CAPITAL 500,000.00

501 Capital por aportes

x/x Por el aumento del capital de la empresa.

---------------------------- XX ----------------------------



14 CTAS POR COBRAR A ACCION. (O SOCIOS) Y PERSONAL

500,000.00

144 Accionistas (o socios), suscripciones Pendtes.de suscripción

x/x Por el ingreso del aporte en efectivo a la empresa

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 5 ENTREGAS A RENDIR CUENTA AL GERENTE

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 5,000 al Gerente de la empresa para diversas gestiones, con cargo a rendir a cuenta. SOLUCIÓN: • Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, ACCIONISTAS, DIRECTORES Y DIRECTORES 5,000.00

144 Gerentes

1443 Entregas a rendir cuenta




x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR


---------------------------- XX ---------------------------- 38 CARGAS DIFERIDAS 5,000.00




x/x Por la entrega a rendir cuenta al Gerente de la empresa.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 6 PRÉSTAMOS AL GERENTE

Se gira el Cheque Nº 005 por S/. 2,000, para efectuar un préstamo al Gerente de la empresa SOLUCIÓN: • Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCION., DIRECTORES Y DIRECTORES

2,000.00

144 Gerentes

1441 Préstamos




x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la empresa.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

14 CUENTAS POR COBRAR ACCIONISTAS (O SOCIOS) Y PERSONAL

2,000.00

141 Préstamos al Personal



x/x Por el préstamo realizado al Gerente de la empresa.

---------------------------- XX ----------------------------

CUENTA 16: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

I. DEFINICIÓN


La cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas - Terceros que contiene el Plan Contable General para Empresas (PCGE) agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a terceros por transacciones distintas a las del objeto del negocio.

II. NOMENCLATURA

La cuenta 16 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas y divisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 16CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

PCGR PCGE

16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS

161 Préstamos a terceros 161 Préstamos

1611 Con garantía 1612 Sin garantía 162 Reclamos a terceros 162 Reclamaciones a terceros

1621 Compañías aseguradoras 1622 Transportadoras 1623 Servicios públicos 1624 Tributos 1629 Otras

163 Intereses por cobrar 163 Intereses, regalías y dividendos 1631 Intereses 1632 Regalías 1633 Dividendos 164 Depósitos en garantía 164 Depósitos otorgados en garantía

1641 Préstamos de instituciones financieras

1642 Préstamos de instituciones no financieras

1644 Depósitos en garantía por alquileres 1649 Otros depósitos en garantía 165 Venta de activo inmovilizado 1651 Inversión mobiliaria 1652 Inversión inmobiliaria 1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 1654 Intangibles 1655 Activos biológicos 166 Activos por instrumentos financieros 1661 Instrumentos financieros primarios 1662 Instrumentos financieros derivados 16621 Cartera de negociación 16622 Instrumentos de cobertura 168 Otras cuentas por cobrar

diversas 168 Otras cuentas por cobrar diversas

1681 Entregas a rendir cuenta a terceros 1689 Otras cuentas por cobrar diversas

III. PRINCIPALES CAMBIOS


De manera general se puede afirmar que el PCGE contempla un nivel de detalle más amplio que el incluido en el PCGR. Esto último también se ve reflejado en todas las subcuentas de esta cuenta. Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se han adicionado las siguientes subcuentas, las que no estaban incluidas en el PCGR: • Subcuenta 165 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo. • Subcuenta 166 Activos por instrumentos financieros, en la que se incluirá los efectos favorables relacionados con la medición a valor razonable de los instrumentos financieros primarios cuando se adquieren en una compra no convencional y se elige para su reconocimiento la fecha de liquidación, así como los efectos favorables en el caso de instrumentos financieros derivados, tales como contratos a plazo, intercambios, entre otros.

