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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL Y CONTADURÍA PÚBLICA
Rediseño del Programa de la asignatura Contabilidad III por la incorporación del estudio de tratamiento contable del
patrimonio de las asociaciones cooperativas
Autora: Durán, Hildamerd C.I. Nº: 12.774.058
Bárbula, Mayo de 2008
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL Y CONTADURÍA PÚBLICA
Rediseño del Programa de la asignatura Contabilidad III por la incorporación del estudio de tratamiento contable del
patrimonio de las asociaciones cooperativas
Autora: Durán, Hildamerd C.I. Nº: 12.774.058
Trabajo de Ascenso presentado para optar a la Categoría de Profesor Asistente de acuerdo a lo establecido en el
Estatuto Único del Profesor Universitario
Bárbula, Mayo de 2008
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL Y CONTADURÍA PÚBLICA
CONSTANCIA DE ACEPTACION
Rediseño del Programa de la asignatura Contabilidad III por la incorporación del estudio de tratamiento contable del
patrimonio de las asociaciones cooperativas
Tutora: Lic. Glenda Flores de Salazar
Acepta de acuerdo al Estatuto Único del Profesor Universitario la tutoría del Trabajo de Ascenso a la Categoría de Asistente
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública
Por: Prof. Glenda Flores de Salazar C.I. 4.136.577
Bárbula, Mayo de 2008
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UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL Y CONTADURÍA PÚBLICA
Rediseño del Programa de la asignatura Contabilidad III por la incorporación del estudio de tratamiento contable del
patrimonio de las asociaciones cooperativas
Trabajo de Ascenso a la Categoría de Profesor Asistente
Autora: Lic. Durán, Hildamerd
Tutora: Lic. Glenda Flores de Salazar Año: 2008
RESUMEN
La presente investigación tiene como finalidad el rediseño del programa de la asignatura Contabilidad III por la incorporación del estudio del tratamiento contable del patrimonio de las Asociaciones Cooperativas, lo cual facilite la inclusión de un tópico de importancia y permita así herramientas de actualización referido a los cambios existentes en las leyes y en las normativas que afecten los conocimientos a impartir. Dicha investigación se presenta en la modalidad de proyecto factible, concebida en varias etapas: diagnóstico, fundamentación teórica y diseño de la propuesta. Se aplico un instrumento en la etapa de diagnostico a 12 profesores de la Cátedra de Contabilidad Intermedia del Departamento de Contabilidad, de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad de Carabobo, Campus Bárbula. Dicho instrumento en forma de cuestionario esta conformado por 8 preguntas, validándose a través del juicio de expertos. En donde se evidenció la importancia de reorientar los programas de estudio e incorporar el tratamiento contable del patrimonio de las Asociaciones Cooperativas en la asignatura Contabilidad III y se presenta dicha propuesta. Palabras Claves: Asociaciones Cooperativas, Contabilidad, Patrimonio, Rediseño.
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ÍNDICE GENERAL Pág.
Resumen______________________________________________ Iv Índice General__________________________________________ V Índice de Cuadros_______________________________________ Vii Índice de Gráficos_______________________________________ Viii Introducción____________________________________________ 9 CAPÍTULO I EL PROBLEMA________________________________________
1.1 Planteamiento del Problema_________________________
12
1.2 Objetivos de la investigación_________________________ 20 1.2.1 Objetivo General______________________________ 21 1.2.2 Objetivos específicos__________________________ 21
1.3 Justificación______________________________________ 22
CAPÍTULO II MARCO TEÓRICO REFERENCIAL_________________________
2.1 Antecedentes de la Investigación_____________________
24
2.2 Bases teóricas____________________________________
32
2.2.1 Principios Universales del Cooperativismo__________ 33 2.2.2 Procedimiento de constitución____________________ 36 2.2.3 Superintendencia Nacional de Cooperativas________ 38 . 2.2.4 Funciones de la Superintendencia________________ 38 2.2.5 Diferencias de las Cooperativas y las Sociedades Mercantiles__________________________________
39
2.2.6 Valores y principios de las Asociaciones Cooperativas 39 2.2.7 Tipos de Cooperativas__________________________ 39 2.2.8 Contabilidad en las Cooperativas_________________ 40 2.2.9 Libros Contables______________________________ 41 2.2.10 Estados Financieros___________________________ 41 2.2.11 Auditorias___________________________________ 41 2.3 Bases Legales____________________________________
42
6
CAPÍTULO III MARCO METODOLÓGICO_______________________________
3.1 Diseño y Tipo de Investigación_______________________ 45 3.2 Unidades de Estudios______________________________ 3.2.1 Población__________________________________ 45 3.2.2 Muestra___________________________________ 46 3.3 Fuentes y Técnicas de Recolección de Datos___________ 47 3.4 Validez y Confiabilidad del Instrumento_________________ 48
CAPÍTULO IV ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE LOS RESULTADOS_______ 52 CAPÍTULO V LA PROPUESTA_______________________________________ 61 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES__________________ 86 LISTA DE REFERENCIAS________________________________ 89 ANEXOS______________________________________________ 95
7
ÍNDICE DE CUADROS
CUADROS PAG.
N° 1: Operacionalización de los Objetivos Específicos
l
N° 2: Operacionalización de los Objetivos Específicos
li
8
ÍNDICE DE GRÁFICOS
GRÁFICOS PAG.
N° 1: ¿Conoce el auge que han tenido las Cooperativas en Venezuela?
53
N° 2: ¿Conoce los aspectos que se desarrollan en la Ley Especial de
Asociaciones Cooperativas?
54
N° 3: ¿Conoce algún aspecto del Reglamento de la Ley Especial de
Asociaciones Cooperativas?
55
N° 4: ¿Sabe usted en cuales cuentas de patrimonio debe registrarse la
inversión de los asociados de una Cooperativa?
56
N° 5: ¿Sabe como se realiza el Estado de Movimiento de las Cuentas de
Patrimonio en una Cooperativa?
57
N° 6: ¿Tiene conocimiento sobre los Fondos de Reservas que deben
poseer las Cooperativas?
58
N° 7: ¿Sabe como se realiza la determinación y distribución de los
excedentes en una Cooperativa?
59
N° 8: ¿Considera que existe algún tópico que debería agregarse al
contenido programático de Contabilidad III?
60
9
INTRODUCCIÓN
Los cambios persistentes en el mundo de los negocios, consecuencia
de la globalización y del continuo crecimiento de la población, exigen a los
profesionales de la Contaduría Pública y a los docentes integrantes del
proceso de formación de dicha profesión, estar actualizados en los tópicos
que le competen.
Esta investigación pretende servir de base para que los egresados en
Contaduría Pública de la Universidad de Carabobo, puedan conocer
herramientas del estudio patrimonial aplicado en las Asociaciones
Cooperativas.
Por lo cual busca rediseñar el programa de la asignatura de
Contabilidad III del Departamento de Contabilidad, de la Escuela de
Administración Comercial y Contaduría Pública Campus Bárbula, de la
Universidad de Carabobo, por la incorporación del estudio del tratamiento
contable del patrimonio de las asociaciones cooperativas.
En este orden de ideas, el siguiente trabajo especial de investigación
quedó estructurado de la siguiente forma:
Capítulo I denominado "El Problema", el cual expresa de forma
clara los aspectos iniciales de la investigación; en este capítulo se encuentra
el "Planteamiento del Problema", a través del cual se busca de forma general
la exposición de la problemática en cuestión; los "Objetivos de la
Investigación", que muestran las metas a cumplir en la presente
10
investigación; y la "Justificación de la Investigación" cuyo objetivo principal es
reflejar las razones que motivaron la realización de la misma.
Capítulo II que lleva por nombre "Marco Teórico", en el cual se
desarrollan los distintos tópicos que giran en torno al eje temático de la
investigación. En este sentido, se encuentran los "Antecedentes de la
Investigación", que representan los principales aportes en el área de estudio
obtenidos de investigaciones previas realizadas por otros estudiantes o
profesionales, que sirve como punto de partida para el presente trabajo de
grado; las "Bases Teóricas" que enfocan las distintas teorías que enmarcan
la presente investigación; y como orientación al lector, la "Definición de
Términos Básicos", cuya función es dar a conocer definiciones básicas para
el adecuado entendimiento del presente trabajo.
Capítulo III referido al "Marco Metodológico", cuyo contenido
muestra los pasos y métodos de investigación que se aplicaron para el
alcance de los objetivos. Por ello contiene el "Tipo y Diseño de la
Investigación", "Población y Muestra", "Técnica e Instrumento de Recolección
de Datos".
Capítulo IV denominado "Análisis e Interpretación de los
Resultados" que describe la aplicación de los pasos mencionados en el
Capítulo anterior.
Capítulo V, presenta la propuesta de rediseñar el programa de la
asignatura de Contabilidad III del Departamento de Contabilidad, de la
Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública Campus Bárbula,
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de la Universidad de Carabobo, por la incorporación del estudio del
tratamiento contable del patrimonio de las asociaciones cooperativas.
Para finalizar se presenta las "Conclusiones y Recomendaciones" de la
investigación, la cual sintetiza los objetivos alcanzados por la investigación y
las recomendaciones pertinentes referidos al caso de estudio. Al final del
trabajo se especifica la "Lista de Referencias" y los "Anexos" referidos a
este.
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CAPÍTULO I
EL PROBLEMA
1.1 Planteamiento del Problema
El Cooperativismo promueve la libre asociación de personas con
intereses comunes, para construir empresas en las que todos tienen igualdad
de derechos y en las que el beneficio obtenido se reparte entre sus
asociados según el trabajo que aporta cada uno de sus miembros, donde el
propósito es el de satisfacer las necesidades de su comunidad, ya sean
económicas, sociales o culturales.
Las cooperativas poseen personalidad jurídica y se rigen por la Ley
Especial de Asociaciones Cooperativas, emitida en Gaceta Oficial Nro.
37.825 de fecha 18 de septiembre de 2001.
En tal sentido, el movimiento cooperativista fue iniciado por grupos de
Tejedores de la Aldea de Rochadle (Inglaterra), en el año de 1844 cuando
fundaron “La Sociedad de los Pioneros de Rochadle” con el objetivo de
satisfacer sus necesidades como consumidores, se formaron con un
pequeño capital y abrieron una empresa con el propósito de distribuir
artículos de consumo al menor precio.
En consecuencia, hoy en día existe un gran movimiento mundial
cooperativo que ha dado origen a centrales y federaciones regionales,
nacionales e internacionales, los cuales han alcanzado un crecimiento que
13
ha dado como resultado que sus productos se encuentren presentes en todo
el mercado mundial.
El movimiento cooperativo Venezolano se inició en el siglo XIX,
mediante la creación en 1903 de la primera cooperativa en Porlamar y se le
denominó “Sociedad de Cooperativas de Ahorro y Construcción de
Porlamar”. En 1910, se aprueba la primera Ley de Asociaciones
Cooperativas.
No obstante, durante el año 1937 se llevo a cabo una mayor promoción
del cooperativismo, hecho éste que se materializó mediante la fundación de
más de 35 cooperativas de diversos tipos. Posteriormente en 1941 se fundó
el centro de estudios que reunió a un grupo de intelectuales con la finalidad
de difundir la idea de Cooperativas, con sedes en Puerto Cabello,
Barquisimeto Valencia, Mérida y Maracaibo. Los gobiernos de Rómulo
Betancourt y Rómulo Gallegos dan un fuerte impulso a la creación de
cooperativas agrícolas, observándose resultados a partir de 1945, los cuales
se evidenciaron mediante la fundación de aproximadamente 200
sociedades de este tipo.
La Superintendencia Nacional de Cooperativas, es un organismo
adscrito al Ministerio para la Economía Popular, al que por ley le corresponde
la legalización, registro, supervisión y promoción de las cooperativas en
Venezuela. SUNACOOP es la entidad del Estado que tiene como objetivo
impulsar, apoyar y fomentar la economía cooperativa en el país. Para ello,
desarrolla una serie de programas de fortalecimiento a las cooperativas
existentes mediante la generación de espacios de encuentro, intercambios y
posicionamiento del movimiento cooperativo. A su vez, su deber es el de
servir como soporte a las personas o grupos de personas que tienen una
14
idea a desarrollar y requieren de una asesoría más especializada bien sea a
nivel económico, jurídico u operativo.
Según el artículo 81 de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas
(2001), se contempla lo siguiente: La Superintendencia Nacional de
Cooperativas tiene las siguientes funciones:
1. Ejercer la fiscalización de las cooperativas de acuerdo con lo
establecido en esta Ley.
2. Organizar un servicio de información sobre las cooperativas con objeto
de facilitar el control de las mismas.
3. Imponer sanciones a las cooperativas de conformidad con las
disposiciones de esta Ley.
4. Coordinar con otros organismos competentes la ejecución de las
políticas de control en materia cooperativa.
