Texto Digital Conta 3

Yuri G. Gonzales Rentera CONTABILIDAD III

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TEXTO DIGITAL DEL CURSO DE

CONTABILIDAD III

DOCENTE : Dr. CPCC Yuri G. Gonzales Rentera

E-MAIL : [email protected]

Web : www.yurigonzales.com

III - CICLO


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INTRODUCCIN

El presente texto digital de la asignatura de Contabilidad III, dirigido a los estudiantes

en la modalidad BL, contribuye a reforzar las sesiones presenciales de desarrollo de

contenido durante las sesiones.

El ejercicio dependiente e independiente de la profesin del Contador Pblico requiere

una slida formacin en diversas disciplinas y reas, formacin que permitir al futuro

profesional, el desenvolverse en las ciencias contables, administrativas y

empresariales.

Es de gran ayuda para la elaboracin de los estados financieros de una entidad pblica

o privada, el sustento de las cifras y la anotacin de los comprobantes de pago que

circulan dentro y fuera de las organizaciones. Al respecto durante todo el proceso

contable, los hechos econmicos y contables deben ser anotados obligatoriamente en

los libros de contabilidad.

Dentro de Los libros de contabilidad descansa y se sustenta todas las operaciones que

a diario se dan y que son el resultado y el producto de la gestin de los responsables.

Los resultados de los hechos econmicos deben reflejarse en documentos llamados

estados financieros, los cuales se elaboran a solicitud del representante o en

cumplimiento a las normas tributarias y contables.

En tal sentido; conocer los libros y registros contables vinculados a asuntos tributarios

es una necesidad consecuente de los estudiantes, por ello se presenta el texto digital

de la asignatura de Contabilidad III, el cual permitir orientar el conocimiento terico y

la aplicacin prctica del llenado de los libros principales y auxiliares que conforman la

contabilidad de las entidades pblicas y privadas.


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El presente Texto est desarrollado en base a la recopilacin y seleccin de

informacin de diferentes normas tributarias y contables, as como de autores

peruanos y a los apuntes de aos de experiencia del autor obtenidas en el desarrollo

de la profesin de Contador Pblico en empresas comerciales, industriales, de

servicios, en entidades como la Superintendencia Nacional de Administracin

Tributaria y de Aduanas SUNAT.

El texto ha sido estructurado para cuatro unidades, la primera de ellas denominada Los

Diarios Auxiliares, la segunda El Libro de Remuneraciones, la tercera Los Mayores

Auxiliares y la ltima unidad denominada Los Estados Financieros mnimos.

Agradezco a Dios, mi familia, por la fortaleza diaria y espero que el texto ayude en su

formacin a los futuros profesionales.

Dr. Yuri Gonzales Rentera


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NDICE

INTRODUCCIN 3

CAPITULO I: LOS DIARIOS AUXILIARES 4-8

Definicin de los diarios auxiliares

El Registro de Compras: Definicin, formato, llenado

El Registro de Ventas: Definicin, formato, llenado

El Libro Planilla de Remuneraciones: Definicin, formato, llenado

Referencias bibliogrficas

CAPITULO II: CENTRALIZACION DE LOS DIARIOS AUXILIARES 14-21

La planilla electrnica: definicin, formato, llenado

El Libro Caja y Bancos: Definicin, formatos, llenado

Centralizacin de los diarios auxiliares hacia el libro diario.


CAPITULO III: LOS MAYORES AUXILIARES 22- 26

El mayor auxiliar clientes

El mayor auxiliar proveedores


CAPITULO IV: LOS ESTADOS FINANCIEROS MNIMOS 27-53

El balance de comprobacin

El estado de situacin financiera

El Estado de resultados



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CAPITULO I

UNIDAD I

LOS DIARIOS AUXILIARES

DEFINICIN

Gonzales, (2011) Son los libros de contabilidad donde se registran en forma analtica y

detallada los valores e informacin registrada en los libros principales. Cada empresa

determina el nmero de auxiliares que necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo

que se tenga que realizar.

En ellos se encuentra la informacin que sustenta los libros principales y sus aspectos

ms importantes son:

Registro de las operaciones cronolgicamente.

Detalle de la actividad realizada.

Registro del valor del movimiento de cada subcuenta

Entre los tipos de libros auxiliares

Registro de Compras (Libro auxiliar obligatorio)

Registro de Ventas (Libro auxiliar obligatorio)

Otros voluntarios (segn la necesidad de la empresa)

EL REGISTRO DE COMPRAS

Es un libro auxiliar y obligatorio donde se detalla las operaciones de compra de

mercaderas, as como los gastos operativos de la empresa en forma cronolgica, y

precisa cada uno de los hechos contables.

El registro de compras cumple la funcin de centralizar la informacin referida a las

adquisiciones de bienes y servicios, para demostrar las operaciones econmicas

anotadas en dicho registro podra no slo recurrirse a los documentos sustentatorios,

sino tambin a los libros contables principales de la empresa.

Es importante ya que en l veremos en forma detallada cmo ha ido desembolsando

el dinero para la compra de mercaderas, as como los diferentes gastos en que incurre

la empresa para su adecuada operatividad; adems cabe indicar que se puede


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contrastar estos registros con los documentos que lleva el almacn de la empresa para

verificar la existencia de nuestras mercaderas.

El registro de compras constituye en todos los casos un instrumento probatorio de

segundo orden debido a que las anotaciones que se realizan en dicho registro deben

estar sustentadas siempre en algn otro tipo de documento, el cual constituye la

prueba de primer orden respecto a la realizacin de la operacin.

La funcin probatoria del registro de compras es entonces limitada y puede ser

suplida, fcilmente, por los documentos originales que respaldan las anotaciones.

El registro de compras cumple una doble funcin:

1) Permite demostrar las adquisiciones realizadas, el IGV pagado por las mismas y la

cuanta del crdito fiscal.

2) Facilita el control del cumplimiento de las obligaciones tributarias de los

contribuyentes y procura reducir la evasin tributaria que se origina por el uso

indebido del crdito fiscal.

Como medio para prevenir y combatir prcticas evasivas, las formalidades exigidas

para llevar el Registro de Compras pretenden, entre otros, los siguientes

Objetivos:

Asegurar la anotacin oportuna de todas las adquisiciones

Proscribir la llevanza de mltiples registros para un mismo periodo

Evitar las reconstrucciones ex . post de las anotaciones realizadas en el registro.

El Registro de Compras constituye un instrumento valioso para la SUNAT, pues facilita

los siguientes controles:

Que las adquisiciones cumplan los requisitos sustanciales.

Que el Crdito Fiscal haya sido calculado correctamente

Que la sumatoria del Crdito Fiscal del periodo haya sido calculada

correctamente.

Que, cuando el contribuyente realiza conjuntamente operaciones gravadas y no

gravadas, el clculo de la prorrata haya sido realizado correctamente, de

corresponder.


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Desde la perspectiva de la Administracin Tributaria, la llevanza ordenada del registro

de compras es especialmente importante porque le facilita el control del IGV y a la vez,

constituye un medio para prevenir y combatir prcticas evasivas.

Al presentar en forma ordenada las operaciones que originan el crdito fiscal, facilita

en gran medida el control por parte de la Administracin Tributaria, reduciendo los

costos de la fiscalizacin.

De acuerdo a (Tributaria S. N., 2007) el contenido del Registro de Compras, segn la

Resolucin N 234-2006/SUNAT, deber contener, en columnas separadas, la

informacin mnima que se detalla a continuacin:

a) Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.

b) Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.

c) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de

energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo que

ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.

Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes, utilizacin de

servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de intangibles provenientes

del exterior, cuando corresponda.

d) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que

apruebe la SUNAT (segn tabla 10).

e) Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin nica

de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se consignar el cdigo de

la dependencia Aduanera (segn tabla 11).

f) Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada

de Importacin.

g) Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del formulario

fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto, tratndose de

liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por no domiciliados u otros,

nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la Declaracin Simplificada de

Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u otros documentos emitidos por SUNAT

que acrediten el crdito fiscal en la importacin de bienes.


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h) Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).

i) Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn

corresponda.

j) Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de

personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno,

apellido materno y nombre completo.

k) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o

saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o

de exportacin.

l) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin registrada

conforme lo dispuesto en el literal k).

m) Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal y/o

saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y

a operaciones no gravadas.

n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin

registrada conforme lo dispuesto en el literal m).

o) Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito fiscal

y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o

de exportacin.

p) Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin

registrada conforme lo dispuesto en el literal o).

q) Valor de las adquisiciones no gravadas.

r) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda

utilizarlo como deduccin.

s) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.

t) Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.

u) Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la

utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior,

cuando corresponda.

