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CONTADORES & EMPRESAS / N° 279 A-1

Consideraciones acerca del nuevo RUS

Marisabel JIMENEZ BECERRA(*)

INTRODUCCIÓN

En toda actividad generadora de renta de tercera categoría derivada de actividades comerciales, industriales, servicios o negocios, es necesario acogernos a algún régimen tributario como el Régimen General, el Régimen Especial o el Nuevo Régimen Único Simplificado y observar las obliga-ciones que la norma nos exige.

En ese sentido, es necesario tener conocimiento en la elección del régimen tributario que vamos a acogernos, pues esto conlleva obligaciones y consecuencias tributarias, de allí la importancia y utilidad del presente informe, donde vamos a detallar y ejemplificar los aspectos más importantes del Nuevo Régimen Único Simplificado (NRUS).

I. SUJETOS QUE PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS

Los sujetos que pueden acogerse al NRUS, son los siguientes:

a. Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el país, que exclusivamente obtengan rentas por la realización de activi-dades empresariales.

(*) Abogada por la Universidad Nacional de Trujillo. Maestría en Tributación por la Universidad Nacional de Trujillo. Expositora de temas de Derecho Tributario en entidades de prestigio. Exfuncionaria de la Sunat. Abogada tributaria II en el Ministerio de Economía y Finanzas.

(1) En aquellos casos en que el contribuyente perciba ingresos considerados como rentas de cuarta categoría por el ejercicio de alguna profesión universitaria conjuntamente con otras rentas de cuarta categoría, no podrán acogerse al Nuevo RUS. Las personas naturales no profesiona-les que se hubieren acogido al Nuevo RUS y perciban ingresos de cuarta categoría por el ejercicio de alguna actividad que requiera contar con título profesional reconocido por la Ley Universitaria, deberán ingresar al Régimen General a partir del primer día calendario del mes siguiente a aquel en que percibieron los citados ingresos, no pudiendo reingresar al Nuevo RUS.

(2) Literal incorporado por el artículo 21 de la Ley Nº 30056, publicada el 2 de julio de 2013.

b. Las personas naturales no profesionales, do-miciliadas en el país, que perciban rentas de cuarta categoría únicamente por actividades de oficios. Se entiende por personas naturales no profesionales a aquellas personas naturales que realicen actividades que no necesiten contar con título profesional reconocido por la Ley Universitaria(1). Los sujetos de este régimen pueden realizar conjuntamente actividades empresariales y actividades de oficios.

c. La empresa individual de responsabilidad limitada(2).

II. SUJETOS QUE NO PUEDEN ACOGERSE AL NUEVO RUS

No están comprendidas en el presente régimen las personas naturales y sucesiones indivisas que incurran en cualquiera de los siguientes supuestos:

a. Cuando en el transcurso de cada ejercicio gra-vable el monto de sus ingresos brutos y/o adqui-siciones supere los S/ 360,000.00 (trescientos sesenta mil y 00/100 nuevos soles) o cuando en algún mes tales ingresos y/o adquisiciones excedan el límite permitido para la categoría más alta de este régimen. Esto último, no será

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IOTRIBUTARIA

A S E S O R Í AA S E S O R Í A

RESUMEN EJECUTIVO

El Nuevo Régimen Único Simplifi cado (Nuevo RUS) fue creado con la fi nalidad de propiciar la formalización de los micro y pequeños contribuyentes, y así,

aporten al fi sco de acuerdo con su capacidad contributiva. En el presente informe se analiza los alcances establecidos para este régimen a través del Decreto Legis-lativo Nº 937, en el cual se establece quiénes pueden acogerse al Nu evo RUS, las formalidades necesarias para que puedan acogerse, las declaraciones y pagos a realizar, además de otros benefi cios y obligaciones que deben cumplir los contri-buyentes que se acojan a este régimen.

1ra. quincena - Junio 2016

ASESORÍA TRIBUTARIA4

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de aplicación a los sujetos que se encuentren ubicados en la “Categoría Especial”(3). Las adquisiciones o ingresos a los que se hace referencia no incluyen a los provenientes de la enajenación de activos fijos.

b. Realicen sus actividades en más de una unidad de explota-ción(4), sea esta de su propiedad o la explote bajo cualquier forma de posesión.

c. El valor de los activos fijos afectados a la actividad con ex-cepción de los predios y vehículos, supere los S/ 70,000.00 (setenta mil y 00/100 nuevos soles)(5).

Asimismo, tampoco podrán acogerse al presente régimentampoco podrán acogerse al presente régimen, las personas naturales y sucesiones indivisas que:

a. Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas).

b. Presten el servicio de transporte terrestre nacional o inter-nacional de pasajeros.

c. Efectúen y/o tramiten cualquier régimen, operación o destino aduanero; excepto se trate de contribuyentes:

• Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de fron-tera, que realicen importaciones definitivas que no excedan de US$ 500 (quinientos y 00/100 dólares americanos) por mes; y/o,

• Que efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos aduaneros especiales o de excepción previstos en los incisos b) y c) del artículo 83 de la Ley General de Aduanas, con sujeción a la normatividad específica que las regule; y/o

• Que realicen exportaciones definitivas de mercancías, a través del despacho simplificado de exportación, al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera.

d. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.

e. Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos; agentes de aduana y los intermediarios de seguros.

f. Sean titulares de negocios de casinos, máquinas tragamo-nedas y/u otros de naturaleza similar.

g. Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.

h. Realicen venta de inmuebles.

i. Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.

j. Entreguen bienes en consignación.

k. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.

l. Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo.

m. Realicen operaciones afectas al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado.

III. ACOGIMIENTO AL NUEVO RUS

El acogimiento al presente régimen se efectuará tal y como se detalla a continuación (Ver cuadro N° 1):

CUADRO N° 1

Acogimiento al Nuevo RUS

Tratándose de contri-buyentes que inician

actividades

Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o Especial

• El acogimiento al Nuevo RUS se efec-tuará al inscribirse en el referido registro, surtiendo efecto a partir del período que corresponda a la fe-cha declarada como inicio de actividades.

• Declarar y pagar la cuota correspondiente al período en que se efectúa el cambio de régimen dentro de la fecha de vencimiento. Este requisito no será de aplicación tra-tándose de sujetos que se encuentren en la categoría especial.

• Haber dado de baja, como máximo, hasta el último día del período precedente al que se efectúa el cambio de régimen, a los comprobantes de pago que tengan au-torizados, que den derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario y a los estableci-mientos anexos que tengan autorizados.

• El acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha decla-rada como inicio de actividades al momento de su inscripción en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período en que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda.

• El acogimiento al Nuevo RUS tendrá carácter permanente, salvo que el contribu-yente opte por ingresar al Régimen General o al Régimen Especial, o se encuentre obligado a incluirse en el Régimen General de conformidad con lo previsto en el artículo 12 del Decreto Legislativo N° 937.

IV. CATEGORÍAS DEL NUEVO RUS

Los sujetos que deseen acogerse al presente régimen deberán ubicarse en alguna de las categorías que se establecen en la siguiente tabla, siendo los pagos a realizar, los especificados en la misma (Ver cuadro N° 2):

CUADRO N° 2

Categorías

Parámetros

Cuota mensual(S/)

Total ingresos brutos mensuales

(Hasta S/)

Total adquisiciones

mensuales(Hasta S/)

1 5,000 5,000 20

2 8,000 8,000 50

3 13,000 13,000 200

4 20,000 20,000 400

5 30,000 30,000 600

V. FORMA DE PAGO DEL NUEVO RUS

Respecto a la forma de pago en el régimen bajo análisis, debemos considerar que el pago de las cuotas establecidas para el presente régimen se realizará en forma mensual, según la categoría en la que los sujetos se encuentren ubicados los contribuyentes y, en la forma, plazo y condiciones que la Sunat establezca.

Con el pago de las cuotas descritas, se tendrá por cumplida la obligación de presentar la declaración que contiene la determi-nación de la obligación tributaria respecto de los tributos que comprende el presente régimen, siempre que dicho pago sea realizado por sujetos acogidos al nuevo RUS. La declaración y pago se realizará conforme al cronograma de obligaciones

(3) Se refiere aquellos sujetos cuyo total de ingresos brutos y de sus adquisiciones anuales no exceda, cada uno, de S/ 60,000.00 (sesenta mil y 00/100 Nuevos So-les); además, se dediquen únicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos, o se dediquen exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural. Asimismo, se debe considerar que los contribuyentes ubicados en la “Categoría Especial” deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazo y condiciones que establezca la Sunat. La cuota mensual aplicable a los contribuyentes ubicados en la “Categoría Especial” asciende a S/ 0.00.

(4) Se considera como unidad de explotación a cualquier lugar donde el sujeto de este Régimen desarrolle su actividad empresarial, entre otros, el local comercial o de servicios, sede productiva, depósito o almacén, oficina administrativa.

(5) Se consideran activos fijos afectados a la actividad a los bienes tangibles que se encuentren destinados para su uso y no para su enajenación; y, su utilización esté prevista para un lapso mayor a doce (12) meses.

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5ESPECIAL TRIBUTARIO

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mensuales, a través boleta de pago del NRUS, en los bancos autorizados o mediante clave SOL.

Si en el curso del ejercicio ocurriera alguna variación en los ingresos o adquisiciones mensuales, que pudiera ubicar al contribuyente en una categoría distinta del nuevo RUS de acuerdo con la tabla, este se encontrará obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría a partir del mes en que se produjo la variación.

VI. SUPUESTOS DE INCLUSIÓN DE OFICIO AL NUEVO RUS POR PARTE DE LA SUNAT

Cuando la Sunat detecte a personas naturales o sucesiones indivisas que:

a. Realizan actividades generadoras de obligaciones tributa-rias y, al no encontrarse inscritas en el Registro Único de Contribuyentes o al estar con baja de inscripción en dicho registro, procede de oficio a inscribirlas o a reactivar el número de su registro, según corresponda; asimismo, las afectará el nuevo RUS siempre que:

• Se trate de actividades permitidas en dicho régimen.

• Se determine que el sujeto cumple con los requisitos para pertenecer al Nuevo RUS. La afectación antes se-ñalada operará a partir de la fecha de generación de los hechos imponibles determinados por la Sunat, la que podrá ser incluso anterior a la fecha de la inscrip-ción o reactivación de oficio.

b. Encontrándose inscritas en el Registro Único de Contri-buyentes en un régimen distinto al Nuevo RUS, hubieran realizado actividades generadoras de obligaciones tributarias con anterioridad a su fecha de inscripción, las afectará al Nuevo RUS por el (los) periodo(s) anteriores a su inscripción siempre que cumplan los requisitos previstos anteriormente.

VII. CAMBIOS DE RÉGIMEN:

Podría indicarse que existen dos formas de cambio de régimen: voluntario y obligatorio.

Voluntario

Los sujetos del presente régimen podrán optar por acogerse voluntariamente al Régimen Especial o al Régimen General en cualquier mes del año, mediante la presentación de las decla-raciones juradas que correspondan a dichos regímenes, según sea el caso. En dichos casos, las cuotas pagadas por el nuevo RUS tendrán carácter cancelatorio, debiendo tributar según las normas del Régimen Especial o del Régimen General, a par tir del cambio de régimen.

Tratándose de contribuyentes del Régimen General o del Régimen Especial que opten por acogerse al presente régimen, lo podrán efectuar en cualquier mes del año y solo una vez en el ejercicio gra-vable. De existir saldo a favor del IGV pendiente de aplicación o pér-didas de ejercicios anteriores, estos se perderán una vez producido el acogimiento al nuevo RUS. Ello, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvieron inclui-dos en el Régimen General o del Régimen Especial.

Obligatorio

Asimismo, si en un determinado mes, los sujetos de este régimen incurren en alguno de los supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artículo 3 del Decreto Legislativo 937, ingresarán al Régimen General a partir de dicho mes.

La Sunat podrá incluir a los mencionados sujetos en el Régimen General cuando a su criterio, estos realicen actividades similares a las de otros sujetos, utilizando para estos efectos los mismos acti-vos fijos o el mismo personal afectado a la actividad en una misma unidad de explotación.

La inclusión operará a partir del mes en que los referidos sujetos realicen las actividades previstas, la cual podrá ser incluso anterior a la fecha de su detección por parte de la Sunat.

VIII. COMPROBANTES QUE ESTÁN AUTORIZADOS A EMITIR Y QUE DEBEN EXIGIR LOS CONTRIBUYENTES DEL NUEVO RUS

Los sujetos del presente Régimen solo deberán emitir y entregarsolo deberán emitir y entregar boletas de venta, tickets o cintas emitidas por máquinas regis-tradoras que no permitan ejercer el derecho al crédito fiscal ni ser utilizados para sustentar gasto y/o costo para efectos tributarios u otros documentos que expresamente les autorice el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Sunat.

Por otro lado, solo deberán exigirsolo deberán exigir facturas y/o tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras u otros documentos autorizados que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal o ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos tributarios de acuerdo con las normas pertinentes, a sus proveedores por las compras de bienes y por la prestación de servicios; así como recibos por honorarios, en su caso. Asimismo, deberán exigir los comprobantes de pago u otros documentos que expresamente señale el Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Sunat.

Además, los sujetos de este régimen deberán conservar en su unidad de explotación el original de los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones, incluyendo las de los bienes que conforman su activo fijo, en orden cronológico, correspondientes a los periodos no prescritos.

Otro detalle a considerar es que los sujetos de este régimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables.

IX. RESPECTO A LAS PERCEPCIONES

Los sujetos del nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones por concepto del IGV podrán compensarlas contra sus cuotas mensuales del nuevo RUS, con ocasión de la presentación de la declaración y pago mensual de cada cuota del nuevo RUS, a cuyo efecto:

a) Se deducirá de la cuota mensual del nuevo RUS las percep-ciones practicadas hasta el último día del mes precedente al de la presentación de la declaración y pago mensual.

b) La compensación se realizará hasta por el monto de la cuota mensual que corresponda pagar de acuerdo con su categoría más los intereses moratorios que resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la cuota mensual y los intereses moratorios antes señalados, el contribuyente podrá arrastrar el saldo no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo o solicitar su devolución.

c) Los sujetos del Nuevo RUS deberán presentar la declaración mensual del Nuevo RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado.

El contribuyente podrá solicitar la devolución de las percep-ciones acumuladas no compensadas en la forma y condiciones que establezca la Administración Tributaria, calculada desde la fecha de presentación de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva. No obstante, se aplicará la tasa de interés moratorio (TIM) a que se refiere el artículo 33 del Código Tributario a partir del día siguiente aquel en que venza el plazo con el que cuenta la Administración Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolución hasta la fecha en que la misma se ponga a disposición del solicitante.Para ello, deberá apersonarse al centro de servicio al contri-buyente que corresponda, presentando el Formulario 4949 (original el cual deberá ser recabado en el centro de servicio), una carta explicativa y fotocopia simple del DNI del titular.



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Tasa adicional por distribución indirecta de dividendos

Alfredo GONZALEZ BISSO(*)

INTRODUCCIÓN

Los dividendos son los ingresos que obtiene el accionista de una empresa, producto del desarrollo de actividades comerciales y en proporción a su participación en ella.

En ese sentido, nos referimos al rendimiento que ofrece un capital (aporte societario) cuando la em-presa genera utilidades en un ejercicio comercial, calificando como una renta de capital gravable con el Impuesto a la Renta.

Sin embargo, en esta oportunidad no comenta-remos el tratamiento tributario de los dividendos formalmente constituidos como tales, sino aquellos supuestos contemplados en las normas por las que se entiende que las empresas están distribuyendo beneficios a sus propietarios sin calificarlos como dividendos y omitiendo la retención del impuesto correspondiente, a los que denominamos dis-tribución indirecta de dividendos o dividendos presuntos.

La distribución indirecta de dividendos se encuentra regulada en el artículo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente el inciso g) contempla como dividendos a:

“g) Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tribu-tario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.

El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el artículo 55 de esta Ley”.

(*) Abogado por la Universidad de Lima. Con estudios de Posgrado en Tributación por la Universidad de Lima. Asesor tributario de Contadores & Empresas, con experiencia laboral en la División de Reclamos de la Intendencia Regional Lima de la Sunat y exasesor del Tribunal Fiscal.

Por su parte, el segundo párrafo del artículo 55 de la Ley dispone que las personas jurídicas “se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1 % sobre las sumas a que se refiere el inciso g) del artículo 24-A”.

Por tanto, de la base legal citada podemos señalar que la aplicación de la tasa adicional a la distri-bución indirecta de dividendos presume entonces el traslado de las utilidades generadas por la em-presa a sus propietarios de manera indirecta, sin la adopción previa de un acuerdo de atribución de dividendos, ni el pago de impuesto alguno (incluso en algunos casos se deduce como un gasto disminuyendo la renta imponible); por lo que a fin de restablecer la igualdad entre los contribu-yentes que sí cumplieron con declarar dividendos y pagar el impuesto correspondiente con aquellos contribuyentes que no declararon correctamente los beneficios distribuidos, la Administración Tri-butaria afecta con una tasa adicional del 4.1 % a la empresa que realizó la distribución indirecta de utilidades.

La aplicación de la tasa adicional de acuerdo a la regulación del inciso g) del artículo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta establece dos conceptos característicos de la distribución indirecta de di-videndos: i) suma que resulte renta gravable de tercera categoría; ii) no susceptible de posterior control tributario, los cuales pasaremos a explicar.

I. RENTA GRAVABLE DE TERCERA CATEGORÍA

En estricto, renta gravable sería aquella suma que se obtiene de deducir a los ingresos brutos los

RESUMEN EJECUTIVO

IMPU

ESTO

A L

A R

ENTA

Las economías capitalistas tienen como uno de sus pilares la libre empresa, es decir la libertad de las personas de conjugar capital y trabajo como factores

de producción de bienes y/o servicios a fi n de obtener el máximo benefi cio o lucro.Este benefi cio o lucro generado por las empresas se traslada a favor de los accio-nistas en la empresa en forma de dividendos, por lo que al constituir un ingreso para ellos, la norma tributaria contempla a los dividendos como renta gravada. Sin embargo, se dan supuestos en los que los accionistas gozan de los benefi cios generados por las empresas sin que formalmente se les considere como dividendos y con la respectiva omisión del pago de impuestos.En ese sentido, comentaremos los supuestos en los que la norma tributaria esta-blece que existirá la obligación de pagar Impuesto a la Renta por la distribución de dividendos presuntos.

INFORME PRÁCTICO


7IMPUESTO A LA RENTA

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costos, deducciones legales, gastos, entre otros, sobre la cual debe aplicarse la tasa correspondiente a fin de obtener el importe del impuesto a pagar a favor del fisco.

De acuerdo con lo expuesto, se podría afirmar que solo en el caso de obtener renta gravada un determinado importe debería calificar como distribución indi-recta de dividendos, toda vez que si se comprueba que la empresa no generó rentas sino pérdidas, entonces no existen utilidades pasibles de distribución.

No obstante, observamos que el artículo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, define los gastos que constituyen “disposición indirecta de renta no suscep-tible de posterior control tributario”, con la finalidad de establecer cuando estos se encuentran dentro del supuesto recogido en el artículo 24-A de la Ley.

Al respecto, en el último párrafo de dicho artículo se señala textualmente que: “La tasa adicional de 4.1% a la que se re-fiere el artículo 55 de la Ley, procede independientemente de los resultados del ejercicio, incluso en los supuestos de pérdida tributaria arrastrable”.

Ello quiere decir que vía reglamento se dispone que las sumas que no estén sujetas a posterior control tributario no deben calificar necesariamente como renta gravable, siendo aplicable a todos los casos que se determine esta distri-bución indirecta incluso cuando el con-tribuyente no haya generado utilidades sino pérdidas.

