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1
UNIVERSIDAD CATOLICA DE SANTIAGO DE GUAYAQUIL
FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTADURÍA PÚBLICA E INGENIERÍA EN CONTABILIDAD
Y AUDITORÍA CPA
RECONOCIMIENTO Y CONTABLIZACIÓN DEL ACTIVO INTANGIBLE EN LA
ETAPA DE INVESTIGACIÓN Y DESARROLLO SEGÚN NIIF APLICADO EN LA
INDUSTRIA FARMACÉUTICA DEL ECUADOR
Trabajo de Graduación para optar el Título de:
INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA C.P.A
AUTOR(es): Gianella Melissa Allieri Fernàndez, Nora Estefany Urgilèz Muzzio
DIRECTOR: Msc. Ing. Arturo Ávila Toledo
Guayaquil, 29 septiembre de 201
2
APROBACIÓN DEL DIRECTOR
En calidad de revisor del proyecto de investigación:
Msc. Arturo Ávila Toledo presentado y desarrollado por GIANELLA MELISSA
ALLIERI FERNÁNDEZ Y NORA ESTEFANY URGILEZ MUZZIO, para aprobar
el Tema de Trabajo de Graduación, previo a la obtención del título de Ingeniero
en Contabilidad y Auditoría considero, que el Proyecto reúne los requisitos
necesarios.
En la ciudad de Guayaquil, a los 29 días del mes de Septiembre de 2011
______________________________
Msc. Arturo Ávila Toledo
DIRECTOR
3
APROBACIÓN DE REVISOR
En calidad de revisor del proyecto de investigación:
Presentado y desarrollado por GIANELLA MELISSA ALLIERI FERNÁNDEZ Y
NORA ESTEFANY URGILEZ MUZZIO, para aprobar el Tema de Trabajo de
Graduación, previo a la obtención del título de Ingeniero en Contabilidad y
Auditoría considero, que el Proyecto reúne los requisitos necesarios.
En la ciudad de Guayaquil, a los 29 días del mes de Septiembre de 2011
______________________________
CPA. John Hidalgo Tacuri
PROFESOR REVISOR
4
DEDICATORIA
La presente tesis se la dedico a mi familia que gracias a sus consejos y
palabras de aliento crecí como persona. A mis padres por su apoyo, confianza y
amor. Gracias por ayudarme a cumplir mis objetivos como persona y
estudiante. A mi padre por brindarme los recursos necesarios y estar a mi lado
apoyándome siempre.
Gianella Allieri Fernández
5
INDICE GENERAL
PP
Portada 1
Aprobación de Profesor Revisor 2
Dedicatoria 3
Índice General 4
Lista de Cuadros 6
Lista de Figuras 8
INTRODUCCION 9
1. Presentación del Proyecto 11
1.1 Planteamiento del Problema 11
1.2 Formulación del Problema 12
1.3 Interrogantes de la Investigación 14
1.4 Objetivos de la Investigación 14
1.5 Objetivo General 15
1.6 Objetivos Específicos 16
1.7 Importancia 17
1.8 Justificación 18
2. MARCO TEORICO
2.1 Farmacéuticas en el Ecuador 18
2.2 Antecedentes del Sector Farmacéutico 20
2.3 Antecedentes de las NIIF 22
2.4 Evaluar el impacto y planificar la convergencia de NEC a NIIF 25
2.4.1 Fundamentación Teórica 26
2.4.1.1Reconocimiento del Activo Intangible 26
2.4.2 Criterio: Identificabilidad 27
2.4.3 Criterio: Control 28
2.4.4 Criterio: Beneficios económicos futuros 29
2.5 Reconocimiento y Medición 32
2.6 Fase de Investigación 33
2.7 Fase de Desarrollo 34
3 Conocimiento del Negocio 37
3.1 Invest& Pharma S.A en el mundo 37
3.2 Características Generales de la Industria Farmacéutica 39
3.3 Procesos Productivos 41
3.4 Productos 45
6
4. IMPLEMENTACIÓN DE LA NIC 38
PP
4.1 Implementación de las NIIF en la Compañía Invest&Pharma 48
4.2 Diagnostico de Invest & Pharma 49
4.3 Procesos de determinación del costo inicial de los 53
activos intangibles según NIC. 4.4 Procesos de determinación de cambios en la vida útil del 59
activo Intangible 4.5 Procedimientos prácticos de determinación del costo inicial 63
Y valoración de los activos intangibles en su vida útil 4.6 Procedimientos prácticos de determinación del costo inicial 64
De los activos intangibles adquiridos. 4.7 Ejercicio de aplicación 72
4.8 Procedimientos prácticos de valoración de los activos 90
Intangibles durante su vida útil
5. MARCO ADMINISTRATIVO
5.1 Diseño de la Investigación 121
5.2 Procedimiento de Recolección de datos 121
5.3 Tiempo 121
5.4 Recursos 121
CONCLUSIONES 122
RECOMENDACIONES 123
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 124
7
LISTA DE CUADROS (TABLAS)
CUADROS PP
1. Aplicación de la técnica del FODA al área contable 52
2. Contabilización de un activo intangible 56
3. Contabilización de una compra de un activo intangible 56
en la etapa de investigación. 4. Contabilización de una compra de un activo intangible 56
en la etapa de desarrollo. 5. Amortización del Activo Intangible 57
6. Asiento de diario de la adquisición del programa informático 67
7. Desarrollo método de amortización 68
8. Amortización anual del programa de contabilidad 68
9. Desembolsos incurridos en la etapa de investigación 76
10. Contabilización de los desembolsos incurridos en la etapa 77
de Investigación por el posible desarrollo de 3 productos. 11. Proyecciones de los productos a desarrollo 77
12. Desembolsos incurridos en la etapa de desarrollo 78
13. Contabilización de los desembolsos incurridos en la etapa 79
de Desarrollo de 3 nuevos productos año 1 14. Comparación de flujos de efectivo reales vs proyectados 80
15. Contabilización por la activación de 3 nuevos productos 81
desarrollados, surgido de la fase de investigación y desarrollo 16. Patentes de invención 82
17. Contabilización de patentes de inversión sobre 3 empaques 82
de productos nuevos año 1 18. Determinación de la vida útil y cuota de amortización para los 83
productos desarrollados 19. Contabilización de amortización anual de los 3 productos 83
20. Amortización patentes año 1 84
21. Contabilización de la amortización anual de patentes 84
22. Valor total de los productos desarrollados y adquiridos en el 88
año junto con la porción amortizada 23. Descripción de los gastos por proyectos de investigación y 88
desarrollo de activos intangibles. 24. Descripción de los gastos por proyectos de investigación y 89
desarrollo de activos intangibles. 25. Desembolso gastos de administración 89
26. Estadísticas de ventas para determinar los ingresos de cada 95
uno de los productos.
8
27. Flujos reales de cada uno de los productos 97
28. Flujos de efectivo operativos y reales y ventas proyectadas 98
en la etapa de investigación. 29. Resultados de la aplicación del factor de descuento a los flujos proyectados. 99
30. Resultados de la aplicación del factor de descuento a los flujos proyectados 99
31. Contabilización perdida por deterioro productos 1 y 3 al 31 de 100
diciembre del año 4. 32. Contabilización revaluación del activo intangible 100
33. Contabilización ajuste de cuota amortización producto 2 101
34. Reducción de los gastos no deducibles en el estado de 102
resultados. 35. Ajuste por deterioro en las patentes de los tres productos 102
desarrollados. 36. Contabilización Impuesto Diferido 102
37. Análisis del producto desarrollado 103
38 Análisis del producto desarrollado 2
104
39 Análisis producto desarrollado 2 104
40 Ajuste por revaluación del Activo Intangible 104
41 Análisis producto desarrollado 3 104
42 Ajuste por deterioro del activo intangible
105
9
LISTAS DE FIGURAS
Figuras PP
1 Producción, almacenaje y distribución de medicamentos 41
2 Sustancias para la elaboración de medicamentos 42
3 Dispensación 42
4 Mezcla del producto 43
5 Comprensión y tabletas 44
6 Empaque/ Envase 44
7 Fármaco Sildenafil 44
8 Fármaco Femicol 46
9 Fármaco Ciprofloxacina 46
10 Fármaco Ampicilina 46
11 Fármaco Amoxicilina 46
12 Fármaco Enalapril 46
13 Fármaco Naproxeno 47
14 Fármaco Diclofinaco Sodico 50 mg 47
15 Fármaco Cialis 20 mg 47
16 Fármaco Flexol 47
17 Fármaco Rivotril 0.5 mg 47
18 Fármaco Grifoftal 47
10
INTRODUCCION
Uno de los temas más relevantes y trascendentes que se plantean hoy en las
empresas farmacéuticas, tanto de ámbito nacional como internacional, es el
relativo a sus activos intangibles por la propia índole de este tipo de empresas.
Se trata de empresas altamente innovadoras, que invierten grandes cantidades
en investigación, desarrollo e innovación y que su valor contable no es reflejo
fiel del valor real de este tipo de compañías. El principal objetivo de la
contabilidad debe ser ayudar a los destinatarios de la información contable en la
toma de decisiones, para que estas sean más acertadas que si no hubieran
dispuestos de ésta y este objetivo puede verse obstaculizado en el caso de las
empresas innovadoras de base tecnología pues la información contable
suministrada por los estados financieros tradicionales no se constituye, por si
mismo, en un instrumento útil para alcanzar dicho objetivo.
Resulta evidente que los principales impulsores de la creación de valor en este
tipo de empresas son de naturaleza intangible y, en consecuencia, no
directamente observables, por lo que su identificación y medición, que son
cruciales, entrañan una gran dificultad. Además es un hecho que, aunque
dichos activos pueden ser generadores de ventajas competitivas, la información
que sobre ellos se tiene y se difunde al exterior es escasa. El resultado de todo
ello es que, en las empresas innovadoras de base tecnológica en general, y en
las empresas farmacéuticas, en particular, los estados financieros no reflejan
adecuadamente la situación económico-financiera de la misma. Tantos
inversores, como analistas y directivos se muestran favorables a que en los
estados financieros tradicionales se incluya información no financiera que
permita evaluar de forma más adecuada este tipo de compañías.
11
El presente trabajo está diseñado para un análisis en el tratamiento de la
problemática contable relacionada con la valuación de los activos intangibles, y
en su reconocimiento en empresas farmacéutica basadas en las Normas
internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Información
Financiera. Las NIIF surgen de la necesidad de unificar los criterios para la
preparación y presentación de los estados financieros, su aplicación obligatoria
parte desde el año 2009 por la Superintendencia de Compañías, nuestra
investigación es el desarrollo de un plan de implementación para las compañías
dedicadas a la producción y venta de productos farmacéuticos, presentando
ciertos aspectos administrativos relevantes.
El propósito de este trabajo de tesis, es orientar a las comercializadoras y
productora de productos farmacéuticos y a las personas que estén interesadas
en la presente investigación, la que se refiere a la organización y
sistematización contable en las mismas.
Para competir en el mercado, hay que hacer uso de todas las herramientas que
faciliten obtener las metas oportunamente. La información obtenida de este
trabajo constituye un instrumento de consulta, para aquellos que deseen
implementar un sistema de organización contable con políticas y
procedimientos de operación, registro y control, para generar información
exacta y confiable, según las normas internacionales de información financiera
para la toma de decisiones financieras.
12
CAPÍTULO 1
1. PRESENTACIÓN DEL PROBLEMA
1.1.- Planteamiento del Problema
Las empresas planifican y llevan a cabo actividades de investigación y
desarrollo con el objetivo claro de incrementar su conocimiento científico y
tecnológico y aplicar este nuevo conocimiento en la obtención de beneficios
futuros para la organización.
El resultado de estas actividades se plasmará en nuevos productos, procesos,
sistemas, ahorro de costos, etc., y en definitiva en el desarrollo y obtención de
nuevas y mayores ventajas competitivas para la organización.
Sin embargo, los recursos que las organizaciones invierten en estas actividades
de investigación y desarrollo tienen un tratamiento contable diferente según
sean considerados como activos intangibles o bien como gastos del ejercicio en
el que se han incurrido. Este hecho va a tener efectos importante en lo que
respecta a la información que la empresa ofrece a través de sus estados
financieros al entorno económico en el que desarrolla su actividad.
Pues bien, en materia de investigación y desarrollo existen grandes diferencias
respecto a su tratamiento contable, tanto dentro de los países de la Unión
Europea, como respecto al tratamiento contable que ofrece el IASB así como la
normativa que siguen las empresas que presentan sus cuentas conforme a los
principios contables USGAAP emanados por el FASB.
El tema en cuestión presenta una serie de controversias que se relaciona a una
importante evolución y cambios en el concepto y reconocimiento contable de los
costos de I+D.
13
Así, podemos decir que existe un gran consenso en definir, identificar y separar
un concepto tan ambiguo como es INVESTIGACIÓN y DESARROLLO.
Del mismo modo, también existe gran acuerdo en las partidas y como valorar
inicialmente los costes de actividades de I+D.
Por el contrario, en el momento de establecer criterios para el reconocimiento
contable como gasto o como activo inmaterial, aparecen grandes discrepancias.
Mediante un ejercicio de aplicación se explicara la aplicación de la NIC 38 en
Estados Financieros ya implementados bajo las Normas Internacionales de
Información Financiera.
1.2.- Formulación del Problema
Los recursos que las empresas invierten en investigación y desarrollo son
probablemente el indicador más utilizado para medir el grado de competitividad
de las empresas de forma individual, y por agregación, la competitividad de una
economía.
Cuando una empresa define y emprende un proyecto de investigación y
desarrollo, en definitiva está invirtiendo recursos actuales con el objetivo de
obtener unos flujos rentables positivos en un futuro más o menos inmediato. La
empresa apuesta por un nuevo plan de negocio y en definitiva, por un futuro
viable. La Contabilidad debe de ser capaz de revelar ese Plan de Negocios y
ofrecer una información clara y real respecto a las expectativas que todos los
participantes depositan en la empresa.
La adopción de las NIIF como cuerpo normativo va a tener un efecto muy
positivo en aquellas empresas donde las estrategias de competitividad basadas
en innovación e investigación y desarrollo son las claves fundamentales de su
funcionamiento.
14
- La relajación del principio de prudencia en favor de un valor actual más acorde
al valor de mercado, va a permitir surgir activos intangibles ocultos y reflejar un
valor cuantificable a la empresa.
- La aplicación de forma razonada y justificada del principio de correlación de
ingresos y gastos permitirá capitalizar recursos en base a una cuantificación de
los beneficios económicos futuros estimados.
Las NIIF proporcionan una serie de instrumentos que permiten ofrecer al
mercado la información necesaria para que los analistas puedan valorar las
apuestas de futuros realizadas. La empresa debe de ser capaz de reflejar en
sus estados financieros su estilo, su estrategia y su visión de futuro.
Para ello, las empresas deben de reconfigurar sus sistemas de organización y
caminar hacia una estructura funcional mucho más integrada así como una
mayor capacitación de sus recursos humanos en el área de contabilidad y
finanzas corporativas.
Habrá que integrar funciones de dirección contable con dirección de I+D y
fiscalidad, a la vez que dominar las diferentes metodologías de valoración de
proyectos, para llevar a cabo la estrategia corporativa de la empresa en materia
de investigación, desarrollo e innovación
Bajo las Normas ecuatorianas de contabilidad el tratamiento de activo
intangibles era diferente ya que ahora bajo las NIC o NIIF para el
reconocimiento de los mismos es necesario seguir criterios o parámetros que la
NIC 38 establece y en caso de no cumplirlas no serán reconocidos como tal.
15
1.3.- Interrogantes de la Investigación
¿Cómo reconocer un activo intangible generado internamente, su medición y
tratamiento en la etapa de investigación y desarrollo?
1.3.1. Preguntas Secundarias
¿Cuál es el tratamiento de la plusvalía mercantil o Goodwill según la
NIIF?
¿Cómo se mide la vida útil del activo intangible (finito o indefinido)?
1.4.- Objetivos de la Investigación
Facilitar el entendimiento y aplicación de la NIC 38 definiendo el reconocimiento
de una partida como activo intangible estableciendo modelos de valoración
permitidos en las NIIF.
1.5.- Objetivo General
En un mundo globalizado como el que ahora vivimos, los mercados de
capitales mundiales, las relaciones de negocios, la competitividad de las
empresas, la venta masiva de productos y las campañas publicitarias agresivas,
entre otras actividades no tienen fronteras. Los diferentes usuarios de los
estados financieros en especial los inversionistas esperan no tener barreras
para desarrollar sus negocios en cualquier parte del mundo y aspiran tener
acceso a información financiera de calidad, confiable, transparente para que
sirva de base para toma de decisiones económicas
16
El presente trabajo se enfoca en el tratamiento de la problemática contable
relacionada con la valuación de los activos intangibles, y en su reconocimiento
como tales.
En diseñar un modelo de informe de valoración continúa en estados financieros
con el propósito de lograr una confiable revelación de los activos intangibles en
la Industria Químico Farmacéutica.
La investigación está diseñada para un análisis nacional de empresas
farmacéutica basada en información actual obtenida de las Normas
internacionales de contabilidad y las Normas Internacionales de Información
Financiera y en el diseño de informe de valoración continua en los estados
financieros.
Los puntos fundamentales en el proceso de reforma y armonización de los
sistemas contables a nivel internacional son:
Necesidad de poder contrastar los Estados Financieros Internacionales.
Necesidad de disponer de mejor y mayor información financiera.
Existe un consenso generalizado en afirmar que los sistemas contables
actuales difieren mucho de ofrecer una información veraz y de calidad de los
estados financieros y especialmente en relación a las fuentes de creación de
valor de las empresas, los activos intangibles y el capital intelectual de cada
organización.
17
1.6.- Objetivos Específicos
Incentivar a la administración a reconocer y a realizar la correcta
medición de los mismos.