CASO N° 1 PRÉSTAMOS A TERCEROS

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa “LOS CHOFERES” S.A.C. (tercero no vinculado) por un préstamo. Este préstamo es sin garantía. SOLUCIÓN: • Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 2,000.00

161 Préstamos

1612 Sin garantía

10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 2,000.00

104 Ctas. corrientes en instituciones financieras


x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de un tercero.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 2,000.00

161 Préstamos a terceros



x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de un tercero.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2 RECLAMACIONES A TERCEROS


Fruto de la pérdida extraordinaria de la camioneta de la empresa, la compañía de seguros debe indemnizar a la empresa la suma de S/. 50,000. Se sabe que el valor en libros de la camioneta era de S/. 80,000 (costo de adquisición S/. 100,000 y depreciación acumulada S/. 20,000). SOLUCIÓN: • Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 80,000

659 Otros Gastos de Gestión 39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

20,000

391 Depreciación acumulada

3913 Inmuebles, maq. y equipo – costo

39133 Equipo de transporte

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 100,000


3341 Vehículos motoriz.

33411 Costo

x/x Por pérdida extraordinaria de la camioneta

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 50,000

162 Reclamaciones a terceros

1621 Compañías aseguradoras

75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 50,000

759 Otros ingresos de gestión

x/x Por la reclamación a la compañía de seguros por el activo siniestrado.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

66 CARGAS EXCEPCIONALES 80,000

669 Otras cargas excepcio.

39 DEPRECIACIÓN Y AMORTIZ. ACUMULADA 20,000

393 Depreciación Inmuebles, maqu. y equipo

33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPOS 100,000

334 Unidades de transporte

x/x Por la pérdida extraordinaria de la camioneta.

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSAS 50,000


76 INGRESOS EXTRAORDINARIOS 50,000

769 Otros ingresos extraordinarios


x/x Por la reclamación a la compañía de seguros por el activo siniestrado.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 3 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO

Se vende una camioneta de la empresa a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000 y tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000. SOLUCIÓN: • Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 11,900

165 Venta de activo inmovil.

1653 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIB., CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1,900


4011 IGV



756 Enajenación de activos inmovilizados

7564 Inmuebles, maquinaria y equipo

x/x Por la venta de la camioneta de la empresa

---------------------------- XX ----------------------------


655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuadas

6551 Costo neto de enajenación de activosInmovilizados

65513 Inm., maq. y eq.

39 DEPREC., AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

42,000


3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo

39133 Equipo de trans.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000


3341 Vehículos motorizados

33411 Costo

x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR


---------------------------- XX ---------------------------- 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS

11,900

168 Otras cuentas por cobrar diversas



4011 IGV


762 Enajenación de Inmuebles, maquinaria y equipo.

x/x Por la venta de la camioneta de la empresa.

---------------------------- XX ----------------------------


662 Costo neto de enajenación de Inmuebles, Maquinaria y equipos


393 Depreciación Inmuebles, maquinarias y equipo

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPOS 50,000



---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 4 DIVIDENDOS POR COBRAR

La gerencia informa que los accionistas de la empresa “HENTG TANG” S.A.C. (tercero no vinculado que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima), en la cual se tienen inversiones, han decidido repartir dividendos. Según el Acta de Junta General de Accionistas, el monto que le corresponde a la empresa es de S/. 10,000.00. SOLUCIÓN: • Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

16 CTAS. POR COBRAR DIVERSASTERCEROS 10,000.00

163 Intereses, regalías y dividendos

1633 Dividendos

77 INGRESOS FINANCIEROS 10,000.00

773 Dividendos

x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por la empresa “HENTG TANG” S.A.C.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR


---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 10,000.00



777 Dividendos percibidos

x/x Por el reconocimiento de los dividendos repartidos por la empresa “HENTG TANG” S.A.C.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 5 DEPÓSITOS OTORGADOS EN GARANTÍA

Se firma un contrato de arrendamiento por un inmueble, entregándose S/. 4,000.00 como depósito en garantía. SOLUCIÓN: • Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS

4,000.00

164 Depósitos otorgados en garantía

1644 Depósitos en garantía por alquileres




x/x Por la garantía otorgada por el inmueble arrendado.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------


164 Depósitos en garantía



x/x Por la garantía otorgada por el inmueble arrendado

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 6 ENTREGAS A RENDIR CUENTA

Se ha contratado a una persona para que tramite la Licencia de Funcionamiento de un nuevo local, entregándole S/. 3,500.00. SOLUCIÓN: • Según PCGE


---------------------------- XX ---------------------------- 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS

3,500.00

168 Otras cuentas por cobrar

1681 Entregas a rendir cuenta a terceros




x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------





x/x Por la entrega a rendir cuenta entregada a nuestro proveedor.

