PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA TRIBUTACIN EN GUATEMALA
Garanta de la legalidad.
Garanta de la igualdad.
Garanta del respeto a la propiedad privada.
Garanta de la proteccin jurisdiccional.
Instituto Profesional Santo Toms
Contador Auditor
Principio de la Legalidad
Segn algunos autores el principio de legalidad no constituye una
limitacin, sino el nico y exclusivo modo de manifestacin del poder
tributario. Segn ellos la potestad tributaria que se le reconoce al
Estado esencialmente debe manifestarse por medio de leyes, dadoque
si ello no fuera as esa facultad estatal adquirira el carcter de
una mera accin de despojo. De este modo, el requisito de legalidad
adquiere una naturaleza existencial o constitutiva para el
nacimiento de la obligacin tributaria. Adems las leyes que
manifiestan la potestad tributaria del Estado deben contener todos
los elementos esenciales de la obligacin tributaria: 1) la
descripcin del hecho imponible, 2) determinacin de la base de
clculo, 3) establecer la alcuota, porcentaje o monto fijo que debe
pagarse al Estado. Sin embargo, en doctrina se plantea la legalidad
como principio tributario. En la Constitucin Poltica este principio
se recoge expresamente en el artculo 63 N 14 y art. 65 N 1. Seala
el art. 63: Slo son materias de ley: N 14) Las dems que la
Constitucin seale como leyes de iniciativa exclusiva del Presidente
de la Repblica y a su vez el art. 65 N 1 establece que corresponder
al Presidente de la Repblica la iniciativa exclusiva para: 1
Imponer, suprimir, reducir o condonar tributos de cualquier clase o
naturaleza, establecer exenciones o modificar las existentes y
determinar su forma, proporcionalidad o progresin. Por otra parte,
este principio de la legalidad adems de establecer que los
impuestos son de iniciativa exclusiva del Presidente de la
Repblica, prescribe que el origen de la discusin de cualquier
proyecto de ley sobre tributosslo puede partir en la Cmara de
Diputados. Otras manifestaciones del principio de la legalidad lo
constituyen la inoponibilidad al Fisco de los convenios tributarios
entre particulares y que el Director Regional del Servicio de
Impuestos internos slo puede condonar multas e intereses, pero no
impuestos ni reajustes.
Principio de Igualdad
La igualdad ante los impuestos es de la esencia de una sociedad
democrtica y consiste en dar el mismo tratamiento a quienes se
encuentran en anlogas situaciones. De este modo permite la formacin
de distingos y categoras, siempre que sean razonables, excluyendo
de toda discriminacin arbitraria e injusta. El respeto de este
principio exige adems diversidad en el tratamiento ante situaciones
diversas, entendindose que tambin se viola este principio cuando
situaciones totalmente diversas son tratadas arbitrariamente de la
misma manera. El gravamen debe ser establecido de forma tal que
cualquier persona que coincida con la situacin planteada como hecho
generador del impuesto o tributo, debe ser sujeto del mismo
(generalidad). Este principio es abstracto y sus lmites y alcances
son difciles de precisar y que el legislador debe hacer realidad a
travs del establecimiento de varios impuestos que den forma a un
sistema tributario que lo trasunte, teniendo este legislador
laobligacin de igualar a todas las personas o instituciones
afectadas por un tributo, dentro de la categora grupo o
clasificacin razonable que le corresponda evitando como se ha dicho
distinciones arbitrarias, inspiradas en manifiestos propsitos de
hostilidad contra determinadas clases o personas. Para cada persona
este derecho evita que se establezcan excepciones o privilegios que
excluyan a unos de lo que se concede a otros en iguales
circunstancias. En resumen, se trata de una igualdad relativa, no
absoluta. La imparcialidad, la generalidad y la uniformidad se
estiman inherentes a la igualdad establecida en el ordenamiento
jurdico. El artculo 19 de la Constitucin Poltica sobre derechos
constitucionales expresa que la Constitucin asegura a todas las
personas: N 20: La igual reparticin de los tributos en proporcin a
las rentas o en la progresin o forma que fije la ley, y la igual
reparticin de las dems cargas pblicas. Este principio de igualdad
en materia de impuestos est precedido por el principio de igualdad
ante la ley establecido en el art. 19 N 2 que lo establece
agregando que en Chile no hay persona ni grupo privilegiado, que en
Chile no hay esclavos y el que pise su territorio queda libre y que
ni la ley ni autoridad alguna podrn establecer diferencias
arbitrarias.
Principio del respeto ala propiedad privada
El respeto a la propiedad privada est consagrado en el art. 19 N
24 de la Constitucin Poltica del Estado que asegura a todas las
personas el derecho de propiedad en sus diversas especies sobre
toda clase de bienes corporales e incorporales. Agrega en el inciso
tercero... Nadie puede, en caso alguno, ser privado de su
propiedad, del bien sobre que recae o de alguno de los atributos o
facultades esenciales del dominio, sino en virtud de ley general o
especial que autorice la expropiacin por causa de utilidad pblica o
de inters nacional calificada por el legislador... Resulta
indudable que la tributacin no puede atropellar el derecho de
propiedad. Por su parte el N20 de artculo 19 sobre garantas
constitucionales seala en su inciso segundo que en ningn caso la
ley podr establecer tributos manifiestamente desproporcionados o
injustos. Es evidente que lo manifiestamente desproporcionado
vulnera el derecho de propiedad, atenta contra la sustancia del
derecho de propiedad.
