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UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA

VICERRECTORADO ACADÉMICO

LA GESTIÓN AMBIENTAL DE LA EMPRESA Y

LA INCORPORACIÓN DE LA VARIABLE MEDIOAMBIENTAL EN LA CONTABILIDAD

Una experiencia contextualizada a la Región Suroeste Andina de Venezuela

Autora: Mora Pernía, Betty CI 4.203.412

Caracas, septiembre de 2009



LA GESTIÓN AMBIENTAL DE LA EMPRESA Y

LA INCORPORACIÓN DE LA VARIABLE MEDIOAMBIENTAL EN LA CONTABILIDAD


Trabajo de ascenso presentado como requisito para optar al grado de Agregado en el Escalafón Universitario.

Autora: Mora Pernía, Betty CI 4.203.412

Caracas, septiembre de 2009

v



RESUMEN

LA GESTIÓN AMBIENTAL DE LA EMPRESA Y LA INCORPORACIÓN DE LA VARIABLE MEDIOAMBIENTAL

EN LA CONTABILIDAD


El presente trabajo tuvo como objetivo analizar la gestión ambiental de la empresa y la incorporación de la variable medioambiental en la contabilidad de gestión y financiera de las mismas, con énfasis en aquellas que realizan actividades susceptibles de degradar el ambiente, ubicadas en la Región Suroeste Andina de Venezuela. Para la organización de la investigación, se hizo una división en cinco capítulos. Primero se planteó el problema de investigación, luego se presentó el marco teórico, la metodología, los resultados y por último las conclusiones. Se realizó un trabajo de campo recogiendo los datos mediante un cuestionario. La población estuvo constituida por 74 empresas que estaban registradas en el Ministerio Popular del Ambiente para el año 2006. El análisis de datos se llevó a cabo en dos partes: la primera utilizando estadísticos descriptivos; la segunda, mediante la utilización de tablas de contingencia se da respuesta a las hipótesis planteadas. Como resultado de la investigación se puede decir que la relación empresa medio ambiente ha sido manejada de manera ineficiente, ya que los empresarios no se han concienciado del efecto negativo que tienen sus actividades en el entorno natural. Los efectos adversos del desarrollo económico no han sido valorados, se ha ido en la búsqueda del progreso material, sin tomar en consideración los posibles daños ambientales. En la actualidad el cambio climático es una preocupación de primer orden, los empresarios no han sido solidarios en contribuir a aminorar la producción de gases invernadero. Todas estas razones llevan a pensar que la responsabilidad social empresarial, en materia ambiental, es cuestionable. No existe transparencia en la información ambiental que generan, persisten los intereses ocultos. Los valores y la ética de los empresarios, que no asumen su compromiso ambiental, queda en entredicho.

vii

ÍNDICE GENERAL

ppÍNDICE GENERAL viiÍNDICE DE CUADROS xiiiÍNDICE DE FIGURAS xvÍNDICE DE GRÁFICOS xviiÍNDICE DE TABLAS xixSIGLAS Y ACRÓNIMOS xxiINTRODUCCIÓN 23

CAPÍTULO I 27EL PROBLEMA 27

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA 271.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 311.3 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 311.4 JUSTIFICACIÓN 32

CAPÍTULO II 35MARCO TEÓRICO 25

2.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN 35 TAMAÑO DE LA EMPRESA 46 SECTOR DE LA ACTIVIDAD 58 ESTUDIOS QUE INVESTIGARON LA UTILIZACIÓN DE REGISTROS CONTABLES O

CUENTAS SEPARADAS PARA RECOGER LAS OPERACIONES DERIVADAS DE LA

GESTIÓN MEDIOAMBIENTAL 51 ESTUDIOS PARA CONOCER LA EXISTENCIA DE SISTEMAS FORMALES DE

GESTIÓN MEDIOAMBIENTAL 52 ESTUDIOS QUE ANALIZARON LOS FACTORES QUE INFLUYEN EN LA ADOPCIÓN

DE POLÍTICAS AMBIENTALES Y LA ADOPCIÓN DE ESTRATEGIAS FRENTE A LA

INTERACCIÓN DE LA EMPRESA CON EL MEDIO AMBIENTE 542.2 BASES TEÓRICAS 57 ECONOMÍA, MEDIO AMBIENTE Y EMPRESA 57

Índice General

viii

RELACIÓN DE LA ECONOMÍA CON EL MEDIO AMBIENTE 58 EL PENSAMIENTO ECONÓMICO RELACIONADO CON LOS RECURSOS

NATURALES 61

Paradigmas económicos relacionados con el medio ambiente 63 Economía de Frontera 65 Protección Ambiental y Administración de Recursos 69 Ecodesarrollo y Ecología Profunda 71 LA EMPRESA, SU ENTORNO SOCIAL Y EL MEDIO AMBIENTE 75 Exigencias sociales y medioambientales de la empresa 77 La Responsabilidad Social Empresarial 81 Definiciones 81 Evolución del concepto de responsabilidad social de la empresa 84 Aspectos que abarca la responsabilidad social 87 LA VARIABLE MEDIOAMBIENTAL EN EL ÁMBITO EMPRESARIAL 89 LAS ESTRATEGIAS DE GESTIÓN MEDIOAMBIENTAL EN LA EMPRESA 92 LOS SISTEMAS DE GESTIÓN MEDIOAMBIENTAL (SGMAS) 97 Concepto 97 Ventajas y beneficios de un Sistema de Gestión Medioambiental 98 Objetivos del Sistema de Gestión Medioambiental 101 Diseño de un Sistema de Gestión Medioambiental 105 Normativas estándares para la implantación de Sistemas de Gestión

Medioambiental 107

Normas Internacionales 107 Normativa ISO 110 Reglamento EMAS. Sistema Comunitario de Gestión

Auditoría Medioambiental (Eco-Managent and Audit Scheme) 115

Comparación entre ISO 14001 y Reglamento EMAS 116 Normas de gestión ambiental aplicables en Venezuela 117 LEGISLACIÓN AMBIENTAL 120 El Derecho Ambiental Internacional 121 Normativas Ambientales aplicables en Venezuela 125 La empresa venezolana en el cumplimiento de la legislación

ambiental vigente en el país 130

LA CONTABILIDAD MEDIOAMBIENTAL 138 Dificultades para la incorporación del medio ambiente a la información

contable 141

La Gestión Ambiental de la Empresa y la Incorporación de la Variable Medioambiental en la Contabilidad

ix

La Contabilidad de Gestión Medioambiental 143 Aspectos que abarca la contabilidad de gestión medioambiental 144 Ventajas y beneficios de llevar una adecuada contabilidad de

gestión medioambiental 145

El papel de los elementos contables medioambientales aplicados en la gestión medioambiental

146

Activos medioambientales 148 Pasivos medioambientales 159 Gastos medioambientales 154 Costes medioambientales 155 Clasificación de los costes medioambientales 156 Ingresos derivados de la gestión medioambiental 151 Información a suministrar en la memoria de los estados financieros 161 Informes de carácter social de las empresas 162 Guía para la divulgación de la Información emitida por el Consejo

de Asuntos Mundiales para el Desarrollo Sostenible 164

Guía para la elaboración de Memorias de Sostenibilidad del GRI 166 Pronunciamientos y normalización contable internacional sobre aspectos

medioambientales 167

Pronunciamientos emitidos por organismos adscritos a la ONU 168 Pronunciamientos emitidos por organismos encargados de regular

la ciencia contable y de otras organizaciones implicadas en aspectos ambientales 169

Década de los setenta 170 Década de los ochenta 170 Década de los noventa 171 La primera década de dos mil 1732.3 SISTEMA DE HIPÓTESIS 175 Hipótesis 176 Hipótesis Nº 1 (H1) 176 Hipótesis Nº 2 (H2) 178 Hipótesis Nº 3 (H3) 179 Hipótesis Nº4 (H4) 179 Hipótesis Nº5 (H5) 180 Hipótesis Nº6 (H6) 1812.4 OPERACIONALIZACIÓN DE LAS VARIABLES 182

Índice General

x

CAPÍTULO III 185DIMENSIÓN METODOLÓGICA DE LA INVESTIGACIÓN 185

INTRODUCCIÓN 18531 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIÓN 186 Objetivo general 186 Restantes objetivos específicos 1873.2 TIPO DE INVESTIGACIÓN 1873.3 POBLACIÓN OBJETO DE ESTUDIO 1893.4 TÉCNICA E INSTRUMENTO DE RECOLECCIÓN DE DATOS 190 Perfil de la empresa 191 Papel de la contabilidad en la actuación ambiental 192 Contabilidad financiera 193 Impacto ambiental 193 Publicación de información 1943.5 VALIDEZ Y CONFIABILIDAD 1973.6 TÉCNICAS DE PROCEDIMIENTOS Y ANÁLISIS DE DATOS 198

CAPÍTULO IV 199ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS 199

41 PRESENTACIÓN DE RESULTADOS 189 Análisis descriptivo 200 Perfil de la empresa 200 Papel de la Contabilidad en la Actuación Ambiental 210 La Contabilidad Financiera respecto al medioambiente 215 Impacto ambiental 221 Publicación de Información 232 Tablas de Contingencia 236 Hipótesis Nº 1(H1) 237 Hipótesis Nº2(H2) 239 Hipótesis Nº 3(H3) 241 Hipótesis Nº 4(H4) 246 Hipótesis Nº 5(H5) 248 Hipótesis Nº 6(H6) 249


xi

CAPÍTULO V 253CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 253

5.1 INTRODUCCIÓN 2535.2 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 254BIBLIOGRAFÍA 263ANEXOS 287


xiii

ÍNDICE DE CUADROS

ppCuadro 1 Características de los Paradigmas Económicos relacionados con

el medio ambiente 75

Cuadro 2 Características de las diferentes etapas en la evolución de la responsabilidad social

86

Cuadro 3 Aspectos que abarca la responsabilidad social empresarial 88Cuadro 4 Beneficios potenciales de un Sistema de Gestión

Medioambiental 100

Cuadro 5 Documentos emitidos por el Comité Técnico 207 relacionados con la gestión ambiental

113

Cuadro 6 Diferencia entre el Reglamento EMAS y la Norma ISO 14001 116Cuadro 7 Normas adaptadas para Venezuela por Fondonorma 118Cuadro 8 Legislación ambiental vigente en Venezuela 127Cuadro 9 Tipos de solvencia relacionadas con el RASDA 136Cuadro 10 Costes ambientales recurrentes y no recurrentes 158Cuadro 11 Ingresos medioambientales según su causa 159Cuadro 12 Características generales de las empresas objeto de estudio 201Cuadro 13 Papel de la contabilidad en la actuación ambiental de las

empresas objeto de estudio 210

Cuadro 14 Contabilidad financiera en las empresas objeto de estudio 215Cuadro 15 Impacto ambiental en las empresas objeto de estudio 222Cuadro 16 Publicación de información ambiental en las empresas objeto de

estudio 232


xv

ÍNDICE DE FIGURAS

ppFigura 1 Factores que influyen en el cambio de la conducta empresarial 90Figura 2 La interacción de la empresa con el ambiente 93Figura 3 Componentes de un Sistema de Gestión Medioambiental 106Figura 4 Modelo de Implantación de un SGMA según la Norma ISO

14001 114

xvii

ÍNDICE DE GRÁFICOS

ppGráfico 1 Posición gerencial de los sujetos consultados en las empresas en

estudio 202

Gráfico 2 Número de empleados en las empresas objeto de estudio 203Gráfico 3 Ámbito de actuación de las empresas en estudio 204Gráfico 4 Capital de las empresas objeto de estudio 205Gráfico 5 Aspectos medioambientales en las empresas en estudio 206Gráfico 6 Cómo es considerada la gestión ambiental en las empresas en

estudio 207

Gráfico 7 Instrumentos de control que utilizan las empresas respecto a la política ambiental

208

Gráfico 8 Papel de la contabilidad de gestión y financiera en la actuación medioambiental de las empresas

211

Gráfico 9 Existencia de inversiones ambientales en las empresas en estudio 212Gráfico 10 Consideración de costes medioambientales externos en las

empresas en estudio 213

Gráfico 11 Cálculo de beneficios o pérdidas resultantes de la actuación medioambiental de las empresas en estudio

214

Gráfico 12 Coordinación entre la contabilidad de gestión y la contabilidad financiera respecto a las partidas medioambientales en las empresas en estudio

217

Gráfico 13 Publicación de información medioambiental de carácter económico o financiero en las empresas en estudio

217

Gráfico 14 Partidas de la contabilidad financiera que se ven implicadas en las empresas del estudio en el tratamiento de los aspectos medioambientales

219

Gráfico 15 Presentación en forma separada de las partidas medioambientales de carácter financiero respecto al resto de las partidas financieras en las empresas del estudio

220

Gráfico 16 Publicación de las políticas o Sistemas de Gestión Medioambiental en las empresas del estudio.

221

Gráfico 17 Evaluación de estudios sobre el impacto ambiental de las empresas en estudio

224

Gráfico 18 Tipo de asesoramiento recibido 225Gráfico 19 Iniciativas en materia medioambiental en las empresas del

estudio 226

Índice de Gráficos

xviii

Gráfico 20 Causas por las cuales se verían afectadas las empresas en estudio 227 Gráfico 21 Cumplimiento de las normativas ambientales en las empresas en

estudio 228

Gráfico 22 Inscripción en el RASDA por parte de las empresas objetos de estudio

229

Gráfico 23 Actividad realizada por la empresa respecto a la Ley de

Sustancias, Materiales y Desechos Peligrosos 229

Gráfico 24 Procedimiento para el caso de incidentes en el control de la contaminación en las empresas en estudio

230

Gráfico 25 Actitud de la Administración Pública responsable del medio ambiente

231

Gráfico 26 Presentación de informes anuales sobre aspectos medioambientales por parte de las empresas en estudio

233

Gráfico 27 Informe para presentar la información medioambiental 234 Gráfico 28 Disponibilidad de la información medioambiental en las

empresas en estudio 235

Gráfico 29 Efectos positivos de publicar información de tipo medioambiental en las empresas en estudio

236

Gráfico 30 Implantación de SGMA según el tamaño de la empresa 238 Gráfico 31 Importancia del papel de la contabilidad en la gestión

medioambiental relacionada con la actitud asumida por los empresarios

241

Gráfico 32 Publicación de la información en las empresas que tienen responsable de medio ambiente

243

Gráfico 33 Publicación de información de las empresas que expresan en un documento escrito sus políticas ambientales

244

Gráfico 34 Publicación de información relacionada con la implantación de un SGMA

245

Gráfico 35 Presentación de información medioambiental de carácter financiero en las empresas que revelan sus políticas ambientales

247

Gráfico 36 Existencia de procedimientos de control en empresas que tienen implantados un SGMA

249

Gráfico 37 Efectos positivos de la publicación de políticas ambientales con consideración de costes sociales medioambientales externos

251

xix

ÍNDICE DE TABLAS

ppTabla 1 Estudios empíricos realizados sobre la revelación de políticas

ambientales en la información 37

Tabla 2 Estudios empíricos realizados en el ámbito de gestión y otros aspectos de la contabilidad medioambiental

42

Tabla 3 Estudios empíricos utilizando la variable “tamaño de la empresa” 46Tabla 4 Estudios empíricos realizados sobre sectores específicos 48Tabla 5 Estudios empíricos que revisaron la incorporación de la variable

medioambiental en la contabilidad 51

Tabla 6 Estudios relacionados con la existencia o percepción de las empresas respecto a los SGMAs

53

Tabla 7 Estudios empíricos que han investigado los factores que influyen en la adopción de políticas ambientales y las estrategias adoptadas para la gestión medioambiental

54

Tabla 8 Resumen comparativo de las conclusiones de los trabajos empíricos revisados

56

Tabla 9 Operacionalización de las variables 183Tabla 10 Estudios empíricos revisados para el diseño del instrumento de

recolección de datos 195

Tabla 11 Tabla de contingencia Hipótesis Nº 1 238Tabla 12 Tabla de contingencia Hipótesis Nº 2 240Tabla 13 Tabla de Contingencia Hipótesis Nº 3. Parte A 242Tabla 14 Tabla de contingencia Hipótesis Nº 3 Parte B 243Tabla 15 Tabla de contingencia Hipótesis Nº 3. Parte C 244Tabla 16 Tabla de contingencia Hipótesis Nº 4 247Tabla 17 Tabla de contingencia Hipótesis Nº 5 248Tabla 18 Tabla de contingencia Hipótesis Nº 6 250

xxi

SIGLAS Y ACRÓNIMOS

SIGLAS SIGNIFICADO AAF Accounting Advisore Forum. AECA Asociación Española de Contabilidad y Administración de

Empresas. AENOR Asociación Española de Normalización. BM Banco Mundial. CERES Centre for Education and Research in Environmental Strategies. CICA Canadian Institute of Chartered Accountants. COVENIN Comisión Venezolana de Normas Industriales. EIFT Emerging Issues Task Force. EMAS Eco-Managent and Audit Sheme. EPA Environmental Protection Agency. FASBS Financial Accounting Standards Board Statement. FEE Fédération des Experts Comptables Européens. FMI Fondo Monetario Internacional. FONDONORMA Fondo para la Normalización y Certificación de la Calidad. GRI Global Reporting Initiative. IASC International Accounting Standards Commitee. ICAC Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas. ICAEW Institute of Chartered Accounting in England and Wales. IFAC International Federation of Accountants. ISAR Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en Normas

Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes de las Naciones Unidas.

ISO International Organization for Standardization. NIC Normas Internacionales de Contabilidad. NORVEN Normas Venezolanas. OCDE Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico. OIT Organización Internacional del Trabajo. ONG Organización no Gubernamental. ONU Organización de Naciones Unidas. PNUMA Programa de las Naciones Unidas para el Medio Ambiente. RASDA Registro de Actividades Susceptibles de Degradar el Ambiente. RSAV Región Suroeste Andina de Venezuela RSE Responsabilidad Social Empresarial. SEC Securities Exchange Commission. SGMA Sistema de Gestión Medioambiental. UNCTAD Conferencia de las Naciones Unidas sobre Comercio y Desarrollo. UNEFA Universidad Nacional Experimental de las Fuerzas Armadas.

Introducción

xxii

UNEP United Nations Environment Programme. UNET Universidad Nacional Experimental del Táchira. WBCSD World Business Council for Sustainable Development.

INTRODUCCIÓN

En la actualidad, casi ninguna persona desconoce la efectiva existencia de problemas

medioambientales; en especial los derivados por los desechos residuales en los procesos de

producción, y de las repercusiones de las actividades realizadas por los humanos en

detrimento del ambiente.

En este momento, iniciando el siglo XXI, es una preocupación mundial el cambio climático

y se han empezado a tomar medidas con la finalidad de aminorar los impactos negativos

originados por el hombre. La creciente preocupación por el entorno natural ha llevado a que

los empresarios se planteen nuevos retos y nuevas estrategias para gestionar las unidades

económicas. Sigue siendo importante la productividad y la eficiencia económica, sin

embargo ha aparecido un nuevo aspecto: la concienciación ambiental, tal como se

evidencia en diferentes iniciativas alrededor del mundo.

En los países en vías de desarrollo las exigencias medioambientales son menores, sin

embargo hay muchos de ellos que se han implicado con los problemas ambientales y han

creado normativas que regulan estos aspectos. En Venezuela, algunas Organizaciones no

Gubernamentales (ONGs), como por ejemplo Vitales1 han presentado algunas iniciativas

relacionadas con los aspectos ambientales. Es así que, desde el año 2000, han realizado

estudios para investigar la situación ambiental en el país. El correspondiente al año 2007

muestra resultados preocupantes en cuanto a la gestión del sector empresarial. En este

contexto un 27,37% de los entrevistados la califican de mala a muy mala, seguido de un

44,13% quienes la consideran regular; solamente el 28,49% califica de muy buena a

excelente la gestión del empresariado.

1 ONG creada con la misión de promover la formación de valores, conocimientos y conductas, en concordancia con la conservación ambiental y el desarrollo sostenible.

24

Este trabajo pretende investigar las prácticas de gestión ambiental utilizadas en las

empresas, ubicadas en la Región Suroeste Andina de Venezuela, que realizan actividades

susceptibles de degradar el ambiente. Para la organización de la investigación, se desplegan

cinco capítulos. Se inicia con un primer capítulo para el abordaje del problema de la gestión

ambiental empresarial, presentando los objetivos, la importancia, justificación y las

limitaciones de este estudio.

El segundo capítulo permitió hacer una reflexión teórica del estado de la cuestión. Para ello

se estudió la economía del medio ambiente. Se muestra un análisis de los principales

aspectos en que se relaciona la actividad económica y la empresa con el medio ambiente,

así como también la evolución de los paradigmas económicos con respecto al mismo.

También, se revisó el entorno social y ambiental de la empresa por lo que se hace una

somera revisión al tema de la responsabilidad social.

De igual forma se analizó lo relacionado a la inclusión de la variable medioambiental en el

ámbito empresarial, se examinó lo concerniente a los Sistemas de Gestión Medioambiental,

se hizo una retención a las normativas estándar establecidas para tal fin. Además, se revisó

la normativa legal relacionada con el aspecto ambiental; en especial la establecidas para la

región objeto de estudio. Por último, algunas cuestiones relacionadas con la contabilidad

medioambiental tanto de gestión como financiera, los pronunciamientos en materia

ambiental emitidos por organizaciones en el nivel internacional, la presentación de

información en las memorias de las empresas y los informes sociales relacionados con la

parte ambiental.

En el capítulo III se presenta la dimensión metodológica de la investigación. Para ello se

retoman los objetivos de la investigación que se van a cumplir con el trabajo empírico. .Se

presenta el tipo de investigación, la población objeto de estudio, las técnicas e instrumento

de recolección de datos, la validez y confiabilidad. Igualmente se indican las técnicas y

procedimientos del análisis de datos una vez recogidos en el trabajo de campo.

Con el IV capítulo se presenta la realidad empírica de empresas, en el Suroeste Andino de

Venezuela, con actividades de potencialidad degradante del medio ambiente. Se muestra el

25

análisis e interpretación de los datos recogidos, en dos partes: una primera con el análisis

descriptivo que permitió explicar la situación detectada En segundo lugar, cumpliendo el

quinto objetivo específico, se estudia la relación que pudiera existir entre algunas variables

a través de la presentación de tablas de contingencia. Con este capítulo se logra detectar la

realidad presente en las empresas objeto de estudio.

Finalmente, el V capítulo, presenta las conclusiones y recomendaciones, así como posibles

líneas de investigación que se han podido establecer una vez conocida la situación mostrada

por las empresas objeto de estudio.

CAPÍTULO I

EL PROBLEMA

1.1 Planteamiento del Problema

La realidad económica de los empresarios de la actualidad es muy diferente a la existente

en el siglo pasado. Los patrones de conducta han cambiado, antes lo único que se tomaba

en consideración era el rendimiento económico, ahora es importante la responsabilidad

social empresarial. Las entidades empresariales han tenido que gerenciar en un ámbito muy

cambiante y exigente; hay presiones tanto de los Estados como de grupos interesados. Uno

de los aspectos que está siendo objeto de reclamo es la atención a la gestión ambiental

empresarial. La actividad económica, realizada en una empresa, ocasiona interacción con el

medio natural. En algunas situaciones se producen impactos ambientales negativos que los

han obligado a tomar acciones para prevenir los daños o resarcir a los afectados.

Se hace necesario implantar medidas que permitan un manejo eficiente y adecuado de los

aspectos medioambientales. Entre ellas se pudieran mencionar la responsabilidad social

empresarial, en los aspectos ambientales, la gestión ambiental y el análisis contable de las

operaciones derivadas de la interacción de la empresa con el medio ambiente.

Para acometer medidas que brinden soluciones al problema medioambiental, es necesario

que los empresarios conozcan la situación. Una manera apropiada de lograrlo es a través

del estudio de la interacción de la empresa con el entorno natural en el que se desenvuelve.

La primera acción se podría identificar con la adopción de estrategias medioambientales,

las cuales pueden iniciarse de manera aislada con propósitos correctores; posteriormente

pudieran convertirse en planes de acción ordenados que tiendan a la implantación de

sistemas formales de gestión de los aspectos medioambientales.

Capítulo I El Problema

28

Estos sistemas representan una excelente opción para los empresarios, ya que les permite

identificar los impactos ambientales negativos para proponer soluciones que ayuden a

mitigar los efectos nocivos; así como también, conocer las normativas legales para el

adecuado cumplimiento.

El tema ha tomado gran importancia hasta el punto que personajes de renombre mundial se

han referido al mismo. Por ejemplo: según McHung (en un acto de la organización de

Accounting for Sustainabiliy projects realizado en diciembre 2007) el príncipe Carlos de

Inglaterra exhortó a los contadores a jugar un papel fundamental en la ayuda a la

sostenibilidad, a través de la inclusión de los costos ambientales en la cuentas y en los

reportes anuales e igualmente considerar los mismos en los precios de comercialización de

los productos.

Poner en marcha las acciones para interactuar con el medio ambiente origina flujos de

recursos económicos que afectan las operaciones de la empresa. Agregar dichos flujos a la

información interna conlleva la incorporación de la variable ambiental en la gestión

empresarial. Una vez que las empresas emprenden la gestión medioambiental, se producen

actividades que involucran financieramente a la entidad. En ese momento se hace necesario

el uso de herramientas que controlen y reflejen el comportamiento que han tenido los

aspectos medioambientales, entrando en juego la contabilidad, ya que la misma se ocupa

del proceso de captar, registrar, analizar e informar.

Al concebir la contabilidad como una herramienta que pudiera suministrar información

sobre los impactos medioambientales, se pudiera generar un avance hacia la sostenibilidad

de los sectores productivos apoyando, de esta forma, la creciente demanda de la sociedad

actual en la búsqueda de soluciones para frenar la degradación del medio natural y sus

graves consecuencias en el deterioro de la calidad de vida de los habitantes de nuestro

planeta.

Otro de los aspectos a considerar es la preparación de informes que recopilen y registren los

resultados de su gestión en este aspecto. En Venezuela, con la aplicación de las Normas

Internacionales de Información Financiera, se hace necesario dar a conocer los avances en


29

estos aspectos. La información más relevante que se muestra se recopila a través del

Ministerio del Poder Popular para el Ambiente. La misma se enfoca, casi en su totalidad, al

cumplimiento de la normativa establecida y a la tramitación de permisos para realizar

actividades que conlleven degradación del medio natural.

