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UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
EL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS FERRETERAS DEL MUNICIPIO PAMPANITO ESTADO TRUJILLO
AUTOR: Br. Aldana M. Rossy S C.I. N. 16.653.698
Trabajo especial de grado presentado ante la Ilustre Universidad de los Andes como requisito parcial para optar al ttulo de Licenciada en Contadura
Pblica
Trujillo, Junio de 2009
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS TRUJILLO ESTADO TRUJILLO
EL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS FERRETERAS DEL MUNICIPIO PAMPANITO ESTADO TRUJILLO
AUTOR: Br. Rossy S. Aldana M
C.I. N. 16.653.698
Trujillo, Junio de 2009
DEDICATORIA
A DIOS todopoderoso y la Virgen Maria, por ayudarme a superar todos los obstculos que se me han presentado, por iluminarme el camino, llenarme de entendimiento y as alcanzar esta meta tan anhelada
Rossy Aldana
AGRADECIMIENTO
Hoy concluyo una etapa de estudio, de alegras, tristezas y dificultades que compart con esos seres queridos que con amor, me dieron la fuerza necesaria para seguir adelante y poder llegar al final de la meta con xito y humildad es por eso que quiero agradecer este triunfo a: Dios Todo Poderoso, que me dio la vida y que da tras da me llena de salud, fuerza y voluntad, que en los momentos ms difciles lo sent a mi lado brindndome su amor y la esperanza de continuar con la realizacin de mis metas A mis Padres: Jorge y Neida, porque son y sern los mejores padres del mundo y porque juntos me ensearon que estudiando se obtiene la mejor herencia gracias por confiar en mi Los amo!
A mi hermano: Edikson por ser mi motivacin e inspiracin para seguir adelante, porque de ti aprend que en la vida lo bueno siempre se logra Te quiero! A mi abuela: Ana Sofa gracias por tus consejos y y bendiciones, te quiero mucho. A mis amigos, Paola, Franklin, kathy por compartir momentos maravillosos y duros de este sueo, que con sus palabras de aliento, su confianza y ayuda incondicional han logrado ganarse mi cario y respeto profundo.
A Liliana Quiroga, compaera y excelente persona que me ha brindado su cario sincero, gracias amiga! A ti mi amor Edgar, una persona especial para mi, por estar presente en cada uno de mis momentos, brindndome cario, compresin y ayuda incondicional. Gracias por estar conmigoTE AMO!
A la Prof. Josefa Montilla por su ayuda ofrecida, de manera especial agradezco por su enseanza, paciencia y
iv
preocupacin. Que DIOS se lo pague y le llene de Sabidura, Inteligencia y Salud.
A LA ILUSTRE UNIVERSIDAD DE LOS ANDES (Ncleo Universitario Rafael Rangel), por brindarme la oportunidad de formarme como ser humano y como profesional, mil gracias a todos los profesores que me formaron.
Aquellos, que pensaron que nunca lo lograra.
A todos eternamente gracias, y que Dios les retribuya.
ROSSY ALDANA.
NDICE GENERAL
Pg. APROBACIN DEL TUTOR iii DEDICATORIA iv AGRADECIMIENTO v NDICE GENERAL vi NDICE DE CUADROS vii NDICE DE FIGURAS viii NDICE DE TABLAS ix NDICE DE GRFICOS x RESUMEN xi INTRODUCCIN 1 CAPTULO I. EL PROBLEMA 3 Planteamiento del problema 3 Formulacin del problema 6 Sistematizacin del problema 6 Objetivos de la investigacin 7 Justificacin de la investigacin 8 Delimitacin de la investigacin 9
CAPTULO II. MARCO TERICO 10 Antecedentes de la investigacin 10 Bases tericas 13 Obligaciones tributarias 19 Auditoria 23 Auditoria tributaria 26 Clasificacin de la auditoria 28 Objetivos bsicos de la auditoria tributaria 29 Etapas del proceso de la auditoria tributaria 28 La empresa 37 Clasificacin de la empresa 38 Bases legales 39 Definicin de trminos bsicos 43 Mapa de variables
vii
46
CAPTULO III. 47 MARCO METODOLGICO 47 Tipo de investigacin 35 Diseo de la investigacin 48 Poblacin 48 Tcnica e instrumento de recoleccin de datos 50 Validacin 51 Tcnicas para el anlisis de los datos 52 CAPTULO IV.
53
PRESENTACIN Y ANLISIS DE LOS RESULTADOS 53 Estrategias de planificacin para la aplicacin de la auditoria tributaria
53
Evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las
obligaciones tributarias
57
Ejecucin de la auditoria tributaria
60
Elementos del informe de auditoria tributaria CAPTULO V. CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES Conclusiones y recomendaciones REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS ANEXOS Anexo 1. Instrumento (Cuestionario) Anexo 2. Constancias de Validacin
63 68 68
72
76 81
NDICE DE CUADROS
Figura N Pg. 1 Empresas ferreteras del municipio pampanito 49 2 Valores promedios de los objetivos relacionados al
proceso de auditoria tributaria 66
NDICE DE TABLAS
Tabla N Pg. 1 Estrategias de planificacin para la aplicacin de la
auditoria tributaria 39
2 Evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las obligaciones tributarias
41
3 Ejecucin de la auditoria tributaria 42 4 Elementos del informe de auditoria tributaria 43
NDICE DE GRFICOS
Grfico N Pg. 1 Promedios relacionados con las estrategias de planificacin
para la aplicacin de la auditoria tributaria 56
2 Promedios relacionados con las evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las obligaciones tributarias
60
3 Promedios relacionados con la ejecucin de la auditoria tributaria
63
4 Promedios relacionados con los elementos de los informes de auditoria tributaria
65
5 Promedios relacionados con los objetivos del proceso de auditoria tributaria
67
UNIVERSIDAD DE LOS ANDES NCLEO UNIVERSITARIO RAFAEL RANGEL
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS Y ADMINISTRATIVAS
EL PROCESO DE AUDITORIA TRIBUTARIA EN LAS EMPRESAS FERRETERAS DEL MUNICIPIO PAMPANITO DEL ESTADO
Autora: Rossy Aldana Tutor: Prof. Josefa Montilla
Ao: 2009
Resumen
La presente investigacin esta dirigida a evaluar el desempeo de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo, mediante las etapas de planificacin, recoleccin de evidencias, ejecucin de la auditoria y los elementos de los informes de auditoria tributaria. Se elaboro un marco terico el cual permiti una mayor compresin del problema analizado. Este estudio obedece a una investigacin descriptiva y un diseo de campo no experimental. La poblacin objeto de estudio estuvo conformada por trece (13) empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo. Para la recoleccin de la informacin se elaboro una encuesta con 28 preguntas cerradas dirigidas a los administradores de las empresas. El anlisis y procesamiento de datos fue mediante el programa estadstico SPSS versin 12.0; el cual permiti organizar y presentar la informacin a travs de tablas de distribucin de frecuencias absolutas y relativas; en grafico circular, as mismo condujo al anlisis final mediante la media aritmtica y la desviacin tpica. El anlisis de los resultados se realizo de acuerdo a los objetivos planteados. De estos resultados se destaca que las empresas ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo utilizan la ejecucin y los elementos que conforman la auditoria tributaria como proceso, considerando que es necesario realizar un informe confiable para poder llevar a cabo un buen desempeo del proceso tributario, se recomienda mantener su aplicacin. De la misma forma es recomendable utilizar con ms frecuencia las estrategias de planificacin y la recoleccin de evidencias, ya que permiten mejorar el proceso tributario dentro de las empresas ferreteras.
INTRODUCCIN
De la experiencia que da a da se va acumulando resulta
sorprendente las graves falencias que en materia de auditoria y control
adolecen las empresas, incluyndose entre ellas a las empresas ferreteras.
La auditoria es un proceso sistemtico para obtener y evaluar de manera
objetiva las evidencias relacionadas con informes sobre actividades
econmicas y otros acontecimientos relacionados, cuyo fin consiste en
determinar el grado de correspondencia del contenido informtico con las
evidencias que le dieron origen. As como establecer si dichos informes se
han elaborado observando los principios establecidos para el caso.
Debido a la importancia que tiene la auditoria tributaria en el
desempeo del proceso de auditoria, surge la siguiente investigacin, cuyo
objetivo general es evaluar el desempeo del proceso de auditoria tributaria
en las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.
La auditoria tributaria se efecta teniendo en cuenta las normas
tributarias vigentes en el periodo fiscal y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, para establecer una conciliacin entre los
aspectos legales y contables y as determinar la base imponible y los tributos
que afectan a las empresas, en este caso, a las empresas ferreteras.
Razn por la cual el contenido de esta investigacin, esta constituido
por cinco (5) captulos:
El Captulo I. El problema, en el mismo se expresa claramente el
planteamiento del problema, la formulacin de la problemtica encontrada,
los objetivos de la investigacin, subdivididos en general y especficos; la
justificacin y delimitacin de la investigacin. En el Captulo II. Marco
terico, dentro del mismo se plantean las bases tericas, referenciales y
conceptuales en las que se fundamenta la investigacin. En el Captulo III.
Marco metodolgico, se define el diseo metodolgico y el tipo de
investigacin aplicada durante el desarrollo del trabajo. Despus se presenta
el captulo IV que abarca el anlisis e interpretacin de los resultados, y para
finalizar se muestra el captulo V, donde se engloba las conclusiones y
recomendaciones generadas una vez elaborada la investigacin. Al final
tambin se adjuntan la bibliografa consultada, as como los anexos
correspondientes.
