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© 2008 Deloitte Global Services Limited
Reunión Anual
Novedades Contables
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Agenda
Panorama IFRS
NIIF Pymes - Alcance
NIIF Pymes - Transición
Instrumentos financieros
1
2
3
4
1
Lo invitamos a enviarnos sus
preguntas durante la presentación
al:
091 557 549?
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Panorama IFRS
Diego Mandía
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Panorama IFRS
1 Últimos cambios que entraron en vigencia
2 Cambios aprobados aún no obligatorios
3 Plan de trabajo del IASB
4 IFRS 9 – Instrumentos financieros - Modelo de deterioro
5 Novedades de reconocimiento de ingresos: IFRS 15
4
Últimos cambios que entraron en vigencia
Ciclo de mejoras 2010-2012
IFRS 2 Cambia la definición de condición de vesting
IFRS 3 Contabilización de las contraprestaciones contingentes en
una combinación de negocios – FV a fecha de balance
IFRS 8
Agregación de segmentos operativos – revelación de juicios
aplicados
Reconciliación del total de los activos de segmentos con el total
de la entidad
IFRS 13Cuentas por cobrar y pagar de corto plazo
Medibles a valor nominal cuando no hay interés explícito y el
efecto de descuento no es material
IAS 16
IAS 38
Método de la revaluación
ajuste proporcional de la depreciación acumulada
IAS 24Entidad que proporciona servicios de personal de
administración clave es relacionada
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Ciclo de mejoras 2011-2013
IFRS 1
Una entidad en la primera aplicación de IFRS puede optar
entre aplicar normas existentes y efectivas o una nueva norma
que todavía no sea efectiva (si esta última permite aplicación
temprana). En todos los periodos de esos estados debe aplicar
la misma norma.
IFRS 3Clarifica que la IFRS no alcanza la formación de un acuerdo
conjunto en los estados contables del propio acuerdo conjunto
IFRS 13
Alcance del párrafo 52 - La IFRS 13 permite medir el FV de
ciertos portafolios al valor de la exposición neta. La enmienda
clarifica que los portafolios incluyen a todos los contratos
incluidos en IAS 39 o IFRS 9 sin importer si cumplen la
definición de active o pasivo financiero de la IAS 32.
IAS 40
Se clarifica la interrelación de IAS 40 e IFRS 3 al clasificar
propiedad como propiedad de inversion o propiedad ocupada
por el propietario
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Cambios aprobados aún no obligatorios
Activos
biológicos
consumibles
Activos biológicos
portadores
Plantas
portadorasOtros
IAS 16 (modelo de
costo o
revaluación)
IAS 41
(modelo de fair
value)
PlantasProducto
creciendo en
las plantas
Medición simplificada de las plantas portadoras
Activos
biológicos
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Otros cambios - selección
IAS 1
Iniciativa de revelaciones (materialidad,
desagregación y subtotales, estructura de
notas, OCI, políticas contables)
1/1/2016
IAS 27Metodo del patrimonio en estados contables
separados1/1/2016
IAS 16
IAS 38
Aclaración de métodos aceptables de
amortización (basado en ingresos no)1/1/2016
IFRS 11Adquisición de intereses en una operación
conjunta1/1/2016
IFRS 10
IAS 28
Venta o contribución de activos entre un
inversor y su Asociada o JV1/1/2016
IFRS 14 Cuentas regulatorias diferidas 1/1/2016
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Plan de trabajo del IASB
Proyectos principales – al 25/9/2015
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IFRS 9 Instrumentos financierosModelo de deterioro
Pre 2013 20182014
IFRS 9 Instrumentos financieros
Coberturas
generales
Fase
finalizada
Macro
Coberturas
Paper de
discusión
Efectivo
1/1/2018
DeterioroNuevo modelo
de deterioro
Clasificación
y medidaFase
finalizada
ED
Enmiendas
limitadas
Enmiendas
limitadas
2013
Borrador
Desarrollo de IFRS 9 Financial Instruments
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¿Por qué se hacen cambios al modelo de deteriorobajo IFRS 9?
