Procedimientos de Auditora Pasivo de Largo Plazo PatrimonioAsignatura: Auditoria I Docente: Hugo Aguilera Juan Antonio Oliva ngela Santis Expositores: Lilian Casanova

Introduccin

Procedimientos y Tcnicas de auditoraQu son los procedimientos de auditora?Son un conjunto de tcnicas aplicadas por el auditor en forma secuencial; desarrolladas para comprender el rea objeto del examen.

Qu son las tcnicas de auditora?Son mtodos usados por el auditor para recolectar evidencia y para sustentar su opinin profesional. Ejemplos: La revisin de la documentacin. La revisin de las entrevistas. La revisin de cuestionarios. El anlisis de datos. La observacin fsica.

Procedimientos y Tcnicas de auditoraCul es la relacin entre Procedimiento de auditora y Control interno?El control interno dependen de las administraciones, pues son los que estn a diario frente a los problemas, mientras que el auditor slo chequea un perodo determinado, lo que tiene asociado el riesgo de no detectar todas las irregularidades; Por tanto es correcto afirmar que mientras ms eficaz el control interno de una organizacin menor es el riesgo asociado a los procedimientos de auditora.

Procedimientos de auditora a Pasivo de Largo PlazoRecordando; Qu son los pasivos de largo plazo?Son partidas de pasivo con una fecha de vencimiento mayor a un ao a partir de la fecha del balance general, Se originan por la necesidad de financiamiento. Los pasivos de largo plazo dentro de las empresas ms comunes son: Los Prstamos de largo plazo. Bonos por pagar. Obligaciones por pagar.

Procedimientos de auditora a Pasivo de Largo PlazoCules son los problemas ms comunes a la hora de auditar el rea de pasivo? Incorrecta clasificacin y valoracin de los saldos de Pasivos ocultos en el corte entre ejercicios. Dificultad de valoracin de los Pasivos en moneda extranjera.

Procedimientos de auditora a Pasivo de Largo PlazoCul es la funcin del auditor? Obtener pruebas satisfactorias de la autoridad para contraer obligaciones de pasivo a largo plazo. Deber asegurarse de que los fondos y reservas correspondientes se manejan de acuerdo con todas las condiciones exigidas y que se contabilizan apropiadamente. Debe insistir que se muestren detalladamente en el balance general las partidas de activo hipotecadas.

Procedimientos de auditora a Pasivo de Largo PlazoAl disear pruebas de auditora;Qu factores pueden influir en la determinacin del riesgo? Naturaleza y caractersticas propias de pasivo. Falta de segregacin de funciones. Registro de auxiliares poco confiables. Ajustes Frecuentes en el pasivo. Falta de comunicacin entre el departamento que compra y el de contabilidad.

Procedimientos de auditora a Pasivo de Largo PlazoObjetivos de Auditora a pasivo a largo plazo:1. Comprobar que todos los pasivos que muestra el balance general son reales y presentan obligaciones a la fecha del mismo. 2. Verificacin que se incluyan todos los pasivos a cargo de la entidad. 3. Comprobar que los pasivos estn adecuadamente clasificados, descritos y revelados en los estados financieros, incluyendo las notas.

Procedimientos de auditora a Prstamos de Largo PlazoPrstamos de largo plazo:Son una forma de financiamiento en donde los bancos u otras instituciones financieras brindan asistencia al proveer fondos por medio de crditos por ms de un ao a la fecha del balance.

Control interno a los Prstamos de largo plazo:Control sobre el pago hecho por intereses en la cantidad apropiada: Deber ejercerse un control interno apropiado sobre el pago de intereses del pasivo a largo plazo, para evitar que se paguen cantidades en exceso a las debidas.

Procedimientos de auditora a Pasivo de Largo PlazoObjetivos de la auditora a los Prstamos de largo plazo:1. Determinar el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno. 2. Determinar si todos los documentos pendientes de pago han sido registrados en las cuentas respectivas en el perodo correspondiente. 3. Determinar si los recursos han sido aplicados a los fines para los que se solicitaron.