Captulo I
El Problema
Planteamiento del problema
La auditoria tributaria no es un proceso nuevo su estudio ha adquirido
importancia en los ltimos 10 aos. Para Alvarado y Cruz (2003:21) la
auditoria tributaria es un proceso sistemtico que tiene como propsito
verificar y comprobar el correcto cumplimiento y determinacin de las
obligaciones tributarias. La auditoria tributaria tiene como propsito verificar
el acto de probar la exactitud de los montos que tienen que ver con los
tributos y comprobar la revisin de los tributos y sus aspectos legales con el
fin de lograr si es correcta o incorrecta la determinacin realizada en las
organizaciones.
Mndez F (1997) expresa que en los pases latinoamericanos la
regulacin de la actividad tributaria est normada en las diferentes
constituciones, y al respecto se han implementado leyes complementarias y
taxativamente explcitas sobre la tributacin, bajo el criterio que la obligacin
tributaria nace de la ley, de modo que es un principio de rango universal y
reconocido en todas las constituciones, como principio de reserva de ley para
la imposicin de los tributos, y garantizar as las notas de obligatoriedad y
exigibilidad, pero protegiendo el principio de igualdad que aplicado a esta
materia se traduce en el pago proporcional con arreglo a la capacidad
econmica del sujeto pasivo o contribuyente.
En el escenario descrito en el prrafo precedente se incluye la
Repblica Bolivariana de Venezuela, donde se cuenta con herramientas
legales entre las que se incluye el Cdigo Orgnico Tributario, la Ley de
Impuesto Sobre la Renta, la Ley del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria, junto con las ordenanzas municipales
de conformidad con la Ley de Rgimen Municipal y otras tantas junto a
decretos y reglamentos relacionados con impuestos, tasas y contribuciones.
Bajo esta ptica de anlisis, conviene destacar que en la Repblica
Bolivariana de Venezuela las obligaciones impositivas para las personas
naturales y jurdicas son de carcter tanto nacional como local o municipal, y
en el mbito nacional el rgano ejecutor de la administracin tributaria
nacional es el Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y
Tributaria (SENIAT) como servicio autnomo sin personalidad jurdica, con autonoma funcional, tcnica y financiera adscrito al Ministerio de Finanzas.
Adems, en el contexto municipal, corresponde a las Alcaldas municipales la
definicin de los tributos donde se incluyen patentes, derechos de frente,
circulacin de vehculos y las dems fuentes de ingresos municipales
previstos en la Ley de Rgimen Municipal.
Vistas las cosas de esta manera, el tributo a pagar por las personas
jurdicas, donde se incluyen las empresas dedicadas al comercio de
materiales y equipos del ramo ferretero, nace del contenido de los
instrumentos legales respectivos, sin embargo, se evidencia la existencia de
empresas que no cumplen a cabalidad con sus compromisos de carcter
tributario. La situacin antes planteada se manifiesta por los siguientes
sntomas: existen establecimientos del ramo de la ferretera que presentan
morosidad al no cancelar todas o parte de obligaciones tributarias en los
lapsos establecidos; otro sntoma en cuanto a deficiencias en el cumplimiento
de las obligaciones de carcter tributario lo constituye la existencia de
empresas que no se registran como contribuyentes con obligacin de
cancelar tributos y de esta forma delinquen por evasin tributaria.
Consecuente con la sintomatologa planteada se relacionan como
causales los siguientes: las deficiencias en cuanto a una cultura de
tributacin que permita el incremento de los fondos del estado para dar
respuesta a las necesidades de los contribuyentes; otra causa consiste en la
falta de control por parte de los responsables de la administracin de las
personas jurdicas en cuanto a la honra de los compromisos tributarios; la
falta de previsin en el apartado de los recursos para el pago dentro de los
lapsos establecidos por parte de los sujetos obligados a cancelar tributos.
En esas condiciones, se infiere que el cultivo de una cultura tributaria
se corresponde con la educacin a los sujetos objeto de tributar y es funcin
del SENIAT la promocin y formacin en cuanto al cumplimiento de esas
obligaciones legales, proceso de formacin de los contribuyentes que debe
ser complementado por las dependencias de la municipalidad con
competencia en el rea.
Por otra parte, las deficiencias en el control del cumplimiento de las
obligaciones tributarias se asocian con fallas en cuanto a la realizacin
peridica o eventual de Auditorias, entendidas estas como el examen crtico
que se realiza con el fin de evaluar la eficacia y eficiencia de una seccin, un
organismo, una entidad, entre otros, y en el caso especfico del cumplimiento
de las obligaciones relacionadas con impuestos, tasas y contribuciones, le
corresponde a la Auditoria Tributaria elaborar los informes respectivos
mediante los cuales se pone al tanto a los responsables administrativos del
estado actual del cumplimiento de sus obligaciones legales.
En consecuencia, este estudio tiene como finalidad evaluar el
desempeo de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio
Pampanito estado Trujillo. En este trabajo se pretende recomendar las
medidas dirigidas a solventar las debilidades que en materia tributaria
adolecen las empresas ferreteras en el municipio Pampanito del Estado
Trujillo, las cuales aparentemente desconocen sus deficiencias en el
cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
Formulacin del Problema
Cul es el desempeo del proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo?
Sistematizacin del Problema
Cules estrategias utilizan las empresas ferreteras del municipio
Pampanito para la aplicacin de la auditoria tributaria?
Cules cuestionarios son utilizados para la recoleccin de evidencias
sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias por las empresas
ferreteras del municipio Pampanito, Estado Trujillo?
Cul es la ejecucin de la auditoria tributaria por las empresas
ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo?
Cules son los elementos de los informes de auditoria tributaria en
las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo?
Objetivos de la investigacin
Objetivo general
Evaluar el desempeo del proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito, Estado Trujillo.
Objetivos especficos
Identificar las estrategias de planificacin que utilizan las empresas
ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo para la aplicacin de la
auditoria tributaria.
Describir las evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de las
obligaciones tributarias en las empresas ferreteras del municipio Pampanito,
estado Trujillo.
Describir la ejecucin de la auditoria tributaria en las empresas
ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo.
Determinar los elementos de los informes de auditoria tributaria en las
empresas ferreteras del municipio pampanito estado Trujillo.
Justificacin de la investigacin
Terica
El presente estudio pertenece a las ciencias contables,
especficamente a la rama de la auditoria, donde se han visualizado
transformaciones importantes, haciendo un gran hincapi en el plano de la
auditoria tributaria. Estas transformaciones repercuten de cierta manera a las
empresas ferreteras, quienes deben mantener al da el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias. Razn por la cual, esta investigacin se enfatizar en
conceptos y teoras existentes referidos a la auditoria tributaria, as como a
las obligaciones tributarias, etapas del proceso de auditoria tributaria y a los
principios aplicables a los tributos.
Metodolgica
El seguimiento de todo proceso investigativo conlleva a la aplicacin
de tcnicas de investigacin, as como al empleo de un instrumento a travs
de la tcnica que se seleccionar. En este caso, se selecciona como tcnica
de investigacin a la encuesta, y como instrumento de esta tcnica al
cuestionario. Por medio del mismo, se intentar recabar informacin
relacionada a los objetivos propuestos, y as analizar el proceso de auditoria
tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito estado Trujillo.
Prctica
Actualmente los contadores pblicos estn siendo protagonistas del
auge que en el pas ha surgido en cuanto a los tributos se refiere. Es
necesario que el contador pblico se involucre ms, en los procesos de
revisin y verificacin del monto base para el clculo de los tributos, esto se
logra con el aprendizaje y experiencia relativa a la auditoria tributaria. De all
surge la importancia de esta investigacin, ya que permitir a los
profesionales de la contadura la idea de cmo estructurar los componentes
de un sistema de auditoria tributaria, para las empresas los cuales prestan
sus servicios.
Se considera un aporte para las empresas ferreteras del municipio
Pampanito, estado Trujillo, debido a que inducir a estas empresas a tomar
con mayor seriedad la magnitud de lo que representara para ellas, la
existencia de un sistema de auditoria tributaria, lo que traera como ventaja la
exactitud de los tributos, ms an la evitacin de multas y sanciones por
parte de los rganos competentes y autorizados en el pas.
Delimitacin de la investigacin
En lo terico, esta investigacin est orientada a la lnea de
investigacin de la auditoria y de tributos, su accin se centra en la
estructuracin de los componentes de un posible sistema de auditoria
tributaria, aplicndose conceptos y teoras de algunos autores, cuyos
conocimientos y experiencias se ven aludidas al tema en cuestin.
En lo espacial, esta investigacin, procede para las empresas
ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo.
Adems, las empresas ferreteras del municipio Pampanito, constituyen
los sujetos de la investigacin, de donde se obtendr informacin relativa al
comportamiento de los aspectos de la auditoria tributaria que en este estudio
de analizarn.
En lo temporal, la informacin considerada importante mostrar el
comportamiento de la variable en estudio correspondiente al ejercicio fiscal
culminado el 31 de Diciembre de 2008.
CAPTULO II
MARCO TERICO
El marco terico es un elemento por medio del cual se apoya
tericamente el estudio y comprende antecedentes previamente construidos
relacionados con el tema, as como las bases tericas y legales que
sustentan la presente investigacin.