No obstante, Marco Chávez Gonzáles tiene una posición contraria interesante por la cual señala:

“Creemos que cuando el artículo 24-A, inciso g) indica ‘Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de dicha renta (…)’ (el énfasis es agregado) para que el egreso o ingreso no declarado resulte gravado con la tasa adicional del Impuesto a la Renta, debemos remitirnos al concepto de renta gravable de tercera categoría, previsto en la Ley.

Sobre el concepto de renta el profesor Medrano expresa lo siguiente: “Es por ello que ganancias que, de suyo, no serían consideradas como renta conforme a la teoría de la fuente, resultan gravables por voluntad del legislador que tiene que declararlo en forma expresa”.

(…).

Ahora bien, para determinar la renta gra-vada de tercera categoría se deduce de la renta bruta los gastos y costos necesarios para producirla y mantener su fuente productora, es decir, se determinará la “renta neta”.

En ese sentido, García Mullin precisa que “es esencia del concepto mismo de renta su carácter de ‘neta’, es decir, que el concepto implica la idea de la deduc-ción de las erogaciones que se realicen para obtener esa renta, así como para conservar la fuente en condiciones de producir”.

Entonces la “renta gravable de tercera categoría” a que se refiere el artículo 24-A, inciso g) de la Ley no puede ser otra que la renta neta, conforme al concepto de renta recogido por nuestra ley.

En consecuencia, el importe de los egresos no susceptibles de posterior control tri-butario e ingresos no declarados se con-vierten para la persona jurídica que incu-rrió en ellos en “dividendos presuntos” si de ser añadidos a la base imponible de la persona jurídica resulta renta gravable de tercera categoría, por lo que es nece-saria la existencia de renta neta al final del ejercicio, resultando que el último párrafo del artículo 13-B del Reglamento del Impuesto a la Renta es disconforme con la ley al indicar que resulta irrele-vante la existencia de utilidades al final del ejercicio(1).

II. GASTOS NO SUSCEPTIBLES DE CONTROL TRIBUTARIO

Significa que no existe la posibilidad ma-terial de que la Administración Tributaria pueda ejercer fehacientemente un control tributario de la naturaleza o destino del gasto o ingreso declarado por el contri-buyente. Por ello, en el supuesto que ello sea así la norma presume una ventaja patrimonial otorgada por la persona ju-rídica a favor de sus socios, accionistas o partes que la integran.

No obstante, cabe precisar que no todo gasto “reparable” supondrá la aplicación de la tasa adicional del 4.1 %.

Ahora bien, para definir con certeza cuáles son los gastos considerados como no sus-ceptibles de control tributario debemos remitirnos al artículo 13-B del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta el cual considera como dividendos presuntos a los siguientes gastos:

(1) “La capacidad contributiva, el impuesto adicional a los egresos no susceptibles de posterior control tributario e ingresos no declarados en la Ley del Impuesto a la Renta del Perù”. Marco Chávez Gonzáles. Publicado en Revista Jus Doctrina & Práctica N° 3. Marzo 2007. Ed. Grijley. Lima - Perú.

El emisor no se encuentra inscrito en el RUC.

El emisor se identifica con un RUC de otro contribuyente.

El emisor consigna un domicilio fiscal falso.

El documento es usado para respaldar una operación inexistente.

Contienen información distinta entre el original y las copias.

Nombre o razón social del adquirente difiere del consignado en el comprobante de pago.

Sustentados en comprobantes de pago falsos:

Sustentados en comprobantes de pago no fidedignos:

Sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes con baja de inscripción.

Sustentados en comprobantes de pago emitidos por contribuyentes inhabilitados por su régimen.

Gastos deducibles que constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada.

Otros gastos cuya deducción sea prohibida.

Gastos no susceptibles de control posterior



A-6

III. ¿CUÁNDO SE DEBE PAGAR LA TASA ADICIONAL DEL 4.1 %?

Una vez que hemos identificado las operaciones que según lo establecido por la ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta califican como dividendos presuntos sujetos a la tasa adicional, corresponde efectuar la correspondiente regularización vía declaración jurada.

A este efecto, el segundo y tercer párrafo del artículo 55 de la Ley del Impuesto a la Renta establecen los parámetros necesarios para cumplir con esta obligación:

Asimismo, deberá presentarse una guía para pagos varios (Formulario 1662), consignando el código 3037 - Renta - Dis-tribución indirecta inciso g, artículo 24-A, además del RUC del contribuyente que regulariza dicho pago, y el periodo tributario.

Cabe precisar que mediante la Ley Nº 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014, en la que se modificó el artículo 52-A de la Ley del Impuesto a la Renta, se señala el nuevo porcen-taje de retención para los dividendos, esto es, para aquellos efectivamente acordados por junta general y distribuidos como tales por las empresas, se les aplicará las tasa de:

EJERCICIO TASA

2015-2016 6,8 %

2017-2018 8,0 %

2019- en adelante 9,3 %

Sin embargo, los dividendos contemplados en el artículo 24-A literal g) (distribución indirecta de dividendos) de la Ley del impuesto a la Renta, siguen pagando la tasa del 4.1 %, no explicándose si se trató de una omisión legislativa o si se trató de establecer una tasa no tan perjudicial para esta especie de “sanción” al contribuyente.

IV. SUPUESTOS QUE NO PUEDEN SER CONSIDERADOS COMO DISPOSICIÓN INDIRECTA DE RENTA SEGÚN EL TRIBUNAL FISCAL

1) Mediante Resolución N° 06511-1-2010, el Tribunal Fiscal ha establecido que cuando la utilidad no declarada ha sido cuando la utilidad no declarada ha sido determinada sobre base presunta, no pueden aplicarse las determinada sobre base presunta, no pueden aplicarse las normas de dividendos presuntos, pues ello implicaría que normas de dividendos presuntos, pues ello implicaría que la base de una presunción se encuentre constituida por la base de una presunción se encuentre constituida por otraotra, en consecuencia, no procedía que la Administración considerara como dividendos presuntos los ingresos deter-minados basándose en un procedimiento presuntivo.

2) Asimismo el órgano colegiado mediante Resolución N° 01387-10-2013 ha indicado que la falta de anotación que la falta de anotación de notas de crédito en el registro de compras no califica de notas de crédito en el registro de compras no califica como disposición indirecta de renta no susceptible de control como disposición indirecta de renta no susceptible de control tributario y ser considerado dividendo presunto, pues tal tributario y ser considerado dividendo presunto, pues tal omisión es solo el resultado de una incorrecta determinación omisión es solo el resultado de una incorrecta determinación del Impuesto a la Rentadel Impuesto a la Renta, no constituyendo desembolsos cuyo destino no pueda ser acreditado fehacientemente.

3) La Resolución N° 04215-10-2013 señala que el desconoci-miento del gasto en aplicación del principio del devengado, esto es, la oportunidad en la que se deduce el gasto, no la oportunidad en la que se deduce el gasto, no califica como disposición indirecta sujetacalifica como disposición indirecta sujeta a la Tasa Adicional a la Tasa Adicional del Impuesto a la Renta, por cuanto no se desconoce la del Impuesto a la Renta, por cuanto no se desconoce la realidad del gasto ni su deducibilidadrealidad del gasto ni su deducibilidad.

4) A través de la RTF N° 15452-1-2011 se establece que las empresas unipersonales no se pueden ver afectadas con la tasa adicional del impuesto a la renta, toda vez que en dicho caso no existen dos sujetos de derecho distintos, sino un único sujeto de derecho que ha afectado parte de su patrimonio a la realización de la actividad comercial, por lo que no existe una distribución de dividendos como tal.

La empresa Vía Venecia S.A. fue objeto de una fiscaliza-ción definitiva del Impuesto a la Renta del ejercicio 2009.Producto de dicha fiscalización la Administración Tribu-taria emitió las respectivas resoluciones de determinación conteniendo los siguientes reparos:- Diferencia entre los ingresos declarados para pagos a

cuenta del Impuesto a la Renta y los ingresos declara-dos en el PDT del ejercicio 2008.

- Por no acreditar la realidad de las operaciones.- Gastos ajenos al giro del negocio.- Gastos no sustentados.- Exceso en la remuneración a los directores.- Provisiones no admitidas.

Solución:En el caso de los gastos ajenos al giro del negocio, ope-raciones no reales y los no sustentados, la Sunat efecti-vamente constató que los desembolsos efectuados por el contribuyente por dichos conceptos calificaban como dis-posición indirecta de dividendos toda vez que:Los gastos ajenos al giro del negocio consistentes en gas-tos recreativos no se pudieron determinar que cumplan con el criterio de causalidad del gasto con el tipo de ope-raciones comerciales desarrolladas por el contribuyente, asimismo, de acuerdo con el artículo 44 de la Ley del Im-puesto a la Renta, no son deducibles los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares, por lo que se trata de una disposición indirecta de renta a favor del accionista. Paga tasa adicional de 4.1 %.En el caso de los desembolsos calificados como no reales y los gastos no sustentados, la Administración no encontró sustento de la veracidad de dichos gastos que conceptual-mente son causales; por lo que se determinó que consti-tuían renta distribuida indirectamente a favor de los accio-nistas. Paga tasa adicional de 4.1 %.En el caso del reparo por diferencias entre los ingresos declarados para los pagos a cuenta y los ingresos vía PDT anual 2008, la Sunat no pudo determinar que dicha dife-rencia sea efectivamente renta gravable generada por el contribuyente, es decir no se tiene la certeza de que se tra-ten de ingresos omitidos por el contribuyente por lo que en este supuesto no corresponde el pago de la tasa adicional.

Por los reparos correspondientes a los honorarios de los directores no socios que exceden del 6 % de la utilidad, provi-siones no admitidas, el contribuyente pudo demostrar el des-tino de dichos desembolsos, y en el caso de las provisiones no admitidas, estas no van a beneficiar al accionista sino que serán deducidas una vez cumplido algún requisito de la nor-ma tributaria; en ese sentido, se dio un control del destino de dichos desembolsos por parte de la Administración Tributaria por lo que si bien son gastos reparables no constituyen distri-bución indirecta de rentas afectas al 4.1 %.

1 CASO PRÁCTICO

¿es posible determinar la fecha de la disposición indirecta de

rentas?

El impuesto se abona dentro del mes siguiente de la disposicón indirecta

de rentas.

El impuesto se abona en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se efectuó la disposición indirecta.

SÍ

NO



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CASOS PRÁCTICOS

Conozca cómo determinar el Impuesto a la Renta en la enajenación de acciones

Percy Denver BARZOLA YARASCA(*)

INTRODUCCIÓN

D e acuerdo con lo dispuesto en el literal b) del artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta, según lo dispuesto en su Texto Único Ordenado, aprobado por el Decreto Supremo N° 179-2004-EF, en adelante LIR, tenemos que el Im-

puesto a la Renta grava las ganancias de capital. De ese modo, en el artículo 2 de dicha ley, se establece que constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de capital; entendiéndose por estos a aquellos que no están destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o de empresa.Importante precisar que, según el artículo 5 de la LIR, se entiende por enajenación la venta, permuta, cesión defi -nitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposición por el que se transmita el dominio a título oneroso.Entonces, como se puede apreciar, una de las operaciones gravadas con este tributo es pues la enajenación de acciones y participaciones representativas del capital. Supuesto que afecta tanto a las personas naturales como a las jurídicas.Sin perjuicio de lo expuesto, es relevante precisar que, mediante la Ley Nº 30341 que fomenta la liquidez e inte-gración del mercado de valores, se dispone que, hasta el 31 de diciembre de 2018, las rentas provenientes de la enajenación de acciones realizadas a través de un mecanismo centralizado de negociación supervisado por la Superintendencia del Mercados de Valores se encuentran exoneradas de este tributo, en tanto se cumpla con lo dispuesto en esta norma. Resaltar que esta norma ha sido reglamentada por el Decreto Supremo Nº 382-2015-EF.Ahora bien, respecto a contribuyentes no domiciliados, la operación se encuentra gravada en tanto por la misma se generen rentas de fuente peruana.Así el literal h) del artículo 9 de la LIR indica que se considera de fuente peruana la renta obtenida por la enaje-nación de acciones y participaciones representativas del capital, cuando las empresas o sociedades que los hayan emitido estén constituidas o establecidas en el Perú.Además, en el literal e) del artículo 10 de la LIR se señala que constituyen rentas de fuente peruana las obtenidas por la enajenación indirecta de acciones o participaciones representativas del capital de personas jurídicas domiciliadas en el país. Considerándose que existe tal enajenación cuando se transfi eran acciones o participaciones representativas del capital de una persona jurídica no domiciliada que, a su vez, es propietaria –en forma directa o por intermedio de otras u otras personas jurídicas– de acciones o participaciones representativas del capital de una o más personas jurídicas domiciliadas en el país. Ello siempre que en cualquiera de los 12 meses anteriores a la enajenación, el valor de mercado de las acciones o participaciones de las personas jurídicas domiciliadas de las que la persona jurídica no domiciliada sea propietaria, equivalga al 50 % o más del valor de mercado de todas las acciones o participaciones representativas del capital de la persona jurídica no domiciliada. Y, en dicho período, se enajenen acciones o participaciones que representen el 10 % o más del capital de una persona jurídica no domiciliada.En ese sentido, el propósito del presente informe es que nuestros lectores puedan conocer la manera de determinar correctamente el Impuesto a la Renta en el caso de enajenación de acciones o participaciones representativas del capital social. Para lo cual, hemos preparado los siguientes casos prácticos.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Egresado de la maestría en Tributación y Política Fiscal por la Universidad de Lima. Postítulo en Derecho Tributario por la PUCP. Especialista en materia tributaria. Asesor externo en materia tributaria de empresas vinculadas con las actividades de minería, construcción, naviera y transporte de carga. Asesor externo en temas tributarios de Iriarte & Asociados. Asesor externo en temas tributarios del Estudio Jurídico Oropeza & Asociados; exjefe de Impuestos del Estudio García- Bustamante, Salas Rizo-Patrón & Margary Abogados; Exasesor tributario de Contadores & Empresas. Exfuncionario de la Administración Tributaria de la Intendencia Nacional de Servi-cios al Contribuyente.

Venta de acciones entre personas naturales no domiciliadas

Caso:

El 9 de junio de 2016, Lokillo Vargas, argentino, ven-El 9 de junio de 2016, Lokillo Vargas, argentino, ven-de a Pelusa, cubana, acciones de la empresa PISTOLITA de a Pelusa, cubana, acciones de la empresa PISTOLITA S.A.A constituida en el Perú que no cotiza en ninguna S.A.A constituida en el Perú que no cotiza en ninguna bolsa de valores. El precio por tal operación asciende a bolsa de valores. El precio por tal operación asciende a S/ 10 000.00. Recibiendo, en esa misma fecha, el monto S/ 10 000.00. Recibiendo, en esa misma fecha, el monto de dicho precio. Ahora bien, el costo de las acciones as-de dicho precio. Ahora bien, el costo de las acciones as-ciende a S/ 9 000.00.ciende a S/ 9 000.00.

En ese sentido, consulta si la operación se encuentra afecta En ese sentido, consulta si la operación se encuentra afecta al Impuesto a la Renta, y, de ser el caso, cuál es el importe al Impuesto a la Renta, y, de ser el caso, cuál es el importe que debe pagarse y quién es el obligado a realizar dicho que debe pagarse y quién es el obligado a realizar dicho pago a la Sunat.pago a la Sunat.

Solución:

Como observamos, el sujeto que genera la renta producto de la enajenación es no domiciliado. En ese orden, de conformidad con el artículo 6 de la LIR, aquel tributará este impuesto siempre que la renta que genere sea de fuente peruana. Así, tenemos


ASESORÍA TRIBUTARIA10 ASESORÍA TRIBUTARIA10

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que el literal h) del artículo 9 de dicha ley, establece que dicha renta califica como de fuente peruana por cuanto las acciones son representativas del capital de la empresa PISTOLITA S.A.A, la cual ha sido constituida en el Perú. Entonces, tenemos que la operación se encuentra gravada al amparo del literal b) del artículo 1, artículo 2 y 5 de la LIR.

El Impuesto a la Renta se determina de la siguiente manera:

Conforme con el literal g) del artículo 76 de la LIR, las rentas netas de los no domiciliados sobre las cuales se aplica la tasa correspondiente, en el caso de venta de acciones, equivale a la ganancia obtenida, para lo cual, se resta al ingreso, el costo computable de dichos bienes. En ese sentido, la renta neta asciende a S/ 1000.00. Pero, para que ello sea factible, Lokillo Vargas debe solicitarle a la Sunat el certificado de recuperación de capital invertido, procedimiento por el cual dicha entidad debe reconocer el costo computable de las acciones. Solo de contar con dicha certificación, Lokillo podrá tributar sobre los S/ 1000.00. En este punto conviene precisar que, podría pen-sarse que por el hecho de que no existe retención en este caso, por lo que se explicará más adelante, Lokillo debería tributar sobre los S/ 10 000.00, sin embargo, ello no es correcto ya que el artículo bajo comentario regula no solo la retención, si no, también la base imponible sobre la cual se aplica la tasa del tributo. Circunstancia que, además, ha sido corroborada por la Sunat mediante el Informe Nº 054-2014-SUNAT/4B0000.

Entonces, asumiendo que se realizará el trámite, y que la SUNAT reconocerá el costo, tenemos que el Impuesto a la Renta equivale a S/ 300.00, cálculo que se ha efectuado de la siguiente manera:

Ingreso: S/ 10 000.00

Costo computable: S/ 9 000.00

Renta neta = Ingreso - Costo computable

Renta neta = S/ 1000.00

TASA = 30 % (de conformidad con el literal d) del artículo 54 de la LIR, en tanto la ganancia de capital proviene de la

enajenación de valores mobiliarios fuera del país ya que los mismos no se encuentran inscritos en el Registro Público del Mercado de Valores).

Impuesto = Renta neta * 30 %

Impuesto = 1000*30 %

Impuesto = 300.00

Ahora bien, en este caso el enajenante y el comprador son sujetos no domiciliados, por lo tanto, la forma cómo se paga este impuesto no puede ser vía retención en la fuente ya que, de acuerdo con el literal a) del numeral 1) del artículo 39-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, en adelante, RLIR, no procede la retención cuando el pagador de la renta es un sujeto no domiciliado.

Entonces, tenemos que Lokillo Vargas deberá pagar directa-mente el Impuesto a la Renta el día 18 de julio de 2016, ello en aplicación del último párrafo del numeral 1) del artículo 39-A del RLIR antes citado, el mismo que dispone que cuando no procede realizar la retención, el contribuyente debe efectuar directamente el pago del impuesto con carácter definitivo dentro de los 12 días hábiles del mes siguiente de percibida la renta.

Base legal:Base legal:

- Artículo 1 de la LIR.

- Artículo 2 del LIR.






- Artículo 39 -A del RLIR.

- Artículo 39 -B del RLIR.

- Ver: Informe Nº 054-2014-SUNAT/4B0000.

Venta de acciones entre personas jurídicas domiciliadas

Caso:

La empresa POTRO SALVAJE S.A., titular de acciones de La empresa POTRO SALVAJE S.A., titular de acciones de la empresa KANGREJITO S.A.A que cotiza en la Bolsa de la empresa KANGREJITO S.A.A que cotiza en la Bolsa de Valores de Lima, en junio de 2016 enajena dichos valores Valores de Lima, en junio de 2016 enajena dichos valores mobiliarios a favor de SUMARITO S.A.C.mobiliarios a favor de SUMARITO S.A.C.