En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto del

impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar, segn


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corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos vinculados a las

adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin;

adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin y a

operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a operaciones no

gravadas.

v) Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.

w) Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.

x) Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

y) En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se har

referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deber registrar la

siguiente informacin:

(i) Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.

(ii) Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).

(iii) Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.

(iv) Nmero del comprobante de pago que se modifica.

El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn corresponda,

sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente, en las columnas

utilizadas para registrar los datos vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a

operaciones gravadas y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a

operaciones gravadas y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones

gravadas destinadas a operaciones no gravadas.

El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda, sealados en

las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las columnas indicadas en el

prrafo anterior.

(z) Totales.

A tal efecto, se deber emplear el FORMATO 13.1: "REGISTRO DE COMPRAS".

EL REGISTRO DE VENTAS

Es un Libro auxiliar de carcter obligatorio que toda organizacin (privada o pblica)

debe tener y formar parte de su contabilidad.

En el se anotan los comprobantes de pago (facturas, boletas de venta, notas de

crdito, notas de dbito, recibo por servicios pblicos, etc) emitidos por concepto de


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ventas de bienes y/o prestacin de servicios ya sean a ttulo gratuito o a ttulo

oneroso, hayan sido otorgados bajo cualquiera de las modalidades de pago,

indistintamente si se cancela la totalidad o en formas parciales.

La caracterstica esencial es que los comprobantes aqu anotados tienen el carcter de

declaracin jurada al contar dicho libro con la respectiva legalizacin.

IMPORTANCIA

- Porque al cierre del mes se obtendr la base imponible para calcular el

correspondiente impuesto mensual.

- La sumatoria de la columna IGV, es conocido como DBITO FISCAL.

- Los comprobantes de pago emitidos en el mes, se anotarn lo cual otorgar el

derecho a utilizar el crdito fiscal para el comprador. (nuestro cliente).

- El Registro de Ventas deber ser legalizado antes de su uso, sea a travs de un

llenado manual o a travs de hojas sueltas (contabilidad computarizada), o

mecanizada.

- El atraso en las anotaciones, mayores al permitido generar las sanciones

fiscales correspondientes segn la legislacin, no excluyndose la obligacin de

anotarlas posterior a la sancin.

- A solicitud de la SUNAT, toda empresa (P.N. O P.J.) est obligada a exhibir dicho

registro en las formas y condiciones que dicha institucin establece.

CARACTERISTICAS

- Sera llevado en forma cronolgica al comprobante de pago emitido.

- Se anotarn las operaciones de venta y/o prestacin de servicios, as mismo los

que constituyan transferencias de bienes o la entrega en uso.

- Los comprobantes de pago segn reglamento: facturas, boletas de venta,

tickets de mquina registradora o cintas, otros documentos autorizados.

- Las Notas de crdito o de dbito emitidas para modificar otro comprobante de

pago ser anotado teniendo en consideracin la fecha de emisin del

comprobante original, as mismo en el R.V. Se anotar el detalle

correspondiente a ambos comprobantes.


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- La informacin mnima que deber contener el R.V es: base imponible ya sea de

la operacin gravada, exonerada o inafecta, segn corresponda, por separado

ser anotado el IGC y el ISC, entre otros.

PARA TENER EN CUENTA

- Si se va a anotar un comprobante de pago emitido en el cual el impuesto ha

sido calculado errneamente (monto menor) se anotar el verdadero importe.

- Las empresas obligadas son las que pertenecen al rgimen especial y al rgimen

general del impuesto a la renta.

- El formato que se utilizar hasta el 31.12.2008 es el establecido segn Sunat

mediante diversas directivas, sin embargo a partir del 01.01.2009 el nuevo

formato ser el aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 234-

2006/SUNAT.

- Los aspectos que difieren entre los formatos mencionados anteriormente no

son muchos ya que el nuevo incluye la desagregacin de las operaciones, de los

impuestos y de los comprobantes de pago.

- En cada periodo mensual, slo se podrn anotar los comprobantes de pago

cuyas fechas de emisin sean las que correspondan al perodo que se est

anotando.


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AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD I

CASO PRCTICO REGISTRO DE VENTAS:

1. La empresa YURIMAX SAC, empresa dedicada a la comercializacin de artculos

para el hogar (desde lnea blanca, hasta menaje), inicia sus operaciones el

05.01.2013 y realiza las siguientes ventas:

El 05 de Enero de 2013, recibe un anticipo de un futuro cliente, quien deja la

suma de s/ 450 por concepto de una refrigeradora, la misma que ser

entregada el 31.01.2013 luego de cancelarnos la totalidad. Por el importe

entregado le emitimos una NOTA DE INGRESO A CAJA. N 14500.

El 10.01.2013, se emitieron cinco boletas de venta: 001-00001, 001-00002,

001-00003, 001-00004, 001-00005, a diferentes clientes por importes de s/ 25,

40, 12, 60 y 110 nuevos soles respectivamente.

El 10.01.2013 se emiti una factura N 001-00001 al seor Mario Crdenas

Barulio con RUC 10003260208, por la venta al crdito de dos cocinas de acero,

por un precio de venta de s/ 750.00 cada cocina. La fecha de vencimiento para

la cobranza es el 10.02.2013 al cual se le incluir in inters del 25% anual.

Emitindose la correspondiente Nota de dbito.

El 20.01.2013 emitimos la nota de crdito N 001-0001, al cliente anterior por

la suma de s/ 120.00 inc. IGV por concepto de un descuento por promocin de

apertura de nuestro negocio.

El 21.01.2013 uno de nuestros clientes de la operacin b) nos devuelve el

producto por encontrarse en mal estado, al cual le aceptamos y le devolvemos

su dinero menos un 15% inc IGV del total de la venta, por concepto de uso. La

boleta fue la N 001-00003.

El 31.01.2013 el cliente de la operacin a) nos cancela la diferencia, esto es s/

1,450 y le emitimos la factura N 001- 00002, pero por error de escritura, se

anula dicha factura, por lo cual procedemos a emitir la factura N 001-00003. El

cliente retira la refrigeradora.


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SE SOLICITA:

a) Anotar en el R.V, los comprobantes que correspondan a las operaciones

enunciadas segn el Perodo (mes) que corresponda.

b) Calcular el dbito fiscal para cada perodo.

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

- Contabilidad Bsica Teodoro Huamn Camacho. 2006 Pag. 53.

- Resolucin de Superintendencia No. 234-2006/SUNAT.

- Aportes del Docente Titular.

- www.yurigonzales.com

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS DE LA BIBLIOTECA VIRTUAL DE LA ULADECH

- http://site.ebrary.com/lib/bibliocauladechsp/docDetail.action?docID=1006318

5&p00=libros%20contables

- http://site.ebrary.com/lib/bibliocauladechsp/docDetail.action?docID=1074116

3&p00=planilla%20remuneraciones


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CAPITULO II

UNIDAD II

CENTRALIZACIN DE LOS DIARIOS AUXILIARES


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EL LIBRO PLANILLA DE REMUNERACIONES, SEGN DECRETO SUPREMO N 001-98-TR

Artculo 1.- Los empleadores cuyos trabajadores se encuentren sujetos al rgimen

laboral de la actividad privada y las cooperativas de trabajadores, con relacin a sus

trabajadores y socios trabajadores, estn obligados a llevar Planillas de Pago, de

conformidad con las normas contenidas en el presente Decreto Supremo.

Artculo 2.- Las planillas podrn ser llevadas, a eleccin del empleador, en libros, hojas

sueltas o micro formas. De elegirse el uso de micro formas, ser de aplicacin el

Decreto Legislativo N 681, sus modificatorias, normas complementarias y

reglamentarias.

Artculo 3.- Los empleadores debern registrar a sus trabajadores en las planillas,

dentro de las setenta Y dos (72) horas de ingresados a prestar sus servicios,

independientemente de que se trate de un contrato por tiempo indeterminado sujeto

a modalidad o a tiempo parcial.

Artculo 4.- Es facultad del empleador llevar ms de una Planilla de Pago, en funcin a

la categora, centro de trabajo o cualquier otra pauta que considere conveniente,

dentro de un criterio de razonabilidad.

Las planillas de diferentes centros de trabajo de una misma empresa, podrn ser

centralizadas y llevadas en cualquiera de ellos. En este caso cada centro de trabajo

deber contar con una copia simple de las planillas que les correspondan y de las

boletas de pago a que se refiere el Artculo 18 del presente Decreto Supremo, siempre

que se encuentre en una circunscripcin territorial distinta al de la Autoridad

Administrativa de Trabajo que autoriz la planilla centralizada.

(*) Artculo modificado por el Artculo 1 del Decreto Supremo N 017-2001-TR del 07-06-2001.