En opinión de Malca (2004:94), “la contabilidad ambiental es una herramienta que permite

identificar y cuantificar los costos incurridos en la prevención y/o reparación del impacto

de la empresa en el ambiente, con la finalidad de buscar alternativas para minimizar dichos

impactos”. La contabilidad ambiental debe servir a la dirección de la empresa para contar

con información fiel, comprobable y habitual para determinar si la actuación ambiental de

la organización se desarrolla de acuerdo con los criterios previstos.

Según lo indicado por la Fundación Fòrum Ambiental (1999), la contabilidad

medioambiental se puede definir como la generación, análisis y utilización de información

financiera y no financiera destinada a integrar las políticas económica y ambiental de la

empresa y construir una empresa sostenible.

Los contadores, en su mayoría, no están mostrando esta información y no manejan las

recomendaciones aprobadas por los órganos competentes. Los empesarios no tienen control

sobre las erogaciones que se hacen, en sus organizaciones, para incorporar la variable

medioambiental en sus operaciones económicas. Es necesario manejar los presupuestos en

estos aspectos con el objeto de proteger las unidades económicas de futuras demandas que

las pudieran afectar negativamente, tanto en la parte financiera como en la percepción de la

sociedad en general.

Las organizaciones que regulan la ciencia contable se han pronunciado al respecto y han

emitidos normas, declaraciones y principios relacionados con los temas medioambientales

para que puedan ser interpretados e incorporados a la información que se procesa en las

empresas.

Tal es el caso de la FASBS, la SEC; igualmente, los pronunciamientos del EITF, el IASC,

quienes no habiendo emitido ninguna norma que comprenda todos los aspectos


30

medioambientales, sí han abordado aspectos relacionados con el tema en algunas de sus

normas. También, está el caso de CICA y EPA.

La ONU ha tomado en consideración la contabilidad medioambiental a través del Grupo de

Trabajo Intergubernamental de Expertos en normas internacionales de Contabilidad y

Presentación de Informes (ISAR). Asimismo, otros organismos internacionales como la

OCDE, el BM y Eurostat.

En España se ha introducido la obligatoriedad (desde 1998) de suministrar información

medioambiental en las cuentas anuales, con la aprobación del Real Decreto Nro. 437, que

se ha aplicado a las compañías eléctricas y se ha extendido a otras empresas de diversos

sectores que lo han acogido de manera voluntaria. El ICAC y el Consejo del IFAC también

han emitido opiniones. Todas estas organizaciones, en sus pronunciamientos, han tratado

de establecer las bases del tratamiento contable de la incorporación de la variable

medioambiental a la contabilidad.

En Venezuela, la Constitución Nacional (1999) agrega el capítulo IX de los Derechos

Ambientales, artículos números 127 a 129, donde se ha incorporado el paradigma del

desarrollo sostenible2. El indicado marco constitucional venezolano plantea una

oportunidad para estudiar qué piensan los empresarios venezolanos con relación al aspecto

medioambiental y las actividades económicas; así como la relación entre la contabilidad,

problemas ambientales y la intervención del Estado como ente regulador.

Todos los factores indicados en los párrafos anteriores han obligado a los contadores y a los

empresarios a conocer y emprender los cambios internos necesarios con la finalidad de

actuar dentro del marco de las normativas establecidas. Para poder interpretar e incorporar a

las empresas los cambios originados por las normativas citadas, es importante conocerlas

desde el punto de vista teórico y operativo.

Esta investigación pretende contribuir con los empresarios y con los contadores en el

2 Según el Informe de la Comisión Mundial sobre el Medio Ambiente y el Desarrollo (1987), satisfacer las necesidades de las generaciones presentes sin comprometer las posibilidades de las del futuro para atender sus propias necesidades.


31

sentido de dar a conocer, los aspectos legales, las normas de gestión ambiental utilizables y

los los avances contables en estos aspectos.

1.2 Formulación del problema

¿Hay una relación entre la actividad económica, llevada a cabo con una empresa, y el

medio ambiente?

¿Cuáles estrategias medioambientales se están utilizando para incorporar la variable

medioambiental en el ámbito empresarial?

¿Cuáles herramientas de gestión ambiental están utilizando las empresas ubicadas en la

Región Suroeste Andina de Venezuela?

¿Cuáles son las estrategias implementadas por las empresas ubicadas en la Región Suroeste

Andina de Venezuela para conribuir al desarrollo sostenible?

¿Qué relación existe entre la situación real de las empresas ubicadas en la Región Suroeste

Andina de Venezuela con el diseño de las políticas medioambientales?

1.3 Objetivos de la Investigación

El direccionamiento de la investigación se hizo a través de un objetivo general y cinco

específicos. El objetivo general se plasmó con un pensamiento holístico, global, para

explicar la problemática de la gestión ambiental y la incorporación de la variable

medioambiental, para lo cual fue necesario sustentarlos con objetivos específicos

coherentes, que dieran las respuestas a aquel. Esta investigación tiene como objetivo

general:

Analizar la gestión ambiental de la empresa (enmarcada en el cumplimiento de las

normas legales establecidas) y la incorporación de la variable medioambiental en la


32

contabilidad de gestión y financiera de las mismas, con énfasis en aquellas que

realizan actividades susceptibles de degradar el ambiente, ubicadas en la Región

Suroeste Andina de Venezuela.

Para el logro de este objetivo general se plantea el cumplimiento de los siguientes objetivos

específicos:

1. Indagar la relación empresa-medio ambiente, en el desarrollo de su actividad

económica, desde la perspectiva teórica, tomando en cuenta la incorporación de la

variable medioambiental en la información que se genera.

2. Describir el estado de la cuestión en cuanto a la incorporación de la variable

medioambiental en el ámbito empresarial en: la aplicación de las políticas

ambientales mediante la implantación de Sistemas de Gestión Medioambiental, la

normativa legal vigente en el área de estudio, los aspectos contables de dicha

gestión y los pronunciamientos de los organismos vinculados con los aspectos

contables y de información social.

3. Revisar las principales herramientas de gestión ambiental utilizadas por las

empresas en estudio.

4. Determinar las estrategias implementadas por las empresas en estudio, dentro del

enfoque del paradigma de la empresa sostenible.

5. Establecer la relación entre el diseño de políticas medioambientales, la implantación

de Sistemas de Gestión Medioambiental y la incorporación de las mismas en la

contabilidad de las empresas en estudio, con ciertas características y actitudes

observadas en su situación actual.

1.4 Justificación

El deterioro de las condiciones ambientales, producto de las actividades económicas,

requiere que se pongan en marcha políticas que tiendan a presentar una mejoría en el


33

futuro. El compromiso de los empresarios con las comunidades, las normativas legales

vigentes, la exigencia de los grupos interesados, la globalidad de la información y otros

factores hacen necesario que se tomen medidas para corregir los efectos negativos en el

ambiente.

En el campo de la relación de la empresa con el entorno natural se enmarca la realización

de esta investigación. En este ámbito se presenta un trabajo empírico que permitió observar,

en la realidad, la forma en que los empresarios están internalizando su relación con el

medio ambiente en cuanto a las medidas tomadas en la formulación de sus políticas

ambientales y en la incorporación de la misma en los aspectos contables.

Por tratarse de un tema de naciente estudio en Venezuela, se toma la decisión de enfocar

esta investigación hacia un trabajo de campo, orientado hacia empresas ubicadas en la

Región Suroeste Andina de Venezuela (Estado Táchira y parte del Estado Apure) que

presentan problemas de impacto ambiental.

Será necesario el análisis de la normativa legal vigente en materia ambiental y de las

estrategias de los empresarios al respecto. Igualmente, es importante investigar la forma en

que los empresarios han adaptado la gestión ambiental en sus organizaciones y conocer las

medidas que han implantado para mejorarla y, en consecuencia, analizar si los cambios

adoptados se reflejan en los aspectos contables de las entidades.

Esta investigación, la primera en esta Región, pretende conocer los adelantos en gestión

ambiental llevados a la práctica por los empresarios. Además, es importante que los

contadores conozcan los avances que se han realizado en estos aspectos para que asesoren

de manera apropiada a las empresas.

CAPÍTULO II

MARCO TEÓRICO

2.1 Antecedentes de la Investigación

En las últimas décadas se ha despertado el interés por el cuidado de las condiciones del

medio ambiente y se han emprendido acciones para que los Estados y los empresarios

tomen medidas que permitan el mejoramiento de las mismas. Varios investigadores se han

ido involucrando en estudios relacionados con la interacción empresa-medio ambiente,

tratando varios aspectos, de categoría ambiental, como: la gestión empresarial, la

incorporación de la variable medioambiental en la contabilidad y la publicación de

información, de componente ambiental, en los informes anuales.

El objetivo de revisar estos estudios previos es tener una visión de la situación real en que

se encuentra la práctica empresarial en la consideración de los aspectos ambientales y en la

incorporación de las mismas en las políticas establecidas. Igualmente, utilizar esos estudios

para formular las hipótesis y realizar el cuestionario que permita medir y evaluar la

situación de las empresas venezolanas, objeto de esta investigación.

Una gran parte de los adelantos en contabilidad ambiental, en su aplicación práctica, se

refieren a la revelación de información de tipo cualitativo en las memorias de la

organización. Según estudios realizados por: Lanen (1994), Schaltegger et al., (1996),

Bartolomeo et al., (1999), Karvonen (2000), Jasch (2001) y Burritt et al., (2002), se ha

determinado que la contabilidad ambiental se puede interpretar en tres áreas, que

Capítulo II Marco Teórico

36

comprenden:

1. Contabilidad ambiental externa. Se relaciona con la generación de reportes para

usuarios externos.

2. Contabilidad ambiental gerencial. Generación de informes y análisis de las

operaciones de la organización para uso interno, la cual es utilizada para la toma de

decisiones.

3. Otra contabilidad ambiental. Cumplimiento de regulaciones ambientales, creación

de impuestos, adopción de estrategias, entre otros.

En atención a la anterior clasificación, se ha observado que gran parte de las

investigaciones realizadas hasta el momento se han fundamentado en la revisión de

informes tanto internos como externos preparados en la organización. El objetivo más

común entre las mismas es la verificación y análisis del tipo de revelaciones de carácter

medioambiental que se incluyen. Siguiendo la clasificación indicada por los autores

referidos, se va a hacer una revisión de este tipo de estudios que asumen tópicos

vinculantes con esta investigación. En consecuencia, se considera que la revisión de

algunos de ellos permitió conocer las respuestas de las empresas en estos aspectos y

obtener una visión general del avance de la contabilidad medioambiental.

Relacionado con la adaptación de los empresarios en el cumplimiento de normas referidas a

su actuación ambiental y la publicación de información de índole medioambiental han sido

numerosas las investigaciones; entre otras, se pueden mencionar a: Guthier y Parker (1990),

ONU (1992), De Fuentes (1993), Gray, Kouhy y Laver (1995), EPA (1995a,1995c),

Hackston y Milne (1996), Moneva y Llena (1997), Báidez y Tejada (1997), Peiró (1997),

Tsang (1998), Adams y Kausirikun (2000), Cormier y Gordon (2001), Freedman y

Stagliano (2002), Llarrinaga et al., (2002), O´Donovan (2002), Ferreira (2004), Adams

(2004), Ochoa y Aranguren (2005, 2007), Jasch (2006), Adams y Frost (2007), Stray

(2008) y Williamson y Lynch-Wood (2008).

En el marco de los estudios efectuados sobre la publicación de información de carácter


37

ambiental reveladas por las empresas, se revisaron, entre otras, las mostradas en la Tabla 1.

El método utilizado en todas esas investigaciones es parecido y, aunque han sido realizados

en diferentes países, las conclusiones son muy similares (se puede observar en la tabla

indicada). El comportamiento de los empresarios está directamente relacionado con las

exigencias que reciben de factores externos como el Estado, comunidades y grupos de

interesados.

Tabla 1 Estudios empíricos realizados sobre la revelación de políticas ambientales en la información

AUTOR(ES) OBJETIVOS EMPRESAS

ESTUDIADAS MÉTODO

Guthrie & Parker (1990)

Estudiar los reportes de políticas ambientales presentados por las empresas de Australia, USA y Reino Unido.

Empresas con mayores volúmenes de ventas de Australia, USA y Reino Unido.

Revisión de los reportes anuales de las empresas correspondientes a los años 1983 y 1996.

Programa de Trabajo del Grupo Intergubernamental de Expertos en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes del Consejo Económico Social de las Naciones Unidas (1992)

Evaluar en qué medida divulgaban o no información que estuviera en consonancia con recomendaciones dadas por el Grupo en 1990

222 empresas transnacionales del ramo: químico, selvicultura y productos forestales, metalurgia, automotriz, industria del petróleo y productos petroquímico, industrias farmacéuticas, jabones y cosméticos.

Revisión de las memorias anuales, en los aspectos ambientales.

De Fuentes

(1993)

Contrastar los datos, suministrados por las empresas, y los extraídos del sector a fin de observar la posible manipulación.

52 empresas del sector químico y petrolero español que alcanzaron mayor volumen de negocios durante el año 1990.

Revisión de las memorias anuales, previa solicitud por correo postal. La muestra se redujo a 22 empresas.

Gray, Kouhy y Laver

(1995)

Proveer a todos los usuarios de una base de datos, de fácil acceso, de la información socio-medioambiental que publican las compañías británicas a lo largo del tiempo.

Se seleccionaron dos muestras: en primer lugar, 444 empresas al azar representativas de todos los sectores empresariales; luego las 100 empresas más grandes.

Análisis del contenido de las memorias anuales, previa solicitud, para el período 1979-1987 de la primera muestra y para el período 1988-1991 para la segunda muestra.


38

Tabla 1continuación

AUTOR(ES) OBJETIVOS EMPRESAS ESTUDIADAS

MÉTODO

Hackston & Milne (1996)

Analizar el reporte anual de las empresas de Nueva Zelanda, en cuanto a revelaciones de tipo medioambiental.

47 empresas de Nueva Zelanda con mayor tamaño considerando el monto del capital, durante el año 1995.

Revisión de las revelaciones de actuación ambiental de las empresas.

Moneva y Llena (1997)

Analizar los informes ambientales con la finalidad de observar la información que revelan.

70 grandes empresas españolas con actividades que ocasionan mayor impacto ambiental.

Análisis del contenido del informe anual publicado correspondiente al período 1992-1994.

Báidez y Tejada (1997)

Analizar los mecanismos, instrumentos y métodos que proporcionan información medioambiental para reducir el riesgo de la toma de decisiones de cualquier agente socioeconómico.

Empresas Industriales de Castilla-La Mancha cuya actividad pudieran incidir de manera específica en el medio ambiente.

Cuestionario entregado vía postal. Dada la poca respuesta, entrevistas personales a los responsables de las empresas.

Peiró (1997)

Estudiar la información que presentan a la Comisión Nacional del Mercado de Valores Español las empresas.

52 empresas representativas de los sectores: eléctrico, construcción, manufacturas, papel, químico y metalúrgico.

Análisis de la información de carecer voluntario presentada en: el informe de gestión, la carta del presidente y otra información adicional.

Tsang

(1998).

Analizar la información presentada en cuanto a la responsabilidad ambiental.

33 empresas de Singapur del ramo de la banca, alimentos y bebidas e industria hotelera.

Revisión de la información (período de 1986 a 1995) presentada por dichas empresas.

Adams y Kausirikun

(2000)

Comparar la información ambiental suministrada por las empresas Alemanas y las del Reino Unido.

Empresas alemanas y empresas británicas del sector químico y farmacéutico.

Análisis de las publicaciones éticas (periodo 1985-1995) de las empresas.


39

Tabla 1continuación


MÉTODO

Cormier & Gordon (2001)

Estudiar los reportes de empresas eléctricas privadas y públicas para compararlos.

2 empresas eléctricas públicas y 1 empresa eléctrica privada de Canadá.

Revisión y comparación de los reportes anuales.

O´Donovan (2002)

Estudiar la aplicación práctica de la teoría en la revelación de políticas ambientales en el reporte anual de las empresas en Australia.

Las tres compañías, públicas más grandes de Australia, del sector químico y la industria del papel.

Entrevistas realizadas a seis gerentes jóvenes de las tres empresas mencionadas.

Freedmam & Stagliano (2002)

Revisar la aplicación de las reglas financieras FASB Nº 5 y AICPA Nº 96-1 de las empresas que van a participar por primera vez en la oferta pública, en Estados Unidos, para compararlas con empresas certificadas por Superfund.

26 empresas americanas que van a participar, por primera vez, en la oferta pública correspondiente al período de 1981 a 1990.

Revisión del reporte anual a los accionistas y forma 10-ks para SEC suministrados por Environment Protection Agency.

Larrinaga et al., (2002)

Investigar la influencia que la adaptación del PGC al sector eléctrico, ha tenido en la elaboración y presentación de información medioambiental por parte de las principales entidades empresariales de España.

70 entidades incluidas en el Índice General de la Bolsa de Madrid en el año 1999.

Información medioambiental publicada en las Cuentas Anuales.

Ferreira (2004).

Analizar la revelación de la actuación ambiental según la Recomendación Nº 2001/453/EC de la Comisión Europea y Nº 29/2002 de la Comissảo de Normalizaçảo Contabilistica de Portugal.

10 empresas portuguesas de mayor impacto ambiental y de mayor tamaño.

Revisión de la información ambiental de las empresas mencionadas durante el período de 1997-2001.


40

Tabla 1 continuación


MÉTODO

Adams (2004)

Estudiar los reportes de la empresa Alpha, multinacional de gran impacto ambiental, para compararlos con los requerimientos de los informes sociales del GRI y del Institute of Social and Ethical Accountability.

Alpha . Revisión y análisis de los reportes y estados financieros de la empresa Alpha Período de 1992-1999.

Ochoa y Aranguren (2005)

Analizar la divulgación de información sobre empleados y sobre medio ambiente de las empresas, además de contrastar su relación con variables empresariales de tamaño, sector y rentabilidad.

35 empresas españolas que cotizan en el IBEX35

Revisión de los informes anuales, memorias de sostenibilidad y memorias ambientales.

Jasch (2006)

Estudiar diferente información de la empresa para describir de que forma las empresas cumple las normativas aprobada por la División de Naciones Unidas para Desarrollo Sostenible.

Informes de las empresas como listado de cuentas, planes de producción, ingeniería de los procesos y reportes de los gerentes, de las empresas industriales de Austria.

Análisis de toda la información.

Ochoa y Aranguren (2007)

Analizar y comparar las prácticas de divulgación de información sobre empleados y medio ambiente de empresas españolas, alemanas y británicas.

35 empresas españolas que cotizan en el Ibex35, 30 empresas alemanas que cotizan en el Dax30 y 35 británicas que cotizan en el Ftse 100.

Análisis de contenido de los informes anuales y de otras publicaciones anuales utilizadas por la empresa para dar a conocer su comportamiento socialmente responsable.


41



MÉTODO

Adams y Frost (2007)

Analizar y comparar los informes de responsabilidad y social de empresas australianas y británicas.

100 primeras empresas australianas que figuran en la clasificación de ASX. Muestra similar de empresas del Reino Unido.

Análisis de los informes de sostenibilidad del año 2003.

Stray (2008) Analizar y comparar los informes ambientales de empresas británicas.

24 empresas del sector del agua y 40 empresas del sector de energía.

Análisis de los informes ambientales publicados para julio 2005.

Williamson y Lynch-Wood (2008)

Examinar la presentación de informes en asuntos ambientales y sociales según lo establecido en la Ley de Sociedades de 1985, con las modificaciones del Reglamento de 2005 y las nuevas disposiciones de la Ley de Sociedades de 2006, para establecer comparaciones.

79 empresas del Reino Unido que se vieron sometidas a procesos de revisión y análisis por parte de la Administración Pública.

Encuesta a los representantes de las empresas mencionadas para conocer las reacciones ante los cambios establecidos en la reforma de la ley de sociedades.

Fuente: Elaboración propia.

También se han realizado algunas investigaciones en otros aspectos relacionados con la

contabilidad medioambiental, como presentación de la información en los estados

financieros, actitudes de los empresarios y contadores ante los cambios, incorporación de la

variable ambiental en la contabilidad y otros.

Entre otras, se revisaron las siguientes: Surma y Vondra (1992), Carmona et al., (1993),

Carrasco y Larrinaga (1993), Bebbington et al., (1994), Ripoll et al., (1996), EPA (1997a,

1997b), Carrasco et al., (1997), Cámara de la Fuente (1997), Bouma y Wolters (1999),

Llena (1999), Maside (2001), Masanet (2001), Bonilla (2001), Llull (2001), Giménez et al.,

(2001), Roauf (2002), Dunk (2002) y Llena (2003). En la Tabla 2 se realiza una pequeña

reseña de cada una de ellas.


42

Tabla 2 Estudios empíricos realizados en el ámbito de gestión y otros aspectos de la contabilidad medioambiental


MÉTODO

Surma y Vondra (1992)

Analizar las prácticas contables en orden a proporcionar información sobre los costos pasados, presentes y futuros de la incidencia de sus actividades en el medio ambiente.

125 corporaciones más importantes de Estados Unidos.

Entrevista a los directores financieros de las empresas.

Carmona et al., (1993)

Estudiar las causas de exclusión del proceso contable de los problemas ecológicos y las consecuencias sociales que se derivan de la actividad económica.

1. Datos publicados sobre crecimiento económico y evolución medioambiental en una comarca de Almería.

2. Políticos, ecologistas, directivos y agricultores de la zona.

Análisis de los datos indicados y entrevistas dirigidas a las personas mencionadas.

Carrasco y Larrinaga (1993)

Conocer el tipo de estrategia que las empresas andaluzas adoptan respecto al medio ambiente y demostrar que el tipo de estrategia escogida determinará la política contable ambiental de la empresa.

717 empresas establecidas en Andalucía, del sector de la construcción, manufacturas, petroquímico, extracción y energía, cuyas actividades pudieran tener efectos sobre el medio ambiente.

Cuestionario, vía postal, a los directores financieros de las empresas mencionadas. Se recibieron respuestas de 106 empresas.

Bebbington et al., (1994)

Conocer las actitudes de los directores financieros de las empresas británicas con relación a las cuestiones medioambientales.

1.000 mayores compañías del Reino Unido.

Encuesta postal enviada a las 1.000 empresas seleccionadas. Se recibieron respuestas de 350, de las cuales se tomaron 181.

Ripoll et al.,

(1996)

Analizar el grado de implantación de la Contabilidad Medioambiental en las empresas industriales de la Comunidad Valenciana.

1.146 empresas provenientes de la base de datos del IMPIVA

Cuestionario vía postal. Se recibieron respuestas de 143 empresas.


43



MÉTODO

Cámara de la Fuente (1997)

Analizar la conjunción de varias disciplinas en torno al tratamiento del impacto ambiental causado por las empresas de la fabricación del aceite de oliva en Jaén.

Empresas almazaras de la provincia de Jaén.

Cuestionario vía postal a todos los fabricantes de aceite de oliva en la provincia de Jaén.

Carrasco et al.,

(1997)

Analizar los modelos de cambio organizacional experimentados por las empresas andaluzas en relación con el medio ambiente.

9 empresas situadas en la Comunidad de Andalucía de similares condiciones en relación con el medio ambiente.

15 entrevistas semidirigidas al encargado del medio ambiente o a un alto directivo en su defecto.

Llena (1999)

Proponer y analizar las posibles soluciones y contribuciones de la profesión contable en la protección del medio ambiente.

Empresas españolas del sector químico y petrolero.

Encuestas aplicadas a las empresas del sector indicado.

Bouma y Wolters

(1999)

Analizar cómo la gerencia toma parte en los aspectos ambientales, así como también la forma de incorporarlos a la contabilidad.

84 empresas de diversos sectores de Holanda, Alemania, Italia y Reino Unido.

Entrevistas al contralor financiero y a la persona encargada de las políticas ambientales dentro de las empresas.

Maside

(2001)

Lograr la integración de las variables medioambientales en el proceso general de planificación y control empresarial.

500 primeras empresas de España tomando en consideración los ingresos en el año 1997.

Cuatro empresas con gran poder contaminador de la Comunidad de Galicia.

Encuestas, por correo postal a las empresas mencionadas.

Entrevista a los directores financieros de las cuatro empresas indicadas


44



MÉTODO

Masanet

(2001)

Conocer el grado de implantación de los Sistemas de Gestión Ambiental y determinar las variables que pueden condicionar la adopción de políticas medioambientales.

Empresas españolas del sector cerámico.

Cuestionarios por correo postal enviado a las empresas del sector cerámico.

Bonilla (2001)

Conocer la profundidad del análisis de las empresas sobre los costos ambientales, así como el uso de esta información en la toma de decisiones de inversión por parte de la gerencia para prevenir el riesgo ambiental derivado de su actividad.

30 empresas de la Comunidad de Madrid de los sectores potencialmente más contaminantes.

Entrevistas realizadas a los directivos de las empresas del sector químico, industria del papel, metalúrgico, transformación del caucho y plástico

Llull (2001)

Analizar y proponer las posibles funciones y aportaciones que pueda realizar la ciencia contable para contribuir a la sostenibilidad ambiental de las empresas turísticas.

Empresas del sector turístico en las Islas Baleares.

1. Aplicación de encuestas a las empresas del sector turístico.

2. Entrevistas semidirigdas a los directivos de un conjunto de empresas del sector turístico.

Giménez et al.,

(2001)

Identificar las empresas que tienen certificado un Sistema de Gestión Ambiental en Cataluña.

Empresas del sector industrial de la Comunidad de Cataluña.

Cuestionario enviado por correo postal.


45



MÉTODO

Raouf (2002)

Analizar los estados financieros de la empresa petrolera Egipcia para determinar la incorporación de la variable ambiental en los mismos.

Empresa petrolera de Egipto.

Estudio practicado en los estados financieros y en la información del reporte anual.

Dunk

(2002)

Investigar si la calidad del producto y la implementación de la contabilidad ambiental afectan positivamente la calidad y el rendimiento.