Para estos efectos, es importante precisar que POTRO SAL-Para estos efectos, es importante precisar que POTRO SAL-VAJE S.A. no ha realizado ninguna transferencia de dichas VAJE S.A. no ha realizado ninguna transferencia de dichas acciones anteriormente, y no piensa hacerlo tampoco por acciones anteriormente, y no piensa hacerlo tampoco por el resto del ejercicio gravable.el resto del ejercicio gravable.

Además, el importe negociado de los valores mobiliarios Además, el importe negociado de los valores mobiliarios en comentario en los cuatro (4) meses anteriores a junio en comentario en los cuatro (4) meses anteriores a junio 2016 no ha superado el monto de 15 800.00.2016 no ha superado el monto de 15 800.00.

En ese orden, nos pregunta si debe pagar el Impuesto a la En ese orden, nos pregunta si debe pagar el Impuesto a la Renta por dicha enajenación.Renta por dicha enajenación.

Solución:

De acuerdo con lo dispuesto en la Ley Nº 30341 y su Reglamento, Decreto Supremo Nº 382-2015-EF, tenemos que la operación, a pesar de calzar dentro del ámbito de aplicación del Impuesto

a la Renta, no se encuentra gravada por estar exonerada hasta el 31 de diciembre de 2018.

Ahora bien, es importante precisar que la operación resulta exonerada, pues cumple con los requisitos establecidos en dichas normas.

En efecto, de acuerdo con la Ley Nº 30341, para la exoneración se deben cumplir con lo siguiente:

Primero, la renta debe provenir de la enajenación de acciones realizada a través de un mecanismo centralizado de negociación supervisado por la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV), y, además:

• En un período de 12 meses, el contribuyente y sus partes vinculadas no deben transferir la propiedad del 10 % o más del total de las acciones emitidas por la empresa mediante una o varias operaciones simultáneas o sucesivas. Al respecto, el Reglamento nos señala que, tratándose de acciones, este porcentaje se determina tomando en cuenta el total de las acciones o de la cuenta acciones de inversión. Asimismo que, se consideran las transferencias efectuadas a cualquier título,



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así como cualquier otra operación financieras que conlleve dicha situación, sin importar si estas se realizan dentro o fuera de un mecanismo centralizado. Pues bien, en el caso planteado ese supuesto se cumple, ya que POTRO SALVAJE S.A. ha señalado que no ha vendido acciones antes y que no pretende hacerlo por el resto del ejercicio gravable.

• Las acciones tienen que tener presencia bursátil, para ello, dentro de los 180 días hábiles anteriores a la venta se de-termina el número de días en los que el importe negociado diario haya superado el límite de 4UIT. Este número de días

se divide entre 180 y se multiplica por 100 y tiene, a su vez, como límite el 15 %. Aspecto que también es cumplido de acuerdo con los datos del caso planteado.

Por lo tanto, la operación no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta al resultar exonerada hasta el 31 de di-ciembre de 2018.


- Ley Nº 30341.

- Decreto Supremo Nº 382-2015-EF.

Transferencia indirecta de accion es

Caso:

La empresa ANDRADE INC., accionista de la empresa La empresa ANDRADE INC., accionista de la empresa TECHITO INC, decide, en junio de 2016, transfe-TECHITO INC, decide, en junio de 2016, transfe-rir las acciones que tiene en dicha empresa a favor de rir las acciones que tiene en dicha empresa a favor de NÉBULA S.A.A, empresa constituida en el Perú. Es impor-NÉBULA S.A.A, empresa constituida en el Perú. Es impor-tante indicar que, TECHITO INC. es titular de acciones de la tante indicar que, TECHITO INC. es titular de acciones de la empresa COCOBOLO S.A, empresa domiciliada en el Perú.empresa COCOBOLO S.A, empresa domiciliada en el Perú.

El valor de mercado de las acciones de TECHITO INC. as-El valor de mercado de las acciones de TECHITO INC. as-ciende a S/. 60 000.00.ciende a S/. 60 000.00.

Precisar que la operación se hizo fuera de bolsa.Precisar que la operación se hizo fuera de bolsa.

Asimismo, en los doce meses anteriores a esta venta, el Asimismo, en los doce meses anteriores a esta venta, el valor de mercado de las acciones de COCOBOLO S.A. valor de mercado de las acciones de COCOBOLO S.A. equivale al 50 % del valor de mercado de las acciones de equivale al 50 % del valor de mercado de las acciones de TECHITO INC.TECHITO INC.

Igualmente, en dicho período se han transferido acciones Igualmente, en dicho período se han transferido acciones de TECHITO INC que representan el 10 % del capital de de TECHITO INC que representan el 10 % del capital de esta persona jurídica.esta persona jurídica.

En ese orden, nos pregunta si la operación se encuentra En ese orden, nos pregunta si la operación se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, por qué importe, y gravada con el Impuesto a la Renta, por qué importe, y quién es el responsable de pagar el mismo.quién es el responsable de pagar el mismo.

Solución:

De acuerdo con lo dispuesto en el literal e) del artículo 10º de la LIR, la operación se encuentra gravada, ya que la renta generada por la enajenación indirecta de las acciones de COCOBOLO S.A. es de fuente peruana.

En efecto, como se aprecia, al transferir las acciones de TE-CHITO INC., que a su vez es titular de acciones de COCOBOLO S.A., vemos que estas últimas han sido transferidas de forma indirecta. Además porque, se han cumplido las disposiciones establecidas en dicha norma. Esto es:

• En cualquiera de los 12 meses anteriores a la venta, el valor de mercado de las acciones de COCOBOLO S.A. equivale al 50 % del valor de mercado de todas las acciones de TECHITO INC. Precisar que este porcentaje se multiplica por el valor de mercado de todas las acciones de la persona jurídica no domiciliada y se multiplica por 100. Resaltar que, con el propósito de determinar el valor de mercado señalado se deben seguir las disposiciones del RLIR, las cuales, por un tema de espacio no hemos desarrollado, pero que es fundamental hacerlo.

• En un período cualquiera de 12 meses, se enajenan acciones que representen el 10 % o más de la persona jurídica no domiciliada. Lo cual es cumplido, toda vez que, del supuesto del caso, se deriva que se han vendido acciones de TECHITO INC. que representan el 10% del capital de la misma.

Ahora bien, una vez definido que la operación se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, corresponde determinar el importe de dicho tributo. Para estos efectos, en tanto se trata de una transferencia indirecta de acciones, el mencionado literal b) del artículo 10 de la LIR, nos señala que el ingreso gravable es el resultante de aplicar al valor de mercado de las acciones de la persona jurídica no domiciliada que se enajenan, el porcentaje. Con lo cual, tenemos que el ingreso gravable asciende a S/ 30 000.

Ingreso gravable = Valor de mercado de techito * Porcentaje del valor de mercado de cocobolo en el valor de mercado de techito.

Ingreso gravable = 60 000.00 * 50 %

Ingreso gravable = 30 000.00

Impuesto a la Renta = Ingreso gravable * la tasa del impuesto

Impuesto a la Renta = 30 000.00 * 30 % (ello por cuanto, de acuerdo con el artículo 56 de la LIR)

Impuesto a la Renta = S/ 9 000.00

Ahora, corresponde establecer quién debe efectuar la decla-ración y pago de este tributo a la Sunat.

Pues bien, al respecto, el contribuyente es POTRO SALVAJE S.A., sin embargo, de acuerdo con los artículos 71 y 76 de la LIR, NÉBULA S.A.A., al calificar como agente de retención, debe declarar y pagar este tributo ante la Sunat. Efectivamente, como NÉBULA S.A.A. paga dicha renta, debe retener el impuesto y declararlo.


- Artículo 10 de la LIR.






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Aplicación de las notas de crédito y débito

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)(1)

INTRODUCCIÓN

En principio, como se recuerda, el artículo 1 del Reglamento de Comprobantes de Pago define al comprobante de pago como el documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso o la prestación de servicios.

Asimismo, en el artículo 2 de la mencionada norma se establece que solo se consideran comprobantes de pago, entre otros, a las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra, tickets.

En ese sentido, se puede apreciar que las notas de crédito y las notas de débito no se encuentran consideradas como comprobantes de pago.

I. NOTAS DE CRÉDITO

Cabe indicar que las notas de crédito se encuen-tran reguladas en el artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago(2), el cual dispone lo siguiente:

1.1. Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros.

1.2. Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.

1.3. Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.

1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, solo podrán modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.

Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o bonificaciones de-berán constar en el mismo comprobante de pago.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Nor-mas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tribu-tarios y contables.

(1) Publicado el 30/01/2015.

(2) Aprobado por la R.S N° 007-99/SUNAT.

1.5. Las copias de las notas de crédito no deben consignar la leyenda “COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO FISCAL DEL IGV”.

1.6. El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crédito a nombre de estos, deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la empresa.

1.7. Excepcionalmente, tratándose de boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación comercial por el servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje podrán emitir notas de crédito únicamente por los descuentos que, sobre la comisión que per-ciban, otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso, siempre que se detalle la relación de boletos aéreos comprendidos en el descuento.

1.8 En el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicación de cláu-sulas de garantía de calidad o de caducidad contenidas en contratos de compraventa o en dispositivos legales que establezcan que dicha obligación es asumida por el vendedor, este último está exceptuado de emitir la nota de crédito por la devolución del producto originalmente transferido.

Cabe indicar que actualmente, la Administración Tributaria, a través de cartas inductivas, se en-cuentra verificando la correcta deducción al débito fiscal. A propósito de ello, cabe traer a colación los pronunciamientos de dicha entidad respecto de este tema.

Informe N° 250-2009-SUNAT/2B0000: Informe N° 250-2009-SUNAT/2B0000:

“Tratándose de una prestación de servicios ejecutada respecto de la cual, en una oportu-nidad posterior, se acuerda dejar sin efecto la obligación de pago de la retribución, procede

RESUMEN EJECUTIVO

IMPU

ESTO

GEN

ERA

L A

LAS

VEN

TAS

En las operaciones comerciales del día a día, es muy común que por diversas situaciones las operaciones comerciales se vean modifi cadas en su valor. En

el presente informe se desarrollarán aquellas circunstancias que dan lugar a la modifi cación o ajuste del impuesto bruto o crédito fi scal, después de haber emitido el comprobante de pago respectivo.

INFORME PRÁCTICO


13IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

A-11

que se emita una nota de crédito por concepto de des-cuento para consignar la rebaja integral del monto de la contraprestación anotado en el comprobante de pago que acredita la prestación del servicio.

EI RCP, únicamente contempla como caso de anulación de comprobantes de pago, el previsto en el numeral 5 del artículo 12 de dicho reglamento, el cual está referido a documentos que por fallas técnicas, errores en la emisión u otros motivos, hubieren sido inutilizados previamente a ser entregados, a ser emitidos o durante su emisión. En dicho supuesto no corresponde la emisión de notas de crédito”.

Informe N° 138-2001-SUNAT-K00000Informe N° 138-2001-SUNAT-K00000

“No resulta procedente admitir las deducciones al débito fiscal que no se encuentren debidamente sustentadas con los documentos correspondientes, como es el caso materia de análisis en el cual la deducción se encuentra sustentada en una nota de débito emitida por el adquirente”.

La empresa LOS SUPERAMIGOS SRL en el mes de marzo realizó una venta de bienes por un importe de S/ 29,264 (incluido IGV) a la empresa LA ODISEA S.A.Asimismo, se sabe que en el mes de abril del mismo ejerci-cio, al revisar la orden de compra y la documentación que sustenta la entrega de mercaderías, se verificó que hubo un acuerdo en el contrato comercial otorgando un descuen-to del 15 % sobre la operación, siempre que la empresa LA ODISEA S.A. vuelva a adquirir mercaderías dentro de los 90 días, hecho que ocurrió el 24 de abril.Datos adicionales:- Ventas en el periodo de abril: 154,200.00 (sin IGV)Se solicita saber cuál sería el tratamiento a seguir a efectos del IGV.

Solución:

En principio, cabe indicar que según lo dispuesto en el in-ciso a) del artículo 26 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas(3) (en adelante, la Ley del IGV), se podrá deducir del Impuesto Bruto el monto del Impuesto Bruto correspondiente al importe de los descuen-tos que el sujeto del impuesto (en este caso la empresa LOS SUPERAMIGOS SRL) hubiere otorgado con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que respalde la ope-ración que los origina.

En ese sentido, de los datos indicados en la consulta se tiene lo siguiente:

Comprobante de pago (factura) emitido en el mes de marzo:

Valor de venta: S/ 24,800.00IGV: S/ 4,464.00Total: S/ 29,264.00Ahora bien, como se puede observar de los datos mos-trados en la consulta, la empresa LOS SUPERAMIGOS SRL decidió efectuar un descuento al cliente en un periodo posterior a la operación inicial. En ese aspecto es nece-sario recoger lo señalado en el mencionado inciso a) del artículo 27 de la Ley del IGV en el que se agrega a lo

antes descrito que los descuentos operan en proporción a la base imponible que conste en el respectivo comprobante de pago emitido.De lo antes descrito se tiene que se deberá calcular el im-porte del ajuste en la operación que se realizó en el mes de marzo de la siguiente manera:Base imponible: 24,800Descuento: 15 % x base imponible = 15 % x 24,800 = S/ 3,720.00En esa misma línea de ideas, cabe indicar que de confor-midad con lo señalado en el numeral 1 del artículo 7 del Reglamento de la Ley del IGV, los ajustes referidos al dé-bito o crédito fiscal se efectuarán en el mes en que se pro-duzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones originales.Es decir, en el periodo de abril, la empresa LOS SUPERA-MIGOS SRL deberá determinar el siguiente importe:Descuento: S/ 3,720.00IGV: S/ 669.60Total: S/ 4,389.60En lo que respecta al documento a emitirse en el ajuste por este tipo de operaciones, el último párrafo del artículo 27 de la Ley del IGV señala que las deducciones al Impuesto Bruto deberán estar respaldadas por notas de crédito que el vendedor (en este caso LOS SUPERAMIGOS SRL) de-berá emitir al cliente.Así también, cabe recoger el criterio vertido por la Ad-ministración, de acuerdo a lo contemplado en el Informe N° 103-2013-SUNAT/4B0000(4),en el que expone que la nota de crédito es un documento que se utiliza, entre otros, para modificar el valor de la operación que se encuen-tra acreditada en un comprobante de pago emitido en una oportunidad previa.Por último, el impuesto bruto en el periodo mensual de abril de 2016 se calculará de la siguiente manera:

CONCEPTO BASE IMPONIBLE IMPUESTO

Ventas en el periodo abril 154,200 27,756

Descuentos (3,720) (670)

Diferencias 150,480 27,086

II. NOTAS DE DÉBITO

Las notas de débito de la misma manera son reguladas en el numeral 2 del artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago(5), el cual señala lo siguiente:

2.1 Notas de débito

“a) Las notas de débito se emitirán para recuperar costos y gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como intereses por mora y otros.

Excepcionalmente, el adquirente o usuario podrá emitir una nota de débito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, según consta en el respectivo contrato.

1 CASO PRÁCTICO

(3) Aprobado por Decreto Supremo N° 055-99-EF.

(4) Publicado el 31/05/2013.

(5) Aprobado por la R.S N° 007-99/SUNAT.



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b) Deberán contener los mismos requisitos y características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.

c) Solo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad”.

2.2. Notas de ajuste de operaciones - Ley N° 29972

“a) Este tipo de nota de débito se emitirá respecto del Compro-bante de operaciones - Ley N° 29972 si, con posterioridad a la emisión de ese comprobante de pago, el valor de venta aumenta. La posibilidad de dicho aumento debe ser acordada por el vendedor y el adquirente previamente a la referida emisión y estar sujeta a que el adquirente haya logrado en una venta posterior del bien que adquirió con el Comprobante de operaciones - Ley N° 29972, un valor de venta mayor al que figuraba en ese comprobante de pago. A tal efecto, se entiende que se ha vendido a terceros el mismo bien aun cuando este haya sido sometido a la transformación primaria a que se refiere el inciso a) del artículo 9 de la citada ley.

b) Serán emitidas por las cooperativas agrarias definidas en el inciso b) del artículo 2 de la Ley N° 29972.

c) Deberán contener los mismos requisitos y características de los Comprobantes de operaciones - Ley N° 29972.

d) Solo podrán ser emitidas al mismo vendedor o pres-tador para modificar Comprobantes de operaciones - Ley N° 29972 otorgados con anterioridad.

e) El vendedor o prestador, o quien reciba este tipo de nota de débito en nombre de estos deberá consignar en ella su nombre y apellido, su documento de identidad y la fecha de recepción”.

Informe N° 343-2003-SUNAT/2B0000Informe N° 343-2003-SUNAT/2B0000

“Si el vendedor precisa recuperar gastos incurridos con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta y emite la respectiva nota de débito, la misma se deberá anotar en el mes en que dichos recuperos se efectúen y afectará la determinación del Impuesto General a las Ventas de dicho mes”.

Aumento en las operaciones de venta

La empresa LA CALETA PERU S.A.C., dedicada a la ela-boración industrial de harina de pescado, solicitó en el mes de mayo un servicio de traslado de bienes a la empre-sa EL CAMINO SEGURO EIRL, el cual fue realizado en el mismo mes.Cabe indicar que en el mes de junio del mismo ejercicio, al revisar la documentación contable la empresa EL CAMINO SEGURO EIRL, verifica que según el acuerdo se cobraria un 8 % adicional sobre el valor de la operación por conceptos de gastos diversos adicionales, tales como peajes, siempre que el servicio se preste de manera oportuna. Si bien se cumplió con la condición pactada, no se llegó a cobrar el 8 % adicional.En ese sentido, la empresa EL CAMINO SEGURO EIRL desea saber cuál sería el tratamiento a seguir, para efec-tuar el referido cobro.Datos adicionales:Valor de la operación, según orden de servicio: S/ 3,420.00 (sin IGV)

Valor total de la factura emitida en el mes de mayo: S/ 4,035.60

Solución:

Para comenzar el análisis del presente caso, se puede indicar que la operación pactada se encuentra gravada con el IGV de acuerdo a lo dispuesto en el inciso b) del artículo 1 de la Ley del IGV.

Por ello, teniendo en cuenta los datos indicados en el caso, los importes consignados en el comprobante de pago emi-tido en mayo serían los siguientes:

Base imponible: S/ 3,420.00IGV: S/ 615.60Total: S/ 4,035.60

Por otra parte, según lo planteado en el caso, la empre-sa LA CALETA PERU S.A.C. se comprometió a aceptar un pago adicional a favor de la empresa que brinda el servicio de transporte de bienes. Como la empresa EL CAMINO SEGURO EIRL desea realizar el referi-do cobro y este se produce en una fecha posterior a la emisión del comprobante de pago, surge la interrogante del documento o comprobante de pago a emitir por este hecho.En este sentido, es necesario recordar lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 10 del Reglamento de la Ley del IGV, en el que se señala que para determinar el valor men-sual de las operaciones realizadas se deberá anotar en el Registro de ventas e ingresos, todas las operaciones que tengan como efecto anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.Así pues, en un párrafo siguiente de la mencionada norma, esta indica que para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán ser sustentadas por las notas de débito, cuando se emitan respecto de operaciones respal-dadas con comprobantes de pago, en el caso que se au-mente el valor de la operación.

Base imponible: S/ 231.86IGV: S/ 41.74Total: S/ 273.60Cabe recordar que de acuerdo a lo establecido en el numeral 2 del artículo 10 del Reglamento de Compro-bantes de Pago, las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de venta, como por ejemplo, por concepto de intereses por mora u otros.Asimismo, la mencionada norma añade que solo podrán ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modifi-car comprobantes de pago con anterioridad.