Artculo 5.- Cuando el empleador opte por llevar sus planillas mediante micro formas,

deber utilizar un medio fsico de almacenamiento de informacin que no permita ser

regrabado y que sea individualmente indentificable.


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DEFINICIN:

Es un Libro contable (Diario Auxiliar) de carcter obligatorio el cual es llevado por toda

empresa que genera rentas (ingresos) y cuya finalidad es la de anotar la relacin

detallada de los trabajadores la cual incluye Datos personales, datos laborales, datos

de continuidad y de cese, datos de remuneraciones a favor del trabajador, datos de

descuentos al trabajador, datos de aportes por parte del empleador, entre otros.

IMPORTANCIA

Radica en que a travs de dicho libro, los trabajadores tienen respaldada y/o

sustentada la relacin laborar con su empleador ya que es el Ministerio de Trabajo y

de Promocin Social quien a travs de verificaciones e inspecciones a los centros de

trabajo verifican el cumplimiento de los derechos (para los trabajadores) y

obligaciones (empleadores) laborales en cuanto les asiste tales como:

Derechos de los trabajadores:

- Remuneraciones

- Aportes

- CTS

- Gratificaciones

- Horas extras

- Bonificaciones

- etc.

Obligaciones de los empleadores:

- Descansos a trabajadores

- Gratificaciones

- Todas las remuneraciones

- Todos los aportes.

- Etc.


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CONSIDERACIONES A TENER EN CUENTA SOBRE LA OBLIGATORIEDAD DEL LLEVADO

DEL LIBRO PLANILLAS DE EMUNERACIONES.

Despus de inscribir la empresa en la SUNAT y habiendo tramitado su autorizacin en

el sector correspondiente. Ahora debe llevar planillas de pago. En ellas se debe

registrar diversos conceptos, por ejemplo los pagos que se realizan a los trabajadores

de manera semanal, quincenal o mensual. Necesitamos que las planillas sean

autorizadas (aprobadas para su uso) por la Autoridad Administrativa de Trabajo cuya

sigla es AAT del lugar donde se encuentra el centro de trabajo de la empresa.

Una de las principales obligaciones como empleador es llevar planillas de pago,

debidamente autorizadas por la AAT. Hacerlo levanta positivamente la imagen de la

empresa y su prestigio en la comunidad.

Estos son pasos para posicionar a la empresa, ampliar el mercado y tener acceso a

asesora tcnica y apoyo financiero de instituciones de promocin. Por otro lado,

cumplir la legislacin vigente y hacer efectiva una medida de beneficio para los

trabajadores eleva la solidez de las relaciones internas y es un excelente comienzo

para la instalacin de un programa de calidad.

Si la empresa tiene a cargo uno o ms trabajadores debe llevar planillas de pago. Las

planillas de pago son un registro contable. Brindan elementos que permiten

demostrar, de manera transparente, ante la autoridad competente, la relacin laboral

del trabajador con una empresa, su remuneracin y los dems beneficios que se le

pagan. Estos registros pueden ser llevados en libros, hojas sueltas o micro formas.

PREGUNTAS FRECUENTES SOBRE LA OBLIGATORIEDAD DE LLEVAR EL LIBRO DE

PLANILLAS DE REMUNERACIONES.

A PARTIR DE CUNDO DEBO REGISTRAR A UN TRABAJADOR EN PLANILLAS?


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Debo registrar a mis trabajadores en las planillas, dentro de las 72 horas de inicio de la

prestacin de servicios, cualquiera que sea su forma de contratacin laboral. Las

formas de contratacin establecidas pueden ser tres:

1. CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO INDETERMINADO:

Cuando acuerdo con el trabajador que prestar sus servicios de manera subordinada y

remunerada; pero el contrato no se sujeta a un plazo de duracin definido.

2. CONTRATO DE TRABAJO SUJETO A MODALIDAD: Los contratos de trabajo sujetos a

modalidad son por un tiempo determinado (tienen un inicio y un fin). Pueden

celebrarse conforme a las necesidades de la empresa y son de tres tipos:

DE NATURALEZA TEMPORAL

DE NATURALEZA ACCIDENTAL

DE OBRA O SERVICIO

3. CONTRATO DE TRABAJO A TIEMPO PARCIAL: El contrato de trabajo se entender

celebrado a tiempo parcial cuando se haya acordado con el trabajador la prestacin de

servicios durante menos de 4 horas al da, o menos de 20 horas a la semana

QU TRABAJADORES DEBO REGISTRAR EN PLANILLAS?

Debo registrar a todo trabajador sujeto al rgimen laboral de la actividad privada con independencia de

las condiciones de su contratacin. Es decir que debo inscribirlo en planillas cualquiera que haya sido la

modalidad de su contrato.


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EL LIBRO CAJA Y BANCOS

DEFINICIN

Es un libro contable con asuntos tributarios (segn resolucin de superintendencia No.

234-2006/SUNAT) denominado diario auxiliar de carcter obligatorio para todas las

empresas que estn obligadas a llevar contabilidad completa.

Este libro debe contener el registro de los ingresos y salidas de efectivo, tanto en caja

del negocio o en las cuentas bancarias.

Al culminar el mes, el libro caja y bancos (Detalle del movimiento del efectivo y detalle

del movimiento de la cuenta corriente) ser cerrado y generar un asiento

denominado de centralizacin de ingresos y de egresos de efectivo o equivalentes de

efectivo, al libro diario.

En este libro se debe registrar mensualmente toda la informacin, proveniente del

movimiento del efectivo y del equivalente de efectivo.

En caso el deudor tributario lleve sus libros o registros utilizando hojas sueltas o

continuas, se encontrar exceptuado de llevar el Libro Caja y Bancos siempre que su

informacin se encuentre contenida en el Libro Mayor.

Estar integrado por los siguientes formatos:

FORMATO 1.1: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DEL

EFECTIVO"

Informacin mnima:

i. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.

ii. Fecha de la operacin.

iii. Descripcin de la operacin registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de

saldos, inicial o final, indicarlo en sta columna. En caso la(s) operacin(es) se

encuentre(n) centralizada(s) en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios

ser necesario nicamente su referenciacin.

iv.Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el

origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de

libros o registros llevados en forma manual.


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v. Saldos y movimientos:

(v.1) Saldo deudor, de ser el caso.

(v.2) Saldo acreedor, de ser el caso.

vi. Totales.

FORMATO 1.2: "LIBRO CAJA Y BANCOS DETALLE DE LOS MOVIMIENTOS DE LA

CUENTA CORRIENTE".

Informacin mnima:

i. Se deber incluir como adicionales, la siguiente informacin:

(i.1) Nombre de la entidad financiera.

(i.2) Cdigo de la cuenta corriente.

ii. Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin.

iii. Fecha de la operacin.

iv. Medio de pago utilizado (segn tabla 1).

v. Descripcin de la operacin; opcionalmente se podr consignar en esta columna, en

forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no ser necesario utilizar la

columna sealada para registrar la informacin que corresponde al inciso (iv).

vi. Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del girador o beneficiario. En

esta columna se indicarn los saldos, inicial o final, y de tratarse de operaciones

mltiples se podr consignar como concepto el trmino "varios".

vii. Nmero de la transaccin bancaria, nmero del documento sustentatorio o

nmero de control interno de la operacin.

viii. Cdigo y denominacin de la(s) cuenta(s) contable(s) asociada(s) que es(son) el

origen o destino de la operacin, segn el Plan de Cuentas utilizado, tratndose de

contabilidad manual.

ix. Saldos y movimientos:

(ix.1) Saldo deudor, de ser el caso.

(ix.2) Saldo acreedor, de ser el caso.

x. Totales.


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AUTOEVALUACIN DE LA UNIDAD I

CASO PRCTICO REGISTRO DE VENTAS:

a) Elaborar el correspondiente asiento de resumen de ventas y centralizarlo al libro diario.



- Libros y registros contables. Fernando Efio Pereda 2008 Pag. 82 a 84.





- http://site.ebrary.com/lib/bibliocauladechsp/docDetail.action?docID=10741163&p00=planilla%20remuneraciones


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CAPITULO III

UNIDAD III

LOS MAYORES AUXILIARES


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LOS MAYORES AUXILIARES

DEFINICIN

Son libros no obligatorios que opcionalmente puede llevar cualquier empresa y cuya

finalidad consiste en adecuar un sistema integrado y analtico de control sobre

diversos movimientos ya sean hacia los clientes a hacia los proveedores de una

empresa.

Generalmente las empresas otorgan crdito a sus clientes y stos cancelan a travs de

parciales (amortizaciones). As mismo las empresas obtienen crditos de sus

proveedores y es muy comn observar que los pagos a dichos acreedores son parciales

(amortizaciones) por ello es necesario tener informacin precisa acerca de cunto son

los importen que una organizacin adedua a uno o varios proveedores o lo contrario,

cunto es el importe que uno o ms clientes le adeudan en un perodo determinado.