---------------------------- XX ----------------------------

CUENTA 17: CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

I. DEFINICIÓN

La cuenta 17 Cuentas por Cobrar Diversas – Relacionadas agrupa las subcuentas que representan derechos de cobro a entidades relacionadas, por transacciones distintas a las de ventas en razón de su actividad principal. Para estos efectos, es importante recordar que las entidades relacionadas pueden ser:

TIPO DETALLE

LA MATRIZ

Es una entidad que tiene el control de una o más subsidiarias. Para tal efecto, el control es el poder para dirigir las políticas financieras y de operación de una entidad, con el fin de obtener beneficios de sus actividades. Se presumirá que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a través de otras subsidiarias, mas de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que se pueda demostrar claramente que tal posesión no constituye control.

LA SUBSIDIARIA Una subsidiaria es una entidad controlada por otra (conocida como controladora o matriz).

LA ASOCIADA

Una asociada es una entidad sobre la que el inversor posee influencia significativa y que no es una subsidiaria ni constituye una participación en un negocio conjunto.

LA SUCURSAL

Una sucursal es un establecimiento que está situado en un lugar distinto al de la entidad central, de la cual depende. Por lo general, las sucursales desempeñan las mismas funciones que la entidad central.

En ese sentido, a efecto de determinar la subcuenta, divisionaria y sub divisionaria que se utilizará en cada operación, debemos considerar el tipo de entidad relacionada con la que realizamos una transacción.


II. NOMENCLATURA

La cuenta 17 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 17CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

PCGR PCGE

16 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS - RELACIONADAS

161 Préstamos a terceros 171 Préstamos

1711 Con garantía 17111 Matriz 17112 Subsidiarias 17113 Asociadas 17114 Sucursales 17115 Otros 1712 Sin garantía

17121 Matriz 17122 Subsidiarias 17123 Asociadas 17124 Sucursales 17125 Otros 163 Intereses por cobrar 173 Intereses, regalías y dividendos 1731 Intereses 17311 Matriz 17312 Subsidiarias 17313 Asociadas 17314 Sucursales 17315 Otros 1732 Regalías 17321 Matriz 17322 Subsidiarias 17323 Asociadas 17324 Sucursales 17325 Otros 1733 Dividendos 17331 Matriz 17332 Subsidiarias 17333 Asociadas 17334 Sucursales 17335 Otros 164 Depósitos en garantía 174 Depósitos otorgados en garantía 175 Venta de activo inmovilizado 1751 Inversión mobiliria 1752 Inversión inmobiliaria 1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 1754 Intangibles 1755 Activos biológicos 176 Activos por instrumentos financieros168 Otras cuentas por cobrar diversas 178 Otras cuentas por cobrar diversas


III. ASPECTOS A TENER EN CUENTA La NIC 24 “Revelaciones sobre entes vinculados” exige revelar información sobre las transacciones con partes vinculadas y los saldos pendientes con ellas. En ese sentido, dentro del Plan Contable General Revisado (PCGR) no se contemplaba una cuenta para reflejar estos saldos. A fin de subsanar esta omisión, el PCGE ha incluido dentro de su estructura, determinadas cuentas para registrar las operaciones realizadas con entidades vinculadas, ello con la finalidad de facilitar la identificación de estas cuentas para su presentación. Así dentro de las nuevas cuentas, tenemos precisamente la cuenta 17, la que en un principio tiene un tratamiento similar al de la cuenta 16 Cuentas por Cobrar Diversas – Terceros, no obstante que deben registrarse en ella, operaciones con relacionadas. Es importante mencionar que tratándose de las subcuentas 171 Préstamos y 173 Intereses, regalías y dividendos, el registro de las operaciones debe realizarse dependiendo del tipo de relación que se tiene con la relacionada. Así por ejemplo, si se están cobrando intereses a una subsidiaria, utilizaremos la sub divisionaria 17312 Subsidiarias, o si a esta entidad se le está cobrando regalías, la sub divisionaria a utilizar sería la 17322 Subsidiarias. Además de lo anterior, se debe resaltar que en esta cuenta se ha incluido la Subcuenta 175 Venta de activo inmovilizado, en la que se registrará precisamente los derechos de cobro por la venta de la inversión mobiliaria, inversión inmobiliaria, inmuebles, maquinaria y equipo y otros activos a largo plazo, con parte vinculadas.