5. Dictar, dentro del marco de sus competencias, las medidas que fueren
necesarias para el cumplimiento de sus funciones.
6. Emitir las certificaciones a las que se refiere esta Ley.
7. Remitir a los organismos de integración la información y los
documentos relacionados con las cooperativas afiliadas para que
estos organismos coadyuven en la corrección de las irregularidades
detectadas.
8. Las demás que establezca esta Ley.
A estas disposiciones legales, también se le deben sumar las
siguientes actividades:
Tener el registro de Cooperativas existentes en el país.
Asistir a las reuniones de los órganos administrativos y Asambleas de
las cooperativas con derecho de voz pero sin voto.
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Promover el desarrollo, fomento y educación cooperativa.
Proporcionar asesoramiento y ayuda técnica a las cooperativas y
grupos en formación.
Servir de órgano de consulta para la correcta interpretación de la Ley y
sus Reglamentos.
Trabajar conjuntamente con los Organismos de Integración para lograr
el crecimiento y el buen funcionamiento de las cooperativas.
La evolución del movimiento cooperativista se puede observar
rápidamente comparando los datos estadísticos de estas asociaciones, La
Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP) ha reportado: en
el año 1998 la existencia de 756 cooperativas y en el año 2005
aproximadamente alcanzo cifras de 70.000 asociaciones. Específicamente
en el Estado Carabobo para noviembre 2007, la Coordinación Regional del
mencionado organismo declara que existen más de 14.000 de estas
sociedades.
Los aspectos anteriores, evidencian que el Estado Venezolano ha
representado un papel importante en el desarrollo y sustento de las
Asociaciones Cooperativas, las cuales actualmente han adquirido un rango
Constitucional, hecho este que se evidencia en el artículo 118 de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela (2000):
“Se reconoce el derecho de los trabajadores y trabajadoras, así como de la comunidad para desarrollar asociaciones de carácter social y participativo, como las cooperativas, cajas de ahorro, mutuales y otras formas asociativas. Estas asociaciones podrán desarrollar cualquier tipo de actividad económica, de conformidad con la ley. La ley reconocerá las especificidades de estas
16
organizaciones, en especial, las relativas al acto cooperativo, al trabajo asociado y su carácter generador de beneficios colectivos. El Estado promoverá y protegerá estas asociaciones destinadas a mejorar la economía popular y alternativa.”
De igual forma, existen elementos legales que favorecen el desarrollo
del cooperativismo en Venezuela, consagrados en la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela (2000), el artículo número 308
establece:
“El Estado protegerá y promoverá la pequeña y mediana industria, las cooperativas, las cajas de ahorro, así como también la empresa familiar, la microempresa y cualquier otra forma de asociación comunitaria para el trabajo, el ahorro y el consumo, bajo régimen de propiedad colectiva, con el fin de fortalecer el desarrollo económico del país, sustentándolo en la iniciativa popular. Se asegurara la capacitación, la asistencia técnica y el financiamiento oportuno”
Así pues, las Asociaciones Cooperativas, han logrado gran auge,
debido a que se fundamentan en la igualdad de derechos de sus miembros
en cuanto a la gestión social y reparten sus excedentes o ganancias en
función de la actividad desarrollada por sus asociados en el logro del objetivo
común. Al igual que en los otros tipos de sociedades existentes en
Venezuela, para que los asociados de una cooperativa puedan ejercer sus
derechos y deberes con eficiencia debe existir la contabilidad cooperativista.
Es necesario, entonces, destacar la importancia de la contabilidad para el
funcionamiento de las cooperativas, en la presentación de información
oportuna y adecuada para la toma de decisiones y legalmente según lo
establecido en el artículo número 53 de la Ley Especial de Asociaciones
17
Cooperativas (2001), las mismas deben llevar la contabilidad de forma
actualizada.
Por consiguiente, toda empresa, incluyendo las asociaciones
cooperativas requieren del control de sus actividades y el registro de sus
operaciones, por pequeña que sea la actividad económica que realicen y
represente tratamientos contables sencillos, la ciencia contable aporta
conocimientos requeridos para ser aplicados por los profesionales de la
Contaduría Pública.
Los Contadores Públicos requieren conocer sobre el tratamiento
contable de las cooperativas, para así contar con las herramientas que
permitan ejercer en este campo que cada día se desarrolla más y contribuir
al conocimiento de los aspectos contables, la presentación de Estados
Financieros y de esta forma suministrar información financiera relevante en la
toma de decisiones gerenciales.
Las cooperativas representan un nuevo campo de acción de la
Contaduría Pública. Lo cual demanda de profesionales debidamente
preparados en el tratamiento contable de dichas empresas.
En tal sentido, las Universidades, deben mantener sus pensa de estudio
actualizados y acorde al perfil de los egresados que demanda el mercado
laboral. El Contador Público debe ser un profesional capacitado para
organizar, planificar y dirigir los servicios de contabilidad y asesorar sobre
problemas contables y financieros a organizaciones tanto del sector público
18
como del sector privado. Además de ello, deben estar capacitados para
supervisar las operaciones de contabilidad y para coordinar y controlar el
trabajo del personal del área, para diseñar, aplicar y evaluar los distintos
sistemas presupuestarios que necesite la organización, los sistemas de
información contables y los sistemas de procesamiento electrónico de datos.
En el contenido programático de la asignatura Contabilidad III del
Departamento de Contabilidad de la Escuela de Administración Comercial y
Contaduría Pública de la Universidad de Carabobo, están incluidos los
principales aspectos teóricos y legales que fundamentan el tratamiento
contable del patrimonio de las principales Sociedades de personas y de
capital existentes en Venezuela.
Como apoyo bibliográfico en el contenido programático de la
asignatura Contabilidad III, Aguilar y Salzano (2003), presenta el estudio de
las Sociedades Mercantiles en Venezuela, donde se analiza el tratamiento
contable del patrimonio en las Sociedades en nombre Colectivo, Sociedades
de Responsabilidad Limitada y en las Sociedades Anónimas. Y debido al
actual auge en la creación y apertura de Asociaciones Cooperativas en
Venezuela, también se torna en consideración el análisis del tratamiento
contable de su patrimonio.
Considerando esto, sería relevante brindar dicho conocimiento sobre
los recursos de carácter patrimonial de las cooperativas a los alumnos
cursantes de la asignatura Contabilidad III.
Al respecto, Esteller (2002), comenta que mediante la gestión
democrática de sus propias actividades económicas las cooperativas
19
generarán sus recursos patrimoniales. Así pues, también destaca que los
recursos de carácter patrimonial de las cooperativas, son los siguientes:
1. las aportaciones de los asociados, que podrán ser representadas en
certificados de aportación, rotativos, de inversión o de otras
modalidades
2. Reservas y fondos
3. Donaciones, legados o cualquier otro aporte a titulo gratuito.
En tal sentido, la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001),
reza en el art. 46 que “Las aportaciones son individuales y podrán hacerse en
dinero, especie o trabajo, convencionalmente valuados, en la forma y plazo
que establezca el estatuto…”. Así también en el art. 47, establece:
“El monto total del capital constituido por las aportaciones será variable e ilimitado, sin perjuicio de poder establecer en el estatuto una cantidad mínima y procedimientos para la formación e incremento del capital, en proporción con el uso, trabajo y producción real o potencial de los bienes y servicios y de los excedentes obtenidos.”
Ahora bien, en el patrimonio de las Asociaciones Cooperativas se
deben mantener fondos de reservas establecidos legalmente en el art. 54 de
la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas, entre ellos: el fondo de
reserva de emergencia, fondo de protección social y fondo de educación.
Existen diversas áreas inherentes a los recursos patrimoniales de las
Asociaciones Cooperativas que presentan diferencias sustanciales en
relación con el tratamiento contable del patrimonio de otros tipos de
sociedades desarrollados en el actual contenido programático de la
20
asignatura Contabilidad III y que se muestran como nuevos campos en la
enseñanza que se podrían impartir en dicha asignatura.
Todas estas razones conducen a formular las siguientes interrogantes:
¿De que manera se puede diagnosticar la necesidad de incorporar el
estudio del tratamiento contable del patrimonio de las asociaciones
cooperativas en la asignatura Contabilidad III, de la Cátedra de Contabilidad
Intermedia del Departamento de Contabilidad, de la Facultad de Ciencias
Económicas y Sociales de la Universidad de Carabobo Campus Bárbula?
A través de la revisión documental, el marco teórico, legal, conceptual y
práctico ¿como se puede sustentar el rediseño del programa de la asignatura
Contabilidad III?
¿Como se puede rediseñar el programa de la asignatura de
Contabilidad III del Departamento de Contabilidad, de la Escuela de
Administración Comercial y Contaduría Pública Campus Bárbula, de la
Universidad de Carabobo, para que el estudio del tratamiento contable del
patrimonio de las Asociaciones Cooperativas forme parte de dicho
programa?
1.2 Objetivos de la Investigación
Para dar solución a la problemática planteada se han definido los
siguientes objetivos:
21
1.2.1 Objetivo General
Proponer el rediseño del programa de la asignatura de Contabilidad III
del Departamento de Contabilidad, de la Escuela de Administración
Comercial y Contaduría Pública Campus Bárbula, de la Universidad de
Carabobo, por la incorporación del estudio del tratamiento contable del
patrimonio de las asociaciones cooperativas.
1.2.2 Objetivos Específicos
Diagnosticar la necesidad de incorporar el estudio del tratamiento
contable del patrimonio de las asociaciones cooperativas en el
programa de la asignatura Contabilidad III, de la Cátedra de
Contabilidad Intermedia del Departamento de Contabilidad, de la
Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad de
Carabobo Campus Bárbula.
Establecer a través de la revisión documental, el marco teórico, legal,
conceptual y práctico que sustenten el rediseño del programa de la
asignatura Contabilidad III.
Proponer el rediseño del programa de la asignatura de Contabilidad III
del Departamento de Contabilidad, de la Escuela de Administración
Comercial y Contaduría Pública Campus Bárbula, de la Universidad de
Carabobo, por la incorporación del estudio del tratamiento contable del
patrimonio de las asociaciones cooperativas.
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1.3Justificación
Los principios que rigen la conformación y funcionamiento de las
Asociaciones Cooperativas en Venezuela, exigen la elaboración y
presentación de información contable de sus operaciones económicas y
sociales a la Asamblea General de Asociados por parte de la instancia o
Consejo de Administración y/o Coordinación, según se haya denominado en
los estatutos, para realizar las funciones de administración de la cooperativa.
De igual forma, el art. 53 de la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas (2001), establece la necesidad de llevar la contabilidad
conforme a los principios contables generalmente aceptados, aplicables a las
cooperativas y además establecer sistemas que permitan a los asociados,
las instancias de coordinación y control definidas en los estatutos y el sector
cooperativo contar con información oportuna y adecuada para la toma de
decisiones.
Esta propuesta servirá para actualizar el contenido programático de la
asignatura contabilidad III de la carrera Contaduría Pública y Administración
Comercial, de la Universidad de Carabobo, permitiendo así, incluir el estudio
del tratamiento contable del patrimonio de las Asociaciones Cooperativas.
Las asignaturas de Contabilidades, deben caracterizarse por actualizar sus
programas a los cambios existentes en las leyes y en las normativas que
afecten los conocimientos a impartir.
Por consiguiente, este rediseño servirá de base para que los
egresados en Contaduría Publica y en Administración Comercial, de la
Universidad de Carabobo puedan conocer las herramientas del estudio
patrimonial aplicado en las Asociaciones Cooperativas.
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En tal sentido, la propuesta de rediseñar el programa de la asignatura
Contabilidad III, por la incorporación del estudio del tratamiento contable del
patrimonio de las Asociaciones Cooperativas, está adscrito a las Líneas de
Investigación del Departamento de Contabilidad de la Facultad de Ciencias
Económicas y Sociales de la Universidad de Carabobo.
Esta investigación esta enmarcada en la Línea: Educación Contable,
cuya descripción es la de establecer los conceptos a incorporar en el
desarrollo de los procesos de enseñanza y aprendizaje de la contabilidad,
para responder así a las necesidades del entorno económico y social global.
24
CAPÌTULO II
MARCO TEÓRICO REFERENCIAL
En toda investigación es necesario abordar teorías y conceptos en los
cuales se sustenta el problema de investigación, así como también implica la
revisión de estudios anteriores en los cuales se encuentra información
relacionada con los objetivos del mismo; como se desarrollará a
continuación.
2.1 Antecedentes de la Investigación
Al investigar acerca de estudios realizados sobre las cooperativas y el
tratamiento contable de dichas empresas, se hizo necesario realizar algunas
indagaciones en trabajos anteriores que de una manera u otra, tienen
estrecha relación con el objeto de estudio y además sirvieron como base
para alcanzar los objetivos planteados.