Procedimientos de auditora a Pasivo de Largo PlazoObjetivos de la auditora de los Prstamos de largo plazo:4. Determinar que todos los pasivos pendientes de pago se hayan contrado a nombre de la Entidad u Organismo, as como que correspondan a obligaciones reales y pendientes de cancelar. Determinar si existen garantas otorgadas, gravmenes o restricciones y asegurarse que stas se revelan adecuadamente en los estados financieros.

5.

6. Determinar la presentacin y clasificacin en el balance general.

Procedimientos de auditora a Pasivo de Largo Plazo1. Solicitar del rgano de administracin la escritura de constitucin, los estatutos sociales y el libro de actas. 2. Comprobar la efectiva entrada y registro en las cuentas de tesorera de los fondos obtenidos por estas operaciones, as como la aplicacin de tales fondos al destino para el cual fueron adquiridos. 3. Verificar el importe de los gastos generados por estas operaciones y su correcta valoracin y contabilizacin.

Procedimientos de auditora a Pasivo de Largo Plazo4. Obtener conocimiento detallado de las operaciones con vigencia: a. b. c. d. e. f. g. h. i. Identificacin del acreedor o prestamista. Clase de prstamo. Garanta del pago (avales, hipotecas, etc.) Documentos en el que est formalizada la deuda. Importe inicial y saldo inicial. Plazo de amortizacin del prstamo o crdito. Tipo de inters, gastos de formalizacin y comisiones. Fecha de concesin y cancelacin. Importe de los vencimientos.

Procedimientos de auditora a Pasivo de Largo Plazo5. Estudiar los pilares de amortizacin, comprobando que se produce su cumplimiento. 6. Verificar que la empresa practica las retenciones fiscales que sean obligatorias. 7. Solicitar de los acreedores la confirmacin de saldos, que reflejar el monto para su cotejo. 8. Comprobar las cuentas de intereses y comisiones. 9. Comprobar que se produce la debida reclasificacin de deudas en funcin del vencimiento.

Procedimientos de auditora a Bonos por pagarQu son los Bonos por pagar? Para la empresa que los emite son una forma de financiamiento Es un instrumento de crdito, que promete pagar: Una suma especfica en una fecha futura determinable, juntamente con intereses en fechas prefijadas.

Procedimientos de auditora a Bonos por pagarControl interno de Bonos por pagar:1. Que las obligaciones a largo plazo han sido debidamente autorizadas. 2. Que las obligaciones a largo plazo autorizadas pero no emitidas sean numeradas anticipadamente. 3. Los bonos autorizados pero no emitidos debern estar en posesin controlada de un funcionario ejecutivo debidamente autorizado.

Procedimientos de auditora a Bonos por pagarControl interno de Bonos por pagar: (continuacin)4. Cuando se venden los bonos autorizados el funcionario apropiado de la compaa deber recibir y conservar una orden por escrito del consejo de directores para entregar los bonos. Deber usarse un mayor de bonos para mostrar los bonos emitidos, cancelados y en circulacin.

5.

Procedimientos de auditora a Bonos por pagar1. Evale el cumplimiento, confiabilidad y suficiencia del control interno vigente. 2. Lea las clusulas importantes de la escritura de emisin de bonos y verifique cumplimiento. 3. Verifique la autorizacin para la emisin de bonos, por medio de la ley respectiva. 4. Analice las cuentas relativas a Bonos por Pagar, Primas o Descuentos y Gastos por intereses.

Procedimientos de auditora a Bonos por pagar5. Verifique que los bonos hayan sido prenumerados por el impresor y se encuentren ordenados por series y por nmeros. Verifique la recepcin de fondos provenientes de la emisin de bonos y cercirese de que su aplicacin lo fue para los fines previstos y autorizados conforme la ley respectiva. Verifique que los bonos no firmados estn custodiados por un funcionario responsable y que no se permita la contrafirma anticipada de los mismos. Examine los bonos en tesorera en existencia y concilie su monto y nmero con los registros contables.