Lograr que los contadores de las empresas desarrollen criterios
adecuados para la identificación, determinación del costo, registro,
presentación inicial tratamiento contable durante la vida útil de los
activos intangibles que en cada uno de los laboratorios químicos
farmacéuticos.
Proporcionar a los contadores de la Industria Químico Farmacéutica, una
herramienta que permita identificar los activos intangibles para
determinar la razonabilidad de su valor en relación a operaciones futuras.
Dar a conocer a los accionistas, administradores y demás usuarios de la
información financiera, el valor razonable de los activos intangibles que
estén proporcionando beneficios económicos a la empresa.
1.7.- Importancia
En los últimos tiempos, los activos intangibles han adquirido gran
importancia como elementos generadores de valor para las empresas
llegando, en algunos casos, a jugar un papel de mayor relevancia que los
activos físicos. Estos elementos intangibles han producido un cambio radical
en las empresas modernas, posibilitándoles mejorar su oferta de bienes y
servicios, llegar a mercados antes inalcanzables, y generar nuevos tipos de
relaciones con socios, clientes y proveedores- que permiten crear ventajas
competitivas.
Como resultado de la investigación realizada, se pudo determinar la importancia
que tiene la propuesta del diseño del modelo de valoración continua de los
activos intangibles, pues al ponerlo en práctica se podrá determinar el valor de
18
cada uno de ellos en cuanto a la generación de sus beneficios económicos
futuros con relación a su forma de adquisición y a sus beneficios esperados,
obteniendo así un valor total de sus activos y pasivos al momento de una
posible venta.
1.8.- Justificación
Esta tesis tiene relevancia para la industria farmacéutica. Tenemos que dejar
atrás los principios contables convencionales y empezar a conocer, estudiar,
analizar y finalmente implementar en el sector farmacéutico los estándares
contables internacionales. La industria farmacéutica es un sector empresarial
dedicado a la fabricación, preparación y comercialización de productos
químicos medicinales para el tratamiento y también la prevención de las
enfermedades.
Muchas compañías farmacéuticas realizan tareas de investigación y desarrollo
(I+D) con el fin de introducir nuevos tratamientos mejorados.
La NIC 38 indica varios parámetros y criterios en los cuales se deben basar
para el reconocimiento del intangible por ejemplo no se reconocerán activos
intangibles surgidos de la investigación, por eso es imprescindible que en todos
los proyectos de I+D la empresa diferencie de forma clara entre los
desembolsos atribuibles a la fase de desarrollo y a la fase de investigación para
luego poder registrar el valor de la patente o marca generada. En la etapa de
desarrollo del prototipo cuando ya se esté realizando la prueba de la misma y
llegara a fallar no se reconocerá como activo intangible sino que se lo carga a
una cuenta de resultados hasta que ya esté lista para comercializar y producir y
por ende sea fiable obtener beneficios futuros para incrementar los ingresos de
la empresa.
19
CAPITULO 2
2. REVISIÓN BIBLIOGÁFICA
2.1. FARMACEUTICAS EN EL ECUADOR
El laboratorio farmacéutico ecuatoriano mas antiguo tiene 120 años lo cual hace
que este sector industrial sea relativamente joven.
La misión del actual gobierno en promover el buen vivir se ha visto
perfectamente reflejada en un impulso para proporcionar los beneficios de
atención medica y medicinas a todos los sectores populares.
La inversión en los últimos 4 años en el sector salud claramente sobrepasa la
inversión conjunta de la década anterior; y el mercado privado de medicinas ha
alcanzado los 950 millones de dólares en el 2010 que sumados a los 300
millones de dólares del mercado institucional y publico, hacen un monto muy
interesante de 1,250 millardos consumidos en medicinas en el Ecuador.
Y a pesar de ser un mercado pequeño, los laboratorios transnacionales y
nacionales se disputan participar con sus productos. La tendencia de los últimos
20 años en el Ecuador ha sido especializarse en la comercialización y
mercadeo de productos antes que en su manufactura.
La industria farmacéutica que se asentó en el Ecuador en los años setenta
debido al boom petrolero, cerro las puertas de sus laboratorios productivos en
los años 80 y realmente desde mediados de los 90 todos los laboratorios
farmacéuticos internacionales dejaron de producir en el país para importar sus
productos desde grandes centros de acopio y manufacturera. Dichos
laboratorios tienen ahora empresas de ventas y mercadeo y comercializan sus
medicinas a través de canales de distribución especializados o directamente
20
Por medio de las crecientes cadenas de farmacias. Esta importación
corresponde a casi el 80% de las ventas de medicinas en el país.
Hay seis mil farmacias en el Ecuador, de las cuales 1900 pertenecen a un
reducido número de cadenas de farmacias, las cuales atienden el 75% de toda
la demanda privada. Por otra parte unas 4000 farmacias independientes se
disputan una pequeña participación del restante 25% que equivale a una venta
promedio de $5000 mensuales por farmacia. Demasiada pequeña para ser
rentable como negocio.
El mercado farmacéutico ecuatoriano resulta reducido al compararlo con el de
otros países de la región: hasta el año 2004 representaba apenas el 4% del
mercado brasileño, el 8% del argentino y el 21% del colombiano.
Ecuador se encuentra muy por debajo del promedio de América Latina en lo
que se refiere a la venta de medicinas per-cápita: en 2002 este indicador fue de
$40 por habitante, América Latina registraba un promedio de $75 por habitante.
Es uno de los más pequeños del continente, está repartido entre 150 empresas
legalmente registradas (pequeñas, medianas y grandes importadoras y
productoras).
En la industria farmacéutica ecuatoriana hay unos 60 laboratorios nacionales de
los cuales únicamente 12 tienen la certificación de Buenas Practicas de
Manufactura –BPM- concedidas por el Instituto Nacional de Higiene y Medicina
Tropical –INH- en base a las normas de la Organización Mundial de la Salud.1
En definitiva los principales problemas que han determinado que el desarrollo
de este sector sea inferior al de otros países de la zona son el reducido tamaño
del mercado interno, la excesiva dependencia de materias primas importadas,
la baja utilización de la capacidad instalada, el bajo nivel de rendimiento, la baja
utilidad operacional, la restrictiva política de fijación de precios, el inflexible
1 Fuente: www.investecuador.org/farmaceutica
21
marco legal y la limitada inversión del Estado en salud pública para la
población.
2.2.- ANTECEDENTES DEL SECTOR FARMACEUTICO
La industria farmacéutica es un sector industrial y empresarial dedicado a la
investigación, desarrollo, producción y comercialización de medicamentos para
el tratamiento y prevención de las enfermedades, y el cuidado de la salud en
general.
Algunas compañías se dedican a la fabricación de productos químicos
farmacéuticos a granel, en cuyo caso es correcto hablar de producción primaria.
La preparación para uso médico y consumo final es realizada mediante
métodos conocidos y certificados, y se denomina producción secundaria. Entre
los procesos de producción secundaria se encuentran la fabricación de
fármacos dosificados, como pastillas, cápsulas o sobres para administración
oral, soluciones inyectables y óvulos, entre otros.
Es actualmente uno de los sectores empresariales más rentables e influyentes
del mundo, lo cual produce elogios por sus contribuciones a la salud y a la
ciencia, pero también controversias respecto a las políticas y estrategias de
marketing llevadas a cabo.
Las compañías farmacéuticas principales son multinacionales que poseen
numerosas filiales alrededor del mundo. Por otro lado, el sector da ocupación a
una gran cantidad de profesionales de distintas ramas y niveles técnicos.
Estos profesionales trabajan en investigación y desarrollo (I&D), producción,
control de calidad, marketing, representación médica, relaciones públicas o
administración general, imprimiendo un gran dinamismo al sector y a la
economía.
22
El mercado farmacéutico ecuatoriano mantiene un crecimiento constante. El
sector facturó USD 720 millones en 2008, esto es un 16% más respecto de
2007, cuando vendió USD 618 millones. En 2006, la cifra se ubicó en USD 552
millones, el crecimiento del sector desde 2000 hasta 2008 fue de un 11% anual
en promedio.2
Uno de los problemas que se plantea al interpretar la información financiera es
la falta de un criterio internacional a aplicar. Existe diversidad de normas
contables. Esto genera diversos problemas, principalmente:
La imposibilidad de establecer una comparación entre dos estados
financieros. En consecuencia los datos obtenidos pueden llegar a perder
algo de credibilidad.
Las sobrevaloración que supone para las empresas internacionales la
aplicación de diferentes normas, según cada país, para la presentación
de su información financiera.
Con el fin de poner fin a estos problemas y aumentar a la vez la transparencia
de la información, el IASC (Internacional Acounting Standards Comité) en 1995
firmó con la IOSCO (Organización internacional de los organismos rectores de
Bolsas) un acuerdo mediante el cual se comprometían a revisar las NIC
(Normas internacionales de Contabilidad) con el fin de que fueran empleadas
por las empresas que cotizaban en bolsa.
A consecuencia la Unión Europea aprobó un reglamento con el que la
aplicación de las normas fuera una realidad a partir de Enero de 2005. Con esto
la UE1 consigue eliminar en cierta medida barreras que dificultan la movilidad de
personas y capital.
2 Fuente: www.saludyfarmacos.org
23
Más tarde se lleva a cabo una reestructuración en el IASC con un cambio de
objetivos a lograr. Debido a esta reestructuración en 2001 el IASC pasa a
llamarse IASB (Internacional Accounting Comité Foundation), y las NIC se
rebautizan como NIIF. El principal objetivo del IASB es conseguir la
homogenización de normas contables a nivel mundial
2.3. ANTECEDENTES DE LAS NIIF
Con Resolución No. 06.Q.ICI.004 del 21 de agosto del 2006, publicada en
Registro Oficial No. 348 de 4 de septiembre del mismo año, la Superintendencia
de Compañías adoptó las Normas Internacionales de Información Financiera
“NIIF” y dispuso que su aplicación sea obligatoria por parte de las compañías y
entidades sujetas a control y vigilancia de esta Institución, para el registro,
preparación y presentación de estados financieros a partir del 1ro. de enero del
2009.
Mediante Resolución ADM.08199 del 3 de julio del 2008, publicada en el
suplemento del Registro Oficial No. 378 de 10 de julio del 2008, el
Superintendente de Compañías, ratificó el cumplimiento de la Resolución No.
06.Q.ICI.004 de 21 de agosto de 2006. 3
Mediante Resolución No. 08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008,
publicada en el Registro Oficial No. 498 del 31 de diciembre del 2008, entre
otros se establece el cronograma de aplicación obligatoria de las Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF” por parte de las compañías y
entes sujetos al control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías, estas
son:
3 Fuente: www.supercias.gov.ec
24
1) Aplicarán a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes
sujetos y regulados por la Ley de Mercado de Valores, así como todas
las compañías que ejercen actividades de auditoría externa.
Se establece el año 2009 como período de transición; para tal efecto,
este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus
estados financieros comparativos con observancia de las Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF” a partir del ejercicio
económico del año 2009.
2) Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan
activos totales iguales o superiores a US$ 4’000.000,00 al 31 de
diciembre del 2007; las compañías Holding o tenedoras de acciones, que
voluntariamente hubieren conformado grupos empresariales; las
compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica de
sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Público; las
sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras
estatales, paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas
jurídicas y las asociaciones que éstas formen y que ejerzan sus
actividades en el Ecuador.
Se establece el año 2010 como período de transición; para tal efecto,
este grupo de compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus
estados financieros comparativos con observancia de las Normas
Internacionales de Información Financiera “NIIF” a partir del ejercicio
económico del año 2010.
3) Aplicarán a partir del 1 de enero de 2012: Las demás compañías no
consideradas en los dos grupos anteriores.
25
Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto
este grupo de compañías deberán elaborar y presentar sus estados
financieros comparativos con observancia de las Normas Internacionales
de Información Financiera “NIIF”, a partir del año 2011.
Como parte del proceso de transición, las compañías que conforman los grupos
determinados en los numerales 1), 2) y 3) elaborarán obligatoriamente hasta
marzo del 2009, marzo del 2010 y marzo del 2011, en su orden, un cronograma
de implementación de dicha disposición, el cual tendrá, al menos, lo siguiente:
Un plan de capacitación.
El respectivo plan de implementación.
La fecha del diagnóstico de los principales impactos en la empresa.
Esta información deberá ser aprobada por la junta general de socios o
accionistas, o por el organismo que legalmente esté facultado para tales
efectos; o, por el apoderado en caso de entes extranjeros que ejerzan
actividades en el país.
Adicionalmente, estas empresas elaborarán, para sus respectivos períodos de
transición, lo siguiente:
a) Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio
bajo NIIF, al 1 de enero y al 31 de diciembre de los períodos de
transición.
b) Conciliaciones del estado de resultados del 2009, 2010 y 2011, según el
caso, bajo NEC al estado de resultados bajo NIIF.
c) Explicar cualquier ajuste material si lo hubiere al estado de flujos
efectivo del 2009, 2010 y 2011, según el caso, previamente presentado
bajo NEC.
26
Las conciliaciones se efectuarán con suficiente detalle para permitir a los
usuarios (accionistas, proveedores, entidades de control, etc.) la comprensión
de los ajustes significativos realizados en el balance y en el estado de
resultados. La conciliación del patrimonio neto al inicio de cada período de
transición, deberá ser aprobada por el directorio o por el organismo que
estatutariamente esté facultado para tales efectos, hasta el 30 de septiembre
del 2009, 2010 o 2011, según corresponda, y ratificada por la junta general de
socios o accionistas, o por el apoderado en caso de entes extranjeros que
ejerzan actividades en el país, cuando conozca y apruebe los primeros estados
financieros del ejercicio bajo NIIF.
Los ajustes efectuados al término del período de transición, al 31 de diciembre
del 2009, 2010 y 2011, según el caso, deberán contabilizarse el 1 de enero del
2010, 2011 y 2012, respectivamente.
2.4. EVALUAR EL IMPACTO Y PLANIFICAR LA CONVERGENCIA DE NEC A
NIIF
Ejecutar un análisis que permita identificar las oportunidades de mejoras y su
alineación con los requerimientos de la normativa a adoptarse, diseñando y
desarrollando las propuestas de cambio a los sistemas de información
financiera, procesos y estructura organizativa, acorde con su actividad
empresarial.
En esta fase se procederá a:
1. Establecer las principales diferencias cuantitativas entre las políticas
contables vigentes NEC a NIIF.
2. Analizar los actuales reportes financieros, formatos que se generan a
partir de la información financiera exigida, así como también cuál es el
nivel de efectividad de los reportes existentes.
27
3. Diseñar cambios en políticas, estados financieros, reportes, matrices,
etc., bajo NIIF.
4. Desarrollar ambientes de prueba para modificación de sistemas y
procesos.
5. Evaluar las diferencias contables NEC a NIIF y determinar el grado de
impacto ALTO, MEDIO, BAJO y NULO, para asistir a la Administración
en la gestión de los cambios a implementar:
a) Cambios en el valor actual de los activos, pasivos y patrimonio
que sean relevantes; diferenciando el impacto para cada una
de los mismos.
b) Cambios en el reconocimiento de ingresos y costos propios de la
actividad.
c) Indicar los responsables de cada área.
6. Evaluar las diferencias y necesidades adicionales de revelaciones.
7. Evaluar las diferencias en el negocio y rediseño de los sistemas de
control interno.
8. Diseño tecnológico para implementar la información financiera bajo NIIF.
2.4.1- Fundamentación Teórica
RECONOCIMIENTO DEL ACTIVO INTANGIBLE
Existen varias formas en la cual la industria farmacéutica puede obtener un
activo intangible, entre ellos está la generación interna del mismo, por
adquisición de una licencia o patente de otra compañía, por desarrollo de una
marca, receta, patente o licencia para la generación de las misma tuvo que
pasar por 2 fases que son la de Investigación y Desarrollo. Bajo las normas
internacionales de información financiera se registraban los activos intangibles
28
no de la misma forma que ahora establecen las Normas Internacionales de
Información Financiera, en la cual deben de cumplir los siguientes criterios:
2.4.2. CRITERIO: IDENTIFICABILIDAD
El que no se identifique y cree en un proyecto de las actividades de I+D
imposibilita la activación como inmovilizado inmaterial de I+D, considerándose a
todos los efectos como actividades rutinarias de la empresa para asegurar su
supervivencia y futuro en el mercado, fuera del marco conceptual de
investigación y desarrollo.
Los componentes asociados a las actividades de investigación y desarrollo
serán correctamente identificables en tanto que formen parte de un proyecto de
I+D con una clara definición de objetivos, recursos, planificación y control.
Por su parte, el Principio general contable también exige que los gastos de
investigación y desarrollo puedan activarse como activo intangible cuando estén
específicamente individualizados por proyectos.
Las empresas que emprenden un proyecto de investigación y desarrollo deben
de ser capaces de definir con claridad los objetivos que se quieren llevar acabo
así como la trayectoria del proyecto.
a) Es separable, es decir, es susceptible de ser separado de la
entidad y vendido, transferido, dado en explotación, arrendado o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo
identificable o pasivo con los que guarde relación, independientemente
de que la entidad tenga la intención de llevar a cabo la separación.4
4 Fuente: NIC 38 Párrafo 12 apartado a)
29
Si las compañías farmacéuticas al finalizar la etapa de investigación estén ya
en la etapa de desarrollo, tengan sacado el producto y esa marca, la receta o la
licencia sea separada del producto se reconocerá como activo intangible. .
2.4.3. CRITERIO: CONTROL
La NIC 38 reconoce como activo, todos recursos que es controlado por la
empresa y del que espera obtener beneficios económicos futuros. En este
sentido, una empresa controlará un determinado activo siempre que tenga el
poder de obtener los beneficios económicos futuros que procedan de los
recursos subyacentes en el mismo y además pueda restringir el acceso de
terceras personas a tales beneficios.5
En la industria farmacéutica cuando se compra el derecho de utilizar una receta
se da mediante un contrato para que solo la compañía que lo adquirió pueda
tener la potestad de explotarlo.