Ahora bien, el ajuste al débito fiscal, y el ajuste al cré-dito fiscal se producirá en la oportunidad en que se emita la nota de débito, de conformidad con lo señala-do en el numeral 1 del artículo 7 del Reglamento de la Ley del IGV.

Todo ello siempre que según acuerdo, el cliente acepte el ajuste. En caso contrario, entendemos no procederá la anotación de una nota de débito pero sí ajuste vía papeles de trabajo por parte del emisor.

2 CASO PRÁCTICO



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CASOS PRÁCTICOS

La aplicación del valor de mercado en el IGV

Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

INTRODUCCIÓN

E n los siguientes casos haremos referencia a la aplicación de la regla del valor de mercado para determinar el valor de las operaciones del IGV y las diferentes disposiciones que lo establecen para casos particulares.

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de De-recho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

Primera venta de inmuebles realizada por constructores

Caso

CONSTRUYE PERÚ S.A. celebró un contrato de asocia-CONSTRUYE PERÚ S.A. celebró un contrato de asocia-ción en participación con la sociedad Inversiones L.I.S.A. ción en participación con la sociedad Inversiones L.I.S.A. En el contrato se pactó que Inversiones L.I.S.A. transferiría En el contrato se pactó que Inversiones L.I.S.A. transferiría la propiedad de un terreno de un valor de S/ 200,000 y la propiedad de un terreno de un valor de S/ 200,000 y que en dicho inmueble CONSTRUYE PERÚ S.A. construiría que en dicho inmueble CONSTRUYE PERÚ S.A. construiría un edificio de departamentos cuya inversión alcanzaría el un edificio de departamentos cuya inversión alcanzaría el importe de S/ 500,000. De ese modo, al concluir con la importe de S/ 500,000. De ese modo, al concluir con la construcción de cinco (5) departamentos, cuyo valor según construcción de cinco (5) departamentos, cuyo valor según tasación ascendería a S/ 200,000, y realizar la venta de los tasación ascendería a S/ 200,000, y realizar la venta de los mismos, la empresa le entregaría a la Inversiones L.I.S.A. S/ mismos, la empresa le entregaría a la Inversiones L.I.S.A. S/ 100,000 y un departamento.100,000 y un departamento.

La empresa constructora nos consulta cuáles son los efec-La empresa constructora nos consulta cuáles son los efec-tos tributarios de la operación con relación al IGV.tos tributarios de la operación con relación al IGV.

Solución

Respecto al caso, cabe referir que el inciso d) del artículo 1 del TUO de la Ley del IGV señala que el IGV grava la primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.

Igualmente, establece que está gravada la posterior venta del inmueble que realicen las empresas vinculadas con el constructor, cuando el inmueble haya sido adquirido direc-tamente de este o de empresas vinculadas económicamente con el mismo.

Asimismo, se señala que lo dispuesto en el párrafo anterior no será de aplicación cuando se demuestre que el precio de la venta realizada es igual o mayor al valor de mercado. Se entiende por valor de mercado el que normalmente se obtiene en las operaciones onerosas que el constructor o la empresa realizan con terceros no vinculados, o el valor de tasación, el que resulte mayor.

Por último, señala que para efecto de establecer la vinculación económica es de aplicación lo dispuesto en el artículo 54 del TUO de la Ley del IGV. De ese modo, el inciso b) del citado artículo establece que se entiende por empresas vinculadas económicamente, cuando:

“1. Una empresa posea más del 30% del capital de otra em-presa, directamente o por intermedio de una tercera.

2. Más del 30% del capital de 2 o más empresas pertenezca a una misma persona, directa o indirectamente.

3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporción del capital, pertenezca a cónyuges entre sí o a personas vinculadas hasta el segundo grado de consan-guinidad o afinidad.

4. El capital de 2 o más empresas pertenezca, en más del 30 %, a socios comunes de dichas empresas.

5. Por Reglamento se establezcan otros casos”.

En ese sentido, el numeral 2, artículo 12 del Reglamento de la Ley del IGV señala que adicionalmente a los supuestos es-tablecidos en el artículo 54 del TUO de la Ley del IGV, existe vinculación económica cuando:

a. El productor o importador venda a una misma empresa o a empresas vinculadas entre sí, el 50 % o más de su producción o importación.

b. Exista un contrato de colaboración empresarial con contabi-lidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes.

De ese modo, cabe referir que doctrinariamente se asimila los conceptos de “contratos de colaboración empresarial” y “contratos asociativos”. Considerando ello, la Ley General de Sociedades (LGS), en su artículo 438, define a los contratos asociativos del modo siguiente: “Se considera contrato aso-ciativo aquel que crea y regula relaciones de participación e integración en negocios o empresas determinadas, en interés común de los intervinientes. El contrato asociativo no genera una persona jurídica, debe constar por escrito y no está sujeto a inscripción en el Registro”.

Aunque la Ley General de Sociedades distingue dos moda-lidades de contratos asociativos, que son la asociación en



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participación(1) y el consorcio(2), no existe ninguna limitación para que se celebren otros contratos de colaboración que no encajen en la descripción de los contratos mencionados.

Finalmente, la LIR en su artículo 65 ha establecido que los joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial, perceptores de rentas de tercera categoría, deberán llevar conta-bilidad independiente de las de sus socios o partes contratantes.

En ese sentido, de ese primer párrafo referido se desprende la regla general, respecto a los joint ventures, consorcios y demás contratos de colaboración empresarial, que los mismos tienen la obligación de llevar una contabilidad independiente a la de las partes que lo integran.

Sin embargo, existen excepciones a esta regla. Estos supuestos son:

i) Contratos en los que por la modalidad de la operación no fuera posible llevar la contabilidad en forma independiente.

ii) Contratos con vencimiento a plazos menores a tres (3) años.

En ese caso, cabe referir que se presentan dos (2) operaciones:

i) La transferencia de propiedad del inmueble de Inversiones L.I.S.A. a favor de CONSTRUYE PERÚ S.A. en virtud del contrato de asociación en participación y por lo cual le corresponde una contraprestación.

ii) La transferencia de un departamento de valor de S/ 200,000 efectuado por CONSTRUYE PERÚ S.A. a favor de Inversiones L.I.S.A.

El segundo supuesto es el que es materia de análisis para nuestro caso. De ese modo corresponde definir lo siguiente:

i) ¿Inversiones L.I.S.A. y CONSTRUYE PERÚ S.A. califican como partes vinculadas para efectos del IGV en virtud del contrato de asociación en participación suscrito?;

ii) ¿La transferencia de un departamento por un valor de S/ 200,000 efectuado CONSTRUYE PERÚ S.A. a favor de Inversiones L.I.S.A. es realizada a valor de mercado?

iii) ¿La segunda posible transferencia de Inversiones L.I.S.A. a cualquier sujeto estaría gravada con el IGV?

En nuestro caso, hemos referido que conforme al numeral 2, artículo 12 del Reglamento de la Ley del IGV califican como partes vinculadas en el supuesto que exista un contrato de colaboración empresarial con contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato se considera vinculado con cada una de las partes contratantes. Al respecto cabe referir que el contrato de asociación en participación califica como un contrato de colaboración empresarial, y si este no lleva contabilidad inde-pendiente, no se configura el supuesto de vinculación.

Si bien las partes no califican como partes vinculadas por lo expuesto en el párrafo anterior, cabe referir que el valor de la transferencia es por el valor de tasación que se efectúa opor-tunamente; de ese modo, no se podría cuestionar el valor de la transferencia en el supuesto que el sustento de la valoración del inmueble sea correcto.

Por último, la segunda posible transferencia de Inversiones L.I.S.A. a cualquier sujeto, no estaría gravada con el IGV, toda vez que no se configura el supuesto gravado con el IGV previsto en el inciso d) del artículo 1 del TUO de la Ley del IGV.

Servicios a título gratuito entre empresas vinculadas

Caso:

La empresa GRACO Empresarial S.A. ha cedido a título gra-La empresa GRACO Empresarial S.A. ha cedido a título gra-tuito un ambiente de 80 metros cuadrados a la empresa tuito un ambiente de 80 metros cuadrados a la empresa GRACO Comercial S.A.C., de la cual es accionista con el GRACO Comercial S.A.C., de la cual es accionista con el 60%, para que realice sus operaciones comerciales.60%, para que realice sus operaciones comerciales.

El gerente general de GRACO Empresarial S.A. refiere que El gerente general de GRACO Empresarial S.A. refiere que no se ha suscrito ningún contrato al tratarse de empresas no se ha suscrito ningún contrato al tratarse de empresas vinculadas. De ese modo, consulta cuál sería el efecto tribu-vinculadas. De ese modo, consulta cuál sería el efecto tribu-tario de la operación; igualmente, consulta si existe la obli-tario de la operación; igualmente, consulta si existe la obli-gación de emitir un comprobante de pago por la operación.gación de emitir un comprobante de pago por la operación.

Solución:El numeral 1, inciso c), del artículo 3 del TUO de la Ley del IGV define a los servicios como: “Toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero”.

De lo anterior se desprende que en principio los servicios tienen que ser a título oneroso para estar gravados con el impuesto.

Sin embargo, el numeral 2, inciso c), del mismo artículo también define como servicio la entrega a título gratuito que no implique transferencia de propiedad, de bienes que conforman el activo fijo de una empresa vinculada a otra económicamente, salvo en los casos señalados en el Reglamento.

Igualmente, precisa que para efectos de establecer la vinculación económica, será de aplicación lo establecido en el artículo 54 del TUO de la Ley del IGV. En ese sentido, el numeral 1, inciso b) del artículo 54, establece que se entiende por empresas vinculadas eco-nómicamente, cuando una empresa posea más del 30 % del capital de otra empresa, directamente o por intermedio de una tercera.

Ahora bien, toda vez que el servicio descrito se encuentra cir-cunscrito dentro de la definición de servicios gravados con el IGV, corresponde determinar la base imponible de la operación considerando las normas sobre valor de mercado establecidas en la Ley del IGV.

Al respecto, cabe citar el artículo 42 del TUO de la Ley del IGV que establece que en caso de que el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no esté determinado, la Administración Tributaria considerará el valor de mercado establecido por la LIR como si fueran partes independientes, no siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32 de dicha ley. De ese modo, a falta de valor de mercado, el valor del servicio se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la Sunat.

Igualmente, se precisa que se considera que el valor de una operación no está determinado cuando no existe documenta-ción sustentatoria que lo ampare o existiendo esta, consigne de forma incompleta la información no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construcción, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.

(1) LGS, Artículo 440.- Contrato de asociación en participación Es el contrato por el cual una persona, denominada asociante concede a otra u

otras personas denominadas asociados, una participación en el resultado o en las utilidades de uno o de varios negocios o empresas del asociante, a cambio de determinada contribución.

(2) LGS, Artículo 445.- Contrato de Consorcio Es el contrato por el cual dos o más personas se asocian para participar en forma

activa y directa en un determinado negocio o empresa con el propósito de obtener un beneficio económico, manteniendo cada una su propia autonomía.

Corresponde a cada miembro del consorcio realizar las actividades propias del con-sorcio que se le encargan y aquellas a que se ha comprometido. Al hacerlo, debe coordinar con los otros miembros del consorcio conforme a los procedimientos y mecanismos previstos en el contrato.



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En ese sentido, cabe citar el artículo 19-A del Reglamento de la LIR: “De conformidad con lo dispuesto en el primer y último párrafo del Artículo 32 de la Ley, se considera valor de mercado del servicio el que normalmente se obtiene en con-diciones iguales o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros no vinculados que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del Artículo 44 de la Ley. En su defecto, o en

caso la información que mantenga el contribuyente resulte no fehaciente, se considerará como valor de mercado aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar, con partes no vinculadas que no se encuentren en alguno de los supuestos a que se refieren los incisos 1), 2) y 3) del inciso m) del Artículo 44 de la Ley. En su defecto, se considerará el valor que se determine mediante peritaje técnico formulado por organismo competente”.

que el valor pactado por la venta no es inferior al valor usual del mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, salvo prueba en contrario.

Al respecto, en la Resolución N° 761-4-2001 se ha señalado: “Que la mencionada norma (artículo 42 de la Ley del IGV) no se encuentra referida al hecho que el valor a asignarse a un determinado bien deba ser el mismo siempre, ya sea que se trate de un bien nuevo, o usado, o deteriorado, o que se trate de un desmedro de existencias, toda vez que resulta evidente que el uso, o el menoscabo sufrido, o la disminución de calidad afectan el valor del mismo, por cuanto no podrían ser vendidos considerando un único valor de venta. Lo que la norma exige es que considerando la naturaleza y condiciones de los bienes, el valor asignado a estos sea el que el mercado les dé.”

Así se agrega: “Que tanto la falta de condiciones de los bienes para ser considerados como nuevos como el que el valor que se les asignó era el de mercado para bienes de similares características, son aspectos que debían ser probados por la recurrente, (…)”.

Considerando ello se puede afirmar que el valor de la operación no necesariamente tiene que ser mayor al costo de adquisición para considerar que es conforme al valor de mercado; ya que este valor se determina en función de las características del bien, ya sea que este ha sufrido desvalorizaciones por diversas circunstancias, como puede ser que estén pasados de moda, o hayan sufrido mermas o desmedros. Entonces, cada caso en particular se acreditará el valor pactado de forma particular considerando documentación fehaciente que sustente ade-cuadamente la desvalorización del bien.

Al respecto, cabe referir la Resolución N° 6217-4-2003 donde des-pués de considerar el artículo 42 del TUO de la Ley del IGV, se señala:

“De lo anterior se concluye que tratándose del Impuesto General a las Ventas, para desconocer el valor de una operación por no ser fehaciente, la Administración primero debe comprobar que el valor de la transferencia es inferior al que usualmente se encuentra en el mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, admitiendo la ley la prueba en contrario por parte del contribuyente.

En ese sentido, dado que tal como se desprende del Anexo 3.1 de la Resolución de Determinación N° 012-03-0001085 (…) y de la apelada, en el presente caso la Administración ha tomado como referencia el costo de adquisición de los bienes transferidos, sin tener en cuenta que el valor de mercado no necesariamente debe ser superior al costo, tal como lo ha dejado establecido este Tribunal en las Resoluciones N°s 873-2-2000 y 0111-3-2002, la Administración a fin de establecer la fehaciencia de las operaciones, deberá verificar si dichos valores son inferiores al valor usual de mercado para otros bienes o servicios de igual naturaleza, por lo que procede declarar la nulidad e insubsistencia de la apelada a efecto que la Administración emita nuevo pronunciamiento”.

Valor no fehaciente y no determinado de las operaciones

Caso:

La empresas Curvas & Líneas S.A.C. y Comercio Quino La empresas Curvas & Líneas S.A.C. y Comercio Quino S.A.C. califican como empresas vinculadas por tener los S.A.C. califican como empresas vinculadas por tener los mismos accionistas. Ambas realizan operaciones comercia-mismos accionistas. Ambas realizan operaciones comercia-les; de ese modo, Comercio Quino S.A.C. le vende mer-les; de ese modo, Comercio Quino S.A.C. le vende mer-cadería a Curvas & Líneas S.A.C. por debajo de su costo cadería a Curvas & Líneas S.A.C. por debajo de su costo de adquisición considerando que se trata de mercadería de adquisición considerando que se trata de mercadería almacenada de una campaña anterior.almacenada de una campaña anterior.

El gerente de Comercio Quino S.A.C. consulta cuáles son El gerente de Comercio Quino S.A.C. consulta cuáles son las medidas que podría implementar para efectos de no las medidas que podría implementar para efectos de no tener contingencias con la Administración Tributaria, por tener contingencias con la Administración Tributaria, por el hecho de transferir mercadería a su vinculada a un valor el hecho de transferir mercadería a su vinculada a un valor menor a su costo de adquisición.menor a su costo de adquisición.

Solución:

Al respecto, cabe referirnos al artículo 42 del TUO de la Ley del IGV, que establece que cuando por cualquier causa el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construcción, no sean fehacientes o no estén determinados, la Sunat lo esti-mará de oficio tomando como referencia el valor de mercado, de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.

En caso de que el valor de las operaciones entre empresas vinculadas no sea fehaciente o no esté determinado, la Admi-nistración Tributaria considerará el valor de mercado establecido por la LIR como si fueran partes independientes, no siendo de aplicación lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 32 de la LIR.

A falta de valor de mercado, el valor de venta del bien, el valor del servicio o el valor de la construcción se determinará de acuerdo a los antecedentes que obren en poder de la Sunat.

Asimismo, se señala que no es fehaciente el valor de una ope-ración, cuando no obstante haberse expedido el comprobante de pago o nota de débito o crédito, se produzcan, entre otras, las siguientes situaciones:

a) Que sea inferior al valor usual de mercado, salvo prueba en contrario.

b) Que las disminuciones de precio por efecto de mermas o razones análogas, se efectúen fuera de los márgenes normales de la actividad.

c) Que los descuentos no se ajusten a lo normado en la Ley o el Reglamento.

Igualmente, se considera que el valor de una operación no está determinado cuando no existe documentación sustentatoria que lo ampare o existiendo esta, consigne de forma incompleta la informa-ción no necesariamente impresa a que se refieren las normas sobre comprobantes de pago, referentes a la descripción detallada de los bienes vendidos o servicios prestados o contratos de construcción, cantidades, unidades de medida, valores unitarios o precios.

En nuestro caso, cabe referir que para no tener reparos u obser-vaciones de parte de Sunat, el contribuyente deberá acreditar



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¿Se puede reclamar una orden de pago sin pagar la deuda tributaria?

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

INTRODUCCIÓN

Tratándose de un recurso de reclamación contra una orden de pago, como regla general, se ha previsto que el contribuyente debe realizar el pago de la deuda materia de impugnación; no obstante, el Código Tributario establece que bajo un supuesto determinado, que se expondrá más adelante en el desarrollo del presente informe, procede presentar dicho recurso sin que previa-mente se realice el pago.

Así pues, expondremos los aspectos legales que permitan determinar cuándo resulta aplicable tal excepción, para lo cual analizaremos preliminar-mente la naturaleza de la deuda contenida en una orden de pago.

I. ORDEN DE PAGO

La orden de pago se encuentra regulada en el artículo 78 del Código Tributario, el cual establece que este es el acto en virtud del cual la Adminis-tración exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación, en casos tales como, tributos autoliquidados por el deudor tributario, anticipos o pagos a cuenta, tributos derivados de errores materiales de redac-ción o de cálculo en las declaraciones, o cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no pagados.

Como se puede apreciar, la orden de pago se origina en el derecho que tiene la Administración Tribu-taria de cobrar la deuda que previamente ha sido reconocida por el deudor tributario mediante una declaración jurada, o que sin haber sido declarada expresamente, fluye de la información consignada en la documentación contable del deudor tributario de tal manera que al ser liquidada se obtenga el importe de la deuda tributaria contenida en tal documentación.

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Exasesora tributaria de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Dere-cho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en Tributación por la PUCP.

(1) Cabe indicar que de acuerdo con lo señalado por el mismo artículo, el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago; esto quiere decir que si el recurso de reclamación no se presenta respecto de la totalidad del importe contenido en la Resolución de Determinación o Multa, corresponderá pagar el importe que no sea materia de impugnación.

Al respecto, nótese que la liquidación que realice la Administración Nacional de Aduanas y de Administra-ción Tributaria dista de ser una determinación, puesto que no se origina en reparos ni cuestionamientos que se formule respecto a lo declarado, sino simplemente de la constatación aritmética de sus registros contables y/o declaraciones, de allí que los motivos que originan la emisión de una orden de pago sean distintos a los de una resolución de determinación.