Estos mayores auxiliares tambin reciben el nombre de cuentas corrientes utilizado

para llevar un control pormenorizado de lo que ocurre con cada una de las personas.

FUNCIN

Cuando culmina un ciclo contable siempre es necesario analizar las cuentas adems de

sus saldos para sustentar la cuenta respectiva que aparecer en el balance de

comprobacin.

DISEO

MAYOR AUXILIAR CLIENTES

En dicho mayor se llevar al detale el movimiento de las facturas o letras que un

cliente le adeuda a una empresa as como las amortizaciones que dicho cliente realiza

durante un tiempo determinado. Siendo el dato ms importante, el saldo deudor de

cada sub cuenta.

MAYOR AUXILIAR PROVEEDORES

Al igual que mayor auxiliar clientes, en este libro se llevar al detalle el movimiento de

las facturas o letras que nuestra empresa mantiene pendiente de pago a un proveedor


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as como las amortizaciones que constantemente se realiza durante un tiempo

determinado. Siendo el dato ms importante, el saldo acreedor de cada sub cuenta.

IMPORTANCIA

Por lo tanto el uso de estos mayores auxiliares son muy importantes porque nos

proporcionan informacin acerca de los saldos deudores o acreedores de las personas

que nos adeudan o a quienes les adeudamos.

Reciben el nombre de MAYOR AUXILIAR puesto que son el sustento de los saldos que

al final del ejercicio presentan las cuentas contables 12 Cuentas por cobrar comerciales

- terceros y 42 Cuentas por pagar comerciales terceros, en el libro mayor que

posteriormente pasa al balance de comprobacin.

FORMATO SUGERIDOS:

NO. DOCUMD M A DETALLE DEBE HABER SALDO

No

DOCUMVCTO

FECHA

PAGODETALLE DEBE HABER SALDO

EMPRESA APRENDIENDO SRL

MAYOR AUXILIAR DE CLIENTES

1213. FACTURAS POR COBRAR - EN COBRANZA 1232. LETRAS POR COBRAR - EN COBRANZASALDO

TOTAL

LIMITE MXIMO DE CRDITO

DIRECCION

CLIENTE


25

DCTO D M A DETALLE DEBE HABER SALDO DCTO D M A D M A DETALLE DEBE HABER SALDO

FEC VENCIM

423. LETRAS POR PAGAR

MAYOR AUXILIAR DE PROVEEDORES

PROVEEDOR

DIRECCION

LIMITE MXIMO DE CRDITO

4212. FACTURAS POR PAGAR - EMITIDAS SALDO

TOTAL

FEC EMIS



- Libros y registros contables. Fernando Efio Pereda 2008 Pag. 82 a 84.





- Rosales Quezada, Beder, Contabilidad III 2010, segunda edicin. Editorial Uladech.


26

CAPITULO IV

UNIDAD II

LOS ESTADOS FINANCIEROS MINIMOS


27

1. MARCO CONCEPTUAL

La Contabilidad existe para satisfacer una necesidad de informacin que se

materializa a travs de los estados Financieros, que es el resultado final del

proceso contable por el que cumple con su objetivo fundamental de brindar

informacin til para la toma de decisiones de inversionistas, empleados,

prestamistas (bancos y financieras), proveedores y acreedores comerciales,

clientes, pblico, estado, etc.

Para que la Contabilidad satisfaga las necesidades de los diferentes

interesados, en cualquier parte del mundo, es necesario que se encuentren

confeccionados de acuerdo a ciertas reglas, convenciones o prcticas

contables. Este conjunto de conceptos relacionados con la preparacin y

presentacin de los Estados Financieros, se encuentran establecidas en el

Marco Conceptual para la aplicacin de las NIIFs y NICs, que ayudan a la IASB

como soporte tcnico as como tambin ayuda a los elaboradores de los

Estados Financieros, Auditores, usuarios, etc.

En el Marco Conceptual se trata los siguientes aspectos: a) El objetivo de los

estados financieros, b) Las caractersticas cualitativas que hacen que la

informacin sea de utilidad, c) La definicin, reconocimiento y medicin de los

elementos que componen los estados financieros, y d) Conceptos de capital y

mantenimiento de capital.

a) Objetivo de los Estados Financieros: Antes de la toma de decisiones de

parte de los usuarios, se requiere evaluar la capacidad para generar

efectivo por parte de la organizacin, ante lo cual se requiere informacin

acerca de :

i) Situacin financiera : Es proporcionada principalmente por el Balance

General, el cual sufre cambios por:

-Recursos econmicos que controla. Examinar esta informacin,

permite determinar la posibilidad que la entidad tiene para generar

efectivo en el futuro.

-Estructura financiera. Su evaluacin ayuda a predecir futuras

necesidades de prstamos, a entender como las ganancias y flujos


28

futuros sern objeto de reparto, adems ayuda a predecir xito para

obtener nuevas fuentes de financiamiento.

-Liquidez y solvencia. til para predecir la capacidad de la entidad

para cumplir con sus compromisos financieros segn vayan

venciendo. Se entiende por liquidez a la disponibilidad de efectivo a

futuro, despus de pagar de pagar los compromisos financieros del

periodo. Por solvencia se entiende a la disponibilidad de efectivo a

largo plazo, para cubrir los compromisos financieros a medida que

vayan venciendo las deudas. Se evala su capacidad para adaptarse

a los cambios generados en su medio ambiente en que opera.

ii) Desempeo: Proporcionada por la evaluacin del rendimiento del Estado o

Cuenta de Resultados. Ayuda a evaluar cambios potenciales en los

recursos econmicos, que es probable puedan controlarse en el futuro,

la capacidad de la empresa para generar flujos a partir de la situacin

actual y formarse juicios acerca de la eficacia con que puede aplicar

recursos adicionales.

iii) Cambios en la posicin financiera: Util porque proporciona la base para

evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin. En

nuestro pas se refiere al Estado de Flujos de Efectivo.

b) Hiptesis fundamentales y principios contables: Existe un conjunto de

convenciones, reglas o prcticas contables a los que durante mucho tiempo

hemos denominado Principios Contables, pero que de acuerdo al Marco

Conceptual para la aplicacin de las NIIFs, se fusionan en dos hiptesis

bsicas sobre las que funciona el sistema contable y los dems Principios se

fusionan con las caractersticas cualitativas de los Estados Financieros:

i) Base de Acumulacin (o Devengo): Los efectos de las transacciones y

dems sucesos se reconocen cuando ocurren (no cuando se recibe o

paga dinero u otro equivalente de efectivo). Asimismo se registran en

los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros

de los periodos con los que se relacionan. As, se informa a los usuarios

no slo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de


29

dinero, sino tambin de las obligaciones de pago en el futuro y de los

derechos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

ii) Negocio en marcha: Los estados financieros se preparan sobre la base

de que la entidad se encuentra en funcionamiento y que continuar sus

actividades operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de

doce meses hacia adelante). Si existiera la intencin o necesidad de

liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones, los

estados financieros deberan prepararse sobre una base distinta, la que

debe ser revelada adecuadamente.

c) Caractersticas cualitativas de los estados financieros: De acuerdo al Marco

Conceptual para la aplicacin de las NIIFs, se reconoce cuatro

caractersticas cualitativas que debe cumplir la informacin financiera para

alcanzar sus objetivos:

i) Comprensibilidad. La informacin de los estados financieros debe ser

fcilmente comprensible por usuarios con conocimiento razonable de

las actividades econmicas y del mundo de los negocios, as como de su

contabilidad, y con voluntad de estudiar la informacin con razonable

diligencia. No obstante ello, la informacin sobre temas complejos debe

ser incluida por razones de su relevancia, a pesar que sea de difcil

comprensin para ciertos usuarios.

ii) Relevancia. La relevancia de la informacin se encuentra afectada por

su naturaleza e importancia relativa; en algunos casos la naturaleza por

s sola (presentacin de un nuevo segmento, celebracin de un contrato

a futuro, cambio de frmula de costo, entre otros) puede determinar la

relevancia de la informacin. La informacin tiene importancia relativa

cuando, si se omite o se presenta de manera errnea, puede influir en

las decisiones econmicas de los usuarios (evaluacin de sucesos

pasados, actuales o futuros) tomadas a partir de los estados financieros.

iii) Fiabilidad. La informacin debe encontrarse libre de errores materiales,

sesgos o prejuicios (debe ser neutral) para que sea til, y los usuarios

puedan confiar en ella. Adems, para que la informacin sea fiable,


30

debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que se

pretenden; presentarse de acuerdo con su esencia y realidad

econmica, y no solamente segn su forma legal. Asimismo, se debe

tener en cuenta que en la elaboracin de la informacin financiera

surgen una serie de situaciones sujetas a incertidumbre, que requieren

de juicios que deben ser realizados ejerciendo prudencia. Esto implica

que los activos e ingresos as como las obligaciones y gastos no se

sobrevaloren o se subvaloren. Para que la informacin de los estados

financieros se considere fiable, debe ser completa, por lo que se

requiere el cumplimiento de los siguientes requisitos necesarios:

-Representacin fiel. La informacin debe representar fielmente las

transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que espere

razonablemente que represente considerando las dificultades

inherentes, ya sea a la identificacin de las transacciones y dems

sucesos que deben captarse, ya sea al proyectar y aplicar las tcnicas de

medida y presentacin.