En este orden de ideas, el trabajo presentado por Durán (2004), para
optar al título de Especialista en Gerencia tributaria, titulado Régimen fiscal
de las Sociedades Cooperativas en Venezuela y su adopción como
forma jurídica para la elusión fiscal, cuyo objetivo general es analizar el
régimen fiscal de las cooperativas como forma jurídica para evitar las
obligaciones fiscales. La investigación se realizó bajo la modalidad
documental de tipo descriptiva, apoyada en las técnicas de análisis, que
permitieron precisar los conceptos y elaborar síntesis de la información. Los
resultados de la investigación arrojaron concluir que en Venezuela existe la
tendencia por parte del Ejecutivo Nacional de fomentar la creación de este
25
tipo de sociedades, basado en la premisa de valoración del trabajo por
encima del capital, por cuanto considera el trabajo como factor generador de
riqueza. En cuanto al tratamiento fiscal en Venezuela prevalece la figura de
exención de la obligación tributaria derivada de los actos cooperativos, los
cuales se rigen por la ley especial creada para tal fin.
Esta investigación sirve de sustento teórico puesto que enfoca el
tratamiento fiscal de las cooperativas, y su relación con los objetivos socio-
económicos de quienes se plantean esta forma de sociedad para desarrollar
una actividad económica específica.
Por otra parte Cuevas y Martínez (2004), en su trabajo titulado Estudio
comparativo de los modelos de gestión organizacional desarrollados
por la Unión Cooperativa de Chiapas México y la Unión de Transporte
los Caobos Venezuela, hace referencia a los orígenes del cooperativismo a
nivel mundial para luego enmarcarse en los orígenes en Venezuela,
analizando debilidades, oportunidades, fortalezas y amenazas. En su estudio
encontraron una debilidad importante en cuanto al manejo de información
oportuna para el funcionamiento de las cooperativas lo que repercute de
manera negativa en su desarrollo.
De ésta forma dicha investigación aporta basamentos teóricos
relacionados con el conocimiento de los inicios de organización de las
cooperativas, mostrando un poco la evolución y auge de las mismas.
Pimentel, M. (2004) realizó una investigación titulada: Diseño de un
Sistema Contable Automatizado para las Organizaciones Cooperativas,
presentado en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado para
optar al título de Licenciada en Contaduría Pública. Tuvo como objetivo
26
general diseñar un sistema contable automatizado para las organizaciones
cooperativas, adaptable en todas sus modalidades. El mismo, está
enmarcado dentro de un diseño de modalidades descriptivo documental, en
cuanto a que la recolección de información se realizó por bibliografía y base
documental. La revisión de la bibliografía revela la carencia de una
herramienta informática que permita construir la contabilidad para estas
organizaciones. El análisis de los procesos contables para las cooperativas
determinó el engranaje procedimental que sirve de insumo para el diseño
propuesto, el cual se inicia en la incorporación de las organizaciones, del
plan de cuentas del ejercicio contable y permitir así la construcción de los
asientos que servirán para generar los libros y estados financieros del
ejercicio contable. La automatización del sistema proporciona una
herramienta a las organizaciones cooperativas para la generación rápida de
información con precisión en los cálculos y fiabilidad en los resultados que le
permita a la gerencia una adecuada y oportuna toma de decisiones. La
construcción del diseño del sistema contable para cooperativas presenta la
funcionalidad a través de una serie de ventanas que se engranan en forma
lógica y se explican en el manual de usuario. El manual de usuario describe
las ventanas y sus elementos, así como también, los pasos para desarrollar
las actividades de cada proceso.
De manera análoga, Guerrero, W., Moncada, H., Omaña, J. y Roa, J.
(2004) desarrollaron un trabajo de investigación en la Dirección General de
Estudios de Postgrado de la Universidad Católica del Táchira, titulado: El
Cooperativismo en Venezuela, exponen que las cooperativas como
organizaciones que buscan la solidaridad, ayuda mutua y democratización
del capital, son el medio alternativo que el actual gobierno utiliza para
contrarrestar los altos índices de pobreza y desempleo; razón por la cual se
puede ver el gran auge de cooperativas que ha experimentado el país a partir
27
del año 2001. Los autores concluyeron que la mayoría de las cooperativas
que se han constituido en estos momentos, lo hacen con el fin de obtener el
beneficio económico de un microcrédito, por tanto son efímeras, ya que al no
tener verdadera educación cooperativa y sin estar fundamentadas en los
principios y valores cooperativistas tradicionales, les importa muy poco
desprestigiar y desvalorizar al verdadero movimiento cooperativista.
De igual modo, está la investigación desarrollada por Díaz, M. (2004),
presentada en la Universidad de Carabobo para optar al título de Licenciado
en Contaduría Pública, titulado: El Desempeño del Contador Público como
Asesor Integral en las Organizaciones Cooperativas en el Estado
Aragua; se adoptó una investigación de campo pues la misma se hizo a
través de datos recopilados de fuente directa de la realidad por lo que se
enfocó en la recolección de información en las asociaciones cooperativas y
los contadores públicos en el Estado Aragua, el desarrollo del estudio se
orientó sobre un nivel de conocimiento descriptivo, en vista de que a través
de este tipo de estudio se permite la identificación de los elementos que
intervienen en el objeto de interés planteado, por lo que se concluyó que las
organizaciones cooperativas ubicadas en el Estado Aragua, presentan
limitaciones informativas para el funcionamiento por lo cual el Contador
Público esta dispuesto a proporcionar la asesoría integral a estas
asociaciones colectivas.
Asimismo, se encontró la investigación realizada por Gómez, Y. y
Pérez, N. (2004), titulada: Diseño de Procedimientos Contables en las
Asociaciones Cooperativas del Sector Servicio en el Estado Carabobo.
Caso ELEC-CAR, R.L., para presentarle una herramienta útil a fin de
conocer la información financiera y detallada, facilitando la evaluación de la
actividad económica para garantizar el éxito de la planificación, organización
28
y control, antes, durante y después del desarrollo de todas y cada una de las
actividades realizadas.
La metodología utilizada se ubica dentro de la modalidad de proyecto
factible con base a una investigación de campo de tipo descriptivo, lo cual
permitió obtener la información necesaria según los objetivos planteados, se
realizó un análisis de todas las operaciones, se conocieron las formas de
organización para establecer los procedimientos aplicables. La muestra la
conforma la cooperativa Elec-car, R.L caso de estudio. El instrumento
utilizado fue la entrevista estructurada. Se analizó la factibilidad económica y
social, sustentando viabilidad. Se espera que su implantación resulte de
apoyo a la gestión contable-administrativa que le permita lograr el objetivo de
la cooperativa.
Aguilar y Martínez (2005), realizaron un estudio de La Contabilidad
de las Asociaciones Cooperativas de Consumo de Alimentos (Mercal
tipo II) del municipio Valencia, estado Carabobo, desde una perspectiva
legal y Fiscal. Su objetivo fue evaluar la contabilidad de las asociaciones
cooperativas de consumo de Alimentos (Mercal tipo II) del municipio
Valencia, estado Carabobo y de esta forma verificar si los procedimientos
contables y fiscales cumplen con las exigencias legales establecidas. Las
conclusiones alcanzadas giran en torno a que las cooperativas sujetas de
estudio no cumplen a cabalidad con el requerimiento de registro y tenencia
de los libros obligatorios; además en la elaboración de los estados
financieros y por ende en sus prácticas contables no se consideran los
principios de contabilidad de aceptación general y de esta forma están
incumpliendo con un requerimiento de la ley.
29
Este trabajo sirve de base para la investigación que se presenta debido
al aporte de conocimiento que otorga en cuanto al funcionamiento de las
cooperativas, base esencial para el manejo de las mismas a nivel contable.
Igualmente, Ortiz, L. y Piña, R. (2005), desarrollaron una investigación
titulada: Modelo Contable para Asociaciones Cooperativas de Ahorro y
Crédito, presentado en la Universidad Centroccidental Lisandro Alvarado
para optar al título de Licenciada en Contaduría Pública. Tuvo como objetivo
general recabar información que permita demostrar la falta de conocimientos
acerca de registros contables necesarios para la presentación de la
información exigida por la Superintendencia Nacional de Cooperativas
(SUNACOOP), además de servir como guía tanto para los socios integrantes
de una Cooperativa, como para los profesionales del área contable,
administrativa y áreas similares que poco conocimiento tienen acerca del
manejo y administración de éste tipo de asociaciones. Enmarcado dentro de
la modalidad de proyecto factible. Para obtener información se empleó en
primera instancia el recurso de la observación, seguidamente la aplicación de
un instrumento estructurado de medición de los resultados (cuestionario). La
muestra empleada estuvo conformada por dos (2) Asociaciones
Cooperativas de Ahorro y Crédito de las ochos (8) principales cooperativas
de este ramo existentes en la ciudad de Barquisimeto, una ubicada en la
carrera 18 entre calles 45 y 46, y la otra en la Carrera 10 con carrera 4, frente
a la Iglesia de Pueblo Nuevo. El análisis e interpretación de datos se realizó
mediante los procedimientos estadísticos correspondientes entre otras
frecuencias y porcentajes, con la utilización de fórmulas estadísticas. Los
resultados obtenidos evidencian la urgente necesidad, del diseño y desarrollo
de un manual contable, que pueda servir de base para la unificación de
criterios con respecto a los registros de operaciones contables y agilizar el
proceso de presentación de información ante los organismos
30
correspondientes, ya que con este manual se seguirá los lineamientos
teóricos básicos sobre el proceso contable que deben llevar a cabo las
Asociaciones Cooperativas de Ahorro y Crédito, llenando de esta manera los
vacíos técnicos-operativos que a tal efecto existen, además de servir de
apoyo a futuras investigaciones que se relacionen con los aspectos tratados
en este estudio investigativo.
Siguiendo el planteamiento de la investigación encontramos un
estudio llevado a cabo por Lucena y Pérez (2005), titulado Movimiento
Cooperativo en Venezuela análisis de su crecimiento 2001-2005. Las
autoras plantean realizar una investigación documental donde su principal
interrogante se tornó en conocer porqué ha sido el período comprendido
entre los años antes señalado, el período de mayor auge del movimiento
cooperativista en Venezuela. Las conclusiones alcanzadas en la
investigación mostraron un auge importante en cooperativas de bienes y
servicios en los últimos cuatro años, debido principalmente a todas las
flexibilidades que el gobierno nacional ha dado a estas asociaciones.
Igualmente, De Nobrega, C. y Pérez S. (2005), que desarrollaron un
trabajo titulado: Marco Contable y Financiero Para Empresas
Cooperativas Sobre La Base de Principios de Contabilidad de
Aceptación General en Venezuela. Caso: Empresas Cooperativas Mixtas
Ubicadas En Maracay, Estado Aragua, presentado en la Universidad de
Carabobo para optar al título de Licenciados en Contaduría Pública, cuyo
objetivo general fue proponer un marco contable y financiero para empresas
cooperativas sobre la base de principios de contabilidad de aceptación
general en Venezuela, en las empresas cooperativas mixtas. La investigación
está enmarcada dentro de la modalidad de proyecto factible, apoyada en una
investigación de campo de carácter descriptivo. La población estuvo
31
conformada por 37 cooperativas mixtas ubicadas en Maracay, Estado
Aragua, conjuntamente con la Superintendencia Nacional de Cooperativas.
Las técnicas utilizadas por las investigadoras para la recolección de la
información fueron la encuesta y la entrevista, para lo cual se diseñaron un
cuestionario que constó de dos secciones aplicados al encargado de la
contabilidad de la empresa cooperativa y un guión de entrevista el cual se
destinó a la superintendencia nacional de cooperativas.
Los datos obtenidos fueron analizados haciendo uso de cuadros,
expresiones porcentuales, gráficas circulares y de barras, con efecto de
tercera dimensión. Los resultados finales de la investigación muestran que
las empresas cooperativas y la superintendencia objeto de estudio,
consideran que es fundamental para este tipo de organizaciones el
conocimiento de normas y procedimientos que regulen el manejo de la
información contable y financiera de las empresas cooperativas. En este
sentido, se derivan una serie de estructuraciones y recomendaciones las
cuales se organizan en una propuesta que da respuesta a la problemática
planteada, ello para unificar criterios y lograr la adhesión a los principios de
contabilidad, por parte de las empresas cooperativas para lo cual es
necesario que tanto las empresas como los entes reguladores se apoyen en
aspectos contentivos en esta investigación.
Como antecedente internacional, se encontró el trabajo investigativo
elaborado por Garrido, F. (2006), bajo el título: La Contabilidad de las
Cooperativas en un Proceso de Armonización Contable Internacional. El
Caso de España. En el que expone que las cooperativas desde sus
orígenes atienden a unas finalidades diferenciadas, para su funcionamiento,
al igual que otras unidades económicas necesitan servirse de la contabilidad.