CASO N° 1 PRÉSTAMOS A EMPRESAS RELACIONADAS

Se gira el Cheque Nº 006 por S/. 2,000 a favor de la empresa “LOS ARTISTAS” S.A.C. (subsidiaria de la empresa) por la realización de un préstamo otorgado sin garantía. SOLUCIÓN: • Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS RELACIONADAS 2,000.00

171 Préstamos

1712 Sin garantía

17122 Subsidiaria




x/x Por el préstamo sin garantía realizado a favor de la subsidiaria.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR


---------------------------- XX ---------------------------- 16 CUENTAS POR COBRARDIVERSAS

2,000.00

161 Préstamos a terceros



x/x Por el préstamo sin garantíarealizado a favor de un tercero.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 2 VENTA DE ACTIVO INMOVILIZADO

Se ha transferido a la empresa “BANQUI” S.A.C. (empresa subsidiaria) una camioneta a un valor de S/. 10,000 más IGV. El costo del bien fue de S/. 50,000, el cual tiene una depreciación acumulada de S/. 42,000. SOLUCIÓN: • Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 11,900

175 Venta de activo inmovilizado

1753 Inmuebles, maquinaria y equipo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

1,900


4011 Impuesto General a las ventas



756 Enajenación de activos inmovilizados

7563 Inmuebles, maquinaria y equipo


---------------------------- XX ----------------------------


655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operac. discontinuadas

6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados

65513 Inmuebles, maquinarias y equipos

39 DEPRECIAC., AMORTIZAC. Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS

42,000


3913 Inmuebles, maqui. y equipo – costo

39133 Equipo de trans.

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 50,000


3341 Vehículos motoriz.


33411 Costo x/x Por el retiro de libros de la camioneta transferida.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------

16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 11,900




4011 IGV


762 Enajenac. de Inmuebles, maquinaria y equipo.


---------------------------- XX ----------------------------


662 Costo neto de enajenac. de Inmuebles, Maqui. Y equipos


393 Depreciación Inmuebles, maquinaria y equipo

33 INMUEBLES, MAQUINARIAS Y EQUIPOS 50,000



---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 3 INTERESES, REGALÍAS Y DIVIDENDOS

Una de las subsidiarias de la empresa ha determinado distribuir dividendos, según Acta de Junta General de Accionistas, de los cuales le corresponde a la empresa S/. 60,000. SOLUCIÓN: • Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 60,000.00


1733 Dividendos

17332 Subsidiarias


773 Dividendos

x/x Por la provisión de los dividendos a percibir de la empresa subsidiaria.


---------------------------- XX ---------------------------- • Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------




777 Dividendos

x/x Por la provisión de los dividendos a percibir de la empresa subsidiaria.

---------------------------- XX ----------------------------

CASO N° 4 INTERESES

Fruto del préstamo otorgado a una empresa vinculada, se reconocen intereses por S/. 5,000.00 más IGV. SOLUCIÓN: • Según PCGE

---------------------------- XX ----------------------------

17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS 5,950.00


1731 Intereses 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTAC. Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR

950.00





772 Rendimiento ganados

7723 Préstamos otorgados

x/x Por el reconocimiento de los intereses del préstamo otorgado a nuestra vinculada.

---------------------------- XX ----------------------------

• Según PCGR

---------------------------- XX ----------------------------


163 Intereses por cobrar


401 Gobierno central

4011 IGV


77 INGRESOS FINANCIEROS 5,000.00771 Intereses sobre préstamos otorgados

x/x Por el reconocimiento de los intereses del préstamo otorgado a nuestra vinculada.