En el caso de no existir tales derechos de tipo legal, será más difícil demostrar
que hay control. Los conocimientos técnicos y de mercado pueden dar lugar a
beneficios económicos futuros. La entidad controlará esos beneficios si, por
ejemplo, tiene protegidos tales conocimientos por derechos legales como la
propiedad intelectual o el derecho de copia, la restricción de los acuerdos
comerciales (si estuvieran permitidos), o bien por una obligación legal de los
empleados de mantener la confidencialidad. 6
Este factor permite a la industria emprender proyectos de I+D encargados a
otras empresas, instituciones o centros de investigación, pero manteniendo el
5 Fuente: NIC 38 Párrafo 13 6 Fuente NIC 38 Párrafo 14
30
control de los resultados de la investigación y por tanto los derechos de
explotación de los Beneficios Futuros.
Es importante hacer una mención de este criterio especialmente en empresas
de reducida dimensión, en tanto que necesitan recurrir a colaboraciones
externas, ingenierías especializadas y centros públicos / privados de
investigación para llevar a cabo sus proyecto de I+D.
Una forma para probar el control de explotación de los activos resultantes de
actividades de investigación y desarrollo son los Derechos de Propiedad
Industrial, obligaciones legales de confidencialidad y acuerdos comerciales
restrictivos de exclusividad.
2.4.4. CRITERIO: BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS
El objeto de la adquisición de una licencia o la compra de la receta es para
generar beneficios futuros, es decir, que mediante la compra que realizo va a
poder producir y generar flujos que van a beneficiar a la adquiriente.
En el momento de activar los costos incurridos en actividades de I+D es la
capacidad de la empresas de poder demostrar que el activo en cuestión va a
generar beneficios económicos futuros y que éstos van a fluir a la empresa,
entendiendo este beneficio tanto los ingresos procedentes de la venta de
productos o servicios, como la reducción de costes y otros rendimientos que se
deriven del uso del activo de I+D por parte de la empresa.
La Norma estable que la empresa debe evaluar la probabilidad de obtener
beneficios futuros basándose en hipótesis razonables y fundadas que
representen las mejores expectativas respecto al conjunto de condiciones
económicas que se darán a lo largo de la vida útil del activo. La determinación
de este Beneficio Económico futuro se determina conforme la NIC 36 en lo
31
referente al cálculo del importe recuperable, concepto que se analiza en otro
apartado del trabajo.
La argumentación expuesta por la NIC en el Apéndice B : Basis para justificar
la no capitalización de costes de I+D registra principalmente a:
Beneficios futuros inciertos.
No existe una correlación clara entre gastos de I+D y beneficios.
Imposibilidad de medir los beneficios económicos futuros.
En este sentido hay que hacer varias precisiones:
Todas las empresas que arremeten un proyecto de inversión (sea
material o inmaterial, interno o externo) lo hacen con la esperanza y las
previsiones de obtener resultados positivos futuros que le retribuyan de los
costes incurridos acorde a la prima de riesgo asumida. Por tanto, la
incertidumbre de obtener beneficios económicos futuros es inherente a la
valoración de inversiones.
Hoy en día las normas que rigen la competitividad económica global dista
mucho de los sistemas de producción de hace 30 años. Los cambios rápidos en
la moda, necesidades, tecnología y sistemas hacen obsoletos de manera muy
rápida sistemas de producción señalados inicialmente. Es el mercado el que va
a determinar el corriente de flujos futuro. Por tanto, no existe gran diferencia
entre el cálculo del VAN de una empresa vinculada a un portal de Internet, o
una planta de fabricación de turbinas.
La perspectiva del mercado es impredecible.
En un mercado global la investigación y desarrollo es una inversión en
creación de ventajas competitivas duraderas para la empresa. Actualmente
ninguna empresa está en condiciones de poder garantizar una previsión de
32
ventas o de flujos de caja en un horizonte de cinco años. Es más, la rentabilidad
futura está asegurada en mayor medida para aquellos productos y/o procesos
que dominan o gestionan adecuadamente una ventaja competitiva creada
internamente o de la que la empresa puede administrar su beneficio.
La norma FAS está fechada en Octubre de 1974 periodo donde las
relaciones económicas así como el estado de la tecnología era muy distinto a
las actuales. Era un periodo de producción, de grandes plantas, instalaciones y
producciones para abastecer al mercado. Por supuesto, la normativa IASB al
igual que la normativa española se ve influenciada en gran medida por los
criterios FASB pero la realidad es un hecho claro al que hay que converger.
Existe un alto grado de incertidumbre en la determinación del éxito de un
proyecto de I+D no es menos cierto que es una de las principales fuentes de
ventajas competitivas sostenibles para las empresas. Es necesario actualizar
criterios de normalización contable que ofrezcan información fiable y de calidad
tanto a los propios accionistas como a los cada vez más numerosos y exigentes
accionistas con los que se relaciona la empresa.
La entidad evaluará la probabilidad de obtener beneficios económicos futuros
utilizando hipótesis razonables y fundadas, que representen las mejores
estimaciones de la gerencia respecto al conjunto de condiciones económicas
que existirán durante la vida útil del activo.
Entre los beneficios económicos futuros procedentes de un activo intangible se
incluyen los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de
productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que
se deriven del uso del activo por parte de la entidad. Por ejemplo, el uso de la
propiedad intelectual, dentro del proceso de producción puede reducir los
33
costos de producción futuros, en lugar de aumentar los ingresos de actividades
ordinarias futuros. 7
2.5. RECONOCIMIENTO Y MEDICIÓN
El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad,
demostrar que el elemento en cuestión cumple:
(a) la definición de activo intangible; y
(b) los criterios para su reconocimiento.
Este requerimiento se aplicará a los costos soportados inicialmente, para
adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aquéllos en los que
se haya incurrido posteriormente para añadir, sustituir partes del mismo o
realizar su mantenimiento.8
Un activo intangible se medirá inicialmente por su costo. 9 Es decir al momento
que invierto en la compra de una patente el valor que desembolso y los gastos
en los que incurrir para la adquisición formará parte del activo intangible.
Un activo intangible se reconocerá si, y sólo si:
(a) es probable que los beneficios económicos futuros que se han atribuido
al mismo fluyan a la entidad; y
(b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. 10
7 Fuente NIC 38 Párrafo 17 8 Fuente: NIC 38 Párrafo 18 Apartado a y b 9 Fuente: NIC 38 Párrafo 24 10 Fuente: NIC 38 Párrafo 21
34
Para evaluar si un activo intangible generado internamente cumple los criterios
para su reconocimiento, la entidad clasificará la generación del activo en:
la fase de investigación; y
la fase de desarrollo. 11
2.6. FASE DE INVESTIGACION
No se reconocerán activos intangibles surgidos de la investigación (o de la fase
de investigación en proyectos internos). Los desembolsos por investigación (o
en la fase de investigación, en el caso de proyectos internos), se reconocerán
como gastos del periodo en el que se incurran. 12
En las industria farmacéuticas de debe de tener identificado las diferentes fases
ya se la de investigación como la de desarrollo.
En un proyecto interno en la fase de investigación, la entidad no puede indicar
que exista un activo intangible que pueda generar probables beneficios
económicos en el futuro. Por lo tanto, los desembolsos correspondientes se
reconocerán como gastos en el momento en que se produzcan.
Son ejemplos de actividades de investigación:
(a) actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos;
(b) la búsqueda, evaluación y selección final de aplicaciones de resultados
de la investigación u otro tipo de conocimientos;
(c) la búsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios; y
11 Fuente: NIC 38 Párrafo 52 12 Fuente: NIC 38 Párrafo 54
35
(d) la formulación, diseño, evaluación y selección final, de posibles
alternativas para materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o
servicios que sean nuevos o se hayan mejorado. 13
2.7. FASE DE DESARROLLO
Un activo intangible surgido del desarrollo (o de la fase de desarrollo en un
proyecto interno), se reconocerá como tal si, y sólo si, la entidad puede
demostrar todos los extremos siguientes:
(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de
forma que pueda estar disponible para su utilización o su venta.
(b) Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o
venderlo.
(c) Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios
económicos en el futuro.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de
otro tipo, para completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo
intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al
activo intangible durante su desarrollo. 14
13 Fuente: NIC 38 Párrafo 56 14 Fuente: NIC 38 Párrafo 57
36
Los desembolsos posteriores, asociados a un proyecto de investigación y
desarrollo en curso adquirido de forma independiente o en una combinación de
negocios y reconocidos como un activo intangible, serán:
reconocidos como un gasto cuando se incurre en ellos, si se trata de
desembolsos de investigación;
reconocidos como un gasto cuando se incurra en ellos, si se trata de
desembolsos por desarrollo que no cumplan los criterios, para su
reconocimiento como activo intangible; y
añadidos al importe en libros del proyecto de investigación y desarrollo
en proceso adquirido, si los desembolsos por desarrollo cumplen los
criterios de reconocimiento establecidos
En la fase de desarrollo de un proyecto interno, la entidad puede, en algunos
casos, identificar un activo intangible y demostrar que el mismo puede generar
probables beneficios económicos en el futuro. Esto se debe a que la fase de
desarrollo en un proyecto cubre etapas más avanzadas que la fase de
investigación.
Son ejemplos de actividades de desarrollo:
el diseño, construcción y prueba, anterior a la producción o utilización, de
modelos y prototipos;
el diseño de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que impliquen
tecnología nueva;
37
el diseño, construcción y operación de una planta piloto que no tenga una
escala económicamente rentable para la producción comercial; y
el diseño, construcción y prueba de una alternativa elegida para
materiales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios que
sean nuevos o se hayan mejorado. 15
Para demostrar si un activo intangible puede generar probables beneficios
económicos futuros, la entidad evaluará los rendimientos económicos que se
recibirán del mismo, utilizando los principios establecidos en la NIC 36 Deterioro
del Valor de los Activos. Si el activo sólo generase rendimientos cuando actúe
en combinación con otros activos, la entidad aplicará el concepto de unidad
generadora de efectivo, establecido en la NIC 36. 16
La disponibilidad de recursos para completar, utilizar y obtener beneficios
procedentes de un activo intangible puede ser demostrada, por ejemplo,
mediante la existencia de un plan de negocio que ponga de manifiesto los
recursos técnicos, financieros o de otro tipo, necesarios, así como la capacidad
de la entidad para proveerse de tales recursos. En ciertos casos, la entidad
demostrará la disponibilidad de la financiación externa, a través de la obtención
de una indicación del prestamista sobre su voluntad para financiar el plan
presentado.
Con frecuencia, el sistema de costos de la entidad puede medir de forma fiable
los costos que conlleva la generación interna de un activo intangible, tales como
los sueldos y otros desembolsos en los que se incurre para asegurar los
derechos de la propiedad intelectual o las licencias, o bien para desarrollar
programas informáticos.
15 Fuente: NIC 38 Párrafo 59 16 Fuente: NIC 38 Párrafo 60
38
No se reconocerán como activos intangibles las marcas, las cabeceras de
periódicos o revistas, los sellos o denominaciones editoriales, las listas de
clientes u otras partidas similares que se hayan generado internamente. 17
Los desembolsos incurridos para la generación interna de marcas, cabeceras
de periódicos, sellos o denominaciones editoriales, listas de clientes u otras
partidas similares, no pueden distinguirse del costo de desarrollar la actividad
empresarial en su conjunto. Por lo tanto, estas partidas no se reconocerán
como activos intangibles.18
3. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO
3.1. INVEST&PHARMA S.A. EN EL MUNDO
La Cía. Invest & Pharma hace parte del grupo económico International Group,
un importante conglomerado internacional, dedicado originalmente a la
manufactura y comercialización de medicamentos para uso veterinario, el cual
en 1989 incursiona en el mercado farmacéutico colombiano con medicamentos
para uso humano.
En 1993, Laboratorios Invest &Pharma adquiere en Venezuela a Laboratorios
GPharmac, logrando rápidamente una importante posición de liderazgo en la
industria farmacéutica venezolana.
Es una de las principales compañías generadoras de productos farmacéuticos
para la salud humana, destinados a proteger y mejorar el cuidado de la salud y
bienestar de las personas, permitiendo la fabricación de una gama de formas
farmacéuticas cumpliendo con Normas de Buena Manufactura
17 Fuente: NIC 38 Párrafo 63 18 Fuente: NIC 38 Párrafo 64
39
internacionalmente aceptadas. Ha evolucionado hasta convertirse en una
empresa líder dentro del ámbito farmacéutico nacional e internacional A partir
de 1998 continua su expansión internacional en países como Perú, Ecuador,
Panamá, Honduras, Guatemala, Costa Rica, El Salvador, Bolivia, Nicaragua,
Republica Dominicana y Paraguay.19
El objetivo de Invest & Pharma es la investigación, desarrollo, producción y
comercialización de productos innovadores con el fin de mejorar la salud de los
seres humanos y los animales de todo el mundo
Con sus medicamentos y productos para el sector médico, se encuentra entre
las principales empresas innovadoras del sector de la salud.
El Departamento de Investigación y Desarrollo de Invest & Pharma S.A. tiene
en la actualidad tres objetivos estratégicos:
• La identificación de ideas innovadoras que aporten ventajas sobre las terapias
existentes y su transformación en productos comerciales en el plazo más breve
posible.
• La investigación en nuevos sistemas de administración y el desarrollo de
productos basados en ellos.
• El desarrollo de nuevas entidades químicas dirigidas a dianas terapéuticas de
particular interés.
En los últimos años se ha implementado abundantes recursos para incrementar
nuestra infraestructura, aumentando considerablemente la superficie de
laboratorios para la fabricación de Medicamentos en Investigación.
19 Fuente: www.investin.ecuador.org/farmaceuticas
40
El incremento de la actividad de Invest & Pharma S.A. en I+D ha sido
reconocido oficialmente por el Ministerio de Industria, Turismo y Comercio.
Una política activa de alianzas estratégicas con múltiples organizaciones y
centros de investigación tanto nacional como internacional ha permitido afianzar
e incrementar nuestra capacidad para acometer ambiciosos objetivos.
Con productos innovadores, Invest Schering Pharma investiga, desarrolla y
comercializa nuevas soluciones terapéuticas en áreas de especialización
farmacéutica. De este modo Invest Schering Pharma contribuye al progreso
médico y a la mejora de la calidad de vida de las personas.
Tiene facilidades para la producción de soluciones parenterales de gran
volumen (únicos en Ecuador), inyectables, suspensiones extemporáneas,
jarabes, tabletas, cápsulas entre otros.
Se va a realizar un análisis de la etapa de investigación y desarrollo del
producto, si bien es cierto que compra la patente, ya reconociendo un activo
intangible, al implementar la producción de la medicina van a pasar por una
etapa de prueba y calidad para que luego pasen a la etapa de producción y esté
listo para la evaluación de calidad para finalmente proceder a la venta del
mismo y debe de cumplir con uno de los principios establecidos por las NIIF O
NIC de que tienen que ser vendidas y transferir beneficios futuros a la entidad
los mismo que deben de medidos de forma fiable.
3.2 CARACTERISTICAS GENERALES DE LA INDUSTRIA FARMACEUTICA
Complejidad
La industria farmacéutica se caracteriza por un alto grado de complejidad, en
efecto su elevado ritmo de innovación la asemeja a industrias líderes en ese
campo, como la informática y la robótica. Finalmente, por la cantidad de
intermediaciones y mecanismos de financiación de los que se vale, tiene
41
muchos puntos en común con el sector de servicios médicos, con el cual está
estrechamente relacionada.
Nivel de competencia
El ambiente en que se desarrolla la industria farmacéutica se caracteriza por ser
altamente competitivo. Las compañías líderes compiten por la diferenciación de
producto y el desarrollo de drogas que presentan mayor potencial. A su vez,
estas empresas se enfrentan a una fuerte competencia por parte de laboratorios
que producen medicamentos genéricos. Estas industrias invierten escasos
recursos en I&D, y se benefician con la producción de drogas cuyas patentes
han expirado.
Finalmente, toda la industria farmacéutica compite con otras formas de cuidado
de la salud, debiendo demostrar que sus productos son potencialmente
superiores a dichas alternativas.
Innovación y desarrollo
En 2008, el sector farmacéutico invertirá cerca de US$ 67.000 millones en
actividades relacionadas con I&D. En los últimos diez años, dichas inversiones
representaron en promedio el 8% del total facturado a nivel global. Durante el
mismo período, el monto total invertido registró un crecimiento entre puntas de
US$ 41.000 millones, lo cual supone un incremento del 158%. Estos valores la
ubican como una de las industrias que más invierte en este concepto.
Protección de patentes
La protección de patentes es una de los aspectos fundamentales para
garantizar el desarrollo de la industria farmacéutica a lo largo del tiempo. Este
instrumento legal tiene como propósito inducir el desarrollo de nuevas drogas y
medicamentos, a cambio de la exclusividad de su explotación durante un
42
período de tiempo determinado. De esta manera, el inventor consigue
rentabilizar los recursos invertidos durante el proceso de I&D.
3.3. PROCESOS PRODUCTIVOS
En Invest&Pharma trabajan con gran sentido de responsabilidad social,
aportando al bienestar de las actuales y futuras generaciones.
En este módulo podrá conocer brevemente los procesos de investigación,
producción, almacenaje y distribución que hacen de nuestros productos
medicamentos de clase mundial.
1. Investigación y Desarrollo
Figura 1 Producción, almacenaje y distribución de medicamentos
43
Proceso por el cual la compañía tiene acceso a nuevos productos y
tecnologías.
El proceso comprende desde la consecución de los nuevos principios
activos hasta la obtención de la autorización sanitaria para la
comercialización.
2. Principios Activos
Los principios activos son las sustancias a las cuales se deben los efectos
farmacológicos de un medicamento.