119 gerentes de las organizaciones industriales suministradas por Compás. Australia con más de 100 trabajadores.

Contacto vía telefónica y encuesta por correo postal. Se recibieron 77 respuestas.

Llena (2003) Obtener evidencias de la importancia que tiene la contabilidad en la gestión y actuación medioambiental de la entidad.

226 empresas con mayor volumen de ventas del sector químico y petrolero de la industria española.

Encuestas enviadas por correo postal.

Fuente: Elaboración propia

Luego de la revisión efectuada a los mismos, se observa la similitud en los métodos

utilizados. Asimismo, se detectó que en algunos países, sobre todo con economías más

avanzadas, los adelantos en cuanto a la contabilidad medioambiental son más profundos;

mientras que en los países en camino hacia el desarrollo son pocos los progresos logrados.

Sin embargo, existe la inquietud y la intención de mejorar e integrarse a este reto tan

importante.

El trabajo empírico comprende la aplicación de un cuestionario a las empresas que realizan

actividades susceptibles de degradar el ambiente ubicadas en la Región Suroeste Andina de

Venezuela. Por esta razón, se realizó un análisis de algunas de las investigaciones que han

utilizado este instrumento para recolectar los datos. Además, se tomó en consideración

aquellas investigaciones que han tenido como objetivo analizar las prácticas empresariales


46

relacionadas con aspectos medioambientales, tanto en su tratamiento contable como en la

gestión ambiental, ya que las mismas sirvieron de apoyo para realizar este estudio. El

análisis se va a realizar organizando las investigaciones por algunas de las variables que

han estudiando los autores.

Tamaño de las empresas

El tamaño de las empresas es una de las variables más utilizada en los estudios empíricos

relacionados con la revelación de información; sin embargo, se va a utilizar para

relacionarla con la implantación de sistemas formales de gestión y la adopción de políticas

contables de contenido medioambiental. Para considerar el tamaño de la empresa, según las

investigaciones revisadas, se han utilizado principalmente el volumen de ventas, número de

trabajadores, capital de la empresa, total de activo y otros. Se presentan los resultados de

algunos estudios aplicados a empresas clasificadas como grandes.

Tabla 3 Estudios empíricos utilizando la variable “tamaño de la empresa”

Autor(es) Instrumento de recolección de

datos Conclusiones

Surma y Vondra

(1992)

Entrevistas a los representantes de las empresas.

− El 14% de los entrevistados tiene establecidos comités formales para políticas ambientales.

− El 11% tiene implementadas políticas dirigidas a la contabilidad medioambiental.

−

Bebbington (1994)

Cuestionarios enviados por vía postal.

− Poca utilización de registros contables para reflejar aspectos medioambientales.

− Aunque los contables demuestran interés en las políticas ambientales, no son tomados en consideración para la planificación de las mismas.

− Los contables indicaron poseer pocos conocimientos de contabilidad medioambiental.


47


Autor(es) Instrumento de recolección de datos Conclusiones

Bouma y Wolters (1999)

Entrevistas (con un cuestionario estructurado) a contralores financieros y al encargado de las políticas ambientales de las empresas.

− Las firmas pequeñas utilizan sistemas y técnicas informales para la información gerencial, mientras que las grandes tienen una estructura formal.

− Los costos reales del control de la contaminación no se identifican con las prácticas convencionales de la contabilidad.

Maside (2001)

Cuestionario enviado por vía postal.

− Adopción de técnicas de gestión ambiental motivada por la preocupación por los problemas causados como consecuencia de las actividades económicas.

− Utilización de los datos financieros suministrados por la contabilidad general para presentar información de los aspectos medioambientales.

− No hay colaboración entre el departamento que maneja las políticas ambientales y el departamento de contabilidad.

Dunk (2002)


− Consideración de la implementación de la contabilidad medioambiental como un factor significativo en el rendimiento económico.

− La integración de la contabilidad a los problemas ambientales promueve la obtención de beneficios potenciales.

Llena (2003)


− Escasa participación de la contabilidad en la consideración de los aspectos medioambientales.

− La sección contable de las empresas está desempeñando en algunas ocasiones un papel de apoyo en las tareas de gestión interna.


Una vez revisadas las conclusiones a las que han llegado los autores mencionados, en la

tabla anterior, se observa que la variable tamaño de la empresa no es un factor determinante

para la adopción de políticas de tipo ambiental por cuanto en la mayoría de los estudios no

han logrado evidenciar una relación entre tamaño y política ambiental.


48

Sector de la actividad

La naturaleza de las actividades desarrolladas por las empresas es una variable utilizada en

los estudios de tipo ambiental. Hay sectores que tienen una alta incidencia en la

contaminación, tales como: industria eléctrica, industria de la celulosa, industria química,

industria petrolera y otras. En las investigaciones llevadas a cabo, se evidenció que este tipo

de industrias son las que tienen más control por parte de terceros y, en consecuencia,

deberían ser las empresas que desarrollen más herramientas de gestión para la

consideración del medio ambiente como un factor clave en sus sistemas internos de gestión;

(Hackston y Milne, 1996; Moneva y Llena, 1996; Adams y Kuasirikum, 2000).

Como se dijo anteriormente, el tipo de actividad ocasiona mayor intervención por parte de

la Administración Pública; tanto es así que varios estudios se han realizado escogiendo

como población las empresas pertenecientes a sectores cuya actividad ocasiona un alto

impacto ambiental. También se considera que al tener más acciones de gestión

medioambiental, pudieran tener integrada la variable medioambiental en la contabilidad y,

en consecuencia, revelar más información de sus políticas ambientales. Se resumen, en la

Tabla 4, algunas de las investigaciones que se estudiaron.

Tabla 4 Estudios empíricos realizados sobre sectores específicos

Autor(es) Sectores investigados Conclusiones

Carrasco y Larrinaga

(1993)

Construcción, manufactura, petroquímica, extracción, energía y otros. Empresas ubicadas en la Comunidad de Andalucía.

− La mayoría de las empresas presentaban una ausencia de políticas medioambientales.

− Las medidas adoptadas para manejar los aspectos ambientales eran de carácter aislado.

− Las estrategias adoptadas eran de tipo pasivo y, en su mayoría, obedecían a requerimientos legales.

− La mayoría de empresas carecen de procedimientos para el control de incidentes originados por la contaminación.

− A pesar de los controles gubernamentales algunas empresas incumplen con la normativa sobre residuos tóxicos y peligrosos.


49

Tabla 4 continuación Autor(es) Sectores investigados Conclusiones

Carmona et al., (1993)

Empresas con actividades agrícolas y de turismo en Almería.

− Las consecuencias de las actividades económicas sobre el ambiente se han pospuesto porque se ha buscado el beneficio económico a corto plazo en detrimento del deterioro del ambiente.

− La contabilidad pudiera contribuir, de manera importante, al cambio de mentalidad en los aspectos sociales, al considerarse considerarlo como un agente que contribuya en las regulaciones establecidas y pudiera pueda participar en la toma de decisiones.


Almazaras de la Provincia de Jaén.

− Las empresas no tienen definidas políticas formales en materia medioambiental.

− Las medidas adoptadas, en su mayoría, son de tipo correctivo.

− Sólo el 14% de las empresas publican algunos datos sobre sus políticas ambientales.

Llena (1999) Químico y petrolero. − La contabilidad no ha jugado un papel importante

en la gestión ambiental. − Los contables deben asumir un papel más activo

adaptando sus habilidades y técnicas de la gestión económica financiera a la gestión medioambiental.

− La auditoría es utilizada como medida de control.

Masanet (2001)

Cerámico de la Provincia de Castellón.

− Los cambios pudieran obedecer a presiones gubernamentales y a la obtención de beneficios fiscales.

− Las empresas consideran que la variable medioambiental representa una amenaza para el desarrollo de sus actividades, por lo que establecen estrategias medioambientales de manera informal y sin repercusión en la parte contable.

− La gestión medioambiental se encuentra en una etapa incipiente.

Bonilla (2001)

Empresas de la Comunidad de Madrid del sector químico, celulosa, transporte, metalúrgica, materiales plásticos.

− Se toman en consideración las medidas de tipo correctivo en contra de las medidas de tipo preventivo.

− No tienen sistemas de gestión medioambiental de tipo formal.

− Gran parte de las empresas consideran que sus actividades no son contaminantes.


50

Tabla 4 continuación Autor(es) Sectores investigados Conclusiones

Llull (2001)

Empresas que prestan servicios turísticos en las Islas Baleares.

− Más de la mitad de los empresarios consideran que sus actividades no afectan significativamente al medio ambiente.

− Los empresarios asumen sus responsabilidades ambientales por presiones de factores externos.

− Los empresarios consideran que pudieran afrontar los problemas medioambientales instalando un sistema de gestión medioambiental.

Raouf (2002)

Empresas petroleras egipcias

− Los registros contables provenientes de las operaciones de tipo medioambiental estaban mezcladas con la contabilidad general.

− Las cuentas utilizadas obedecen a un sistema unificado por el Estado y el mismo no contempla cuentas específicas de origen medioambiental.

− La información complementaria de los Estados Financieros tiene una ausencia total de información de tipo medioambiental.

Llena (2003)

Químico y Petrolero de España

− La elaboración de información pudiera estar relacionada con la implantación de un sistema de gestión medioambiental.

− Son pocas las empresas que generan información de naturaleza económica financiera.

− No existe una relación significativa que indique que el establecimiento de una política o gestión medioambiental suponga que se le haya otorgado un mayor papel a la contabilidad en dicha gestión.

− La contabilidad está muy poco involucrada en la gestión medioambiental de las entidades de los sectores analizados.


La Tabla 4 indica que el hecho de pertenecer a un sector con alto impacto ambiental no ha

sido un factor preponderante para la adopción de políticas formales de gestión

medioambiental. Igualmente, en el tratamiento contable de las operaciones derivadas de la

misma se observó poca utilización de cuentas especiales. Por otra parte, muchas de las

empresas no están conscientes de las consecuencias de sus actividades en el entorno

natural.

De igual forma, se detectó que el departamento de contabilidad y los contadores, no se

involucran en las actividades concernientes al manejo de la política ambiental; es más, en


51

muchas ocasiones son totalmente ignorados.

Estudios que investigaron la utilización de registros contables o cuentas

separadas para recoger las operaciones derivadas de la gestión

medioambiental.

Como se podrá observar más adelante variados organismos han emitido opiniones acerca

de la consideración de cuentas especiales para los registros contables derivados de las

acciones de carácter medioambiental. Al efecto, en algunas de las normativas aprobadas, se

ha sugerido la creación de cuentas especiales y de provisiones de carácter contingente. En

varios de los estudios revisados, se observó la consideración de esta variable. Se presenta

en la Tabla 5 un resumen de algunos de los estudios que investigaron este aspecto.

Tabla 5 Estudios empíricos que revisaron la incorporación de la variable medioambiental en la contabilidad

Autor(es) Población objeto de estudio Conclusiones

Surma y Vondra (1992)

Las 125 corporaciones más importantes de Estados Unidos.

− La mayoría de las empresas no reconocen los gastos medioambientales futuros y lo justifican en que los mismos se conocen en el momento en que ocurren.

Bebbington et al., (1994)

Las 1.000 mayores empresas del Reino Unido.

− Pocas empresas utilizaban algún tipo de registros contables para reflejar los aspectos medioambientales.

− En las respuestas referidas a los pasivos contingentes, fueron muy pocas las que evidencian falta de políticas contables en esta área.

Llena (1999) Empresas españolas del sector químico y petrolero.

− El papel de la contabilidad en la gestión ambiental es bastante reducido.

Maside (2001)

Las 500 empresas mayores de España

− Ausencia de provisiones provenientes de aspectos medioambientales.

− En general los costos ambientales son identificados como tales en la medida que son obvios y tangibles.

− Los costos de origen medioambiental son asignados a cuentas de gastos generales.


52

Tabla 5 continuación Autor(es) Población objeto de estudio Conclusiones

Masanet (2001)

280 empresas del sector cerámico de la Provincia de Castellón.

− Las empresas reconocen responsabilidades de tipo medioambiental pero no las reflejan en la contabilidad a través de la dotación de provisiones medioambientales.

Bonilla (2001)

Empresas de la Comunidad de Madrid potencialmente más contaminantes.

− Los costos mayormente considerados son los relacionados con las medidas para el control de los causantes de la contaminación.

− No se realizan aprovisionamiento para los riesgos medioambientales.

Raouf (2002) Empresas petroleras egipcias − Los registros contables provenientes de

las operaciones de tipo medioambiental estaban mezclados con la contabilidad general.


Por lo descrito en la Tabla 5, se observa la poca utilización de la contabilidad para reflejar

las operaciones provenientes de la política ambiental de las empresas. La gran mayoría

ignora el aprovisionamiento de gastos medioambientales, se limitan a reconocer

únicamente los egresos provenientes de restauración, una vez ocurridos los daños. Según la

revisión que se hará, más adelante, las normas y pronunciamientos contables han sido

formuladas en la parte teórica; sin embargo, en la práctica no se están aplicando.

Estudios para conocer la existencia de sistemas formales de gestión

medioambiental

La obtención de la certificación es el último eslabón de la cadena de procedimientos para

implantar un sistema formal de gestión medioambiental. Tanto es así, que algunas

empresas, de las analizadas en los estudios efectuados, están en el proceso para lograr

certificar sus políticas formales; otras ya los han logrado, y una gran cantidad de ellas sólo

tienen establecidas políticas aisladas de manera informal. Según la revisión que se hizo a

algunos estudios previos, éste ha sido un factor considerado por varios autores. Entre otros

se pueden mencionar los siguientes:


53

Tabla 6 Estudios relacionados con la existencia o percepción de las empresas respecto a los SGMAs

Autor(es) Población objeto de estudio Conclusiones

Ripoll et al.,

(1996)

Pymes de la Comunidad Valenciana

− Hay un número muy reducido de empresas que han implantado sistemas formales de gestión medioambiental.


Almazaras, en la Provincia de Jaén.

− De 43 empresas que respondieron a la encuesta, sólo 2 cuentan con SGMAs implantados.

Masanet (2001) Empresas del sector cerámico de la Provincia de Castellón.

− Los SGMAs han sido implantados en pocas empresas, a pesar del conocimiento manifestado de la normativa relacionada con esta gestión.

Bonilla (2001) Industrias de la Comunidad de Madrid.

− La mayoría de las empresas no tienen implantados SGMAs, aunque gran parte de ellas está en proceso de hacerlo.

Llull (2001)

Empresas prestadoras de servicios turísticos localizadas en las Islas Baleares.

− Los directivos de las empresas hoteleras creen que la sostenibilidad del sector se podría alcanzar implantando en su empresa un SGMA.

− Los incentivos que motivan la implantación de un SGMA son: reducción de costos, la mejora de imagen ante la clientela, mejor posicionamiento ante la competencia y evitar posibles sanciones.

Giménez et al.,

(2001) Empresas localizadas en la geografía catalana que están en posesión de un SGMA, están en proceso de hacerlo o tienen intenciones de iniciar el proceso.

− Las que más lo han hecho son las de la industria química y de materiales y equipos eléctricos.

− Las empresas están satisfechas con los resultados obtenidos, en cuanto a las mejoras aportados por los mismos.

− Las empresas manifiestan que el factor que más los ha motivado para la instalación de un SGMA es el compromiso con el desarrollo sostenible y la voluntad de asegurarse el cumplimiento de la legislación.



54

Estudios que analizaron los factores que influyen en la adopción de políticas

ambientales y la adopción de estrategias frente a la interacción de la empresa

con el medio ambiente

Los cambios que realizan las empresas, para hacer adaptaciones que contribuyan a

aminorar los impactos en el ambiente, obedecen a diversos factores. En casi todos los

estudios revisados se observó que esta variable es investigada y, en los mismos, se

concluye que casi todas las empresas han reaccionado ante la presión recibida de factores

externos. De igual forma, las empresas adoptan estrategias en cuanto a la visión de la

inclusión del medio ambiente en sus negocios.

En la Tabla 7 se muestra un resumen que permite conocer lo que piensan los empresarios

sobre estos dos aspectos.

Tabla 7 Estudios empíricos que han investigado los factores que influyen en la adopción de políticas

ambientales y las estrategias adoptadas para la gestión medioambiental

Autor(es) Aspecto estudiado Conclusiones

Surma y Vodra (1992)

Factores de influencia. − Factores legales y reglamentarios.

Carrasco y Larrinaga (1993)

Tipo de estrategias adoptadas. − Estrategia pasiva, en su mayoría el cumplimiento de la normativa legal.

Carrasco et al., (1997)

Tipo de estrategias adoptadas. − Estrategia de tipo preventivo mediante la realización de acciones para evitar futuros daños.


Tipo de estrategias adoptadas. − Estrategia de indiferencia basada en la inversión tecnológica con miras a obtener ahorros de índole energética sin tomar en consideración el beneficio ecológico.

Bouma y Wolters

(1999)

Factor de influencia − Legislación ambiental.

Maside (2001) Tipo de estrategias adoptadas. − Estrategia pasiva basada en el cumplimiento de la legislación ambiental establecida.


55


Autor(es) Aspecto estudiado Conclusiones

Masanet (2001) Factores de influencia. Tipo de estrategias adoptadas.

− Presiones gubernamentales. − Estrategia de tipo negativo al considerar que la

variable ambiental representa una amenaza para el desarrollo de sus actividades y de tipo pasivo al limitarse al cumplimiento de la normativa establecida.

Llull (2001) Factores de influencia. Tipo de estrategias adoptadas.

− En primer lugar los clientes, en segundo lugar los operadores turísticos y por último la administración pública.

− Proactiva con alto índice de preocupación por implantar políticas de gestión medioambiental.

Giménez et al., (2001)

Factores de influencia. Tipo de estrategia adoptada.

− La administración competente en legislación ambiental.

− Estrategia de tipo proactivo al considerar que los cambios se han realizado en cumplimiento de un compromiso con el desarrollo sostenible. sostenible.


En resumen, se observa que el cambio de comportamiento de los empresarios obedece a

factores de tipo externo, generalmente a las presiones recibidas de la Administración

Pública, encargada de velar por el cumplimiento de la legislación de tipo ambiental. Este

comportamiento se ratifica, por cuanto la mayoría de los estudios concluyeron que las

estrategias escogidas por las empresas se enmarcan en las de tipo pasivo; es decir, se

limitan al cumplimiento de la normativa legal. Únicamente en un estudio se logró

determinar que la actitud de los empresarios respecto al medio ambiente, es motivada a un

compromiso con el desarrollo sostenible.

Una vez hecha la revisión de algunos de los trabajos empíricos realizados sobre las

relaciones de las empresas con el medio ambiente, se va a efectuar, a manera de cierre de

este apartado, una comparación de las principales conclusiones obtenidas en los diferentes

estudios, con la finalidad de relacionarlas e identificar las comunes.


56

Tabla 8 Resumen comparativo de las conclusiones de los trabajos empíricos revisados

Conclusiones Autores 1. Carencia de políticas ambientales formales.

Establecimiento de medidas ambientales de carácter aislado. Ausencia de medidas para el control de incidentes para el control de la contaminación.

Surma y Vondra (1992). Carrasco y Larrinaga (1993). Bebbington et al., (1994). Cámara de la Fuente (1997). Masanet (2001).

2. Gastos medioambientales para procedimientos de restauración y ausencia de inversiones medioambientales de carácter preventivo.

Surma y Vondra (1992). Ripoll et al., (1996). Bonilla (2001). Maside (2001).

3. Los factores externos de mayor presión para la adopción de políticas ambientales son las producidas por las normativas de tipo legal y reglamentario establecidas por la Administración Pública.

Surma y Vondra (1992). Masanet (2001). Giménez et al., (2001). Llull (2001). Bouma y Wolters (1999).

4. Adopción de estrategias de tipo pasivo enmarcadas en el mero cumplimiento de la legislación establecida.

Carrasco y Larrinaga (1993). Cámara de la Fuente (1997). Maside (2001).

5. Escasa o ninguna presentación de información de tipo medioambiental para consumo interno.

Bebbington et al., (1994). Ripoll et al., (1996). Cámara de la Fuente (1997). Maside (2001). Llena (2003).

6. La presentación de información de carácter externo obedece a requerimiento de carácter legal.

Bebbington et al., (1994). Cámara de la Fuente (1997).

7. Ausencia de aprovisionamiento de partidas medioambientales provenientes de gastos ambientales futuros.

Surma y Vondra (1992). Bebbington et al., (1994). Masanet (2001). Bonilla (2001).

8. Consideración por parte de los empresarios de que sus actividades no producen impacto ambiental negativo.

Ripoll et al., (1996). Carrasco et al., (1997). Bonilla (2001). Llull (2001).

9. Realización de inversiones medioambientales de carácter preventivo.

Carrasco et al., (1997).


57


Conclusiones Autores 10. Implantación escasa de un SGMA Ripoll et al., (1996).

Cámara de la Fuente (1997). Bonilla (2001). Masanet (2001).

11. Limitación de la contabilidad ambiental, con poca o ninguna relación con las prácticas de gestión ambiental. Falta de inclusión de los profesionales de la contabilidad en el manejo de los aspectos ambientales.

Surma y Vondra (1992). Carmona et al., (1993) Bebbington et al., (1994). Masanet (2001). Llena (2003).

12. Preocupación por la adopción de nuevas tecnologías o medidas ambientales que conlleven a la eficiencia energética.

Carrasco y Larrinaga (1993). Cámara de la Fuente (1997).


2.2 Bases teóricas

Economía, Medio Ambiente y Empresa

Hasta mediados del siglo pasado, la actividad económica no tomaba en cuenta las

repercusiones que sus acciones tenían en el medio social y físico circundante. Desde de la

década de los setenta, se empezó a sentir preocupación por la influencia negativa que éstas

pueden provocar en el entorno. En las sociedades más desarrolladas, se ha generado un

interés por la conservación y cuidado del medio ambiente. Se debe ser consciente que el

mismo cumple funciones transcendentales:

− Es la fuente fundamental de los recursos necesarios para el proceso productivo,

− Su disfrute ofrece servicios como la belleza natural, aire limpio y otros,

− Actúa como depósito de desechos y residuos generados en las actividades de

producción y consumo.

Estas funciones pueden considerarse económicas debido a que, si se intercambian en


58

cualquier mercado, alcanzarían valores económicos positivos. El agotamiento de algunos

recursos hace más compleja su obtención o utilización y por tanto, eleva su costo. A la

ejecución de cualquier actividad de carácter económico, se vincula, de manera inmediata, la

unidad de explotación que lleva a cabo el proceso de producción o de prestación de servicio

y, es así, como se relacionan de inmediato: actividad económica, empresa y medio

ambiente.

Los accionistas y los directivos de las empresas han sentido la presión de la sociedad, las

exigencias legales y la responsabilidad social de sus actuaciones; razones que los han

llevado a tomar conciencia de la situación y, en consecuencia, a considerar nuevas políticas

de acción en donde se incluyan las variables medioambientales.

Es necesario reconocer que, hasta el momento, muchos de los avances medioambientales

realizados por las empresas no han sido motivados por razones voluntarias. Por el contrario,

se han generado por las imposiciones establecidas en la normativa legal. Sin embargo, sí ha

existido un avance positivo en la relación de la empresa con el medio ambiente; ya que, en

el momento de planificar, se consideran los efectos que se pueden causar en el entorno y se

consideran medidas preventivas.

Relación de la economía con el medio ambiente

La economía ambiental parte del principio de la aplicación del costo de los recursos

naturales a los productos elaborados o a los procesos incurridos. Los estudiosos de la

ciencia económica consideraban, en sus inicios, que los recursos naturales eran bienes

libres, por lo tanto, no eran susceptibles de ser valorados lo que hacía muy difícil su

incorporación al proceso económico.

Sin embargo, con el transcurrir del tiempo, las ideas fueron cambiando y se empezó a ver la

importancia que poseían los recursos naturales en la sociedad, en la nación y por ende en el

bienestar de todo un colectivo.


59

A partir de la sensibilización de muchas personas, ante la destrucción y contaminación del

medio ambiente, se empezó a estudiar el tema a principios del siglo XX. Fue Pigou quien

provocó un debate sobre el coste social a raíz de su obra “Economía del Bienestar” (The

Economics of Welfare), (Cámara de la Fuente, 1997), y aparece como uno de los primeros

autores, si no el primero, en preocuparse por los impactos negativos en el medio ambiente,

originados por actividades económicas de personas o empresas, y sostiene que si las

mismas se cobraran y contabilizaran en el flujo de la renta nacional, ésta se vería afectada si

los recursos naturales desaparecieran o se vieran reducidos. Él, consideró que cuando se

presentaban afectados por los procesos de las empresas se deberían resarcir los daños de

manera voluntaria.

En relación con este punto Hawken, (1997:100), dice: “Pigou argumentaba que los

mercados competitivos no funcionarían si los productores no asumían los costos totales de

producción, incluida cualesquiera contaminación, enfermedades o perjuicios

medioambientales. La solución era gravar a los productores con un impuesto para corregir

los desajustes”. Con este pensamiento estableció el principio “El que contamina paga”. Al

respecto, Azqueta y Gómez (2004) opinan que los impuestos ambientales mejoran la

eficiencia económica reduciendo las externalidades y permitiendo una mejora en la

asignación de recursos.

Del mismo modo, Pigou, en sus planteamientos, consideraba al Estado como el ente

regulador y defensor de los intereses de las generaciones futuras. En este aspecto, hay

coincidencia con los planteamientos expuestos en la Constitución de la República

Bolivariana de Venezuela (1999). Razonaba además, que a través de impuestos podría

recuperar el costo social de los daños al ambiente y a los afectados.

A mediados del mismo siglo, otro economista, Coase, en su texto “El Problema del Coste

Social” aborda el tema considerando la dificultad de intercambiar los bienes enmarcados

dentro del contexto de los recursos naturales. Además, sugiere que utilizando los acuerdos

voluntarios entre el causante y el que recibe el daño se podría manejar el problema

ocasionado. Gilpin (2003:47), se refiere a esto en los siguientes términos: “Coase sostenía


60

que la eficiencia económica sería posible si se asignaran de manera plena los derechos de

propiedad y se incluyera el libre comercio. A la larga, el comercio colocará los recursos en

su suprema función”.