6.

7.

8.

Procedimientos de auditora a Bonos por pagar9. Verifique selectivamente los clculos por intereses, amortizacin de descuentos o primas sobre bonos e intereses acumulados por pagar.

10. Revise las operaciones del fondo de amortizacin, si se ha hecho esta prevencin. 11. Concluya en la sumaria conforme los resultados de los objetivos propuestos en el programa.

Procedimientos de auditora a Bonos por pagar ActualidadQu ocurri con los bonos hipotecarios en la presente crisis financiera de Estados Unidos?

Procedimientos de Auditora de las Cuentas por pagar y ComprasPrograma de Auditora para Cuentas por Pagar1. Obtener una relacin detallada de las cuentas por pagar a largo plazo a la fecha de la verificacin. Sumar la relacin previa y revisar que el total concuerde con el saldo de la cuenta de control en el mayor general. 2. Seleccionar una muestra de cuentas por pagar individuales que se utilizarn para las pruebas de auditora.

Procedimientos de Auditora de las Cuentas por pagar y ComprasPrograma de Auditora para Cuentas por Pagar3. Enviar solicitudes de confirmacin de las cuentas que aparecen en la muestra. Las solicitudes deben ser preparadas por el auditor o bajo su supervisin directa, y ser l quien las enve. a) Enviar nuevas solicitudes de confirmacin a quienes no hayan respondido. b) Examinar todas las respuestas de confirmacin e investigar todas las diferencias. c) Examinar los registros de compras y recepciones. d) Investigar cualquier asiento en las cuentas individuales procedentes de otros registros.

Procedimientos de Auditora de las Cuentas por pagar y ComprasPrograma de Auditora para Cuentas por Pagar4. Hacer pruebas de transacciones seleccionadas que fundamenten las cuentas por pagar individuales incluidas en la muestra: a) Examinar las rdenes de compras, informes de recepcin, facturas que respalden las cuentas por pagar. b) Seguir los asientos de crdito en las cuentas hasta la entrada correspondiente en los registros de compras o inventarios. c) Seguir los asientos de dbito hasta el registro de los pagos. d) Investigar cualquier asiento en las cuentas individuales procedente de registros que no sean de pagos, y las cuentas acostumbradas de compras, activos, gastos, etc. e) Sumar las cuentas y comprobar el saldo final.

Procedimientos de Auditora de las Cuentas por pagar y ComprasPrograma de Auditora para Cuentas por Pagar5. Hacer pruebas de transacciones seleccionadas registradas en la cuenta de control de cuentas por pagar: a) Seguir las entradas de dbitos y crditos hasta los totales en los registros de pagos, inventarios u otros. b) Revisar la cuenta e investigar cualquier movimiento no usual. c) Sumar la cuenta y comprobar el saldo final

Procedimientos de Auditora de las Cuentas por pagar y ComprasPrograma de Auditora para Cuentas por Pagar Detectar pasivos no registrados: registrados:1. Seleccionar una muestra de pagos durante un periodo razonable despus de la fecha del balance general. 2. Determinar mediante referencias a los documentos fuente si algunas de las partidas de la muestra representan pasivos no registrados al finalizar el ao. 3. Examinar con base en pruebas selectivas las facturas en existencias no pagadas al finalizar el periodo seleccionado. Determinar si representan pasivos no registrados. 4. Estudiar si se deben proponer asientos de ajustes de auditora para cualquier pasivo no registrado descubierto.