Figura 2 Sustancias para la elaboración de medicamentos
3. Dispensación
Figura 3
44
Proceso destinado al pesaje de las materias primas constitutivas de un producto
y cuya área debe de cumplir unos requisitos básicos.
4. Mezcla
Operación por medio de la cual se busca obtener una adecuada homogeneidad
del principio activo con los excipientes que conforman la mezcla.
Figura 4
5. Compresión y tabletas
Compacto resultante de la compresión en máquinas apropiadas de los
granulados provenientes de la operación de mezcla.
Compresoras
Equipo destinado a formar las tabletas por presión de una cantidad de
granulado contenido en matrices. Las máquinas comúnmente utilizadas se las
denomina rotativas.
45
Figura 5
6. Empaque / Envase
Figura 6
7. Almacenaje y Distribución
Laboratorios Invest&Pharma cuenta con 2 modernos centros de distribución,
ubicados en las ciudades de Bogotá – Colombia y Valencia – Venezuela.
Estos centros de distribución cuentan con una capacidad de almacenamiento
de 12.000 posiciones pallete a triple altura, 12 muelles de cargue, red contra
incendios y montacargas trilaterales de última tecnología, que permiten un
almacenamiento a 15 metros de altura.
46
Nuestros centros de distribución cumplen con un estricto sistema de Buenas
Prácticas de Almacenamiento, lo cual nos permite ofrecer condiciones óptimas
de humedad, temperatura, trazabilidad, entre otras, para garantizar la calidad
de nuestros productos dentro de toda la cadena de abastecimiento.
3.4 PRODUCTOS
Los productos a comercializarse son los siguientes:
Femicol de 200 y 400 mg. pastilla para el cólico menstrual
Sildenafil de 50 mg. que es una tableta para la disfunción eréctil
Ciprofloxacina tabletas en presentaciones de 750, 500 y 250 mg.
Enalapril tabletas de 20 y 10 mg.
Naproxeno tabletas de 550 mg.
Amoxicilina capsulas de 500 mg.
Ampicilina capsulas de 500 mg.
Diclofenaco sódico
Cialis
Vigicer
Rivotril
Grifoftal
47
Figura 7 Figura 8
Figura 9 Figura 10
Figura 11 Figura 12
48
Figura 13 Figura 14
Figura 15 Figura 16
Figura 17 Figura 18
49
CAPITULO 4
4.1 IMPLEMENTACIÓN DE LAS NIIF EN LA COMPAÑÌA INVEST&PHARMA
S.A.
Mediante el siguiente análisis vamos a explicar el tratamiento que deben de
dársele a los activos intangibles, lo mismo que nos va a permitir lograr una
mejor forma de reconocimiento y revelación de los mismos.
Para poder saber cuándo se debe de realizar la valoración continua en los
estados financieros aplicando los criterios que establecen las normas
internacionales debemos de conocer que surgen con la necesidad de conocer
los diferentes activos intangibles que se adquieren o se generen dentro de los
laboratorios químicos farmacéuticos y que atribuyan ingresos económicos
futuros, por lo cuales se puedan valorar los activos intangibles de acuerdo al
nivel de rendimientos que están obteniendo durante su vida útil, aplicando los
lineamientos normativos internacionales.
Una valoración periódica de los activos intangibles es importante ya que se
determina si un activo intangible se está manteniendo; o ha obtenido un
incremento o deterioro durante su vida útil con relación a la generación de
beneficios económicos futuros esperados, logrando efectuar un registro
contable adecuado, útil y confiable para la toma de decisiones de los usuarios
de los estados financieros.
Esta valuación que se realizará sirve para mostrar el efecto en las revelaciones
en los estados financieros que están obteniendo beneficios económicos a la
empresa, logrando así un mayor juicio del comportamiento de estos y una
justificación de dicha valoración ante terceros.
50
Con la implementación, los contadores obtendrán un criterio uniforme a la luz
de las Normas Internacionales de Contabilidad, con respecto al tratamiento
contable de los activos intangibles dentro de una empresa desde el momento
en que se adquiera o se genere internamente y durante su vida útil lo que nos
ayudara en la medición inicial y posterior del activo intangible.
Mediante el análisis a realizar se podrá a ayudar a las farmacéuticas en general
a tomar conciencia sobre el cambio que se pide establecer con la
implementación de las Normas internacionales, se podrá proporcionar
lineamientos técnicos para la identificación, determinación del costo y registro,
de los activos intangibles inicialmente y durante su vida útil para presentar
estados financieros razonables.
Así mismo se puede presentar una revelación confiable de activos intangibles
que les permita a los laboratorios evaluarlos en un momento determinado ante
una posible venta; proporcionar un tratamiento contable adecuado a la
Normativa Internacional de Contabilidad 38, promoviendo así el cumplimiento
de los estándares globales exigidos.
El modelo de valoración continua para la presentación de los activos intangibles
en los estados financieros es aplicable a los laboratorios, comprendidos dentro
del sector químico farmacéutico, para la identificación, adquisición o generación
interna y el valor que estos van adquiriendo durante su vida útil con relación al
nivel de ingresos que se obtienen, con el fin de revelar este valor en los
estados financieros.
Debemos analizar los procesos de la compañía, el giro de negocio, la
naturaleza de las cuentas para poder aplicar las Normas Internacionales de
Información financiera por lo que es necesario comprender los siguientes
puntos:
51
1. Diagnostico de los laboratorios.
2. Determinación del costo inicial de los activos intangibles.
Identificación
Determinación del costo
Registro
Amortización
Presentación
Revelación
3. Procesos de determinación de cambios en la vida útil del activo
intangible, se debe tomar en cuenta si se realiza por error en la
estimación de la vida útil, cambio en las políticas contables ya que cada
una tiene un tratamiento según la NIC8, o también podrían darse por
otros factores por lo que es importante los siguientes puntos:
Determinación del deterioro de los activos intangibles.
Reversión del deterioro, presentación y revelación.
Determinación de los rendimientos, presentación y revelación de
los mismos.
4. Los procedimientos prácticos para poder reconocer el costo inicial y
valoración de los activos intangibles en su vida útil es la siguiente:
Procedimiento de determinación del costo inicial de los activos
intangibles adquiridos (patente, permiso de uso de la marca entre
otros).
Procedimiento de determinación del costo inicial de los activos
52
intangibles generados internamente (etapa de Investigación y
desarrollo).
Procedimiento práctico de valoración de los activos intangibles
durante su vida útil.
5. Revelación de la valoración de los activos intangibles.
4.2 Diagnostico de Invest&Pharma.
Realizamos una investigación en los laboratorios de Invest&Pharma S.A., se
plasma a través de la aplicación de la técnica del FODA la situación actual del
área contable de estos para poder analizar las fortalezas, oportunidades,
debilidades y las amenazas del negocio.
Aplicación de la técnica del FODA al área contable.
El análisis realizado en el área contable se detectó las siguientes fortalezas,
oportunidades, debilidades y amenazas que presenta el sector en lo que
respecta a la aplicación de Valoración Continua para la revelación de los
activos intangibles.
Conocer las debilidades del departamento contable es importante porque dentro
del mismo se procesan las transacciones para generar los estados financieros
mostrando así la situación real de la compañía. Es por eso necesario que los
contadores como personas responsables de administrar la información a
presentar estén capacitadas. Por lo que realiza una evaluación del proceso
contable:
53
FODA
VARIABLES INTERNAS VARIABLES EXTERNAS
FORTALEZAS OPORTUNIDADES
I&P cuenta con activos
intangibles generados externa
como internamente.
Darle el tratamiento contable a
los intangibles del laboratorio.
Cuentan con recursos
materiales y tecnológicos en el
área contable.
Identificación de los activos
intangibles de la empresa.
Constante creación de
productos desarrollados y
adquisición de marcas, software
y licencias de uso de marca.
Revelación de los intangibles
utilizándolos lineamientos
técnicos prescritos en NIC 38 Y
36.
DEBILIDADES AMENAZAS
La falta de actualización en
materia normativa NIC - NIIF no
permite al personal aplicar el
tratamiento contable a los
intangibles.
Deficiencia contable de los
activos intangibles del
laboratorio.
La falta de valoración no permite
conocer el valor razonable del
rubro de activos intangibles
generados internamente en la
presentación de los estados
financieros.
Desconocimiento del valor que
poseen los activos intangibles.
La falta de revelación de los
activos intangibles no permite
evaluar la capacidad que tiene
la empresa de ganar beneficios
futuros económicos a través de
ellos.
Desconocimiento de los
beneficios que está obteniendo
la empresa a través de sus
intangibles generados
internamente.
54
4.3. Procesos de determinación del costo inicial de los activos intangibles
según la NIC.
Esta etapa comprende una secuencia de procesos de aplicación de la NIC 38,
para identificar los activos intangibles que se adquieren, como los generados
internamente, establecer su reconocimiento contable, su amortización,
presentación y revelación en los estados financieros.
Los procesos de valoración inicial de los activos intangibles son los siguientes:
a) Identificación del activo intangible.
Adquisición del activo intangible en una transacción de libre
mercado, es decir, el precio que una entidad paga para adquirir
separadamente un activo intangible reflejará las expectativas
acerca de la probabilidad de que los beneficios económicos
futuros incorporados al activo fluyan a la entidad.
Se toma la decisión de adquirir un activo intangible, puede ser:
software, marcas, licencias de uso de marca, franquicias.
Generado internamente: Se consideran dos fases en la
generación interna de los activos intangibles.
Fase de investigación: Todos los desembolsos por investigación
deben como reconocerse como gastos en el periodo en que se
incurrieron.
Fase de desarrollo: Demostrar la existencia del activo intangible a
través de ciertas situaciones consideradas en la NIC y que se
pueda demostrar que es un activo que pueda generar beneficios
55
futuros. Si así fuera se identifican los costos atribuidos a esta fase
y se incluyen en su costo histórico.
Es identificado por la empresa: se identifica el activo de forma
independiente.
Genera beneficios futuros: Se establece la forma en que el activo
intangible adquirido o desarrollado internamente proporcionara
beneficios económicos; si no se puede determinar la forma en que
proporcionan beneficios, se reconoce como gasto.
Si la empresa puede controlar los beneficios: si no se puede
determinar la forma, los desembolsos incurridos en la adquisición
se reconocen como gasto.
Si se identifica como activo intangible se procede a reconocer el
activo determinando su costo.
Si no se puede determinar el costo, la forma en que se obtendrán
beneficios económicos o como se controlaran los beneficios, no
se reconoce como activo intangible.
Se reconoce como gasto si no se identifica el costo, los beneficios
económicos o la forma en que se controlara el activo, así como los
beneficios que de este se deriven: los desembolsos incurridos en
la adquisición o desarrollo, se registran como gastos en el periodo
corriente.
56
b) Determinación del Costo del activo intangible
Adquisición en forma independiente - Se determina su costo
histórico de adquisición o producción; incluyendo aranceles,
impuestos no recuperables y todos los desembolsos directamente
atribuibles. Las rebajas y descuentos se deducirán de su valor
histórico.
Surgido de la fase de desarrollo - Costo generado internamente.
c) Registro del activo intangible
Revisión de documentación: Se revisan facturas, contratos,
memorando, o cartas interna, escrituras públicas, correos
electrónicos, y toda la documentación que esté vinculada a la
adquisición o desarrollo del activo intangible.
Se elabora partida contable: Se registra el activo intangible en el
Libro Diario, cumpliendo las políticas de control interno
establecidas por la administración de la empresa. (Firma de
elaborado, revisado y autorizado).
Aplicación de saldos en libro mayor: Se trasladan los saldos de
activos intangibles al libro mayor y se revisa que esté de acuerdo a
las políticas establecidas por la administración de la empresa.
La contabilización de activos intangibles reconocidos en una adquisición se
registra de la siguiente forma:
57
Cuadro 2
Si lo adquiero en la etapa de investigación y desarrollo según lo señalado
anteriormente se registrará así:
Cuadro 3
Cuadro 4
Se registrará el activo intangible en la etapa de desarrollo siempre y cuando se
realice un análisis del mismo; por lo general en la industria farmacéuticas
cuando investigan un producto y ya tienen un prototipo y haya aprobado todos
los estándares de calidad se estimará si dará beneficios futuros a la compañía
en base a proyecciones, por ejemplo se suele realizar proyecciones de flujos
futuros traídos a valor presente como lo explicaremos con un ejercicio.
Si no se puede determinar los costos a que fase pertenecen se los reconocerá
como gasto.
Activo Intangibles xxx
Patente, Franquicia, Derecho de uso
Bancos xxx
ETAPA DE INVESTIGACIÓN
Gastos por Investigación xxx
(Compras de insumos, honorarios, gastos de alimentación, entre otros)
Bancos xxx
ETAPA DE DESARROLLO
Activo Intangible xxx
(Compras de insumos, honorarios, gastos de alimentación, entre otros)
Bancos xxx
58
d) Calculo de la amortización del activo intangible y su registro contable
Se establece la vida útil del activo:
Se determina la vida útil del activo de acuerdo al tiempo que se ha
estimado que proporcionara beneficios económicos y que según la
NIC 38 no pueden exceder de 20 años, a menos que la empresa
pueda justificar un tiempo de vida útil mayor por los beneficios que
proporcionara el activo.
Se determina el método de amortización:
Establecida la vida útil se elige el método de amortización que se
utilizara; según la NIC 38 se recomienda el método de línea recta
para todos los activos intangibles; sin embargo también menciona
los métodos de porcentaje sobre el valor en libros y el de unidades
producidas, los cuales pueden ser de igual forma aplicados a los
activos intangibles si la empresa determina que uno de estos
métodos es apropiado tomando en cuenta siempre la forma en que
se obtendrán los beneficios económicos futuros. Cualquier método
de amortización que se adopte debe ser aplicado de forma
sistemática y uniforme a lo largo de su vida útil.
El asiento contable será:
Cuadro 5
Gasto de Amortización xxx
Amortización Acumulada xxx
P/r Amortización de Activo Intangible
59
Se establece el valor residual:
Determinado el método de amortización a utilizar, se procede a
estimar el valor residual que de acuerdo a la NIC 38 para estos es
nulo a menos que:
-Exista un compromiso, por parte de un tercero, para comprar el
activo al final de su vida útil; y
-Exista un mercado activo para la clase de activo intangible en
cuestión y además pueda determinarse el valor residual con
referencia a este mercado.
Amortización y su registro:
Una vez establecida la vida útil y el método de amortización del
intangible se determina la cuota de amortización y se procede a
registrarla al gasto del periodo.
e) Presentación del activo intangible.
En el Balance General se clasificará como activo no corriente.
En el Estado de Resultado (Porción amortizada)
Presentación
Análisis de los Estados Financieros
Toma de decisiones:
Si la información cumple con características de comprensibilidad,
60
integridad, fiabilidad, comparabilidad y con la NIIF 1, la
administración toma las decisiones que crea pertinente. Si la
información no cumple con las expectativas de la administración
se revisa y se pasa analizar el cálculo de la amortización y el
registro contable.
f) Revelación del activo intangible.
Nota explicativa donde se haga una descripción de los activos
intangible explicando toda aquella información de importancia
relativa a través de cédula, conciliaciones y narrativas, de la
integración de los saldos presentados en estos al inicio y final de
cada periodo.
Nota explicativa descripción del gasto realizado en investigación y
desarrollo de activos intangibles:
El importe agregado de los desembolsos por investigación y
desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante el
periodo.
4.4. Procesos de determinación de cambios en la vida útil del activo
intangible.
El valor de los activos intangibles durante su vida útil puede diferir de un periodo
a otro con relación a sus beneficios generados y esperados, por lo que pueden
darse las siguientes situaciones:
Que los rendimientos obtenidos del activo intangible sean
significativamente menores a los esperados.
61
Que los rendimientos obtenidos del activo intangible sean
significativamente mayores de los esperados.
Que los rendimientos reconocidos en años anteriores como una
disminución con relación a los esperados, se hayan recuperado de un
periodo a otro, parcial o totalmente.
Antes estas circunstancias, esta etapa comprende tres procesos para
determinar una valoración del activo intangible durante su vida útil, partiendo de
su valor inicial y su amortización antes del cierre del periodo, considerando los
lineamientos, principios y requisitos que proporciona la Normativa Internacional
38 “Activos Intangibles” y NIC 36 “Deterioro del valor de los activos”.
En estos procesos se puede apreciar la determinación de un deterioro que
surge cuando sus rendimientos generados son menores de los proyectados. Se
llevará a cabo el reconocimiento contable y ajustes de su amortización surgida
de dicho deterioro.
a) Determinación del deterioro del activo intangible, presentación y
revelación.
Comparación del comportamiento de ventas con relación a años
anteriores y sus proyectadas. Antes del cierre del periodo, se
deben comparar las ventas que surgieron en el presente año con
periodos anteriores y si ha habido una disminución determinar si
ha sido debido a la baja de rendimientos de los productos
desarrollados. Considerando en esta comparación los proyectados
que se determinan en la etapa de investigación y desarrollo.
Si hay indicios de que el intangible haya perdido valor se
62
procederá a calcular el importe recuperable, ya que se determina
deterioro y se procede a realizar el ajuste respectivo reconociendo
contablemente el mismo ajustando la cuota de amortización y su
registro contable.
Se presenta en el estado de resultados una pérdida por deterioro y
la porción amortizada. Se realiza los estados financieros con su
respectiva nota explicativa de los activos intangibles en deterioro y
amortización.
En caso de que no haya indicio de deterioro no se procede a
realizar nada.
La perdida por deterioro debe ser reconocida inmediatamente
como un gasto en el estado de resultado. Se procede a revisar y
ajustar la vida útil restante, cuota de amortización. Por lo tanto los
cargos por amortización del activo deben ser objeto del ajuste
correspondiente con el fin de distribuir el valor en libros revisado
del activo, menos su eventual valor residual, a lo largo del periodo
que constituya su vida útil restante.