El autor considera, que cuando los derechos sobre los recursos naturales se cedieran con

libertad económica, y con el pleno uso sobre los mismos, se podrían administrar de manera

más fácil, ya que cada cual los utilizaría de acuerdo a sus posibilidades y sus necesidades.

El precio asignado se convertiría en una limitante para su consumo y, por ende, en una

forma de conservación y cuidado. El enfoque dado por los dos economistas, Pigou y Coase,

a la consideración de los recursos naturales como de carácter económico, se pudiera

considerar como las bases de la economía ambiental.

Si la economía estudia la administración y valoración de los bienes, se podría ver en la

economía ambiental la que se ocupa del estudio de dos factores: los problemas que se

causan al medio ambiente y la distribución de los recursos naturales agotables de una

manera racional, para el disfrute de las nuevas generaciones.

Naredo (1999:48), al referirse a este tema indica:

La llamada economía ambiental, para aplicar la lógica coste-beneficio a los bienes libres que integran ese medio ambiente, tiene que empezar por valorarlos, ya sea implantando la propiedad y el mercado para imputarles valores teóricos apoyados sobre el cálculo de ‘costos de oportunidad’, ‘precios de sombra’ valores más o menos ‘contingentes’, etc.

Se observa que el punto crítico que debe considerar la economía ambiental es la valoración

de los recursos naturales para incorporarlos a la renta, tanto privada como pública. Es difícil

asignarle valor a los bienes que están disponibles de manera libre al alcance de todos. Al

respecto Jacobs (1996:32) indica: “Cuando al medio ambiente no se le asigna ningún

precio, los mercados no expresan por sí mismos las preferencias por él. Pero es posible

hacerlo, aplicando impuestos o subsidios a productos o procesos con determinado impacto

ambiental”. Este autor corrobora la tesis de Pigou al plantear que el Estado recupere a

través de los impuestos los daños que le son ocasionados al ambiente.


61

El ambiente natural es un recurso limitado, por lo tanto, los asuntos referidos a su uso y los

daños que se le ocasione, como pueden ser la contaminación, el agotamiento de los

recursos naturales o la reducción de la diversidad entre las especies, incurren en costos que

se relacionan con la economía.

La economía ambiental trata sobre cómo se administran esos recursos en relación con los

procesos productivos y las actividades de consumo, su distribución y los límites de

disponibilidad con que se cuenta para alcanzar un desarrollo sostenible.

Ahora se va a efectuar, en el siguiente apartado, una revisión de la evolución que ha

presentado la consideración económica del medio ambiente, a través de diferentes épocas.

El Pensamiento Económico relacionado con los recursos naturales

Aunque algunos economistas, como Quesnay, Turgot, Townshend, Malthus y David

Ricardo en el siglo XVIII, se fijaron en el valor de la tierra como fuente de riqueza y se

preocuparon por problemas relacionados con el crecimiento de la población y la posible

escasez de recursos; otros en el siglo XIX, fueron quienes plantearon la conservación; no

siendo hasta el siglo XX cuando empieza a considerarse el carácter económico de los

recursos naturales.

En cuanto a estos autores, en principio manejaron el pensamiento ortodoxo clásico que

mantuvo el criterio que sólo tienen valor los bienes que se intercambian en el mercado.

Bermejo (2001:15) indica: “la economía ortodoxa pretende desvincularse de cualquier

presupuesto ético; los conceptos de riqueza, producción, propiedad, etc., cambian de

sentido y pierden toda relación armónica con la naturaleza”. Asimismo, se sostiene que los

recursos naturales sólo representan materias primas de carácter ilimitado. Dentro de este

pensamiento, algunos autores, Clausis (1885), Cournout (1861) y Podolinsky (1880)

opinaban que el consumo de manera indiscriminada de estos recursos no se podía sostener

de manera indefinida.


62

Dentro de este pensamiento no se manejó la consideración de los recursos naturales como

algo a ser integrado en el flujo económico de los recursos generales. Este pensamiento de la

visión inagotable de los recursos y que el costo es sólo el esfuerzo por conseguirlo no ha

tenido mucho apoyo ni receptividad por parte de los estudiosos de la ciencia económica.

La evidencia del agotamiento de los recursos naturales llevó a los siguientes

planteamientos:

− Considerar que las fuerzas del mercado se ocuparán de determinar la tasa de

explotación adecuada,

− Cuando la fuerza de la demanda provocase la escasez, ello obligaría a investigar

para encontrar sustitutos,

− El crecimiento de la economía de mercado tiende a desligarse de su base física.

Estos cuestionamientos se sustentan tomando en consideración dos elementos: en primer

lugar, la existencia de un libre mercado, y en segundo lugar, el desarrollo, cada vez mayor,

alcanzado por la innovación tecnológica.

En otra línea se muestran estudiosos de la economía del medio ambiente, tales como Mill

(1806-1873) y Jevons (1835-1882), quienes clasifican a los recursos naturales en

renovables y no renovables. De este modo, expresan preocupación por la explotación

indiscriminada de algunos recursos y creen que la misma se podría convertir en un

problema económico grave.

También sostienen que el problema más grave es el hecho de que el ambiente natural no

dispone de suficiente espacio para almacenar los residuos producidos por las actividades

realizadas. Igualmente, consideran como motivo de preocupación el uso no controlado del

agua, los bosques, la tierra cultivable y las fuentes de energía.

Como conclusión, se puede indicar que a medida que se toma conciencia de la escala de

compromiso, de un buen trato y de una utilización adecuada del medio ambiente, ello

repercute en la importancia que se le debe dar a la economía ambiental.


63

El comportamiento actual y la preocupación a nivel mundial por el tema de conservación

del ambiente, indica que los criterios de manejo de los recursos naturales están tomando

cada día como fundamento los patrones de la economía del medio ambiente. Es el caso de

la reunión en París (2007) del Grupo Intergubernamental para el Cambio Climático en

donde concluyeron que el calentamiento de la corteza terrestre se debe, en un 90%, a la

actividad humana, en especial al uso masivo de energía basado en combustibles fósiles.

A continuación se va a hacer una revisión de los diversos paradigmas adoptados, a través

de la evolución de la economía, en la consideración económica de los recursos naturales.

Paradigmas económicos relacionados con el medio ambiente

La expresión paradigma se refiere a un esquema de pensamiento, a un conjunto de

conceptos y métodos de análisis de la realidad que son utilizados por grupos científicos

para su trabajo. Los problemas que el paradigma no puede resolver o explicar se van

acumulando, hasta que surge uno nuevo más incluyente que permite explicar y organizar,

además del conocimiento anterior, todos los problemas pendientes.

En la economía del medio ambiente se han seguido diferentes doctrinas económicas a lo

largo de su evolución; de tal manera que, al igual que en el resto de ciencias, se han

producido cambios del paradigma dominante en la economía y, en consecuencia, del

tratamiento o análisis que realiza del medio ambiente en sus postulados básicos. Al

respecto Jiménez (1996:173) expresa: “la nueva economía y el nuevo desarrollo basados en

la sostenibilidad contienen la semilla de la transformación estructural del sistema

económico”.

En la década de los setenta, con la celebración en 1972 de la Conferencia de Río, las

preocupaciones ecológicas ambientales cobraron una fuerza hasta entonces desconocida.

No sólo se extendieron a la opinión pública, sino que ampliaron su campo de reflexión

desde lo local hacia lo global, enjuiciando a este nivel las perspectivas de futuro que ofrecía


64

el comportamiento de la civilización industrial. Desde entonces, la temática ecológico-

ambiental ha ido ganando terreno en el mundo académico, en el administrativo y en los

medios de difusión, en consonancia con la mayor sensibilidad de la población.

Este cambio de sensibilidad marca una nueva directriz integrando la economía y la

ecología. El autor Ciriacy (1952:23) decía “la economía de la conservación intenta

comprender la distribución del uso de los recursos en el transcurso del tiempo en función de

las relaciones entre el conocimiento tecnológico, la motivación individual y las

instituciones sociales”. El autor manifiesta la preocupación por el uso racional de los

recursos, colocando como mediador al individuo en el ámbito social con la utilización de

los nuevos descubrimientos.

Por otra parte, además de ganar fuerza y extensión, las preocupaciones ecológico-

ambientales se han desplazado hacia aspectos más pragmáticos y relacionados con la

gestión económica, obligando a las administraciones con competencias en este campo a

responder sobre el tema. Así, organismos internacionales como el BM, la OCDE o incluso

el FMI, se ocupan de la problemática ambiental en publicaciones y líneas de trabajo.

No se puede ocultar la terrible realidad ante el deterioro del medio ambiente: la destrucción

del hábitat, la concentración de población en algunas áreas, los altos índices de

contaminación y la escasez de recursos. Todo ha obligado a cambiar radicalmente el

enfoque económico de los aspectos ambientales.

Según lo indican Pearce y Turner (1995:40), “la economía del medio ambiente se estableció

como una subdisciplina con este telón de fondo de ideologías ambientales emergentes. Su

desarrollo dentro de la profesión económica fue, en cierto sentido, una reacción contra el

paradigma convencional establecido”. Se trató de buscar un nuevo enfoque hacia el

crecimiento económico producto del deterioro de los recursos naturales, se asimila el

criterio de escasez al tratar de darle costo a la utilización de dichos recursos. Esta escasez se

ve reflejada en la variación de los precios, igualmente se observan las funciones que

cumple el medio ambiente como proveedor de servicios y asimilación de residuos. Los

paradigmas en este enfoque han evolucionado y, al respecto Colby (1991), indica que los


65

mismos se podrían resumir en:

Economía de frontera,

Protección ambiental,

Administración de los recursos y

Ecodesarrollo y Ecología profunda.

A continuación se va a comentar los principios y aspectos más importantes relacionados

con los paradigmas resumidos por Colby.

Economía de Frontera

La Economía de Frontera incluye aquellos enfoques que prevalecieron hasta finales de los

sesenta. Su característica principal es que la naturaleza sea considerada como una oferta

ilimitada de recursos que pueden ser utilizados por los individuos, y como un sumidero

infinito de residuos y desechos.

Este paradigma está asociado a la aplicación de políticas económicas liberales en lo

relacionado con la calidad ambiental, muchos de los países que lo han adoptado han

pretendido justificarlo con la necesidad de crecer económicamente. En este enfoque

predominan las tecnologías que requieren altos gastos de energía, fertilizantes y agua,

además tiende a promoverse una elevada dependencia en los combustibles fósiles, alto

crecimiento poblacional y disposición de desechos indiscriminadamente, entre otros

estilos.

Dentro de este paradigma se encontraban varias etapas:

(a) La fisiocrática,

(b) La clásica,

(c) La neoclásica.

a. La tendencia de los fisiócratas (corriente originada en Francia) está en el marco de

considerar la reacción de la naturaleza como el límite al trabajo; su comportamiento podía


66

avalar la realización ilimitada de la actividad económica. Esta tendencia considera a la

naturaleza como la fuente principal de valor, que demostraba riqueza y cuya reacción era

como el límite al trabajo; su comportamiento podía avalar la realización ilimitada de la

actividad económica, pero no se preocupa de su conservación sino de explotarla.

En este sentido pensaban que las únicas actividades provechosas eran aquellas que

aumentaban la producción material. El principal representante de esta corriente es Francois

Quesnay (1694-1774), quien afirmaba: “el suelo es la única fuente de riqueza”.

Otro precursor como Nicolás Barbon, acepta la noción de riqueza producida por la

naturaleza y entiende que es perpetua sin agotarse ya que aumenta de forma natural.

Comparte la visión de la renovación anual a través de las estaciones, al permitir un ciclo de

nacimiento, crecimiento, florecimiento y culminación.

Según Landreth y Colander (2006), para los fisiócratas la tierra era la que producía el valor

neto y esto era producto del aporte de la naturaleza y, en consecuencia, la carga de los

impuestos recaía sobre la misma.

Dentro de este pensamiento fisiócrata se podía lograr, según lo expresa Naredo (1987:85)

“el crecimiento ilimitado de la producción, la población y el consumo, basado en la

creencia del continuo crecimiento de la riqueza generada por la Tierra e incluso de la Tierra

misma”.

En conclusión, como lo expresan Labandeira. et al., (2007:4), “constituyen la primera

escuela del pensamiento que se fija en el valor que puede aportar la tierra al bienestar y al

desarrollo de las sociedades”.

b. Posteriormente aparece la economía clásica, abanderada por Smith, con Ricardo y Mill.

En la misma se cambia el enfoque anterior, ya que se considera al mercado como el

principal factor del crecimiento económico y al trabajo como la fuente de riqueza. Una

característica de esta escuela es la preocupación por el crecimiento económico, por la

diversificación de la producción y la división del trabajo mediante la especialización en un


67

área específica. En esta etapa apareció la Revolución Industrial que trajo consigo el flujo de

los habitantes del campo hacia las ciudades.

Pearce y Turner (1995:33) señalan: “la economía política clásica subraya el poder del

mercado para estimular tanto el crecimiento como la innovación, pero era bastante

pesimista con respecto a perspectivas de crecimiento a largo plazo”. El autor considera, que

el crecimiento podría llevar consigo el deterioro de los recursos al tener que sufrir una

explotación excesiva.

Malthus, fue el primero en observar la limitación de los recursos naturales al plantear el

crecimiento geométrico poblacional contra el crecimiento aritmético de la producción de

alimentos. Esta visión, en donde los recursos eran fijos, fue compartida por Ricardo. De la

misma forma, Mill se preocupó por la conservación de la diversidad y la imposibilidad de

convertir todo el capital natural en producción. No concebía la idea de cultivar todas las

tierras en detrimento de sacrificar los recursos, tanto de especies animales como vegetales.

Con Marx se cierra la escuela clásica, quien reafirma la teoría de la misma, considerando al

trabajo como el origen del producto económico neto. Para él, la clase trabajadora es la que

produce la riqueza y es explotada por el capitalismo. Consideraba que la explotación

insostenible de la naturaleza, aunada a la explotación y disminución de la calidad de vida de

la clase trabajadora, llevará a la destrucción del sistema capitalista.

Refiriéndose al tema, Martínez (1992:268) expresa: “Desde el punto de vista marxista, el

capitalismo es un sistema histórico pasajero y la economía capitalista no puede

comprenderse como algo aislado, al margen de una organización social formada por clases

en conflicto”. Para Marx la riqueza permanecía en el trabajo y los propietarios de las

empresas sólo obtenían sus beneficios con la utilización de sus trabajadores. El enfoque

económico planteado por el Marxismo no centró su atención ni le dio importancia al uso de

los recursos naturales.

c. El paradigma neoclásico, de finales del siglo XIX, considera que el valor económico de

los bienes y servicios debe ser medido por la escasez. Se mide la demanda y oferta en el


68

mercado para determinar su precio de equilibrio. Al estudiar este punto Bermejo (1994:69)

indica “(...) pretendió la superación de cualquier planteamiento moral, con el argumento de

que la economía es una ciencia con un grado de precisión equivalente al de la mecánica

newtoniana o a la astronomía, y por tanto está por encima de la ética”. Los bienes

ambientales se mantienen sin precio ya que no entran en el mercado, toman su valía por la

utilidad personal que proporcionan.

Söderbaum de procedencia inglesa, citado por Sánchez (2001:479), expresa: “el

neoclasismo puede entenderse en términos ideológicos como una filosofía que resuelve

todos sus problemas a través del mercado y cuando éste no existe, se hace referencia a los

mercados sombra o mercados hipotéticos”.

En este contexto, lo indican Labandeira et al., (2007), aparece Jevons quien contribuye a la

Economía de los Recursos Naturales con el principio de equi-marginalidad3, que preside

todo problema de optimización o maximización de beneficios netos en la gestión del medio

ambiente. En esta etapa se introduce el concepto de utilidad y se empieza a manejar la

forma de medirla.

Según lo expresa Blanco (2006), la economía neoclásica enseñaba que el proceso

económico está determinado de modo mecánico por la importancia relativa que la gente

concede al disfrute de diversos bienes y a las molestias de diversas clases de trabajo. Bajo

esta concepción se empezó a utilizar los términos de oferta y demanda, considerando a la

tecnología y la ciencia como génesis de la primera, siendo la segunda las tendencias

preferenciales de los consumidores.

El fallo principal de la economía de frontera es la falta de concienciación acerca de la

dependencia que tiene la economía humana de los recursos naturales y del funcionamiento

equilibrado de los ecosistemas; lo que lleva a los seguidores de la misma a omitir, en sus

análisis, la problemática medioambiental.

3 Principio macroeconómico que indica que el óptimo en la asignación de un bien entre usos alternativos se obtiene por la comparación, en igualdad, del valor marginal obtenido en cada uno de ellos.


69

Protección Ambiental y Administración de Recursos

El paradigma de la economía de frontera es sustituido progresivamente, a partir de los años

sesenta, con el reconocimiento del problema de la contaminación y la necesidad de asumir

compromisos y establecer actuaciones frente a ella.

Entre el paradigma anterior y el antagónico de la ecología profunda existen varias etapas, o

estados intermedios, en la evolución del pensamiento y la actuación ambiental que

desembocarán en el paradigma del desarrollo sostenible. Estas etapas son:

(a) Fase de protección ambiental,

(b) Fase de administración de los recursos.

a. En la fase de la protección ambiental se enfrenta el crecimiento económico contra la

ecología. El análisis económico, se basa en el modelo neoclásico del sistema cerrado de

sociedad, siendo el medio ambiente algo externo a la economía. En este contexto se puede

encontrar que las teorías de Pigou, Coase, Malthus y Hotelling fundamentan la bases de la

economía ecológica. También, otros autores, Baumol, Oates, Boulding, Kapp y Hueting,

entre otros, hicieron su contribución en este aspecto al considerar los problemas

ambientales en la parte económica.

Se establecen niveles óptimos de contaminación y las actuaciones que se establecen son de

reparación o limitación de daños. En esta fase se incluye el enfoque de los derechos de

propiedad; según el cual, los problemas de contaminación y la escasez de recursos se

solucionarían estableciendo derechos de propiedad para definir las compensaciones entre

contaminador y contaminado. Coase (1960), al respecto plantea tres aspectos:

Cuando no hay costos de transacción existe responsabilidad por daños, los derechos de

propiedad están claramente especificados, la competencia es perfecta y sólo hay dos

implicados. Aquí es posible llegar a un acuerdo entre los implicados para alcanzar una

solución óptima sin la intervención del Estado.

Un segundo escenario que sólo se diferencia del anterior en que no existe responsabilidad

por daños.


70

Un tercero en el que los costos de transacción son positivos, el número de implicados es

elevado y los derechos de propiedad pueden no estar especificados.

Se pudiera decir que en una economía con derechos de propiedad establecidos negociables,

los sujetos y las sociedades tienen la posibilidad de usar los recursos naturales del modo

más eficiente posible. Cada cual utiliza los recursos de la manera que los requiera, mediante

el funcionamiento de una economía de mercado, y los precios se fijarán de acuerdo al

comportamiento de la comunidad con respecto a la demanda.

Bajo esta premisa, se considera que la contaminación ambiental es originada por una

explotación inadecuada de los recursos, ya que los mismos son considerados un bien

común y que los gobiernos son responsables al no asignar la propiedad ni designar

beneficiarios que controlen su uso económico.

Concluyen los estudiosos, de esta línea de pensamiento, que el distribuir los recursos bajo

la figura de derechos de propiedad no se haría en pro de la conservación, sino al contrario,

ya que se podrían generar más problemas ambientales.

b. A partir de los años sesenta se empieza a observar un cambio en el enfoque de las

políticas ambientales. La preocupación por la conservación del medio ambiente sufrió un

cambio radical, la conciencia ecológica suscita una profecía de tonos aterradores. Anuncia

que el crecimiento industrial conduce a un desastre irreversible no solamente para el

conjunto del medio natural sino también para la humanidad.

En el año 1972, con el primer Informe Meadows encargado por el Club de Roma, se inicia

la fase de la administración de los recursos en la que se trata de estudiar la limitación de

los recursos naturales y la adopción de estrategias internacionales para frenar la reducción

de los mismos. En este informe se sitúa el problema en su dimensión planetaria. Es verdad

que sus métodos de cálculo fueron simplistas, pero el objetivo del informe Meadows

constituía un primer esfuerzo por considerar, en conjunto, el devenir humano y el biológico

a escala planetaria, llamando la atención sobre la magnitud y complejidad de la acción

humana en un mundo material finito. Este punto de vista se convirtió en la punta de lanza


71

de los ataques a la filosofía del crecimiento.

En el acuerdo firmado en Estocolmo (1972) se marcan las pautas de la orientación que va a

derivar en un nuevo modelo de desarrollo que posteriormente tomó por nombre

“ecodesarrollo” y que es asumido por el programa de las Naciones Unidas para el medio

ambiente, siendo el Informe Global 2000 parte de este nuevo tratamiento.

Estos enfoques se agrupan en un punto de vista restringido de la problemática ambiental,

centrado en aspectos puramente económicos y poco ajustado a la prevención de impactos

negativos. En esta década aparecieron las revistas especializadas en Economía ambiental

como: “Journal of Environmental Economics and Management” y “Ecological Economics

and Environmental and Resource Economics”.

Resumiendo, estos enfoques suponen la revisión de los fundamentos teóricos del anterior

paradigma y la incorporación del medio ambiente entre los temas de análisis de la

economía. Esta restricción de enfoque hará que evolucione hacia posiciones más

ecológicas. El camino se ha iniciado, se han adelantado varios pasos, hay una nueva

concepción del uso apropiado de los recursos naturales; se toma otra perspectiva y aparecen

otros paradigmas como el del Desarrollo Sostenible y la Ecología Profunda.

Ecodesarrollo y Ecología Profunda

El paradigma de la Ecología Profunda surge tras un paso previo desde un tratamiento

económico (del medio ambiente y sus problemas) a un tratamiento ecológico de la

economía. Este paradigma, opuesto al anterior, intenta rescatar los aspectos éticos, en las

relaciones económicas, con el medio ambiente al colocar al hombre subordinado a la

naturaleza y obligarlo a un uso racional de los recursos, buscando la reducción del

crecimiento económico en beneficio de la conservación. En esta visión económica de los

recursos naturales hay dos fases:

(a) El ecodesarrollo,


72

(b) La Ecología profunda

a. El término ecodesarrollo fue propuesto por un consultor de las Naciones Unidas,

(Sachs) para temas de medio ambiente, quien lo utilizó para establecer un compromiso que

buscaba conciliar el aumento de la producción, que tan perentoriamente reclamaban los

países del Tercer Mundo, con el respeto a los ecosistemas necesario para mantener las

condiciones de habitabilidad de la tierra. Desde ese momento se empezó a utilizar en los

círculos internacionales relacionados con el medioambiente y desarrollo.

Furió (1996:91) dice al respecto: “el «ecodesarrollo» es un método general más que una

teoría específica, una práctica más que una teoría acabada, una orientación y no una

receta”. Este término es utilizado para dar a entender una idea de desarrollo económico y

social que tomase en cuenta la variable ambiental. En el mismo, se plantea una modalidad

de desarrollo diferente a las actuales, poniendo énfasis en los estilos y características

propias que debe tomarse de acuerdo con los aspectos locales, tanto ecológicos como

socioculturales.

Esta concepción, ampliamente desarrollada por Sachs y sus colaboradores, promueve que

las sociedades se organicen en función del uso racional de sus respectivos ecosistemas, los

que se valorizan gracias a la adopción de tecnologías adecuadas y lo que supone, además,

basar el desarrollo en el esfuerzo propio y la recuperación de los valores tradicionales,

asumiendo como elemento básico la ayuda mutua. Sachs (1980:65) lo define: “es una idea-

fuerza que quiere inspirar una estrategia de desarrollo que aspira a la mejor valoración

posible de cada ecosistema para satisfacer —a través de una gran diversidad de medios y

tecnologías apropiadas— las necesidades de la población”.

A pesar de todas las diferencias teórico-metodológicas y conceptuales en cuanto a las

interpretaciones del concepto de desarrollo sostenible, se debe ser consciente en que

concebir el desarrollo sostenible implica, en sí mismo, aceptar al medio ambiente como

factor activo estratégico de desarrollo y elemento estructural de la civilización, ya que

proporciona las condiciones básicas de subsistencia que requiere la humanidad.


73

Jiménez (1996:189), al respecto afirma:

Para Robert Constanza, la Economía Ecológica adopta un enfoque holístico, interdisciplinario, ecológico y amplio para estudiar y gestionar nuestro mundo. Esto supone un cambio de visión, tanto para la Economía como para la Ecología; supone reconocer que la economía ha de ser consciente de los impactos y dependencias ecológicas; se necesita una ecología más sensible a las fuerzas económicas y a los incentivos e imperativos económicos; es necesario tratar íntegramente los sistemas económicos-ecológicos con un mismo conjunto (pero diversificado) de herramientas conceptuales y analíticas.

En este concepto se puede analizar el cambio de pensamiento, pues ya empiezan a

considerar el cuidado y la importancia del ambiente en el desarrollo de las actividades

económicas, apareciendo el concepto de sostenibilidad. Hay una especial preocupación por

el impacto ambiental que pueden causar los hechos contaminantes. Martínez (1999:5) se

expresa en los siguientes términos “la economía ecológica abarca la economía

convencional neoclásica de los recursos y el medio ambiente y va más allá, al incorporar la

evaluación física de los impactos ambientales en la economía humana”.

No existe una ciencia del ambiente que formule los fundamentos básicos para el uso de los

recursos en relación con la economía, sin embargo las tendencias van llevando al concepto

de Ecología Profunda.

b. La Ecología Profunda nació en 1972 cuando Arne Naess, profesor de la Universidad de

Oslo, introdujo por primera vez el término en la literatura medioambiental, para

diferenciarla del resto de las corrientes ambientalistas. Al contrario de éstas, la Ecología

Profunda se atreve a cuestionar las bases estructurales de nuestro progreso. La crisis del

medio ambiente es concebida como una manifestación física de problemas sociales y

culturales propios del tipo de desarrollo histórico en que está embarcada la humanidad. La

Ecología Profunda tiene los siguientes postulados:

(a) La igualdad de las especies,

(b) La promoción de la diversidad biológica y cultural,

(c) El rechazo del crecimiento económico.