Se reduce la confianza en la
identificación de gatillos de
pérdidas incurridas
Crisis financiera
Se demoró en
reconocer pérdidas
Modelo de pérdidas
incurridas se presta
para manejo de
resultados
Reduce la
complejidad
proveniente de varios
modelos de deterioro
Mejora la
comparabilidad
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AC FVTOCI
FVTPL/FVTOCI Option
para ciertos
instrumentos de
patrimonio
Dentro del modelo de deterioro
Fuera del modelo de
deterioro
Scope
Activos financieros en el alcance de la
IFRS 9
Líneas
de
crédito
por
escrito (a
menos
que @
FVTPL)
Garantías
financieras
dentro de
IFRS 9 (a
menos que
@ FVTPL)
Cuentas
por cobrar
de
arrendami
entos
Activos
contractua
les
(IFRS 15)
Medición posterior
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Modelo Expected credit loss (ECL)
Stage 1
No hay aumento
significativo del
riesgo crediticio
ECL de 12 meses
Interés calculado
sobre el valor en
libros bruto
Stage 2
ECL de toda la vida
Hay aumento significativo
del riesgo crediticio pero no
hay evidencia objetiva de
deterioro
Interés calculado
sobre el valor en
libros bruto
Stage 3
Existe evidencia
objetiva de
deterioro
ECL de toda la vida
Interés calculado
sobre el valor en
libros neto
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Excepciones
Tratamiento especial
•No reconocimiento especial de previsión
•Modelo de costo amortizado
modificado
Stage 3
Modelo general
Stage 2 Stage 3Stage 1
• CxC con componente de
financiación significativo
• Activos contractuales con
componente de financiación
significativo
• CxC Arrendamientos Opción de
política
contable
• CxC sin componente de
financiación significativo
• Activos contractuales sin
componente de financiación
significativo
Modelo simplificado
Stage 2 Stage 3
Activos financieros
comprados u originados
deteriorados desde el inicio
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IFRS 15
Principio general
Identificar el contratocon el cliente
(Paso 1)
Identificar las obligaciones
de desempeño
en el contrato
(Paso 2)
Determinarel precio de
la transacción
(Paso 3)
Asignar el precio a cadaobligación de desempeño
(Paso 4)
Reconocer ingreso
cuando cada obligación de desempeño es
satisfecha
(Paso 5)
Enfoque de control(distinto del enfoque de riesgos y beneficios de IAS 18)
Reconocer ingresos mostrando la transferencia de bienes o servicios a clientes
en un monto que refleja la contraprestación que la entidad espera tener
derecho a recibir a cambio de esos bienes o servicios
Modelo de 5 pasos:
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Ejemplo
Identificar
ODs
(Paso 2)
Identificar el
contrato
(Paso 1)
Determinar el
precio (Paso 3)
Asignar el precio
(Paso4)
Reconocer
ingresos
(Paso 5)
Contrato con
cliente
CU 110
Entregar
equipo
Brindar servicio
entrenamiento
Brindar servicio
de soporte
Brindar
garantía
adicional
CU 4
CU 1
En un punto
A lo largo del
tiempo
A lo largo del
tiempo
A lo largo del
tiempo
CU 100
CU 5
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NIIF Pymes - Alcance
Juan José Cabrera
Sección 1 - ¿Qué es una PYME en el marco del IASB?
• No tienen obligación
pública de rendir
cuentas; y
• Publica estados
contables para
propósitos
generales para
usuarios externos
Obligación pública de
rendir cuentas
• Tener instrumentos
que se negocian en
un mercado público, o
• Una de sus
principales
actividades es
mantener activos en
calidad de
fiduciario para un
amplio grupo de
terceros. (*)
(*) Este suele ser el caso de los bancos, las cooperativas de crédito, las compañías de
seguros, los intermediarios de bolsa, los fondos de inversión y los bancos de inversión
PYME
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Casos de discusión: Estados financieros (EF) de
propósito general
Una entidad que no tiene obligación
pública de rendir cuentas
La entidad envía sus EF a sus
principales proveedores, bancos y
propietarios que no son
administradores
Una entidad que no tiene obligación
pública de rendir cuentas
La entidad no envía a nadie sus EF
fuera de la administración
La entidad declara que cumple con la
NIIF de PYMES
Caso 3
Una entidad que no tiene obligación
pública de rendir cuentas prepara
EF exclusivamente para calcular los
impuestos
Las normas fiscales son distintas de
la NIIF para PYMEs
Una entidad que no tiene obligación
pública de rendir cuentas prepara EF
para calcular los impuestos
Las normas fiscales son distintas de
la NIIF para PYMEs
Los mismos estados son los que
envían a los bancos y al registro de la
AIN
Caso 1 Caso 2
Caso 4
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Casos de discusión: Obligación pública de rendir
cuentas
El único negocio de la entidad es
prestar dinero cobrando interés.