2.1 Antecedentes de la investigacin
Seguidamente se presentan algunas investigaciones realizadas las
cuales fueron tomadas en consideracin de acuerdo a la variable de estudio,
adems su revisin permiti abordar de manera objetiva el trabajo a realizar.
Galicia, A. (2006), Importancia de la auditoria tributaria en las
pequeas y medianas empresas comerciales del municipio Valera, se
propuso determinar la importancia de la aplicacin de la auditoria tributaria.
Desde el punto de vista metodolgico, present una investigacin de carcter
descriptivo, con diseo de campo. La poblacin objeto de estudio estuvo
conformada por 217 Pequeas y Medianas empresas Comerciales (PYMES)
del municipio Valera, asociadas a ACOINVA; y la muestra qued constituida
por 61 PYMES. Se aplic un cuestionario de 29 preguntas cerradas dirigidas
a las respectivas empresas.
Como resultado se obtuvo que la mayora de las pequeas y
medianas empresas comerciales del municipio Valera no aplican la auditoria
tributaria, a pesar de que su dueo o su gerente alegan tener conocimientos
referentes a dicha auditoria, lo cual evidencia que en estas organizaciones no
se le da importancia a la formulacin de este tipo de mecanismo necesario
para medir el cumplimiento de las obligaciones fiscales a las cuales estn
sujetas.
El estudio realizado por Galicia (2006) se considera relacionado con el
tema de la presente investigacin porque se abordan aspectos relacionados
con los procedimientos de auditoria tributaria, la cual representa la variable
principal que se est analizando, adems, ambas se ejecutan en el marco
contextual de las empresas privadas. Por otra parte, el estudio se considera
como antecedente por servir de orientacin o gua al especificar algunos
lineamientos tericos y metodolgicos que contribuyen al logro de los
resultados.
Por otra parte, Matheus, R (2005), La auditoria tributaria como
herramienta de planificacin fiscal en los centros privados que prestan
servicios mdico asistenciales, formul como objetivo determinar la
aplicacin de la auditoria tributaria como herramienta de planificacin en el
sector salud ubicado en el Municipio Valera. El estudio se realiz bajo un
diseo descriptivo de campo, dicha investigacin desarroll en primer lugar
la identificacin de las obligaciones tributarias pertinentes a este tipo de
empresa, posteriormente se investig como es la aplicacin de la gestin
tributaria referido a la toma de decisiones, a la identificacin de los niveles
organizacionales para el manejo y el desarrollo de las operaciones tributarias
y por ltimo la aplicacin de la auditoria tributaria. Se concluy que estas
empresas no aplican la auditoria tributaria como una herramienta de
planificacin fiscal sino que se implementa slo cuando el SENIAT acta en
la aplicacin se sanciones.
Este trabajo se relaciona con el tema de la investigacin porque se
estudian aspectos relacionados con los procedimientos de auditoria tributaria,
que representa la variable principal que se est analizando, aunado a que se
ejecuta en un contexto de las empresas privadas, lo cual indica su utilidad.
Asimismo, se especifican lineamientos tericos y metodolgicos que
contribuyen al logro de los resultados.
Por otra parte Briceo, E (2003) Evaluacin de la auditoria tributaria
como herramienta de planificacin en las ventas de repuestos automotrices,
se planteo evaluar la auditoria tributaria en las empresas del Municipio Valera
dedicadas a la venta de repuestos automotrices. El tipo de investigacin
utilizada es de carcter descriptivo, con diseo de campo la cual arroj como
conclusin principal que la auditoria tributaria no es aplicada en la mayor
parte de las empresas comerciales del Municipio Valera dedicadas a las
ventas de repuestos automotrices y que la misma no es considerada como
herramienta de planificacin de dichas empresas trayendo como
consecuencia un incremento de los costos por concepto de pagos de multas
e intereses moratorios, as como la presentacin de declaraciones
sustitutivas y complementarias, razones por las cuales se recomend realizar
una planificacin tributaria consciente; adems, ver la auditoria tributaria
como una herramienta de planificacin y no slo como una revisin de los
aspectos tributarios de la empresa.
Este trabajo tambin constituye un aporte terico a la presente
investigacin, en cuanto a la materia tributaria, ya que hace nfasis
principalmente en las propuestas citadas como la orientacin que se puede
prestar para evitar cualquier tipo de sancin; adems, concienciar o ayudar a
aquellos contribuyentes con falta de conocimiento en materia tributaria
adems de que unos de sus objetivos se relacionan al de la investigacin.
2.2 Bases tericas
Las bases tericas constituyen el cuerpo de conocimientos que
sustentan las variables de la investigacin. De tal manera, que el basamento
terico de este estudio se fundamenta en el desarrollo del tema relacionado
especficamente a la auditoria tributaria. La misma comienza con una
descripcin conceptual de los tributos, en tal sentido, Alvarado (2003)
especifica que la definicin de los tributos de acuerdo con Villegas (1990)
para quien son: las prestaciones en dinero que el estado exige en ejercicio
de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimento de sus fines (p. 15)
En esta definicin se manifiesta la obligatoriedad de cumplir con las
obligaciones impositivas definidas por el estado y utilizando la coaccin como
elemento fundamental. La cual es corroborada por Alvarado (2003) cuando
hace referencia a Giuliani para quien el tributo es una prestacin obligatoria,
comnmente en dinero, exigida por el estado en virtud de su poder de
imperio y que da lugar a relaciones jurdicas de derecho pblico. (p, 15)
Similarmente Alvarado y Cruz (2003), consideran los tributos como
aquella prestacin obligatoria, comnmente en dinero, exigidas por el
Estado en virtud de sus poder de imperio y que da lugar a relaciones
jurdicas de hecho pblico. (p.15). Por otra parte, Palacios, L (1995), define
los tributos como prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico
autorizado al efecto por aquel, en virtud de su soberana territorial; exige de
sujetos econmicos sometidos a la misma (p. 21)
Segn Palacios (1995), las prestaciones en dinero son una caracterstica de la economa monetaria que las prestaciones sean en dinero,
aunque no es forzoso que as suceda. Es suficiente con que la prestacin
sea valuable para que se constituya un tributo, siempre que concurran los
otros elementos caracterizantes y siempre que la legislacin de cada pas
disponga de lo contrario. Lo anterior indica que los tributos obligatoriamente
deben ser cancelados o pagados en dinero y no en especies, por cuanto
constituyen un valor monetario. Por ello, se deduce que el objeto del tributo
es una prestacin en trminos de dinero en efectivo (peridica o no,
dependiendo del hecho que la motive) a que est impuesto el contribuyente o
ciudadano sujeto a su pago, pero con carcter excepcional en algunas
normas se encuentra reconocida la prestacin en especie, por ejemplo en
materia de hidrocarburos en que debe entregarse un porcentaje, o de
patrimonio artstico donde se admiten obras de arte en pago del impuesto
sucesorio o hereditario.
Adems, Palacios (1997) continua mencionando que dicha obligacin
tributaria nace de la ley, de modo que es un principio de rango universal y
reconocido en todas las constituciones, como principio de reserva de ley para
la imposicin de los tributos, y garantizar as las notas de obligatoriedad y
exigibilidad, pero protegiendo el principio de igualdad que aplicado a esta
materia se traduce en el pago proporcional con arreglo a la capacidad
econmica del sujeto pasivo o contribuyente. Es decir, no hay tributo sin ley previa que lo establezca. Como todas las leyes que establecen obligaciones,
la norma tributaria es una regla hipottica cuyo mandato se concreta cuando
ocurre la circunstancia fctica condicionante prevista en ella como
presupuesto de la obligacin. Tal condicin fctica e hipottica se denomina
hecho imponible, es decir, toda persona debe pagar al Estado la prestacin
tributaria graduada segn los elementos cuantitativos que la ley tributaria disponga y exige. O sea que todos los tributos a cancelar deben estar
prescritos en las diversas leyes, ningn contribuyente debe hacer pago de
tributos que no estn sustentados en las normas tributarias.
Como nocin general, Palacios (1997) dice que los tributos son las
prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines. Es decir, que el Estado venezolano crea los
tributos con la finalidad de obtener y hacer frente a las necesidades de toda
ndole de la administracin pblica, como defensa, salud, educacin,
seguridad, servicio pblicos, entre otros; dichos gastos o necesidades podrn
ser satisfechos solo por el Estado, el cual debe buscar la forma de proveerse
de los recursos necesarios para cumplir con todas sus responsabilidades.
Clasificacin de los tributos
Segn Alvarado y Cruz (2003) una de las clasificaciones de tributos
ms aceptada en la doctrina tributaria es: impuestos, tasas y contribuciones.
Estos tributos se van a diferenciar bsicamente por el hecho imponible que
tipifica al tributo:
Impuestos:
Segn Villegas (citado por Alvarado y Cruz), es el tributo exigido por
el estado, a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley
como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda
actividad estatal relativa al obligado. Estos impuestos adems son
clasificados en impuestos directos e indirectos, los impuestos directos son
aquellos que recaen directamente sobre cualquier manifestacin inmediata
de riqueza del contribuyente, contienen elementos subjetivos y se
fundamenta en el principio de progresividad. Los Impuestos indirectos estn
destinados a gravar la riqueza del contribuyen de manera inmediata. Este
compone un impuesto con elementos objetivos y regresivos, que no cumplen
con el principio de justicia tributaria.