Se debe ajustar el periodo, como el método de amortización
utilizado, como mínimo al final de cada periodo contable. Si la
nueva vida útil esperada difiere significativamente de las
estimaciones anteriores, debe cambiarse el periodo de
amortización para reflejar esta variación. Los efectos de estas
modificaciones, en el periodo y en el método de amortización,
produzcan en las cuotas de amortización del periodo en el que se
detecten y en los posteriores, deben ser tratados como cambios en
las estimaciones contables, según lo mencionado en la NIC 8.
63
Se revelara en los estados financieros lo siguiente:
-El valor en libros bruto y amortización acumulada a la que sumara
en su caso, el importe acumulado de las pérdidas por deterioro del
valor.
-Las pérdidas por deterioro del valor reconocido a lo largo del
periodo en el estado de resultado.
b) Determinación de una reversión del deterioro.
Comparación de ventas del periodo con relación a otros años.
Identificación de indicios para reversar una pérdida por deterioro.
Se determina el importe recuperable, se procede a realizar el
reconocimiento contable de la reversión, es decir, el ajuste de la
amortización y el importe del activo intangible.
En el Estado de Resultado la reversión, luego se procede a la
elaboración de los estados financieros y de las notas explicativas
donde se describe a que activo y la amortización.
La reversión de una pérdida por deterioro de un activo intangible
se reconocerá como un ingreso y la nueva cuota de la
amortización en el gasto.
c) Determinación de altos rendimientos del activo intangible, presentación y
revelación.
Comparo el comportamiento de las ventas con relación a años anteriores
y sus proyectadas. Si hay indicios de que haya aumentado el valor por
encima de lo proyectado se procede a calcular el valor razonable, se
determina una revaluación, se hace el respectivo reconocimiento
64
contable, se ajusta la cuota de la amortización del intangible y la nota
explicativa describiendo los activos intangibles revaluados y su
amortización.
La revaluación se contabilizará aumentando la cuenta del activo
intangible contra la cuenta de patrimonio Superávit por revaluación.
4.5. Procedimientos prácticos de determinación del costo inicial y
valoración de los activos intangibles en su vida útil.
Una vez identificado el activo intangible y reconocido contablemente como tal,
se vuelve necesario mantener una constante revisión durante su vida útil,
debido a que estos activos son vulnerables a perder su valor, por disminuir la
capacidad para aportar beneficios a las operaciones o por el contrario aumentar
dicha capacidad, por tanto, periódicamente tienen que someterse a una
evaluación que conlleva a mantener una valoración continua del activo
intangible.
Con la finalidad de determinar el valor de un intangible dentro de la empresa
desde su adquisición o generación interna y durante su vida útil, se ha
establecido una serie de procedimientos aplicando los lineamientos y requisitos
de la Normativa Internacional 38 “Activos Intangibles” y NIC 36 “Deterioro del
valor de los activos”.
Los procedimientos son una serie de pasos en forma secuencial para poder
desarrollar adecuadamente actividades, estableciendo responsabilidades a los
encargados para la generación de información útil y necesaria.
Estos procedimientos van desde la forma de valorar inicialmente los activos
intangibles adquiridos y generados internamente, lo cual consiste en identificar,
65
valorar, registrar, amortizar, presentar y revelarlos en los estados financieros.
Posteriormente evaluar sus rendimientos durante su vida útil; pudiendo
presenciar un mantenimiento de sus rendimientos o llegar a determinar un
deterioro en un activo intangible y su respectiva reversión del deterioro durante
el transcurso del tiempo si es pertinente, así como el reconocimiento contable
de dicho deterioro, además, el ajuste de la amortización que resultare, para
finalmente llegar a su presentación y revelación en los estados financieros.
A parte de determinar un deterioro y su reversión se puede ver la forma de
evaluar, analizar y tratar contablemente los altos rendimientos que un activo
intangible pudiera estar proporcionando a la empresa, presentando y revelando
el análisis en los estados financieros.
4.6 Procedimiento práctico de determinación del costo inicial de los
activos intangibles adquiridos.
Este procedimiento indica los pasos a seguir para darle el tratamiento de
acuerdo a lo que establece la NIC 38 a los intangibles adquiridos en los
laboratorios químicos farmacéuticos; contienen una descripción de la forma de
proceder a identificar, determinar su costo, registrar, amortizar, presentar y
revelar los diferentes activos intangibles que se adquieren externamente.
Se entenderá por activos intangibles adquiridos, los que la empresa obtiene por
parte de terceros los cuales pueden ser:
Marca: es toda figura, frases, signo y símbolo visible que identifican a un
producto de otros de su misma especie o clase en el mercado.
Software: Los sistemas operativos que controlan los trabajos del
ordenador o computadora, y el que dirige las distintas tareas para las que
66
se utilizan las computadoras.
Patente: Representan derechos exclusivos concedidos por el gobierno a
una empresa para la producción, uso y venta de algún bien o producto
específico.
Licencias de uso de marca: Son privilegios otorgados por un negocio a
otro para vender un producto o servicio.
Franquicia: Son permisos que otorga una entidad para el uso y
explotación de un negocio específico en una determinada región.
Determinar si el elemento a considerar cumple con los elementos de la
definición y los criterios para reconocerlo como un intangible, los cuales son:
Elementos de definición
- Si el activo tiene carácter separable pensando si en el futuro dicho activo se
pudiera vender, cambiar, distribuir sus beneficios futuros propios.
- Si el activo puede explotarlo y pueda restringir el acceso de terceras personas
a tales beneficios que se obtengan de él.
- Si se obtendrán beneficios económicos futuros como pueden ser: los ingresos
procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros
rendimientos que se deriven del uso del activo.
Criterios de reconocimiento
- Si los beneficios económicos futuros que se han atribuido al activo ingresen a
la empresa.
67
- Si el costo del activo puede ser medido de forma fiable.
Lo que no cumplan con ninguno de lo establecido será registrado como gasto.
Establecer el costo según la forma de adquisición del intangible de la siguiente
manera:
- Si es adquirido de una forma independiente se deberá establecer su costo
histórico de adquisición incluyendo a dicho costo los aranceles directamente
atribuibles a la preparación del activo para el uso al que va destinado.
- Si es adquirido en una combinación de negocios o surge en un intercambio de
activos se deberá establecer su costo a partir de su valor razonable.
Esto sería si por ejemplo el Laboratorio Invest&Pharma adquiere en el año 1, un
programa informático de contabilidad integral de la empresa Computrón S.A.
por un valor de $30.000,00 dólares. En primer lugar:
a) Se recibe toda la documentación referente a la adquisición.
b) Aplicando los criterios de la definición de activo intangible se tiene:
El programa puede ser identificado claramente y de manera separable. El
laboratorio tiene el control del programa informático, pues tiene el poder de
obtener beneficios futuros que proceden de este y además porque está
protegido con las leyes del país.
El programa informático producirá beneficios económicos que se verán
reflejados en el ahorro de costos y otros rendimientos que se deriven, por
ejemplo que la empresa ya haya comprobado que es de utilidad para otras
compañías.
68
c) Comprobado que el programa informático cumple con los criterios de la
definición de activo intangible, se determina también que el activo generará
beneficios a la empresa a través del tiempo mediante el costo ahorro,
haciendo más eficiente el proceso contable y sus dependencias.
Además su costo puede ser medido de forma fiable, pues se tiene toda la
documentación que respalda su adquisición.
d) Se determino que el programa informático es un activo intangible adquirido
de una forma independiente. Por lo consiguiente se procede a valorarlo
determinando su costo histórico así:
Precio de compra del programa informático con IVA es de $33.600,00.
En este caso se registrara el programa informático con el valor de
$30.000,00, sin considerar ningún arancel adicional por la adquisición,
debido a que el acreedor es una empresa local.
e) La compra debe contener todos los soportes.
f) El asiento de diario de la adquisición del programa informático quedaría de
la siguiente manera:
Parcial Debe Haber
Activo Intangible
30.000,00
Programa Informático 30.000,00
IVA
3.600,00
Bancos
33.300,00
1% Retención en la fuente
300,00
P/r Adquisición de Programa informático integral.
Cuadro 6
69
g) La vida útil del programa informático es de 5 años aplicando un 20% de
amortización anual deducible del impuesto sobre la renta.
h) El método de amortización adoptado para el programa informático es el de
amortización lineal, por políticas de control interno.
i) El valor residual en este caso para el programa informático será nulo, ya
que no se ha pactado venderlo al final de su vida útil, ni se cree que exista
un mercado para ofrecerlo en venta.
j) Desarrollando el método de amortización anualmente sería:
30.000,00 / 5 = 6.000,00
Nombre del Intangible Valor Años de vida útil
Amortización anual
Valor en libros Año 1
Programa integrado de contabilidad 30.000,00 5 6.000,00 24,000,00
Cuadro 7
Debe Haber
Amortización de Activo Intangible
6.000,00
Amortización Acumulada de Activo Intangible
6.000,00
P/r Amortización Anual del programa de contabilidad.
Cuadro 8
70
Al final del año 1 se presentan los estados financieros con base a la Normativa
Internacional 1, clasificando los activos intangibles bajo el rubro de activos no
corrientes, después de propiedades de inversión. La presentación y revelación
del rubro de intangible y sus notas se presenta en el siguiente ejemplo:
Este procedimiento se aplica igualmente a las 6 licencias de uso de marca que
se adquirieron por el valor de $ 6.000,00 siendo un en su totalidad $36.000,00
registrando la cuota de amortización como un gasto.
a) Procedimiento práctico de determinación del costo inicial de los
activos intangibles generados internamente.
Este procedimiento indica los pasos a seguir de acuerdo a lo que establece la
NIC 38 para el tratamiento contable de los intangibles generados internamente,
como lo es la creación de medicamentos de consumo humano de alta calidad
en el laboratorio Invest&Pharma S.A., este procedimiento contiene una
descripción de la forma de llegar a identificar un intangible generado en la etapa
de desarrollo, determinando su costo, registro, amortización, valoración durante
su vida útil, presentación y revelación en los estados financieros.
Intangibles generados internamente son los que el laboratorio genera en su
departamento de investigación y desarrollo, y pueden ser los siguientes:
Producto desarrollado internamente:
Es toda formula, componente químico de medicamento para consumo
humano, lo cual se le atribuye legalmente una identificación denominada
Marca (figura, frases, signo y símbolo visible que identifican a un
producto de otros de su misma especie).
71
Patente: Representan derechos exclusivos concedidos por el gobierno a
una empresa para la producción, uso y venta de algún bien o producto
específico.
Además se puede generar internamente en el departamento de
informática el software.
Software: Los sistemas operativos que controlan los trabajos del
ordenador o computadora, y el que dirige las distintas tareas para las que
se utilizan las computadoras.
A través de la recepción de documentos que indican desembolsos de
investigación para la creación de nuevos productos, se tienen las siguientes
actividades que pueden surgir en esta fase:
- Búsqueda de alternativas validas para productos; formulación, diseño,
evaluación y selección final de posibles alternativas para nuevos o
sustancialmente mejorados productos.
Distinguir toda una serie de desembolsos incurridos en investigar las
necesidades que tienen los consumidores de productos medicinales en ciertas
zonas del país, estos deberán cumplir con los lineamientos de control interno y
se contabilizaran directamente a la cuenta de Gastos en el periodo que ocurran
(partida contable de los gastos mencionados en esta actividad al final de este
procedimiento).
Conocer el momento en que se determina el espacio que podría ocupar un
producto en un mercado específico, el departamento de Mercadeo en conjunto
con el departamento de Investigación y Desarrollo deciden llevar a cabo el
desarrollo de un producto, desde ese momento se indica el inicio de la fase de
desarrollo de un nuevo producto, en el cual todos los desembolsos surgidos
72
como lo pueden ser:
- El diseño, construcción, y pruebas de la formula o solución ya escogida
del nuevo producto.
Acreditar en una cuenta temporal todos los desembolsos surgidos en esta fase
de desarrollo; pues se tiene la posibilidad que se logre identificar en esta fase,
la generación interna de un activo intangible; a través de la comprobación de
que el mismo pueda generar beneficios económicos en el futuro y que la
empresa pueda tener la capacidad de medir su valor con fiabilidad durante su
desarrollo.
Estos desembolsos se deben cargar en una cuenta a la que se le podría
denominar Intangibles en desarrollo, posterior al rubro de activos intangibles.
En la fase de desarrollo una vez finalizada la creación del nuevo producto en el
que puede darse la generación de un activo intangible, se considerara como tal
si se comprueba lo siguiente:
- Que el producto desarrollado internamente, técnicamente pueda
completarse su producción de manera que pueda estar disponible para
su utilización o venta.
- Su intención de completar el activo intangible en cuestión, para usarlo o
venderlo.
- Su capacidad de utilizar o vender el activo intangible.
- Que de acuerdo al estudio de mercado se puedan establecer
proyecciones de generación de beneficios económicos en el futuro,
desde el momento en que se detecto un mercado disponible de
aceptación para el producto.
73
- La disponibilidad de los recursos o tecnología para completarlo.
- Su capacidad para evaluar, de forma fiable, el gasto atribuible al activo
intangible durante su desarrollo.
Luego, se presentara el proyecto realizado, a la Junta General de Accionistas
para su respectiva autorización.
4.7 Ejercicio de aplicación
La Gerencia del Laboratorio Invest&Pharma S.A., ha decidido llevar a cabo
proyectos de investigación, para la posible creación y desarrollo de nuevos
productos entre ellos tenemos Diclofenaco, Lipositol y Ranitidina, tabletas.
Los Estados Financieros previa a la adquisición de activos intangibles mediante
compra y activos generados internamente (investigación y desarrollo) son los
siguientes:
74
INVEST&PHARMA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
1. Activo
8.744.132
1.1 Activo corriente
8.632.597
11. Disponible en Efectivo
221.423
12. Inversiones
790.000
13. Cuentas por cobrar
5.253.470
14. Inventarios.
2.367.705
1.2 Activo no corriente
111.534
15. Propiedad Planta y Equipo
48.824
16. Activos Intangibles
48.000
1635. Licencias
60.000
REGISTROS SANITARIOS
60.000
1698. Amortización Intangibles
(12.000)
REGISTROS SANITARIOS
(12.000)
17. Otros Activos
14.710
2.Pasivo
(7.878.603)
2.1. Pasivo Corriente
(7.878.603)
21. Obligaciones Financieras
(1.000.000)
22. Proveedores
(5.616.187)
23. Cuentas por Pagar
(1.169.123)
25. Obligaciones Laborales
(37.079)
26. Pasivos estimados y Provisiones
(56.214)
3. Patrimonio
(865.529)
3.1. Patrimonio
(865.529)
31. Capital Social
(5.000)
33. Reservas
(27.618)
36. Resultados del Ejercicio
(432.496)
37. Resultados Acumulados
(400.414)
75
INVEST&PHARMA S.A.
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
4. Ingresos
(9.747.873)
4.1. Ingresos
(9.747.873)
41. Ingresos Operacionales
(9.747.873)
4135. Comercialización al por Mayor
(10.921.840)
4175. Devoluciones y Descuentos
489.218
4135. Otros Ingresos
(8.431)
530535. Descuentos
693.179
6. Costo de Venta
5.852.057
6.1. Costo de Ventas y Prestación Servicios
5.852.057
61. Costo de Venta
5.852.057
5. Gastos
3.463.320
5.1. Gastos Operacionales de Administración
649.714
51. Gastos de Administración
649.714
5105. Gastos de Personal
261.533
5110. Honorarios
85.443
5115. Impuestos
6.778
5120. Arrendamientos
39.220
5125. Contribuciones y Afiliaciones
4.056
5130. Seguros
15.454
5135. Servicios
112.731
5140. Gastos Legales
2.337
5145. Mantenimiento y Reparaciones
27.136
5150. Adecuación e Instalación
1.832
5155. Gastos de Viaje
35.801
5160. Depreciación
21.791
5165. Amortizaciones
12.000
INTANGIBLES
12.000
5195. Diversos
23.602
5.2. Gastos Operacionales de Venta
2.642.463
52. Gastos de Venta
2.642.463
5205. Gastos de Personal
642.640
5210. Honorarios
23.708
5220. Otros
112
5225. Contribuciones y Afiliaciones
2.332
5230. Seguros
3.014
5235. Servicios
1.547.633
5240. Gastos Legales
11.318
5245. Manteamiento y Reparaciones
8.422
5250. Adecuaciones e Instalaciones
52
5255. Gastos de Viaje
29.943
76
5260. Depreciaciones
3.316
5265. Amortizaciones
-
5295. Diversos
163.435
5299. Provisiones
206.539
5.3. Gastos No Operacionales
171.143
42. Ingresos No operacionales
(108.518)
4210. Financieros
(2.041)
4295. Diversos
(106.477)
5305. Financieros
154.394
530505. Gastos Bancarios
107.415
530515. comisiones
1.789
530520. Intereses
45.191
5310. Pérdida por siniestro
2.258
5315. Costos y Gastos Ejercicios anteriores
7.444
5395. Gastos Diversos
115.565
UTILIDAD DEL EJERCICIO
(432.496)
77
1. Etapa de investigación
En esta etapa surgieron desembolsos, originados de realizar búsquedas de
alternativas que logren el desarrollo de nuevos medicamentos para satisfacer
necesidades de los consumidores.
Todos los documentos de estos desembolsos han llegado al departamento de
contabilidad los cuales son:
Concepto del desembolso Producto
desarrollado N.1
Producto desarrollado
N.2
Producto desarrollado
N.3 Total
Otros 500,00
120,00
150,00
770,00
Comunicaciones 850,00
500,00
385,00
1.735,00
Viáticos 9.000,00
5.000,00
2.000,00
16.000,00
Materiales 3.500,00
2.000,00
1.200,00
6.700,00
Honorarios Profesionales. 4.800,00
5.700,00
5.000,00
15.500,00
Total 40.705,00
Cuadro 9
El departamento de contabilidad se asegura, que todos los documentos
cumplan con los lineamientos de control interno y procede a la siguiente
contabilización, considerando que según el procedimiento establecido, indica
todos los desembolsos se deberán reconocer al gasto. Debido a que el
laboratorio, en esta fase de investigación no puede demostrar la generación de
beneficios económicos futuros que se pudieran derivar del producto.