El fondeo se realiza directamente de
sus propietarios.
Una entidad es el único proveedor de
electricidad y gas en su jurisdicción.
La actividad de esta entidad es muy
importante para la comunidad porque
representa aproximadamente el 4%
del PBI
Caso 3
Una entidad opera en 2 negocios: 1)
recibe depósitos del público
asumiendo la obligación de
devolverlos en determinado plazo
con una tasa de interés y 2) venta
de electrodomésticos para lo cual
utiliza los depósitos para financiar su
capital de trabajo
Caso 1 Caso 2
Caso 4
Una entidad cuya casa matriz tiene
acciones y/o obligaciones
negociables que cotizan en la bolsa
de valores
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Una agencia de viajes le exige a sus
clientes que dejen un depósito que
representa el 60% del paquete
contratado al momento de confirmar
la reserva
Una inmobiliaria cuando arrienda un
inmueble le exige a los inquilinos a
que le paguen un depósito en
garantía (el cual les será devuelto al
final del contrato si no se constatan
daños en la propiedad)
Caso 3
Una entidad cuyo negocio principal es
operar un supermercado expande su
actividad para recibir depósitos del
público asumiendo la obligación de
devolverlos en determinado plazo con
una tasa de interés (esta actividad
representa menos del 1% de los
activos, pasivos e ingresos).
Caso 1
Caso 2
Casos de discusión: Negocio principal vs accesorio
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Empresas que no son PYME
Si no cumplen con las condiciones de la Sección 1, deben
aplicar el decreto 124/11
Sustancialmente aplica NIIF full
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NIIF Pymes - Transición
Juan José Cabrera
Casos de discusión: Aplicación por primera vez?
Caso 1
• La norma local para las PYMES de una jurisdicción presenta algunas
diferencias respecto de la NIIF para las PYMES (por ejemplo, algunos
requerimientos para el reconocimiento y la medición difieren
significativamente).
• A las PYMES en esa jurisdicción se les exige que utilice la norma local
para las PYMES.
• Los primeros estados financieros de una PYME que cumplen con la
norma local para las PYMES se elaboran para el año finalizado el 31
de diciembre de 20X4. Esos estados financieros incluyen una
declaración explícita y sin reservas de cumplimiento con la norma local
para las PYMES y también con la NIIF para las PYMES, salvo ciertos
requerimientos.
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Fecha de transición
Información comparativa
presentada para al menos un año
(se aplican excepciones; véase el
párrafo 35.11)
Año financiero para el que se
presentan los primeros
estados financieros conforme
a la NIIF para las PYMES
Fecha de transición a la NIIF
para las PYMES
Estado de situación financiera
de apertura conforme a la NIIF
para las PYMES
Fecha sobre la que se informa
Utilice la versión de la NIIF
para las PYMES en vigencia a
la fecha sobre la que se
informa
Tiempo
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Preparación de estados financieros a la fecha de la
transición
Principio
general:
APLICAR
Criterios
NIIF PYMES
a) Bajas de cuentas de
activos y pasivos
financieros
b) Contabilidad de coberturas
c) Estimaciones contables
d) Operaciones
discontinuadas
e) Medición participaciones
no controladoras
No cambiar retroactivamente
la contabilidad (P35.09):a) Combinaciones de negocios
b) Pagos basados en acciones
c) Valor razonable como costo atribuido
d) Revaluación como costo atribuido
e) Diferencias de conversion
acumuladas
f) Valuación de asociadas y JV en EF
separados
g) Instr. Financ compuestos
h) Impuestos diferidos
i) Acuerdos de concesión de servicios
j) Actividades de extracción
k) Acuerdos que contienen un
arrendamiento
l) Pasivos por desmantelamiento
Exenciones (opcionales) - (P35.10):
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Información a revelar
Nota: los errores
se presentan por
separado en las
conciliaciones!