Así el estudio de la contabilidad de las cooperativas suscita interés desde
32
fechas remotas como lo refleja el hecho que aparezca en España una obra
monográfica sobre la contabilidad de cooperativas en 1925. Además, estudia
la contabilidad de las cooperativas en España desde sus inicios hasta la
actualidad, diferenciando distintas etapas. Tal es el contexto actual,
caracterizado por un proceso de reforma contable, por este motivo se estudió
los diferentes impactos que puede tener la aplicación de las Normas
Internacionales de Información Financiera a las cooperativas. Finalmente,
estudió los movimientos de respuesta surgidos a raíz de la CINIIF 2 más allá
de las fronteras.
El autor concluyó que actualmente la situación en España viene
marcada por el actual proceso de reforma contable para adaptarla a la nueva
normativa contable europea que adopta las NIIF. En este contexto la
aplicación de los criterios de las NIIF mediante dicha reforma contable a las
cooperativas puede tener importantes efectos, tanto económicos, fiscales, en
la disolución de cooperativas, situaciones de concurso, fusiones de
cooperativas, etc. como se ha puesto de manifiesto en el presente trabajo.
Por tanto es conveniente seguir profundizando en los mismos.
2.2 Bases Teóricas
La diversidad de temáticas relacionadas con el objetivo de esta
investigación y el carácter interdisciplinario de su estudio, se fijaron varios
ejes temáticos que sirven de apoyo teórico a la propuesta de rediseñar el
programa de la asignatura de Contabilidad III del Departamento de
Contabilidad, de la Escuela de Administración Comercial y Contaduría
Pública Campus Bárbula, de la Universidad de Carabobo, por la
incorporación del estudio del tratamiento contable del patrimonio de las
asociaciones cooperativas.
33
La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas en Venezuela
(2001), se definen las Cooperativas como:
Articulo Nº 2. Las Cooperativas son asociaciones abiertas y flexibles, de hechos y derecho cooperativo, de la Economía Social y Participativa, autónomas, de personas que se unen mediante un proceso y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes, para generar bienestar integral, correctivo y personal, por medio de procesos y empresas de propiedad colectiva, gestionadas y controladas democráticamente.
En efecto, las cooperativas son negocios controlados por las personas
que la utilizan quienes son los dueños. Se diferencian de otros negocios,
dado que los socios son los dueños y los mismos cooperan para el beneficio
de los miembros, y no para rendir ganancias para inversionistas ajenos. Al
igual que otros negocios, la mayoría de las cooperativas están constituidas
bajo las leyes estadales.
Según palabras de Barzallo (2003), una cooperativa es una asociación
autónoma de personas que se reúnen de forma voluntaria para satisfacer sus
necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales, mediante una
empresa de propiedad conjunta y de gestión democrática sin fines de lucro.
Principios Universales del Cooperativismo
Los principios universales del Cooperativismo, según Molina y García
(2005), son los siguientes:
34
1. Adhesión voluntaria y abierta. Todos y todas pueden ingresar sin
discriminaciones y retirarse libremente.
2. Gestión democrática. Un socio, un voto. No hay privilegios.
3. Participación económica de los asociados. Cada socio o socia aporta
equivalente capital, trabajo o especies, según fijen los estatutos.
4. Autonomía e Independencia. No dependen de ninguna autoridad
pública o privada.
5. Educación, Formación e información. La cooperativa proporciona
educación, capacitación, adiestramiento, formación e información
permanente a sus miembros y miembros.
6. Cooperación entre cooperativas, para fortalecer la economía social.
7. Compromiso con la comunidad, para resolver necesidades locales,
hasta alcanzar un desarrollo sostenible.
8. Asociación abierta y voluntaria, nadie puede ser obligado a ingresar o
permanecer en ella en contra de su voluntad.
Los principios Cooperativistas son pautas generales por medio de las
cuales las cooperativas ponen en práctica sus valores; de acuerdo a lo
señalado en Ley Especial de Asociaciones Cooperativas en Venezuela
(2001), artículo 4 que establece:
“Los Principios Cooperativos son lineamientos por medio de los cuales las cooperativas ponen en práctica sus valores, son: 1) asociación abierta y voluntaria; 2) gestión democrática de los asociados; 3) participación económica igualitaria de los asociados; 4) autonomía e independencia; 5) educación, entrenamiento e información; 6) cooperación entre cooperativas; 7) compromiso con la comunidad. Las cooperativas se guían también por los principios y criterios de las experiencias y los procesos
35
comunitarios solidarios que son parte de nuestra cultura y recoge la tradición solidaria ancestral que ha conformado nuestro pueblo”.
Los valores se presentan como principios cooperativos (Principios de
Rochdale), que según Barzallo (2003), tienen como punto de partida los
principios formulados por el cooperativista Mauricio Colombain, que fueron
publicados por la Organización Interamericana del Trabajo (OIT) en 1976, y
que rigen en su mayoría actualmente; se han determinado 7 principios
básicos del cooperativismo.
Primer Principio: Adhesión Voluntaria y Abierta, las cooperativas son
organizaciones voluntarias, abiertas a todas las personas capaces de utilizar
sus recursos y dispuestas a aceptar las responsabilidades de ser socio, sin
discriminación social, política, religiosa, racial o de sexo.
Segundo Principio: Gestión Democrática por Parte de los Socios, las
cooperativas son organizaciones gestionadas democráticamente por los
socios, los cuales participan activamente en la fijación de sus políticas y en la
toma de decisiones.
Tercer Principio: Participación Económica de los Socios, los socios
contribuyen equitativamente al capital de sus cooperativas y lo gestionan de
forma democrática.
Cuarto Principio: Autonomía e Independencia, las cooperativas son
organizaciones autónomas de autoayuda, gestionadas por sus socios. Si
firman acuerdos con otras organizaciones, incluidos los gobiernos, o si
consiguen capital de fuentes externas, lo términos que aseguren el control
36
democrático por parte de sus socios y mantengan su autonomía cooperativa.
Quinto Principio: Educación, Formación e Información, las
cooperativas proporcionan educación y formación a los socios, a los
representantes elegidos, a los directivos y a los empleados para que puedan
contribuir de forma eficaz al desarrollo de sus cooperativas.
Sexto Principio: Cooperación entre Cooperativas, las cooperativas
sirven a sus socios lo más eficazmente posible y fortalecen el movimiento
cooperativo trabajando conjuntamente mediante estructuras locales,
nacionales, regionales e internacionales.
Séptimo Principio: Interés por la Comunidad, las cooperativas trabajan
para conseguir el desarrollo sostenible de sus comunidades mediante
políticas aprobadas por sus socios.
Procedimiento de Constitución de las Cooperativas
El procedimiento para la constitución de las cooperativas, de acuerdo a
lo establecido en el Decreto con Fuerza de Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas y su Reglamento, es el siguiente:
Paso Fundamental: Se reúnen un grupo de personas con necesidades y
aspiraciones comunes y acuerdan entre ellos, organizarse en cooperativa,
para hacer frente a sus necesidades.
Paso 1: Seleccionar la denominación o nombre que llevará la cooperativa y
consultar a la Superintendencia de Cooperativas, si este nombre no
corresponde a una cooperativa ya registrada. (De acuerdo a lo establecido
37
en el artículo 9 del Decreto con Fuerza de Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas y su Reglamento).
Paso 2: La Superintendencia certifica, que la denominación consultada no
pertenece a otra cooperativa y autoriza a que esta pueda ser registrada con
esa denominación. (De acuerdo con lo establecido en el artículo 11 del
Decreto con Fuerza de Ley Especial de Asociaciones Cooperativas y su
Reglamento).
Paso 3: El grupo de personas se reúnen y redactan los Estatutos, que
establecerán entre otras: la estructura organizativa de la cooperativa, normas
de funcionamiento, aporte de los socios, etc. Los Estatutos contendrán como
mínimo lo establecido en el artículo 13 de la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas.
Paso 4: Una vez aprobados los Estatutos, se acudirá al registro subalterno
de la localidad para proceder a su registro y obtener así la personalidad
jurídica de la cooperativa. (De acuerdo con lo establecido en el artículo 11 del
Decreto con Fuerza de Ley Especial de Asociaciones Cooperativas y su
Reglamento).
Paso 5: Enviar a la Superintendencia Nacional de Cooperativas dentro de los
quince (15) días hábiles siguientes, copia simple del registro de la
cooperativa, indicando: dirección completa, teléfonos, nombres de los
directivos principales de la cooperativa. (De acuerdo con lo establecido en el
artículo 11 del Decreto con Fuerza de Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas y su Reglamento).
38
Superintendencia Nacional de Cooperativa (SUNACOOP).
La SUNACOOP, es un organismo adscrito al Ministerio para la
Economía Popular, al que por ley le corresponde la legalización, registro,
supervisión y promoción de las Cooperativas en Venezuela. Fue creada en el
año de 1966, y tiene como objetivos principales impulsar, apoyar y fomentar
la economía Cooperativa en el país. Para ello, desarrolla una serie de
programas para el fortalecimiento a las Cooperativas existentes mediante la
generación de espacios de encuentro, intercambios y posicionamiento del
movimiento Cooperativo; y a su vez, sirve como base a las personas o
grupos de personas que tienen una idea a desarrollar y requieren de una
asesoría más especializada en esta materia, bien sea a nivel económico,
jurídico u operativo.
Funciones de la Superintendencia Nacional de Cooperativa
(SUNACOOP).
Dentro de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas se establece
que las funciones de la Superintendencia Nacional de Cooperativas
(SUNACOOP) serán las siguientes: ser el ente encargado de fiscalizar el
desempeño de las Cooperativas de acuerdo con lo establecido en la ley,
organizar un servicio de información sobre las Cooperativas que sirva para
mantener el control de la cantidad de asociaciones creadas en el país,
imponer sanciones a las infracciones cometidas por parte de las
Cooperativas de acuerdo con lo establecido en la ley.
39
Diferencias de Cooperativas y Sociedades Mercantiles.
Este tipo de empresa, a diferencia de las sociedades mercantiles, es
una sociedad de personas, no de capitales; además reparten sus excedentes
o ganancias en función de la actividad realizada por sus asociados en el
logro de un propósito común, contrario a empresas mercantiles cuya
ganancia la distribuyen entre los socios, de manera proporcional al capital
económico que cada uno aportó. Al respecto Molina y García establecen la
diferencia: “…Es muy diferente de una sociedad mercantil, cuyo objetivo es,
solamente, obtener beneficios económicos para sus socios. No es, tampoco,
una entidad de beneficencia.” (2005. p 37).
Valores y Principios de las Asociaciones Cooperativas.
Adicional a esto las Cooperativas se rigen por unos valores y principios
que no poseen las sociedades mercantiles, dentro de estos valores se
pueden mencionar: Ayuda Mutua, responsabilidad, democracia, igualdad,
equidad y solidaridad.
Tipos de Cooperativas.
Las Cooperativas se dividen de acuerdo a las actividades que realicen,
en tres grandes grupos que son:
1.- Cooperativas de Consumo de Bienes y Servicios: Según la
Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP): “…El objetivo
básico de estas Cooperativas se fundamenta en anteponer el interés del
consumidor, al del comerciante y el intermediario…”. Incluye a las de
Consumo y a las de Ahorro y Préstamo.
40
2.- Cooperativas de Producción de Bienes y Servicios: son
agrupaciones de personas de un mismo oficio y con una misma finalidad,
quienes producen, por sus propios medios, artículos que luego serán
vendidos directamente a los consumidores residentes en la localidad, para
luego distribuir las ganancias entre los integrantes de la Cooperativa. Las
mismas se presentan en cuatro versiones:
3.- Cooperativas Mixtas: son denominadas así, porque tienen la
posibilidad de tener al mismo tiempo, dos o más características propias de
los tipos de Cooperativas descritos anteriormente. Tal y como lo expresa
Molina y García: “Este tipo de cooperativas, a la vez, produce bienes o presta
servicios para el público, y adquiere bienes y organiza la prestación de
servicios para sus asociados”. (2005. p.42).
Contabilidad en las Cooperativas
De acuerdo a lo establecido en el Art. 53 de la Ley Especial de
Asociaciones Cooperativas (2001), Las Cooperativas deben llevar a cabo su
Contabilidad, de acuerdo con los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados (PCGA). Sin embargo, se puede en primer término definir
contabilidad como la técnica por medio de la cual se registran las
operaciones económico-financieras, medidas en términos monetarios, la
misma servirá para conocer el estado del patrimonio de la Cooperativa y
lográndose así ejercer un mayor control de los procesos llevados a cabo en
este tipo de organizaciones.
En el seno de las Cooperativas, la contabilidad comienza con los
registros diarios de ingresos y egresos que se realizan a diario; tarea que
debe ser realizada por el Tesorero. Sin embargo, el ejercicio contable como
tal debe ser llevado a cabo por un Contador Público Colegiado.
41
Libros Contables.