Procedimientos de Auditora de las Cuentas por pagar y ComprasPrograma de Auditora para Cuentas por PagarPresentacin en los estados financieros. Estudiar la presentacin propia para las cuentas por pagar as como las compras, y determinar que la presentacin del cliente est de acuerdo con las normas de presentacin de informes y revelacin aceptados

Procedimiento de Auditora del PatrimonioIntroduccinPatrimonio es la denominacin genrica que se utiliza en contabilidad para referirse a la propiedad neta perteneciente al o a los dueos. Aun cuando en principio los derechos de los propietarios de la empresa podran estar representados por una sola cuenta, en la prctica, por diferentes razones es necesario muchas veces abrir varias cuentas que pertenecen al patrimonio, dichas cuentas pueden agruparse bajo algunas denominaciones genricas tales como:Capital Utilidades retenidas Otras reservas Dividendos Fondos y reservas

1. CapitalSe utiliza en toda entidad para registrar, en primer trmino, el aporte inicial del o de los propietarios. Contabilizacin del capital inicial: Empresa individual Sociedad de personas Caja Banco Capital socio A Mercaderas Capital socio B Muebles y tiles Letras por P. . Capital Sociedades annimas Caja Acciones Accionistas Capital

2. Utilidades retenidasTiene su origen, como su nombre lo indica, en utilidades determinadas peridicamente por una sociedad. Las utilidades retenidas provenientes de ejercicios anteriores revelan que en el pasado los socios de una sociedad de personas o los accionistas de una sociedad annima, han tenido la intencin de no distribuir totalmente los beneficios obtenidos, con el objeto de incrementar el patrimonio para atender a las necesidades emergentes del desarrollo empresarial.

3. Otras reservas:Adems de los incrementos del patrimonio provenientes utilidades, ellos tambin pueden tener un origen diferente.Tal es el caso, por ejemplo, de aquellos aumentos del patrimonio motivados por revalorizaciones o actualizaciones extraordinarias. Ejemplo: El valor de libro de un terreno es de $ 2.500.000.Hecha la retasacin deber ajustarse su Valor a $ 4.300.000. Contabilizacin Terrenos 1.800.000 Reserva por retasacin terrenos 1.800.000 Para ajustar valor de terreno al monto de retasacin

5. Dividendos:Los dividendos en una Soc. Annima equivalen a los retiros de utilidades, o a cuenta de ellas, que puede hacer un empresario individual o los socios de una sociedad de personas. Los dividendos pueden ser provisorios o definitivos. - Son aquellos que se distribuyen durante el ejercicio, y a cuenta de las utilidades que se generan en el mismo. Provisorios - Debe ser acordado por los directores de la Soc. Cuando no existan Perdidas acumuladas, y hay evidencias de que el resultado sea Positivo.

Definitivos

-Son los acordados por la Junta de Accionistas. -Despus de dar su aprobacin a los estados financieros del Ejercicio. -Son como parte de la distribucin de las utilidades del ejercicio Respectivo. Actualmente en nuestro pas, el mnimo de dividendos que contempla la ley 18.046 sobre Soc. Annimas es de un 30%, tratndose de sociedades annimas abiertas.

Procedimiento de auditora del patrimonioLos objetivos de la auditora del patrimonio comprenden: 1. Que las cantidades que se muestran en el balance general en relacin al patrimonio se encuentran debidamente: - Clasificadas. - De acuerdo a PCGA, aplicados de forma uniforme respecto de ejercicios anteriores. - No se contradicen o se oponen a la escritura de constitucin o los estatutos. - Los movimientos de capital y reservas estn debidamente autorizadas y se han realizado conforme a la normativa vigente.

2.

Comprobar que existe un control interno adecuado sobre el patrimonio. Verificar el numero de acciones en circulacin. Comprobar que los pagos de dividendos han sido han sido adecuadamente autorizados y se han pagado como es debido. Determinar que la cuenta de utilidades retenidas incluya solo aumentos devengados.

3. 4.

5.

En general el procedimiento de auditora del patrimonio incluye:1.Preparar un detalle de las cuentas que componen esta rea al cierre del Ejercicio y cuadrar con el libro mayor. 2.Cotejar los movimientos habidos durante el ejercicio con escritura pblica, actas de la junta de accionistas y acuerdos del directorio. 3.Verificar que se cumple la normativa legal, y de los estatutos de la sociedad. 4.Revisar que la distribucin del capital fue aprobada por la junta de accionistas que aprob el balance anterior.