---------------------------- XX ----------------------------




163 Intereses por cobrar

x/x Por la cobranza de los intereses

---------------------------- XX ----------------------------

CUENTA 18: SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

1. DEFINICIÓNLa Cuenta 18 “Servicios y otros contratados por anticipado” agrupa las subcuentas que representan los servicios contratados a recibir en el futuro, o que habiendo sido recibidos, incluyen beneficios que se extienden más allá de un ejercicio económico, así como las primas pagadas por opciones financieras. 2. NOMENCLATURALa Cuenta 18 incluida dentro del PCGE, comprende las siguientes subcuentas, las cuales mostramos a continuación en forma comparativa, con sus subcuentas equivalentes del PCGR:

PCGR PCGE

38 CARGAS DIFERIDAS18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS

POR ANTICIPADO

381 Intereses por devengar 181 Costos financieros

382 Seguros pagados por adelantado 182 Seguros

383 Alquileres pagados por adelantado 183 Alquileres

184 Primas pagadas por opciones

185 Mantenimiento de activos inmovilizados

389 Otras cargas diferidas 189 Otros gastos contratados por anticipado

3. ASPECTOS A TENER EN CUENTAEn relación a esta cuenta, consideramos conveniente diferenciar los supuestos en los cuales debe utilizarse la subcuenta 181 Costos Financieros, de aquellos en los que debe utilizarse la subcuenta 373 Intereses diferidos. Así tenemos que en la primera subcuenta, únicamente deben registrarse los costos financieros (intereses, comisiones, y cualquier otro costo) descontados por anticipado por los acreedores, en financiamientos recibidos, montos que deben mostrarse en los Estados Financieros como “Gastos contratados por anticipado”; en tanto que en la segunda subcuenta (373 Intereses diferidos), deben incluirse los intereses


relacionados con cuentas por pagar, aún no devengados, los cuales a diferencia de las primeras, no se presentan en los Estados Financieros, pues son compensados contra las cuentas por pagar que los contiene.

CASO Nº 1: SEGUROSSe paga una prima de seguros por S/. 6,000 la cual cubre el período de un año. SOLUCIÓN:

1 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales. CASO Nº 2: ALQUILERESSe paga alquileres por adelantado de una oficina, por S/. 12,000 más IGV. El período de arrendamiento es de un año.


SOLUCIÓN:

2 Este monto resulta de dividir S/. 12,000 / 12 meses = S/. 1,000 mensuales. CASO Nº 3: MANTENIMIENTO DE ACTIVOS INMOVILIZADOSSe suscribe un contrato para la adquisición de un vehículo por un valor de S/. 56,000 más IGV, el cual incluye el bien propiamente dicho y un servicio post venta por un período de un año. Se estima que el valor del vehículo es de S/. 50,000 y que el valor del servicio post-venta es de S/. 6,000. SOLUCIÓN:


3 Este monto resulta de dividir S/. 6,000 / 12 meses = S/. 500 mensuales. CASO Nº 4: OTROS GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADOSe suscribe un contrato de franquicia por 24 meses, pagándose por el mismo la suma de S/. 48,000.00 más IGV. SOLUCIÓN:


4 Este monto resulta de dividir S/. 48,000 / 12 meses = S/. 2,000 mensuales. CASO Nº 5: PUBLICIDADSe contrata publicidad por 12 meses pagándose S/. 18,000 más IGV. SOLUCIÓN:


5 Este monto resulta de dividir S/. 18,000 / 12 meses = S/. 1,500 mensuales. CASO Nº 6: SUSCRIPCIONES A REVISTASSe contrata una suscripción anual con una revista especializada del mercado, pagándose S/. 600 más IGV. SOLUCIÓN:


6 Este monto resulta de dividir S/. 600 / 12 meses = S/. 50 mensuales.

CUENTA 19: ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA


1. DEFINICIÓNLa Cuenta 19 Estimación de Cuentas de Cobranza Dudosa agrupa las subcuentas que acumulan las estimaciones de cobro dudoso, destinadas a cubrir el deterioro de las cuentas por cobrar. 2. NOMENCLATURALa Cuenta 19 incluida dentro del PCGE comprende las siguientes subcuentas, divisionarias y subdivisionarias, las que mostramos a continuación en forma comparativa con las subcuentas equivalentes del Plan Contable General Revisado (PCGR):

CUENTA 19ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

PCGR PCGE

192 Clientes191 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros



192 Clientes 192 Cuentas por cobrar comerciales - Relacionadas



193 Cuentas por cobrar al personal, a los accionistas (socios), directores y gerentes

1931 Personal

1932 Accionistas (o socios)

1933 Directores

1934 Gerentes

1938 Diversas

196 Cuentas por cobrar diversas 194 Cuentas por cobrar diversas - Terceros

1941 Préstamos



1944 Depósitos otorgados en garantía

1945 Venta de activos inmovilizados

1946 Activos por instrumentos financieros


196 Cuentas por cobrar diversas 195 Cuentas por cobrar diversas – Relacionadas

1951 Préstamos 1953 Intereses, regalías y dividendos 1954 Depósitos otorgados en garantía 1955 Venta de activos inmovilizados

1956 Activos por instrumentos financieros



3. ASPECTOS A TENER EN CUENTA

A fin de utilizar correctamente esta cuenta, debemos considerar los siguientes aspectos:

a) Las cuentas en moneda extranjera a la fecha de los Estados Financieros se expresarán al Tipo de Cambio aplicable a las cuentas por cobrar relacionadas. b) Aquellas cuentas, cuya estimación de incobrabilidad se confirma, son retiradas de la contabilidad, eliminando las cuentas que acumulan el derecho de cobro y aquellas de valuación que acumulan la estimación de incobrabilidad. c) A diferencia de lo que sucedía con el PCGR, en donde el registro de la estimación de la cobranza dudosa, generaba paralelamente otro registro para reclasificar internamente la cuenta por cobrar, con el PCGE no hay necesidad de realizar esta reclasificación, pues recordemos que con la versión modificada de este plan, se han eliminado las subcuentas de cobranza dudosa de las cuentas por cobrar . Para mayor detalle, sugerimos revisar el caso práctico Nº 1 que se muestra a continuación. * IMPORTANTE: El análisis y los casos prácticos presentados de esta cuenta se han realizado tomando en consideración la versión modificada del Plan Contable General Empresarial (PCGE) aprobada mediante Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad Nº 043-2010-EF/94 publicada el 12 de mayo de 2010.


CASO Nº 1: COBRANZA DUDOSAAnte la improbable cobranza de la Factura Nº 001-9810 por S/. 6,000.00, se efectúa la provisión de cobranza dudosa. El cliente es un sujeto no relacionado con la empresa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar. SOLUCIÓN:


CASO Nº 2: COBRANZA DUDOSA CON RELACIONADASUna de las subsidiarias del grupo, ha entrado en proceso concursal. En ese sentido, ante la improbable cobranza de la factura Nº 001-5640 por S/. 4,000.00, se efectúa la estimación de la cobranza dudosa. Posteriormente, ante la quiebra de la empresa deudora, se efectúa el castigo de la cuenta por cobrar.


SOLUCIÓN:

CASO Nº 3: COBRANZA DUDOSA DE PERSONAL RETIRADOLa Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de nuestro ex trabajador Sr. Juan Castro, por S/. 500, sea considerado como de cobranza dudosa. SOLUCIÓN:


CASO Nº 4: COBRANZA DUDOSA DE PRÉSTAMOS A TERCEROSLa Gerencia de la empresa ha informado al departamento contable que el préstamo realizado a favor de una empresa no vinculada, por S/. 5,000, sea considerado como de cobranza dudosa y sea castigado. SOLUCIÓN:


CUENTA 20: MERCADERÍAS

1. DEFINICIÓNLa Cuenta 20 “Mercaderías” agrupa las subcuentas que representan los bienes adquiridos por la empresa para ser destinados a la venta, sin someterlos a proceso de transformación. 2. NOMENCLATURA