74

La Ecología Profunda (que se define como un movimiento abierto) rescata la riqueza de

diversas formas de sentir la ecología. Sus seguidores, entre otros, son filósofos, pensadores,

estudiantes, artistas, grupos indígenas, científicos, profesionales jóvenes y ex empresarios.

Son verdaderos activistas, provenientes de diferentes mundos filosóficos, corrientes

religiosas y agrupaciones políticas. Sus actividades han sido apoyadas por diferentes

ONGs, quienes han seguido promoviendo esta tendencia, siendo un tema incluido en la

agenda de diversos círculos.

Desde el punto de vista tecnológico, se aboga por las llamadas tecnologías limpias,

destinadas a aprovechar las energías renovables, el reciclaje, la agricultura de bajos

insumos (entre otros aspectos) y es considerado como el primer enfoque que cierra una

visión hacia el futuro, basada de forma balanceada en experiencias, filosofías y prioridades

de países desarrollados y subdesarrollados.

Las estrategias propuestas por la ecología profunda supondrían un importante cambio social

y económico que, en general, conducirían a niveles de vida inferiores al actual. Esto supone

que sea un paradigma menos extendido en la actualidad y de difícil aplicación práctica. Su

debilidad se fundamenta en que es muy comprometido volver hacia atrás, retrocediendo a

estilos de vida muy diferentes que reducirían el bienestar físico alcanzado a través de la

tecnología, y un gran número de personas lo considerarían indeseable.

En resumen, el desarrollo sostenible y el ecodesarrollo proponen un proceso de cambio,

para que el aprovechamiento de los recursos naturales, las inversiones, la tecnología, las

estructuras institucionales y políticas, deban ser consecuentes tanto con las necesidades de

la sociedad actual, como con las del futuro.

Como conclusión a este recuento de los diversos paradigmas económicos, respecto al

enfoque de los recursos naturales, se presenta en el Cuadro 1 los aspectos más relevantes de

cada uno de ellos:


75

Cuadro 1 Características de los Paradigmas Económicos relacionados con el medio ambiente

ENFOQUE CARACTERÍSTICAS

Econ

omía

de

Fron

tera

Fisiocrático La naturaleza se explota hasta que su reacción limite al trabajo. La riqueza está representada por la posesión de tierras.

Clásico La naturaleza es fuente inagotable de recursos, por lo que no se aborda su problemática. El trabajo es la principal fuente de riqueza, el mercado es considerado como el principal factor de crecimiento económico.

Neoclásico El valor económico de los bienes y servicios, incluidos los medioambientales, sin precio de mercado, vienen determinados por la utilidad personal que proporcionan. Utilización de la oferta y demanda para determinar el precio.

Protección Ambiental

Enfoque de los derechos de propiedad de esta manera, la contaminación o la escasez de recursos se solucionarían por compensaciones entre el contaminador y el contaminado.

Administración de Recursos

Incorporación del medio ambiente entre los temas de análisis económico. Adopción de estrategias para frenar la destrucción de los recursos naturales.

Eco Desarrollo Colocación del hombre al servicio de la naturaleza. Criterio de sostenibilidad

Ecología Profunda Del tratamiento económico del medio ambiente a un tratamiento ecológico de la economía. Rechazo del crecimiento económico.


La empresa, su entorno social y el medio ambiente

En el apartado anterior se ha tratado de establecer las relaciones de la economía con el

medio ambiente. Ahora, se va a relacionar el mismo con la empresa y con lo social. La

cultura empresarial tradicional siempre había defendido la opinión del crecimiento

económico; sobre todo era importante conquistar nuevos mercados, desarrollar tecnologías

más eficientes, obtener mayores beneficios; es decir, preocuparse por ser rentables y


76

productivos. En este sentido, consideraban que la preservación del medio ambiente era

problema de los gobiernos y la empresa no debía involucrarse en estos aspectos. Ludevid

(2000:29) al hablar de esto dice:

(…) Las empresas (y la sociedad en su conjunto) han considerado hasta hoy los recursos naturales y el sistema terrestre como una fuente inagotable de materias primas y de fuentes de energía, y como un sumidero, inagotable también, de residuos y emisiones generados por la actividad humana.

Esta concepción tradicional de los empresarios ha cambiado gradualmente. Su

comportamiento, ante el entorno natural, ha sido objeto de transformaciones motivadas por

los factores del medio en que se desenvuelven. En el mundo, durante los últimos tiempos,

se han cambiado los patrones de conducta en los empresarios ante la sensibilización de los

diversos agentes de la comunidad, se ha creado la tendencia hacia la protección, cuidando

el entorno natural, y hacia los otros sectores de la comunidad en que se desenvuelve.

En cualquier empresa que se inicie, o en las ya existentes, se analiza y se ve con

preocupación el impacto que la actividad pueda producir en el medio ambiente. Durante el

proceso de producción se generan diversas actividades que conllevan la utilización de

recursos. Estos son transformados y como resultado generan salidas de residuos que fluyen

en el ambiente, bien sea en la atmósfera, en las aguas o en los espacios físicos. Asimismo,

el consumo de los productos ocasiona una cantidad de desechos que se incorporan al

ambiente y, en muchas situaciones, alteran los ciclos naturales de vida silvestre al

convertirse en productos no degradables o nocivos que causan deterioro ambiental. Todos

estos procesos vinculan a la empresa con el ambiente natural.

Por otra parte, hay diferentes exigencias sociales hacia las empresas para que su actuación

sea más amigable con el medio en el que se desenvuelve. Se ha generado una nueva

tendencia vinculada con las relaciones internas de la empresa respecto a sus trabajadores y

externas con respecto a la comunidad y los consumidores.

Los elementos mencionados en los párrafos anteriores han originado una serie de relaciones

entre la empresa, la sociedad, los trabajadores y el medio ambiente. Todos los procesos


77

realizados en las compañías con repercusión en el medio natural son observados por

terceros que influyen, de alguna manera, en éstas y originan medidas de presión. Además,

la creciente demanda social los ha llevado a involucrarse en acciones diferentes a las

actividades económicas propias de la organización, lo que ha conllevado al surgimiento del

concepto de responsabilidad social.

Exigencias sociales y medioambientales de la empresa

La protección del medio ambiente es una exigencia que cada vez adquiere mayor

importancia. En los planes de funcionamiento de cada entidad es indispensable tomar en

consideración el cumplimiento de toda la normativa medioambiental y, por ende, se hace

indispensable diseñar un sistema de gestión medioambiental que contemple todas las

responsabilidades, prácticas, procedimientos, controles, mecanismos de corrección y

recursos para llevarlo a cabo.

Las empresas han recibido presiones externas que han condicionado su cambio de actitud.

Entre otras están:

− Los gobiernos y los organismos multilaterales. Mediante la aprobación de leyes,

reglamentos y normas que limitan el deterioro ambiental. El cumplimiento de la

normativa ambiental se ha convertido en un guardián del adecuado comportamiento

de las empresas.

− Los consumidores y el producto. Los consumidores demandan crecientemente

productos y servicios de aquellas empresas que han proyectado una actividad no

contaminante.

− Las entidades que ofrecen financiación. Para el otorgamiento de créditos en

condiciones más favorables se exigen ciertos patrones de conducta en los aspectos

ambientales.

− Entorno social. Los grupos ecologistas, las ONGs, miembros de la comunidad,


78

medios de comunicación y otros.

− La competencia. Muchas empresas han emprendido varias actividades para mejorar

su imagen social presionando así en la misma línea a sus competidores, si quieren

mantener su posición.

− Los trabajadores. Han realizado movimientos para reivindicar mejoras en cuanto a

condiciones laborales, de salud, formación y otros aspectos.

Al analizar este entorno se observa que sus elementos son de naturaleza variada, por cuanto

algunos de ellos son de índole interna sobre los cuales la empresa tiene algún tipo de

control, y otros ajenos a la entidad sobre los que no tiene ninguna intervención. Pero todos

afectan a la empresa, ya que la misma debe tratar de gestionar un comportamiento que

pueda satisfacer a la totalidad y al mismo tiempo, combinar los factores de producción para

que continúe siendo eficiente y productiva, sin sacrificar el derecho que tiene a ser rentable.

Entre los elementos externos, el que ejerce más presión es el gobierno, por cuanto dispone

de medidas coercitivas y puede aplicar normativas que pudieran originar sanciones, multas

e inclusive cierre temporales o definitivos de las organizaciones.

Ackerman y Bauer (1976), señalan que no sólo se incrementa el número de presiones al

aumentar la cantidad de implicados en los intereses medioambientales, sino que es posible

observar que las mismas no son estáticas en tanto que siguen un ciclo de vida; de tal forma

que, con el paso del tiempo, aumenta también su intensidad, hasta tal punto que pueden

obligar a las empresas a variar su actuación global con el fin de articular una respuesta

conjunta y coherente que les permita hacer frente a dichas exigencias y limitaciones.

En este mismo sentido, Labandeira et al., (2007), consideran que las empresas no pueden

sobrevivir al margen de la sociedad en la que se ubican. En estos aspectos, la globalización

de los medios de comunicación y el uso generalizado de las tecnologías de la información

están influyendo, de forma importante, en que una compañía puede verse obligada a

informar de sus actuaciones en cualquier parte del mundo, llevando a las empresas a la

necesidad de una mayor y más amplia respuesta a las demandas de los diferentes


79

estamentos y agentes interesados en su actuación.

Desde el punto de vista internacional, los posibles inversores exigen que la empresa

demuestre que está cumpliendo con la normativa medioambiental obligatoria. Por ejemplo,

en Estados Unidos se ha exigido a las empresas el cumplimiento de los “Principios

CERES”, antes Valdez.

Las normativas medioambientales se han convertido en un guardián del adecuado

comportamiento de las empresas, y éstas han cambiado su actuación, tratando de convertir

sus procesos productivos en ecológicos, buscando soluciones que no afecten el entorno

natural y en consecuencia la no contaminación.

El desarrollo legislativo en materia ambiental es intenso y será tratado más adelante. Los

principales efectos ambientales de la actividad empresarial ya se han regulado: residuos

sólidos, líquidos, aguas residuales, prevención de riesgos, emisiones, envases, embalajes y

otros.

Como la conciencia ambiental de la sociedad va en aumento, se están produciendo cambios

progresivos en los gustos de los consumidores y en los hábitos de consumo. De esta manera

se configuran segmentos de mercado que demandan productos y servicios por su contenido

ecológico. Las empresas que han abarcado este mercado han incorporado aspectos

ambientales en su política de marketing para adaptar su oferta a los requerimientos de sus

clientes.

En la actualidad hay casos emblemáticos en cuanto a la influencia del entorno en las

empresas, tal como el de una empresa procesadora de celulosa ubicada en la frontera de

Uruguay con Argentina que se ha visto afectada por las comunidades cercanas quienes

objetan su funcionamiento y la han considerado como contaminante de las aguas del río

Uruguay.

En la zona objeto de este estudio se han presentado algunas demandas, realizadas por las

comunidades, para exigir a las empresas el reacondicionamiento de los ambientes

contaminados y la activación de medidas preventivas para disminuir los efectos nocivos.


80

Algunas de ellas han afectado seriamente a algunas empresas inclusive con cierres

temporales. Ejemplo de ello está el caso de las minas de carbón de Lobatera, Estado

Táchira en Venezuela, que han ocasionado problemas de salud en las comunidades

adyacentes.

Como un resumen de lo comentado en los párrafos precedentes se presenta la Figura 1 con

los elementos que ejercen presión sobre las empresas para su cambio de actitud.

Figura 1 Factores que influyen en el cambio de la conducta empresarial


La actuación de la empresa va a estar permanentemente vigilada y controlada, por lo tanto,

cualquier proceso contaminante será detectado e informado, lo que le traería consecuencias

negativas, esto le afectaría su imagen y perdería competitividad en el mercado.

En conclusión, al analizar todas las medidas de presión que soportan los empresarios, no les

queda otra alternativa que aceptar el reto, adoptando políticas ambientales para contribuir al

desempeño leal respetuoso del entorno natural, y de la sociedad en la que se encuentra

inmersa. Para darle solución a estas exigencias se han desarrollado tendencias como la

responsabilidad social de las empresas, de la que se habla en el siguiente apartado.

EMPRESA

PRODUCCIÓN DE BIENES

CONTAMINACIÓN

Gobiernos regulaciones

Consumidores Productos

Entidades Financieras

Entorno Social

Competencia

Trabajadores


81

La Responsabilidad Social Empresarial

Definiciones

La empresa se puede considerar como un ente económico, que tiene por objetivo la reunión

y coordinación de diversos factores, entre otros: capital y trabajo para producir bienes y

servicios que satisfagan las necesidades colectivas y la obtención de un lucro en beneficio

de sus accionistas.

También se puede considerar a la empresa como una unidad organizativa que establece un

conjunto de elementos humanos, técnicos y financieros de manera jerárquica para realizar

una función previamente establecida.

Las anteriores concepciones de la empresa le dan una imagen mercantilista, en donde sólo

se considera el factor económico para definir sus objetivos. Pero su función va más allá de

esta noción, hay que verla desde el punto de vista de las consecuencias de su actuación en

el ámbito geográfico y social en donde está ubicada.

Esta visión de la empresa originó una nueva concepción de empresa socialmente

responsable. Esta expresión aparece en la última etapa de la década de 1950 y a principios

de los años 1960 en Estados Unidos. De Lara (2003) expresa que en esa oportunidad se

empezó a admitir que las empresas privadas tenían los recursos económicos suficientes para

contribuir a resolver los problemas sociales de las comunidades.

Muchos autores se han referido a este concepto. Uno de los primeros fue Bowen (1953)

quien opinaba que la responsabilidad social se refería a las obligaciones sociales de los

hombres de negocios para acometer políticas, tomar decisiones o seguir cursos de acción en

sintonía con los objetivos y valores de la sociedad.

La responsabilidad social es una filosofía, una actitud o incluso una forma de ver la vida

que implica tomar en cuenta el efecto que nuestras acciones y decisiones tienen sobre el


82

entorno físico social (Schwalb y Malca 2004).

En opinión de Olabe (2002), “la emergencia del concepto de responsabilidad social es, en

definitiva, expresión de la emergencia de nuevos valores en la sociedad”, valores que se

van a reunir en torno a la importancia que se le dan a los aspectos sociales dentro de una

organización.

La responsabilidad social va más allá del simple cumplimiento de las obligaciones legales,

como lo expresa Aragón (1998:38), quien señala: “(…) la responsabilidad social se puede

entender en tres aspectos: responsabilidad social como una obligación social, como

reacción social y como sensibilización social”. De igual forma, explica que al considerarla

como una obligación social está orientada a la obtención de beneficios en el cumplimiento

de la normativa legal, y considera también, que si cumpliendo las leyes no se obtienen

beneficios se debe ver como irresponsabilidad.

Entendiendo la responsabilidad social como una reacción social, se podría ver como un

comportamiento ante las demandas y exigencias sociales; por último, analizándola bajo el

matiz de la sensibilización, conduciría hacia la participación de la empresa en la atención

de los problemas sociales como una colaboración que la involucra voluntariamente.

Certo y Peter (1997:240) la definen: “Como la medida en que las actividades de una

organización protegen a la sociedad y la mejoran más allá de la requerida para servir los

intereses legales, económicos o técnicos de la organización”.

Esta acción en el entorno social puede definirse como el conjunto de normas, reglas,

valores éticos y sociales de conducta que permiten la interrelación y la colaboración entre

los distintos sujetos, grupos y sus miembros. Para considerar la responsabilidad social se

han creado dos estilos planteados en trabajos llevados a cabo por Hernández (1999) y

Garrido y Rodríguez (1980). Estos dos enfoques son los siguientes:

− Uno para defender la empresa como un ente económico, por lo tanto rentable. En

este enfoque se maneja la idea de considerarla como una organización con

propósitos de carácter financiero, por lo tanto los costos derivados de la gestión


83

social se califican como una disminución de su productividad.

− Otro, como una organización que debe ir más lejos, abarcando los aspectos sociales.

En este aspecto se ha considerado que los costos realizados en responsabilidad

social se deben ver como una inversión que a largo plazo, redundará en beneficios

económicos al evitar costos futuros ocasionados, como mínimo, por reclamaciones.

La responsabilidad social de la empresa viene envuelta por varios elementos, y al respecto,

García (1982:38) explica: “(…) lleva implícitas consecuencias sociales que la empresa debe

asumir y que no pueda desplazar a otros grupos sociales de la organización económica”.

Llena (2001), manifiesta que las influencias de la sociedad sobre la empresa pueden afectar

a su estructura organizativa, procesos de toma de decisiones y estructura de poder.

Algunos investigadores se han ocupado del estudio de la responsabilidad social desde el

punto de vista teórico; entre otros, se revisaron los trabajos de: Cea (1980), Garrido y

Rodríguez (1980), García (1982), Tua y Gonzalo (1987), Giner (1992), Arizkuren (1995),

Hernández (1999), De la Cuesta et al., (2002) y Perdiguero y Rausell (2005). En sus

investigaciones han abordado varias cuestiones relacionadas con la responsabilidad social,

éstas han servido de guía para abordar este tema que ha estado en boga durante los últimos

tiempos.

Hay instituciones que se han ocupado del estudio de la responsabilidad social. Entre otras

se tiene al WBCSD, quien la define como: “el compromiso de las empresas de contribuir al

desarrollo económico sostenible, mediante la relación con los empleados y sus familias, la

comunidad local y la sociedad en general, con el objetivo de mejorar su calidad de vida”.

Cabe mencionar que la adhesión a las políticas de responsabilidad social son de carácter

voluntario.

En el Libro Verde de la Comisión Europea «Fomentar un marco europeo para la

responsabilidad social de las empresas» (COM (2001) 366 final, 18.7.2001) se define en los

siguientes términos: “como la integración voluntaria, por parte de las empresas, de las

preocupaciones sociales y medioambientales en sus operaciones comerciales y sus


84

relaciones con sus interlocutores”.

Esto implica el cumplimiento de la normativa que tiene como objetivo preservar el medio

ambiente y adicionalmente asumir los gastos de instauración o compensación de los daños

que haya provocado. Al respecto, en este Libro, la responsabilidad ambiental tiene por

objeto obligar al causante de daños al medio ambiente (el contaminador) a pagar la

reparación de tales daños.

AECA (2004) hace una definición del concepto en los siguientes términos “La RSE es el

compromiso voluntario de las empresas con el desarrollo de la sociedad y la preservación

del medio ambiente, desde su composición social y un comportamiento responsable hacia

las personas y grupos con quienes interactúa”.

En el aspecto de la responsabilidad ambiental, la Corporación Financiera Internacional,

miembro del Grupo del BM, aprobó los Principios de Ecuador en 2003. Los mismos tienen

por finalidad incorporar criterios de sostenibilidad en la intermediación financiera;

comprenden la evaluación ambiental y social de grandes proyectos de inversión antes de

conceder la financiación sobre planes con importes superiores a 50 millones de dólares.

Por otra parte, algunos organismos4 han dedicado su esfuerzo en la elaboración de guías y

documentos que le sirven a las empresas de ayuda en el momento de preparar los reportes

de naturaleza social; por ejemplo: la Guía para la elaboración de información emitida por el

Consejo de Asuntos para el Desarrollo Sostenible y la Organización de las Naciones Unidas

y la Guía de Memorias de Sostenibilidad desarrolladas por el GRI.

Evolución del concepto de responsabilidad social de la empresa

Como se indicó anteriormente, en principio la empresa se veía como un ente mercantilista,

su función era la de integrar recursos financieros y humanos con el fin de obtener

4 OCDE, Naciones Unidas, Comisión de las Comunidades Europeas, AECA, Corporación Financiera Internacional, entre otras.


85

rentabilidad; este enfoque es dado por el punto de vista clásico.

En relación con esta concepción Friedman, citado por Certo y Peter (1997:241) expresa: “la

empresa tiene una responsabilidad social, y sólo una: la de emplear sus recursos y

emprender actividades encaminadas a aumentar sus utilidades”. Esta visión de la empresa

defiende el planteamiento de que la misma sólo debe tener la responsabilidad de obtener el

máximo de beneficios para los propietarios. Desde esta concepción el papel de los

administradores está enmarcado en producir y comercializar con eficiencia bienes y

servicios.

Actualmente se sostiene que a las empresas, por ser entes de carácter social, les concierne

mantener el bienestar global de la sociedad y en especial la responsabilidad con el ambiente

y los ciudadanos.

Hay diversos autores, entre otros Bowen (1953) y Friedman (1970), quienes han analizado

la evolución del concepto de responsabilidad social y la han enfocado desde una simple

colaboración en el cumplimiento de los objetivos de la sociedad, hasta la obligación moral

de que, sin descuidar el cumplimiento de las normativas establecidas, se comprometa de

manera significativa con el entorno social.

La responsabilidad social fue adaptándose a los cambios y exigencias de la sociedad, como

lo expresa Arizkuren (1995:11-12): la responsabilidad social de la empresa ha

evolucionado y ha tomado diferentes fases. En primer lugar se considera la fase precursora

que tuvo lugar durante el siglo XIX y la primera mitad del siglo XX, por cuanto el

crecimiento de los activos sociales y financieros estimuló la innovación y los beneficios. En

ese momento, no era necesario que la empresa tomara una acción social, ya que a los

problemas sociales no se les daba la importancia de ahora y, por otra parte, eran las

instituciones públicas, la Iglesia y algunas organizaciones de carácter privado, las que se

ocupaban de paliar dichos problemas.

Según opinión de Schwalb y García (2003), la responsabilidad social ha pasado por las

siguientes etapas:


86

− Desde los siglos XIV y XV las industrias y el comercio crecieron de forma

sostenida, siendo este el eje fundamental del desarrollo. En este contexto, la

responsabilidad social surge progresivamente, entre limitaciones, siendo hacia 1890

cuando, con la explosión de la Revolución Industrial, la responsabilidad social

aparece de manera formal, pero aún incipiente. Esta primera etapa la denominan

época empresarial.

− La segunda etapa se inicia con la Gran Depresión y está marcada por la crisis

económica y social que afectó a los países más desarrollados; esto ocasionó una

reformulación de la filosofía empresarial.

− Después aparece la época del activismo social que abarca las décadas de 1960 a

1980, en donde el tema adquiere protagonismo motivado a algunas variaciones en el

orden social y en los valores.

− La última etapa, llamada conciencia social contemporánea, empieza en la década de

1980 y se extiende hasta la actualidad.

Las características de estas etapas se resumen, en Cuadro 2.

Cuadro 2 Características de las diferentes etapas en la evolución de la responsabilidad social

Etapa Años Características

Época Empresarial 1890 Conflictos laborales. Prácticas depredatorias. Preocupación social de gobiernos y personas.

Gran Depresión 1929-1960 Crisis empresarial y desempleo. Nuevas leyes para bienestar de la sociedad.

Activismo Social 1960-1980 Inquietud social. Mayor preocupación por el entorno social. Consumidores exigen más transparencia. Bases del desarrollo sostenible.


87

Continuación cuadro 2

Etapa Años CaracterísticasConciencia Social Contemporánea

1980 2009

Conciencia de globalización económica. Intensos movimientos ambientales y ecológicos. Balance Social (Instrumento para medir la responsabilidad social). Conciencia de la importancia de relación mutua entre lo económico, lo social y lo medioambiental. Adopción de un estándar mundial para el comportamiento corporativo ético y responsable. Aparición de organizaciones internacionales promotoras de la responsabilidad social. Normas y certificaciones para la responsabilidad social. Índices financieros socialmente responsables Fomento de la responsabilidad social mediante el liderazgo comprometido y creativo.

Fuente: Adaptación a partir de Schwalb y Malca (2004)

La responsabilidad social se ha convertido en uno de los temas estrella de la gestión

empresarial en los últimos tiempos. De este modo, las empresas atienden a la creciente

demanda social para que no orienten su actuación únicamente a la maximización de su

beneficio particular, sino que deben asumir una serie de compromisos legales y éticos en el

desarrollo de sus actividades económicas, sociales y medioambientales. Los ciudadanos, a

través de sus decisiones de consumo, premian cada vez en mayor medida a las empresas

que asumen este compromiso incentivando de este modo la adopción de principios de

responsabilidad social en la gestión.

Aspectos que abarca la responsabilidad social

La responsabilidad social es un área en la que pueden distinguirse dos ámbitos. Uno

corresponde a los problemas del medio externo: relaciones con la comunidad, relaciones

con el consumidor, contaminación, relaciones de inversión y relaciones con el accionista y

el otro, el medio interno: ambiente físico, condiciones de trabajo, grupos minoritarios,

estructura de la organización, estilo de dirección, comunicaciones, relaciones con la

industria y formación.


88

Los aspectos considerados en la responsabilidad social han ido cambiando a través del

tiempo. En los primeros tiempos se utilizó el esquema de Ernst y Ernst (1978), quienes

utilizaron siete categorías: medio ambiente, energía, productos y consumidores, comunidad,

empleados, ética y otros. Posteriormente autores como Guthrie y Parker (1990) los redujo a

seis al agrupar ética y recursos humanos. Adams et al., (1995), utilizaron tres categorías:

medio ambiente, empleados e información ética.

Finalmente, la mayoría de los estudios se ha realizado dentro de la clasificación propuesta

por Gray et al., (1996) quienes desglosaron cuatro categorías: empleados, medio ambiente,

comunidad, consumidores y productos.

En este trabajo se investigaron las cuestiones ambientales de la empresa, por lo tanto se

hace referencia principalmente al contenido de la responsabilidad social en esta materia. La

misma implica: la identificación de los probables contaminantes, la cuantificación de los

daños causados y el establecimiento de la relación causa efecto; todo ello con la finalidad

de prevenir y evitar las futuras agresiones al medio ambiente. En este mismo contexto,

comprende el uso adecuado de los recursos naturales tratando de disminuir su uso y el

control de los desechos. También es importante reducir el gasto de consumo energético.

Como un resumen de los aspectos considerados, se presenta, en el Cuadro 3, la opinión de

algunos autores en cuanto a las categorías a incluir en los informes de responsabilidad

social.