5.Para aumentos y disminuciones de capital comprobar con la escrituras, e inscripcin en el registro mercantil. 6.Revisar el clculo del capital propio y su respectiva correccin monetaria, como as tambin la correccin monetaria de los aumentos y disminuciones de capital a la fecha del balance. 7.Si las acciones son nominativas examinar el libro registro de acciones.

8.En conexin con el trabajo realizado sobre hechos posteriores, investigar cualquier acuerdo que supongan modificaciones de capital o movimientos de reservas. 9.Concluir sobre el trabajo realizado, as como de las incidencias observadas. Contrastar con el responsable de esta rea aquellos ajustes propuestos en nuestro trabajo.

Para profundizar ms en nuestro tema a continuacin analizaremos los procedimientos de auditora de las principales partidas del patrimonio. -Registrador y un agente de traspasos Capital social -El libro mayor de los accionistas

Las pruebas realizadas por el auditor incluyen:1-Suma del nmero de acciones registradas en ambos registros y verificacin de los totales contra el mayor general. 2-Comprobacin de que concuerda la informacin detallada de los dos registros. 3-Examen de los certificados cancelados para verificar que realmente se llevo a cabo la cancelacin 4-Examen de los certificados no emitidos para tener la seguridad de que ninguno fue emitido sin autorizacin

DividendosSe deben seguir todas las declaraciones de dividendos hasta las actas de las juntas del consejo de administracin. Se hace una comprobacin aritmtica del total de pagos por los dividendos multiplicando las cantidades por accin por el nmero de acciones registradas en circulacin.

Utilidades retenidasLos procedimientos de auditora para las utilidades retenidas llevaran en si, en los casos ms sencillos, poco ms que la comprobacin matemtica de la cuenta. Las utilidades retenidas pueden haber sido afectadas por partidas del ao anterior. El auditor tiene que examinar estas partidas para establecer lo adecuado del tratamiento contable. Adems, revisar la exactitud de los clculos y el mtodo de reflejar el ajuste de los estados financieros del ao actual y del anterior.

EL 16/06 SE CANCELA LAS ACCIONES SUSCRITAS. EL 31/07 EN JUNTA EXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS SE ACUERDA ENTREGAR UN DIVIDENDO OPCIONAL DE $15 POR ACCIN O CRA LIBERADA DE PAGO, PARA LA CUAL SE FIJA UN PRECIO DE ACCION DE $130. EL 31/08 SE HACE EFECTIVA LA OPCION PREFIRIENDO CRAS LIBERADAS UN 45%, EL PRECIO PROMEDIO DE LA ACCIN EN LA BOLZA ES DE $135.AL 31.12 SOLO EL75% DE LOS ACCIONISTAS QUE OPTARON POR DINERO HAN HECHO EFECTIVO EL RETIRO DE EFECTIVO. EL 15/12 SE ACUERDA ENTREGAR UN DIVIDENDO PROVISORIO DE $5 POR ACCIN. EL QUE SE HACE EFECTIVO EL 30/12

SE PIDE : SEGN LOS ANTECEDENTES EXPUESTOS DETERMINAR EL SALDO AUDITOR AL 31.12.2007 DE LAS CUENTAS QUE SE SOLICITAN: -CAPITAL -DIVIDENDO PROVISORIO -DIVIDENDOS POR PAGAR -SOBREPRECIO EN VENTA DE ACCIONES VAR. IPC ANUAL 7.4% JUNIO 5.5% AGOSTO 3.3%

DESARROLLO CAPITAL 43.845.670/350.000=125,27 C/U 16.06 INCREMENTO 28.000* 125,27=$3.507.560 DIVIDENDO OPCIONAL 31.08 378.000*45%=170.100 135/15=9 170.100/9=18.900*125.27= 2.367.603