Así pues, dado que la deuda contenida en una orden de pago no proviene de cuestionamientos realizados por la Administración sino de la cons-tatación efectuada sobre lo declarado y/o regis-trado por el contribuyente, podemos válidamente concluir que dicha deuda es de carácter exigible.

Recordemos que la deuda tributaria contenida en una declaración jurada es exigible desde el día siguiente a su vencimiento; entonces, si la Administración Tributaria mediante una orden de pago cobra el importe contenido en una declaración jurada, lo que está haciendo es cobrar deuda exigible, respecto de la cual ya existe la obligación de pagar desde el día siguiente al vencimiento de dicha declaración.

Lo expuesto hasta el momento nos permite abordar el siguiente punto del presente informe, en el que nos referiremos a la regulación del Código Tributario sobre la presentación de recursos de re-clamación contra órdenes de pago con el requisito del pago previo, y cuándo es improcedente que la Sunat nos exija el cumplimiento de dicho requisito.

II. REQUISITO DEL PAGO PREVIO

En primer término, debemos señalar que el artículo 136 del Código Tributario establece que para inter-poner un recurso de reclamación contra Resoluciones de Determinación y de Multa, no es requisito el pago previo de la deuda tributaria por la parte que constituye motivo de la reclamación(1); pero para que esta sea aceptada, el reclamante deberá acreditar que ha abonado la parte de la deuda no reclamada

RESUMEN EJECUTIVO

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El presente informe tiene como propósito exponer las condiciones que deben presentarse a efectos de que corresponda interponer un recurso de reclama-

ción sin cumplir el requisito del pago previo, respecto a una orden de pago. A tal efecto, abordaremos los temas referidos a la exigibilidad de la deuda contenida en dicho documento y las razones por las cuales se exige como regla general que la referida deuda se pague a fi n de presentar un recurso de reclamación como medio de defensa contra la citada orden de pago.


19MEDIOS DE DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE

A-17

actualizada hasta la fecha en que realice el pago. Agrega el citado artículo que para interponer reclamación contra la orden de pago es requisito acreditar el pago previo de la totalidad de la deuda tributaria actua-lizada hasta la fecha en que realice el pago.

En efecto, conforme hemos señalado an-teriormente, la diferencia entre la orden de pago y la resolución de determinación radica en que esta última no contiene deuda tributaria exigible, por tanto no habría sus-tento legal para obligar al contribuyente a que pague la deuda contenida en este valor como requisito para interponer un recurso de reclamación; a diferencia de ello, en el caso de deuda tributaria contenida en una orden de pago, estamos ante una deuda que tiene el carácter de exigible desde antes de la emisión dicho documento, de allí que en el Código Tributario se haya establecido que es necesario pagar el importe de la deuda contenida en este como requisito de admisibilidad de un recurso de reclamación.

III. EXCEPCIÓN AL REQUISITO DEL PAGO PREVIO

La regla general del pago previo para pre-sentar un recurso de reclamación contra la deuda contenida en una orden de pago tiene como excepción el caso establecido en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119 del Código Tributario, según el cual dicha regla general no resulta aplicable cuando existen circunstancias que evi-dencien que la cobranza de tal deuda podría ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la orden de pago(2).

Ahora bien, resulta claro que una de las razones que evidencian que la cobranza resultaría improcedente se presenta cuando la deuda que la Administración Tributaria intenta cobrar ha sido pagada antes de que llegue la notificación de la orden de pago, en cuyo caso será suficiente presentar con el recurso de reclamación el comprobante respectivo y así evidenciar que no hay razón alguna para continuar con la cobranza.

Pues bien, además de dicho supuesto, pueden presentarse otros casos en que la cobranza resultaría ser evidentemente improcedente, no obstante, la normativa tributaria no ha establecido los criterios para determinar cuándo estamos ante tales circunstancias, razón por la cual, resulta pertinente recurrir a los pronun-ciamientos que sobre el particular han emitido la Administración Tributaria y el Tribunal Fiscal, entre los cuales podemos citar a los siguientes:

- El caso de una declaración rectifica-toria:

Mediante el Informe N° 302-2005-Sunat/2B0000, se consultó a la Administración Tributaria lo siguiente: ¿resulta admisible el reclamo presen-tado sin el pago previo de la parte no reclamada, cuando el recurrente impugna una orden de pago tras haber modificado su declaración original determinándose una menor obligación?

En atención a dicha consulta, la Sunat concluyó que en el caso de una orden de pago emitida respecto de una declaración jurada original, cuando dicha declaración es rectifi-cada determinando un monto menor y posteriormente se presenta una reclamación contra la orden de pago, no habiendo surtido efecto la rectifi-catoria; el reclamante debe cumplir con el pago de la parte de la deuda que no es materia del reclamo a fin de admitir a trámite su recurso.

Asimismo, en el citado pronunciamiento se agregó que no es exigible el pago previo de la parte de la deuda recla-mada, en tanto su cobro puede resultar siendo improcedente debido a la rectifi-catoria, pero respecto de la parte que es disminuida en la rectificatoria y siempre que el recurso haya sido interpuesto dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la orden de pago.

Con criterio similar, en la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 01432-10-2015, se resolvió revocar una resolución que declaró inadmisible la reclamación formulada contra una orden de pago girada por la omisión al pago del Impuesto a la Renta – Renta de Trabajo, debido a que con posterioridad a la emisión de la orden de pago, el recurrente presentó una declaración rectificatoria; siendo que a la fecha de emisión de la resolución apelada ya había vencido el plazo de 45 días hábiles a que hace referencia el numeral 88.2 del artículo 88 del Código Tributario, por lo que al no haber acreditado la Administración la emisión de un pronunciamiento sobre la veracidad y exactitud de los datos contenidos en la declaración rectifi-catoria presentada esta ha surtido efecto. En ese sentido, teniendo en consideración que la aludida declara-ción rectificatoria había surtido efecto, correspondía considerar como deuda a cargo de la recurrente la suma recti-ficada y no el importe total contenido en la orden de pago reclamada, por lo cual la cobranza de esta resultaría

evidentemente improcedente, de-biendo la Administración Tributaria admitir a trámite el recurso.

- En el caso que la declaración no haya sido presentada por el deudor tributario:

De acuerdo con lo resuelto en la Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) N° 02474-5-2002, al haber constatado que la declaración tomada como base para emitir el valor no habría sido pre-sentada por el contribuyente, constituye evidencia que indicaría que la cobranza de la deuda es manifiestamente impro-cedente, conforme a lo señalado en el artículo 119 del Código Tributario; ello, por cuanto se aprecia que la firma que consta en tal declaración no coincide con la consignada por la recurrente en la copia de su DNI. Por lo tanto, el citado Tribunal resuelve revocar la resolución de inadmisibilidad apelada y ordena a la Sunat que admita a trámite la recla-mación sin la exigencia del pago previo.

- En el caso de una denuncia penal en trámite vinculada con la determina-ción de la obligación tributaria:

Mediante la RTF N° 02089-1-2015, se revoca una resolución que declaró inadmisible la reclamación contra las órdenes de pago impugnadas, al verificarse que existe una denuncia en trámite vinculada a la determinación de los tributos de la recurrente por uso indebido de la clave de acceso al sistema Sunat Operaciones en Línea (clave SOL) por parte de un tercero, por lo que existen circunstancias que evidencian que la cobranza podría ser improcedente, debiendo la Adminis-tración Tributaria admitir a trámite la reclamación y emitir pronunciamiento sobre el fondo del asunto, estando a lo resuelto en la investigación preli-minar de la Fiscalía Provincial Penal.

Finalmente, teniendo en conside-ración la base legal y los criterios antes citados, debemos concluir que corresponde que la Administración Tributaria admita a trámite un recurso de reclamación contra una orden de pago sin exigir el requisito del pago previo cuando medien circunstancias que no le permitan tener seguridad absoluta sobre la procedencia del cobro de la deuda contenida en dicho documento (es decir, cuando existan circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente) y siempre que el mencionado recurso se presente dentro del plazo de 20 días hábiles siguientes a su notificación.

(2) Adicionalmente debe tenerse presente que para para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de los requisitos establecidos en el Código Tributario (recogidos en el artículo 137), que el reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.



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Imputación del saldo de detraccione s ingresadas como recaudación

Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

INTRODUCCIÓN

El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias - SPOT tiene por finalidad generar fondos, a través de depósitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas abiertas en el Banco de la Nación, destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas.

El Banco de la Nación ingresará como recaudación los montos depositados, de conformidad con el procedimiento que establezca la Sunat, cuando respecto del titular de la cuenta se presente cual-quiera de las siguientes situaciones: las declara-ciones presentadas contengan información no consistente con las operaciones por las cuales se hubiera efectuado el depósito; tenga la condición de domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes, no hubiera comparecido ante la Administración Tributaria o lo hubiera hecho fuera del plazo establecido para ello, siempre que la comparecencia esté vinculada con obligaciones tributarias del titular de la cuenta; haber incurrido en cualquiera de las infracciones contempladas en el numeral 1 del artículo 174, el numeral 1 del artículo 175, el numeral 1 del artículo 176, el numeral 1 del artículo 177 o el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.

I. APLICACIÓN O DESTINO DE LOS MONTOS INGRESADOS COMO RECAUDACIÓN

Los montos ingresados como recaudación pueden ser imputados tanto por la Administración Tribu-taria, como por el contribuyente:

1. La Administración TributariaLa Administración Tributaria solo podrá imputar los montos ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria contenida en órdenes de pago, resoluciones de determinación, resolu-ciones de multa o resoluciones que determinen la pérdida del fraccionamiento siempre que sean exigibles coactivamente de acuerdo a lo

(*) Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Asesor tributario de Contadores & Empresas. Diplomado en Tributación por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Exasesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Admi-nistración Tributaria - Sunat.

(1) Deuda exigible en cobranza coactiva: La deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza. A este fin se considera deuda exigible:a) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa o la contenida en la Resolución de pérdida del fraccionamiento notifica-

das por la Administración y no reclamadas en el plazo de ley. En el supuesto de la resolución de pérdida de fraccionamiento se mantendrá la condición de deuda exigible si efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con el pago de las cuotas de fracciona-miento.

b) La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa reclamadas fuera del plazo establecido para la interposición del recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el artículo 137.

c) La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza respectiva conforme con lo dispuesto en el Artículo 146, o la establecida por Resolución del Tribunal Fiscal.

d) La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.e) Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, y en la aplicación de san-

ciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes. También es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los

Artículos 56 al 58 siempre que se hubiera iniciado el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme con lo dispuesto en el primer párrafo del Artículo 117, respecto de la deuda tributaria comprendida en las mencionadas medidas.

Para el cobro de las costas se requiere que éstas se encuentren fijadas en el arancel de costas del procedimiento de cobranza coactiva que apruebe la administración tributaria; mientras que para el cobro de los gastos se requiere que estos se encuentren sustentados con la documentación correspondiente. Cualquier pago indebido o en exceso de ambos conceptos será devuelto por la Administración Tributaria.

(2) Orden de pago; La orden de pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación, como por ejemplo por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

señalado en el artículo 115 del Código Tribu-tario(1), así como al pago de costas y gastos generados en el procedimiento de cobranza coactiva.

También podrá imputarla a la deuda tributaria autoliquidada por el titular de la cuenta o contenida en órdenes de pago emitidas de conformidad con el numeral 1 del artículo 78 del Código Tributario(2) que no hayan sido notificadas, así como a las cuotas de fraccio-namiento vencidas, si es que en un plazo de dos (2) días hábiles contados a partir del día hábil siguiente de realizada la notificación al titular de la cuenta de la resolución que dispone el ingreso como recaudación, este no hubiera comunicado a la Sunat su voluntad en contra de que se impute los referidos montos al pago de la deuda tributaria señalada en este párrafo.

2. El titular de la cuentaEl titular de la cuenta respecto de la cual se hubiera efectuado el ingreso como recaudación podrá solicitar la imputación de los montos ingresados (el procedimiento se denomina reimputación) al pago de su deuda tributaria contenida o no en órdenes de pago, resolu-ciones de determinación, resoluciones de multa o resoluciones que determinen la pérdida del fraccionamiento, cuotas de fraccionamiento vencidas, al saldo pendiente de deuda fraccio-nada vigente, o a costas y gastos generados dentro del procedimiento de cobranza coactiva; a cuyo efecto deberá presentar una comuni-cación a la Administración Tributaria.

II. PROCEDIMIENTO DE REIMPUTACIÓN A TRAVÉS DE SUNAT VIRTUAL

Como ya fue indicado, en el caso del ingreso como recaudación, el contribuyente puede solicitar a través de Sunat Virtual la imputación del saldo del que disponga, para ser aplicado a su deuda tributaria o aduanera.

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21PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

A-19

Para ello, previamente debe tener conocimiento del número de orden de la boleta de pago con la que Sunat registró el ingreso en forma de recaudación;

dicho número puede ser consultado en Sunat Ope-raciones en Línea, siguiendo la ruta que se indica a continuación.

A continuación se indica cómo localizar el número de orden de la boleta de pago con la que Sunat registró el ingreso como forma de recaudación.

Una vez ya obtenido el número de orden con el cual la Sunat ingresó en forma de recaudación los montos de la cuenta de detracciones, procederemos a solicitar la reimputación.

Paso 1:



A-20

Paso 2:

Ingresar el número de orden.

Culminada la solicitud de reimputación, se emitirá la constancia de presentación respectiva.

Paso 3:

Ingresar el monto pendiente de reimputar y el tipo de deuda al que se reimputará:


23ASESORÍA TRIBUTARIA

A-21

Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos

Mabel Violeta MACHUCA ROJAS(*)

INTRODUCCIÓN

La creación del Impuesto a los espectáculos públicos no deportivos (en adelante, IEPND) fue dispuesta por el texto original del artículo 54 de la Ley de Tributación Municipal(1) como un tributo destinado a gravar el importe pagado por el acceso a eventos dirigidos a una masa de espectadores; habiéndose excluido de su ámbito de aplicación a los espec-táculos culturales debidamente autorizados o calificados por el Instituto Nacional de Cultura(2), calificación que en determinado momento solo fue atribuida a los espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore nacional(3).

No obstante, con el transcurso del tiempo, la norma original de creación ha sufrido variaciones, lo que, junto con disposiciones de otros tributos, han originado que se halla elaborado el Texto Único Ordenado de la Ley de Tributación Municipal(4); sin perjuicio de ello, la finalidad original de este tributo se mantiene vigente tal como apreciaremos en las líneas siguientes, en las que detallaremos los elementos relacionados con su ámbito de aplicación, elementos de la relación tributaria, determinación y pago.

I. HECHO GENERADOR DEL IEPND

De conformidad con lo dispuesto por el artículo 54 de la Ley de Tributación Municipal, el

(*) Asesora tributaria en Contadores & Empresas. Contadora Pública por la Universidad Nacional Federico Villarreal. Ex asesora tributaria de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria. Curso de especialización en Dere-cho Tributario por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Cursante de la diplomatura de especialización avanzada en Tributación por la PUCP.

(1) Dictada por el Decreto Legislativo N° 776, publicado el 31 de diciembre de 1993.(2) Actualmente, el Ministerio de Cultura.(3) Asimismo, cabe indicar que de conformidad con la Ley N° 28657 (publicada el 29 de diciembre de 2005) se precisa que están exonerados

del IEPND, los espectáculos taurinos calificados como culturales por parte del Instituto Nacional de Cultura desde la vigencia del Decreto Legislativo N° 776 y hasta el 18 de agosto de 2005, fecha de publicación de la sentencia del Tribunal Constitucional recaída en el Expediente N° 044-2004/AI-TC).

(4) Aprobado mediante el Decreto Supremo N° 156-2004-EF, publicado el 15 de noviembre de 2004.(5) Al respecto, si bien el texto actual del citado artículo 54 no hace indicación alguna que exija expresamente que la calificación del espectáculo

público no deportivo sea realizada por determinada entidad, y aun cuando la jurisprudencia del Tribunal Fiscal no ha se ha pronunciado al respecto, a modo informativo corresponde señalar que el Reglamento de Organización y Funciones del Ministerio de Cultura, aprobado por el Decreto Supremo N° 005-2013-MC (publicado el 20 de junio de 2013), indica que la función de calificar la realización de espectáculos públi-cos no deportivos recae en la Dirección General de Industrias Culturales y Artes de dicho Ministerio, siendo el Director Nacional del Instituto Nacional de Cultura su máxima autoridad.

(6) Ley que promueve el desarrollo de espectáculos públicos no deportivos.

IEPND grava el monto que se abona por presenciar o participar en espectáculos públicos no deportivos que se realicen en locales y parques cerrados; siendo que la obligación tributaria se originará en el momento que se realice el pago, a fin de tener derecho, al ingreso para presenciar o participar en el espectáculo.

Considerando lo indicado por la citada norma, podemos señalar que aun cuando el nombre de este impuesto haría pensar que se trata de una afectación a la organización de eventos no de-portivos, en realidad lo que se está gravando es la muestra de solvencia de aquel que adquiere la entrada, es decir, la afectación se dirige a la capa-cidad contributiva que se evidencia al momento de pagar la entrada; razón por la cual podemos afirmar que se trata de un impuesto que grava el consumo.

Asimismo, de la redacción de la norma se puede apreciar que el hecho generador de la obligación tributaria del IEPND se materializa en el acto de realizar un desembolso económico por cualquiera de las siguientes dos actividades:

(i) presenciar o

(ii) participar de eventos que tengan la condición de espectáculos públicos no deportivos(5).

En efecto, esta redacción responde a la modifi-cación introducida por la Ley N° 29168(6), toda vez que antes de la modificación introducida por dicha Ley, el IEPND solo gravaba el pago que se

RESUMEN EJECUTIVO

TRIB

UTA

CIÓ

N S

ECTO

RIA

L

En el presente informe, desarrollaremos los aspectos más importantes del Im-puesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos : la hipótesis de incidencia,

los sujetos pasivos, la base imponible, la tasa del impuesto, entre otros.Así, el objetivo del presente informe es brindar la información pertinente respecto a este impuesto, a fi n de poder cumplir correctamente con el pago correspondiente, en la medida que el contribuyente se encuentre dentro del ámbito de la norma.



A-22

efectuaba por presenciar; así, al introducir también el término “participar” se amplió el ámbito de aplicación de dicho tributo.

Sobre el particular, cabe traer a colación que antes de haberse realizado la mencio-nada modificación, el Tribunal Fiscal había emitido la Resolución N° 06537-5-2003, dictada como precedente de observancia obligatoria, en la cual se estableció el siguiente criterio:

“De conformidad con el artículo 54 de la Ley de Tributación Municipal aprobada por el Decreto Le-gislativo Nº 776, el pago por derecho a asistir a bailes abiertos al público no se encuentra gravado con el Impuesto a los Espectáculos Públicos no Deportivos”.

Al respecto, resulta pertinente mencionar que la citada Resolución del Tribunal Fiscal (RTF) se emitió porque dicha entidad no tenía claridad respecto al alcance del ámbito de aplicación del IEPND, habiendo dualidad de criterio sobre el particular, toda vez que con la Resolución Nº 658-4-1997 dicho Tribunal había establecido que la asistencia para participar en una diversión o esparcimiento público llevado a cabo en un local cerrado se encontraba gravado con el IEPND, mientras que en la Resolución N° 1070-3-1997, señaló que no puede extenderse el concepto de espectáculo al baile para efecto de su afectación con el IEPND.