Cuadro 3 Aspectos que abarca la responsabilidad social empresarial

CATEGORÍAS CARACTERÍSTICAS Y AUTORES

Consumidores Productos

Calidad del producto, precio, publicidad no engañosa, trato respetuoso y adecuado, políticas de crédito claras y otros. Ernst y Ernst (1978), Guthrie (1990), Gray et al., (1996).

Empleados Pago de salario justo, ambiente de trabajo seguro, oportunidades de formación y adiestramiento, oportunidades de empleo para discapacitados, entre otros. Ernst y Ernst (1978), Guthrie (1990), Adams et al., (1995) Gray et al., (1996).


89

Continuación cuadro 3 CATEGORÍAS CARACTERÍSTICAS Y AUTORES Medio Ambiente Protección adecuada en el aspecto preventivo: evitando la contaminación del

aire y del agua, disminución de los ruidos, utilización de envases reciclables o biodegradables, manipulación adecuada de los residuos y tratamiento de los mismos. Ernst y Ernst (1978), Guthrie (1990), Adams et al., (1995), Gray et al., (1996).

Comunidad Apoyo a las pequeñas empresas mediante la compra de sus productos; donaciones para programas educativos, sociales, artísticos y deportivos. Ernst y Ernst (1978), Guthrie (1990), Gray et al., (1996).

Ética Obligación de hacer lo correcto, justo y razonable. Asimismo evitar o minimizar el daño a los grupos de interés. Respeto a las actividades y prácticas que la sociedad espera. Ernst y Ernst (1978) y Adams et al., (1995).


La Variable Medioambiental en el Ámbito Empresarial

Las exigencias de la sociedad han obligado a las empresas a diseñar políticas de gestión que

llevan a la incorporación de la variable medioambiental en el ámbito empresarial, a través

de mecanismos, políticas y métodos para aminorar los impactos ambientales negativos. En

estudio practicado por Frederik et al., (2008), determinó que “La mayoría de las empresas

están realizando esfuerzos para reducir sus impactos ambientales y, sin embargo, las

consideraciones económicas, como los costos, la reducción de riesgos y el cumplimiento de

la legislación medioambiental tienen gran incidencia en el comportamiento ambiental”.

Como primera medida se debe pensar en prevención, la que se logra a través de la puesta en

marcha de un sistema de gestión medioambiental para identificar oportunidades de mejoras

en la reducción de los posibles daños ambientales generados por la empresa, lo que exige:

la formulación de un compromiso con el ambiente y la elaboración de planes, programas y

procedimientos específicos.

El Sistema de Gestión Medioambiental (SGMA), es una parte del sistema global de gestión


90

de la empresa que, consecuentemente, no puede implantarse de una manera aislada. Un

buen SGMA debe: definir objetivos y metas, asignar responsabilidades, ser dinámico y

tener instrucciones por escrito a través del manual de gestión.

En principio, se podría decir que las empresas (como entes que se involucran en el

desarrollo de la actividad económica) se deben preocupar por ser productivas, pero también

considerar que su proceso industrial no afecte ni dañe al entorno físico de la comunidad de

la cual forman parte.

Los accionistas, los administradores y el personal en general, deben tomar conciencia de

que cuidar el entorno natural es un objetivo común, implementando planes de acción que

tiendan a desarrollar medidas que causen el menor daño posible. Estos planes deben estar

contemplados dentro de un sistema integral que involucre todos los aspectos que

conciernen a estrategias para beneficiar a la sociedad en general.

Como indica Malca (2004), los SGMA son una de las herramientas utilizadas para

monitorear y evaluar el desempeño de empresas comprometidas con el medio ambiente.

Todas las acciones que emprenda la empresa, para regular los aspectos medioambientales,

pueden ser realizadas de manera informal o utilizando las herramientas diseñadas a tal fin.

En las últimas décadas, se han diseñado varias normativas para establecer la política

ambiental de las empresas, siendo todas de carácter voluntario. Entre las más utilizadas se

tienen:

(a) Series 14000 de ISO y

(b) Reglamento EMAS (en el marco de la Unión Europea)

Posteriormente, se hará referencia a estas dos normas que sirven para administrar con

mayor eficiencia y de manera sistemática los problemas y las oportunidades en el campo

ambiental.

El SGMA asume un papel central para abordar la política ambiental de la empresa, no sólo

para saber como gestionar las complejidades ambientales y de seguridad internas y externas

a la actividad de la empresa, sino también como medio para transformar los vínculos


91

ambientales, en oportunidad de negocios para reducir los costos y ahorrar recursos,

obteniendo ventajas sobre los mercados de la competencia.

Los SGMAs comprenden procesos organizados y concatenados bajo una efectiva

supervisión y control, con seguimientos y rectificaciones que permitan el logro de los

objetivos planteados y, además, con la producción de información que revele los logros

alcanzados y la labor cumplida. También se abordan actividades relacionadas con el

tratamiento y transporte de residuos, vertido de aguas residuales, medidas y controles; por

lo tanto, es muy importante que programen su gestión ambiental de tal manera que les

facilite el control de estos temas.

Entre los aspectos a considerar en la gestión ambiental se tienen, entre otros, los siguientes:

(a) Adecuación a la normativa medioambiental de la empresa;

(b) Minimización, recuperación, reciclaje y tratamiento de residuos;

(c) Ahorro y racionalización del consumo energético;

(d) Desarrollo de nuevos productos y nuevos materiales;

(e) Incorporación de tecnología y procesos limpios;

(f) Implantación de sistemas normalizados de gestión ambiental (Normas ISO 14001, Reglamento EMAS);

(g) Formación de trabajadores, técnicos, directivos en las diversas áreas que contempla el medio ambiente.

En este apartado se va a hacer una revisión acerca de las estrategias medioambientales

asumidas por las empresas, tanto desde el punto de vista informal (acciones aisladas de

prevención y corrección) como formal mediante la puesta en marcha de sistemas de gestión

organizados.

Por otra parte, se pretende hacer un repaso de las normas, de tipo legal, establecidas para la

protección del ambiente en Venezuela. De otro lado, se va a abordar el tema de la

contabilidad medioambiental, pues una vez que las empresas toman decisiones para

manejar la temática ambiental, se origina una serie de actividades que conllevan

transacciones de carácter económico; por lo tanto, se tocará el tema de la incorporación de

la variable ambiental en la contabilidad de gestión y financiera, así como la presentación de


92

la información en las memorias de las empresas y en otros informes de tipo social. En este

apartado se estudia la manera de afrontar esta cuestión desde la óptica contable, así como la

revisión de las normativas y pronunciamientos de los entes que regulan estos aspectos.

Las estrategias de gestión medioambiental en la empresa

La progresiva degradación del entorno natural durante las últimas décadas y la creciente

preocupación social ante este hecho, han convertido al resguardo del medio ambiente en

uno de las cuestiones más importantes del siglo XXI (Tien et al., 2005), exigiendo a las

empresas la modificación de su actuación estratégica para incluir la consideración de los

aspectos medioambientales.

En este mismo sentido, Moors et al., (2005) alegan que en los últimos años las empresas

están manifestando un progresivo interés por ayudar en aquellos temas medioambientales

que perturban la sociedad, a fin de obtener un realce ecológico y disminuir los

compromisos asociados a un perfil público de escaso respeto con el medio natural.

Como se ha podido revisar en los apartados anteriores, es indudable la relación entre el

medio natural y la empresa. Aunque exista cierta despreocupación (y posiblemente desidia

e indiferencia) en algunos empresarios para emprender acciones y mejorar la política

ambiental, es indudable que la actividad económica repercute en el ambiente.

En la Figura 2, se observa el proceso que se cumple en las empresas. En este proceso se

generan una serie de pasos que implican al ambiente, es así como la empresa utiliza

materiales y energía, algunos del medio natural, luego la somete a un proceso que ocasiona

una serie de efectos en el ambiente y por último, los productos y servicios que ofrece

inician el ciclo, pues ellos también ocasionan residuos que al incorporarse al medio natural

repercuten en el mismo.


93

Figura 2 La interacción de la empresa con el ambiente

Fuente: Gestión medioambiental e ISO 14000, p. 17 AENOR (1999). Madrid. España.

La interacción de la empresa con el medio ambiente requiere incorporar una política de

gestión ambiental lo que conlleva a elegir una estrategia ambiental adecuada. La primera

actuación de los empresarios es tomar conciencia de que están causando problemas de

contaminación para luego tomar la decisión de emprender acciones que disminuyan los

efectos nocivos.

Según Murillo et al., (2006), a lo largo del tiempo, se ha escrito sobre la adopción de

estrategias medioambientales. Una cantidad de ellas se identifica con la adaptación de las

empresas para cumplir la normativa legal y la adopción de prácticas industriales con

estrategias pasivas, y las otras con la adopción de políticas que van más allá de un simple

cumplimiento, de manera voluntaria; las que podríamos identificar como proactivas.

En el contexto de esta última estrategia, autores como Claver y Molina (2000), Adams y

Lamont (2003), afirman que, no sólo existe una relación positiva entre los resultados

PROCESO

Humo

CO2 CF

VO

NO

Materiales

Energía

dB

SALIDAS

Disolventes

Aceite

Fenoles

CO

pH

BO

HS

°C

Residuos Peligrosos


94

medioambientales y los resultados económicos de la empresa, sino que esta relación es

todavía más fuerte cuando se trata de empresas con estrategias medioambientales más

avanzadas. De ahí que Rueda et al., (2006) expresen que la gestión medioambiental

proactiva se basa en el diseño y alteración de productos y procesos para prevenir

voluntariamente los impactos ambientales. En general, una gestión medioambiental

proactiva depende de actitudes y consideraciones acerca de cómo convertir esta dinámica

en oportunidades de mejoramiento.

Fernández (2001) clasifica las estrategias en dos políticas: política reactiva y política

proactiva. La primera, se enmarca en la adopción de medidas correctoras, pago de

sanciones, ninguna gestión ambiental, publicidad negativa, reducción de mercados y

rechazo social, entre otros. La segunda, se dirige hacia la adopción de medidas preventivas,

reducción o eliminación de sanciones, incorporación de la gestión ambiental, incremento de

competitividad y marketing ambiental, entre otros.

En la misma dirección de la política proactiva, Azzone et al., (1997) opinan que los

potenciales beneficios de una gestión avanzada los lleva a invertir en nuevas tecnologías, el

reacomodo de procesos productivos y la búsqueda de nuevos mercados. Estas empresas,

según Winn y Angell (2000), no son de extrañar que se encuentren a la cabeza en lo que se

refiere a innovaciones medioambientales llegando a convertirse en punto de referencia para

otras empresas en cuestiones de índole medioambiental.

Entre estos dos extremos se presentan estrategias intermedias (Cramer 1998; Aragón, 1998;

Álvarez et al., 2001; Brío y Junquera, 2002). En este contexto se ubican muchas empresas

que tratan de contribuir con su comportamiento ambiental a evitar el deterioro, pero que no

asumen una actitud altruista de ir más allá de lo necesario, es decir, no tratan de

comprometerse en cambios muy significativos. Cada una de ellas acomete las mejoras en

los aspectos más resaltantes en su situación particular y emprenden acciones para mejorar

su estrategia ambiental.

Según una investigación de EPA (1998), la prevención de la contaminación es una de las

estrategias medioambientales más eficaces. Se debe priorizar las causas antes las


95

consecuencias de la actividad contaminante. En su estudio determinan la necesidad de las

reformas legales para fomentar las mejoras.

Una vez reconocida la problemática, hay que escoger la forma de realizar mejoras

readecuando sus procesos para reducir los consumos y los residuos. Por último, establecer

medidas preventivas en relación con los efectos que puedan causar sus productos o

servicios, para poder ofrecerlos de una forma que tenga menos consecuencias negativas

para la salud humana y para los ecosistemas.

Como consecuencia de todo esto, los empresarios tienen que realizar todos los estudios que

les guíe hacia la elección de la estrategia más adecuada. Estos estudios comprenden varios

aspectos de valoración: ambiental, económica y comercial. Dentro de éstos hay que

manejar todas las variables para escoger aquella que le reporte a la empresa los mejores

resultados desde todos los puntos de vista.

En este sentido, el comportamiento de los empresarios ha pasado por varias etapas tratando

de conseguir cuál sería la manera más adecuada a la actividad que desarrollan, para

aminorar los impactos negativos en el entorno natural. En los caminos recorridos en la

búsqueda de la respuesta más adecuada, se han adoptado varias estrategias las cuales fueron

desde la indiferencia absoluta (ignorando la relación de la empresa con el ambiente) hasta

la consideración de diversas alternativas en donde se tomaban en cuenta tratamientos de

diferentes matices, de los más elementales a los más completos en pro de la defensa del

entorno natural.

Como un resumen a los aspectos tratados en los párrafos precedentes se presenta la opinión

de Roome, citado por Aragón (1998), quien indica que la empresa debe escoger entre varias

estrategias siendo las más relevantes:

− Estrategia de no cumplimiento. Tomada por aquellas empresas que son indiferentes

ante los aspectos ambientales, bien sea porque no disponen de los recursos

económicos para afrontar los costos o por desconocimiento de las exigencias.

− Estrategia de cumplimiento. Esta actitud es asumida por las empresas que se limitan


96

al cumplimiento de la legislación establecida al respecto sin darle importancia a las

ventajas que pueda obtener.

− Estrategia de plus cumplimiento. Escogida por empresas que prefieren cumplir las

normativas yendo un poco mas lejos de los requisitos mínimos tratando de mostrar

un comportamiento con cierta sensibilidad social.

− Estrategia de exigencia medioambiental. Utilizada por empresas que asumen su

política ambiental como una práctica sana de administración. Tratan de reforzar los

puntos débiles aprovechándo los puntos fuertes, convirtiendo las amenazas en

fortalezas.

− Estrategia de liderazgo. Practicadas por las empresas que quieren llevar el liderazgo

en materia ambiental sirviendo de ejemplo y modelo en este campo.

En esta clasificación están resumidas las diferentes medidas de acción que podrían tomar

las empresas para el cumplimiento de su política ambiental. Así por ejemplo, en Venezuela,

algunas empresas se han dedicado al cumplimiento de la legislación en materia ambiental

para evitar problemas que conlleven a sanciones, multas y cierre de sus industrias. Otras,

han ido más allá que el mero cumplimiento y han puesto en marcha sistemas de gestión

ambiental para prevenir los posibles daños al ambiente. Cada empresa adapta su gestión de

acuerdo a sus necesidades, posibilidades económicas y actitud ante el problema ambiental.

La gestión ambiental no puede concebirse como una simple corrección de los daños una

vez que se han producido, sino tiene que plantearse de una manera más ambiciosa

incorporando técnicas que permitan el seguimiento y control en todas las fases del proceso

productivo, teniendo en cuenta el aspecto preventivo. Adams y Lamont (2003) han

considerado que las organizaciones han identificado los aspectos ambientales adoptando

estrategias para ser más competitivas y se han apresurado a realizar cambios para aprender

los requerimientos ambientales y atender las necesidades de los clientes.

Cualquier estrategia que la empresa decida implementar, debe ser adaptada a sus propias

condiciones particulares, respetando las características, condiciones económicas y otras


97

circunstancias que sean aplicables a la organización. Una vez analizadas las diferentes

estrategias, los directivos de la empresa escogerán la más apropiada, conveniente y

oportuna, siendo la manera más sencilla y coherente de abordar el problema la implantación

de un SGMA del que se habla a continuación.

Los Sistemas de Gestión Medioambiental (SGMA)

Concepto

Los sistemas de gestión ambiental, según lo expresan del Brío y Junquera (2001:227),

“tienen sus primeros antecedentes en las iniciativas que diversas empresas americanas

pusieron en marcha a mediados de los setenta con el fin de integrar los controles de las

variables ambientales de su proceso productivo”. La preocupación, por los efectos nocivos

de sus empresas en la comunidad, les llevó a diseñar estrategias que permitieran un

adecuado control sobre los mismos. Los mecanismos de control que realizaron, fueron

plasmados en documentos escritos que les permitió ponerlos a disposición de los

interesados.

Estos documentos fueron el punto de partida para el desarrollo de los SGMAs, los cuales

tratan de plasmar todas las políticas previstas por la empresa para solucionar los problemas

existentes, prevenir los futuros y adaptarse a las regulaciones exigidas por los organismos

de la Administración Pública o de la sociedad en general.

Tibert (2008) opina que un SGMA es un medio de reunir todos los programas existentes

que se puedan manejar para el cumplimiento ambiental, capacitación, mantenimiento de

registros e inspecciones en un sistema organizado.

Un SGMA es un proceso cíclico de planificación, implantación, revisión y mejora de los

procedimientos y acciones que lleva a cabo una organización para realizar su actividad


98

garantizando el cumplimiento de sus objetivos ambientales.

Chavan (2005) indica que un SGMA en una herramienta gerencial para analizar los

impactos de las actividades de una organización sobre el ambiente. El mismo provee una

estructura apropiada para planificar e implementar las medidas de protección ambiental. Un

sistema de gerencia ambiental requiere que una organización identifique sus efectos

ambientales, al tiempo que promueve la mejora ambiental continua (Rowland-Jones et al.,

2005).

La implantación de un SGMA le aporta a la empresa una serie de ventajas, las cuales se

pasan a comentar.

Ventajas y beneficios de un Sistema de Gestión Medioambiental

Las ventajas y beneficios que le otorga a las empresas la implantación de un SGMA son de

diversa índole. En este sentido, se resume la opinión de algunos autores como Ludevid

(2000), Clements (1997), Ruesga et al., (1995), Chavan (2005), Watson et al., (2004),

Malca (2004). Un SGMA le sirve a la empresa para:

− Identificar los aspectos o problemas ambientales que resultan de sus actividades,

productos o servicios.

− Identificar las exigencias de orden legal y reglamentario aplicables a la empresa.

− Identificar las prioridades y fijar los objetivos ambientales apropiados.

− Facilitar las actividades de planificación, control, vigilancia y otros relacionados.

− Ser capaz de adaptarse al cambio de las circunstancias.

− Adecuarse a las regulaciones y exigencias de los consumidores.

− Mejorar la utilización de los recursos reduciendo los costos externos, internos, de

valoración y de prevención.


99

− Mejorar la comunicación entre departamentos, optimizando su calidad y facilitando

el trabajo de cada director y de la organización en general, con la satisfacción del

personal.

− Lograr una imagen más vendible, con políticas consistentes que aumentan la

confianza en los gestores de la empresa.

− En el aspecto externo, mejorar la satisfacción de las necesidades de los

consumidores, consistencia en las relaciones con los proveedores y demostración de

capacidad, redunda (todo ello) en una mejora de imagen ante la comunidad y en la

obtención de credibilidad externa.

− Mejoramiento continuo y certificación otorgada por un organismo capacitado (ISO,

Reglamento EMAS).

− Motivación del personal hacia la adquisición de conciencia en el aspecto ambiental.

− Minimiza las responsabilidades ambientales.

− Maximiza el eficiente uso de los recursos.

− Reducción de residuos y de impacto ambiental negativo.

− Crecimiento del perfil en cuanto al comportamiento ambiental a través de

operaciones más eficientes.

− Para los trabajadores, un ambiente de trabajo más saludable, prevención de peligros

para la salud en el trabajo e incremento de la motivación.

En estos aspectos, indicados por los autores, se pueden resumir los puntos claves que se han

de tratar en el momento de pretender la adopción de un SGMA, los cuales se pueden

resumir en el aspecto interno: el aumento de la productividad minimizando los costos con

beneficios para el personal y, en el aspecto externo, el reconocimiento de la imagen con una

relación armoniosa e integrada con la comunidad, logrando, al mismo tiempo, el

cumplimiento con las regulaciones ambientales.

Debe señalarse que Sena da Silva y Dumke (2004) dicen que un sistema de gerencia


100

ambiental, insertado en el sistema de gerencia global de la organización, puede ayudar a

aumentar su competitividad al tiempo que preserva el ambiente. Por el contrario existen

estudios en empresas certificadas, como el llevado a cabo por Padma et al., (2008), que

indican que las empresas han experimentado cambios significativos en los factores críticos,

aunque han presentado dificultades para identificar los problemas ambientales de mayor

importancia. Cada empresa incorpora la variable ambiental de acuerdo a las necesidades

propias, tratando de obtener mayores beneficios mediante la administración adecuada de los

recursos disponibles.

Como conclusión se presenta el Cuadro 4 relacionado con los beneficios que se pudieran

obtener con la implantación de un SGMA.

Cuadro 4 Beneficios potenciales de un Sistema de Gestión Medioambiental

Área Beneficios Potenciales

Legal

Ordena y facilita el cumplimiento de las obligaciones formales y materiales exigidas por la legislación medioambiental aplicable y su adaptación a posibles cambios. Reduce los riesgos de incumplimiento de la normativa legal y de daños al medio ambiente como consecuencia de lo cual: • Evita multas y sanciones. • Evita demandas judiciales y posibles pleitos por competencias desleales. • Evita costos judiciales. • Reduce los riesgos de demandas de responsabilidades civiles y penales.

Inversiones y costos

Medioambientales

Permite identificar los costos medioambientales. Facilita el acceso a las ayudas económicas de protección ambiental. Reduce los costos derivados de la no gestión: • No calidad en la gestión medioambiental. • Tasas y cánones. • Sanciones. • Consumo de recursos. • Accidentes e incidentes. • Limpiezas, descontaminaciones, restauraciones, indemnizaciones etc., derivados de efectos

accidentales o de efectos históricos. • Reacciones adversas del mercado. Reduce la probabilidad de incurrir en costos derivados de la actuación de terceros debido a efectos contaminantes de las propias operaciones. Reduce las primas de seguros de responsabilidad civil relativas al impacto ambiental.


101

Cuadro 4 continuación Área Beneficios Potenciales

Producción

Permite mejorar y optimizar los procesos productivos al favorecer: • El control y el ahorro de las materias primas. • La reducción del consumo de energía. • La reducción del consumo de agua. • El aprovechamiento y minimización de los residuos. • El control y la eficacia de los procesos. Permite optimizar la incorporación de nuevas tecnologías y desarrollos. Permite reducir los costos productivos.

Gestión

Integra la gestión medioambiental en la gestión global de la empresa. Potencia la creación de un clima interno que favorece la cohesión de la organización por: • Incrementar el prestigio y la confianza de la Dirección entre los trabajadores. • Fomentar la creatividad y participación del personal a todos los niveles. Afianza y complementa otros sistemas de gestión: • Calidad. • Seguridad e higiene. Seguridad Industrial. Comunicación e información.

Financiera

Aumenta la confianza de legisladores, accionistas, inversores y compañías de seguros. En las operaciones de adquisición, reduce los riesgos de asumir responsabilidades derivadas de las actuaciones y actividades de anteriores propietarios.

Comercialización

Refuerza las estrategias de diferenciación de productos, como por ejemplo obtención de etiquetas ecológicas.

Marketing

Permite la adaptación a posibles demandas del mercado, como por ejemplo la participación en el EMAS o la certificación ISO 14001. Puede facilitar el aumento en la cuota del mercado y el incremento de los márgenes comerciales. Puede facilitar inversiones, mejorar el control de costos y abrir oportunidades de diversificación y adquisición de otras empresas. Posibilita la participación en nuevas oportunidades de negocios y el desarrollo de tecnologías y productos.

Imagen

Mejora la imagen interna y externa de la empresa, facilitando: • La integridad en su entorno. • La credibilidad ante las partes relacionadas. La participación en desarrollos legislativos.

Fuente: Libro Blanco de la Gestión Medioambiental en la Industria Española (1998)

Objetivos del Sistema de Gestión Medioambiental

Además de las ventajas mostradas en los párrafos precedentes la implementación de este

tipo de sistemas tiene también objetivos, entre los primordiales están:

(a) El cumplimiento de la legislación y

(b) La protección del medio ambiente.

Refiriéndose a éstos, Fernández (1997), Granero y. Ferrando (2005), expresan:


102

Acorde con los principios fundamentales, los SGMAs presentan los siguientes objetivos:

− Garantizar el cumplimiento de la legislación medioambiental aplicable a la empresa.

− Fijar y promulgar las políticas y procedimientos operativos internos necesarios para

alcanzar los objetivos medioambientales de la organización empresarial.

− Identificar, interpretar, controlar los impactos ambientales de las actividades,

procesos y productos o servicios de la empresa.

− Deducir y concretar el volumen de recursos y la cualificación del personal

apropiado en función del nivel de riesgos existentes y los objetivos

medioambientales asumidos por la organización empresarial, asegurando al mismo

tiempo su disponibilidad cuando y donde fuese necesario.

− La información al público acerca del comportamiento en materia de medio

ambiente.

Al analizar lo expresado por los autores, se puede decir que los objetivos se establecen de

forma individual dentro de cada organización, ya que las políticas ambientales difieren en

amplitud y contenido dependiendo del proceso productivo y del grado en que éste afecta el

medio ambiente, pero en forma muy general se concretan en los aspectos fundamentales

que deben formar parte de este tipo de sistemas: respeto por el medio ambiente,

cumplimiento de normas regulatorias, formulación de planes, preparación del personal y

asignación de recursos.

Otros autores, como Lamprecht (1997) e Ihobe (2004), han considerado que el objetivo

principal de la gestión medioambiental radica en la conservación de la capacidad de carga

del medio ambiente para el desarrollo sostenible y la optimización del uso de los recursos

como materia prima, agua y energía; aparte de una menor generación de desperdicios y

residuos. En todas las actividades que desarrollan los humanos, entre ellas las actividades

económicas, hay una serie de procesos que producen efectos nocivos en la calidad de vida

del entorno; estos pueden afectar a los seres humanos causando enfermedades e inclusive la

muerte; los daños pueden alcanzar la vida animal o vegetal, llegando al punto de afectar los


103

suelos para el cultivo. La gestión medioambiental contempla la prevención o minimización

de los efectos no deseados.

Después de todo lo expuesto anteriormente, se concluye que la estrategia ambiental que

asuma la empresa debe estar dirigida al adecuado cumplimiento de los objetivos

propuestos. Asimismo, la implantación de un sistema para el manejo de toda la política

ambiental redundará en beneficios y ventajas que le permitirán a la empresa ser más

competitiva, incluyendo el poder manejar con mayor facilidad el cumplimiento de las

normativas establecidas.