Los libros básicos que deben llevar las Cooperativas son: el diario, el
mayor, el de inventario y los auxiliares. De acuerdo con esto Molina y García
explican: “ Los libros deben estar autorizados o habilitados por la
Superintendencia Nacional de Cooperativas, o el Registro Subalterno que
legalizó el Acta Constitutiva y el estatuto, o por cualquier Juzgado o Notaría
pública” (2.005. p. 107.), los cuales son el Libro Diario, Libro Mayor, Libro de
Inventario y los libros auxiliares.
Estados Financieros.
Aunque las operaciones de la Cooperativa se desarrollan en forma
continua, cada año o ejercicio socioeconómico se contabiliza por separado.
La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001), en su artículo 63
indica: “Las Cooperativas deberán remitir los balances económicos y sociales
a los organismos de integración y a la Superintendencia Nacional de
Cooperativas, en el siguiente trimestre a la finalización de su ejercicio
económico”.
Auditorias.
Por otra parte, al igual que en demás empresas mercantiles, a las
Cooperativas se les hacen auditorias que sirven para detectar las fallas de
funcionamiento que tenga la misma y para así establecer los controles
necesarios, que la permitan solventar las deficiencias y fallas detectadas; de
42
igual forma, sirve para descubrir si existió algún tipo de estafa en la
utilización de los recursos económicos, dentro de la Cooperativa.
Las Cooperativas pueden ser intervenidas y posteriormente liquidadas,
la intervención ocurre cuando se comprueba que la misma ha incumplido con
la Ley, los reglamentos y los estatutos o las obligaciones dictaminadas por la
Superintendencia Nacional de Cooperativas (SUNACOOP), siempre y
cuando se hayan utilizado como recurso para la sanción de la falta la
imposición de multas máximas, es decir, la intervención tiene una carácter
sancionatorio, es un acto administrativo llevado a cabo por la
Superintendencia. Mientras que la liquidación se muestra de dos formas la
primera es la amistosa en la cual, por lo menos el 75% de los asociados,
reunidos en la Asamblea están dispuestos a disolver la asociación; la
segunda, la jurídica aquella en la cual la Superintendencia Nacional de
Cooperativas decide liquidar la Cooperativa como medida sancionadora.
Las temáticas relacionadas con el objetivo de esta investigación y
presentadas en las bases teóricas, son parte del estudio interdisciplinario de
la presente investigación.
2.3 Bases Legales
Al investigar acerca de estudios realizados sobre las cooperativas y el
tratamiento contable de dichas empresas, hay que tomar en consideración
las bases legales que regulan dichas actividades; entre las leyes que la
regulan se encuentran:
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.
Código de Comercio.
43
Ley Especial de Asociaciones Cooperativas.
Reglamento de la Ley de Asociaciones Cooperativas.
A tal efecto la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela
(1999): que tiene por objeto establecer una sociedad democrática,
participativa y protagónica, multiétnica y pluricultural, otorga un valor
agregado a nuestra investigación, dado que la misma establece en su art. 70
“Artículo 70. Son medios de participación y protagonismo del pueblo en
ejercicio de su soberanía, lo social y económico, las cooperativas en todas
sus formas incluyendo las de carácter financiero”. Además reconoce en su
art. 118, “el derecho de los trabajadores y trabajadoras, así como de la
comunidad para desarrollar asociaciones de carácter social y participativo,
como las cooperativas”, las cuales podrán ejercer cualquier tipo de actividad
económica, considerándolas entes generadores de beneficios colectivos,
para un mejor funcionamiento de estas asociaciones el estado se encargara
de promover y proteger a las Cooperativas en la consecución de un progreso
para la economía popular y alternativa.
Así mismo, en el art. 184 de la mencionada Constitución, se establece
que la ley diseñará mecanismos para que los Estados y Municipios
transfieran los servicios necesarios para la creación de organizaciones,
cooperativas y empresas comunales de servicios, como fuentes generadoras
de empleo y de bienestar social, propendiendo a su permanencia mediante el
diseño de políticas en las cuales aquellas tengan participación.
La protección por parte del estado venezolano de estas asociaciones
queda planteada en el art. 308 de la mencionada constitución, asegurando la
capacitación técnica de sus asociados y el financiamiento oportuno.
44
“El Estado protegerá y promoverá la pequeña y mediana industria, las cooperativas, las cajas de ahorro, así como también la empresa familiar, la microempresa y cualquier otra forma de asociación comunitaria para el trabajo, el ahorro y el consumo, bajo régimen de propiedad colectiva, con el fin de fortalecer el desarrollo económico del país, sustentándolo en la iniciativa popular. Se asegurará la capacitación, la asistencia técnica y el financiamiento oportuno”.
Código de Comercio (1955), tiene por objeto regular todo lo relativo a
los deberes de los comerciantes en ejercicio de sus operaciones mercantiles
y los actos de comercio, aún y cuando estos sean ejecutados por no
comerciantes, establece en su art. 353 que todo lo que este relacionado con
las sociedades cooperativas se “regirá por las leyes especiales y sus
respectivos reglamentos”.
Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001): tiene por objeto
establecer las normas necesarias para la organización y correcto
funcionamiento de las Cooperativas constituidas en Venezuela. Constituye el
marco legal fundamental para la investigación aquí planteada, debido a que
es la legislación específica que establece la forma correcta para la creación
del tipo de asociaciones que nos compete.
45
CAPITULO III
MARCO METODOLÓGICO
3.1 Diseño y Tipo de Investigación
El problema planteado, referido al Rediseño del programa de la
asignatura contabilidad III por la incorporación del estudio del tratamiento
contable del patrimonio de las Asociaciones Cooperativas, Según el Manual
de Trabajos de Grado de Especialización y Maestría y Tesis Doctorales de la
Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2003), se inserta en una
modalidad de Proyecto Factible: “El cual consiste en la elaboración de una
propuesta, de un modelo operativo viable, o una solución posible a un
problema de tipo de práctico para satisfacer necesidades de una institución o
grupo social” (p.16). Este proyecto está concebido en varias etapas:
diagnóstico, planteamiento y fundamentación teórica y diseño de la
propuesta.
3.2 Unidades de Estudios
3.2.1 Población
En la presente investigación la población a evaluar la constituye el
conjunto de unidades de análisis de las cuales se desea obtener información
y de las que se van a generar las conclusiones, de allí que, es importante
señalar lo que Arias (2006), refiere de la población “es un conjunto finito o
infinito de elementos con características comunes para los cuales serán
46
extensivas las conclusiones de la investigación. Esta queda delimitada por el
problema y por los objetivos del estudio.” (p.81).
De hecho se puede decir que población es el conglomerado de
elementos, personas, etc., que se encuentran en una determinada área de
estudio.
En otras palabras, se refiere al conjunto para el cual serán validas las
conclusiones que se obtengan a los elementos o unidades (personas,
instituciones o cosas) que se van a estudiar.
Debe considerarse de la población por razones prácticas, una muestra
o parte representativa, en donde es necesario definir o justificar los universos
en estudios y el tamaño de la muestra a utilizar.
La población o universo al cual se le aplicará el Cuestionario esta
conformada por los 12 profesores de Contabilidad Intermedia del
Departamento de Contabilidad, de la Escuela de Administración Comercial y
Contaduría Pública de la Universidad de Carabobo, campus Bárbula.
3.2.2 Muestra
Según Arias (2006), define la muestra como “un subconjunto
representativo y finito que se extrae de la población accesible”.
Debido a que la población o universo de la presente investigación es
limitada y accesible, se ha definido la muestra igual que la población, es decir
se aplicará el cuestionario sociométrico a los 12 profesores de Contabilidad
Intermedia del Departamento de Contabilidad, de la Escuela de
47
Administración Comercial y Contaduría Pública de la Universidad de
Carabobo, campus Bárbula.
3.3 Fuentes y Técnicas de Recolección de Datos
Para obtener la información requerida en la fase diagnóstica de la
presente investigación, en función de los objetivos propuestos, se elaboro y
aplico un cuestionario, conformado por 8 preguntas cerradas, a cada uno de
los sujetos que conformaron la muestra de esta investigación, de acuerdo a
lo planteado por Berdie y Anderson citado por Ruiz, C. (2002) han definido el
cuestionario como: “un procedimiento que permite obtener respuestas a
preguntas, mediante el uso de un formulario que el sujeto puede llenar por si
solo”. (p.191).
El instrumento seleccionado para esta investigación se efectuará con la
finalidad de obtener respuestas respecto a las variables a medir, el propósito
de su aplicación será obtener la mayor información posible de la muestra
seleccionada en relación al tema investigado y a los fines de contrastar las
respuestas de los sujetos encuestados.
Los hechos o documentos que se necesitan para obtener la información
sobre el problema seleccionado serán de dos fuentes:
Fuentes Primarias: Cuya información oral o escrita que es recopilada
directamente por el investigador a través de relatos o escritos
transmitidos por los participantes en un suceso o acontecimiento. En
la presente investigación se utilizo: La observación, encuestas,
sondeos, etc.; y con esto se logrará explorar, explicar y describir
48
hechos o fenómenos que definen un problema de investigación y
resultará útil y variable porque tiene cierto carácter público.
Fuentes Secundarias: mediante la información escrita que será
recopilada y transcrita por personas que han recibido tal información a
través de otras fuentes escritas o por un participante en un suceso o
acontecimiento. En este caso se utilizaron: textos, revistas, prensa,
documentos, trabajos de grados y otras referencias bibliográficas.
Los procedimientos que se utilizaron para obtener la información
necesaria y correcta conforman las técnicas a emplear en nuestra
investigación; estas son:
Lecturas, subrayados y resúmenes efectuados en diarios, revistas,
documentos, textos, trabajos de grado, etc.
La selección de las más importantes reseñas.
La recolección de información a través de encuestas.
Técnicas de análisis y síntesis de todo el material recopilado.
3.4 Validez y confiabilidad del instrumento
La validación del cuestionario utilizado se realizo a través de la
validez de contenido, definida por Hurtado y Toro (2000: p. 435) y
mencionado por Méndez (2002), como el “grado en que el instrumento
abarca realmente todos o una gran parte de los contenidos donde se
manifiesta el evento que se pretende medir”. En tal sentido, la validación del
instrumento de recolección de datos se realizo mediante el juicio de dos (2)
expertos, con la finalidad de obtener sus opiniones en cuanto la relación de
49
pertinencia, claridad, redacción, congruencia y saber si los mismos captaban
de manera significativa y con exactitud los objetivos de la investigación.
De la observación realizada por los expertos se tomaron en
consideración las observaciones hechas para que el instrumento empleado
lograra recabar la información necesaria para alcanzar los objetivos
propuestos del presente estudio.
La confiabilidad se refiere a la capacidad de dar resultados al ser
aplicada en condiciones idénticas, dos o mas veces a un mismo conjunto de
objetos. En la presente investigación se aplico una prueba piloto a un total de
dos (2) personas, con la finalidad de corregir los ítems que resultaran
confusos o de poca comprensión.
Este instrumento se considero confiable ya que los resultados que
obtuvieron de la muestra piloto son similares a los que se lograron con la
aplicación del instrumento a la población, por lo que se determino que no
existen discrepancias o desviaciones significativas, considerándolo confiable.
50
Cuadro Nº 1 Operacionalización de los Objetivos Específicos
OBJETIVOS CATEGORIAS INDICADORES ITEMS INSTRUMENTO FUENTE
Diagnosticar la necesidad de incorporar el estudio del tratamiento contable del patrimonio de las asociaciones cooperativas en la asignatura Contabilidad III, de la Cátedra de Contabilidad Intermedia del Departamento de Contabilidad, de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad de Carabobo Campus Bárbula.
Estudio del tratamiento contable del patrimonio de las asociaciones cooperativas en la asignatura Contabilidad III
Grado de conocimiento del tratamiento contable del patrimonio de las asociaciones cooperativas
¿Conoce el auge que han tenido las Cooperativas en Venezuela? ¿Conoce los aspectos que se desarrollan en la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas? ¿Conoce algún aspecto del Reglamento de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas? ¿Sabe usted en cuales cuentas de patrimonio debe registrarse la inversión de los asociados de una Cooperativa? ¿Sabe como se realiza el Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio en una Cooperativa? ¿Tiene conocimiento sobre los Fondos de Reservas que deben poseer las Cooperativas? ¿Sabe como se realiza la determinación y distribución de los excedentes en una Cooperativa? ¿Considera que existe algún tópico que debería agregarse al contenido programático de Contabilidad III?
Cuestionario
Profesores de Contabilidad Intermedia del Departamento de Contabilidad, de la Escuela de Administración Comercial y Contaduría Pública de la Universidad de Carabobo, campus Bárbula.
FUENTE: Durán (2008)
lii
Cuadro Nº 2 Operacionalización de los Objetivos Específicos (Continuación)
OBJETIVOS CATEGORIAS INDICADORES ITEMS INSTRUMENTO FUENTE
Analizar a través de la revisión documental, el marco teórico, legal, conceptual y práctico que sustenten el rediseño del programa de la asignatura Contabilidad III.