Pues bien, como se puede apreciar, la dua-lidad de criterio antes explicada respecto al ámbito de aplicación del IEPND fue so-lucionada con la emisión de la Resolución N° 06537-5-2003; no obstante, dicho cri-terio que excluía al acto de “participación” ya no sería aplicable a raíz de la modificación introducida a la Ley de Tributación Municipal mediante la Ley N° 29168.

Ahora bien, es de notar que las dos po-sibilidades de interpretación planteadas en los criterios evaluados con Resolución N° 06537-5-2003 fluyen del texto de la norma, por lo que consideramos que la Ley N° 29168, en lugar de introducir una modificatoria al artículo 54 de la Ley de Tributación Municipal, debió precisar los alcances de esta norma.

En todo caso, lo cierto es que actualmente el IEPND no solo grava el importe pagado por presenciar espectáculos sino también al que se paga por participar de ellos, lo que involucra espectáculos públicos no deportivos en los cuales el asistente no se limita a una función de observador.

II. SUJETOS PASIVOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y OBLIGACIÓN DE PRESENTAR UNA DECLARACIÓN JURADA

En primer término cabe recordar que de acuerdo con lo señalado en el artículo 1 del

Código Tributario, la obligación tributaria, que es de derecho público, es el vínculo entre el acreedor y el deudor tributario, establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestación tributaria, siendo exigible coactivamente; asimismo, el artículo 7 del citado código indica que deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria como contribuyente o responsable.

Sobre el particular, tratándose del IEPND, el artículo 55 de la Ley de Tributación Mu-nicipal establece que son sujetos pasivos del IEPND las personas que adquieran entradas para asistir a los espectáculos públicos no deportivos (deudores tribu-tarios en condición de contribuyentes).

Agrega la citada norma que son respon-sables tributarios, en calidad de agentes perceptores del IEPND, las personas que organizan los espectáculos, siendo res-ponsables solidarios al pago del mismo el conductor del local donde se realiza el espectáculo afecto (deudores tributarios en condición de responsables).

Conforme a lo señalado se puede apre-ciar que la condición de sujeto pasivo se identifica en el adquirente (pudiendo ser persona natural o jurídica) puesto que es este quien realiza el hecho previsto en la norma como conducta gravada: “pagar por la entrada”, soportando así el peso económico de la afectación tributaria.

Asimismo, se puede ver que en este es-quema, una vez pagado el importe de la entrada, la responsabilidad de pagar el IEPND al agente recaudador (Administra-ción Tributaria Municipal) recaerá sobre aquel que percibió dicho importe, es decir, sobre el organizador del espectáculo.

Así, si el organizador de espectáculo no cumpliera con la obligación tributaria que le corresponde o no pueda ser po-sible realizarle el cobro, la Administración podrá cobrar el importe correspondiente al IEPND al conductor del local en su calidad de responsable solidario.

Por otro lado, en cuanto a las obligaciones formales, el mismo artículo 55 de la Ley de Tributación Municipal, dispone que los agentes perceptores están obligados a pre-sentar una declaración jurada para comu-nicar el boletaje o similares a utilizarse, con una anticipación de siete (7) días antes de su puesta a disposición del público.

Además, tratándose de espectáculos temporales y eventuales, dicho agente perceptor está obligado a depositar una garantía, equivalente al quince por ciento (15 %) del IEPND calculado sobre la capacidad o aforo del local en que se realizará el espectáculo, debiéndose tener presente que vencido el plazo para la cancelación del impuesto, el monto de la garantía se aplicará como pago a cuenta o cancelatorio de dicho impuesto, según sea el caso.

En relación con ello, es pertinente men-cionar que no se ha aprobado un formato único para la presentación de la referida declaración jurada, por lo cual cada muni-cipalidad se ha encargado de elaborar su propio formato. Así por ejemplo, a fin de graficar nuestra exposición, presentamos un formato que fue elaborado por el Servicio de Administración Tributaria (SAT) de la Municipalidad Provincial de Lima.

III. BASE IMPONIBLE

En cuanto al monto sobre el cual se cal-cula el IEPND, cabe señalar que el artículo 56 de la Ley de Tributación Municipal establece que la base imponible de este tributo está constituida por el valor de la entrada para presenciar o participar en los espectáculos que elija el sujeto pasivo del impuesto.

Ahora bien, la misma norma señala que en caso de que el valor que se cobra por la entrada, asistencia o participación de los espectáculos incluya servicios de juegos, alimentos o bebidas, u otros, la base imponible, en ningún caso, será inferior al 50 % de dicho valor total.

Así pues, respecto al párrafo anterior podemos indicar lo siguiente a modo de ejemplo:

Si la entrada a un espectáculo público no deportivo asciende a S/ 250.00 y este incluye varios conceptos como por ejemplo: entrada del evento, cubiertos, bebidas, cotillón, entre otros, la norma señala que la base imponible del IEPND no podrá ser menor al 50 % del valor total, por tanto en nuestro ejemplo la base imponible para el cálculo del impuesto al espectáculo público no deportivo no podrá ser menor a S/ 125.00.

El esquema sería el siguiente:

Valor de entrada + servicios adicionales = no menor al 50 % del valor total (S/ 125.00)

% aplicable, según el tipo de espectáculo % aplicable, según el tipo de espectáculo

Valor de entrada para presenciar o participar en el espectáculo (S/ 250.00)

Base imponible del IEPND


25TRIBUTACIÓN SECTORIAL

A-23

III. TASAS DEL IMPUESTO

De acuerdo con lo señalado en el artículo 57 de la Ley de Tributación Muni-cipal, el IEPND se calcula aplicando sobre la base imponible tasas diferenciadas en función al tipo de espectáculo, según lo siguiente(7):

Tipo de espectáculo Tasa del impuesto

a) Espectáculos taurinos

a.1) Espectáculos cuyo valor pro-medio ponderado de la entra-da sea superior al 0,5 % de la Unidad Impositiva Tributaria.

10 %

a.2) Para aquellos espectáculos cuyo valor promedio ponde-rado de la entrada sea inferior al 0.5 % de la Unidad Imposi-tiva Tributaria.

5 %

b) Carreras de caballo 15 %

c) Espectáculos cinematográficos. 10 %

d) Concierto de música en ge-neral.

0 %

e) Espectáculo de folclor nacio-nal, teatro cultural, zarzuela, conciertos de música clási-ca, ópera, opereta, ballet, y circo.

0 %

f) Otros espectáculos públicos 10 %

Es de notar, que tratándose de los espec-táculos de “concierto de música en ge-neral” y “espectáculo de folclor nacional, teatro cultural, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet, y circo” el IEPND se calcula con la tasa 0 %; lo que nos lleva a pensar que el efecto económico es el mismo de una inafecta-ción, sin embargo, a diferencia de lo que ocurriría si se tratara realmente de una exclusión del ámbito de aplicación, en este caso subsiste la obligación de cum-plir con las obligaciones formales antes descritas, tales como la presentación de una declaración jurada.

IV. RECAUDACIÓN Y FORMA DE PAGO

De acuerdo con lo previsto en el artículo 59 de la Ley de Tributación Municipal la recaudación y administra-ción del IEPND corresponde a la muni-cipalidad Distrital en cuya jurisdicción se realice el espectáculo; debiéndose cumplir con pagar dicha obligación de la siguiente manera:

De conformidad con lo previsto en el artículo 58 de la Ley de Tributación Mu-nicipal, este tributo se pagará de la si-guiente forma:

Clase de espectáculo Pago del IEPND

• Tratándose de es-pectáculos perma-nentes.

El segundo día de cada semana, por los espectáculos reali-zados en la semana anterior.

• Tratándose de es-pectáculos tempora-les o eventuales

El segundo día hábil siguiente a su reali-zación

Cabe señalar que la forma de pago antes referida no es definitiva, puesto que en caso de espectáculos eventuales y

temporales, y cuando existan razones que hagan presumir el incumplimiento de la obligación tributaria, excepcionalmente la Administración Tributaria Municipal está facultada a determinar y exigir el pago del impuesto en la fecha y lugar de realización del evento.

Dicha excepción fue incluida a través del artículo 2 de la Ley N° 29168, la cual mo-dificó el artículo 58 de la Ley de Tributa-ción Munic ipal, publicada el 20/12/2007 y vigente a partir del 01/01/2008.

(7) Dichos porcentajes fueron establecidos por la Ley N° 29168, la cual entró en vigencia a partir del 01/01/2008.



A-24

Principales conceptos remunerativos afectos a EsSalud y al Sistema Nacional de Pensiones - SNP

Pedro CASTILLO CALDERÓN(*)

INTRODUCCIÓN

Antes de desarrollar los principales conceptos afectos a las aportaciones a EsSalud y retenciones de la ONP, debemos previamente indicar sobre qué importe se calculan los mencionados tributos, para lo cual el artículo 6 del TUO del Decreto Legislativo N° 728, Ley de Productividad y Competitividad La-boral(1) (en adelante, LPCL) nos señala los conceptos que constituyen remuneración para todo efecto legal, es decir, el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o denominación que tenga, siempre que sean de su libre disposición. Las sumas de dinero que se entreguen al trabajador directamente en calidad de alimentación principal, como desayuno, almuerzo o refrigerio que lo sus-tituya o cena, tienen naturaleza remunerativa. No constituye remuneración computable para efecto de cálculo de los aportes y contribuciones a la seguridad social así como para ningún derecho o beneficio de naturaleza laboral el valor de las prestaciones alimentarias otorgadas bajo la mo-dalidad de suministro indirecto.

Por lo que podemos indicar que remuneración es aquella retribución que percibe el trabajador por sus servicios. Sin embargo, existen diferentes conceptos que a pesar de no ser reconocidos por norma expresa como remuneración, cumplen con determinadas características por lo que formarían parte de la base imponible para poder determinar las aportaciones a cargo del empleador así como las aportaciones por parte del trabajador.

Asimismo, los artículos 19 y 20 del T.U.O del Decreto Legislativo N° 650, Ley de Compensación por Tiempo de Servicios(2) señalan los conceptos considerados como no remunerativos, al no cumplir con tres particularidades principales: i) contrapres-tativo; ii) de libre disposición, y iii) que signifique un incremento patrimonial.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Ricardo Palma. Diplomado en Tributación por la Pontificia Universidad Católica del Perú. Ex asesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y Admi-nistración Tributaria - Sunat.

(1) Aprobado por el Decreto Supremo N° 003-97-TR.

(2) Aprobado por el Decreto Supremo N° 001-97-TR.

(3) Aprobado por el Decreto Ley Nº 19990 o SNP.

I. DEFINICIONES

1. 1. EsEsSalud:alud: Es un organismo público descentrali-zado, con personería jurídica de derecho pú-blico interno, cuya finalidad es dar cobertura a los asegurados y a sus derechohabientes a través del otorgamiento de prestaciones de prevención, promoción, recuperación, rehabilitación, prestaciones económicas y prestaciones sociales que corresponden al régimen contributivo de la Seguridad Social en Salud, en un marco de equidad, solidaridad, eficiencia facilidad de acceso a los servicios de salud.

2. Sistema Nacional de Pensiones - SNP:2. Sistema Nacional de Pensiones - SNP: Este sistema beneficia a los trabajadores su-jetos al régimen de la actividad privada (Ley N° 4916 - Decreto Legislativo N° 728), a los obreros y a los funcionarios y servidores pú-blicos bajo el régimen de la actividad pública (Decreto Legislativo N° 276) no incorporados al Régimen del Decreto Ley N° 20530. Es un sistema de reparto, el cual tiene como característica principal el otorgamiento de prestaciones fijas –sobre contribuciones no definidas– en valor suficiente para que la aportación colectiva de los trabajadores financie las pensiones.

En la actualidad, este sistema es administrado por la Oficina de Normalización Previsional (ONP)(3).

II. ÁMBITO DE APLICACIÓN

De acuerdo a la legislación laboral por regla general, la retribución que se le otorga al tra-bajador es originada por la puesta a disposición de su actividad, siendo el empleador el que asume el riesgo del trabajo realizado por el subordinado.

RESUMEN EJECUTIVO

TEM

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TRIB

UTA

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-LA

BO

RA

LES

En el presente informe se abordarán los diferentes conceptos remunerativos en los cuales el empleador tendría que efectuar las aportaciones a EsSalud y las

retenciones pertinentes al trabajador, como es la ONP. Asimismo, resulta impor-tante la correcta determinación de los tributos como el pago oportuno por parte del empleador, por lo que en este informe se indica cuál debería ser el correcto tratamiento tributario y laboral a fi n de cumplir con las obligaciones tanto de la empresa como del trabajador.


27TEMAS TRIBUTARIO-LABORALES

A-25

Asimismo, este carácter contraprestativo no es absoluto pues esta regula supuestos en que a pesar de la inactividad temporal del trabajador no se suspende el pago de la remuneración, como por ejemplo podemos citar a la licencia por enfermedad o el descanso vacacional. Estos supuestos son conocidos como suspensión imperfecta, pues se mantiene la relación laboral a pesar que una de las prestaciones no se haga efectiva por un tiempo determinado.

Por otro lado, recordemos que existen montos considerados remunerativos por ley que no tienen una explicación contra-prestativa, como es el caso de las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad o la asignación familiar, las cuales se justifican por su función social. Donde además, por convenio colectivo o por decisión unilateral del empleador, también puede pactarse la entrega de remuneraciones sin que se exija la prestación efectiva del servicio; es por ello que a continuación revisaremos los diferentes supuestos afectos o no al EsSalud y al Sistema Nacional de Pensiones - SNP.

III. TIPOS DE INGRESOS

1. Ingresos:

Descripción de los ingresos

Empleador Trabajador

EsSalud seguro regular

trabajador

Sistema Nacio-nal de Pen-

siones 19990

Renta 5a ca-tegoría reten-ciones

Ingresos

Alimentación principal en dinero SÍ SÍ SÍ

Alimentación principal en especie SÍ SÍ SÍ

Comisiones o destajo SÍ SÍ SÍ

Comisiones eventuales a trabajadores SÍ SÍ SÍ

Trabajo en sobretiempo (horas extras) 25 %

SÍ SÍ SÍ

Trabajo en sobretiempo (horas extras) 35 %

SÍ SÍ SÍ

Trabajo en día feriado o día de descanso SÍ SÍ SÍ

Incremento en SNP 3.3 % SÍ SÍ SÍ

Incremento por afiliación a AFP 10.23 % SÍ NO SÍ

Incremento por afiliación a AFP 3.00 % SÍ NO NO

Premios por ventas SÍ SÍ SÍ

Prestaciones alimentarias - suministros directos

SÍ SÍ SÍ

Prestaciones alimentarias - suministros indirectos

NO NO SÍ

Vacaciones truncas SÍ SÍ SÍ

Remuneración día de descanso y feriados (incluida la del 1 de mayo)

SÍ SÍ SÍ

Remuneración en especie SÍ SÍ SÍ

Compensación vacacional SÍ SÍ SÍ

Remuneración vacacional SÍ SÍ SÍ

Remuneraciones devengadas SÍ SÍ SÍ

Subvención económica mensual (practi-cante Senati)

SÍ SÍ NO

Remuneración o jornal básico SÍ SÍ SÍ

Remuneración permanente SÍ SÍ SÍ

Remuneración de los socios de coopera-tivas

SÍ SÍ SÍ

Remuneración por la hora de permiso por lactancia

SÍ SÍ NO

Remuneración integral anual - cuota SÍ SÍ SÍ

Ingresos del conductor de la microempresa afiliado al SIS

NO SÍ NO

Ingresos del conductor de la microempre-sa - seguro regular

SÍ SÍ NO

2. Ingresos por asignaciones:




trabajador


siones 19990


Asignaciones

Asignación familiar SÍ SÍ SÍ

Asignación o bonificación por educación (1)

NO NO SÍ

Asignación por cumpleaños NO NO SÍ

Asignación por matrimonio NO NO SÍ

Asignación por nacimiento de hijos NO NO SÍ

Asignación por fallecimiento de familiares NO NO SÍ

Asignación por otros motivos personales (2)

SÍ SÍ SÍ

Asignación por festividad NO NO SÍ

Asignación provisional por demanda de trabajador despedido

NO NO NO

Asignación vacacional SÍ SÍ SÍ

Asignación por escolaridad 30 jornales básicos/año

NO NO SÍ

Asignaciones otorgadas por única vez con motivo de ciertas contingencias

NO NO SÍ

Asignaciones otorgadas regularmente SÍ SÍ SÍ

Asignación por fallecimiento 1 UIT NO NO NO

3. Ingresos por bonificaciones:




trabajador


siones 19990


Bonificaciones

Bonificación por 25 y 30 años de servicios SÍ SÍ SÍ



A-26

Bonificación por cierre de pliego NO NO SÍ

Bonificación por producción, altura, turno, etc.

SÍ SÍ SÍ

Bonificación por riesgo de caja SÍ SÍ SÍ

Bonificaciones por tiempo de servicios SÍ SÍ SÍ

Bonificaciones regulares SÍ SÍ SÍ

Bonificaciones Cafae (3) NO NO NO

Compensación por trabajos en días de descanso y en feriados

SÍ SÍ SÍ

Bonificación por turno nocturno 20 % jornal básico

SÍ SÍ SÍ

Bonificación contacto directo con agua 20 % jornal básico

SÍ SÍ SÍ

Bonificación unificada de construcción SÍ SÍ SÍ

Bonificación extraordinaria temporal - Ley 29351

NO NO SÍ

Bonificación extraordinaria proporcional – Ley 29351 NO NO SÍ

4. Ingresos por gratificaciones / aguinaldos




trabajador


siones 19990


Gratificaciones / aguinaldos

Gratificaciones por Fiestas patrias y Navidad SÍ SÍ SÍ

Otras gratificaciones ordinarias SÍ SÍ SÍ

Gratificaciones extraordinarias NO NO SÍ

Aguinaldos de julio y diciembre SÍ SÍ SÍ

Gratificaciones proporcional SÍ SÍ SÍ

Gratificaciones de Fiestas Patrias y Navi-dad - Ley 29351

NO NO SÍ

Gratificaciones proporcional - Ley 29351 NO NO SÍ

5. Ingresos por indemnizaciones




trabajador


siones 19990


Ingresos: indemnizaciones

Indemnización por despido injustificado u hostilidad

NO NO NO

Indemnización por muerte o incapacidad NO NO NO

Indemnización por resolución de contrato sujeto a modalidad

NO NO NO

Indemnización por vacaciones no gozadas NO NO NO

Indemnización por retención indebida de CTS artículo 52 D.S Nº 001-97-TR

NO NO NO

Indemnización por no reincorporar a un trabajador cesado en un procedimiento de cese colectivo - DS 001-96-TR

NO NO NO

Indemnización por realizar horas extras impuestas por el empleador

NO NO NO

6. Ingresos por conceptos varios



Essalud seguro regular

trabajador


siones 19990


Conceptos varios

Bienes de la propia empresa otorgados para el consumo del trabajador

NO NO SÍ

Bono de productividad NO NO SÍ

Canasta de Navidad o similares NO NO SÍ

Compensación por tiempo de servicios NO NO NO

Gastos de representación (movilidad, ves-tuario, viáticos y similares) - libre dispo-nibilidad

SÍ SÍ SÍ

Incentivo por cese del trabajador (4) NO NO NO

Licencia con goce de haber SÍ SÍ SÍ

Movilidad de libre disposición SÍ SÍ SÍ

Movilidad supeditada a asistencia y que cubre solo el traslado

NO NO SÍ

Participación en las utilidades - pagadas antes de la Declaración Anual del Impuesto a la Renta

NO NO SÍ

Participación en las utilidades - pagadas después de la Declaración Anual del Im-puesto a la Renta

NO NO SÍ

Pensiones de jubilación o cesantía, mon-tepío o invalidez

NO NO NO

Recargo al consumo NO NO SÍ

Refrigerio que no es alimentación principal NO NO SÍ

Subsidios por maternidad NO NO NO

Subsidios de incapacidad por enfermedad NO NO NO

Condiciones de trabajo NO NO NO

Impuesto a la Renta de quinta categoría asumido

SÍ SÍ NO

Sistema Nacional de Pensiones asumido SÍ SÍ SÍ

Sistema Privado de Pensiones asumido SÍ SÍ SÍ

Pensiones de jubilación o cesantía, monte-pío o invalidez pendientes por liquidar

NO NO NO

Sumas o bienes que no son de libre dis-posición

NO NO NO

Ingresos de cuarta categoría que son con-siderados de quinta categoría

NO NO SÍ

Ingresos cuarta-quinta sin relación de de-pendencia

NO NO SÍ



A-27

Las notas de crédito y débito en los registros de compras y ventas electrónicos

Raul ABRIL ORTIZ(*)

INTRODUCCIÓN

En el día a día de las empresas es frecuente que con posterioridad a la emisión de los comprobantes de pago por las operaciones cotidianas, se produzcan eventualidades que deban regularizarse mediante un ajuste del importe de dichas operaciones.