78
Contabilización:
Parcial Debe Haber Gasto de Investigación
40.705,00
Comunicaciones
1.735,00
Materiales 6.700,00
Otros
770,00
Viáticos
16.000,00
Honorarios Profesionales 15.500,00
Bancos
40.705,00
P/r Desembolsos incurridos en la etapa de investigación por el posible desarrollo de 3 productos.
Cuadro 10
Con base a un estudio de mercado por cada producto, según el análisis de
factibilidad, se realizaron las proyecciones siguientes para un periodo de 7 años
por considerar los ciclos de vida que se espera de cada uno los productos a
desarrollar:
PRODUCTO DESARROLLADO
No.
AÑO 1 PROYECTADO Investigación
AÑO 2 PROYECTADO Investigación
AÑO 3 PROYECTADO Investigación
AÑO 4 PROYECTADO Investigación
AÑO 5 PROYECTADO Investigación
AÑO 6 PROYECTADO Investigación
AÑO 7 PROYECTADO Investigación
1 25.965,78 27.419,62 34.057,43 42.202,33 32.407,36 19.412,10 11.617,29
2 134.314,08 127.415,47 121.105,10 146.851,77 112.047,96 90.636,65 52.598,40
3 32.644,48 20.739,01 25.694,85 31.775,89 24.462,15 14.760,54 8.940,88
Cuadro 11
El departamento de Mercadeo obtuvo éxitos en sus investigaciones,
determinando un espacio en el mercado para cada producto, el departamento
de Mercadeo en conjunto con el departamento de Investigación y Desarrollo
deciden desarrollar los nuevos productos.
79
2. Etapa de desarrollo
Una vez determinados los costos en la etapa de desarrollo y considerando que
el resultado obtenido indique la posibilidad que se genere un nuevo producto, y
que todos estos desembolsos en un momento dado, puedan considerarse para
la medición del costo de un activo intangible, serán registrados contablemente
en una cuenta temporal denominada INTANGIBLES EN DESARROLLO y se
liquidarán contra la cuenta de activos intangibles hasta que el producto
demuestre la generación de beneficios económicos futuros.
En esta etapa se han incurrido en los siguientes desembolsos como lo son
todos aquellos que demuestren diseño, construcción, y pruebas de la fórmula o
solución ya escogida del nuevo producto.
Concepto del desembolso Producto
desarrollado N.1
Producto desarrollado
N.2
Producto desarrollado
N.3 Total
Análisis 3.226,00
7.086,00
3.355,00
13.667,00
Pruebas 2.055,00
3.548,20
2.044,00
7.647,20
Costos indirectos 4.954,00
9.735,00
3.525,00
18.214,00
Otros 1.575,00
1.990,60
1.699,55
5.265,15
Honorarios de abogado y trámites legales
1.955,54
2.555,00
1.855,00
6.365,54
Total 13.765,54
24.914,80
12.478,55
51.158,89
Cuadro 12
80
El asiento sería:
Parcial Debe Haber
Activos intangibles en desarrollo
51.158,89
Producto en desarrollo 1 13.765,54
Producto en desarrollo 2 24.914,80
Producto en desarrollo 3 12.478,55
Bancos
51.158,89
P/r Desembolsos incurridos en la etapa de desarrollo de 3 nuevos productos
año1. Cuadro 13
Finalizada la etapa de desarrollo de nuevos productos se puede comprobar que
se dan 6 criterios que son necesarios considerar para la posible activación del
intangible (productos desarrollados):
1. Los productos han completado su desarrollo. (pueden estar disponibles
para la venta).
2. Se ha completado para la venta.
3. Existe la capacidad para vender los productos desarrollados.
4. Se tienen las proyecciones de ventas que se obtuvieron en la etapa de
investigación.
5. Se tiene toda la maquinaria y el equipo para producirlo.
6. Todos los desembolsos que han surgido en la etapa de desarrollo están
amparados con sus debidos soportes y estos son directamente
atribuibles al activo generado.
81
Con la aprobación del la Junta General de Accionistas, deciden comenzar a
vender los productos desarrollados, amparados legalmente a favor de la
empresa.
El departamento de contabilidad consideró esperar un periodo de 1 año, para
ver si el producto va a generar beneficios económicos a la empresa, lo cual se
justifica de la siguiente forma:
En el primer trimestre ver el comportamiento ante su introducción con la
publicidad y propaganda.
En el segundo trimestre ver si continúa respondiendo ante su promoción.
En el tercer trimestre si demuestra estabilidad en cuanto a sus ventas.
Se verifico que fue favorable la estabilidad de las ventas de los 3 productos
nuevos desarrollados, por lo que se realizó flujos de efectivos derivados de
cada uno de los productos, para ver si estos están generando ingresos según
los esperados y así dar cumplimiento a los criterios para poder activar los
intangibles generados.
COMPRACIÓN DE FLUJOS DE EFECTIVOS REALES VS. PROYECTADOS
PRODUCTO DESARROLLADO N.
FLUJOS DE EFECTIVO AÑO 1
FLUJOS DE EFECTIVO 1 AÑO PROYECTADO
RESULTADO SE ACTIVA
COMO INTANGIBLE
SE RECONOCE AL GASTO
1 32.540,00 25.965,78 Las ventas reales fueron mayores un 20% que lo proyectado.
x
2 142.520,24 134.314,08 Las ventas reales fueron mayores un 6% que lo proyectado.
x
3 31.800,00 32.644,48 Las ventas reales fueron menores en un 3% que lo proyectado.
x
Cuadro 14
82
Como se puede observar, las ventas reales están por el mismo nivel de
rendimiento de lo proyectado y con este resultado se cumplen los criterios para
proceder a reconocerlo como un activo desarrollado internamente.
Con esto se cumplen los elementos, de identificabilidad, control y beneficios
económicos futuros. Además los criterios para su reconocimiento como lo son:
que los beneficios económicos atribuidos al mismo ingresen a la empresa en el
tiempo. Y el costo del activo puede ser medido de forma fiable por poseer todos
los documentos que amparan el desarrollo del producto.
Se debería registrar así:
Parcial Debe Haber
Activo intangible
51.158,89
Producto en desarrollo 1 13.765,54
Producto en desarrollo 2 24.914,80
Producto en desarrollo 3 12.478,55
Activos intangibles en desarrollo
51.158,89
Producto en desarrollo 1 13.765,54
Producto en desarrollo 2 24.914,80
Producto en desarrollo 3 12.478,55
P/r Activación de 3 nuevos productos desarrollados, surgido de la fase de investigación
y desarrollo .
Cuadro 15
A esta partida se le deberá anexar fotocopia del informe del proyecto de
investigación y desarrollo del producto debidamente autorizado por la Junta
General de Accionistas y los flujos reales del año.
De estos nuevos productos se creó la presentación (empaque), por los cuales
se incurrieron en los siguientes desembolsos, los cuales fueron considerados
como patentes de invención.
83
PRESENTACIÓN PATENTADA
MONTO DESEMBOLSADO
1 DICLOFENACO
3.500,00
2 LIPOSITOL
2.500,00
3 RANITIDINA . TABLETAS
3.200,00
TOTAL
9.200,00
Cuadro 16
Al verificar que todos los documentos cumplan con los lineamientos de control
interno, se procede a realizar el siguiente asiento, con base a lo desembolsado
en la obtención de la patente.
Parcial Debe Haber
Activo intangible
9.200,00
Patente 1
3.500,00
Patente 2
2.500,00
Patente 3
3.200,00
Bancos
9.200,00
P/r Patentes de inversión sobre 3 empaques de productos nuevos año 1.
Cuadro 17
Luego de haber activado los productos desarrollados y sus patentes, se ha
determinado una vida útil de 7 años para cada producto con base a los ciclos de
vida que indican las proyecciones de venta.
Para este tipo de intangibles se utilizará el método de amortización de línea
recta, considerando que el valor residual será nulo, debido a que no se estima
venderlo al final de su vida útil, a continuación se presenta dicho cálculo:
84
Determinación de la vida útil y cuota de amortización para los productos
desarrollados.
Amortización Año 1
NOMBRE
ACTIVO INTANGIBLE AMORTIZACIÓN
ANUAL VALOR EN
LIBROS VIDA ÚTIL 7 AÑOS
Producto desarrollado 1 13.765,54
1.966,51
11.799,03
Producto desarrollado 2 24.914,80
3.559,26
21.355,54
Producto desarrollado 3 12.478,55
1.782,65
10.695,90
Total 51.158,89
7.308,41
43.850,48
Cuadro 18
Luego de haber establecido la vida útil y cuota de amortización se procede a
elaborar el comprobante de diario de la amortización, cargando gastos y
abonando la cuenta amortización de activos intangibles según el tipo, el asiento
contable de la amortización es el siguiente:
Parcial Debe Haber
Gasto de Amortización de activos intangibles
7.308,41
Amortización Acumulada de activos intangibles
7.308,41
Amortización Producto desarrollado 1 1.966,51
Amortización Producto desarrollado 2 3.559,26
Amortización Producto desarrollado 3 1.782,65
P/r Amortización anual
Cuadro 19
85
Amortización PATENTES Año 1
NOMBRE
ACTIVO INTANGIBLE AMORTIZACIÓN
ANUAL VALOR EN
LIBROS VIDA ÚTIL 5 AÑOS
Patente 1 3.500,00 700,00
2.800,00
Patente 2 2.500,00 500,00
2.000,00
Patente 3 3.200,00 640,00
2.560,00
Total 9.200,00 1.840,00
7.360,00
Cuadro 20
La amortización de las patentes se registra:
Parcial Debe Haber
Gasto de Amortización de activos intangibles
1.840,00
Amortización Acumulada de activos intangibles
1.840,00
Amortización Patente 1 700,00
Amortización Patente 2 500,00
Amortización Patente 3 640,00
P/r Amortización anual de patentes.
Cuadro 21
Los productos desarrollados, las patentes, la licencia de uso de marca y el
software se clasifican y presentan bajo el rubro de activos no corrientes,
después de Propiedades de inversión el rubro de “Activos intangibles” y los
gastos de en el estado de resultado.
A continuación se presentan los estados financieros del laboratorio
Invest&Pharma los cuales para efectos de presentación de este ejemplo de
86
aplicación, de toda la gama de productos que se han desarrollado internamente,
nada más se han tomado 3, incluyendo además los adquiridos externamente.
INVEST&PHARMA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009
1. Activo
10.090.727
1.1 Activo corriente 9.043.503
11. Disponible en Efectivo 451.146
12. Inversiones 792.000
13. Cuentas por cobrar 4.150.357
14. Inventarios. 3.650.000
1.2 Activo no corriente 1.047.224
15. Propiedad Planta y Equipos 895.214
16. Activos Intangibles 152.010
1635. Intangibles (NOTA 1) 186.359
REGISTROS SANITARIOS 60.000
SOFTWARE 30.000
PRODUCTO DESARROLLADO 1 13.766
PRODUCTO DESARROLLADO 2 24.915
PRODUCTO DESARROLLADO 3 12.479
PATENTE 1 3.500
PATENTE 2 2.500
PATENTE 3 3.200
LICENCIA DE USO DE MARCA 36.000
1698. Amortización Intangibles (34.348)
REGISTROS SANITARIOS (12.000)
SOFTWARE (6.000)
PRODUCTO DESARROLLADO 1 (1.967)
PRODUCTO DESARROLLADO 2 (3.559)
PRODUCTO DESARROLLADO 3 (1.783)
87
PATENTE 1 (700)
PATENTE 2 (500)
PATENTE 3 (640)
LICENCIA DE USO DE MARCA (7.200)
2. Pasivo
(8.907.364)
2.1. Pasivo Corriente (8.907.364)
21. Obligaciones Financieras (2.000.000)
22. Proveedores (5.640.698)
23. Cuentas por Pagar (1.169.123)
25. Obligaciones Laborales (38.333)
26. Pasivos estimados y Provisiones (59.211)
3. Patrimonio (1.183.363)
3.1. Patrimonio (1.183.363)
31. Capital Social (5.000)
33. Reservas (27.618)
36. Resultados del Ejercicio (750.330)
3605. Utilidad del Ejercicio (750.330)
37. Resultados Acumulados (400.414)
3705. Utilidades Acumuladas (400.414)
88
INVEST&PHARMA S.A.
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
4. Ingresos
(9.747.873)
4.1. Ingresos
(9.747.873)
41. Ingresos Operacionales
(9.747.873)
4135. Comercialización al por Mayor
(10.921.840)
4175. Devoluciones y Descuentos
489.218
4135. Otros Ingresos
(8.431)
530535. Descuentos
693.179
6. Costo de Venta
6.1. Costo de Ventas y Prestación Servicios
5.852.057
61. Costo de Venta
5.852.057
5. Gastos
3.298.888
5.1. Gastos Operacionales de Administración
632.368
51. Gastos de Administración
632.368
5105. Gastos de Personal
261.533
5110. Honorarios
85.443
5115. Impuestos
6.778
5120. Arrendamientos
39.220
5125. Contribuciones y Afiliaciones
4.056
5130. Seguros
15.454
5135. Servicios
112.731
5140. Gastos Legales
2.337
5145. Mantenimiento y Reparaciones
27.136
5150. Adecuación e Instalación
1.832
5155. Gastos de Viaje
35.801
5160. Depreciación
21.791
5165. Amortizaciones
18.256
INTANGIBLES 12.000
SOFTWARE 6.000
5.2. Gastos Operacionales de Venta
2.495.376
52. Gastos de Venta
2.495.376
89
5205. Gastos de Personal
642.640
5210. Honorarios
23.708
5220. Otros
112
5225. Contribuciones y Afiliaciones
2.332
5230. Seguros
3.014
5235. Servicios
1.547.633
5240. Gastos Legales
11.318
5245. Manteamiento y Reparaciones
8.422
5250. Adecuaciones e Instalaciones
52
5255. Gastos de Viaje
29.943
5260. Depreciaciones
3.316
5265. Amortizaciones
16.348
PRODUCTO DESARROLLADO 1 1.967
PRODUCTO DESARROLLADO 2 3.559
PRODUCTO DESARROLLADO 3 1.783
PATENTE 1
700
PATENTE 2
500
PATENTE 3
640
LICENCIA DE USO DE MARCA 7.200
5299. Provisiones
206.539
5.3. Gastos No Operacionales
171.143
42. Ingresos No operacionales
(108.518)
4210. Financieros
(2.041)
4295. Diversos
(106.477)
5305. Financieros
154.394
530505. Gastos Bancarios
107.415
530515. comisiones
1.789
530520. Intereses
45.191
5310. Pérdida por siniestro
2.258
5315. Costos y Gastos Ejercicios anteriores
7.444
5395. Gastos Diversos
115.565
UTILIDAD DEL EJERCICIO
(596.929)
90
Nota 1
En este rubro se refleja el valor total de los productos desarrollados y adquiridos
en el año, junto con la porción amortizada:
Valor en Libros
Amortización
Valor Neto Libros
REGISTROS SANITARIOS 60.000
12.000,00
48.000,00
SOFTWARE 30.000
6.000,00
24.000,00
PRODUCTO DESARROLLADO 1 13.766
1.966,51
11.799,03
PRODUCTO DESARROLLADO 2 24.915
3.559,26
21.355,54
PRODUCTO DESARROLLADO 3 12.479
1.782,65
10.695,90
PATENTE 1 3.500
700,00
2.800,00
PATENTE 2 2.500
500,00
2.000,00
PATENTE 3 3.200
640,00
2.560,00
LICENCIA DE USO DE MARCA 36.000
7.200,00
28.800,00
186.358,89 34.348,41
152.010,48
Cuadro 22
La nota explicativa por amortización y determinación del costo inicial de activos
intangibles - productos desarrollados quedaría de la siguiente manera:
Activos Intangibles
El método de amortización para todos los intangibles es el de línea recta. La
vida útil para los activos intangibles está determinada de la siguiente manera:
91
Software 5 años
Patentes 5 años
Productos desarrollados 7 años
Licencias de uso de marca 5 años
Al 31 de Diciembre año 1, un resumen de los activos intangibles es el siguiente:
Software Patentes
Productos Desarrollados
Licencia de uso de
marca Registro
SANITARIO Total
Saldo al inicio del año 1
30.000,00
9.200,00 51.158,89
36.000,00 60.000,00
186.358,89
Amortización del periodo
(6.000,00)
(1.840,00) (7.308,41)
(7.200,00) (12.000,00)
(34.348,41)
Saldo al final del año 1 24.000,00
7.360,00 43.850,48
28.800,00 48.000,00
152.010,48
Cuadro 24
Nota explicativa – descripción de los gastos por proyectos de investigación y
desarrollo de activos intangibles.
NOTA 2
En este año se tuvo los proyectos de investigación y desarrollo de 3 productos,
de los cuales en la etapa de investigación se registraron al gasto de
administración los siguientes desembolsos:
Otros 770,00
Comunicaciones 1.735,00
Viáticos 16.000,00
Materiales 6.700,00
Honorarios Profesionales. 15.500,00
Total 40.705,00
Cuadro 25
92
Se registro también la amortización de los activos intangibles Software y el
registro sanitario.
4.8 Procedimiento práctico de valoración de los activos intangibles
durante su vida útil.
Este procedimiento señala los pasos a seguir para determinar el valor del activo
intangible durante su vida útil, a través de la evaluación de los rendimientos
reales comparados con los proyectados, mediante la valoración se puede llegar
a presenciar una desvalorización en el valor como un aumento ante altos
rendimientos, que a partir de los resultados obtenidos se deberá calcular el
valor que a la fecha el intangible pueda tener, por medio de la valoración
realizada.