-La esencia sobre la forma. Es necesario que se contabilice de acuerdo

con la esencia y la realidad econmica, y no solamente segn su forma

legal.

-Neutralidad. La informacin debe ser neutral, es decir, libre de todo

sesgo o prejuicio. Los estados financieros no son neutrales si, por la

manera de captar o presentar la informacin, influyen en la toma de una

decisin o en la formacin de un juicio, a fin de conseguir un resultado o

desenlace predeterminado.

-Prudencia. Al enfrentarse con las incertidumbres que, inevitablemente

rodean muchos acontecimientos y circunstancias, deben tomarse cierto

grado de precaucin al realizar los juicios necesarios para hacer las

estimaciones requeridas para que los activos y los ingresos no se

sobrevaloren y que las obligaciones y los gastos no se infravaloren.

-Integridad. La informacin debe ser completa dentro de los lmites de

la importancia relativa y el costo.


31

iv) Comparabilidad. La informacin debe presentarse en forma

comparativa, de manera que permita que los usuarios puedan observar

la evolucin de la empresa, la tendencia de su negocio, e, inclusive,

pueda ser comparada con informacin de otras empresas.

La comparabilidad tambin se sustenta en la aplicacin uniforme de

polticas contables en la preparacin y presentacin de informacin

financiera. Ello no significa que las empresas no deban modificar

polticas contables, en tanto existan otras ms relevantes y confiables.

Los usuarios de la informacin financiera deben ser informados de las

polticas contables empleadas en la preparacin de los estados

financieros, de cualquier cambio habido en ellas, y de los efectos de

dichos cambios.

La informacin relevante y fiable est sujeta a las siguientes

restricciones:

- Oportunidad: Para que pueda ser til la informacin financiera debe

ser puesta en conocimiento de los usuarios oportunamente, a fin

que no pierda su relevancia. Ello, sin perder de vista que en ciertos

casos no se conozca cabalmente un hecho o no se haya concluido

una transaccin; en estos casos debe lograrse un equilibrio entre

relevancia y fiabilidad.

- Equilibrio entre costo y beneficio: Se refiere a una restriccin ms

que a una caracterstica cualitativa. Si bien es cierto la evaluacin de

beneficios y costos es un proceso de juicios de valor, se debe centrar

en que los beneficios derivados de la informacin deben exceder los

costos de suministrarla.

- Equilibrio entre caractersticas cualitativas: Sin perder de vista el

objetivo de los estados financieros, se propugna conseguir un

equilibrio entre las caractersticas cualitativas citadas.

Imagen fiel / presentacin razonable


32

La aplicacin de las principales caractersticas cualitativas y de las normas

contables apropiadas debe dar lugar a estados financieros

presentados razonablemente.

d) Elementos de los estados financieros: Los estados financieros reflejan los

efectos de las transacciones y otros sucesos de una empresa, agrupndolos

por categoras, segn sus caractersticas econmicas, a los que se les llama

elementos. En el caso del balance, los elementos que miden la situacin

financiera son: el activo, el pasivo y el patrimonio neto. En el estado de

ganancias y prdidas, los elementos que miden el desempeo son los

ingresos y los gastos.

El Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo del estado de

cambios en el patrimonio neto ni del estado de flujos de efectivo, el que

ms bien combina elementos del balance general y del estado de ganancias

y prdidas.

Las caractersticas esenciales de cada elemento se discuten a continuacin.

- Activo: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados, del que la empresa espera obtener beneficios econmicos.

- Pasivo: obligacin presente de la empresa, surgida de eventos pasados,

en cuyo vencimiento, y para pagarla, la entidad espera desprenderse de

recursos que incorporan beneficios econmicos.

- Patrimonio neto: parte residual de los activos de la empresa una vez

deducidos los pasivos.

- Ingresos (incluida las ganancias): son incrementos en los beneficios

econmicos, producidos durante el perodo contable, en forma de

entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones

de las obligaciones que resultan en aumentos del patrimonio neto, y no

estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este

patrimonio.


33

- Gastos (incluida las prdidas): disminuciones en los beneficios

econmicos, producidos en el perodo contable, en forma de salidas o

disminuciones del valor de los activos, o bien originados en una obligacin

o aumento de los pasivos, que dan como resultado disminuciones en el

patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a

los propietarios de ese patrimonio.

2. ESTRUCTURA TECNICA Y LEGAL PARA APLICACIN DE LA CONTABILIDAD

a. NORMAS TECNICAS

- Normas Internacionales de Contabilidad

- Normas Internacionales de Informacin Financiera.

- Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad.

- Resoluciones de Superintendencia de Mercados y Valores (ex

CONASEV).

- Plan Contable General Empresarial

b. NORMAS LEGALES

- Ley General de sociedades

- Ley del Impuesto a la Renta

- Ley del impuesto General a las Ventas

- Ley de comprobantes de pago

3. NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD

Para armonizar prcticas contables a partir de Enero 2001 se cre La Junta de

Normas Internacionales de Contabilidad IASB (International Accounting

Standards Borrad).

El IASB formula las Normas Internacionales de Contabilidad y tiene

proyectado cambiar la denominacin de NIC por NIIF. Las NIC son un

conjunto de Normas o Leyes que establecen la informacin que debe

presentarse en los Estados Financieros y la forma en que esa informacin

debe aparecer en dichos Estados Financieros.

Por la globalizacin de la economa los comercios se internacionalizaron as

como tambin la informacin contable, ante lo cual surgi las Normas

Internacionales de Contabilidad, cuyo objetivo es la UNIFORMIDAD EN LA


34

PRESENTACION DE LAS INFORMACIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS, sin

importar la nacionalidad de quien los leyera o interpretara.

El xito de las NIC est dado por que las Normas se han adaptado a las

necesidades de los pases sin intervenir en las Normas internas de cada uno

de ellos. En el Per el organismo encargado del estudio, anlisis y emisin de

normas es el CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD que depende de la

Direccin General de Contabilidad Pblica, Ministerio de Economa y

Finanzas, pero bsicamente los Colegios Profesionales en sendos Congresos

Nacionales de Contadores han aceptado la aplicacin de las NICs.

Reconocimiento del Ingreso por Intereses

Los ingresos por intereses debern ser reconocidos sobre la base de un tiempo

proporcional que tome en consideracin el rendimiento efectivo del activo. El mismo

criterio es empleado por Leopold A. Bernstein, cuando indica que, generalmente, el

devengo de intereses est en funcin del tiempo. Sin embargo, deja entrever que los

ingresos por un bono o un prstamo a otros depende del principal pendiente, el

tiempo transcurrido y el tipo, por lo que deber observarse correctamente la

naturaleza de los ingresos, para en su caso buscar otros mtodos alternativos,

dependiendo del riesgo relacionados a los crditos otorgados.

El rendimiento efectivo de un activo es la tasa de inters requerida para descontar el

flujo de las futuras cobranzas en efectivo esperadas durante la vida del activo para

igualar su valor inicial en libros.

Los ingresos por intereses incluyen el importe de la amortizacin de cualquier

descuento, premio u otra diferencia entre el valor inicial en libros de una deuda

afianzada y su monto al vencimiento. Esta indicacin es cierta, las empresas financieras

que actan en los campos de financiacin del consumo o las ventas hacen prstamos

de acuerdo con los cuales se aade un cargo financiero al importe nominal, tambin

denominado descuento.


35

Existen una serie de mtodos alternativos, segn Leopold A. Bernstein, para absorber

este descuento. Para ello, plantea el siguiente ejemplo. Un pagar tiene un valor

nominal de S/. 3,600 y el efectivo entregado es de S/. 3,240, el cargo financiero no

devengado de S/ 360 se puede absorber a lo largo de, supongamos, 24 meses,

mediante diversas formas:

El mtodo lineal, debe absorberse una veinticuatroava parte (S/ 360/24=15) al mes

cuando se cobra un plazo.

