-
RIESGO DE LA AUDITORA
Compilado por:
Leoncio Alvarez Vargas
Arequipa Per
-
2
RIESGO DE LA AUDITORA
Es el riesgo de que el auditor d una opinin de auditora
inapropiada cuando los estados financieros estn elaborados en forma
errnea de una manera importante. Este riesgo tiene tres
componentes: riesgo inherente, riesgo de control y riesgo de
deteccin (RA = RI X RC X RD). Al evaluar el riesgo los auditores
deben considerar los siguientes factores:
> Consideraciones relacionadas con los informes de auditoras
anteriores
> La facilidad para practicar la auditora (factores tales
como la posibilidad de obtener evidencia de auditora)
> El grado de dependencia econmica de la compaa auditada
RIESGO INHERENTE
Es la susceptibilidad del saldo de una cuenta o clase de
transaccin a una representacin errnea que pudiera ser de
importancia relativa, individualmente o cuando se agrega con
representaciones errneas en otras cuentas o clases, asumiendo que
no hubo controles internos relacionados. Existen factores que
afectan el riesgo inherente, son los siguientes.
> Integridad de la administracin
> La experiencia y conocimiento de la administracin y cambios
en la administracin durante el perodo, por ejemplo la inexperiencia
de la administracin puede afectar la preparacin de los estados
financieros de la compaa.
> Presiones inusuales de la administracin a dar una
representacin errnea de los estados financieros.
-
3
> Naturaleza y tamao de la compaa, el volumen de las
operaciones, su ubicacin geogrfica.
> Susceptibilidad de los activos a prdidas o malversacin, por
ejemplo activos que son altamente deseables y mviles como el
efectivo.
> Transacciones inusuales de la compaa, por ejemplo ajustes
que se realizan al final del perodo.
> Etc.
RIESGO DE CONTROL
Es el riesgo de que cuando ocurran errores no sean detectados ni
corregidos por el sistema de control interno implantado por la
administracin.
Despus de obtener una comprensin del sistema de control interno,
el auditor debe hacer una evaluacin preliminar del riesgo de
control por cada aseveracin de los estados financieros de
importancia relativa. El auditor ordinariamente evala el riesgo de
control como alto para algunas o todas las aseveraciones de los
estados financieros cuando los sistemas de contabilidad y de
control interno no son efectivos.
La evaluacin preliminar del riesgo de control para una
aseveracin del estado financiero debera ser alto a menos que:
> Pueda identificar controles internos relevantes a la
aseveracin que sea posible que detecten y corrijan una
representacin errnea de importancia relativa; y
> Planea realizar pruebas de cumplimiento o control para una
aseveracin de los estados financieros para sustentar la
evaluacin.
El auditor deber documentar en papeles de trabajo el riesgo
de
-
4
control, cuando este ha sido evaluado como menos que alto (es
decir riesgo de control bajo), y la base para sus conclusiones. Por
tanto, cuando el riesgo de control es bajo, requieren pruebas de
cumplimiento ms extensas sobre los controles para verificar la
eficiencia de los mismos, que una evaluacin de riesgo moderado o
alto.
El riesgo inherente y riesgo de control estn altamente
interrelacionadas, por lo que el auditor debe hacer una evaluacin
combinada para ambos riesgos.
RIESGO DE DETECCIN
Es el riesgo de que el auditor no descubra errores importantes
que no hayan sido detectados por el sistema de control interno.
Este riesgo es inversamente proporcional al riesgo inherente y de
control.
El riesgo de deteccin se relaciona directamente con los
procedimientos sustantivos del auditor. La evaluacin del riesgo
inherente y de control, influye en la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos sustantivos que deben realizarse
para reducir el riesgo de deteccin.
ESTIMACIN DEL RIESGO DE AUDITORA
Tabla de Modelo de Riesgo
B = Nivel Del Riesgo Inherente
A = Nivel de Riesgo de Control
ALTO MODERADO BAJO
ALTO ALTO (1) ALTO (2) MODERADO (3)
MODERADO ALTO (4) MODERADO (5) BAJO (6)
BAJO MODERADO (7) BAJO (8) BAJO (9)
-
5
Ejemplo: Si hemos evaluado el riesgo inherente como Alto y el
riesgo de control como Moderado, entonces el resultado de ambos
riesgos sera Nivel de Riesgo Alto (2)
Factores Cuantitativos y Cualitativos para Evaluar el Riesgo
Inherente y de Control.