Segn Mndez F (1997), expresa que el legislador intenta establecer
impuestos sobre quienes pueden pagarlos, es decir, aqullos que tienen
capacidad econmica para soportarlos. La capacidad econmica depende de
la riqueza, que se manifiesta por la posesin de un patrimonio o la obtencin
de una renta. De ah que los impuestos sobre la renta y el patrimonio sean
impuestos directos porque gravan la riqueza en s misma. Continua
mencionando el autor que la riqueza de un individuo puede manifestarse de
forma indirecta a travs de su propia utilizacin, que puede ser gravada por
un impuesto indirecto, como los de transmisin o circulacin de bienes, o los
que gravan el consumo, si bien estos ltimos pueden establecer
discriminaciones en perjuicio de los ms dbiles en el plano econmico, que
de esta forma pagarn la misma cantidad de impuestos indirectos que los de
mayor poder adquisitivo. De ah que un sistema impositivo ser tanto ms
justo cuanto ms descanse sobre una base de impuestos directos. Pero
existe la propensin por parte de los estados de incrementar los impuestos
indirectos por la mayor facilidad y cuanta de su recaudacin. Considrese
por ejemplo el impuesto que grava la gasolina, que est incorporado en su
precio al adquirirla.
Tasas
Las tasas como tributo, son definidas por Villegas (Citado por Alvarado
y Cruz)) como: un tributo cuyo hecho generador esta constituido con una
actividad del estado visible e inherente a su soberana, encontrndose esa
actividad relacionada directamente con el contribuyente (Pg. 90). El
elemento que caracteriza la tasa es la contraprestacin del servicio por parte
del estado a cambio del pago de la misma.
Contribuciones:
Este tipo de tributo es descrito por Giuliani (1987) como la prestacin
obligatoria debida en razn de beneficios individuales o de grupos sociales,
derivados de la realizacin de obras publicas o de especiales actividades del
estado. De la aseveracin de Giuliani (citado por Alvarado y Cruz), deduce
que la fundamentacin especfica de las contribuciones est en la ventaja o
beneficio derivada de las obras pblicas o de cualquier otra actividad
especial efectuada por el estado. En relacin a la contribucin se sealan
dos (2) tipos: a) la contribucin por mejora que es cuando el estado establece
un tributo en razn de una obra pblica y b) la contribucin por seguridad,
tambin llamada parafiscal. En general, se crea la contribucin como tributo
con el fin de beneficiar a un grupo social.
Otros aspectos tericos que contribuyen a facilitar la actuacin del
auditor en materia tributaria son: el hecho imponible, la base imponible, el
sujeto activo y pasivo, los cuales constituyen los elementos de la obligacin
tributaria.
El hecho imponible.
El hecho imponible es el basamento de los tributos. El artculo 35 del
Cdigo Orgnico Tributario establece que el hecho imponible es el
presupuesto establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin
origina el nacimiento de la obligacin. El mismo debe estar descrito en una
ley, para que se pueda determinar con claridad los hechos o situaciones que
van a causar obligaciones potenciales tributarias. Este enfoque permite
diferenciar si se trata de un impuesto, una tasa o una contribucin.
Base imponible
Alvarado y Cruz (2003) presentan algunas definiciones basadas en
autores como Gmez Mantellini (1992), el cual especifica que constituye la
base imponible el conjunto de datos relativos a los componentes de una serie
de enumeraciones y medidas o de una valoracin; Ramrez (1999) describe
la base imponible como la concrecin del hecho generador en cada
contribuyente para conocer en que medida queda afectado por el tributo; ella
da, a la vez, el elemento del calculo necesario para aplicar las ratas, tipos o
tarifas de imposicin, es un quantum o magnitud que requiere de elementos
de medicin que nos debe proporcionar la ley y que slo sta puede fijar.
(Pg. 18)
Sujeto activo y pasivo
El Artculo 18 del Cdigo Orgnico Tributario seala: es sujeto activo
de la obligacin tributaria el ente publico acreedor del tributo. En
consecuencia, el sujeto activo, segn la ley tributaria, puede estar
representado por el ente publico nacional, estadal o municipal, quienes
tienen el derecho a exigir al sujeto pasivo el pago de la obligacin en dinero y
otros bienes, de acuerdo a la ley tributaria correspondiente.
El Artculo 19 del Cdigo Orgnico Tributario, define al sujeto pasivo,
como el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable. Debe entenderse que es el sujeto
pasivo de las relaciones jurdicas tributarias que se establecen entre el
estado y los contribuyentes del tributo.
Alvarado y Cruz (2003:19) aclaran que el sujeto activo del poder
tributario no es igual al sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, el sujeto
activo del poder tributario es el que tiene la potestad de crear los tributos, y el
sujeto activo de la relacin tributaria es el titular del crdito tributario que
puede colocarse en una posicin de supremaca ante el sujeto pasivo.
2.2.1 Obligaciones Tributarias
Segn Alvarado (2003), la obligacin tributaria surge entre el estado,
en las distintas expresiones el poder pblico, y los sujeto pasivos, en cuanto
ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin tributaria
constituye un vinculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales. (art. 1 COT).
El poder pblico se distribuye entre el poder Municipal, el Poder
Estadal y el Poder Nacional (), (Articulo 136 de la Constitucin Bolivariana
de Venezuela). Las potestades tributarias correspondientes quedan
igualmente sealadas en la constitucin.
Es conveniente aclarar que no es lo mismo el sujeto activo del poder
tributario, quien es el sujeto que tiene la potestad de crear los tributos; el
sujeto activo de la relacin jurdico tributaria, quien es el sujeto titular del
crdito tributario que puede colocarse en una posicin de supremaca ante el
sujeto pasivo para constreirlo a que realice una conducta que se configure
en una prestaron de dar, de hacer o de no hacer.
En ese sentido, el rgimen tributario debe pasar los principios tributarios que
se encuentran plasmados en la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (2001) los cuales constituyen el basamento de todas las leyes
relacionadas con los diversos tributos que hoy existen en Venezuela.
Por otra parte, las obligaciones tributarias, segn los aspectos
considerados en el Cdigo Orgnico Tributario (2001), pueden definirse
como el conjunto de deberes impuestos sobre las personas naturales y sobre
las personas. Estas constituyen una fuente de ingresos esencial por medio
del cual el estado, cumple con su papel en la sociedad. Es as como los
deberes formales, constituyen la base de todas las obligaciones tributarias.
Por otra parte, una definicin clara y concisa de los deberes formales,
la propone Legis, (2001), cuando los define de la siguiente manera:
Son los relativos a las tareas de determinacin, fiscalizacin e investigacin que realice la Administracin Tributaria. Es la presentacin de los recaudos correspondientes para tales determinaciones, que indiquen o reflejen el hecho imponible, lo cual da como resultado la tipificacin del tributo. (p.11)
Al respecto, en el Cdigo Orgnico Tributario (2001), artculo 145, se
seala que los contribuyentes, responsables y terceros estn obligados a
cumplir con los con las obligaciones tributarias relativas a las tareas de
fiscalizacin e investigacin que realice la administracin tributaria y, en
especial, debern cumplir con los siguientes deberes formales, cuando lo
requieran las leyes o reglamentos:
1.- Tenedura de libros y registros especiales:
Los contribuyentes deben llevar en forma debida y oportuna los libros
y registros especiales, conforme a las normas legales y principios de
contabilidad generalmente aceptados, referentes a actividades y operaciones
que se vinculen a la tributacin y mantenerlos en el domicilio o
establecimiento del contribuyente y responsable. Es decir, que deben
diariamente realizar los registros respectivos de las operaciones que afectan
la obligacin tributaria, y tratar en todo momento que los libros contables se
mantengan en la empresa, de tal forma que cuando estos sean solicitados,
pueden mostrarse actualizados y al momento requerido.
2.- Inscripcin en el Registro:
Los contribuyentes deben inscribirse en los registros pertinentes,
aportando los datos necesarios y comunicando oportunamente sus
modificaciones. Lo anterior seala que todas las empresas deben
primordialmente, antes de iniciar sus actividades comerciales, inscribirse en
el Registro Mercantil, as como en el SENIAT y dems entes que se amerite
para el funcionamiento legal de la empresa.
3.- Colocar el RIF en documentos y declaraciones:
Los contribuyentes deben colocar el nmero de inscripcin en los
documentos, declaraciones y en la actuaciones ante la administracin
tributaria, o en los dems casos en los que se exija hacerlo. Lo que induce a
recalcar que toda empresa, ya registrada y con un nmero de Registro de
Inscripcin Fiscal (RIF), debe colocar en todos sus documentos, el nmero
que le ha establecido, lo cual la identifica y seala el cumplimiento de sus
obligaciones tributarias ante la administracin tributaria.
4.- Permisos de habilitacin de locales:
Los contribuyentes deben solicitar a la autoridad que corresponda
permisos previos o de habilitacin de locales. Es decir, que las empresas no
pueden o deben operar, sin antes hacer la solicitud de los respectivos
permisos que a estas se vinculen. Ms aun, los permisos que estn
directamente relacionados a los locales utilizados para ejecutar las
actividades comerciales.
5.- Declarar en el tiempo estipulado:
Los contribuyentes deben presentar dentro del plazo fijado, las
declaraciones que correspondan. Emitir los documentos exigidos por las
leyes tributarias especiales, cumpliendo con los requisitos y formalidades en
ellas requeridos. Lo que seala que se establecen periodos en los cuales los
contribuyentes deben dar cumplimiento a su obligacin con el Estado, es
decir, con el pago o declaracin de los impuestos que les compete siendo
generalmente este periodo, con un plazo de tres (3) posteriores al cierre del
ejercicio fiscal, en todo caso, hasta el 31 de Marzo de cada ao fiscal.