La técnica empleada es la de los flujos descontados, con la cual se llega a
determinar el valor de uso, que sirve para realizar la comparación con el valor
en libros del activo y así establecer su reconocimiento contablemente pudiendo
ser esta una desvalorización del intangible o por el contrario una revaluación
al valor.
Antes de iniciar a evaluar los rendimientos económicos generados por cada uno
de los productos desarrollados y llegar a determinar el importe recuperable, es
importante conocer los conceptos siguientes:
Importe recuperable: El valor mayor entre el precio de venta neto (Valor
Razonable) y el valor de uso.
Precio de venta neto de un activo: es el importe que se puede obtener
por la venta del mismo en una transacción libre, realizada entre un
comprador y un vendedor adecuadamente informados, una vez
deducidos los costos de desapropiación.
93
Desvalorización: Acción y efecto de disminuir el valor de una cosa.
Valor uso: es el valor presente de los flujos futuros estimados de efectivo
que se esperan, tanto de su funcionamiento continuado en el tiempo,
como de su eventual desapropiación al final de la vida útil.
Tasa de descuento: Es un porcentaje que refleja las evaluaciones
actuales del mercado sobre el valor temporal del dinero. Para la
evaluación de rendimientos de los activos intangibles el precio de venta
neto no se considera, porque en ningún momento existe un acuerdo
firme de venta, ni un mercado activo para el bien, por poseer
características que lo hacen único. Es así como el importe recuperable
sería el valor de uso.
Deterioro: Dar de baja a una determinada cantidad. Cuando el valor en
libros es mayor al importe recuperable.
Comparar las ventas reales en el estado de resultados del periodo con relación
a las de años anteriores para determinar si han existido tanto disminuciones
como aumentos significativos antes del cierre del periodo, en esta comparación
se deben considerar los proyectados que se consideraron en la etapa de
investigación, para detectar indicios ya sea de bajas como de altos rendimientos
de los intangibles. (Cuadros comparativos de estados financieros reales y
proyectados al final de este procedimiento).
Evaluar a través de indicios provenientes de fuentes de información tanto
internas como externas, que podrían dar lugar a una pérdida de valor o bien de
altos rendimientos.
94
Las fuentes internas se refieren a los informes generados dentro de la empresa
los cuales son:
Flujos de efectivo para operar con el activo, mayores que los
presupuestados.
Flujos de efectivo reales de beneficios por debajo de lo presupuestado a
punto de obtener pérdidas.
Disminución significativa de los flujos de efectivo o sobre la ganancia
operativa presupuestados.
Las fuentes externas se refiere a:
Los resultados negativos que lanza el mercado en cuanto al rendimiento
del activo.
Los cambios que se dan referente al entorno fiscal, económico y de
mercado, las cuales puedan incidir de una manera desfavorable sobre la
empresa.
Los incrementos en las tasas de interés, los cuales puedan afectar la
tasa de descuento para la estimación del valor de uso, de manera que su
importe recuperable se vea disminuido de forma significativa.
Al evaluar estas circunstancias negativas en cuanto a rendimientos de
los intangibles, esto indica que algunos de ellos pueden haber perdido
valor por lo que deberá procederse a calcular el importe recuperable para
determinar la cuantía de la pérdida.
95
Pero también se pueden dar otras circunstancias, pues con el tiempo puede
que algunos productos desarrollados en los cuales se reconoció anteriormente
una pérdida por deterioro se recuperen sus rendimientos en los siguientes años,
por lo que se deben observar año con año el comportamiento de las ventas.
Las circunstancias referidas son las siguientes:
De fuentes externas:
Los resultados positivos que lanza el mercado en cuanto al rendimiento
del activo.
Los cambios que se dan referente al entorno legal, económico y de
mercado, las cuales pueden incidir de una manera favorable sobre la
empresa.
Los decrementos en las tasas de interés, los cuales puedan afectar la
tasa de descuento para la estimación del valor de uso, de manera que su
importe recuperable se vea incrementando de forma significativa.
De fuentes internas a la empresa se refiere a los informes preparados dentro de
la empresa que podrían indicar que el rendimiento económico del activo
intangible va o está siendo mejor que el esperado.
Al evaluar las circunstancias positivas, estas podrían indicar recuperación del
valor de algunos intangibles, o en todo caso un aumento significativo en sus
rendimientos por lo que igualmente se deberá proceder a determinar el
importe recuperable.
Si en un determinado año no existieran indicios como los mencionados
anteriormente, no habrá necesidad de calcular el importe recuperable para tal
96
año. Al detectar indicios positivos o negativos se procede a determinar el
importe recuperable o el valor de uso, estimando las entradas y salidas futuras
de efectivo derivadas tanto del funcionamiento continuado del activo como de
su desapropiación final y aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos
de efectivo futuros.
AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4
REAL REAL REAL
Ventas brutas 5.410.000,00 4.500.000,00 3.900.999,00
Rebajas y Dev. Sobre ventas 300.000,00 350.000,00 365.215,00
Ventas netas 5.110.000,00 4.150.000,00 3.535.784,00
Costo de Ventas 2.000.000,00 2.100.000,00 1.985.605,00
Utilidad Bruta 3.110.000,00 2.050.000,00 1.550.179,00
Gasto de Operación
-
-
-
Gasto de venta 450.000,00 510.000,00 501.265,00
Gasto de administración 254.862,00 278.956,00 324.512,00
Gastos financieros y otros 60.000,00 80.000,00 90.000,00
764.862,00 868.956,00 915.777,00
Utilidad de Operación 2.345.138,00 1.181.044,00 634.402,00
Otros ingresos 20.000,00 21.000,00 10.000,00
Utilidad Neta 2.365.138,00 1.202.044,00 644.402,00
Para dar inicio a este procedimiento se procede a evaluar el año 4, ante una
presencia de baja en ventas, realizando una comparación de las ventas reales
vs las proyectadas (tomadas de los datos proporcionados en el depto. de
Mercadeo y Ventas, que surgieron en la etapa investigación), para lograr
detectar el primer indicio ya sea de bajos o de altos rendimientos de los
productos desarrollados con relación a los esperados.
97
AÑO 3 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 4
REAL PROYECTADO REAL PROYECTADO
Ventas brutas
5.410.000,00
4.500.000,00
3.900.999,00
4.412.545,00
Rebajas y Dev. Sobre ventas
300.000,00
261.500,00
365.215,00
325.412,00
Ventas netas
5.110.000,00
4.238.500,00
3.535.784,00
4.087.133,00
Costo de Ventas
2.000.000,00
2.038.500,00
1.985.605,00
2.500.000,00
Utilidad Bruta
3.110.000,00
2.200.000,00
1.550.179,00
1.587.133,00
Gasto de Operación - - - -
Gasto de venta
450.000,00
430.000,00
501.265,00
460.452,00
Gasto de administración
254.862,00
248.500,00
324.512,00
241.578,00
Gastos financieros y otros
60.000,00
55.000,00
90.000,00
55.124,00
764.862,00
733.500,00
915.777,00
757.154,00
Utilidad de Operación
2.345.138,00
1.466.500,00
634.402,00
829.979,00
Otros ingresos
20.000,00 -
10.000,00 -
Utilidad Neta
2.365.138,00
1.466.500,00
644.402,00
829.979,00
Al realizar la comparación a través de los estados financieros sobre las ventas
reales con las proyectadas confirmamos que el comportamiento de estas se
encuentra en un 17% por debajo del proyectado en el año 4 y en comparación
con el año 3 real por debajo de un 13 % y comparamos los porcentajes de la
utilidad de cada respectivo año tendremos que en el año 3 la utilidad
proyectada está por debajo un 38% de la real y en el año 4 la utilidad real está
por debajo un 29%.
98
Para determinar cuál de los productos está ocasionando dicha bajas, nos
ayudamos de las estadísticas de ventas para ver los ingresos de cada uno de
los productos:
Producto N.
Valor en Libros
Inicial AI.
Ventas Reales Año
3
Año 3 Proyectado o Investigación
Año 3 Vtas Real Vs
Proyectado
Ventas Reales Año
4
Vtas reales año 4
Vs Año 3
Año 4 Proyección
Año 4 Vtas Real Vs
Proyectado
1
13.765,54
54.100,00
67.500,00 -25%
19.504,00
-64%
62.541,00 -69%
2
24.914,80
324.600,00
280.000,00 14%
365.841,00
11%
298.450,00 18%
3
12.478,55
162.300,00
150.000,00 -12%
87.524,00
-46%
165.254,00 -47%
Cuadro 26
Se puede observar el siguiente comportamiento para el producto 1,2 y 3.
Producto 1: Sus ventas bajaron en un 64% con relación a las ventas reales del
año 3 y en un 69% con el proyectado del año 4.
Producto 2: Las ventas de este producto aumentaron en el año 3 en un 14%
con relación al proyectado y sigue su aumento en un 11% en el año 4 con
relación a las ventas reales en el año 3. Además si se compara con el
proyectado correspondiente al año 4, éste se encuentra por arriba de un 18%.
Producto 3: Las ventas de este producto en el año 3 aumentaron con relación al
proyectado año 3, pero bajaron en el año 4 en un 47% con relación a las
ventas reales del año 3 real y proyectas del año 4.
99
Se puede observar que para el producto 1 y 3 existe indicio que podría
significar pérdida por deterioro en sus flujos, todo lo contrario sucede para el
producto 2 que en el año 3 presenta un aumento significativo y que continúa
en el año 4.
Se investigo con los departamentos de Ventas y Mercadeo, los cuales
manifestaron que efectivamente para los productos 1 y 3 la cuota de mercado
había disminuido significativamente y que el producto 2 estaba por encima el
nivel de rendimientos de los que se esperaban.
Ante los indicios detectados tanto de fuentes internas como externas se
procede a la determinación del valor de uso y el valor justo.
Partiendo de los indicios de pérdida de valor se procede a elaborar los flujos de
efectivo reales de operación antes de impuesto sobre la renta para los
productos 1, 2 y 3.
En ellos se han considerado únicamente todas aquellas entradas y salidas de
dinero en efectivo atribuibles directamente al producto ya sea para su
preparación, utilización y mantenimiento.
Producto Desarrollado
N.
Activo Intangible
Flujo de Efectivo Año 1
Real
Flujo de Efectivo Año
2 Real
Flujo de Efectivo
Año 3 Real
Flujo de Efectivo
Año 4 Real
1 13.765,54
23.000,00
23.500,00
23.350,00
10.500,00
2 24.914,80
50.000,00
65.200,00
75.600,00
73.562,00
3 12.478,55
25.452,00
24.500,00
25.100,00
8.000,00
Cuadro 27
100
A partir de los flujos reales se elaboran los proyectados para el año siguiente
del cual se está realizando la evaluación, en este caso sería el año 5, 6 y 7
(estimados) hasta completar el término de vida útil del intangible (se ha
estipulado una vida útil de 7 años).
Para la elaboración de estos flujos proyectados se han considerado datos
razonables y fundamentados con relación a los flujos de efectivo operativos
reales y ventas proyectadas en la etapa de investigación. Además se han
incluido únicamente proyecciones de salidas y entradas de dinero directamente
atribuibles al activo.
Producto Desarrollado N.
Activo Intangible
Flujo de Efectivo Año 1
Real
Flujo de Efectivo Año 2
Real
Flujo de Efectivo Año 3
Real
Flujo de Efectivo Año 4 Real
Flujo Proyectado
año 5
Flujo Proyectado
año 6
Flujo Proyectado
año 7
1 13.765,54 23.000,00 23.500,00 23.350,00 10.500,00
3.000,00 1.000,00 980,00
2 24.914,80 50.000,00 65.200,00 75.600,00 73.562,00 50.500,00 48.520,00 46.000,00
3 12.478,55 25.452,00 24.500,00 25.100,00 8.000,00 4.120,00 2.005,00 850,00
Cuadro 28
Aplicación del factor de descuento a los flujos proyectados:
Este factor de descuento se deberá multiplicar por cada ingreso que se ha
proyectado por cada producto según el año que corresponda y luego se
deberán sumar todos los resultados y el valor total de dicha sumatoria es el
valor de uso.
Tasa de descuento: 8,2% VA= (3,000 * 1,082^-1) + (1,000 * 1,082^-2) + (980 * 1,082^-3) = VA= 4,400.47 Producto 1 VA= (50,500.00 * 1,082^-1) + (48,520 * 1,082^-2) + (46,000 * 1,082^-3) = VA= 124,431.43 Producto 2 VA= (4,120 * 1,082^-1) + (2,005 * 1,082^-2) + (850 * 1,082^-3) = VA= 4,647.37Producto 3
101
En este cuadro se presentan los resultados de la aplicación del factor de
descuento a los flujos proyectados, la sumatoria de los flujos descontados del
año 5, 6 y 7 obtenidos es el valor de uso que viene siendo el importe
recuperable por no tener el precio de venta neto.
Producto Desarrollado
N.
Activo Intangible
Valor de Uso IR
1 13.765,54 4.400,47
2 24.914,80 124.031,43
3 12.478,55 4.647,37
Total 51.158,89 135.955,54
Cuadro 29
Valor en Libro Amortización Acum. Año 4
Valor Libro Neto año 4
Valor en Uso Deterioro (-) Superávit (+)
Nuevo valor en Libros
Producto desarrollado 1 13.765,54 7.866,02 5.899,52 4.400,47 (1.499,05) 4.400,47
Producto desarrollado 2 24.914,80 14.237,03 11.379,19 124.031,43 112.652,24 124.031,43
Producto desarrollado 3 12.478,55 7.130,60 5.605,22 4.647,37 (957,85) 4.647,37
Total 51.158,89 29.233,65 22.883,93 133.079,27
110.195,34
133.079,27
Cuadro 30
Los resultados al aplicar la técnica de los flujos descontados arrojan un valor de
pérdida por deterioro para los productos desarrollados No. 1 y 3, debido a que:
Valor de uso < Valor en libros
Mientras que el producto desarrollado 2 tiene un resultado de alto rendimiento:
Valor de uso > Valor en libros; esto se debe a un incremento en sus valor
mayores a los esperados en un 18 % en sus ventas reales vs proyectadas y la
diferencia del valor de uso con relación al valor en libros es mayor del 80%.
102
MODELO DE REVALUACIÒN
Con posterioridad a su reconocimiento inicial, un activo intangible se
contabilizará por su valor revaluado, que es su valor razonable, en el momento
de la revaluación, menos la amortización acumulada, y el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor que haya sufrido. Para fijar el importe de las
revaluaciones según la NIC 3, el valor razonable se determinará por referencia
de un mercado activo. Las revaluaciones se harán con suficiente regularidad,
para asegurar que el importe en libros del activo, al final del periodo sobre el
que se informa, no difiera significativamente del que podría determinarse
utilizando el valor razonable.
Cuando se revalúa un intangible, la amortización acumulada hasta la fecha de
la revaluación puede ser tratada de dos maneras:
Primer Método
(a) Re expresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto
del activo, de manera que el importe en libros del mismo después de la
revaluación sea igual a su importe revaluado; o
Producto Desarrollado 1
Activo 2010 Activo
revalorizado 2010
Ajustes
Valor del Activo 13.765,54
10.267,76
3.497,78
Amortización Acumulada 7.866,02
5.867,29
1.998,73
Valor Libro Neto 5.899,52
4.400,47
1.499,05
Cuadro 31
103
La porción re expresada sería como se lo indica en el cuadro 31, el nuevo valor
de activo intangible sería 10.267,76, la amortización acumulada 5.867,29, por lo
cual obtenemos el saldo neto de 4.400,47 que es el importe ajustado al
deterioro que se produjo.
Para calcular los nuevos importes a ser ajustados se tomo los 13.765,54 como
el 100% del valor del activo, por ende 5.899,52 sería el 42,85% del 100%; ese
porcentaje debería ser los 4.400,47 por lo que se procede a realizar una regla
de tres para sacar el valor del 100% (si 4.400,47 es 42,85% cuanto es el 100%)
100% x 4.400,47 / 42.85% = 10.267,76 y por diferencia la amortización sería
5.867,29.
Registro:
Debe Haber
Gasto por deterioro activo intangible 1.499,05
Depreciación acumulada 1.998,73
Activo intangible 3.497,78
P/r Ajuste por deterioro del Activo Intangible.
Cuadro 32
Producto Desarrollado 2
Así mismo se determino el importe re expresado quedando de la siguiente
manera:
Activo 2010 Activo
revalorizado 2010
Ajustes
Valor del Activo 24.914,80
289.406,67
(264.491,87)
Amortización Acumulada 14.237,03
165.375,24
(151.138,21)
Valor Libro Neto 10.677,77
124.031,43
(113.353,66)
Cuadro 33
104
La contabilización con los ajustes seria:
Debe Haber
Activo intangible 264.491,87
Superávit por revalorización activo intangible 113.353,66
Depreciación acumulada 151.138,21
P/r Ajuste por Revaluación del Activo Intangible.
Cuadro 34
Producto Desarrollado 3
Activo 2010 Activo
revalorizado 2010
Ajustes
Valor del Activo 12.478,55
10.843,86
1.634,69
Amortización Acumulada 7.130,60
6.196,49
934,11
Valor Libro Neto 5.347,95
4.647,37
700,58
Cuadro 35
Contabilización:
Debe Haber
Gasto por deterioro activo intangible 700,58
Depreciación acumulada 934,11
Activo intangible 1.634,69
P/r Ajuste por Deterioro del Activo Intangible.
Cuadro 36
105
Segundo Método
(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo
que se re expresa es el importe neto resultante, hasta alcanzar el importe
revaluado del activo.