RIESGO ALTO MODERADO BAJO
INHERENTE 0.60 0.50 0.40
CONTROL 0.80 0.50 0.20
Ejemplo:
Si se tiene como poltica aceptar un Riesgo de Auditora del 5 %
para un nivel de confianza del 95%; y el riesgo inherente (RI)
evaluado es de 40% y el riesgo de control (RC) evaluado es 20%;
entonces tenemos que nuestro riesgo de deteccin se calcula de la
siguiente manera:
RA = RI X RC X RD
RD = RA
RI X RC
RD =0.05 = 0.63
0.40 x 0.20
Nuestro riesgo de deteccin ser del 63% (Alto), es decir, que
nuestro nivel de confianza en nuestras pruebas sustantivas es del
37%.
Anlisis de la confianza en la Auditora.
Riesgo Inherente: Del conocimiento y la consideracin del
-
6
ambiente de control en la compaa X o Proyecto, hemos fijado este
riesgo en un 40%, lo que significa que se tiene un 60% de confianza
en que el ambiente de control detecte alguno de los posibles 100 de
los errores existentes en el Proyecto.
(100 errores x 0.60)= 60 errores
(100-60)=40 errores que no pueden ser detectados por el ambiente
de control.
Riesgo de Control: Del estudio del sistema de control interno
hemos fijado un riesgo del 20%, es decir, confiamos en que los
controles internos detectarn el 80% de los errores que se filtran
despus de los que puedan ser mitigados por el ambiente de
control.
40 x 0.80 = 32
(40-32) = 8 errores que no pueden ser detectados ni por el
control interno ni por el ambiente de control establecido por la
compaa o Proyecto, es decir pasan 8 errores.
Riesgo de Deteccin: Segn nuestros clculos de riesgo de deteccin,
indica que existe el 63% de riesgo que nuestras pruebas
sustantivas, no sean capaces de detectar 8 errores que nos quedan.
Consecuentemente, la confianza que depositamos en nuestros
procedimientos sustantivos es del 37% para lograr una confianza
total del 95%.
8 errores x 0.37=3
(8-3) = 5 errores que no detectaran nuestras pruebas
sustantivas.
Confianza Total de Auditora: El Riesgo de Auditora institucional
es del 5%, la confianza de la Auditora es de 95%, o sea que de los
100 posibles errores, al final deberan de ser detectados 95 de
ellos para emitir una opinin sin salvedad.
-
7
FACTORES QUE PUEDEN CONSIDERARSE PARA LA EVALUACIN Y CALIFICACIN
DE RIESGOS
1. DISPONIBILIDADES
a) Factores de Riesgo Inherente
Transacciones significativas de fondos en fechas cercanas al
cierre del perodo.
Restricciones de cambio sobre el flujo de fondos, derivado de
operaciones en moneda extranjera.
Ingresos o egresos de fondos inusuales o representativos.
Cambio frecuente de cuentas bancarias. b) Factores de Riesgo de
Control
Conciliaciones inoportunas de los fondos de financiamiento con
los desembolsos reportados por los organismos financieros.
Liquidacin de fondos fijos o rotativos. Conciliaciones bancarias
inoportunas. Proteccin inadecuada de fondos de recaudaciones.
Desembolsos de efectivo procesados fuera del
sistema normal.
Depsitos en trnsito y cheques pendientes de cobro no se
encuentran debidamente controlados.
Procedimientos deficientes de autorizacin para los
desembolsos.
Utilizacin de las proyecciones de flujo de fondos. Variaciones
de los saldos de la cuenta
-
8
Disponibilidades.
Composicin de la cuenta de Disponibilidades. Anlisis de
conciliaciones entre los estados de
cuenta con las cuentas del mayor.
Sobregiros bancarios. Procedimientos para la preparacin de
conciliaciones bancarias.
Controles para la proteccin de fondos. Adecuada segregacin de
funciones. Grado de efectividad de los controles en el
departamento de sistemas.
2. INGRESOS, CUENTAS POR COBRAR Y COBROS
a) Factores de Riesgo Inherente
Ingresos razonables por ventas de servicios que permita cubrir
los costos y gastos de la Empresa.
Volumen de las ventas en el perodo examinado. Deterioro
significativo en la antigedad de las
cuentas por cobrar.
Procedimientos de cobranzas insuficientes. Montos significativos
de nuevos deudores.
b) Factores de Riesgo de Control
Registros de ingresos. Existencia del anlisis de cartera.
Autorizacin para los procedimientos de crdito. Crditos otorgados
sin autorizacin. Desviaciones en el proceso de cobranzas.
-
9
Acumulacin de transacciones no procesadas. Control de
conciliaciones entre registros auxiliares
con cuentas de control del mayor general.
Existencia de mdulo de control adecuado para la identificacin de
los ingresos no operativos.
Cambios significativos en la actividad de la empresa, con
respecto a la estructura de precios, polticas de crdito y de
servicios.
Costo del crdito y su disponibilidad. Existencia de controles
gubernamentales. Anlisis de la composicin de las cuentas por
cobrar con respecto a su antigedad, importancia y respaldo
documental.