Principio de la proteccin jurisdiccional
El principio de la proteccin jurisdiccional se traduce en la
existencia de mecanismos de proteccin frente a la violacin de las
garantas constitucionales en las que pueda incurrir la autoridad.
Esta garanta consiste en el derecho del contribuyente a que las
diferentescontroversias que puede mantener con el Fisco sean
resueltas siempre por un tribunal idneo e independiente (se
relaciona con el principio de legalidad del tribunal, que se
traduce en el derecho al tribunal natural, rgano jurisdiccional
predeterminado por la ley independiente e imparcial) y a travs de
un procedimiento racional y justo. El procedimiento racional y
justo se debe traducir en uno que observe el trato igualitario ante
la justicia, el derecho a la defensa, la bilateralidad de la
audiencia, la libre aportacin de las pruebas y su examen, la
fundamentacin de los fallos, el establecimiento de recursos ante un
superior jerrquico igualmente independiente e imparcial. Este
principio implica que el contribuyente cuenta con mecanismos de
proteccin para resguardarse de eventuales actos que puedan afectar
las garantas y derechos constitucionales y que tengan su origen en
acciones de la autoridad. De esta forma, la garanta se materializa
en la certeza que tiene el contribuyente de que todas las
diferencias o disputas que su relacin impositiva con el Estado
genere, podrn ser sometidas a la resolucin de un tribunal apto para
conocerlas y fallarlas de manera tcnica, imparcial e independiente.
Ello sometido a normas procesales que garanticen un juzgamiento del
asunto, racional y justo. Esto ltimo requiere la existencia de un
tratamiento igualitario para los sujetos enconflicto por parte del
ente juzgador; la posibilidad de que se ejercite de manera efectiva
el derecho a defensa; la garanta de que las partes en el proceso
conocern y tendrn la oportunidad real de contradecir y defenderse
de todas y cada una de las acciones y/o excepciones que a su
respecto se ejerciten y a refutar las pruebas que se presenten, si
as lo estiman en necesario.
INTRODUCCIN
En esta oportunidad, efectuaremos un primer acercamiento a los
denominados Principios del Derecho Tributario, tambin conocidos
como los Limites al Ejercicio de la Potestad Tributaria. Esto con
la finalidad de conocer exactamente cuales son, en que consisten,
que sucede si no se cumplen, y que podemos hacer nosotros como
operadores del derecho tributario en estos casos.
CONCLUSIONES
Lamentablemente en nuestro pas el principio de simplicidad es
casi un imposible, ya que las normas tributarias que regulan los
tributos ms sencillos como los Municipales por ejemplo, no son lo
suficientemente sencillas para que un contribuyente pueda
conocerla, entenderla y cumplirla, sin necesidad de buscar a un
especialista en la materia. Ms an, hay algunas normas de naturaleza
tributaria como por ejemplo la Declaracin de Predios, que en lugar
de facilitar su cumplimiento, lo complican por la falta de
simplicidad en el sistema.
Asimismo, debemos sealar que, aunque no es tcnicamente correcto
hablar de promulgacin, sino publicacin, sabemos que por lo general
se entiende que una y otra (la promulgacin y publicacin de una Ley)
son actos indisolubles, ya que, cuando el Presidente promulga una
ley, la manda inmediatamente a publicar, de lo contrario no la
promulgara. No obstante ello, el legislador nuevamente desaprovecha
esta oportunidad para efectuar una modificacin necesaria, ya no
sealar promulgacin sino publicacin.
RECOMENDACIONES
El poder tributario del Estado como facultad para exigir de los
particulares prestaciones obligatorias, no puede considerarse de
manera arbitraria o absoluta, por cuanto est sometido a una serie
de limitaciones o restricciones impuestas por la Constitucin y por
las leyes a los entes dotados de tal poder.
El poder tributario est delimitado en normas de Derecho
Constitucional, generndose un lmite jurdico, tanto ms que en el
campo tributario, como toda actuacin estatal, tiene por norma el
bien comn, consecuentemente han de considerarse circunstancias de
tipo social, econmico, poltico o de otra ndole, que hagan
aconsejable no sobrepasar ciertos lmites en la cuanta de los
tributos e incluso en la eleccin de las fuentes, por lo que puede
hablarse de un lmite socioeconmico.
COMENTARIO
Podemos decir que los principios del Derecho Tributario son la
garanta de que gozan los contribuyentes frente al Estado, cuyo
poder tributario o capacidad jurdica para crear tributos se
encuentra limitada precisamente por estos principios.
LICEO DE COMPUTACIN SIGLO 21SAN ANTONIO SUCHESTUDIO
SOCIOECONMICOKIMBERLY RUIZ
PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES TRIBUTARIOS DE GUATEMALA
KARLA MISHELL BATZ R.4TO GERENCIA ADMINISTRATIVAJORNADA
VESPERTINA