CM (SI) 43.845.670*7,4%=3.244.580 =47.090.250 (06) 3.507.560*5,5%=192.916 (08) 2.367.603 *3,3%=78131DIVIDENDO PROVISORIO 5*396.900=1.984.500 DIVIDENDO POR PAGAR 378000*55%=207.900 ACC.*15=3118500*25%=779625 SOBREPRECIO EN VTA. DE ACC. 28000(132-125,27)=118.440*5,5%=6514=124.954

=3.700.476 =2.445.734 53.236.460/396.900=134,134

SALDO AUDITOR

capital Dividendos provisorios Dividendos por pagar Sobreprecio en vta. de acc.p.

53.236.460 1.984.500 779.625 124.954

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto NIC 1: Componente de un Conjunto Completo de Estados Financieros. Objetivo: Visin de todo el Patrimonio de una entidad. Incluye el resultado obtenido y los dividendos otorgados. Problema: Unas partidas quedan en el Balance y otras en el Estado de Resultados, por lo que no se puede estudiar el patrimonio en forma conjunta. Quin resuelve este problema? El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Este incluye: - El resultado del ejercicio. - El detalle de las partidas de ingresos y gastos del ejercicio que se hayan reconocido directamente en el patrimonio neto, y el total de todos ellos. - El total de ingresos y gastos resultante de la agregacin de los dos apartados anteriores.

Estado de Cambios en el Patrimonio Neto La entidad presentar tambin en el Estado de cambios en el patrimonio neto: - Los importes de las transacciones que los tenedores de instrumentos de patrimonio neto hayan realizado en su condicin de tales, mostrando por separado las distribuciones acordadas para los mismos. - El saldo de las reservas por ganancias acumuladas, al principio y al final del ejercicio y sus movimientos. - Una conciliacin entre los importes en libros al comienzo y al final del ejercicio para cada clase de patrimonio aportado y para cada clase de reservas.

Estado de Cambios en el Patrimonio NetoPresentacin de las partidas derivadas de las ganancias o prdidas realizadasAjustes a Resultados del ejercicio ejercicio. 1. NIC 40 (Inversiones Inmobiliarias) 2. NIC 39 (Instrumentos Financieros) 3. NIC 41 (Activos Biolgicos)

Estado de Cambios en el Patrimonio NetoPresentacin de las partidas derivadas de las ganancias o prdidas no realizadasAjustes al Patrimonio Neto Neto. 1. NIC 16 (Inmovilizado Material)

2. NIC 39 (Instrumentos Financieros)

Estado de Cambios en el Patrimonio NetoPresentacin de las partidas derivadas de las ganancias o prdidas no realizadasAdicionalmente, existen otros elementos patrimoniales cuyas variaciones tambin deben ser consideradas directamente como cambios en el patrimonio neto, tales como las diferencias de cambio (NIC 21), la correccin de errores de ejercicios anteriores y los cambios de polticas contables de un ejercicio a otro (NIC 8).

Estado de Cambios en el Patrimonio NetoEjercicio de EjemploUna empresa presenta al 31 de diciembre del ao X-1 la siguiente informacin sobre su patrimonio (en miles de pesos) Capital Suscrito Resultados Acumulados Diferencias de Cambio $10.000 $ 2.000 $ (500)

Durante el ejercicio X-2 la empresa registra los siguientes movimientos: 1. Se amplia el capital en 1000 acciones de valor nominal $10 c/u. 2. Existe una revalorizacin de un activo fijo por $1500. 3. El resultado del ejercicio es una utilidad de $500. 4. Se reparten dividendos por $700. 5. Las diferencias de cambio aumentan en $200.

Se pide: Elaborar el estado de cambios en el patrimonio neto para el ejercicio X-2.

Todos somos ignorantes en algn tema, lo que ocurre es que no todos ignoramos las mismas cosas; Lo importante es no dejar de hacerse preguntas

FIN.