Examen de los registros auxiliares de Cuentas por Cobrar con la
cuenta de control del mayor general.
Anlisis de los crditos emitidos y los asientos de ajuste.
Estudio de los cargos por deudores incobrables. Procedimientos
de eliminacin de cuentas por
cobrar entre la compaa y el proyecto.
Base de reconocimiento y registro de intereses por cobrar.
Mtodo de provisin para cuentas incobrables. Procedimientos para
el corte de ingresos al cierre
del perodo contable.
Procedimientos observados por la compaa para el seguimiento y
comparacin de los resultados reales con los presupuestados.
Preparacin de informes gerenciales para el control
-
10
de antigedad de cuentas por cobrar, provisiones para deudores
incobrables, actividades desarrolladas en las unidades vinculadas
con ventas y cobranzas.
Procedimientos para las conciliaciones de los auxiliares de
cuentas por cobrar con las cuentas de control del mayor
general.
Controles al proceso de facturacin. Acciones desarrolladas por
la unidad de auditora
interna.
Adecuada segregacin de funciones.
3. EXISTENCIAS (INVENTARIOS) Y COSTOS DE PRODUCCION
a) Factores de Riesgo Inherente Control fsico de las bodegas.
Control y registro de las existencias (inventarios). Procesos de
produccin con costos significativos. Variaciones importantes entre
los costos reales y
presupuestados.
Calidad en los productos o servicios. Transacciones
significativas registradas al final del
perodo.
Mtodos que afectan a la valoracin de las existencias
(inventarios).
Presentacin de la informacin contable. b) Factores de Riesgo de
Control Procedimientos inadecuados en el conteo fsico.
-
11
Diferencias no registradas establecidas en los inventarios
fsicos.
Seguridad fsica de las bodegas. Registros de bodega que no son
confiables. Sistemas de costos y de existencias (inventarios).
Cantidades significativas de materiales obsoletos o
de poco movimiento.
Variaciones significativas en los costos. Identificacin de los
costos del proyecto. Existencia de controles de calidad. Grado de
automatizacin de los procesos de
produccin.
Controles de calidad en el proceso de produccin. Actividades de
investigacin para mejorar los
productos o servicios.
Bodegas centralizadas o descentralizadas. Procedimientos de
distribucin. Cambios importantes en el precio de los materiales.
Disponibilidad oportuna de materiales. Condiciones econmicas
adversas a la actividad. Efecto de la inflacin en los costos de
produccin. Fluctuaciones del tipo de cambio y restricciones
monetarias.
Anlisis de la composicin de las existencias. Observacin de
conciliaciones de los registros de
inventarios con los del mayor general.
Bases de valoracin de las existencias
-
12
(inventarios).
Procedimientos para el corte de compras, recepcin, produccin,
transferencias y despachos al cierre del perodo.
Procedimientos optados por la compaa o unidad ejecutora para el
control de los resultados reales con los presupuestados.
Controles gerenciales para el seguimiento de los reportes
peridicos de las existencias (inventarios) y de costos de
produccin.
Existencia de controles gerenciales para el control de: precios
de compra, gastos de fabricacin, existencias obsoletas, ajustes de
inventario fsico.
Procedimientos para la preparacin de conciliaciones.
Control numrico de los informes de recepcin, solicitud de
materiales, trabajos terminados y documentos de despacho.
Seguimiento por parte de los ejecutivos de la empresa sobre los
reportes elaborados.
4. COMPRAS, CUENTAS POR PAGAR Y PAGOS
a) Factores de Riesgo Inherente El sistema de compras y cuentas
por pagar permite
el acceso a la base de datos.
Proveedores modifican condiciones de garantas, descuentos o
despachos.
Compromisos significativos de compras pendientes.
-
13
Cuentas por pagar canceladas en forma inoportuna. Adquisiciones
a proveedores con dificultades
financieras.
b) Factores de Riesgo de Control Compras en exceso No existencia
de conciliaciones peridicas entre
auxiliares de cuentas por pagar con el mayor general.
No se investigan las diferencias resultantes de las
conciliaciones.
Procedimientos inadecuados de corte de compras al finalizar el
perodo.
Numerosos asientos de ajuste. Nuevas aplicaciones para el
control de las compras. Devoluciones importantes a los proveedores.
Variaciones significativas con respecto al
presupuesto.
Transacciones representativas de compras de bienes y
servicios.
Procedimientos de adquisiciones. Formas de licitacin.
Actividades de compra centralizadas o
descentralizadas.
Fluctuaciones importantes en los precios de compra.
Adquisiciones en moneda extranjera. Compras recibidas
directamente por los usuarios. Grado de dependencia de uno o ms
proveedores.