6.-Exhibir los libros y declaraciones correspondientes:
Los contribuyentes deben exhibir y conservar en forma ordenada,
mientras el tributo no est prescrito, los libros de comercio, los libros y
registros especiales, los documentos y antecedentes de las operaciones o
situaciones que constituyan hechos imponibles. As mismo, deben exhibir en
las oficinas o ante los funcionarios autorizados, las declaraciones, informes,
documentos, comprobantes de legtima procedencia de mercancas,
relacionadas con hechos imponibles, y realizar las aclaraciones que les
fueren solicitadas. En trminos generales, deben mantener al da los libros y
registros, as como las declaraciones de impuestos, mantenerlos en un
espacio visible en el domicilio de la empresa y mostrarlo cuando algn
funcionario se los exija.
7.- Contribuir con las inspecciones y fiscalizaciones:
Los contribuyentes deben contribuir con los funcionarios autorizados
en la realizacin de inspecciones y fiscalizaciones, en cualquier lugar,
establecimientos comerciales o industriales, oficinas, depsitos, buques,
aeronaves y otros medios de transporte. Sin embargo, los contribuyentes no
conocen a ciencia cierta el momento en que pueden ser sujetos de procesos
de verificaciones y fiscalizaciones por parte de la Administracin Tributaria,
contribuyendo a hacer que dichos procesos sean ms fciles.
8.- Comunicar cambios:
Los contribuyentes deben comunicar cualquier cambio en la situacin
que pueda dar lugar a la alteracin de su responsabilidad tributaria,
especialmente cuando de trate del inicio o trmino de las actividades del
contribuyente. Asimismo, deben comparecer ante las oficinas de la
Administracin Tributaria cuando su presencia sea requerida. Cabe destacar
que existen cambios que pueden influir directamente en el cumplimiento de
las obligaciones tributarias determinadas para las empresas, por ende, estas
deben notificar ante los entes competentes cualquier cambio considere
importante y que pueda afectar la situacin tributaria de la empresa.
9.- Cumplir con resoluciones y dems estamentos:
Los contribuyentes deben dar cumplimiento a las resoluciones,
rdenes, providencias y dems decisiones dictadas por los rganos y
autoridades tributarias, debidamente notificadas. Es importante resaltar que
en algunos casos las empresas se dedican solo a considerar las providencias
establecidas en materia tributaria, obviando las resoluciones y decretos en
constantemente se estn estableciendo. En vista de ello, las empresas
deben estar al tanto de las actualizaciones en cuanto a normas y leyes que
da a da van surgiendo en el pas.
2.2.2 Auditoria Segn Norbeck, E (1994: 47) define Es una tcnica de control que
proporciona a la gerencia un mtodo de valuacin de la efectividad de los
procedimientos operativos y controles internos.
Segn Arens y Loebbecke (1996: 1) expone que la auditoria Es la
recopilacin y evaluacin de los datos sobre la informacin confiable de una
entidad econmica para determinar e informar sobre le grado de
correspondencia entre la informacin y criterios establecidos.
As mismo, dicho autor describe tres tipos principales de auditoria:
Auditoria de los estados financieros, la cual es llevado a cabo para determinar si los estados financieros son presentados de acuerdo a
los criterios establecidos.
Auditoria operacional, que consiste en la revisin de cualquier parte del proceso y mtodos de operacin de una compaa, con el
propsito de evaluar su eficacia y eficiencia.
Auditoria de cumplimiento, cuyo propsito es determinar si el ente auditado esta cumpliendo con algunos procedimientos, reglas o
reglamentos especficos que fije alguna auditoria superior.
Mndez F, (1997) clasifica la auditoria segn el punto de vista de la
contadura publica:
Auditoria fiscal es la que se encarga de verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y obligaciones fiscales de los contribuyentes
desde el punto de vista fisco: Secretara de Hacienda y Crdito Pblico,
direcciones o tesoreras de hacienda estatales y tesoreras municipales. En
esta auditoria recae tambin, por filosofa, las revisiones que llevan a cabo
organismos o autoridades con facultades de imponer gravmenes a los
contribuyentes.
Auditoria interna: Es aquella cuyo mbito de su ejercicio se da por auditores
que dependen, o son empleados, de la misma organizacin en que se
practica. El resultado de su trabajo es con propsitos internos o de servicio
para la misma organizacin.
Auditoria administrativa: se encarga de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide en ellos. Verificar, evaluar y promover el
cumplimiento y apego al correcto funcionamiento de es su objetivo tambin el
evaluar la calidad de la administracin en su conjunto.
Auditoria operacional: Promover eficiencia en la operacin. Es su objetivo
tambin el evaluar la calidad de la operacin. La auditoria operacional es
una actividad que conlleva como propsito fundamental el prestar un mejor
servido a la administracin proporcionndole comentarios y
recomendaciones que tiendan a mejorar la eficiencia y eficacia de las
operaciones de una entidad.
Auditoria financiera: Examen total o parcial de informacin financiera, y la
correspondiente operacional y administrativa, as como los medios utilizados
para identificar, medir, clasificar y reportar esa informacin. Quien cuenta con
informacin confiable, veraz, oportuna , completa; adquiere poder. Poder
para hacer, para cambiar cosas y situaciones; para tomar mejores y bien
soportadas decisiones. Un navegante no puede , decidir rumbos para llegar a
un destino si no cuenta con instrumentos que e informen cul es la situacin
o lugar donde se encuentra, y los elementos de que dispone para alcanzar su
propsito.
Auditoria integral: es la revisin de los aspectos administrativos, operacionales y contables financieros de la entidad sujeta a revisin en una
misma asignacin de auditoria.
Auditoria gubernamental: es la revisin de aspectos financieros,
operacionales y administrativos en las dependencias y entidades pblicas,
as como el resultado de programas bajo su encargo y el cumplimiento de
disposiciones legales que enmarcan su responsabilidad, funciones y
actividades.
Auditoria tributaria: es la que se encarga de verificar y comprobar de una
manera objetiva el correcto cumplimiento y determinacin de las obligaciones
tributarias.
La auditoria fiscal segn Mndez F, (1997) la define como un proceso sistemtico para obtener de manera objetiva las evidencias relacionadas con
informes sobre actividades econmicas y otros acontecimientos
relacionados, cuyo fin consiste en determinar el grado de correspondencia
del contenido informativo con las evidencias que le dieron origen es as como
de ella se emana lo que es la auditoria tributaria que es la que corresponde a
una serie de acciones destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
2.2.3 La auditoria tributaria
En vista que no existe consenso sobre la definicin de auditoria
tributaria, es necesario resaltar las siguientes definiciones dado que la
auditoria comprende la revisin y verificacin con base en pruebas selectivas
de las transacciones, documentos, comprobantes, informes, incluyendo la
inspeccin fsica de activos con el fin de obtener evidencia comprobatoria.
Segn Alvarado y Cruz (2003) La auditoria tributaria es un proceso
sistemtico con el propsito de verificar y comprobar de una manera objetiva
el correcto cumplimiento y determinacin de las obligacin tributarias. As
mismo, expresa que la auditoria tributaria consiste en un examen de los
elementos de la obligacin tributaria, de acuerdo a las leyes, con el propsito
de determinar el grado de cumplimiento y determinacin de esa obligacin;
es decir verificar y comprobar el cumplimiento y determinacin;
entendindose por esta: verificar el acto al probar la exactitud de los montos
que tienen que ver con los tributos y por comprobar la revisin de los tributos
y sus aspectos legales o cotejo con el objeto de lograr si es correcta o
incorrecta la determinacin realizada en las organizaciones.
Similarmente Rodrguez, J (2003), define la auditoria tributaria como
un proceso de cumplimiento de las disposiciones establecidas por la ley de
impuesto sobre la renta y su reglamento, referente a la obligacin que tienen
las personas naturales, jurdicas, comunidades, y otros, al terminar cada
ejercicio anual, presentar una declaracin jurada de rentas.
La auditoria tributaria se basa en hechos reales ejecutados en una
empresa, para una revisin exhaustiva, precisa, clara y consistente,
respaldando as, sus resultados en un conjunto de soportes escritos que dan
fe del trabajo de auditoria elaborado.
En tanto, Prez (2004), expresa que la Auditoria Tributaria, es un tipo
de sistema de control interno que incluye todas las medidas mediante las
cuales la administracin de una empresa controla el proceso de cumplimiento
de sus deberes formales. De acuerdo con lo establecido en las polticas de
cada entidad, estas medidas estn ideadas para descubrir errores,
desperdicios, ineficiencia, desviaciones de polticas establecidas en pagos de
impuestos, tasas, contribuciones y fraudes. Sin embargo, se debe tener
presente que el sistema por muy bueno, adecuado y completo que sea, no
puede impedir tales sucesos: solo puede asegurar su pronto descubrimiento.
Visto as, la auditoria tributaria, persigue un doble objetivo: en primer
lugar comprobar que la empresa ha reflejado adecuadamente las
obligaciones tributarias, en funcin del devengo, habiendo aprovisionado
correctamente los riesgos derivados de posibles contingencias tributarias, y,
en segundo, si se ha producido su pago efectivo segn los plazos y de
acuerdo a los requisitos formales establecidos.
Entonces, lo que sintetiza los objetivos principales determinados para
la auditoria tributaria, siendo estos: evidenciar, si el reflejo contable de las
circunstancias tributarias es razonable de acuerdo con las normas
establecidas y si las obligaciones legales se han cumplido adecuadamente.