Descripción de la naturaleza
de cada cambio
Conciliación del
patrimonio a:
1) la fecha de
transición y
2) final del último
período
presentado
Conciliación del
resultado del ultimo
período presentado
Incluir notas
a los estados
contables
explicando:
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Instrumentos financieros
Diego Mandía
Secciones 11 y 12
• Entidades que adoptan NIIF PYME y eligen aplicar 11/12
IAS 39
• IFRS full que no adoptaron IFRS 9
• Entidades que adoptan NIIF PYME y eligen aplicar IAS 39
IFRS 9
• IFRS full que adoptaron tempranamente IFRS 9
Instrumentos financieros
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• Sección 11 NIIF PYME
• Sección 12 NIIF PYME
• Aplicadas en su
totalidad
NIIF PYME – Existe opción de política contable
• Reconocimiento y
medición de la NIC 39
• Revelaciones de las
Secciones 11 y 12 de
la NIIF PYME
Opción de
política
contable
(11.2)
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Modelo NIIF PYME
• Rendimiento
• Importe fijo
• Tasa fija
• Tasa Variable única observable o
cotizada (LIBOR)
• Combinación de fija y variable
positivas
• No hay cláusula que pudiera hacer
perder principal o interés corrido
• Clausulas de prepagos no
contingentes
• No hay rendimientos condicionales
o repagos excepto las anteriores
Instrumentos básicos (11.8) Condiciones del 11.9
EfectivoDeuda que cumpla 11.9
Compromiso de recibir
préstamo (no liquidación
neta y cumpla 11.9)
Acciones ordinarias o
preferidas sin put option y
no convertibles
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Medición posterior NIIF PYME
• Costo amortizado con tasa de interés efectiva
• Los corrientes al importe no descontado excepto en transacción de financiación que aplica VP
Instrumentos de deuda básicos
• Costo menos deterioroCompromiso de recibir préstamo que cumple
11.8
• FVTPL (si cotizan en bolsa o se puede medir el valor razonable confiablemente)
• Costo menos deterioro (en lo demás casos)
Acciones ordinarias o preferidas sin put
option y no convertibles
• FVTPL
• Excepción para instrumentos de patrimonio que no cotizan y cuyo valor razonable no puede medirse con fiabilidad (o contratos vinculados)
Instrumentos no básicos
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Modelo de IAS 39
Categoría Resumen Tratamiento
FVTPL HFT (Trading)
Designados al reconocimientoFVTPL
HTM
MHV
No derivados
Pagos fijos o determinables
Vencimiento establecido
Intención y capacidad de Mantener Hasta
el Vencimiento
No es préstamo o cuenta por cobrar
(PyCxC)
Costo amortizado
L&R
P y CxC
No derivados
Pagos fijos o determinables
No cotiza en un mercado activo
Costo amortizado
AFS
DPV
No derivado
Categoría residual
Se puede designar AFS al reconocimiento
inicial)
FVTOCI
Excepción Instrumentos de patrimonio que no se
puede medir el FV y derivados ligadosCosto
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IFRS 9
¿Los flujos de
efectivo son solo
pagos de principal e
interés (“SPPI”)?
¿Cuál es el modelo
de negocios?
Categoría de
medición
¿Hay alternativas
disponibles??
No FVTPL
Opción FVOCI
para instrumentos
de patrimonio
(dividendos en
resultados)
Si
Mantener para
cobrar los flujos
de efectivo
contractuales
Mantener para
cobrar los flujos
de efectivo
contractuales Y
vender
Otra estrategia
Costo amortizado
FVTOCI
FVTPL
Opción FVTPL
Opción FVTPL
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Distintos modelos de contabilización de activos financieros
NIIF Pyme
• Instrumentos básicos
• Otros instrumentos
IAS 39
• Negociación
• Designado FVTPL
• Mantener hasta el vencimiento (HTM)
• Préstamos y Cuentas por Cobrar
• Disponibles para la venta (AFS)
IFRS 9
• Costo amortizado
• FVTOCI
• FVTPL
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NIIF PYMES NIIF
Lo invitamos a enviarnos sus
preguntas al:
091 557 549?
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??
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© 2008 Deloitte Global Services Limited
Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee (“DTTL”), its
network of member firms, and their related entities. DTTL and each of its member firms are legally separate and independent
entities. DTTL (also referred to as “Deloitte Global”) does not provide services to clients. Please see www.deloitte.com/about
for a more detailed description of DTTL and its member firms.
.
This communication is for internal distribution and use only among personnel of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, its member
firms, and their related entities (collectively, the “Deloitte Network“). None of the Deloitte Network shall be responsible for any
loss whatsoever sustained by any person who relies on this communication