Revisión documental, el marco teórico, legal, conceptual y práctico que sustenten el rediseño de la asignatura Contabilidad III.
Estudio del marco teórico Estudio del Marco Legal Estudio del Marco Conceptual y Practico
¿Qué aspectos teóricos deben ser tomados en consideración apara el rediseño del programa de la asignatura Contabilidad III? ¿Qué aspectos legales deben ser tomados en consideración para el rediseño del programa de la asignatura Contabilidad III? A nivel conceptual y practico ¿Qué aspectos deben ser tomados en consideración para el rediseño del programa de la asignatura Contabilidad III?
Revisión Documental
Bibliografía, leyes y reglamentos. Programa de la asignatura Contabilidad III, de la Cátedra de Contabilidad Intermedia del Departamento de Contabilidad, de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de la Universidad de Carabobo Campus Bárbula.
FUENTE: Durán (2008)
CAPITULO IV
ANALISIS E INTERPRETACION DE LOS DATOS
En este capitulo del trabajo de investigación se muestran los
resultados obtenidos de la aplicación del cuestionario realizado para conocer
la opinión de los profesores de la Cátedra de Contabilidad Intermedia, sobre
el Rediseño del programa de la asignatura Contabilidad III por la
incorporación del estudio del tratamiento contable del patrimonio de las
Asociaciones Cooperativas.
Se presenta la representación gráfica de la información obtenida y el
respectivo análisis sobre cada ítem mediante el resultado que la encuesta
arrojó. A continuación se presenta la información arrojada por el cuestionario
aplicado a la muestra seleccionada.
9
PREGUNTA Nº 1
¿Conoce el auge que han tenido las Cooperativas en Venezuela?
GRAFICO Nº1SI; 12; 100%
NO; 0; 0%SI
NO
FUENTE: Durán (2008)
Como se observa en el grafico, el cien por ciento (100%) de los
profesores de Contabilidad Intermedia a los cuales se les aplico el
cuestionario, tienen conocimiento del auge que ha tenido las cooperativas en
Venezuela. Lo cual muestra a nivel general, el reconocimiento de parte de
estos profesionales de la importancia que ha adquirido este tipo de empresas
en los últimos años en este país.
10
PREGUNTA Nº 2
¿Conoce los aspectos que se desarrollan en la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas?
GRAFICO Nº2
SI; 6; 50%NO; 6; 50%SI
NO
FUENTE: Durán (2008)
El presente grafico muestra, que el cincuenta por ciento (50%) de los
profesores de Contabilidad Intermedia a los cuales se les aplico el
cuestionario, conocen la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas,
mientras que el otro cincuenta por ciento (50%) no. El resultado obtenido a
través de esta pregunta muestra que no todos los profesores conocen la ley
que regula a este tipo de empresas
11
PREGUNTA Nº 3
¿Conoce algún aspecto del Reglamento de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas?
GRAFICO Nº3 SI; 2; 17%
NO; 10; 83%SI
NO
FUENTE: Durán (2008)
El presente grafico muestra, que el diecisiete por ciento (17%) de los
profesores de Contabilidad Intermedia a los cuales se les aplico el
cuestionario, conocen el Reglamento de la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas, mientras que el otro ochenta y tres por ciento (83%) no. El
resultado obtenido a través de esta pregunta muestra que la mayoría de los
profesores desconocen el reglamento que regula a este tipo de empresas.
12
PREGUNTA Nº 4
¿Sabe usted en cuales cuentas de patrimonio debe registrarse la inversión de los asociados de una Cooperativa?
GRAFICO Nº4SI; 8; 67%
NO; 4; 33%
SI
NO
FUENTE: Durán (2008)
El presente grafico muestra, el sesenta y siete por ciento (67%) de los
profesores de Contabilidad Intermedia a los cuales se les aplico el
cuestionario, tienen conocimiento sobre el manejo de las cuentas de
patrimonio que deben registrarse en la inversión de los asociados de una
Cooperativa. Lo cual muestra que la mayoría de los profesores conocen el
tratamiento contable de este tipo de empresas, lo cual se puede considerar
para la aplicación del nuevo programa de la asignatura.
13
PREGUNTA Nº 5
¿Sabe como se realiza el Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio en una Cooperativa?
GRAFICO Nº5 SI; 2; 17%
NO; 10; 83%SI
NO
FUENTE: Durán (2008)
Como se observa en el grafico, el ochenta y tres por ciento (83%) de
los profesores de Contabilidad Intermedia a los cuales se les aplico el
cuestionario, desconocen el Estado de Movimiento de las Cuentas de
Patrimonio en una Cooperativa. Lo cual muestra que la mayoría de los
profesores no poseen conocimiento o experiencia en este aspecto contable
de este tipo de empresas.
14
PREGUNTA Nº 6
¿Tiene conocimiento sobre los Fondos de Reservas que deben poseer las
Cooperativas?
GRAFICO Nº6 SI; 4; 33%
NO; 8; 67%SI
NO
FUENTE: Durán (2008)
El presente grafico muestra, el sesenta y siete por ciento (67%) de los
profesores de Contabilidad Intermedia a los cuales se les aplico el
cuestionario, desconocen sobre los Fondos de Reservas que deben poseer
las Cooperativas. Lo cual muestra que la mayoría de los profesores no
poseen conocimiento o experiencia en este aspecto contable de este tipo de
empresas.
15
PREGUNTA Nº 7
¿Sabe como se realiza la determinación y distribución de los excedentes en una Cooperativa?
GRAFICO Nº7SI; 5; 42%
NO; 7; 58%SI
NO
FUENTE: Durán (2008)
Como se observa en el grafico, el cincuenta y ocho por ciento (58%)
de los profesores de Contabilidad Intermedia a los cuales se les aplico el
cuestionario, desconocen sobre la determinación y distribución de los
excedentes en una Cooperativa. Lo cual muestra que la mayoría de los
profesores no poseen conocimiento o experiencia en este aspecto contable
de este tipo de empresas.
16
PREGUNTA Nº 8
¿Considera que existe algún tópico que debería agregarse al contenido programático de Contabilidad III?
GRAFICO Nº8
SI; 11; 92%
NO; 1; 8%
SI
NO
FUENTE: Durán (2008)
El presente grafico muestra, que la mayoría de los encuestados
considera que existe algún tópico que debería agregarse al contenido
programático de la asignatura Contabilidad Intermedia, ya que el 92% a
quienes les fueron aplicados el instrumento respondieron “si”, mientras que
el 8% no lo considera pertinente.
17
CAPITULO V
LA PROPUESTA
REDISEÑO DEL PROGRAMA DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD III POR LA INCORPORACION DEL ESTUDIO DEL TRATAMIENTO CONTABLE DEL PATRIMONIO DE LAS ASOCIACIONES COOPERATIVAS
Presentación
La propuesta que se presenta a continuación consiste en rediseñar el
programa de la Asignatura Contabilidad III por la incorporación del estudio
del tratamiento contable del patrimonio de las Asociaciones Cooperativas.
Se trata del estudio básico de los procedimientos contables del
patrimonio en las asociaciones cooperativas, así como la presentación de la
estructura de su capital.
Objetivos de la Propuesta
Proponer el rediseño del contenido del programa de la Asignatura
Contabilidad III por la incorporación del estudio del tratamiento contable del
patrimonio de las asociaciones cooperativas.
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Objetivos Específicos
Presentar el basamento teórico y marco legal que sustentan los
aspectos a considerar en el nuevo programa de la asignatura
Contabilidad III, por la incorporación del estudio del tratamiento
contable del patrimonio de las asociaciones cooperativas.
Presentar los aspectos prácticos a considerar en el nuevo programa
de la asignatura Contabilidad III, por la incorporación del estudio del
tratamiento contable del patrimonio de las asociaciones cooperativas.
Justificación de la Propuesta
En la asignatura Contabilidad III impartida en la Universidad de
Carabobo, forma parte del programa de dicha asignatura las operaciones del
capital del las Sociedades Anónimas, Sociedades de Responsabilidad
Limitada y de las Sociedades en Nombre Colectivo, mas no así de las
Asociaciones Cooperativas. La propuesta tiene como finalidad incluir el
tratamiento contable del patrimonio de las asociaciones cooperativas en el
contenido programático de dicha asignatura.
19
Aspectos Teóricos y Legales de las Asociaciones Cooperativas
Definición de Asociaciones Cooperativas
La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001), en su artículo
número 2, establece:
Las cooperativas son asociaciones abiertas y flexibles, de hecho y derecho cooperativo, de la economía social y participativa, autónomas, de personas que se unen mediante un proceso y acuerdo voluntario, para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y culturales comunes, para generar bienestar integral, colectivo y personal, por medio de procesos y empresas de propiedad colectiva, gestionadas y controladas democráticamente.
En este mismo orden de ideas, Celis (2005), define la Cooperativa
como “una empresa económico-social de consumidores o productores que
unen su esfuerzo intencionalmente para su mutuo beneficio”.
Así pues, Celis (2005), también define una Cooperativa como que:
Es una empresa de producción, obtención, consumo o crédito, de participación libre y democrática, conformada con personas que persiguen un objetivo común, económico y social, pero que a diferencia de otras empresas, la participación de cada socio en el beneficio es determinado por el trabajo incorporado al objetivo común y no por la cantidad de dinero, que haya aportado.
En este sentido, Moreno (2005), define:
“La Sociedad Cooperativa es una forma de organización social integrada por personas físicas con base en intereses comunes
20
y en los principios de solidaridad, esfuerzo propio y ayuda mutua, con el propósito de satisfacer necesidades individuales y colectivas, a través de la realización de actividades económicas de producción, distribución y consumo de bienes o servicios”.
Tipos de Cooperativas
Tomando como base lo expresado por Celis (2005), se señalan las
siguientes modalidades de cooperativas:
Cooperativas de producción de bienes y servicios:
“Este tipo de cooperativas tiene como objeto principal la producción de bienes o prestación de servicios, tales como la producción industrial o artesanal, la producción agropecuaria o pesquera, la producción minera, transporte colectivo de carga, producción de diversos servicios públicos, tales como servicios del hogar, mantenimiento, reparaciones menores y mayores, salud, hogares de cuidado infante y en general, de todas aquellas actividades que son requeridas por otras personas o instituciones”. (p. 23).
Cooperativa de producción industrial, “Es una cooperativa de
trabajadores y tiene como objeto transformar materia prima en
bienes que tengan las características de satisfacer una
necesidad de los consumidores mediante procesos
tecnológicos industriales”. (p. 24).
Cooperativa de producción agrícola, los integrantes de este tipo
de cooperativas tienen como objeto transformar en común las
tierras, comercializar sus productos, realizar compras en
21
condición de consumidores agrícolas y en general efectuar sus
labores en forma conjunta.
Cooperativas de producción pesquera: es la unión de varias
personas dedicadas a la actividad pesquera que suman sus
esfuerzos para mejorar sus condiciones de producción,
potenciando el alcance de su trabajo.
Cooperativas de producción de servicios: son aquellas que
prestan servicios a la comunidad en diferentes áreas
Cooperativas de transporte: conformadas por grupos de
conductores, choferes o pilotos. Existen cooperativas de
transporte de carga, de pasajeros, aéreo, marítimo, lacustre y
fluvial.
Cooperativas de consumo: en las cuales el objetivo básico se
fundamenta en anteponer el interés del consumidor al del
comerciante y el intermediario, por lo cual, los consumidores
pretenden mejorar los servicios de compra y venta de artículos
de primera necesidad.
Cooperativas de consumo de bienes y servicios: tienen como
objeto la adquisición u organización de bienes y servicios para
proporcionar a sus asociados: consumo de alimentos y otros
bienes, ahorro y crédito, obtención de viviendas o servicios
múltiples.
22
Objeto de las Asociaciones Cooperativas
Estelar (2002), menciona que “las cooperativas tienen un objeto
inmediato constituido por las actividades que realizan para resolver los
problemas o satisfacer las necesidades de sus asociados o, indirectamente,
de la comunidad en general donde desarrollen sus funciones”.
Valores Cooperativos
Las cooperativas se basan en los valores de ayuda mutua, esfuerzo
propio, responsabilidad, democracia, igualdad, equidad y solidaridad. Sus
miembros promueven los valores éticos de honestidad, transparencia,
responsabilidad social y compromisos por los demás, de acuerdo a lo
establecido en el artículo número 3 de la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas (2001).
Principios Cooperativos
La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001), en su artículo
número 4, establece que:
Los principios cooperativos son lineados por medio de los cuales las cooperativas ponen en practica sus valores son: 1) asociación abierta y voluntaria; 2) gestión democrática de los asociados; 3) participación económica igualitario de los asociados; 4) autonomía e independencia; 5) educación, entrenamiento e información; 6) cooperación entre cooperativas; 7) compromiso con la comunidad.