Ante esta coyuntura es menester emitir los do-cumentos conocidos como notas de crédito y/o débito que nos permitirán realizar el ajuste corres-pondiente tanto al débito como al crédito fiscal, según la propia naturaleza del citado ajuste.

En los registros electrónicos existen diferentes particularidades para el registro de los citados documentos, las cuales se exponen en el presente informe.

I. NOTAS DE CRÉDITO Y NOTAS DE DÉBITO

Las notas de crédito y/o débito tienen la par-ticularidad de modificar el importe de una operación, con posterioridad a la emisión del comprobante de pago, por lo que su emisión repercute en la determinación del Impuesto General a las Ventas (en adelante, IGV).

Notas de créditoTanto en operaciones de ventas como en opera-ciones de compras existen circunstancias como la anulación de la operación, descuentos, boni-ficaciones, devoluciones, modificaciones en los precios pactados previamente, que implican que se produzcan ajustes tanto al impuesto bruto por las operaciones de venta como al crédito fiscal por las operaciones de compra.

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Empresas. Ex asesor tributa-rio de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.

(1) Ajuste de crédito fiscal a la importación de bienes.

Para la deducción del impuesto bruto (en el caso de nota de crédito por ventas), o la deducción al crédito fiscal (en el caso de nota de crédito por compras), deberán cumplirse los requisitos establecidos en los artículos 26 y 27 de la Ley del IGV.

Notas de débito

Por otro lado, cuando se requiera recuperar costos o gastos en los que puede incurrir el proveedor (intereses, mora u otro motivo por el cual se pueda incrementar el importe de la operación), con posterioridad a la emisión del correspondiente comprobante de pago, debe emitirse la nota de débito.

Sin embargo, tal como lo establece el artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, de manera excepcional se podrá emitir una nota de débito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, según conste en el respectivo contrato, en cuyo caso, se entiende que no modifica ningún tipo de operación.

II. REGISTRO DE COMPRAS ELECTRÓNICO

Para la anotación de las notas de crédito y/o débito en el Registro de Compras electrónico, se deberá tener en cuenta lo siguiente:

Formato 8.1.

En caso se trate del Registro de Compras – Formato 8.1, se llenarán los siguientes campos (columnas) respetando las reglas y estructura que se señalan a continuación:

LIB

RO

S Y

REG

ISTR

OS

ELEC

TRÓ

NIC

OS

RESUMEN EJECUTIVO

La obligatoriedad del envío electrónico de los registros de compras y ventas, ha generado en los contribuyentes diversas interrogantes respecto de la correcta

anotación de las notas de crédito y/o débito. En el presente informe se aborda la mencionada anotación, aclarando las dudas surgidas.

Campo 26 27 28 29(1) 30

Longitud 10 2 Hasta 20 3 Hasta 20

Descripción

Fecha de emisión del compro-bante de pago que se modifica.

Tipo de comprobante de pago que se mo-difica.

Número de serie del comprobante de pago que se modifica.

Código de la dependencia Aduanera de la Declaración Única de Aduanas (DUA) o de la Declaración Simplifi-cada de Importación (DSI)

Número del compro-bante de pago que se modifica.

Formato DD/MM/AAAA Numérico Alfanumérico Alfanumérico Alfanumérico

Observaciones

1. Obligatorio, si campo 6 = ‘07’ o ‘08’ o ‘87’ o ‘88’ o ‘97’ o ‘98’

2. Menor o igual al periodo in-formado

3. Menor o igual al periodo de-clarado.

1. Obligatorio si campo 6 = ‘07’ o ‘08’ o ‘87’ o ‘88’ o ‘97’ o ‘98’

2. Validar con paráme-tro tabla 10

1. Obligatorio si cam-po 6 = ‘07’ o ‘08’ o ‘87’ o ‘88’ o ‘97’ o ‘98’

2. . Aplicar Regla Gene-ral (por tipo de doc.)

1. Obligatorio si campo 27 = ‘50’ , ‘52’. Va-lidar con parámetro tabla 11

1. Obligatorio si campo 6 = ‘07’ o ‘08’ o ‘87’ o ‘88’ o ‘97’ o ‘98’



A-28

Del cuadro anterior se debe entender lo siguiente:

Para el Registro de Compras Formato 8.1, los campos 26 al 30 se utilizarán para anotar el documento origen al cual se le realiza el ajuste (registro de notas de crédito y/o débito).

En el campo 6 se consigna el tipo de comprobante de pago o documento que se ingresa, por lo que si se trata de alguno de los siguientes:

• Nota de crédito

• Nota de débito

• Nota de crédito especial

• Nota de débito especial

• Nota de crédito - No domiciliado

• Nota de débito - No domiciliado

Se deberá ingresar obligatoriamente información en los campos 26 al 30(2).

Como dato curioso, encontramos que la estructura del for-mato 8.1 señala que se deberá ingresar información en los citados campos siempre que entre otros, en la columna 6

Formato 14.1 Registro de Ventas e Ingresos

Campo 27 28 29 30

Longitud 10 2 Hasta 20 Hasta 20

Descripción

Fecha de emisión del comprobante de pago o documento original que se modifica o documento referencial al documento que sustenta el crédito fiscal.

Tipo del comprobante de pago que se modifica.

Número de serie del compro-bante de pago que se modifica o código de la dependencia aduanera.

Número del comprobante de pago que se modifica o Núme-ro de la DUA, de corresponder.

Formato DD/MM/AAAA Numérico Alfanumérico Alfanumérico

Observaciones

1. Obligatorio si campo 6 = ‘07’ o ‘08’ o ‘87’ o ‘88’ y campo 34 <> ‘2’.

2. Menor o igual al periodo informado.

3. Menor o igual al periodo señalado en el campo 1.

2. Validar con parámetro tabla 10.

Campo 19 20 21 22


Descripción Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.

Tipo de comprobante de pago que se modifica.

Número de serie del comprobante de pago que se modifica.

Número del comprobante de pago que se modifica.


Observaciones

1. Obligatorio, si campo 6 = ‘07’ o ‘08’ o ‘87’ o ‘88’.

2. Menor o igual al periodo informado3. Menor o igual al periodo señalado en el

campo 1.

2. Validar con parámetro tabla 10.

2. Aplicar Regla General (por tipo de doc.).

Notamos que en el caso de la versión simplificada del Registro de Compras, no se toman en cuenta las notas de crédito ni las notas de débito por adquisiciones a no domiciliados, tal cual lo señalan las Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o documentos.

(2) El campo 29 será de obligatorio llenado solo en el caso de que se trate del ajuste de una DUA o de un despacho simplificado.

III. REGISTRO DE VENTAS ELECTRÓNICO

La anotación de las notas de crédito y notas de débito en el Registro de ventas e ingresos electrónico, debe ceñirse a las siguientes estructuras y reglas:

(tipo de comprobante de pago) se consignen los códigos 97 o 98, correspondientes a Nota de crédito - No domiciliado y Nota de débito - no domiciliado respectivamente; docu-mentos que según las Reglas generales de la información de los comprobantes de pago y/o documentos, que establece la Resolución de Superintendencia 361-2015/Sunat (la misma que establece las estructuras de los formatos), no podrán registrarse en el formato 8.1 del Registro de compras.

Es decir, existe una contradicción entre lo permitido en las estructuras del citado formato y las Reglas generales para la anotación del comprobante de pago, y lo más curioso, es que ambos se encuentran regulados en la misma resolución de superintendencia.

Esperemos, pues, que con el pasar del tiempo, se vayan adap-tando adecuadamente las estructuras, para que no generen confusiones al momento del registro.

Formato 8.3

En caso se trate del Registro de Compras Simplificado - Formato 8.3, se llenarán los siguientes campos (columnas):

Por lo tanto, se tiene claro que la nota de crédito y/o nota de débito, requiere que se ingrese la información referente al documento origen que modifica en los campos (columnas), 27 al 30. Dicho documento origen debe tener fecha menor o igual a la fecha de la nota de crédito o débito registrada.

Los campos señalados en el párrafo anterior serán de obliga-torio llenado, cuando se registren los siguientes documentos:


31LIBROS Y REGISTROSA ELECTRÓNICOS

A-29

• Nota de crédito

• Nota de débito

• Nota de crédito especial

• Nota de débito especial

Se debe tener en cuenta que si el campo 34 (Estado), tiene valor “2”, es decir si se trata de un ingreso de una nota de

crédito o nota de débito anulada, no es obligatorio el llenado de estos campos.

Formato 14.2 Registro de Ventas e Ingresos SimplificadoPara este formato, la información a ingresar es la misma, es decir no sufre ninguna variación con respecto a la que se ingresa en el formato 14.1. La única diferencia radica en los campos que se deben llenar.

Campo 19 20 21 22


Descripción

Fecha de emisión del comprobante de pago o documento original que se modifica o documento referencial al documento que sustenta el crédito fiscal.

Tipo del comprobante de pago que se mo-difica.

Número de serie del compro-bante de pago que se modifi-ca o Código de la dependen-cia aduanera.

Número del comprobante de pago que se modifica o nú-mero de la DUA, de corres-ponder.


Observaciones

1. Obligatorio si campo 6 = ‘07’ o ‘08’ y campo 25 <> ‘2’.

2. Menor o igual al periodo informado.

3. Menor o igual al periodo señalado en el campo 1.

2. Validar con pará-metro tabla 10.

A diferencia de la versión completa (Formato 14.1), debe te-nerse en cuenta el campo 25 (Estado), puesto que si este tiene valor “2”, se trata de un ingreso de un documento anulado o inutilizado, no siendo en este caso, obligatorio el llenado de los mencionados campos.

IV. SITUACIONES PARTICULARES

Al tratarse de una nueva forma de llevar estos registros conta-bles, surgen situaciones que se deben resolver desde la parte informática.

¿Qué hacer cuando son varios los comprobantes de pago que se modifican con una sola nota de crédito o débito?

En dicho caso, es posible consignar cualquiera de los compro-bantes de pago modificados como referencia.

Sin embargo, es recomendable detallar la relación de compro-bantes de pago modificados, en los campos de libre disposición que contiene cada uno de los registros, de manera tal que en alguna futura fiscalización se pueda tener dicha información disponible en el mismo registro.

¿Qué hacer en el caso de que se trate de notas de débito por penalidades?

Como es conocido, el artículo 10 del Reglamento de Compro-bantes de Pago, establece que de manera excepcional se puede emitir una nota de débito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual.

En este caso, como se ha señalado en la primera parte, no se modifica ningún comprobante de pago, sin embargo para efectos de validación los campos que corresponden a la infor-mación del supuesto comprobante de pago modificado son de obligatorio llenado.

Al no existir dicho comprobante, se debe consignar el mismo número de la nota de débito emitido, de esta manera se salva la validación.

¿Las notas de crédito se deben registrar con signo positivo o negativo?

Si bien es cierto, al momento de consignar el código 07 “nota de crédito”, se identifica el documento a registrar, el Programa de Libros Electrónicos, no convierte a negativo dicho registro, por lo que se debe verificar que nuestro software contable que genera el archivo TXT, genere las notas de crédito en negativo, de manera tal que vaya dis-minuyendo el impuesto bruto o el crédito fiscal, para los registros de ventas e ingresos o el registro de compras, respectivamente.

¿Qué sucede si en un periodo se tienen más notas de crédito que ventas o compras?

Si en un periodo “x”, el importe de las notas de crédito superan a los comprobantes de pago, es decir, si los to-tales del registro arrojan importes negativos, el Programa de Libros Electrónicos, no tendrá problemas en validar dicho registro, sin embargo, en vista que al momento de hacer la respectiva anotación en el PDT 621, dicho aplica-tivo no permite en el caso de las ventas, que el impuesto bruto resulte negativo y en el caso de las compras, no se permite que el crédito fiscal resulte también negativo, se debe manejar esas diferencias a través de papeles de tra-bajo, arrastrando dichos importes a los siguientes periodos (a efectos de declaración), hasta agotarlos.

¿En qué casos se usa la nota de crédito y/o nota de débito especial?El tipo de documento 87, Nota de crédito especial y 88, Nota de débito especial puede modificar documento código 13, Do-cumento emitido por las empresas del sistema financiero y de seguros, que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y AFP, y el documento código 14, Recibo por servicios públicos de suministro de energía eléctrica, agua, teléfono, télex y telegráficos y otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio público.



A-30

Llenado del PDT N° 616 - Trabajadores independientes

Pablo R. ARIAS COPITAN(*)

INTRODUCCIÓN

El PDT N° 616 aprobado por la Resolución de Superintendencia N° 032-2015/Sunat(1), está dirigido a los trabajadores independientes, personas naturales, directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas y los que desempeñen funciones de actividades similares, siempre que se encuentren obligados a declarar y realizar pagos a cuenta mensuales por concepto de cuarta categoría de acuerdo a lo dispuesto con el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

(*) Asesor tributario de Contadores & Empresas. Contador Público por la Universidad Nacional Federico Villarreal (UNFV). Diplomado en Nor-mas Internacionales de Información Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Asesor y consultor en temas tribu-tarios y contables.

(1) Publicada el 30/01/2015.

LLEN

AD

O D

EL P

DT

Cabe precisar que según lo señalado en el artículo 86 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, solo existe obligación de presentar declaración por el pago a cuenta mensual en los casos en que las retenciones no cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.

A continuación se indica la forma correcta en la que debe procederse al llenado de la versión 1.6 del PDT N° 616.

Se debe indicar si tiene la constancia de suspensión de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.

Ingresando al formulario, se encuentra la pestaña de identificación en la cual se deben consignar los datos del trabajador independiente

En la pestaña “Detalle de comprobantes de pago”, se deberán ingresar los recibos por honorarios emitidos en el periodo en que se declara.

También se deberá consignar el periodo a declarar


33LLENADO DEL PDT

A-31

Después de darle clic al botón “Nuevo” de la pantalla anterior, aparecerá esta pantalla, en la cual se consignarán los datos de la empresa o persona que recibió el servicio.

De la pantalla anterior al ingre-sar en el botón “Nuevo”, nos aparece la siguiente ventana, en la cual se deberá ingresar el tipo de comprobante y los datos que se refieren a este. Asimismo, se deberá indicar la fecha de pago del servicio

Se deberá indicar, si el pagador del servicio efec-tuó o no la retención del Impuesto a la Renta

En este caso, el pagador del servi-cio no es agente de retención del Impuesto a la Renta

Si el servicio se prestó a una persona que carece de RUC, se deberá consignar según lo mostrado en la presente ven-tana.

La persona natural, al no contar con la constancia de suspen-sión de pagos a cuenta y/o re-tenciones de cuarta categoría, estará sujeta a la retención del impuesto.



A-32

Dando clic en el botón “Aceptar” de la ventana an-terior, se muestra la siguiente pantalla en la que se puede apreciar el total de personas y/o empresas a las que se prestó el servicio profesional.

En el caso que las opera-ciones en el periodo sean considerables, la informa-ción ingresada podrá ser Importada desde un archi-vo (*.txt), para ello se de-berá dar clic en “importar”.

Luego de ello, aparecerá la ventana que se visualiza, de-biendo seleccionar la carpeta en la que se guardó el men-cionado archivo y dar clic en “Aceptar”.

En este paso, se tiene que dar clic en “Validar” y “Guardar la infor-mación”, luego de lo cual apare-cerá el mensaje que se aprecia, debiendo dar click en “Aceptar”.

La persona natural que reciba dietas deberá consignar ello en el recuadro referido al Tipo de comprobante de pago.



A-24 A-33

Precisiones sobre la obligación de emitir comprobantes de pago electrónicosInforme N° 057-2016-SUNAT/5D0000

MATERIA

En relación con el Sistema de Emisión Electrónica (SEE) creado por la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/Sunat, se consulta si los nuevos emisores electrónicos designados mediante la Resolución de Superintendencia N° 203-2015/Sunat podrían utilizar –indistintamente y a su elección– el SEE-Del contribuyente y el SEE-SOL.

BASE LEGAL

• Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, que crea un sistema de emisión elec-trónica; modifica los sistemas de emisión elec-trónica de facturas y boletas de venta para facilitar, entre otros, la emisión y el traslado de bienes realizado por los emisores electró-nicos itinerantes y por quienes emiten o usan boleta de venta electrónica y designa emisores electrónicos del nuevo sistema, publicada el 30/09/2014 y normas modificatorias.

• Resolución de Superintendencia N° 203-2015/SUNAT, que designa nuevos emisores electrónicos del Sistema de Emisión Electrónica creado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, publicada el 04/08/2015.

ANÁLISIS:

1. El artículo único de la Resolución de Superin-tendencia N° 203-2015/SUNAT designa como emisores electrónicos del SEE creado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, siempre que la SUNAT no les hubiera asignado tal calidad a la fecha de entrada en vigencia de dicha resolución:

- Desde el 15 de julio de 2016, a los sujetos que al 31 de julio de 2015 tengan la calidad de principales contribuyentes nacionales.

- Desde el 1 de diciembre de 2016, a los sujetos que al 31 de julio de 2015:a) Tengan la calidad de principales contri-

buyentes de la Intendencia Lima.b) Tengan la calidad de principales contri-

buyentes de las intendencias regiona-les y oficinas zonales.

Agrega la citada norma, que los sujetos de-tallados en el párrafo anterior deben emitir facturas electrónicas, boletas de venta elec-trónicas, notas de crédito electrónicas y notas de débito electrónicas en el referido sistema, considerando lo normado en los incisos a) y b) del numeral 3.1 del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, el tercer párrafo de ese numeral, los numerales

(1) Que crea el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, publicada el 29/04/2012 y normas modificatorias.(2) Que amplía el Sistema de Emisión Electrónica a la factura y documentos vinculados a esta, publicada el 17/06/2010 y normas modificatorias.

3.2 y 3.3 de ese artículo y los artículos 2, 4 y 4-A de la misma resolución, en lo pertinente.

Al respecto, cabe indicar que de acuerdo con lo establecido en el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, el SEE está conformado por el Sistema de Emisión Electrónica desarrollado desde los sistemas del contribuyente, a que se refiere la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/Sunat(1) (SEE - Del contribuyente) y el Sistema de emisión electrónica de facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito, a que se refiere la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/Sunat(2) (SEE-SOL).