El mtodo de suma de los dgitos de los meses, se reconocen importes mayores de

ingresos en la primera parte del contrato de prstamo que en la ltima. En el caso

del prstamo a 24 meses, la suma de los dgitos es de 300. Entonces, en el primer

mes del contrato se absorben (24/300)x360=28.80 partes del cargo financiero; en

el ltimo mes se absorbe (1/300)x360=1.20 partes del cargo financiero. Debe

precisarse que mediante este mtodo, el inters devengado guarda una relacin

ms directa con los fondos a riesgo que con el mtodo lineal.

La Norma comentada precisa que solo sern reconocidos los ingresos por intereses

cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la transaccin

fluirn a la empresa. Es decir, el reconocimiento de los ingresos por intereses debe

interrumpirse, cuando no sea razonable esperar que se van a percibir. Establecindose

como parmetro de presuncin las siguientes condiciones:

Que los pagos e intereses estn vencidos.

Que el deudor est incumpliendo las condiciones del contrato de prstamo.

Que hayan iniciado, o previsiblemente vayan a iniciarse, los procedimientos de

ejecucin de una hipoteca.

Que est en duda la solvencia del deudor por la existencia de procedimientos de

quiebra, solicitud de derechos de retencin contra sus activos como, por ejemplo,

la reestructuracin patrimonial, etc.

Que el prstamo se haya renegociado.


36

Sin embargo, cuando existan dudas sobre la cobranza de una cantidad ya incluida en

los ingresos, el monto incobrable, o el monto con respecto al cual su recuperacin ha

dejado de ser probable, es reconocido como gasto, en vez de como un ajuste del

monto de los ingresos originalmente reconocidos.

Otra de las observaciones que hace la NIC 18, es que debe tenerse en cuenta que

cuando el inters no pagado se ha acumulado antes de la adquisicin de una inversin

que conlleve intereses, el cobro subsecuente de intereses se asigna entre los perodos

de pre-adquisicin y post-adquisicin de la empresa; solamente la parte de la post-

adquisicin es reconocida como ingresos.

CASO: PRESTAMO PARA SER AMORTIZADO EN DOS AOS

Una empresa el da 14-03-2011 otorg un prstamo de $10,000 para ser amortizado

en 2 aos con una tasa de inters mensual de 4.5%, que se empezar a generar a partir

del mes (abril 2011), perodo en el que tambin se empezar a cobrar el prstamo.

En funcin a dicho planteamiento, efectuar el reconocimiento de los ingresos por

intereses.

Solucin

a. Clculo del importe del inters mensual

Importe del prstamo : $ 10,000

Fecha del prstamo : 14-03-2011

T/C compra vigente : 2.76

MESES IMPORTE DE LA DEUDA $

AMORTIZACIN $10,000/24=416.

67

INTERS 4.5% MENSUAL

CUOTA MENSUAL

Marzo 2011 Abril Mayo Junio

10,000.00 10,000.00

9,583.33 9,166.67

416.67 416.67 416.67

450.00 431.25 412.50

866.67 847.92 829.17


37

Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero 2012 Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero 2013 Febrero Marzo

8,750.00 8,333.33 7,916.67 7,500.00 7,083.33 6,666.67 6,250.00 5,833.33 5,416.67 5,000.00 4,583.33 4,166.67 3,750.00 3,333.33 2,916.67 2,500.00 2,083.33 1,666.67 1,250.00

833.33 416.67

416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67 416.67

393.75 375.00 356.25 337.50 318.75 300.00 281.25 262.50 243.75 225.00 206.25 187.50 168.75 150.00 131.25 112.50

93.75 75.00 56.25 37.50 18.75

810.42 791.67 772.92 754.17 735.42 716.67 697.92 679.17 660.42 641.67 622.92 604.17 585.42 566.67 547.92 529.17 510.42 491.67 472.92 454.17 435.42

TOTAL 10,000.00 5,358.75 b. Tratamiento contable: b. 1 Por el registro del prstamo efectuado y los intereses pactados ------------------------------------------------------x------------------------------------------------ 16 49 10

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-TERCEROS 161 Prstamos PASIVO DIFERIDO 493 Intereses Diferidos EFTVO Y EQUIVAL DE EFTVO 104 Ctas ctes en instituciones financieras

42,390.15 14,790.15

27,600.00

14/03 Por la entrega del prstamo de $ 10,000 ($ 10,000 x T/C Compra vigente 2.76) y el registro de los Intereses Diferidos ($5,358.75x2.76). ------------------------------------------------------x---------------------------------------------------- b.2 Por el devengo mensual de los Intereses Los intereses debern ser devengados contablemente al vencimiento de las cuotas pactadas, en forma mensual independiente que se efecte el cobro o no de las mismas.


38

En tal sentido por el mes de abril y en adelante la empresa devengar los intereses de la siguiente forma: ---------------------------------------------x-------------------------------- 49 77

GANANCIAS DIFERIDAS 493 Intereses Diferidos INGRESOS FINANCIEROS 772 Rendimientos ganados

1,242 1,242

30/04 Por los Intereses devengados en el mes de abril $450x2.76=1,242). ----------------------------------------------x-------------------------------- NIC 1: PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS

1. UTILIDAD :

-Asegurar que los Estados Financieros cumplan con las NICs y NIIFs

-Asegurar comparabilidad de Estados Financieros entre diferentes periodos o

diferentes empresas.

2. ALCANCE: Aplicable a todos los tipos de empresa, con fines de lucro incluyendo

Bancos, Financieras, Cas de seguros, Empresas del Estado, etc.

3. PRPOSITOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: Constituyen informacin

estructurada de la situacin financiera y de las operaciones efectuadas por

Empresa.

4. RESPONSABILIDAD SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Ley General de Sociedades N 26887, Art 175, responsabiliza al Directorio y el

Art. 190, responsabiliza al Gerente General.

5. COMPONENTES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

De acuerdo a la Resolucin CONASEV N 103-99-EF/94.10 y 102-2010-

EF/94.01.1 que aprueba Reglamento de Informacin Financiera y Manual para

Situac. Financ.

Resultado de sus operaciones

Flujos de Efectivos

ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO NETO

INGRESOS, COSTOS Y GASTOS

MUESTRA EL MOVIMIENTO DE FONDOS


39

la Preparacin de la Informacin Financiera y la NIC 1 y NIFF 1, en el Per los

Estados Financieros son los siguientes:

Estado de situacin financiera.

Estado de resultados.

Estado de Cambios en el Patrimonio.

Estado de Flujos de Efectivo.

Notas sobre Polticas Contables y otras revelaciones.

6. OPORTUNIDAD DE PRESENTACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS:

La NIC 1, considera que la empresa debe estar en condicin de emitir sus

Estados Financieros dentro de los 6 meses siguientes de concluido el ejercicio

econmico, sin desmerecer lo dispuesto por la legislacin pertinente en cada

pas. En nuestro pas la actual Ley General de Sociedades en su Art 114 indica

que los Estados Financieros deben estar preparados antes de la Junta

Obligatoria a realizarse dentro de los 3 meses siguientes a la terminacin del

ejercicio econmico.

7. PRESENTACION RAZONABLE Y CUMPLIMIENTO DE LAS NICs Y NIIFs:

La adecuada aplicacin de las NICs y NIIFs incluyendo las revelaciones

adicionales, en todas las circunstancias deben producir Estados Financieros que

presenten razonablemente la situacin financiera.

8. POLITICAS CONTABLES: La NIC 1 define a las Polticas Contables como los

Principios, Bases, Convenciones, Reglas y procedimientos adoptados por las

gerencias para la preparacin y presentacin de los Estados Financieros por lo

que la seleccin de Polticas contables es de responsabilidad de la Gerencia,

para que en sus Estados Financieros cumplan con requerimientos de NIC, NIIF

as como de las interpretaciones CINIIF (Comit de Interpretacin de las NIIF)

emitidas por el comit permanente de Interpretaciones contables, siendo las

siguientes:

a) Base Contable de la empresa en Marcha (postulado).

La gerencia debe hacer una evaluacin de la capacidad de la Empresa para

continuar como empresa en marcha, en la oportunidad de la preparacin

de los EE.FF.