23
Acto de Constitución La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001), en su artículo
número 9, establece que “El acuerdo para constituir una cooperativa se
materializara en un acto formal, realizado en una reunión de los asociados
fundadores, en la que se aprobara el estatuto, se suscribirán aportaciones y
se elegirán los integrantes de las instancias organizativas previstas en dicho
estatuto”.
Contenido del Estatuto
Conforme a lo establecido en el artículo número 13 de la Ley Especial
de Asociaciones Cooperativas (2001), el estatuto deberá contener al menos
los siguientes puntos:
1. Denominación, duración y domicilio.
2. Determinación del objeto social.
3. Régimen de responsabilidad: limitado o suplementado y sus alcances.
4. Condiciones de ingreso de los asociados. Sus derechos y
obligaciones. Perdida del carácter de asociado. Suspensiones y
exclusiones.
5. Formas de organización de la cooperativa y normas para su
funcionamiento, coordinación y control. Atribuciones reservadas a la
reunión general de asociados o asamblea. Reglamentos internos y
competencia para dictarlos.
6. Las normas para establecer la representación legal, judicial y
extrajudicial.
7. Modalidades de toma de decisiones.
24
8. Formas de organización y normas con relación al trabajo en la
cooperativa.
9. Formas y maneras de desarrollo de la actividad educativa.
Funcionamiento de la o las instancias de coordinación educativa.
10. Régimen económico: organización de la actividad económica,
mecanismos de capitalización y modalidades de instrumentos de
aportación. Aportaciones mínimas por asociados, distribución de los
excedentes y normas para la formación de reservas y fondos
permanentes. Ejercicio económico.
11. Normas sobre la integración cooperativa.
12. Procedimientos para la reforma del estatuto.
13. Procedimientos para la transformación, fusión, escisión, segregación,
disolución y liquidación.
14. Normas sobre el régimen disciplinario.
Denominación
El artículo número 14 de la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas (2001), establece que:
La denominación social debe incluir el vocablo cooperativa con el agregado de la palabra que corresponda a su responsabilidad. Queda prohibido el uso de la denominación cooperativa y abreviaturas de esa palabra, a entidades no constituidas conforme a la presente ley. Las cooperativas que se constituyan no podrán utilizar nombres para su identificación con los que se hayan constituido otras cooperativas, con similares o que puedan crear confusión con otras cooperativas creadas.
25
Flexibilidad Organizativa
El artículo número 24 de la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas (2001), establece que:
Las formas y estructuras organizativas y de coordinación de las cooperativas se establecerán en el estatuto y deberán ser flexibles y abiertas a los procesos de cambio y adaptadas a los valores culturales y a las necesidades de los asociados, propiciando la participación plena y permanente de los mismos, de manera que las responsabilidades sean compartidas y las acciones se ejecuten colectivamente. Las cooperativas decidirán su forma organizativa, atendiendo a su propósito económico, social y educativo, propiciando la participación, evaluación y control permanente y el mayor acceso a la información.
Toma de Decisiones
La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001), en su artículo
número 27, establece que “Las decisiones se tomaran en forma democrática.
Será potestad de cada organización optar por formas democráticas de
consenso, votación o mixtas. El estatuto establecerá las modalidades”.
Modo de Promoción y Protección del Estado
El Estado, realizará la promoción de las cooperativas, mediante los
organismos competentes, siguiendo los mecanismos establecidos en el
artículo número 89 de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001),
específicamente en el numeral 11, establece: “La exención de impuestos
nacionales directos, tasas, contribuciones especiales y derechos registrales,
26
en los términos previstos en la Ley de la materia y en las disposiciones
reglamentarias de la presente ley”.
Al respecto, la Gaceta Oficial número 38.347 de fecha 30 de diciembre
de 2005, establece los pasos a seguir por las Asociaciones Cooperativas,
ante el Servicio Nacional Integrado de Administración Aduanera y Tributaria
SENIAT, a objeto de obtener la exención del pago de tributos.
Criterios Generales del Régimen Económico en las Asociaciones
Cooperativas
Los recursos económicos de las Asociaciones Cooperativas deberán
provenir, principalmente, de los propios asociados, mediante procesos de
aportes en dinero o trabajo de ellos mismos y como resultado de la
reinversión de excedentes que así decida la asamblea o reunión general de
asociados.
De acuerdo a lo establecido en el artículo 45 de Ley Especial de
Asociaciones Cooperativas (2001), los recursos propios de carácter
patrimonial son:
1. Las aportaciones de los asociados.
2. Los excedentes acumulados en las reservas y fondos permanentes.
3. Las donaciones, legados o cualquier otro aporte a titulo gratuito
destinado a integrar el capital de la cooperativa.
Aportaciones de los Asociados:
27
El artículo 46 de Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001),
establece que las Aportaciones de los asociados son individuales, y podrán
hacerse en dinero, especie o trabajo, convencionalmente valuados, en la
forma y plazo que establezca el estatuto.
De cualquier tipo de aportaciones se emitirán certificados u otro
documento nominativo, representativo de una o más de ellas. Estas
aportaciones podrán ser para la constitución del capital necesario, rotativas,
de inversión u otras modalidades.
De acuerdo a lo dispuesto en el artículo 47 de Ley Especial de
Asociaciones Cooperativas (2001), el monto total del capital constituido por
las aportaciones será variable e ilimitado, sin perjuicio de poder establecer en
el estatuto una cantidad mínima y procedimientos para la formación e
incremento del capital, en proporción con e uso, trabajo y producción real o
potencial de los bienes y servicios y de los excedentes obtenidos.
El artículo 49 de Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001),
establece que las cooperativas, con cargo a sus excedentes, podrán crear e
incrementar reservas especiales para amparar y consolidar el patrimonio, sin
perjuicio de otras previsiones que ellas puedan establecer.
Al respecto el artículo 51 de Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas (2001), establece que las reservas de emergencia, el fondo de
educación, los otros fondos permanentes, así como los legados, donaciones
y cualquier otro bien o derecho patrimonial otorgado a la cooperativa a titulo
gratuito, constituyen patrimonio irrepartible de las cooperativas, en
28
consecuencia no podrán distribuirse entre los asociados a ningún titulo, ni
acrecentar sus aportaciones individuales.
Fondos de Reservas:
Las Asociaciones Cooperativas, deben deducir el uno por ciento de
los ingresos totales del Ejercicio Económico y distribuirlo en partes iguales a
los Fondos de Emergencia, Protección Social y Educación, y de existir
excedentes netos en los resultados económicos se destinará un treinta por
ciento (30%) como se detalla a continuación:
1. Diez por ciento (10%) como mínimo, para el fondo de reserva de
emergencia que se destinará a cubrir situaciones imprevistas y
pérdidas.
2. Diez por ciento (10%) como mínimo, para el fondo de protección social
que se utilizará para atender las situaciones especiales de los
asociados trabajadores y de los asociados en general.
3. Diez por ciento (10%) como mínimo, para el fondo de educación, para
ser utilizado en las actividades educativas y en el sistema de
reconocimiento y acreditación.
Cuentas de Patrimonio de las Asociaciones Cooperativas
La Superintendencia Nacional de Cooperativas emitió un manual de
cuentas o de códigos contables, en el cual compila la información
fundamental necesaria y exigida para la preparación de los registros
contables y sus respectivos libros reglamentarios, así como la presentación
29
de los informes financieros básicos, conforme con los principios contables
generalmente aceptados y aplicables a las Cooperativas.
El Patrimonio de las Asociaciones Cooperativas esta conformado por
los aportes de los asociados a razón de certificados, las donaciones, los
fondos de reservas y los resultados de las operaciones del ejercicio. Las
cuentas utilizadas se detallan a continuación:
Certificados
Fondos y Reservas
Donaciones
Excedentes o Déficit.
Los Certificados, son los aportes por parte de los asociados a la
Asociación Cooperativa para la constitución del capital necesario, rotativas,
de inversión u otras modalidades, de acuerdo a lo establecido en el artículo
46 de la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001). Dentro de este
rubro la Cooperativa hará la apertura de las cuentas necesarias conformes a
los certificados establecidos en sus estatutos.
En este sentido, Celis (2005), menciona que los certificados “Son el
documento, la constancia, el recibo de las aportaciones de los socios, son
títulos que respaldan los ingresos económicos que la cooperativa ha recibido
de los socios. Los Certificados son parte del patrimonio de la cooperativa.”
Certificados
Certificados de Aportación
Certificados de Aportación Suscritos
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Certificados de Aportación No Pagados
Certificados de Inversión
Certificados de Inversión Suscritos
Certificados Rotativos
Certificados Rotativos Suscritos
La cuenta Certificados de Aportación es una cuenta de patrimonio que
se acredita por el valor de los certificados suscritos y pagados por los
asociados de la entidad Cooperativa, al inicio de la Cooperativa, por la
inclusión de nuevos asociados y por el aumento del capital por la emisión de
certificados. Se debita por la disolución o liquidación de la Asociación
Cooperativa o por el retiro de socios.
Al respecto, Celis (2005), define los Certificados de Aportación como
“La cuota parte de los recursos económicos mínimos para las operaciones
iniciales normales de la cooperativa, esta representada por estos títulos o
certificados. Deberán guardar relación estricta de proporción con el capital
cooperativo que cada proyecto requiere para su viabilidad económica”.
Los Certificados de Inversión, son aquellas obligaciones emitidas para
reforzar los activos de las cooperativas, pueden ser adquiridos por asociados
o no asociados, devengan intereses y son transferibles. Tienen un plazo fijo y
a su vencimiento la cooperativa debe cancelarlos.
Los Certificados Rotativos, son títulos que por lo general tienen
diferentes valores. Guardan relación con los servicios, funciones y volumen
de las operaciones que la cooperativa realizará.
31
En este sentido, Celis (2005), menciona que las Certificados Rotativos
“Son suscritos y pagados por los asociados para garantizar a la cooperativa
un autofinanciamiento directo, que desarrolle y a la vez proteja las
operaciones de aquella. No devengan intereses y serán redimibles en los
lapsos que fije la asamblea”.
Fondos y Reservas
Reserva de Emergencia
Fondo de Protección Social
Fondo de Educación
Otros Fondos y Reservas
En las cuentas de Fondos y Reservas se apartaran las porciones que
estén establecidas por exigencias legales, estatutarias o voluntarias. Estas
cuentas son de naturaleza acreedora.
Donaciones
Esta cuenta esta conformada por las donaciones recibidas en valores
u otros bienes recibidos. Es una cuenta de naturaleza acreedora que se
acredita al registrar el valor de la donación recibida.
Excedentes o Déficit
Esta representado por el resultado al cierre del ejercicio, si los
ingresos superan a los costos y gastos, habrá como resultado un excedente
32
si los ingresos son inferiores a los costos y gastos existirá entonces un déficit
en el ejercicio.
Determinación de los Excedentes
La Ley Especial de Asociaciones Cooperativas (2001), establece en el
artículo 54, que:
“El Excedente es el sobrante del producto de las operaciones totales de la cooperativa, deducidos los costos y gastos generales, las depreciaciones y provisiones, después de uno por ciento (1%) del producto de las operaciones totales que se destinara a los fondos de emergencia, educación y protección social por partes iguales. (…)”
Posteriormente se deducirán los anticipos de los asociados y el 30%
que se destina para los fondos y las reservas.
En tal sentido el Excedente Neto podrá destinarse a incrementar los
recursos para el desarrollo de fondos y proyectos o para ser repartidos entre
los asociados, esta decisión deberá tomarse en la Asamblea o en una
Reunión General de los Asociados.
El Reparto de Excedentes entre los Asociados puede hacerse:
En partes iguales: se distribuye el excedente neto del ejercicio entre el
número de asociados de la cooperativa.
En reconocimiento al esfuerzo colectivo o en proporción a las
operaciones efectuadas: se identifica las asignaciones acordadas por
la Asamblea General de Asociados y señaladas en el Libro de Actas
33
de Asambleas, mas los anticipos societarios si los hubiere por parte
de cada asociado.
En proporción al trabajo realizado en la cooperativa: cuando un
asociado trabaja para producir un ingreso de la cooperativa, el monto
recibido se registrara en la cuenta Anticipos Societarios, la cual refleja
entonces, los montos recibidos por cada asociado, por su trabajo
societario.
De acuerdo a sus aportaciones: el excedente se distribuye en
proporción a las aportaciones pagadas por cada asociado, de esta
forma, recibe mayor cantidad de excedentes el asociado que haya
pagado mayor proporción de las aportaciones.