Ello indica que la auditoria tributaria constituye una herramienta que poseen
las administraciones de las empresas, para evaluar los controles internos y
procedimientos en el rea de impuestos, para detectar oportunidades de
mejoramiento, y as prevenir riesgos de sanciones y mayores impuestos en el
evento de una visita de las autoridades fiscales.
2.2.4 Clasificacin de la auditoria Tributaria
Tomando en consideracin la actuacin del profesional de la contadura pblica Alvarado y Cruz (2003) han clasificado: la auditoria
tributaria como independiente y dependiente. La auditoria tributaria
independiente es aquella que es llevada a cabo por un contador pblico
independiente ajeno al personal de la entidad auditada. La misma constituye
el examen efectuado al grupo de tributos que conforman la obligacin
tributaria del cliente o contribuyente; por ejemplo los tributos municipales,
estadales y de carcter parafiscal.
El proceso de la auditoria tributaria independiente esta referido
bsicamente a las siguientes actividades: Consultora, Tramitacin ante
autoridades, Elaboracin y revisin de declaraciones, Elaboracin y revisin
de declaracin contribucin tcnica en defensora, Formulacin de
dictmenes y peritajes, Auditoria del estado financiero.
El contador pblico sujeto a la responsabilidad de una Auditoria de
este tipo siempre se hallar bajo relacin de dependencia. Todo contador
pblico que presta sus servicios en calidad de empleado o funcionario tiene
el deber de actuar conforme las normas establecidas e la organizacin, se
este del sector publico o del privado, procurando una aplicacin respetuosa
de las disposiciones legales cuyo acatamiento debe prevalecer de manera
absoluta y obtener, al amparo de ellas, el mximo provecho para la causa a
la que se ha adherido.
2.2.5 Objetivos bsicos de la auditoria tributaria
Para Alvarado y Cruz (2003) Los objetivos de la auditoria tributaria se
desprenden del anlisis conceptual ya que corresponde evaluar el vinculo
existente entre el sujeto activo acreedor del tributo y el sujeto pasivo que
tiene la obligacin establecida en la ley de satisfacer el tributo, cumplir con
las exigencias de ley y no hacer actos ilcitos en materia fiscal, de all que la
auditoria tributaria, debe abocarse a los siguiente objetivos:
- Obtener la seguridad razonable sobre la declaracin del hecho
imponible que dio origen a la obligacin tributaria.
- Verificar la exactitud en al determinacin de la base imponible,
debidos y crditos de carcter tributario
- Comprobar el cumplimiento de los deberes formales por parte del
contribuyente.
- Comprobar la adecuada contabilizacin, clasificacin y revelacin de
los tributos en los estados financieros, de acuerdo a los principios de
contabilidad de aceptacin general.
Por otra parte Figueroa (1998), considera que la Auditoria Tributaria
en trminos generales, tiene los objetivos siguientes:
a) Obtencin de la seguridad razonable del hecho imponible.
b) Verificacin de la exactitud de la base imponible.
c) Comprobacin del cumplimiento de los deberes formales.
d) Verificacin de la determinacin, pago y contabilizacin de los
tributos.
a).- Obtencin de la seguridad razonable del hecho imponible.
Este objetivo se refiere a la verificacin de ...la autenticidad del
enriquecimiento, momento y lugar en que se produjo el hecho imponible
establecido en las leyes tributarias. Como lo dispone el Cdigo Orgnico
Tributario, en el momento y en la forma en que se genera el hecho imponible
se considera el nacimiento de la obligacin tributaria, por lo tanto se hace
exigible el pago de los impuestos que se hubiesen generado. Este objetivo se
vincula con el hecho de que las actividades comerciales y econmicas
realizadas por la empresa, graven los impuestos y sean estas las que se
tomen en cuenta para el clculo de la bases imponible.
b).- Verificacin de la exactitud de la base imponible.
La base imponible representa la cuanta del hecho generador, es
decir, el monto sobre el cual se calcular la tasa correspondiente para
obtener la erogacin a razn de los impuestos causados. Es decir, que la
base imponible viene dada por la totalidad de las utilidades obtenidas por la
empresa antes de los respectivos impuestos, y que viene determinada a su
vez; por el conjunto de gastos que han sido disminuidos del monto a gravar,
por ende, la auditoria tributaria busca verificar si estos clculos han sido
realizados de la manera correcta.
c).- Comprobacin del cumplimiento de los deberes formales.
Para el cumplimiento de este objetivo debe estudiarse el control
interno, debido a que esto permite evaluar el riesgo de auditoria, entre los
deberes formales estipulados por las leyes impositivas se tiene: declarar los
tributos en el plazo fijado, llevar los libros en la forma debida y oportuna, de
acuerdo a las normas legales y los principios de contabilidad de aceptacin
general y ser exhibidos cuando as se lo solicite la autoridad tributaria
competente y enterar los tributos dentro de los plazos legales. Puede decirse,
que el principal objetivo de la auditoria tributaria consiste en comprobar que
la empresa cumple con los deberes formales que le han sido impuestos, por
ello recurre a la revisin minuciosa de los documentos y actuaciones que
segn la Administracin tributaria, las empresas deben cumplir cabalmente.
d).- Verificacin de la determinacin, pago y contabilizacin de los tributos.
Este objetivo est referido a la uniformidad respecto a la
contabilizacin de los tributos corrientes y diferidos, adems de la
clasificacin y descripcin de los montos tributarios en los estados
financieros. En trminos generales, la auditoria tributaria en funcin de la
conceptualizacin que le ha sido dada, busca no solo verificar como se
determinan los impuestos en las empresas, sino que tambin trata de
asegurar el cumplimiento del pago de los mismos, al tiempo dado y que a su
vez; estos sean contabilizados correctamente en la contabilidad de las
empresas.
2.2.6 Etapas del proceso de la auditoria tributaria
Segn Cepeda (1997), en el proceso la Auditoria Tributaria se siguen
consecuentemente una serie de etapas. Estas etapas son las siguientes:
1.- Planeacin del examen:
Establecida la necesidad o conveniencia de realizar la Auditoria
Tributaria, se inicia el planteamiento del examen, por lo cual se procede a:
Revisar los archivos para familiarizarse con la empresa que se va a examinar y conocer la informacin necesaria para la formulacin del
correspondiente programa.
Complementar la revisin de antecedentes con el estudio de papeles de trabajo e informes de auditorias anteriores, en caso de que los
hubiere.
Puede decirse que el trabajo fundamental en esta etapa es el definir la
estrategia que se debe seguir en la Auditoria Tributaria a acometer. Lo que
conlleva planear los temas que se deben ejecutar, de manera que aseguren
la realizacin de la Auditoria de alta calidad y que se logre con la economa,
eficiencia, eficacia y prontitud debidas.
Partiendo de los objetivos y alcance previstos para la Auditoria
Tributaria y considerando toda la informacin obtenida y conocimientos
adquiridos sobre la entidad, el jefe de grupo procede a planear las tareas a
desarrollar y comprobaciones necesarias para alcanzar los objetivos
propuestos. Igualmente, debe determinar la importancia relativa de los temas
que se van a auditar y reevaluar la necesidad de personal de acuerdo con los
elementos de que dispone.
Segn Alvarado y Cruz (2003: 26) especifica que el auditor debe
conocer los principios de contabilidad que lleva la empresa para los registros
tributarios, observar la confianza sobre el control interno tributario, los
factores de riesgos e importancia relativa y las pruebas de auditoria
necesarias. Es de gran importancia que el auditor tenga el suficiente
conocimiento de tal manera que le permita realizar la planificacin.
Continua mencionando el autor que los enfoques de la auditoria son
dos uno apoyado en los controles y el otro en el anlisis de los riesgos. En el
primero de los enfoques se evala el control interno administrativo y contable
a fin de formarse un juicio profesional sobre el grado de confiabilidad de los
estados financieros. En el segundo se valora la probabilidad de ocurrencia de
errores o irregularidades significativas que pongan en peligro a la empresa
por el efecto que pueda ocurrir sobre los estados financieros.
2.- Formulacin del programa:
Efectuada la revisin de antecedentes, se procede a preparar el
programa de Auditoria Tributaria correspondiente, considerando
principalmente los siguientes aspectos:
Objetivos de la auditoria. Alcance o periodo que abarca el examen. Antecedentes de la empresa por auditar, incluyendo polticas y
prcticas de carcter contable y administrativo.
Cuestionarios para la evaluacin del control interno de las distintas reas de actividad de la empresa.
Procedimientos de auditoria por aplicar para cada uno de los rubros de los estados financieros que se han de examinar.
Asignacin de responsabilidades para el desarrollo de los procedimientos de auditoria.
Los resultados de la exploracin de los antecedentes de la empresa,
puede decirse que permiten, adems, hacer la seleccin y las adecuaciones
a la metodologa y programas a utilizar; as como determinar la importancia
de las materias que se habrn de examinar. Asimismo, posibilita valorar el
grado de fiabilidad del control interno (contable y administrativo) as como
que en la etapa de planeacin del examen se elabore un plan de trabajo ms
eficiente y racional para cada auditor, lo que asegura que la Auditoria
Tributaria habr de realizarse con la debida calidad, economa, eficiencia y
eficacia; propiciando, en buena medida, el xito de su ejecucin.