40

b) Base Contable del Devengado (postulado)

Los EE.FF deben prepararse sobre la base del devengado (las transacciones

de deben registrar cuando ocurren y no cuando se cobran o pagan) excepto

el estado de flujos de efectivo que se prepara sobre la base de entradas y

salidas de efectivo y equivalentes de efectivo.

c) Uniformidad en la Presentacin

Debe conservarse la presentacin y clasificacin de partidas en los Estados

Financieros de un ejercicio al siguiente salvo variaciones significativas para

una presentacin ms apropiada o porque una NIC, NIIF o SIC requieran

hacer un cambio en su presentacin.

d) Importancia Relativa y Agrupacin

Las transacciones y otros eventos, as como cada partida importante se

deben presentar separadamente en los estados financieros.

e) Compensacin

Las partidas de Activo y Pasivo no se deben compensar entre s a menos

que as lo requieran o permitan otras NIC o NIIF, o exista derecho legal.

f) Informacin Comparativa

La informacin de los Estados Financieros deben ser presentados

comparativamente con relacin al ejercicio anterior, incluyendo las notas a

los Estados Financieros.

CASO: APLICACIN DE NIC 1 Y NIIF 1 SOBRE PRESENTACIN ESTADOS FINANCIEROS

La empresa Industrial SUAREZ S.A.A. fabrica un solo producto y cuenta con la siguiente

informacin al 31/12/12:

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Eftvo y equival. de eftvo. S/220,333 Impuesto a la Renta S/ 8,658

Materia Prima 124,000 Costo de Ventas 535,000

Trib, contr y ap al SP y S p/pagar 10,500 Gastos de Ventas 72,535

Remun y partic por pag (particip) 60,000 Ventas 985,500

Ctas por pag comerc-Terceros 200,000 Participaciones 3,207


41

Maquin y equipos de explotacin 900,000 Gastos de administracin 345,900

Muebles y Enseres 60,000 Utilidad Neta 20.200

Equipos diversos(de Cmputo) 20,000

Remun y partic por pag (CTS) 5,833

Deprec, amort y agotam acumul 380,000

Reserva Legal 77,800

Resultados Acumulados 340,200

Capital 250,000

OPERACIONES AO 2013:

1. Se cancela los Tributos por Pagar del ao 2012.

2. Se cancela la Participacin de los Trabajadores del ao 2012.

3. Se cancela a los Proveedores el saldo pendiente del ao 2012.

4. El alquiler del local asciende a S/ 5,500 mensual ms IGV. Se cancel en el ao

2013 S/ 69,900 (incluido lGV). El 75% para Produccin, 10% Administracin y

15% Ventas.

5. Se ha comprado un Equipo de Cmputo por S/ 20,000 ms IGV al contado el

02/01/13.

La Depreciacin para el ao 2013 es :

-Maquinaria y Equipo 10% (100% Produccin)

-Muebles y Enseres 10% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)

-Equipo de Cmputo 25% (20% Producc., 70% Administrac. y 10% Ventas)

6. Compra de Materia Prima durante el ao 2013 por S/2,400 ms IGV, se cancel

S/ 2,500. No hay stock de Materia Prima al final del ejercicio 2013.

7. La Planilla de Sueldos y Salarios Bruto mensual asciende a S/ 36,000, ambas

Planillas estn afectas al SCTR 1.25% y afiliados al SNP. El 60% Produccin, 35%

Administracin y 5% Venta.

-Provisionar Gratificacin y CTS del ao 2013.

-Se pag remuneraciones y gratificaciones durante el ao 2013 por S/ 454,320 y

se deposit CTS ao 2013 por S/ 40,833.

-Se pag los tributos y retenciones de Sueldos y Salarios por S/129,600.


42

8. La luz y agua por S/ 12,500 y gastos diversos por S/ 3,500, mensuales, totalizan

S/ 16,000 ms IGV mensuales, se cancela en el ao 2013 S/ 212,400 y la

distribucin es el 20% Produccin, 70% Administracin y 10% Ventas.

9. Las ventas del ao 2013 ascienden a S/ 947,860 ms IGV al contado. El stock

final de productos terminados al final del ejercicio 2013 fue de S/ 150,000.

10. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta 2013 fueron de S/ 144,000.

11. Los pagos del IGV 2013 fueron de S/ 190,800.

12. Se gir el ch/ 020594 al Gerente General por S/1,000 por 4 das de viaje de

comisin.

13. Los Sobregiros Bancarios del periodo fueron de S/ 175,527.

UTILIZANDO LAS NICs y NIIFs, RESOLUCION S.M.V.(ex CONASEV) Y RES. C.N.C.,

PRESENTAR:

1. Los Asientos Contables.

2. Las Cuentas del Libro Mayor en T.

3. El Estado de Situacin Financiera comparativo.

4. El Estado de Resultados Integrales comparativo.

5. El Estado de Cambio en el Patrimonio.

6. El Estado de Flujos de Efectivo.

7. Las Notas a los Estados Financieros.


43

SOLUCION

1. ASIENTOS CONTABLES

--------- 1 --------- -------------16-------------

104 220,333 92 285,768

241 124,000 94 166,698

333 900,000 95 23,814

335 60,000 79 (476,280)

336 20,000 Destino de cta. 62, asto. 15.

391 (380,000) ------------- 17 ---------------

401 ( 10,500) 621 72,000

413 ( 60,000) 622 Ley 29351 6,480

421 ( 200,000)

415 ( 5,833) 411 (78,480)

501 (250,000) OP 7, provis. Gratificac. Ftas.

582 ( 77,800) patrias y navidad, del 2013.

591 (340,200) ------------- 18 -----------------

Por el Act, Pas. y Patrimonio 92 47,088

al inicio de operaciones. 94 27,468

-------------2------------- 95 3,924

401 10,500 79 (78,480)

104 (10,500) Destino cta. 62, asto. 17.

OP 1, cancelac. de trib. pend. ------------- 19 -------------

----------- 3 --------------- 411 454,320

413 60,000 104 (454,320)

104 (60,000) OP 7, pago sueldos, salar. y

OP 2, pago partic. pend. Gratificac. En 2013.

----------- 4 --------------- ------------- 20 -------------

421 200,000 686 41,984

104 (200,000) 415 (41,984)

OP 3, pago proveed. OP 7, provis. Cts de sueldos,


44

saldo pendiente. salar. Ejercicio 2013.

---------- 5 -------------- ------------- 21 -------------

635 66,000 92 25,191

4011 11,880 94 14,694

421 (77,880) 95 2,099

OP 4, provis. alquil. del ao. 79 (41,984)

----------- 6 ------------- Destino de cta. 68, asto. 20.

92 49,500 ------------- 22 -------------

94 6,600 415 40,833

95 9,900 104 (40,833)

79 (66,000) OP 7, depsito de cts.

Destino cta. 63, asto. 5. ------------- 23 -------------

--------- 7 -------------- 403 129,600

421 69,900 104 (129,600)

104 (69,900) OP 7, pago tribut. de sueld. Y salar.

OP 4, pago alquil. en 2013. ------------- 24 -------------

------------ 8 ------------- 636 150,000

336 20,000 659 42,000

4011 3,600 4011 34,560

421 (23,600) 421 (226,560)

OP 5, compra eq. computo. OP 8, provis. Ss. Luz, agua y otros.

------------- 9 ----------- ------------- 25 -------------

421 23,600 92 38,400

104 (23,600) 94 134,400

OP 5, pago comp. eq. comp. 95 19,200

------------ 10 -------------- 79 (192,000)

681 106,000 Destino cta. 63, asto. 24.

391 (106,000) ------------- 26 -------------

OP 5, provis. depreciac. 421 212,400

----------- 11 ------------- 104 (212,400)

92 93,200 OP 8, pago ss., agua, luz y otros en 13.


45

94 11,200 ------------- 27 -------------

95 1,600 121 1118,475

79 (106,000) 4011 (170,615)

Destino cta. 681, asto. 10. 701 (947,860)

----------- 12 ----------- OP 9, vta. Mercadera.

602 2,400 ------------- 28 -------------

4011 432 104 1118,475

421 (2,832) 121 (1118,475)

OP 6, comp. mat. prima. OP 9, cobro de vtas.

------------ 13 ---------- ------------- 29 -------------

241 2,400 40171 144,000

612 (2,400) 104 (144,000)

Ingreso mat. prima a almac. OP 10, pago a cta. Imp. Rta. 2013.

----------- 14 ------------ ------------- 30 -------------

421 2,500 4011 190,800

104 (2,500) 104 (190,800)

OP 6, pago cta. mat. prima. OP 11, pago IGV ao 2013.

---------- 15 ------------- ------------- 31 -------------

621 432,000 144 1,000

627 44,280 104 (1,000)

403 (100,440) Dinero entregado a GEGE viaje comis.

411 (375,840) ------------- 32 -------------

OP 7, provis. plla. sueld. Y 612 126,400

salarios anual. 92 126,400

---------- ------------ 241 (126,400)

79 (126,400)

Consumo mat. Prima y costo de

Produccin terminada.

------------- 33 -------------

21 665,547

71 (665,547)


46

Producc. Terminada.

------------- 34 -------------

69 515,547

21 (515,547)

Costo de los productos vendidos.