Diseño de un Sistema de Gestión Medioambiental

Poner en marcha un sistema de gestión es una tarea que requiere adecuada planificación, de

tal manera que los pasos necesarios sean hechos de forma ordenada que eviten

inconvenientes que retarden la fluidez de la información. Los sistemas de gestión ambiental

conllevan el manejo de la variable ambiental dentro de la organización; por lo tanto,

requiere el conocimiento de las condiciones en las que se encuentra la empresa con el fin de

ubicar los aspectos que presentan mayores deficiencias.

Zutshi y Sohal (2005), en su investigación, han deducido que para llevar a cabo la

instalación de un SGMA debe cumplirse, en primer lugar, los siguientes pasos:

− Desarrollar una apropiada política ambiental.

− Identificar las actividades empezando por considerar el alcance, dentro del SGMA,

de los impactos negativos y positivos ocasionados por las mismas.

− Analizar los impactos para dar prioridad a los más significativos.

− Fijar los objetivos apropiados que la empresa desee alcanzar, dentro del marco del

SGMA, tomando en cuenta que sean realizables y evaluando tanto los recursos de

tipo económico como de tiempo disponibles en la empresa.


104

Una vez cubiertos los pasos anteriores, se procede a la implementación del SGMA. En

opinión de Segoviano (1999), Zabihollah y Elam (2000), la implantación de un SGMA

requiere de varias etapas para que sea eficiente y comprende varios aspectos, entre otros:

− Aceptación de las preocupaciones ambientales por parte de la dirección general de

la empresa.

− Establecer un comité de dirección ambiental.

− Revisión previa que comprende: examen de la normativa legal y su grado de

cumplimiento y análisis de los aspectos medioambientales en que se encuentre

involucrada la empresa.

− Establecimiento de la política adecuada, la cual debe diseñarse tomando en

consideración: los objetivos de la misma, el grado de compromiso (claro y preciso),

la prevención de los posibles daños, la mejora de la actuación, la publicación de la

información y la actualización. De la misma forma, determinar la extensión de los

gastos ambientales y sus requerimientos.

− Comunicación y participación al personal mediante la asignación de funciones y

responsabilidades. Esto se logra mediante la oportuna capacitación e instrucción al

personal, diseñando el perfil de los cargos y las actividades que deban cumplirse.

− Registro de los efectos medioambientales, mediante un control de los

procedimientos y evaluación de los efectos resultantes de la actividad productiva.

− Definición de objetivos y metas para el cumplimiento de la política ambiental,

cuantificando los plazos para llevar a cabo el proceso.

− Programa de Gestión. Forma documentada de los medios para lograr los objetivos.

− Manual de Gestión. Documento que describe la política medioambiental de la

empresa.

− Control operacional. Define las causales de los posibles daños hacia el medio

ambiente.


105

− Registros. Descripción de la actuación para observar si se está aplicando el SGMA.

− Auditoria. Seguimiento de todas las actividades desarrolladas y procesos cumplidos

para evaluar si el SGMA está cumpliendo con los objetivos y metas previstos.

− Revisión del SGMA con la finalidad de verificar si sigue siendo eficaz.

− Informes. Para dar a conocer la gestión medioambiental cumplida por la empresa.

− Auditoría del SGMA.

− Selección de la normativa estándar a utilizar.

− Registro de la norma para obtener la certificación.

Cada uno de los pasos anteriores debe preverse y ordenarse, de tal forma que se concatenen

y coordinen para que la implantación, desarrollo y cumplimiento sean lo más eficientes

posible y, por otra parte, permitan un adecuado seguimiento y control en búsqueda de

facilitar la toma de medidas correctivas a tiempo para adaptarlas al plan inicial y proceder a

su adecuada reestructuración.

Es posible que, en algunas organizaciones, los pasos se reduzcan, en virtud de condiciones

particulares o por el hecho de que la empresa haya tomado medidas de prevención, sin

haber implantado un sistema de manera formal. Aunque existen normas estándar para poner

en funcionamiento un sistema de esta naturaleza, algunas empresas, en especial en

Venezuela, han llevado a cabo acciones de carácter preventivo para dar cumplimiento a las

normativas legales establecidas o por haber sido objeto de reclamaciones por parte de los

grupos vecinales.

Matthews (2003), los reduce a cuatro en los siguientes términos:

− Planificación de los requisitos ambientales según los impactos negativos que

pudiera ocasionar la actividad de la empresa.

− Inducir a los trabajadores para que se involucren en el diseño de un plan para evitar

los daños ambientales.


106

− Comprobar de manera regular el plan para asegurarse que está funcionando

correctamente en todas las condiciones ambientales que cubren.

− Finalmente actuar para mejorar el sistema o introducir cambios para resolver los

nuevos problemas detectados.

Se presenta la Figura 3, en la que se muestra, a manera de resumen, los pasos más

importantes para implantar un SGMA.

Mejora continua

Figura 3 Componentes de un Sistema de Gestión Medioambiental

Fuente: Adaptación a partir de Shen et al., (2006)

Cualquier SGMA formal que implante una organización, y que necesite certificación, debe

cumplir con normativas específicas creadas para tal fin. Al efecto, los organismos que se

ocupan de ello han diseñado normas especiales, que se comentan a continuación.

Políticas Planificación

- Aspectos Ambientales

- Requisitos de políticas legales

- Objetivos

- Programas de gestión ambiental

Implementación y Operación

- Estructura de las responsabilidades

- Entrenamiento y conocimiento de las competencias

- Objetivos

- Programas de gestión ambiental

- Control de la documentación

- Control Operacional

Control y acciones correctivas

- Medición y monitoreo

- No conformidad y acciones correctivas

- Relevancia de datos registrados

- Auditoría del SGMA

Revisiones del Sistema


107

Normativas estándares para la implantación de Sistemas de Gestión

Medioambiental

Organizaciones de todo tipo están cada vez más interesadas en alcanzar y demostrar una

sólida actuación medioambiental controlando el impacto de sus actividades, productos y

servicios sobre el medio ambiente, teniendo en cuenta su política y objetivos

medioambientales. Lo hacen en el contexto de una legislación cada vez más exigente, del

desarrollo de políticas económicas y otras medidas para fomentar la protección

medioambiental y de un aumento general de la preocupación de las partes interesadas por

los temas medioambientales, incluyendo el desarrollo sostenible.

Las normas internacionales, como lo indica AENOR (1999:23): “desempeñan una serie de

roles con el fin de apoyar a las organizaciones en su esfuerzo por lograr mejoras del

comportamiento medioambiental, satisfacer a los interesados y cosechar los beneficios de

una efectiva gestión medioambiental.” Según Rennigs et al., (2006) algunos de los

instrumentos más importantes a este respecto son estándares para los sistemas de gerencia

ambientales tales como el esquema de la revisión EMAS. También, es utilizada la

normativa ISO. Estas son las normas internacionales más usadas para implantar un SGMA.

En los siguientes apartados se hace referencia a las principales normas estandarizadas que

se han diseñado para establecer un SGMA; en especial el estudio de las dos normas más

utilizadas: las Normas ISO de la serie 14000 y Reglamento EMAS de utilización en la

Unión Europea.

Normas Internacionales

Las normas internacionales, sobre gestión medioambiental, tienen como finalidad

proporcionar a las organizaciones los elementos de un SGMA efectivo, el cual puede ser


108

integrado con otros requisitos de gestión para ayudar a las empresas a conseguir objetivos

medioambientales y económicos. Estas normas, como otras normas internacionales, no

tienen como fin ser usadas para crear barreras comerciales o arancelarias, o para

incrementar o cambiar las obligaciones legales de una organización, sino para plantear las

directrices dentro de los cuales se debe centrar la gestión ambiental. Las mismas, de

carácter voluntario, especifican los requisitos de dicho SGMA; se han escrito para ser

aplicables a todos los tipos y tamaños de las organizaciones y para ajustarse a diversas

condiciones geográficas, culturales y sociales.

El éxito de un SGMA capacita a una organización para establecer y evaluar la efectividad

de los procedimientos al implantar una política y unos objetivos medioambientales,

conseguir conformidad con ellos y demostrar tal conformidad a terceros. El objetivo final

de estas normas internacionales es apoyar la protección medioambiental y la prevención de

la contaminación en equilibrio con las necesidades socioeconómicas. El desarrollo de las

mismas ha sido el siguiente:

La primera norma que se creó fue la norma británica BS 7750, en el año 1992. El aspecto

más relevante de esta normativa fue considerar que todas las industrias eran responsables

de proteger e incluso, si era posible, de mejorar el medio ambiente desarrollando sistemas

de prevención, ya que es más económico prevenir un problema medioambiental que pagar

por sus efectos. También hacía el requerimiento de un compromiso de mejora continua y el

cumplimiento de la legislación vigente, aunque no establecía requisitos para la actuación

medioambiental, pero sí sentó las bases para el establecimiento de políticas, objetivos y

métodos medioambientales.

Esta norma no fue muy bien acogida, dado que algunos gobiernos objetaron que ya tenían

sus propias normas ambientales y, por otra parte, no querían que los ingleses regularan a los

demás, en especial se rechazó en los Estados Unidos. Para ellos, las cuestiones

medioambientales tienen otras perspectivas, ya que las empresas americanas han sufrido

demandas y regulaciones por parte del Estado.

La norma BS 7750 establecía que la empresa debería, en convenio con la comunidad,


109

mantener un trabajo en conjunto para la protección del medio ambiente. Por otra parte, la

norma sugería que los grupos ecologistas podrían llegar a la empresa para ocuparse de la

dirección de ésta. Esto también se vio como algo negativo, ya que la empresa podría dejar

de ser competitiva. Otro aspecto negativo a considerar era la cantidad de trámites y papeleo

necesarios para registrarse. Aunque no fue adoptada su utilización, sentó las bases para el

desarrollo del Reglamento EMAS y la ISO 14001. Entre las características más importantes

contenidas en la norma BS 7750 según Gray et al., (2001:104) se pueden mencionar las

siguientes:

− Tiene carácter voluntario y se fundamenta sobre sistemas de administración de la

calidad.

− La revisión ambiental previa contempla un inventario de emisiones y desechos de

cada elemento.

− Valoración del impacto ambiental para establecer objetivos centrales de

mejoramiento.

− Responsabilidad social para suministrar la información contable.

− Planes detallados de administración y auditoría regular al desempeño ambiental.

− Renovación mediante la valoración del compromiso continuo de la organización

frente al desarrollo de los sistemas en funcionamiento.

Posteriormente en el transcurso del año 1993 fueron emitidas varias normas al respecto, -

entre otras- la norma francesa (NF) X -30-200 Système de management environnemental

(1994), la norma española UNE- 77-801 y la norma irlandesa I.S. 310; Las tres normas

fueron con carácter experimental sobre SGMAs.

En el mismo año, fue igualmente publicado el Reglamento (CEE) Nº 1836/93, por el cual

se permite que las empresas del sector industrial se adhieran con carácter voluntario a un

sistema comunitario de gestión y auditoria medioambiental (EMAS).

En el año 1996, la ISO publica las normas de la serie 14000, también de carácter


110

voluntario, todas dentro del contexto de la gestión ambiental en lo referente a los SGMA y

a la auditoria medioambiental.

Normativa ISO

La Organización Internacional de Normalización (ISO), que nace después de la segunda

guerra mundial (fue creada en 1946), es el organismo encargado de promover el desarrollo

de normas internacionales de fabricación, comercio y comunicación para todas las ramas

industriales a excepción de la eléctrica y la electrónica. Su función principal es la de buscar

la estandarización (a nivel internacional) de normas de productos y de seguridad para las

empresas u organizaciones.

La ISO es una red de los institutos de normas nacionales de 161 países (para julio 2009),

sobre la base de un miembro por país, con una Secretaría Central en Ginebra (Suiza), que

coordina el sistema. La ISO, está compuesta por delegaciones gubernamentales y no

gubernamentales subdivididas en una serie de subcomités encargados de desarrollar las

guías que contribuirán al mejoramiento ambiental.

A principios de la década de los noventa, se generaron algunos hechos importantes que

produjeron compromisos en el aspecto ambiental como:

− En 1987 el informe “Nuestro futuro común”.

− En 1991 la firma de las cartas “Desarrollo Sostenible” por la Cámara Internacional

de Comercio y “Cuidado Responsable” por la industria química, y

− En 1992 Conferencia de las Naciones Unidas sobre Medio Ambiente y Desarrollo.

Estos hechos generaron inquietud y se originó por parte de la industria la necesidad de una

norma internacional en el ámbito ambiental. Como respuesta en la Organización decidieron

crear un comité técnico para que tratara este aspecto. Al efecto, se instaló el Comité

Técnico 207 con la función de reunir a representantes de varios países para alcanzar un


111

acuerdo sobre el establecimiento de una norma de carácter voluntario que lograra ser

empleada por todos los países participantes.

Tras varias reuniones, en 1996 se concretó la publicación de las primeras normas de la serie

ISO 14000, las cuales proporcionaron a todas las empresas una buena herramienta para

mejorar su desempeño medioambiental. Al efecto, según expresan Nakashima et al.,

(2006), ISO 14001 se justifica como uno de los acercamientos útiles para integrar en el

sistema gerencial la política ambiental de la organización.

El Comité Técnico 207 de la ISO fue el encargado de elaborar las 17 normas de la serie

ISO 14000, y para ello conformaron seis subcomités, los cuales trabajaron en diferentes

disciplinas: sistema de gestión ambiental, auditorias ambientales, análisis del ciclo de vida,

eco etiquetado, evaluación del desempeño ambiental y términos y definiciones. El resultado

del trabajo de los seis subcomités fue la emisión de varios documentos que abarcaron todos

los aspectos relacionados con el medio ambiente.

Las normas ISO de la serie 14000 son aplicables al área medioambiental, de carácter

voluntario, con aplicación internacional y reconocida en el mundo comercial regulado por

entidades como la Organización de Comercio Mundial. Boiral (2007) afirmó “el proceso

usado por organizaciones para integrar el estándar de la ISO 14001 todavía no ha sido el

tema de la investigación extensa en la gerencia ambiental, a pesar del desarrollo rápido de

este estándar, particularmente en compañías industriales”.

Esta norma no es una Ley en el sentido de que no es de cumplimiento obligatorio, sino que

se refiere a una serie de normas que cubren todos los sistemas de dirección

medioambientales que le permitirán a las empresas medir y controlar los impactos

ambientales que se producen en su entorno como consecuencia de las actividades

productivas que realizan.

La implantación de la norma no elimina los impactos ambientales negativos, pero trae una

serie de ventajas. En opinión de Link y Naveh. (2006), quienes realizaron un estudio para

determinar los posibles beneficios de la implantación de la norma, los resultados


112

demuestran que si los requisitos de la ISO 14001 se convierten en parte de las prácticas

diarias de la organización y en las pautas de la dirección de la misma en cuestiones

ambientales, pudieran contribuir para mejorar el funcionamiento ambiental de la empresa.

Zingale (2006) indica que la ISO 14001 es un ejemplo de una iniciativa ambiental

voluntaria modelada para permitir a una organización moverse más allá de la conformidad

reguladora. En este mismo contexto, Prakash y Potoski. (2006) consideran que ISO 14001

es la regulación ambiental voluntaria más extensamente adoptada, que anima a las firmas

para tomar la acción ambiental más allá de lo que requieren las regulaciones domésticas del

gobierno.

En estudio adelantado por Bartosz (2008) se indica que la norma ISO 14001 puede apoyar

el desarrollo sostenible, en particular cuando los mecanismos encargados de hacer cumplir

la norma legal son débiles. La introducción de normas para las empresas puede ser un

instrumento para lograr el desarrollo sostenible.

Esta norma ha sido la más utilizada para integrar las políticas ambientales en la empresa,

por cuanto la información publicada en el Survey 20075 de la ISO señala que, hasta

diciembre de ese año, se habían certificado un total de 154.572 organizaciones en 148

países, destacándose China. como el país con mayor número de ellas, seguido por Japón

Desde el año 2001 hasta el año 2004 las organizaciones certificadas se han incrementado en

un 205%, en los siguientes años (2006 – 2007), se ha mantenido la tendencia al aumentar

las certificaciones en un 39% y en 24% respecto a 2005, esto evidencia la receptividad que,

a nivel mundial, ha tenido esta norma.

Dentro del contexto, en materia ambiental, de la normativa ISO se han emitido (de diferente

naturaleza) unas normas para ser aplicables en los países industrializados y otras para ser

adaptadas en los países en desarrollo; todo esto con el fin de promover el establecimiento

de infraestructuras de certificación para que fabricantes y exportadores logren un nivel

competitivo global. En elCuadro 5, se puede observar la variedad de aspectos que se han

5 Para julio 2009 no se había publicado la información del año 2008.


113

tratado.

Cuadro 5. Documentos emitidos por el Comité Técnico 207 relacionados con la gestión ambiental

Documentos Aspecto que abarca 14001:2004 Sistemas de gestión medioambiental. Especificaciones con guías para su uso. 14004:2004 Sistemas de gestión medioambiental. Guías y principios generales. Sistemas y

técnicas de soporte 14015:2001 Gestión ambiental. Gravamen ambiental de organizaciones. 14020:2000 Etiquetado ecológico y declaraciones medioambientales. Principios generales. 14021:1999 Sellos y Declaraciones Ambientales. Autodeclaraciones Ambientales. Términos

y Definiciones. 14022:1999 Sellos y Declaraciones Ambientales. Autodeclaraciones Ambientales. Símbolos

de Etiquetado Ambiental. 14023:1999 Sellos y Declaraciones Ambientales. Autodeclaraciones Ambientales

Metodologías de Ensayo y Verificación. 14024:1999 Etiquetado ecológico y declaraciones medioambientales. Etiquetado ecológico

tipo I. Principios generales y procedimientos. 14025:2006 Sellos y Declaraciones Ambientales. Etiquetado Ambiental Tipo III. Principios

Rectores y Procedimientos. 14031:1999 Gestión medioambiental. Evaluación del comportamiento medioambiental.

Directrices. 14032:1999 Gestión medioambiental. Evaluación del comportamiento medioambiental.

Estudio de casos de la utilización de ISO 14031 14040:1997 Análisis del Ciclo de Vida. Principios y Procedimientos Generales. 14041:1998 Análisis del Inventario del Ciclo de Vida. De su redacción se ocupan dos WG (2

y 3), el primero de temas generales y el segundo de temas específicos. 14042:2000 Evaluación de los impactos del ciclo de vida. 14043:2000 Interpretación del análisis del ciclo de vida. 14047:2002 Ciclo de Vida. Ejemplos de aplicación de la norma 14042 TR 14048:2002

Gestión medioambiental. Análisis del ciclo de vida. Formato para la documentación de los datos del análisis del ciclo de vida.

DTR 14049:1998

Gestión medioambiental. Análisis del ciclo de vida. Ejemplos de aplicación de ISO 14041.

14050:2002 Gestión medioambiental. Vocabulario. TR 14061:1998

Información para ayudar a organizaciones forestales a utilizar las normas de sistemas de gestión medioambiental ISO 14001 e ISO 14004.

14062:2002 Integración de los aspectos ambientales en el diseño y desarrollo de productos. 14063::2006 Cambio Climático. Comunicación 14064:2006 Cambio Climático. Monitoreo, validación, verificación y certificación de

emisión de gases de efecto invernadero. 19011:2002 Guía para auditoria de sistemas de gestión ambiental o de calidad. Reemplaza

las normas 14010, 14011 y 14012. 21930:2007 Norma que recomienda la descripción de los productos ambientales para la

construcción de edificios, para incluir en las declaraciones ambientales. Asimismo, el ciclo de vida completo de un edificio.

GUIDE 64/1997

Guía de medición de los aspectos medioambientales en las normas de producto.

Fuente: Elaboración propia.


114

La adopción e implantación de una gama de técnicas de gestión medioambiental de una

manera sistemática puede contribuir a que se alcancen resultados óptimos para todas las

partes interesadas. Sin embargo, la adopción de esta especificación no garantiza, en sí

misma unos resultados medioambientales óptimos. Para lograr objetivos de calidad

medioambiental, el SGMA debería animar a las organizaciones a considerar el empleo de la

mejor tecnología disponible cuando fuera apropiada y económicamente viable. Además, la

efectividad con relación a los costos de tal tecnología debería ser tomada plenamente en

cuenta.

Los requisitos del sistema de gestión especificados en esta norma internacional no

necesitan ser establecidos independientemente de otros elementos existentes del sistema de

gestión. En algunos casos, será posible cumplir los requisitos adaptando elementos del

sistema de gestión ya existentes. A partir de la información recogida de la norma ISO

(2005) 14001 se presenta la Figura 4, para mostrar el modelo de implantación establecido

en la misma.

Figura 4 Modelo de Implantación de un SGMA según la Norma ISO 1400

MEJORAMIENTOEtapa 1 Compromiso Política Ambiental

Etapa 3 Implementación y Funcionamiento - Estructura y responsabilidades - Concienciación y entrenamiento - Comunicaciones - Documentación del sistema de gestión - Control de la documentación - Control operacional - Respuestas a emergencias - Planes de emergencia y capacidad de

respuesta

Etapa 4 Verificación y Acción Correctiva - Seguimiento y mediciones - No conformidad, acción correctiva y

preventiva - Registros - Auditorías de sistema de gestión

Etapa 5 Análisis Crítico por la Administración

Etapa 2 Planificación - Aspectos e impactos ambientales - Requisitos legales y otros requisitos - Objetivos y metas - Programas de gestión ambiental

Fuente Elaboración propia a partir de la lectura de la norma 14001


115

Reglamento EMAS. Sistema Comunitario de Gestión Auditoría Medioambiental (Eco-Managent and Audit Scheme)

Otra de las normas establecidas a tal fin es el Reglamento EMAS, de aplicación en el

ámbito comunitario; aprobado el 29 de junio de 1993 con el Nº 1836 por la CEE. En el

mismo, se establece que las empresas industriales se pueden acoger de manera voluntaria a

un sistema comunitario de gestión y auditorías. Posteriormente fue sustituido por el

reglamento (CEE) No. 761/2001 del Parlamento Europeo y del Consejo del 19/03/2001,

siendo publicado en el Diario Oficial de las Comunidades Europeas (2001), en donde se

pretende ampliar el alcance del sistema a todo tipo de organizaciones (sin referirse a ningún

sector en concreto) que se propongan mejorar su rendimiento ambiental. Según

información del sitio Web6, para abril de 2009, se han certificado 4.012 organizaciones, el

mayor número está en Alemania, seguido de cerca por España e Italia.

El Reglamento EMAS consiste en un conjunto de artículos y anexos que incluyen

requisitos, aplicables tanto a las organizaciones como a los Estados Miembros, en términos

relacionados con el establecimiento de organismos competentes y sistemas de acreditación

de EMAS. El Reglamento es voluntario, por lo que las organizaciones pueden elegir su

participación en ella o no, siendo aplicable para todo tipo de organizaciones. La ventaja

principal de la puesta en práctica de EMAS parece ser la supervisión más cercana del

proceso de producción Abeliotis (2006). Esto con la finalidad de hacerle un seguimiento al

ciclo de fabricación, con el propósito de introducir mejoras que conlleven la reducción de

efectos nocivos.

Según el Reglamento EMAS (en su artículo 2) y en opinión de Granero y Ferrando (2005)

se proponen a las organizaciones los siguientes objetivos:

− El establecimiento de SGMA.

− La evaluación sistemática, objetiva y periódica del funcionamiento de tales

sistemas.

6 http://ec.europa.eu/environment/emas/about/participate/sites_en.htm


116

− La difusión de la información sobre el comportamiento medioambiental.

− La implicación activa del personal de la organización así como su formación

permanente.

Una vez obtenida la verificación, se procede al registro y a la utilización del Logo EMAS

que debe usarse en todas las declaraciones informativas que se presenten.

Comparación entre ISO 14001 y Reglamento EMAS

Estas normas tienen como objetivo común el establecimiento de un SGMA para un correcto

manejo de la política medioambiental de las organizaciones; sin embargo, hay algunas

diferencias en la aplicación de las mismas. En el Cuadro 6 se hace un análisis de estas

diferencias mostrando algunas de las más significativas:

Cuadro 6 Diferencia entre el Reglamento EMAS y la Norma ISO 14001

ASPECTO EMAS ISO 14001

Ámbito de aplicación Miembros Unión Europea. En cualquier país. Revisión inicial Requerida específicamente. Sugiere la realización. Declaración medioambiental Obligatoria, disponible al público. No existe el requisito. Campo de aplicación A un sitio de operaciones y a

organizaciones en general. A toda la organización, a un sitio o a actividades específicas.

Cumplimiento de requisitos relacionados con el medio ambiente

Con carácter obligatorio. Compromiso de cumplimiento.

Frecuencia de las auditorías Al menos cada tres años. No esta especificado. Uso de tecnología. Aplicación económicamente viable en

busca de la mejora continua. Fomentar el uso de la mejor, siempre que sea apropiada.

Informaciones al cliente sobre el tratamiento medioambiental de los productos.

Está contemplado. No está especificado.

Colaboración con las autoridades para evitar accidentes.

Está establecida la implementación de procedimientos.

No está indicado.

Medidas para los contratistas. Establecido que los mismos adopten normas equivalentes.

No tiene especificación.

Cumplimiento legislación medioambiental.

Exige demostrarlo. Exige un compromiso.

Establecimiento de objetivos medioambientales.

Deben se cuantificados. Deben ser específicos y medibles.


117

Cuadro 6 continuación

ASPECTO EMAS ISO 14001 Verificación y validación de la declaración medioambiental.

Con carácter obligatorio. No está establecido.

Definición de efecto medioambiental.

Existe claridad en la definición. No esta incluido.

Comprobación de cumplimiento Verificación. Auditoría. Participación de los empleados Activa. Recae en la Dirección. Disponibilidad de la información Al público mediante la declaración

ambiental de carácter anual. La publicación es decisión de la Dirección.

Establecimiento de nuevos programas medioambientales.

Están contemplados para nuevos proyectos, nuevos desarrollos y nuevos productos o servicios.

No están establecidos.

Logotipo Propio, independientemente de quien lo certifique.

El sello acreditativo de la certificación depende de la entidad certificadora elegida.