Producto Desarrollado 1
Activo 2010 Activo
revalorizado 2010
Ajustes
Valor del Activo 13.765,54
4.400,47
9.365,07
Amortización Acumulada 7.866,02
-
7.866,02
Valor Libro Neto 5.899,52
4.400,47
1.499,05
Cuadro 37
En este método se pretende eliminar la amortización registrada quedando el
nuevo importe revaluado listo para amortizarlo en los siguientes periodos
restantes.
La contabilización del ajuste sería:
Debe Haber
Gasto por deterioro activo intangible 1.499,05
Depreciación acumulada 7.866,02
Activo intangible 9.365,07
P/r Ajuste por Deterioro del Activo Intangible.
Cuadro 38
106
Producto Desarrollado 2
Activo 2010
Activo revalorizado
2010 Ajustes
Valor del Activo 24.914,80
124.031,43
(99.116,63)
Amortización Acumulada
14.237,03
-
14.237,03
Valor Libro Neto 10.677,77
124.031,43
(113.353,66)
Cuadro 39
Contabilización
Debe Haber
Activo intangible 99.116,63
Amortización acumulada 14.237,03
Superávit por revalorización activo intangible 113.353,66
P/r Ajuste por Revaluación del Activo Intangible.
Cuadro 40
Producto Desarrollado 3
Activo 2010
Activo revalorizado
2010 Ajustes
Valor del Activo 12.478,55
4.647,37
7.831,18
Amortización Acumulada
7.130,60
-
7.130,60
Valor Libro Neto 5.347,95
4.647,37
700,58
Cuadro 41
107
Registro de los ajustes:
Debe Haber
Gasto por deterioro activo intangible 700,58
Depreciación acumulada 7.130,60
Activo intangible
7.831,18
P/r Ajuste por Deterioro del Activo Intangible.
Cuadro 42
Efecto del Impuesto Diferido
La NIC 12 requiere la contabilización de los efectos tributarios a la fecha de las
transacciones. Las diferencias entre los valores en libros del balance general
bajo NIIF y la base tributaria, son reconocidas como activos o pasivos por
impuestos diferidos.
Las diferencias temporarias pueden ser imponibles o deducibles.
Diferencias temporarias imponibles que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades imponibles al determinar la
ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.20
Diferencias temporarias deducibles que son aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a cantidades que son deducibles al determinar
la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente a periodos futuros, cuando el
20 Fuente: NIC 12 Apartado a)
108
importe en libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
21
Pasivos por impuesto Diferido son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos son las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en periodos futuros.22
La NIC de impuesto a las ganancias señala que, para indicar si es un activo o
pasivo diferido debe seguir los siguientes parámetros:
Activos:
Si la Base contable > Base Fiscal = Activo Impuesto Diferido.
Si la Base contable < Base Fiscal = Pasivo Impuesto Diferido.
En el presente ejercicio existe efecto de impuesto diferido ya que la base
contable bajo NIIF difiere de la Base tributable, hubo indicios de deterioro
mediante el análisis realizado anteriormente, en el cual se comparaban las
ventas reales vs las ventas proyectadas y encontramos que el producto N. 1 y 3
estaban deteriorados; en base a este enfoque se estimo una nueva vida útil
para los mismos menor a la establecida inicialmente y por otro lado también se
obtuvo un superávit en la revaluación del producto N.2 por lo que se incremento
su vida útil en 3 años más. Las diferencias que existan entre la base contable
NIIF con la base tributaria existirá una parte correspondiente al Gasto deducible
y la diferencia al Gasto no deducible.
21 Fuente: NIC 12 Apartado b)
22 Fuente: NIC 12 Párrafo 5
109
Análisis del Impuesto Diferido
Valor en Libro
Amortización Anual Año 4
Amortización Acum. Año 4
Valor Libro Neto año 4
Valor en Uso
Deterioro (-) Superávit
(+)
Producto desarrollado 1 13.765,54
1.966,51
7.866,02
5.899,52
4.400,47 (1.499,05)
Producto desarrollado 2 24.914,80
3.559,26
14.237,03
10.677,77
124.031,43 113.353,66
Producto desarrollado 3 12.478,55
1.782,65
7.130,60
5.347,95
4.647,37 (700,58)
Cuadro 35
Valor en libro ajustado Año
4
Nueva Vida útil
Amortización Ajustada Año
4
4.400,47
6
2.200,24
124.031,43
10
24.806,29
4.647,37
6
2.323,69
La NIC 38 señala que anualmente deben evaluarse los activos intangibles,
producto de la evaluación realizada se hicieron cambios en la vida útil de los
activos intangibles ya que por la competencia o la producción de medicamentos
genéricos las ventas bajaron significativamente en dos de nuestros productos.
Producto del la valuación de los activos tomando en cuenta tanto la disminución
como el aumento del valor del importe va a existir Diferencias temporarias
producto de la diferencias entre el Valor en Libro según las NIIF y el valor
reconocido bajo las Normas Tributarias ya que una porción de la amortización
se reconocerá como gasto no deducible y en materia tributaria la base fiscal
será distinta.
110
Producto desarrollado 1
NIIF
TRIBUTARIA
Producto desarrollado 1
4.400,47
5.899,52
Cuadro 36
En la evaluación del caso 1 podemos analizar que la base contable es menor a
la Base fiscal por lo que es un Activo Impuesto Diferido, por lo consiguiente de
los registra de la siguiente forma:
Años Tax -Base
Fiscal
BASE NIIF
0
13.765,54
1
(1.966,51)
2
(1.966,51)
3
(1.966,51)
4
(1.966,51)
5
(1.966,51)
5.899,52
4.400,47
6
(1.966,51)
(2.200,24)
Vida útil remanente 2 años
7 (1.966,51)
(2.200,24)
Cuadro 36
111
Esta diferencia es temporaria ya que dejara de existir cuando se haya
amortizado completamente el activo intangible.
Registro:
Debe Haber
Impuesto Diferido Activo 374,76
Gasto por Impuesto a la renta diferido 374,76
P/r Impuesto Diferido.
Cuadro 37
Análisis del Producto Desarrollado 2
NIIF
TRIBUTARIA DIF
Producto desarrollado 2
124.031,43
11.379,19
112.652,24
Cuadro 38
La diferencia se obtuvo de acuerdo a una revalorización producto de incremento
en las ventas futuras.
Activos:
Si la Base contable > Base Fiscal = Activo Impuesto Diferido.
Si la Base contable < Base Fiscal = Pasivo Impuesto Diferido.
112
Tax -Base Fiscal
BASE NIIF
24.914,80
(3.559,26)
(3.559,26)
(3.559,26)
(3.559,26)
(3.559,26)
10.677,77
124.031,43
(3.559,26)
(24.806,29)
Vida útil remanente 5 años
(3.559,26)
(24.806,29)
(24.806,29)
(24.806,29)
(24.806,29)
(24.806,29)
(24.806,29)
(24.806,29)
Registro:
Debe Haber
Gasto por Impuesto a la renta diferido 28.338,41
Impuesto Diferido Pasivo 28.338,41
P/r Impuesto Diferido.
Cuadro 39
113
Producto Desarrollado 3
NIIF
TRIBUTARIA DIF
Producto desarrollado 3
4.647,37
5.347,95
(700,58)
Cuadro 40
Tax -Base Fiscal
BASE NIIF
12.478,55
(1.782,65)
(1.782,65)
(1.782,65)
(1.782,65)
(1.782,65)
5.347,95
4.647,37
Vida útil remanente 2 años
(1.782,65)
(2.323,69)
(1.782,65)
(2.323,69)
Contabilización:
Debe Haber
Impuesto Diferido Activo 175,15
Gasto por Impuesto a la renta diferido 175,15
P/r Impuesto Diferido.
Cuadro 41
114
Estados Financieros Ajustados - Primer método de Revaluación
INVEST&PHARMA S.A. BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
1. Activo
9.020.524
1.1 Activo corriente
8.811.580
11. Disponible en Efectivo
399.856
12. Inversiones
790.000
13. Cuentas por cobrar
5.253.470
14. Inventarios.
2.367.705
15. Impuesto Diferido
550
1.2 Activo no corriente
208.944
15. Propiedad Planta y Equipo
48.824
16. Activos Intangibles
160.119
1635. Licencias
445.718
REGISTROS SANITARIOS
60.000
SOFTWARE
30.000
PRODUCTO DESARROLLADO 1
10.268
PRODUCTO DESARROLLADO 2
289.407
PRODUCTO DESARROLLADO 3
10.844
PATENTE 1
3.500
PATENTE 2
2.500
PATENTE 3
3.200
LICENCIA DE USO DE MARCA
36.000
1698. Amortización Intangibles
(285.599)
REGISTROS SANITARIOS
(48.000)
(12.000)
SOFTWARE
(24.000)
(6.000)
PRODUCTO DESARROLLADO 1
(5.867)
32
PRODUCTO DESARROLLADO 2
(165.375)
(154.697)
PRODUCTO DESARROLLADO 3
(6.196)
(849)
PATENTE 1
115
(2.800) (700)
PATENTE 2
(2.000)
(500)
PATENTE 3
(2.560)
(640)
LICENCIA DE USO DE MARCA
(28.800)
(7.200)
2.Pasivo
(7.906.941)
2.1. Pasivo Corriente
(7.906.941)
21. Obligaciones Financieras
(1.000.000)
22. Proveedores
(5.616.187)
23. Cuentas por Pagar
(1.169.123)
25. Obligaciones Laborales
(37.079)
26. Pasivos estimados y Provisiones
(56.214)
27. Pasivos Impuesto Diferidos
(28.338)
3. Patrimonio
(1.113.583)
3.1. Patrimonio
(1.113.583)
31. Capital Social
(5.000)
33. Reservas
(27.618)
36. Resultados del Ejercicio
(567.196)
37. Resultados Acumulados
(400.414)
38. Superávit por revalorización de la marca
(113.354)
116
INVEST&PHARMA S.A.
ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS
DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
4. Ingresos
(9.747.873)
4.1. Ingresos
(9.747.873)
41. Ingresos Operacionales
(9.747.873)
6. Costo de Venta
5.852.057
6.1. Costo de Ventas y Prestación Servicios 5.852.057
61. Costo de Venta
5.852.057 5.852.057
5.Gastos
3.328.620
5.1. Gastos Operacionales de Administración 632.112
51. Gastos de Administración
632.112
5165. Amortizaciones
18.000
REGISTROS SANITARIOS
12.000
SOFTWARE
6.000
5.2. Gastos Operacionales de Venta
2.495.376
52. Gastos de Venta
2.495.376
5265. Amortizaciones
16.348
PRODUCTO DESARROLLADO 1
1.967
PRODUCTO DESARROLLADO 2
3.559
PRODUCTO DESARROLLADO 3
1.783
PATENTE 1
700
PATENTE 2
500
PATENTE 3
640
LICENCIA DE USO DE MARCA
7.200
5.3. Gastos No Operacionales
201.131
42. Ingresos No operacionales
(108.518)
5305. Financieros
154.394
5309. Gasto Impuesto Diferido
27.789
5310. Pérdida por siniestro
2.258
5310. Pérdida por siniestro
2.200
5315. Costos y Gastos Ejercicios anteriores 7.444
5395. Gastos Diversos
115.565
Utilidad del ejercicio
(567.196)
117
Estados Financieros Ajustados – Segundo Método de Revaluación
INVEST&PHARMA S.A. BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2010
1. Activo
9.020.524
1.1 Activo corriente
8.811.580
11. Disponible en Efectivo
399.856
12. Inversiones
790.000
13. Cuentas por cobrar
5.253.470
14. Inventarios.
2.367.705
15. Impuesto Diferido
550
1.2 Activo no corriente
208.944
15. Propiedad Planta y Equipo
48.824
16. Activos Intangibles
160.119
1635. Licencias
268.279
REGISTROS SANITARIOS
60.000
SOFTWARE
30.000
PRODUCTO DESARROLLADO 1
4.400
PRODUCTO DESARROLLADO 2
124.031
PRODUCTO DESARROLLADO 3
4.647
PATENTE 1
3.500
PATENTE 2
2.500
PATENTE 3
3.200
LICENCIA DE USO DE MARCA
36.000
1698. Amortización Intangibles
(108.160)
REGISTROS SANITARIOS
(48.000)
(12.000)
SOFTWARE
(24.000)
(6.000)
PRODUCTO DESARROLLADO 1
-
5.900
118
PRODUCTO DESARROLLADO 2
-
10.678
PRODUCTO DESARROLLADO 3
-
5.348
PATENTE 1
(2.800)
(700)
PATENTE 2
(2.000)
(500)
PATENTE 3
(2.560)
(640)
LICENCIA DE USO DE MARCA
(28.800)
(7.200)
2. Pasivo
(7.906.941)
2.1. Pasivo Corriente
(7.906.941)
21. Obligaciones Financieras
(1.000.000)
22. Proveedores
(5.616.187)
23. Cuentas por Pagar
(1.169.123)
25. Obligaciones Laborales
(37.079)
26. Pasivos estimados y Provisiones
(56.214)
27. Pasivos Impuesto Diferidos
(28.338)
3. Patrimonio
(1.113.583)
3.1. Patrimonio
(1.113.583)
31. Capital Social
(5.000)
33. Reservas
(27.618)
36. Resultados del Ejercicio
(567.196)
37. Resultados Acumulados
(400.414)
38. Superávit por revalorización de la marca
(113.354)
Información a revelar
La compañía revelará lo siguiente de cada una de las clases de activos
intangibles que posea, distinguiendo entre los activos los que se hayan
generado internamente y los demás:
119
Si la vida útil son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o
los porcentajes de amortización utilizados;
Los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con
vidas útiles finitas.;
El importe en libro bruto y la amortización acumulada, tanto al principio
como al final de cada periodo;
La partida o partidas, del estado de resultado integral, en las que està
incluida la amortización de los activos intangibles;
Una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del
periodo mostrando:
Los incrementos, con indicación separada de los que procedan de
desarrollos internos, aquellos adquiridos por separado y los
adquiridos en combinaciones de negocio.
Los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos
en un grupo de activos para su disposición que haya sido
clasificado como mantenido para la venta.
Los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes
de revaluaciones efectuadas.
Las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, en el resultado
del periodo aplicando la NIC 36.
Las reversiones de anteriores perdidas por deterioro del valor, a lo
largo del periodo.
El importe de la amortización reconocida durante el periodo;23
23 Fuente: NIC 38 Párrafo 118
120
También revelará:
En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en
libros de dicho activo y las razones sobre las que se apoya la estimación
de un vida útil indefinida. 24
Una descripción, el importe en libros y del periodo restante de
amortización de cualquier activo intangible individual que sea significativo
en los estados financieros de la entidad.25
Desembolsos por investigación y desarrollo
La entidad revelará el importe agregado de los desembolsos por investigación y
desarrollo que se hayan reconocido como gastos durante el periodo.26
Activos Intangibles medidos posteriormente según el modelo de Revaluación
En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados la
entidad revelará la siguiente información:
Para cada clase de activos intangibles:
La fecha efectiva de la revaluación;
El importe en libros de los activos intangibles revaluados; y
El importe en libros que se habría reconocido si los activos
intangibles se hubieran medido posteriormente utilizando el
modelo del costo.
El importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del
periodo, que procedan de los activos intangibles, indicando los cambios
24 Fuente: NIC 38 Párrafo 122 apartado a) 25 Fuente: NIC 38 Párrafo 122 apartado b) 26 Fuente: NIC 38 Párrafo 126
121
habidos durante el periodo, así como cualquier restricción para la
distribución de su saldo entre los accionistas; y
Los métodos e hipótesis significativos empleados en la estimación del
valor razonable de los activos.27
27 Fuente: NIC 38 Párrafo 124
122
CAPÍTULO 5
5. METODOLOGÍA
5.1.- Diseño de la Investigación
Fuentes primarias:
Norma Internacional de información financiera 3 – Deterioro de Activos
(NIC 36).
Norma internacional de contabilidad 38 – Activos Intangibles (NIC 38).
Fuentes secundarias:
Estudios previos realizados sobre temas relacionados.
Contabilidad y registros de Laboratorios o empresas farmacéuticas.
5.2.- PROCEDIMIENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS
Estudio e interpretaciones de las Normas descritas, Internet y entrevistas con
profesionales con conocimientos sólidos en registros contables en industrias
farmacéuticas.
5.3.- TIEMPO
El tiempo estimado para realizar esta investigación es de cuatro meses.
5.4.- RECURSOS
Para la implementación y desarrollo del modelo de trabajo de investigación será
necesario contar con recursos humanos, materiales contables y financieros
básicos que ayuden a cumplir los objetivos propuestos, así como también que
estén de acuerdo capacidades de la empresa.
123
CONCLUSIÓN
La adopción de las NIIF como cuerpo normativo va a tener un efecto muy
positivo en aquellas empresas donde las estrategias de competitividad basadas
en innovación e investigación y desarrollo son las claves fundamentales de su
funcionamiento.
Las NIIF proporcionan una serie de instrumentos que permiten ofrecer al
mercado la información necesaria para que los analistas puedan valorar las
apuestas de futuros realizadas. La empresa debe de ser capaz de reflejar en
sus estados financieros su estilo, su estrategia y su visión de futuro.
Para ello, las empresas deben de reconfigurar sus sistemas de organización y
caminar hacia una estructura funcional mucho más integrada así como una
mayor capacitación de sus recursos humanos en el área de contabilidad y
finanzas corporativas
124
RECOMENDACIONES
Debido al gran cambio en las Normas Contables en general se hace
imprescindible para los profesionales relacionados con la función contable,
auditoría y financiera de la entidad, el conocimiento de estas normas, con el fin
de asegurar la correcta preparación, presentación y análisis de la información
financiera y para facilitar la toma de decisiones.
125
REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS
NIC 38: Activos Intangibles
NIC 36: Deterioro de Activos
NIC 12: Impuestos Diferidos
www.educaedu.com.ec/industrias farmacéuticas
www.saludyfarco.org
www.investinecuador.org/farmaceuticas
www.supercias.gob.ec