Segn Alvarado y Cruz (2003:28) la evaluacin preliminar, incluyendo
la de control interno constituye la base de la informacin para el diseo o
elaboracin del programa de auditoria, debe contener elementos
relacionados con tributos. Para el caso de los tributos en general los cuales
son impuestos, tasas y contribuciones son usuales, verificar si se esta
declarando el hecho imponible y cumpliendo las dems obligaciones que
imponen las leyes y reglamentos que regulan los tributos que genera la
situacin del contribuyente y en todos los aspectos contables necesarios
para su revelacin, clasificacin y registro.
3.- Trabajo de campo:
Una vez aprobado el programa de auditoria por los niveles de mayor
jerarqua del equipo de trabajo, se dar inicio al desarrollo del examen
correspondiente, teniendo en cuenta los siguientes pasos:
Presentacin en la entidad que se va a auditar. Entrevistas iniciales con los empleados cuyas actividades tengan
relacin directa con las reas que abarcar el examen.
Desarrollo de los cuestionarios para evaluar el control interno. Aplicacin de tcnicas y procedimientos de auditoria, siguiendo el
programa diseado.
Correccin o ajuste de los aspectos a que hubiere lugar como resultado de la conferencia final con los empleados auditados.
Formulacin del borrador del informe final.
Al respecto, puede decirse que el propsito fundamental de esta etapa
es recopilar las pruebas que sustenten las opiniones del auditor en cuanto al
trabajo realizado, es la fase, por decir de alguna manera, que depende
grandemente del grado de profundidad con que se hayan realizado las dos
etapas anteriores, en esta se elaboran los papeles de trabajo y las hojas de
nota, instrumentos que respaldan excepcionalmente la opinin del auditor
actuante en el proceso de auditoria tributaria.
Cepeda (1997) expresa que, todo proceso sealado est sujeto a una
supervisin permanente por parte de los diferentes niveles jerrquicos del
equipo de Auditoria Tributaria. El propsito esencial de la supervisin es
asegurar el cumplimiento de los objetivos de la Auditoria y la calidad
razonable del trabajo. Una supervisin y un control adecuados de la Auditoria
Tributaria son necesarios en todos los casos y en todas las etapas del
trabajo, desde la planeacin hasta la emisin del informe y su anlisis con los
factores de la entidad auditada. Asimismo, debe garantizar el cumplimiento
de las Normas de Auditoria y que el informe final refleje correctamente los
resultados de las comprobaciones, verificaciones e investigaciones
realizadas.
Segn Alvarado y Cruz (2003:29) en la ejecucin del trabajo de campo
de auditoria va estar referido a la aplicacin de los procedimientos de
auditoria para obtener las evidencias suficientes y competentes que apoyen
los resultados de la auditoria. Las evidencias son obtenidas a travs de una
combinacin de procedimientos de control y sustantivos y va a significar la
informacin que le va a permitir al auditor llegar a conclusiones sobre la cual
basar los resultados de la auditoria.
4.- Formulacin del informe final:
Finalizada la etapa de trabajo de campo, se redactar el informe final o
dictamen del auditor sobre los estados financieros examinados y la carta de
recomendaciones de control interno teniendo en cuenta los aspectos
resultantes de la discusin final sostenida con los empleados de la empresa
examinada. En los exmenes subsecuentes se deber verificar el oportuno
cumplimiento y aplicacin de las recomendaciones formuladas en las cartas
de control interno.
Lo anterior induce a determinar, que en esta etapa el auditor tributario
se dedica a formalizar en un documento los resultados a los cuales llegaron
los auditores en la Auditoria Tributaria ejecutada y dems verificaciones
vinculadas con el trabajo realizado. Adems, se debe considerar en esta
etapa la comunicacin de los resultados al mximo nivel de direccin de la
entidad auditada y otras instancias administrativas, as como a las
autoridades que correspondan, cuando esto proceda.
A manera de resumen, puede decirse que la elaboracin del informe
final de la auditoria tributaria es una de las fases ms importante y compleja
por lo que requiere de extremo cuidado en su confeccin. El informe de
Auditoria Tributaria debe tener un formato uniforme y estar dividido por
secciones para facilitar al lector una rpida ubicacin del contenido de cada
una de ellas.
Alvarado y Cruz (2003:29) expresan que una vez analizado el
desarrollo de todo el trabajo realizado el auditor llega a las conclusiones que
son expresadas en dicho informe.
2.2.7 La empresa
La empresa segn Catacora (2000), es un ente econmico integrado por patrimonio y persona, que persiguiendo un fin comn y bajo una forma
jurdica dada, desarrollan al efecto un esfuerzo coordinado, es decir, que
representan una unidad operativa que combinan esos dos elementos:
persona y patrimonio, mediante una coordinacin apropiada para lograr un fin
comn especifico.
Dentro de las empresas se ubican a las empresas comerciales,
aquellas que compran productos a las empresas industriales, para luego
comercializarlos y distribuirlos en los diferentes mercados. Son las empresas
que se dedican a la compra y venta de mercanca. Estas empresas pueden
ser de dos tipos: mayoristas, las que venden mercanca en grande
cantidades, al por mayor, a otro comerciante, o distribuidores; minoristas son
aquellos que venden su mercanca directamente al consumidor entre esto
tenemos a las bodegas, supermercados, ferreteras, zapateras, farmacia,
almacenes entre otras. Siendo las empresas comerciales las ms importante
para la investigacin.
2.2.8 Clasificacin de las empresas Catacora (2000), clasifica la empresa de la siguiente forma:
a) Por el titular del patrimonio: pueden ser pblicas (cuyo patrimonio
pertenece a la nacin, a los estados, a las municipalidades o cualquier otra
entidad de derecho pblico); privadas (donde el patrimonio es propiedad de
personas particulares) en este ltimo tipo se ubican la mayora de las
empresas industriales, comerciales y de servicios; y mixtas (con patrimonio
aportado por organismos pblicos y personas particulares).
b) Por la actividad econmica realizada: pueden ser empresas
industriales (cuya funcin es la conversin de materia prima o materiales en
nuevos productos); empresas comerciales (compran productos a las
empresas industriales para luego comercializarlos y distribuirlos en el
mercado; se dedican a la compra y venta de mercancas, pueden ser
mayoristas que venden mercancas en grandes cantidades y minoristas que
venden directamente al consumidor, entre ellas se encuentran las bodegas,
supermercados, farmacias, zapateras y ferreteras); empresas de servicios
(dedicadas a la prestacin de servicios a la comunidad)
c) Segn su dimensin: pueden ser pequeas, medianas o grandes
empresas, segn el nmero de trabajadores, el importe del capital y el
volumen de ventas.
d) Segn el nmero de propietarios: pueden ser individuales o
sociedades.
2.2.9 Bases legales
A partir de la promulgacin de la Constitucin en diciembre de 1999, el
Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en el
presupuesto nacional; actualmente, la Asamblea Nacional est discutiendo
temas como la Ley de Hacienda Pblica Estadal, entre otros, tal como se
evidencia en lo publicado en el Boletn Informativo N 53 del Ministerio de
Finanzas:
...se tiene planteada la instrumentacin de un rgimen simplificado de impuesto para pequeos contribuyentes (monotributo) que apuesta a la incorporacin de sector informal como contribuyente de bajo impacto,... De sancionarse la Ley Orgnica de Hacienda Pblica de los Estados y de conformidad al marco de transitoriedad que se establezca en el ao se realizar un esfuerzo coordinado con las entidades federales con el fin de iniciar una transferencia gradual de competencias tributarias, acorde con la sostenibilidad de la Hacienda Nacional y con la capacidad de gestin de los gobiernos subnacionales,... (s/p)
Por otra parte, la Constitucin de la Repblica Bolivariana de
Venezuela (2001), contiene estatutos que rigen el funcionamiento del pas y,
en su artculo 136, as como lo dispuesto en el artculo 316, especifica que:
El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas
pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al
principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y
la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un
sistema eficiente para la recaudacin de los tributos
Adems la Carta Magna, aade la prohibicin del efecto confiscatorio
de cualquier tributo que cree la Ley, con lo cual, no slo se reserva a sta la
facultad de crear cualquier impuesto, sino que adems se impone al
legislador la limitacin que se basa en la atencin de la justicia y equidad de
las exacciones a ser creadas.
Principios tributarios
El estudio debe pasar primeramente por los principios tributarios que
se encuentran en la Constitucin de la Republica Bolivariana de Venezuela
(2001) y es de donde tiene su basamento todas las leyes relacionadas con
los diversos tributos que hoy existen en Venezuela. A continuacin se
presentan los principios fundamentales:
Principio de Generalidad, que segn el artculo 133 de la Constitucin vigente establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los
gastos pblicos a travs del pago de impuestos, tasa y contribuciones que
establezca la Ley. Considera que este principio es fundamental para el
sistema tributario venezolano, puesto que obliga a todos los venezolanos
a contribuir con el gasto pblico.
Principio de Legalidad y no Confiscatoriedad. En su artculo 317 de la Constitucin se establece No podr cobrarse impuesto, tasa, ni
contribucin alguna que no estn establecidas en la ley, ni concederse
exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los
casos previstos por las leyes que cree el tributo correspondiente. Ningn
tributo pueden tener efecto confiscatorio.
Estos dos primeros principios son de suma importancia a los fines de
evitar que cualquier autoridad pblica cobre tributos sin estar fundamentado
en una ley, de acuerdo a las facultades para emitir tributos que da la
Constitucin Bolivariana de Venezuela o se exceda en los cobros de tributos
afectando el patrimonio de los contribuyentes.