Estado de Movimiento de las Cuentas de Patrimonio
En las Asociaciones Cooperativas debe llevarse un Estado de
Movimiento de las cuentas de patrimonio, que es un estado básico, exigida
su presentación por parte de la Superintendencia Nacional de Cooperativas
(SUNACOOP), en el artículo numero 1 de la Providencia Administrativa
Numero 034-05 de fecha 14 de octubre de 2005, el cual establece:
Las Cooperativas y los Organismos de Integración deberán celebrar la Asamblea Anual de Asociados dentro de los tres (3) meses siguientes a la terminación de su Ejercicio Económico, debiendo remitir a la Superintendencia Nacional de Cooperativas, dentro de los quince (15) días hábiles siguientes a su realización, los siguientes documentos:
1. Copia del acta de la asamblea ordinaria anual de asociados.
2. Los estados financieros básicos correspondientes al ejercicio económico terminado y presentados en
34
asamblea, codificados de acuerdo al plan único de cuentas emanado de la superintendencia nacional de cooperativas, con los siguientes anexos integrantes: El estado del flujo de efectivo y movimiento de las cuentas del patrimonio.
3. Memoria y cuenta de todas las instancias. 4. Plan anual de actividades y su respectivo presupuesto
aprobados por asamblea. 5. Listado de asociados a la fecha.
El Estado Financiero debe suministrar la información con respecto al
movimiento de las cuentas de patrimonio cooperativo (Certificados,
apartados legales y estatutarios, donaciones, excedentes o déficit) al cierre
del ejercicio económico de la cooperativa.
El Estado de Movimiento de las cuentas de patrimonio debe reflejar los
montos suscritos y pagados por los asociados, así como los efectos de los
retiros y exclusiones, los ingresos, los apartados acumulados y los creados
en el ejercicio económico. Al elaborar dicho estado, el tesorero debe
considerar la información señalada en el Balance General en la sección del
Patrimonio y los hechos que han afectado contablemente las cuentas
patrimoniales.
35
CASO PROPUESTO
La Asociación Cooperativa PACOOP, R.L inicia sus operaciones el 01
de febrero de 2007, con la suscripción por parte de sus 10 Asociados de 10
Certificados de Aportación, cada uno con un Valor Nominal de Bs. 10.000,
dichos certificados son pagados en un 80 por ciento de la siguiente manera:
el 50 por ciento en efectivo el cual depositan en la cuenta corriente que
abrieron los asociados a nombre de PACOOP, R.L. y el resto en Mobiliario.
Se requiere:
Registro de la suscripción.
Registro del pago a cuenta de su suscripción.
Asiento por el Registro de la Suscripción de los Certificados de
Aportación:
DEBE HABER
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
01/02/2007 Certificados de Aportación
No Pagados 100.000
Certificados de Aportación
Suscritos 100.000
Para registrar la suscripción
de los Certificados
de Aportación.
36
Asiento por el Pago de la Suscripción de los Certificados de
Aportación:
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
01/02/2007 Bancos 40.000
Mobiliario 40.000
Certificados de Aportación
No Pagados 80.000
Para registrar el pago del 80% de
la suscripción de los Certificados
de Aportación.
El 31/01/08 fecha de cierre del ejercicio económico de la Asociación
Cooperativa PACOOP, R.L. obtuvo los siguientes resultados:
Ingresos Totales: Bs. 30.000
Costos y Gastos: Bs.10.000
Excedente Neto del Ejercicio antes
De Anticipos a los Asociados: Bs. 20.000
Excedente Neto antes del 30% de
Fondos y Reservas: Bs. 17.000
Anticipos a Societarios: Bs. 2.700
37
Se requiere:
Registro de los Fondos y Reservas.
Determinación de los Excedentes.
Presentación del Estado de Movimientos de las Cuentas de
Patrimonio al 31/01/08.
Distribución de los Excedentes Netos del Ejercicio en Partes Iguales.
38
Asiento por el registro de los Fondos y Reservas:
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
31/01/2008 Ingresos 300
Fondo de Emergencia 100
Fondo de Protección Social 100
Fondo de Educación 100
Para registrar el 1/3 del 1% de los
Ingresos Totales
FECHA DESCRIPCION DEBE HABER
31/01/2008 Ingresos 5.100
Fondo de Emergencia 1.700
Fondo de Protección Social 1.700
Fondo de Educación 1.700
Para registrar el 1/3 del 30%
de los Ingresos Netos
39
Determinación de los Excedentes
Asociación Cooperativa PACOOP, R.L
Determinación de los Resultados
Periodo del 01/02/2007 al 31/01/08
Ingresos Brutos 30.000
Costos y Gastos 10.000
Excedente Neto del Ejercicio 20.000
Fondos de Reservas: (300)
(Ingresos Totales por el 1%)
(30.000 * 1% = 300/3 = 100)
Fondo de Emergencia 100
Fondo de Protección Social 100
Fondo de Educación 100
Anticipos Societarios (2.700)
Excedente del Ejercicio antes de Reservas 17.000
Fondos de Reservas: (5.100)
(Excedente por el 30%)
(17.000*30%/3)
Fondo de Emergencia 1.700
Fondo de Protección Social 1.700
Fondo de Educación 1.700
Excedente Neto del Ejercicio 11.900
40
Estado de Movimientos de las Cuentas de Patrimonio
Asociación Cooperativa PACOOP, R.L
Estado de Movimientos de las Cuentas de Patrimonio al 31/01/08
Detalle
Certificados
de
Aportación
Certificados
de
Asociación
Reserva
Emergencia
Reserva
Educación
Reserva
Protección
Social
Excedentes
o Déficit
Patrimonio
Cooperativo
Saldo al
Inicio
100.000
100.000
Certificados
No Pagados
(20.000)
(20.000)
Certificados
Pagados
80.000
80.000
Resultado
del
Ejercicio
1.800
1.800
1.800
11.900
17.300
Totales
80.000
1.800
1.800
1.800
11.900
97.300
41
Distribución de los Excedentes Netos del Ejercicio en Partes Iguales
El excedente neto del ejercicio se distribuye en partes iguales de
acuerdo al número de asociados.
Excedente para cada socio será igual al Excedente Neto del Ejercicio
/ Numero de Asociados, así entonces Bs. 11.900 / 10 asociados = 1.190 para
cada asociado.
Asociado Excedente a Repartir
1 1.190
2 1.190
3 1.190
4 1.190
5 1.190
6 1.190
7 1.190
8 1.190
9 1.190
10 1.190
42
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
CONCLUSIONES
De acuerdo a los resultados obtenidos de la aplicación del instrumento
de recolección de datos y de la revisión documental, considerando los
objetivos de la investigación, se ve necesaria la incorporación del
“Tratamiento Contable del Patrimonio de las Asociaciones Cooperativas”,
como tema en el programa de la asignatura Contabilidad III impartida en la
Universidad de Carabobo, a través del rediseño de dicho programa.
A través del diagnostico, y de la aplicación del instrumento o
cuestionario a los profesores de Contabilidad Intermedia, se observó la
relevancia para los profesionales de la Contaduría Pública, del auge que han
tenido las Asociaciones Cooperativas en Venezuela, lo que ha implicado un
crecimiento vertiginoso de dichas asociaciones en el sector empresarial.
En tal sentido, se determinó que los profesores de Contabilidad
Intermedia, no poseen conocimiento o experiencia en el marco de lo que
establece la Ley y el Reglamento que regula las Asociaciones Cooperativas,
además de algunos tópicos contables como los fondos de reservas, la
determinación y distribución de los excedentes del ejercicio económico y el
estado de movimiento de las cuentas de patrimonio en una Asociación
Cooperativa.
A pesar de desconocer los aspectos generales del tratamiento
contable del patrimonio de las Asociaciones Cooperativas, los profesores
consideran necesario incorporar dicha temática al programa de contenido de
43
la asignatura Contabilidad III, considerando que en la actualidad, son mas las
empresas de este tipo en el sector empresarial.
A través de una revisión documental se pudo establecer el marco
teórico, práctico y legal del tratamiento contable del patrimonio de las
Asociaciones Cooperativas; el cual forma parte de la propuesta de rediseñar
el contenido programático de la asignatura Contabilidad III, expuesta en el
capitulo V.
En el capitulo mencionado se desarrolló la propuesta, la cual tuvo
como objetivo: rediseñar el programa de la Asignatura Contabilidad III por la
incorporación del estudio del tratamiento contable del patrimonio de las
Asociaciones Cooperativas. En ella se presento los aspectos teóricos,
prácticos y legales en el cual se desenvuelven dichas empresas.
44
RECOMENDACIONES
Después de haber analizado los resultados el investigador sugiere que
para implementar el programa
En virtud de los resultados obtenidos del diagnóstico aplicado a los
profesores de la Cátedra de Contabilidad Intermedia del Departamento
de Contabilidad, de la Facultad de Ciencias Económicas y Sociales de
la Universidad de Carabobo Campus Bárbula, se evidenció la
importancia de incorporar el estudio del tratamiento contable del
patrimonio de las Asociaciones Cooperativas en la asignatura
Contabilidad III; tal situación confirma la necesidad de considerar la
propuesta del presente trabajo de investigación, la cual consta de dos
objetivos básicos como lo son, presentar el basamento teórico - marco
legal y los aspectos prácticos a considerar en el nuevo programa de la
asignatura Contabilidad III, por la incorporación del estudio del
tratamiento contable del patrimonio de las asociaciones cooperativas
Por consiguiente, la Cátedra de Contabilidad Intermedia se puede
valer de toda la información suministrada por los encuestados con
respecto a los conocimientos teóricos, legales y prácticos de las
Asociaciones Cooperativas, disminuyendo las debilidades y
aprovechando las fortalezas, para llevar a cabo la presente propuesta
de incorporar el estudio del tratamiento contable del patrimonio de la
Asociaciones Cooperativas en el programa de la asignatura
Contabilidad III.
45
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46
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47
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Vicerrectorado de Investigación y Postgrado. Fondo Editorial de la
Universidad Pedagógica Experimental Libertador, Caracas, Venezuela.
REFERENCIAS ELECTRÓNICAS
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http://www.sunacoop.gov.ve
http://www.venezuelacompetitiva.com/boletin2.php?nro_boletin=30
50
ANEXOS
51
UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL Y CONTADURÍA PÚBLICA
El presente cuestionario tiene como objetivo conocer la opinión de los profesores de la Cátedra de Contabilidad Intermedia de la Universidad de Carabobo, acerca del estudio del tratamiento contable del patrimonio de las Asociaciones Cooperativas y su inclusión en el programa de la asignatura Contabilidad III. La información es confidencial y los datos que Usted suministre serán utilizados solamente con fines académicos y de investigación. INSTRUCCIONES:
Lea cuidadosamente las preguntas planteadas.
Seleccione con una equis (X) la respuesta que considere acertada.
Responda de manera objetiva.
Datos Generales:
1. ¿Conoce el auge que han tenido las Cooperativas en Venezuela?
a) Si ________ b) No ________
2. ¿Conoce los aspectos que se desarrollan en la Ley Especial de Asociaciones Cooperativas?
a) Si ________ b) No ________
3. ¿Conoce algún aspecto del Reglamento de la Ley Especial de Asociaciones
Cooperativas? a) Si ________ b) No ________
4. ¿Sabe usted en cuales cuentas de patrimonio debe registrarse la inversión
de los asociados de una Cooperativa? a) Si ________ b) No ________
52
5. ¿Sabe como se realiza el Estado de Movimiento de las Cuentas de
Patrimonio en una Cooperativa? a) Si ________ b) No ________
6. ¿Tiene conocimiento sobre los Fondos de Reservas que deben poseer las
Cooperativas? a) Si ________ b) No ________
7. ¿Sabe como se realiza la determinación y distribución de los excedentes en
una Cooperativa? a) Si ________ b) No ________
8. ¿Considera que existe algún tópico que debería agregarse al contenido programático de Contabilidad III?
a) Si ________ b) No ________
53
UNIVERSIDAD DE CARABOBO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS Y SOCIALES
ESCUELA DE ADMINISTRACIÓN COMERCIAL Y CONTADURÍA PÚBLICA DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD
CATEDRA DE CONTABILIDAD INTERMEDIA CONTABILIDAD III
PROGRAMA DETALLADO DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD III
Semana
No.
TEMA O MATERIA
1
Nómina, Asignaciones, Deducciones. Salario.
2
Contribuciones, Seguro Social Obligatorio. Régimen Prestacional de Empleo, Régimen Prestacional de Vivienda y Hábitat, INCE e Impuesto S/La Renta.
3
Vacaciones Ordinarias, Bono Vacacional y Vacaciones Fraccionadas.
4
Utilidades a los Trabajadores.
5
Utilidades a los Trabajadores.
6
Preaviso e Indemnización por Daños y Perjuicios. Prestación de Antigüedad.
7
Prestación de Antigüedad Estabilidad en el trabajo-Indemnización por despido Injustificado.
8
Liquidación de Prestaciones Sociales.
9
Liquidación de Prestaciones Sociales.
10
Liquidación de Prestaciones Sociales.
11
Empresas, Sociedades Mercantiles.
54
12
Sociedades en Nombre Colectivo.
13
Sociedades de Responsabilidad Limitada.
14
Sociedades Anónimas Asientos de Apertura.
15
Suscripciones Desiertas. Acciones en Tesorería.
16
Dividendos en Acciones. Dividendos en Efectivo.
17
Capital Contable.