-
14
Recepciones parciales de compras. Condiciones en las que se
realizan las compras. Escasez de materiales que afectan al
desarrollo de
los proyectos.
Demoras en los pagos que ocasionen cambios en los precios
ofertados.
Anlisis de la composicin de las cuentas por pagar.
Estudio de los asientos de ajuste representativos. Base de
contabilizacin de los intereses por pagar. Mtodos de eliminacin de
cuentas recprocas. Preparacin de informes gerenciales para el
control
de las compras, proveedores principales, litigios en compras,
adquisiciones significativas individuales y descuentos
obtenidos.
Seguimiento por parte de las autoridades a dichos reportes.
Comparacin de resultados reales con los presupuestados.
Controles peridicos de la secuencia de los informes de
recepcin.
Adecuada segregacin de funciones en las unidades de compras y
cuentas por pagar.
Controles adecuados en la unidad de procesamiento
computarizado.
-
15
5. PASIVOS Y PATRIMONIO
a) Factores de Riesgo Inherente
Incumplimiento de compromisos asumidos por la Empresa.
Generacin insuficiente de fondos para cubrir el servicio de la
deuda.
Inadecuada relacin deuda/patrimonio. Altos ndices de
endeudamiento y problemas de
liquidez.
Posibilidad de incumplimiento del pago de los crditos
recibidos.
Restricciones respecto a la utilizacin de los prstamos.
b) Factores de Riesgo de Control
Pagos de cuotas peridicas no relacionadas con las tablas de
amortizacin.
Pago de comisiones sobre saldos de financiamiento externo no
desembolsado.
Tipos de cambio que no estn de acuerdo a las regulaciones de
Junta Monetaria.
Incumplimiento de requisitos solicitados por los organismos
internacionales para los desembolsos.
Suspensin de desembolsos existentes. Registros inadecuados en
los que se consignan los
recursos del financiamiento de acuerdo al grado de detalle
convenido.
No existen anlisis confiables sobre vencimientos de los
prstamos.
Conciliaciones inadecuadas de los pasivos a favor
-
16
de los organismos financieros al cierre del ejercicio.
Requerimientos de otras instituciones con respecto a prstamos,
intereses, comisiones y otros gastos financieros.
Naturaleza de los contratos de prstamo a largo plazo, tasas de
inters y condiciones de pago.
Importancia de las clusulas restrictivas en los contratos de
prstamo, que puedan limitar la posibilidad de adquirir nuevos
prstamos.
Naturaleza de los cambios en los acuerdos de financiamiento.
Anlisis de los prstamos en su conjunto. Mtodo de determinacin de
la provisin anual de
la deuda.
Exposicin de los vencimientos de los prstamos. Incumplimiento de
las clusulas contractuales. Conciliacin de los listados de prstamos
con las
cuentas de mayor.
Controles para el procesamiento de datos relacionados con el
registro y control de los prstamos.
Adecuada segregacin de funciones en las reas de prstamos y
patrimonio.
Clculos adecuados en las reservas para revalorizacin.
Presentacin adecuada de la reexpresin monetaria.
-
17
6. PREPARACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
a) Factores de Riesgo Inherente
Presentacin de la informacin financiera inoportuna.
Procedimientos manuales para acumular informacin, preparar
asientos de ajuste y elaborar los estados financieros.
Numerosos asientos de ajuste al cierre del ejercicio. Asientos
de ajuste del perodo anterior no
registrados.
Dificultades en la utilizacin de los tipos de cambio, cuando se
presentan estados financieros convertidos en moneda extranjera.
Estados financieros incompletos. No se presentan en forma
comparativa y acumulada. Informacin muy condensada. Terminologa
inadecuada. Estados financieros sin notas. Falta de polticas
contables y financieras. Informacin incompleta de contingencias.
Dictmenes anteriores de auditora. No se mencionan en las notas los
compromisos
adquiridos, litigios y hechos posteriores que afectan al
perodo.
Informacin incompleta sobre provisin de cuentas de dudoso cobro,
cargos diferidos, otros activos y depreciacin acumulada.
Incumplimiento de instructivos y normas para la
-
18
preparacin de la informacin financiera.
No existen ajustes por correccin monetaria. Notas con redaccin
incompleta.
b) Factores de Riesgo de Control La informacin financiera
requerida por los
organismos de crdito no es uniformemente resumida ni clasificada
de acuerdo a lo convenido.
Los asientos de ajuste y de reclasificacin no se encuentran
adecuadamente respaldados.
No se mantienen adecuadamente los registros auxiliares que
soporten a las cuentas del mayor general.
La clasificacin de cuentas o la codificacin no son
apropiadas.
No se han formalizado procedimientos para la identificacin y
resumen de la informacin necesaria para el estado de flujo de
efectivo.