Principio de Progresividad y Capacidad Contributiva.
El artculo 316 de la constitucin establece: El sistema tributario
procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad
econmica de los contribuyentes, atendiendo al principio de progresividad,
as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de
vida de la poblacin y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la
recaudacin de los tributos.
La capacidad contributiva conjuntamente con el de progresividad son
unos de los principios bsicos de los tributos, pues consideran a las personas
que contribuyan en forma equitativa, justa, proporcional, de acuerdo a su
aptitud econmica para contribuir con el tributo.
Principios que rigen la auditoria tributaria
Los principios de auditoria tributaria tienen como propsito orientar los elementos que constituyen la estructura terica de tales disciplinas. Los
principios de auditoria tributaria, mencionados por Melndez (1997), son:
existencia de un modelo preestablecido, destreza, objetividad, independencia
mental, utilidad.
a) Existencia de un modelo preestablecido
El principio referente a la existencia de un modelo preestablecido,
surge a raz de la diversificacin del sistema tributario venezolano, motivo por
el cual los contribuyentes han visto la necesidad de mejorar la organizacin y
funcionamiento de sus empresas, que ha llevado a establecer pautas y
procedimientos de auditoria tributaria a fin de evaluar el grado de
correspondencia entre un modelo y la realidad constatada. Este modelo
servir de parmetro en la seleccin, anlisis y clasificacin de evidencias,
as como en la medicin de sus efectos
b) Principios inherentes al auditor
El auditor debe reunir cualidades que permitan llevar a cabo una
evaluacin de manera eficiente, sistemtica y profesional. Por ello requiere
aplicar en el examen de los elementos de la obligacin tributaria, entre otros
los siguientes principios: destrezas, objetividad, independencia, y conducta
tica.
Objetivo General: Evaluar el desempeo del proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras de Municipio Pampanito, Estado Trujillo
Objetivos Especficos Variable Dimensiones
Indicadores tems
Identificar las estrategias de planificacin que utilizan las empresas ferreteras del municipio Pampanito para la aplicacin de la auditoria tributaria.
Estrategias de
planificacin
Estudio previo del control interno de la empresa. Comprensin del sistema administrativo y contable. Presentacin de propuesta de colaboracin profesional. Delimitacin del alcance de la auditoria y de la
responsabilidad del auditor y la empresa.
1.1
1.2,1.3
1.4
1.5,1.6
Describir las evidencias y valoracin de la fiabilidad del control de obligaciones tributarias en las empre-sas ferreteras del municipio Pampanito.
Recolec-cin de
evidencias
Estudio del sistema de control interno, administrativo y contable de la empresa.
Estudio de antecedentes, declaraciones fiscales, libros, registros.
Revisin preliminar. Confeccin del programa de auditoria. Realizacin de pruebas de control. Ejecucin de pruebas sustantivas. Utilizacin de sistemas de ayuda a la decisin. Adaptacin del programa de auditoria en funcin de la
evidencia obtenida.
2.1
2.2
2.3
2.4
2.5
2.6
2.7
2.8
Describir la ejecucin de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito.
Ejecucin de la
auditoria
Control de calidad del trabajo. Clculo de la deuda tributaria. Establecimiento de las conclusiones. Determinacin de los puntos dbiles de control
administrativo y contable.
Cuantificacin del riesgo fiscal contrado por la empresa. Cierre de los puntos de revisin.
3.1
3.2
3.3
3.4, 3.5,3.6
3.7
3.8
Determinar los elementos de los informes de auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio Pampanito.
P
r
o
c
e
s
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d
e
A
u
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Elementos del informe
de auditoria
Identificacin de los puntos dbiles de control interno. Proposicin de ajustes contables. Comunicacin del riesgo fiscal. Constatacin de la informacin contable y la normativa
legal.
Emisin de la opinin profesional.
4.1
4.2
4.3
4.4,4.5
4.6
CAPTULO III
MARCO METODOLGICO
En la realizacin de cualquier investigacin debe estar presente el apoyo que tiene el investigador en algn tipo de estrategia metodolgica, que le permita
afinar la tarea de recoger y analizar los datos o elementos acerca del problema
planteado para as dar cumplimiento a los objetivos de la investigacin.
El marco metodolgico permite conocer el tipo de investigacin, el diseo
de la investigacin, la poblacin objeto de estudio, la tcnica e instrumento de
recoleccin de datos, la validez, as como tambin las tcnicas para el anlisis de
los datos.
Tipo de investigacin
Este estudio esta enmarcado en un tipo de investigacin descriptiva,
autores como Hayman (citado en Mrquez 2003:63), plantea que la investigacin
descriptiva es aquella que consiste en describir y evaluar ciertas caractersticas de
una situacin particular en uno o mas puntos del tiempo. Por cuanto se trata de
evaluar el desempeo de la auditoria tributaria en las empresas ferreteras del
municipio Pampanito del Estado Trujillo. As mismo, Mrquez (2003:63) continua
mencionando que una de las caractersticas de la investigacin descriptiva es que
no se puede manipular, al efectuarse la investigacin, no se tiene la posibilidad de
manipular las variables ya que los hechos que se observan implican sucesos que
han tenido lugar en un tiempo y en un espacio especifico, en todo caso el
investigador tiene la potestad de operar los instrumentos de observacin y de
descripcin y la forma en que se relacionan los hechos para su anlisis posterior.
Para ello, la investigadora no interferir de modo alguno con el desenvolvimiento
de las variables a analizadas, ni manipular las mismas, limitndose a presentar
los datos de la manera ms objetiva posible. De la misma manera, Chvez
(1994:135) expresa que las investigaciones de carcter descriptivo son aquellas
que se orientan a recolectar informacin relacionada con el estado real de las
personas, objetos, situaciones o fenmenos, tal como se presentaron en el
momento de su recoleccin.
Diseo de la investigacin La presente investigacin se centra en el diseo de investigacin de campo no experimental. Hernndez, Fernndez y Baptista (2000:189) expresan que el
diseo de campo no experimental es el anlisis sistemtico de problemas en la
realidad, con el propsito de describirlos, interpretarlos, entender su naturaleza y
factores constituyentes.
Partiendo de estos puntos de vista se afirma que la investigacin aplicada
en este estudio es de campo, ya que se obtuvo y registro informacin directa con
la realidad en que se desenvuelven los hechos o situaciones objeto de estudio, es
decir el proceso de auditoria tributaria en las empresas ferreteras del municipio
Pampanito, estado Trujillo, con el propsito de describir cuales son las etapas
utilizadas para llevar con eficiencia el proceso de auditoria en las empresas
ferreteras del municipio pampanito; y as finalmente interpretar todo lo que
comprende dicho proceso y poder entender los factores que influyen en el proceso
de auditoria tributaria en las empresas ferreteras.
Poblacin La poblacin objeto de estudio esta conformada por las empresas ferreteras del Municipio Pampanito del Estado Trujillo. Segn Rangel (2001:98) la poblacin
es la totalidad de un conjunto de objetos o elementos que poseen caractersticas
comunes, caractersticas, definidas en funcin del objeto de estudio o naturaleza
de la investigacin. Cabe destacar que una de ellas, la empresa Amable Valero
Viloria, no se encontraba registrada ante la alcalda del municipio pampanito
estado Trujillo segn el registro que se observo en el mes de enero del ao 2009.
Finalmente esta empresa fue considerada como parte de la poblacin, por estar
ubicada en el rea de influencia del resto de empresas.
Segn el registro de la alcalda del municipio pampanito estado Trujillo las
empresas relacionadas con el ramo ferretero son trece (13); las cuales se
encuentran descritas en el cuadro N 1. Por cuanto, la poblacin objeto de estudio
es muy pequea, en esta investigacin no hay necesidad de utilizar un diseo
muestral.
Cuadro 1 Empresas ferreteras del municipio Pampanito, estado Trujillo
No. Empresa Comercial Direccin 1 Amable Valero Viloria Calle Rafael Ayala
2 Casa Ferretera La concepcin sector la bomba
3 Comercial Hipoval Av. Principal la recta pampanito II
4 Comercial Segovia & Matheus Av. Bolvar
5 Fepaca C.A Av. Comercio sector la quinta
6 Ferrecolores Pampanito Av. Comercio
7 Ferremateriales Jeandres C.A La concepcin va principal
8 Ferresoluciones y detalles de V Av. Comercio diagonal a la plaza
9 Ferretera Inverpan Av. Comercio sector la quinta
10 Inversiones DSantiago La concepcin va principal
11 Inversiones Los Rios Av. Principal los Ros
12 Materiales Yeralo C.A La concepcin va principal
13 Premaca La concepcin va principal Fuente: Elaboracin propia basada en los registros de la Alcalda del Municipio
Pampanito, estado Trujillo (2008)
Tcnica e instrumento de recoleccin de datos Para obtener los datos requeridos en la presente investigacin, se utilizo como tcnica de recoleccin la encuesta, especficamente el instrumento utilizado
para la recoleccin de informacin fue el cuestionario. Al respecto, Chvez
(2001:81) lo describe como aquel que contiene aquellos aspectos del fenmeno a
estudiar considerados pertinentes a la investigacin, en este sentido, para
elaborar el cuestionario se tomaron en cuenta los objetivos como orientadores del
propsito y meta de la investigacin.
Es as como la elaboracin del instrumento consisti en la construccin de
un cuestionario estructurado; Este cuestionario fue administrado a los(as)
responsables administrativos de las empr