----------- ---------------

2. CUENTAS DEL LIBRO MAYOR EN T:

104 241 333

(1) 220,333 10,500 (2) (1) 124,000 126,400(32) (1) 900,000 (28) 1'118,475 60,000 (3) (13) 2,400

1'338,808 200,000 (4) 126,400

69,900 (7) 23,600 (9) 335 336

2,500 (14) (1) 60,000 (1) 20,000 454,320 (19) (8) 20,000

40,833 (22) 40.000

129,600 (23) 391

212,400 (26) 380,000 (1) 413

144,000 (29) 106,000(10) (3) 60,000 60,000 (1)

190,800 (30) 486,000 1,072 E.R.I

1,000 (31)

1' 539,453 421 415

200,645 (4) 200,000 200,000 (1) (22) 40,833 5,833 (1) (7) 69,900 77,880 (5) 41,984 (20)

401 (9) 23,600 23,600 (8) 47,817

(2) 10,500 10,500 (1) (14) 2,500 2,832 (12) 6,984 (5) 11,880 170,615 (27) (26)212,400 226,560(24)

(8) 3,600 181,115 508,400 530,872 501

(12) 432 22,472 250,000 (1) (24) 34,560 (30) 190,800 582

251,772 77,800(1) 635

C. Fisc.70,657 (5) 66,000 591 92 PROD 94 ADMI

340,200 (1) (6) 49,500 (6) 6,600 6,751 E.R.I (11) 93,200 (11) 11,200

346,951 (16)285,768 (16) 166,698

(18) 47,088 (18) 27,468 681 (21) 25,191 (21) 14,694

(10) 106,000 (25) 38,400 (25) 134,400


47

(32)126,400 361,060

665,547

95 VTAS 79 602

(6) 9,900 66,000 (6) (12) 2,400 (11) 1,600 106,000(11) (16) 23,814 476,280(16) (18) 3,924 78,480 (18) 612

(21) 2,099 41,984 (21) (32) 126,400 2,400 (13) (25) 19,200 192,000(25)

60,537 126,400(32)

1087,144

403 622 ley29351

686

(23) 129,600 100,440 (15) (17) 6,480 (20) 41,984

29,160 100,440

621 627 411

(15)432,000 (17) 72,000

504,000

(15)44,280

(19)454,320

375,840(15) 78,480(17)

454,320

636 659 121

(24) 150,000 (24) 42,000 (27)1'118,475 1'118,475(28) 701 40171 144

947,860 (27) (29)144,000 2,893 E.R.I (31) 1,000 21 71 69

(33) 665,547 515,547 (34) 665,547(33) (34) 515,547 150,000


48

ANEXOS

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA INICIAL

Eftvo y equival de eftvo. 220,333 Materia prima 124,000 Maquin y equipos de explotacin 900,000 Muebles y Enseres 60,000 Equipos diversos ( de Cmputo) 20,000

Deprec, amort y agotam acumul (380,00

0) Trib, contr y ap al SP y S p/pagar 10,500 Remun y partic por pag (particip) 60,000 Ctas por pag comerc-Terceros 200,000 Remun y partip por pag (CTS) 5,833 Capital 250,000 Reserva Legal 77,800 Resultados Acumulados 340,200

944,333 944,333

O4-ALQUILERES

CONCEPTO PERIODO PAGO

MENSUAL PAGO AO

Alquiler 12 meses 5,500 66,000

Alquiler 66,000

I.G.V. 18% 11,880

77,880

Cancelacin ao 2013 69,900

Pendiente 7,980

O5-COMPRA DE EQUIPO DE COMPUTO

Valor de Compra 20,000

I.G.V. 18% 3,600

Precio de Venta 23,600

O5-DEPRECIACION

DETALLE VALOR % DEPREC. MESES A

DEPRECIAR MONTO DE

DEPRECIACIN

Maquinaria y Equipo 900,000 10% 12 m. 90,000

Muebles y Enseres 60,000 10% 12 m. 6,000

Equipo de Computo 20,000 25% 12 m. 5,000


49

Equipo de Computo 20,000 25% 12 m. 5,000

Total 1100,000 106,000

DISTRIBUCIN

DETALLE PRODUCCIN ADMINISTRACIN VENTAS TOTAL

Maquinaria y Equipo 90,000 - - 90,000

Muebles y Enseres 1,200 4,200 600 6,000

Equipo de Computo 1,000 3,500 500 5,000

Equipo de Computo 1,000 3,500 500 5,000

Total 93,200 11,200 1,600 106,000

O6-COMPRA DE MATERIA PRIMA

Valor de Compra 2,400

I.G.V. 18% 432

Precio de Compra 2,832

Se cancel 2,500

Saldo Pendiente 332

O7-PLANILLAS

PLANILLA DE SUELDOS Y SALARIOS ANUAL

DETALLE REMU

N. MESES

SUELDO Y

SALARIOS

RETENCIN

MONTO A

PAGAR

APORTACIN TOTAL A PAGAR S.N.P 13% ESSALU

D 9% SCTR 1.25

% Sueldos y Salarios

36,000 12 m. 432,000 56,160

375,840

38,880

5,400

44,280

PLANILLA DE GRATIFICACIN ANUAL

DETALLE GRATIF. MESE

S JULIO DIC.

GRATIF. AO

APORTAC

ESSALUD 9%

MONTO A

PAGAR Gratificacin 36,000 2 m.

72,000 6,480

78,480

CALCULO DE LA C.T.S.

DETALLE MONTO ANUAL APLICA. % C.T.S.

Sueld.y salar 432,000 8,33% 35,986


50

Gratificacin 72,000 8,33% 5,998

504,000 41,984

PAGOS

Sueldos y Salarios 375,840

Gratificacin 78,480

C.T.S. Se pag 40,833 Saldo 1,151

TRIBU Y RETEN:

Sueldos y Salarios 100,440

Gratificacin 0,00

TOTAL 100,440

Se pag 129,600

SALDO A FAVOR (29,160)

O8-CONSUMO LUZ, AGUA Y GASTOS DIVERSOS

DETALLE CONSUMO

N MES CONSUMO

MES ANUAL

Luz, Agua, y Gastos diversos 16,000 12 m. 192,000

V.C. 192,000

I.G.V. 18% 34,560

P.C. 226,560

Se paga en el ao 212,400 Sldo Prximo Ao 14,160

O9-VENTAS

V.V. 3,900

I.G.V. 18% 702

P.C. 4,602

COSTO DE VENTAS UTILIDAD 45% VALOR DE VENTA

521,323 426,537 947,860

V.V. 947,860


51

I.G.V. 18% 170,615

P.V. 1118,475

1O-CALCULO DEL COSTO VENTAS

Materia Prima 126,400

I.I.M.P. 124,000

(+) Compras 2,400

(-) I.F.M.P. -------

M.O. 332,856

Sueldos y Salarios 285,768 (432,000+44,280)x60%

Gratificacin 47,088 (78,480x60%)

C.I.F. 206,291

Alquileres 49,500 (66,000x75%)

Depreciacin 93,200

C.T.S. 25,191 (41,984x60%)

Servicios 38,400 (192,000x20%)

COSTO DE PRODUCCIN 665,547

(+) I.I.P.T. 0 0 (-) I.F.P.T. 150,000 (150,000) COSTO DE VENTAS 515,547

1. EL ESTADO DE SITUACION FINANCIERA COMPARATIVO

SUAREZ S.A.A ESTADO DE SITUACION FINANCIERA

Por los aos terminados al 31 de Diciembre 2013 y 2012 (Expresado en Nuevos Soles)

NOTAS 1, 2 y 3

2013 2012 2013 2012

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

Efect y equival de efectivo 0 220,333 Sobregiros Bancarios 200,645 0

Otras cuentas por Cobrar (N.4) 99,817 0 Cuentas por Pagar Comerciales 22,472 200,000

Existencias (N.5) 150,000 124,000 Otras cuentas por pagar (N.8) 10,949 76,333

Pagos a cuenta Imp. Rta.(N.6) 145,000 0


52

TOTAL ACTIVO CORRIENTE 394,817 344,333 TOTAL PASIVO CORRIENTE 234,066 276,333

ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE Deudas a largo plazo 0 0

Inmuebles, Maquinaria y Equipo PATRIMONIO NETO

(Neto de Depreciacin) (N. 7) 514,000 600,000 Capital 250,000 250,000

Reservas 77,800 77,800

Resultados Acumulados (N.9) 346,951 340,200

TOTAL PATRIMONIO 674,751 668,000

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE 506,800 600,000

TOTAL ACTIVO 908,817 944,333 TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 908,817 944,333

4. ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL SUAREZ S.A.A.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

Por los aos ter

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