El artículo 2 de la mencionada Resolución de Superintendencia N° 300- 2014/SUNAT prevé que el emisor electrónico del SEE es el sujeto que, para efecto del sistema creado en el artículo 1 antes citado, obtenga o se le asigne esa calidad en virtud a dicha resolución u otra resolución de superintendencia.

Asimismo, el numeral 2.1 del referido artículo dispone que la calidad de emisor electrónico del SEE se asigna a los sujetos que determine la Sunat, desde la fecha en que esta señale en la resolución respectiva. Agrega que a tal efecto, se debe indicar si se asigna dicha calidad, respecto de todas o parte de sus operaciones y, si pueden usar, indistintamente, cualquiera de los dos sistemas comprendidos en el SEE o si deben usar únicamente uno de ellos.

Por su parte, el numeral 3.1 del artículo 3 de la aludida resolución de superintendencia es-tablece que los sujetos a los que se les asigne la calidad de emisor electrónico, sin indicar que deben usar solo uno de los dos sistemas comprendidos en el SEE, tendrán la obliga-ción de emitir el(los) comprobante(s) de pago electrónico(s) correspondiente(s) a través del SEE, respecto de las operaciones que se indican a continuación o parte de ellas:

a) Tratándose de la factura electrónica, en los supuestos previstos en el numeral 17.1 del artículo 17 de la Resolución de Superinten-dencia N° 097-2012/SUNAT y normas mo-dificatorias o en el numeral 1 del artículo 8 de la Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT y normas modificato-rias, según se use el SEE - Del contribuyente según se use el SEE - Del contribuyente o el SEE-SOL, respectivamenteo el SEE-SOL, respectivamente.

b) Tratándose de la boleta de venta elec-trónica, en los supuestos previstos en el numeral 19.1 del artículo 19 de la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias o en el numeral 1 del artículo 14 de la

CO

MPR

OB

AN

TES

DE

PAG

O



A-25A-34

Resolución de Superintendencia N° 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, según se use el según se use el SEE-Del contribuyente o el SEE-SEE-Del contribuyente o el SEE-SOL, respectivamenteSOL, respectivamente.

Agrega el tercer párrafo del referido numeral que dichos sujetos están obli-gados a emitir, cuando corresponda, las notas de crédito y las notas de débito en el SEE.

2. Como se puede apreciar de lo dispuesto por las normas glosadas en el ítem an-terior, en la resolución que designa a los emisores electrónicos del SEE se debe in-dicar: (i) si pueden usar, indistintamente, cualquiera de los dos sistemas compren-didos en el SEE, o (ii) si deben usar solo uno de dichos sistemas. Asimismo, se ha previsto que cuando no se indique que se debe usar solo uno de los dos sistemas antes mencionados, el emisor electrónico designado estará obligado a emitir las facturas electrónicas y/o las boletas de venta electrónicas respecto de las operaciones consideradas en el sistema que use, pudiendo ser este el SEE-Del contribuyente o el SEE-SOL; de-biendo, además, emitir notas de crédito y/o notas de débito a través del SEE, cuando corresponda.

Siendo ello así, dado que la Resolución de Superintendencia N° 203- 2015/SUNAT no ha establecido que los emisores electrónicos designados por esta deben emitir los comprobantes de pago electrónicos usando solo uno de los dos sistemas comprendidos en el SEE, dichos contribuyentes podrán utilizar, indistintamente, el SEE-Del contribuyente o el SEE-SOL para su emisión; debiendo, además, emitir notas de crédito y/o notas de débito a través del SEE, cuando corresponda.

Lo antes señalado se desprende también de lo dispuesto en la referida resolución, al haber establecido que los mencio-nados emisores deben emitir facturas, boletas de venta, notas de crédito y notas de débito electrónicas en el SEE considerando lo normado en los incisos a) y b) del numeral 3.1 del artículo 3 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/SUNAT, los cuales facultan precisamente a usar indistintamente los sistemas antes mencionados en los supuestos contemplados en los mismos.

CONCLUSIÓN

Los emisores electrónicos designados me-diante la Resolución de Superintendencia N° 203-2015/SUNAT podrán utilizar –in-distintamente y a su elección– el SEE-Del contribuyente o el SEE-SOL para emitir facturas electrónicas y boletas de venta

electrónicas; debiendo, además, emitir notas de crédito y/o notas de débito a través del SEE, cuando corresponda.

El comercio electrónico y la globalización han permitido que el mercado se amplíe a niveles nunca antes pensados, hoy un proveedor de Tacna puede vender un pro-ducto o servicio a un cliente de Tumbes, o también a un cliente en el exterior, con total normalidad.

Uno de los inconvenientes, anterior-mente, era la emisión del comprobante de pago, que al ser físico, requería de un cuidado especial en el traslado y para la entrega, generando costos adicionales, por ejemplo, a las empresas de servicios que podían brindar sus servicios por in-ternet, pero que debían enviar el com-probante de pago vía courier.

Otro y quizá el mayor de los inconvenientes era el de almacenamiento de los documentos, por ejemplo, en el caso de los supermercados o los grandes almacenes que generan dia-riamente muchas ventas en ticketera, por lo que se veían en la obligación de contratar empresas logísticas que se encarguen de almacenar dichos documentos.

Es en ese contexto que se genera la nece-sidad de la emisión de comprobantes de pago de manera electrónica, necesidad recogida por la Sunat a partir de 2010 en que se emite la Resolución de Super-intendencia N° 188-2010, que brinda la plataforma SOL de la Sunat para que aquellos contribuyentes que así lo deseen puedan utilizarla a fin de emitir compro-bantes de pago de manera electrónica.

Durante los primeros años, el sistema fue adoptado por unos pocos contribuyentes, puesto que el hecho de generar sus facturas desde la web de la Sunat, implicaba que luego dicha emisión deba ser trasladada a los sistemas del contribuyente, generando un doble trabajo, además que el hecho de tener que ingresar a la clave SOL cada vez que se necesite girar un comprobante de pago, generaba demoras.

En consecuencia, se hacía indispensable que la Sunat apruebe la emisión de los comprobantes de pago desde el propio sistema del contribuyente, cosa que su-cedió con la publicación de la Resolución de Superintendencia N° 097-2012/Sunat.

De esta forma se tenían dos sistemas que en el fondo se parecían, puesto que

generaban comprobantes de pago elec-trónicos, pero desde un diferente origen. Ante ello, posteriormente, en el 2014, con la Resolución de Superintendencia N° 300-2014 Sunat, se unifican ambos sistemas en uno solo, llamándolo Sistema de Emisión Electrónica (SEE), el cual es conformado por:• SEE SOL (Sistema de emisión electró-

nica desde la clave SOL)• SEE Del Contribuyente (Sistema de

emisión electrónica desde el propio sistema del contribuyente)

Entonces tenemos tres normas que regulan la emisión electrónica de comprobantes de pago, una para cada uno de los dos sistemas de emisión y otra que los unifica.

Esta última resolución que unifica ambos sistemas, señala qué es lo que el con-tribuyente debe realizar en caso que la resolución de superintendencia que lo designa como emisor electrónico, no establezca de manera explícita cuál de los dos sistemas debe utilizar, dejando abierta la posibilidad de utilizar indistintamente cualquiera de los dos sistemas.

Por lo tanto, en vista que la Resolución de Superintendencia N° 203-2015, de-signa como emisores electrónicos del SEE, creado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 300-2014/Sunat, a aquellos contribuyentes señalados en su artículo único, sin establecer cuál de los dos sistemas deben elegir, y dicho artículo 1 establece que el sistema de emisión electrónica está conformado por el SEE del Contribuyente y el SEE SOL, nuestra posición es concordante con la de la Administración Tributaria, en el sentido de que el contribuyente puede, indistintamente y a su elección, utilizar cualquiera de ambos sistemas para emitir sus comprobantes de pago de manera electrónica, además de las notas de cré-dito y/o débito, cuando corresponda.

Nuestra opiniónRaul Abril Ortiz(*)

SISTEMA DE EMISIÓN ELECTRÓNICA - SEE (R.S. N° 300-2014/Sunat)

SEE - SOL (R.S. N° 188-2010/

Sunat)

SEE - Del Contribuyente (R.S. N° 097-2012/

Sunat)

Sistema de emisión electrónica desarro-

llado por la Sunat que permite la emisión

desde el portal Sunat Operaciones en Línea

Sistema de emisión electrónica que

permite la emisión desde los propios

sistemas del contri-buyente

(*) Contador Público Colegiado por la Universidad Nacional del Callao (UNAC). Asesor tributario en Contadores & Em-presas. Ex asesor tributario de la División Central de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (Sunat). Asesor y consultor en temas tributarios y contables.



A-35

Transportar bienes con documentos que no son considerados comprobantes de pago

Saúl VILLAZANA OCHOA(*)

(*) Asesor legal-tributario de Contadores & Empresas. Egresado de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos - UNMSM. Especialista en Tributación Empresarial por el PEE de la Universidad ESAN.

INFR

AC

CIO

NES

Y S

AN

CIO

NES

TR

IBU

TAR

IAS

I. ASPECTOS GENERALES

1. Determinación de la infracción y sanción

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, así como de facilitar, a través de cualquier medio que señale la Sunat, la información que permita identificar los documentos que sustentan el traslado

Artículo 174 Régimen Sanción

Transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no reúnen los requisitos y características para ser conside-rados como comprobantes de pago o guías de remisión, manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez o transportar bienes habiéndose emitido documen-tos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago electrónicos, guías de remisión electrónicas y/u otro documento emitido electrónicamente que carezca de validez.

Numeral 5

Régimen general50 % de la UIT

o internamiento temporal del vehículo (6)

Régimen especial25 % de la UIT o

internamiento temporal de vehículo (6)

RUS0.3 % de los I o inter-namiento temporal del

vehículo (7)

RESUMEN EJECUTIVO

De acuerdo con el numeral 5 del artículo 174 del Código Tributario, constituye infracción el transportar bienes y/o pasajeros portando documentos que no

reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o guías de remisión. En el presente informe el autor aborda la confi gu-ración de la infracción y las sanciones aplicables en los diferentes regímenes, in-cidiendo en los más recientes pronunciamientos que respecto de los mencionados requisitos ha emitido el Tribunal Fiscal y la Sunat.

que la resolución estará consentida y firme en la vía administrativa cuando:

a. El plazo para impugnarla sin pagar hubiese vencido, y no mediase la interposición del recurso respectivo;

b. Habiendo sido impugnada, se hubiese presen-tado el desistimiento y este fuese aceptado mediante resolución; o,

c. Se hubiese notificado una resolución que pone fin a la vía administrativa.

De ese modo, la sanción de internamiento temporal de vehículo se aplicará con un máximo de 30 días calendario, conforme a la Tabla aprobada por la Sunat, mediante resolución de superintendencia.

2. Supuesto de hecho y configuración de la infracción

Como hemos señalado, la infracción básicamente consiste en transportar bienes o personas con documentos que no reúnan los requisitos de los comprobantes de pago o guías de remisión establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

En ese sentido, cuando un sujeto obligado a emitir comprobantes de pago o guías de remisión traslade personas o bienes con documentos que incumplan

En ese sentido, la infracción básicamente consiste en transportar bienes o personas con documentos que no reúnan los requisitos de los comprobantes de pago o guías de remisión establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago.

Como se observa en el cuadro anterior, la sanción varía de acuerdo al régimen tributario del contri-buyente. De ese modo, la multa, en cualquiera de los regímenes, se aplica en las dos (2) primeras oportunidades de comisión de la infracción.

Mientras que, de acuerdo a la Nota 6) de las Tablas I y II y la Nota 7) de la Tabla III, la Admi-nistración Tributaria podrá aplicar la sanción de internamiento temporal del vehículo a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la infracción. A tal efecto, se entenderá que ha incurrido en las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa respectivas hubieran quedado firmes y consentidas.

Se considera que una sanción administrativa-tributaria ha quedado firme y consentida cuando se han agotado todas las vías administrativas para cuestionar el acto administrativo o han transcurrido los plazos para presentar los medios impugnatorios y estos no se han presentado. En ese sentido, la Resolución de Superintendencia N° 063-2007-Sunat, en su artículo 13, numeral 13.3.2. señala



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los requisitos establecidos en el artículo 8 y el artículo 19, numeral 19.2 de la Resolución de Superintendencia N° 007-99-Sunat, Reglamento de Comprobantes de Pago, incurrirá en la infracción que es materia de análisis en el presente informe.

De ese modo, cabe citar los diferentes pronunciamientos realizados por el Tribunal Fiscal y la Sunat respecto a la confi-guración de la infracción:

Resolución N° 8759-2-2007 - Consignación de datos errados en la guía de remisión

En el caso, el Tribunal Fiscal concluyó que si bien la Administración consideró que el documento presentado por la recurrente en el momento de la interven-ción no reunía los requisitos y/o características para ser considerado como guía de remisión, debido a que verificó que el número del DNI del destinatario de esos bienes no correspondía a la persona mencionada como tal, es preciso anotar que el Reglamento de Comprobantes de Pago, no exige al transportista que realice la comprobación de la veracidad de dicho documento (esto es verificar si el número de RUC consignado en dicha guía es correcto) a efecto de dar validez a la guía de remisión que emita.

En ese sentido, cuando en el traslado de bienes el transportista deba emitir una guía de remisión, solo está obligado a consignar el RUC o el tipo y número del documento de identidad del destinatario de los bienes y no a comprobar la veracidad de dicha información, a efectos de cumplir con los requisitos exigidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago. Por lo que el hecho de que el número de DNI consignado en la guía de remisión no corresponda al destinatario de los bienes, no determina que se configure la infracción prevista en el numeral 5 del artículo 174 del Código Tributario.

Resolución N° 15161-2-2013 - Inscripción en el RUC

En el caso, se dejó sin efecto la resolución de multa girada por el numeral 5 del artículo 174 del Código Tributario, dado que no se encontraba acreditado que el destinatario de la operación de transporte de bienes se haya encontrado obligado a contar con RUC, resultando suficiente que haya consignado su número de documento de identidad, por lo que el documento reunía los re-quisitos y características de una guía de remisión-transportista, no habiendo incurrido en la infracción señalada.

Informe Nº 106-2009-SUNAT/2B0000 - Información impresa o no necesa-riamente impresa

En el citado informe, la Sunat concluye que se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del artículo 174 del TUO del Código Tribu-tario, cuando la guía de remisión no consigna toda la información impresa y no necesariamente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artículo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Al respecto, cabe precisar que el numeral 19.2 del artículo 19 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece la información impresa y no necesaria-mente impresa que se consigna en la guía de remisión, de tal forma que el encabezado de tal numeral precisa que es aplicable para efecto de lo señalado en los numerales 5 y 9 del artículo 174 del Código Tributario; de ese modo, entendemos que la infracción se configura en tanto se esté obligado a consig-nar la información impresa o no necesariamente impresa.

Informe N° 058-2016-SUNAT/5D0000

En el informe, la Sunat señaló que tratándose de las guías de remisión transportis-ta emitidas por las empresas de transporte terrestre para sustentar el traslado de hidrocarburos, GLP, GNC, GNL y OPDH, existe imposibilidad absoluta de que estas consignen en dichos documentos el número de registro a que alude el inciso d) del acápite 2.1 del numeral 19.2 del artículo 19 del RCP; de ese modo, no puede afirmarse que ellas estén transgrediendo o quebrantando la obligación de incluir en dichas guías de remisión el número de registro en cuestión.

En ese sentido, toda vez que para imputar la comisión de infracción tributaria se requiere que el sujeto de que se trate haya vulnerado alguna norma tribu-taria, no siendo este el caso de las empresas de transporte terrestre de hidro-carburos, GLP, GNC, GNL y OPDH que emiten guías de remisión transportista para sustentar el traslado de tales bienes, sin incluir en estas el número de registro a que alude el inciso d) del acápite 2.1 del numeral 19.2 del artículo 19 del RCP, en dicho supuesto no se configura la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 174 del TUO del Código Tributario.

II. RÉGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE

La sanción aplicable a este caso se gradúa según el siguiente cuadro. Cabe reiterar que por la primera y segunda oportunidad

en la que se cometa esta infracción, corresponde aplicar como sanción una multa y a partir de la tercera corresponderá aplicar la sanción de internamiento temporal del vehículo.

Infracción

Sanción según tablas Criterio de gradualidad: frecuencia y/o acreditación

Tabla Sanción1a

Oportuni-dad

2a Oportuni-

dad

3a Oportu-nidad (2)

4a Opor-tunidad y siguientes

Art. 174, numeral 5

I50 % UIT o

internamientoMulta:

25 % UITMulta:

50 % UIT

Interna-miento 15 días

Interna-miento 30 días

II25 % UIT o

internamientoMulta:

12 % UITMulta:

25 % UIT

III0.3 % de los ingresos o

internamiento

Multa: 0.2 % de I

Multa: 0.3 % de I

Cabe referir que la Nota 3) del Anexo IV de la Resolución de Su-perintendencia N° 063-2007-Sunat señala que el internamiento se aplicará por los días señalados en la oportunidad que le co-rresponde al infractor, si dentro de los cinco (5) días calendario contados desde el día siguiente de levantada el acta probatoria que corresponda según el Reglamento de Internamiento, este acredita el derecho de propiedad o posesión del vehículo en los términos señalados en el sétimo párrafo del artículo 182 del Código Tributario, de lo contrario se aplicará la sanción máxima de treinta (30) días calendario de internamiento.

Igualmente, la nota 4) del Anexo IV referido, precisa que la multa que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat, y la multa que sustituye al internamiento a solicitud del infractor, se graduarán según lo previsto en el Anexo V, salvo tratándose de la multa que sustituye al internamiento por facultad de la Sunat en virtud a que el infractor al que se le autorizó terminar su trayecto no hubiera cumplido con internar el vehículo materia de la sanción de internamiento en el depósito o establecimiento designado por la Sunat.

Multa que sustituye el internamiento por facultad de la SunatMulta que sustituye el internamiento por facultad de la Sunat (i)

La multa que sustituye al internamiento por decisión de la Sunat (ii) en el caso de la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 174 del Código Tributario, se gradúa de la siguiente manera:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA

Peso bruto vehícular (en

TM)

Frecuencia

1a oportunidad

2a oportunidad

3a oportunidad

4a oportunidad

(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)

De 0 hasta 25 50 % UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT

Más de 25 hasta 39

75 % UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT

Mas de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT

(i) Según el quinto párrafo del artículo 182 del Código Tributario, la referida multa es equivalente a cuatro (4) UIT.

(ii) No se gradúa la multa que sustituye al internamiento por decisión de la Sunat, cuan-do el infractor al que se le autorizó terminar su trayecto no hubiera cumplido con internar el vehículo materia de la sanción de internamiento en el depósito o estable-cimiento designado por la Sunat.

Multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractorMulta que sustituye el internamiento a solicitud del infractor

La multa que sustituye el internamiento a solicitud del infractor (i), relativa a las multas por infracciones señaladas en la Guía de Criterios que obra en el Anexo I, excepto respecto de la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 173 del Código Tributario, se gradúa de la forma siguiente:

Tabla

Criterio de gradualidad: frecuencia (i)

1a oportunidad

2a oportunidad

3a oportunidad

4a oportunidad

(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)

I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3 UIT

II 50 % UIT 1 UIT 1.5 UIT 2 UIT

III 25 % UIT 50 % UIT 75 % UIT 1 UIT

(i) Se aplica la Nota (5) de las Tablas I y II, y la Nota (6) de la Tabla III, en donde se indica que la multa es de 3 UIT, 2 UIT y 1 UIT, respectivamente.

Documents

RUS ASPECTOS 2016.pdf