PCGR PCGE

20 MERCADERÍAS 20 MERCADERÍAS

201 En almacén 201 Mercaderías manufacturadas 2011 Mercaderías manufacturadas 20111 Costo

20112 Valor razonable

202 Mercaderías de extracción

203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas

2031 De origen animal 2032 De origen vegetal

204 Mercaderías inmuebles


208 Otras mercaderías 3. DETALLE DE LAS SUBCUENTAS• Subcuenta 201 Mercaderías manufacturadas:Incluye los productos adquiridos, ya elaborados y listos para su venta. • Subcuenta 202 Mercaderías de extracción:En esta subcuenta se registran los productos originados en recursos naturales extraídos, que han sido adquiridos para su venta sin haber sido transformados. • Subcuenta 203 Mercaderías agropecuarias y piscícolas:Agrupa los productos de origen animal y vegetal que se adquieren con el objetivo de venderlos sin transformarlos. • Subcuenta 204 Mercaderías inmuebles: Comprende los Activos inmobiliarios que se adquieren con el propósito de su venta. • Subcuenta 208 Otras mercaderías:Incluye las mercaderías adquiridas para la venta que no se contemplan en las subcuentas anteriores. 4. ASPECTOS A TENER EN CUENTAa) ¿Cómo se registran?Las mercaderías se registrarán a su costo de adquisición, incluyendo todos los costos necesarios para que las mercaderías tengan su condición y ubicación actuales. b) ¿Cómo se valoran inicialmente?Las salidas de existencias de mercaderías se reconocen de acuerdo con las fórmulas de costeo de PEPS, promedio ponderado o costo identificado. c) ¿Cómo se valoran al cierre del ejercicio?Para los efectos de la medición al cierre del período que se reporta, se aplica la regla de valuación de costo de adquisición o valor neto de realización, el menor. La excepción a esta regla corresponde a los productos agrícolas y forestales en la oportunidad de su cosecha o recolección, y a las materias primas que los intermediarios miden de acuerdo con su cotización internacional; mercaderías en ambos casos, que se miden a su valor razonable. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO Nº 1: MERCADERÍAS MANUFACTURADASSe adquiere 100 computadoras personales (mercaderías manufacturadas) a un valor unitario de S/. 1,000 más IGV.SOLUCIÓN:


CASO Nº 2: MERCADERÍAS DE EXTRACCIÓNSe adquiere 50 TM de carbón de la empresa minera “SAN GABÁN” S.A.C. (mercaderías de extracción) para su venta en la ciudad de Lima, por un valor de S/. 1,000 más IGV cada TM.SOLUCIÓN:


CASO Nº 3: MERCADERÍAS AGROPECUARIAS“SUPERMERCADOS DEL PERÚ” S.A.C. ha adquirido verduras en estado natural, por un valor de S/. 50,000.00, para venderlas en sus establecimientos. Considerar que dichos bienes están exonerados del IGV.SOLUCIÓN:


CASO Nº 4: MERCADERÍAS INMUEBLES La empresa inmobiliaria “LOS ANDES” S.A.C. ha adquirido un terreno por un valor de S/. 150,000.00, con la finalidad de venderlo posteriormente.SOLUCIÓN:


CASO Nº 5: COSTO DE VENTAS DE MERCADERÍASSe vende computadoras personales (mercaderías manufacturadas) por S/. 100,000.00 más IGV a un tercero no vinculado. El costo de ventas de dichas mercaderías es de S/. 70,000.00.SOLUCIÓN:


IMPORTANTE:Las mercaderías remitidas en consignación se deben considerar como existencias para el consignador, las que se controlarán en cuentas de orden deudoras. En el caso de las mercaderías recibidas en consignación, depósitos, demostración o exhibición que pertenecen a terceros, no se deben incluir en este rubro, debiendo ser registradas en cuentas de orden acreedoras. El castigo de existencias de mercaderías se reconoce eliminando el monto correspondiente de esta cuenta, conjuntamente con la Subcuenta 291 que acumula las estimaciones de la desvalorización.

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PCGE OTRO