Se puede observar que son varios los aspectos en los cuales existen diferencias entre ambas

normativas. Éstas son de diversa naturaleza: prácticas de gestión, cumplimiento de

compromisos externos referentes al proceso de auditoría y otras. Por los datos sobre el

número de organizaciones que han adoptado las normas, pareciera que existe una tendencia

hacia la adopción de la norma ISO. Se pudiera opinar que no significa que sea mejor ISO

que EMAS, sino que se ha difundido más la primera por tratarse de una norma de

aplicación general, mientras que EMAS está concebida para el ámbito Europeo.

En el próximo apartado se va a estudiar las normas en el país ámbito de la investigación.

Normas de gestión ambiental aplicables en Venezuela

En Latinoamérica no se han desarrollado normas especiales para la gestión del medio

ambiente; sin embargo, muchas empresas se han acogido a la adaptación de la normativa

ISO; también han tomado varias iniciativas a través de organizaciones no gubernamentales,

grupos de ciudadanos y dependencias oficiales. Todos han buscado la armonía entre las

políticas oficiales y los empresarios con la finalidad de prestarse ayuda mutua en la

solución de los graves problemas que sufren en el deterioro del medio natural.


118

En Venezuela no se han desarrollado normas propias para la gestión ambiental. Pero existe

un organismo denominado COVENIN, creado en el año 1958 mediante Decreto

Presidencial No. 501, cuya misión es planificar, coordinar y llevar adelante las actividades

de Normalización y Certificación de Calidad en el país, al mismo tiempo que sirve al

Estado Venezolano, y al Ministerio de Producción y Comercio en particular, como órgano

asesor en estas materias.

El Estado Venezolano otorga el distintivo NORVEN, a través de FONDONORMA, para

garantizar que la empresa fabrica sus productos conforme con las Normas Venezolanas.

Asimismo, FONDONORMA se ocupa de la supervisión y control del uso de la marca

NORVEN.

El estudio de las normas venezolanas está a cargo de un Sub-Comité técnico especializado,

adscrito a su vez a un comité técnico de normalización. La elaboración de las normas es

coordinada por técnicos de la dirección de Normalización y Certificación de Calidad del

Ministerio de Producción y Comercio, participando técnicos de las empresas productoras o

de servicio a las cuales ellas se refieren, así como representantes de organismos públicos y

privados, institutos de investigación, universidades y de los consumidores. En el aspecto

ambiental han realizado revisión de las normas internacionales produciendo varios

documentos que son utilizados como una guía por las empresas venezolanas, los cuales se

muestran en el Cuadro 7.

Cuadro 7 Normas adaptadas para Venezuela por Fondonorma

NORMAS ISO NORMA APLICABLE EN VENEZUELA

PROTECCIÓN AMBIENTAL EN GENERAL 3447-99: ISO GUIA 64-97: Guía para la inclusión de los aspectos ambientales en las normas de producto.

14001-05: ISO 14001-04: Sistemas de gestión ambiental. Especificación con orientación para su uso. (1a. Revisión).

14004-05: ISO 14004-04: Sistemas de gestión ambiental. Directrices generales sobre los principios, sistemas y técnicas de apoyo.

ISO 14010-97: Directrices para auditorias ambientales. Principios generales. Sustituida por ISO 19011-02


119


NORMAS ISO NORMA APLICABLE EN VENEZUELA PROTECCIÓN AMBIENTAL EN GENERAL

14021-04: ISO 14021-00: Etiquetas y declaraciones ambientales. Autodeclaraciones ambientales. (Etiquetado ambiental tipo II).

14024-04: ISO 14024-00: Etiquetas y declaraciones ambientales. Etiquetados ambiental tipo I. Principios y procedimientos.

14025-02: ISO/TR 14025-00: Etiquetas y declaraciones ambientales. Declaraciones ambientales tipo III.

14042-01: ISO 14042-00: Gestión ambiental. Análisis del ciclo de vida. Evaluación de impacto del ciclo de vida.

Fondonorma 14040-04: ISO 14040-97: Gestión ambiental. Análisis del ciclo de vida. Principios y marco de referencia.

14043-02: ISO 14043-00: Gestión ambiental. Análisis del ciclo de vida. Interpretación del ciclo de vida.

GESTIÓN AMBIENTAL 14015-04: Gestión ambiental. Evaluación ambiental de sitios y organizaciones.

Fondonorma 14031-04: ISO 14031-99: Gestión ambiental. Evaluación del desempeño ambiental. Directrices.

Fondonorma 14040-04: ISO 14040-97: Gestión ambiental. Análisis del ciclo de vida. Principios y marco de referencia.

Fondonorma 14050-04: ISO 14050-02: Gestión ambiental. Vocabulario (1ra. Revisión).

19011-02: ISO 19011-02: Directrices para la auditoría de los sistemas de gestión de calidad o ambiental.

Fondonorma Utiliza la misma norma.

Fondonorma 14064-1-06: ISO 14064-1-06: Gases de efecto invernadero. Parte 1: Especificaciones con orientación, a nivel de las organizaciones, para la cuantificación y el informe de las emisiones y remociones de gases de efecto invernadero.

Fondonorma 14064-2-06: ISO 14064-2-06: Gases de efecto invernadero. Parte 2: Especificaciones con orientación, a nivel de proyecto, para la cuantificación, el seguimiento y el informe de la reducción de emisiones o el aumento en las remociones de gases de efecto invernadero.

ETIQUETAS Y DECLARACIONES AMBIENTALES 14020-04: Etiquetas y declaraciones ambientales. Principios generales.

14021-04: Etiquetas y declaraciones ambientales. Autodeclaraciones ambientales. (Etiquetado ambiental tipo II)

14024-04: Etiquetas y declaraciones ambientales. Etiquetado ambiental tipo I. Principios y procedimientos.

Fondonorma Utiliza la misma norma.

RESIDUOS ESPECIALES 2797-00: Desechos sólidos y semisólidos peligrosos. Procedimientos de lixiviación 7.

2817-91: Plaguicidas. Manejo de deshechos.

Fuente: Elaboración propia a partir de información suministrada por Fondonorma, en su sitio web

7 Acción y efecto de tratar una sustancia compleja, como un mineral, con un disolvente adecuado para separar sus partes solubles de las insolubles.


120

Legislación Ambiental

Para que los Estados tengan un poder de actuación frente a los individuos, es importante (y

estrictamente necesaria) la creación de normas que regulen los comportamientos de los

mismos. Desde principios del siglo XX, han sucedido diversos hechos (calentamiento

global, cambio climático, contaminación ambiental) causantes del deterioro del medio

ambiente, los cuales han llamado la atención de toda la colectividad. Esta inquietud ha

conducido a la preocupación de organizaciones en el ámbito mundial y se han tomado

numerosas iniciativas conducentes a la creación de instrumentos de carácter legal, que

permitan ejercer controles y aminorar los efectos dañinos de la actividad humana hacia el

medio natural.

En el ámbito internacional se han celebrado conferencias, reuniones y convenciones

desarrollando como agenda aspectos relacionados con el medio ambiente. Los

representantes de los países han asistido a los eventos, firmando tratados y convenios,

aceptado condiciones y, aún así, el deterioro de la calidad ambiental no se detiene. En el

año 2005 entró en vigencia el Protocolo de Kyoto8 creando expectativas de mejoras en la

conservación y cuidado del medioambiente. En julio 2009 en la Reunión del G8, en Italia,

se alcanzaron acuerdos para la disminución, en las próximas décadas, de los gases de efecto

invernadero.

Todos estos factores han contribuido para que los gobernantes de los países de todo el

planeta tomen parte en esta cuestión y aprueben leyes, decretos, resoluciones, providencias

y otras normativas, que buscan regular aspectos en materia ambiental. Casi todos los países

poseen un repertorio de leyes que, de cumplirse efectivamente, serían de gran utilidad para

conservar y proteger; sin embargo, es de conocimiento general que en algunos países las

leyes están plasmadas en papeles, más la aplicación en forma práctica no refleja las

intenciones del legislador. Los países latinoamericanos, ricos en recursos naturales, han

utilizado de manera indiscriminada los mismos y han sido tomados, por los países con

8 Con la negación de uno de los países más industrializados del planeta en ratificar su compromiso con el mismo.


121

desarrollos industriales avanzados, como vertederos de residuos que contaminan y terminan

deteriorando la calidad ambiental a la cual tendríamos derecho como ciudadanos.

Las regulaciones que buscan limitar y controlar el abuso de los individuos hacia el

ambiente están creadas; falta seriedad por parte de los gobernantes para que las hagan

aplicar de manera eficiente y cumplan con los objetivos propuestos en el momento de

sancionarlas.

La interacción de la economía con el medio ambiente genera actividades que requieren un

control por parte del Estado; por ello, se va a comentar en los apartados siguientes algunas

de las normas legales establecidas a tal fin. Esto tiene su trascendencia debido a que el

desconocimiento de ellas, por parte de los empresarios, acarrearía sanciones económicas,

civiles y penales que redundaría en perjuicio de las organizaciones.

Por otra parte, las empresas están inmersas en un mundo comercial globalizado, haciendo

indispensable la adaptación de sus procesos a los requerimientos normados en los países

donde ofrecen sus productos. Estas razones han llevado a incluir, en esta investigación,

algunos de los aspectos relacionados con la normativa aplicable en Venezuela; país en

donde están ubicadas las empresas objetos de estudio.

El Derecho Ambiental Internacional

Según lo expresado en el documento Nº 3 (1995), Serie sobre Derecho Ambiental

publicado por la ONU a través del PNUMA, el Derecho Ambiental consiste en el complejo

identificable de elementos teóricos y prácticos de orden doctrinal, legal y jurisprudencial,

desarrollado en torno a la globalidad de los fenómenos de creación, aplicación e

interpretación de la legislación ambiental. En este orden de ideas, Torres (2008) señala: “El

Derecho Ambiental constituye una disciplina jurídica autónoma que atiende a la protección

o preservación del medio ambiente; consiste en hacer posible o efectivo el ejercicio de un

deber de precaución de la vida y la ecología sana”.


122

En algunos países se ha desarrollado normativa que regula varias áreas relacionadas con el

medio ambiente, incluyendo ciertas acciones que, de ser realizadas, conllevan sanciones de

carácter penal. Estas normas son de aplicación interna; sin embargo, los países necesitan

reglas que disciplinen sus relaciones con otros países.

Al respecto Campins (1997:339), define el Derecho Ambiental Internacional como “un

vasto conjunto de normas jurídicas que pretenden reglamentar el ejercicio de las

competencias estatales en el uso y explotación de los recursos naturales”. Añade que la

voluntad de los Estados se manifiesta a través de tratados internacionales, las costumbres

internacionales y las resoluciones de las organizaciones internacionales.

Se pudiera expresar que el Derecho Ambiental Internacional ha tratado de establecer

acuerdos entre varios Estados, con la finalidad de proteger los recursos comunes e impedir

el uso indiscriminado de algunos países en perjuicio de otros que no tienen la misma

capacidad económica. En numerosas ocasiones se ha observado como los países

industrializados realizan incursiones a puertos de países en vías de desarrollo para dejarles

residuos tóxicos y peligrosos que no son permitidos por las legislaciones que norman en sus

países de origen. En estos casos, es muy importante la normativa internacional para facilitar

a los más débiles las herramientas jurídicas que les permita reivindicar sus derechos.

Para legislar en el área ambiental, se han creado numerosas leyes de carácter nacional que

cubren varios aspectos en el plano civil, mercantil y penal. Igualmente, se han establecidos

acuerdos y convenios internacionales. En las normativas de carácter ambiental, se ha

desarrollado una serie de técnicas jurídicas que persiguen la protección del medio ambiente.

Los instrumentos jurídicos son utilizados con dos fines:

(a) Carácter preventivo,

(b) Índole represivo.

- Los de carácter preventivo. Buscan corregir conductas que puedan causar efectos de

degradación y se componen de licencias, permisos y autorizaciones. Las normas de

carácter preventivo buscan la protección, aportando medios positivos y el mejoramiento

de los bienes, a la vez elimina la amenaza de sanciones por el incumplimiento de la


123

misma. Antes de que una norma entre en vigencia, la política ambiental debe ser clara y

concreta y con suficiente difusión para que las personas tengan pleno conocimiento de

su aprobación.

− Los de índole represiva. Los instrumentos jurídicos de índole represiva se dirigen a

establecer responsabilidades administrativas, civiles y penales. Estas normas se aplican,

después de que se observan las conductas nocivas y cuando el mal ya está realizado.

Se opina, que el enfoque de la normativa debiera dirigirse en mayor parte a los

instrumentos jurídicos de tipo preventivo, esto traería mejor conservación del ambiente ya

que las acciones del hombre estarían dirigidas a cuidar y proteger siendo su

comportamiento destinado hacia el bien común.

El derecho ambiental internacional, como la rama del derecho destinada a gobernar las

relaciones jurídicas entre Estados independientes, ha respondido a las expectativas de los

problemas domésticos, han transcendido los límites geográficos de los países y se han

tratado como problemas transfronterizos. Este comportamiento proviene de años atrás

según lo expresa Lope-Bello (1997:108), “sería una equivocación suponer que la totalidad

de instrumentos jurídicos internacionales favorables a la protección del ambiente son de

reciente data” ya que algunos se remontan desde finales el siglo XIX pero la gran mayoría

se firmó en el siglo XX.

Campins (1997:340-342), expresa que la evolución histórica del Derecho Ambiental

Internacional se puede dividir en tres fases:

− La primera se ubica antes de los años setenta, en donde se dieron algunos tratados

internacionales con ingerencia en aspectos ambientales, especialmente con carácter

proteccionista. En las primeras dos décadas del siglo XX se firmaron varios tratados

relacionados con la fauna. Posteriormente, en los años 1930, se extendieron los tratados

hacia el área de la flora. Hasta el año 1972 la comunidad internacional se preocupó por

la contaminación originada por los derrames petroleros y firmaron numerosos

convenios bilaterales y multilaterales en ese sentido. Otro problema que fue

considerado, en esos años, es el referente a la utilización de la energía nuclear y se


124

lograron acuerdos para afrontar esta cuestión. Más tarde, en el año 1968, la Asamblea

General de las Naciones Unidas, a través del Consejo Económico y Social, convocó a

la celebración de dos conferencias internacionales importantes en relación con el medio

ambiente: uno, sobre el Medio Humano, en Estocolmo en 1972, y la de Río, en 1992,

sobre Ambiente y Desarrollo.

− La segunda fase surge como consecuencia de la Conferencia de las Naciones Unidas

sobre el Medio Humano, en Estocolmo 1972. Esta conferencia marcó la pauta en

cuanto a la preocupación de la comunidad internacional por la problemática del medio

ambiente originando el PNUMA. Después de la celebración de esta conferencia, se

incentivó la firma de tratados multilaterales relativos al medio ambiente. La gran

mayoría de los países se abocaron a la aprobación de legislaciones con carácter

doméstico para normar el aspecto ambiental, utilizando como fundamento lo

establecido en el principio 21 de la Declaración de Estocolmo. La ONU encomendó la

preparación de un Informe evaluativo de la situación mundial en lo concerniente al

desarrollo económico y medio ambiente. Este informe “Nuestro futuro común”,

recomendaba la convocatoria de una reunión mundial para evaluar los resultados

obtenidos y fijar directrices que permitieran abordar la cuestión.

− La última fase se abre con la Conferencia de las Naciones Unidas, sobre Medio

Ambiente, celebrada en Río de Janeiro en 1992, con la asistencia de representaciones

de 178 Estados y de más de mil ONGs. El impacto de esta reunión (con la cobertura de

la prensa) fue muy importante y se sentaron las bases del desarrollo sostenible.

Como producto de esta conferencia se aprobaron cinco documentos, dos declaraciones,

y un programa de acción denominado Agenda 21. En cada uno de los mismos se

trataron varios aspectos en torno a medidas de protección, conservación y gestión de

los recursos naturales. En la siguiente década (2002) se convocó a la Cumbre Mundial

sobre Desarrollo Sostenible en Johannesburgo, en la cual se propuso como objetivo

debatir sobre el avance del desarrollo sostenible y se estableció como meta, la fijación

de acciones que tendieran a resolver los graves problemas existentes en el entorno

ambiental. Todos estos eventos acuerdos, conferencias, convenios, tratados, protocolos


125

y pactos han sido importantes, pues han servido para ser utilizadas como fuentes del

Derecho Ambiental Internacional y, aunque falta mucho por abordar en este aspecto,

por lo menos se han evidenciado algunos logros en búsqueda del cuidado y

conservación del medio ambiente.

En el siguiente apartado se hace una referencia a las normativas de tipo legal aprobadas en

Venezuela.

Normativas Ambientales aplicables en Venezuela

Venezuela, es un país con un ordenamiento jurídico amplio, complejo y moderno en lo

ambiental, plasmado en normativas cuyo cumplimiento no es muy estricto. En papel hay

regulaciones novedosas, en la práctica hay vacíos legales, según lo expresa Mildred Real,

Consultor Jurídico de VITALIS9: El desconocimiento de la normativa y la falta de

mecanismos para aplicarla inciden notoriamente en su incumplimiento. Más aún, la

ignorancia de la ciudadanía sobre sus deberes y derechos ambientales es un componente

fundamental del problema.

El modelo de desarrollo dominante en Venezuela basado en un enfoque “desarrollista,

extractivista”, según el Ministro del Poder Popular de Energía y Petróleo, ha generado un

grave proceso de deterioro ambiental en todo el territorio nacional. Esta condición se

manifiesta: por una parte en el daño al capital ambiental de la nación, producto de

situaciones tales como una alta tasa de deforestación, una fuerte presión sobre la diversidad

biológica, la contaminación de cuerpos de agua, aire y suelo, la pérdida de la capacidad

productiva de los suelos y la disminución acelerada de los hábitats naturales.

Tal situación, nacida bajo el espejismo de la bonanza económica, puede actuar como un

obstáculo importante al desarrollo del país, lo que ha obligado al Estado venezolano a

9 ONG, sin fines de lucro, creada en el año 2005. Contribuye a la formación del conocimiento, valores y conductas cónsonas con la conservación ambiental y el desarrollo sostenible.


126

establecer políticas eficaces que permitan incidir en la transformación de los patrones

sociales y culturales perversos que han generado esta situación.

En tal sentido, la Constitución Nacional de la República Bolivariana de Venezuela ha

representado un cambio cualitativo importante que orientará la superación de la

problemática ambiental venezolana. El texto constitucional, por primera vez en la historia

del país, establece derechos ambientales explícitos y detallados para la población.

Estos últimos aspectos, desarrollados por el texto constitucional, son de gran importancia;

ya que, la experiencia global en relación con la conservación ambiental y los programas de

desarrollo sostenible, permiten valorar la educación y la participación en relación con el

ambiente como elementos fundamentales en el logro de cambios significativos en los

modelos de desarrollo, los procesos de gestión pública y privada y en los valores

ambientales de toda la ciudadanía.

Otro aspecto de interés en la nueva Constitución es que asume los principios del desarrollo

sostenible descritos por la Agenda 21, de la cual Venezuela es signataria. El mandato

Constitucional exige definir políticas institucionales que establezcan pautas claras para la

implementación de procesos educativos y de participación, así como la integración en un

enfoque de sostenibilidad de todas las acciones que conforman la gestión ambiental de la

nación.

El referido texto Constitucional (1999) incorpora el Capítulo IX, dentro del Título III de los

derechos humanos y de garantías, y deberes, cuyo contenido se relaciona con los Derechos

Ambientales.

El sumario de leyes relacionadas con el ambiente data desde hace algunas décadas y, según

la información recogida de la web del Ministerio del Poder Popular para el Ambiente, se

resume en el Cuadro 8


127

Cuadro 8 Legislación ambiental vigente en Venezuela

Tema Nombre Año de promulgación

Declaración de interés

Recursos Naturales

Ley Forestal de Suelos y aguas

1966 Regula el manejo y uso de los recursos forestales. Prohíbe las actividades extractivas en Parques Nacionales. Establece zonas de protección para las principales cuencas. Prohíbe la deforestación o la colonización de Reservas Forestales sin aprobación previa del Congreso.

Fauna Ley de Protección a la Fauna Silvestre

1970 Establece Reservas, Refugios y Santuarios de Fauna Silvestre. Establece normas de cacería y regula la adquisición de los permisos necesarios.

Areas Protegidas

Ley del Instituto Nacional de

Parques

1973

1978

Crea el Instituto Nacional Parques (INPARQUES) Reforma Parcial del Instituto Nacional de Parques

Ordenación Urbanística

Ley Orgánica 1987 Tiene por objeto la ordenación del desarrollo urbanístico en todo el Territorio Nacional, con el fin de procurar el crecimiento armónico de los centros poblados. El desarrollo urbanístico salvaguardará los recursos ambientales y la calidad de vida en los centros urbanos.

Código Penal

Ley Penal del Ambiente

1992 Establece multas (con base en el salario mínimo), así como sentencias de cárcel, para aquellos actos que degraden el ambiente. Castiga a los empleados del sector público que otorguen permisos para conducir actividades dañinas para el medio ambiente sin que se haga un estudio de impacto ambiental previo.

Manejo Desechos Sólidos

Decreto Nº 2216 1992 Se crea la Normativa para el Manejo de los Desechos Sólidos de Origen Doméstico, Comercial, Industrial o de cualquier otra naturaleza que no sean peligrosos.

Ruidos Normas sobre el control de la

contaminación generada por ruido

1992 Establecer normas para el control de la contaminación producida por fuentes fijas o móviles generadoras de ruido.

Reciclaje de Residuos

Decreto Nº 2261 1993 Se crea al Sistema Nacional de Reciclaje, Tratamiento y Disposición Final de Residuos Industriales.

Fauna y Flora

Ley Aprobatoria del Convenio sobre

Diversidad Biológica

1994 Ratifica el Convenio de Diversidad Biológica


Tema Nombre Año de Declaración de interés


128

promulgación Ordenación urbanística

Reglamento de la Ley Orgánica para

la Ordenación Urbanística

1995

Regula el desarrollo urbanístico.

Aire Normas sobre calidad de aire y

control de la contaminación

atmosférica

1995

Establecer la normas para el mejoramiento de la calidad del aire y la prevención y control de la contaminación atmosférica producida por fuentes fijas y móviles capaces de generar emisiones gaseosas y partículas

Aguas Normas para la clasificación y control de la calidad de los

cuerpos de agua y vertidos o efluentes

líquidos

1995

Normas para el control de la calidad de los cuerpos de agua y de los vertidos líquidos.

Aire Decreto Nº 638 1995 Normas sobre Calidad del Aire y Control de la Contaminación Atmosférica.

Evaluación de Impacto Ambiental

Decreto Nº 1257

Resolución Nº 56

1996 Se dictan las normas sobre la Evaluación Ambiental de Actividades Susceptibles de degradar el ambiente. Normas sobre recaudos para la Evaluación Ambiental en Programas de Proyectos Mineros y de Exploración y producción de hidrocarburos.

Penal Ley de Protección a la actividad

ganadera

1997 Tiene por objeto tipificar como delitos aquellos hechos que ocasionen perjuicio a la actividad ganadera con fines económicos, estableciendo las sanciones penales correspondientes.

Materiales Peligrosos

Decreto Nº 2635 1998 Se dictan las Normas para el Control de la Recuperación de Materiales Peligrosos y el Manejo de los Desechos Peligrosos.

Aire Normas sobre emisiones de

fuentes móviles

1998 Normas para el control de las emisiones de escape y de las emisiones evaporativas provenientes de fuentes móviles.

Diversidad Biológica

Ley de Diversidad Biológica

2000 Tiene por objeto establecer los principios rectores para la conservación de la diversidad biológica.

Sustancias peligrosas

Ley sobre Sustancias,

Materiales y Desechos Peligrosos

2001 Esta Ley tiene por objeto regular la generación, uso, recolección, almacenamiento, transporte, tratamiento y disposición final de las sustancias, materiales y desechos peligrosos, así como cualquier otra operación que los involucre.

Espacios acuáticos

Ley Orgánica de los Espacios Acuáticos

2002 Tiene por objeto regular el ejercicio de la soberanía, jurisdicción y control sobre los espacios acuáticos e insulares de la República Bolivariana de Venezuela, conforme al Derecho Interno e Internacional.




129

promulgación Desarrollo Sostenible

Ley de Zonas Especiales para el

Desarrollo Sustentable

2002 Tiene por objeto regular la creación, funcionamiento y supresión de Zonas Especiales de Desarrollo Sustentable., con el propósito de ejecutar los Planes del Estado para fomentar el desarrollo de la productividad y adecuada explotación de los recursos.

Manejo de Sustancias Peligrosas

Resolución Nº 40 2003 Se establecen los Requisitos para el Registro y Autorización de Manejadoras de Sustancias, Materiales y Desechos Peligrosos.

Turismo Ley Aprobatoria del Convenio para el Establecimiento

de la Zona de Turismo

Sustentable del Caribe

2004

Establecer las normas que rigen para el establecimiento de turismo en esta zona de Venezuela

Cambio Climático

Ley Aprobatoria del Protocolo de

Kyoto de la Convención Marco

de las Naciones Unidas sobre el

Cambio Climático

2004 Establecer las normativas para las adaptaciones a realizar en el cumplimiento de los compromisos contraídos en la firma del Protocolo.

Residuos Ley de Residuos y desechos sólidos

2004 Tiene por objeto el establecimiento y la aplicación de un régimen jurídico a la producción y gestión responsable de los residuos y desechos sólidos, para reducción de desperdicios al mínimo y evitar los riesgos para la salud humana y la calidad ambiental.

Tierras Decreto sobre reorganización de

la tenencia y uso de las tierras con

vocación agrícola

2005 Establece las normas sobre la tenencia de la tierra que pudiera ser aprovechada para fines agrícolas.

Cambio climático

Normas para regular y controlar

el consumo, la producción,

exportación y uso de las sustancias agotadoras de la capa de ozono

2006 Establecer las normas para controlar y regular las producción, importación, exportación y consumo de las sustancias agotadoras de la capa de ozono; así como de los mecanismos de importación, exportación y manejo seguro de dichas sustancias




130

promulgación Medio Ambiente

Ley Orgánica del Ambiente

2006 Establece directrices de conservación ambiental y para el uso de los recursos naturales. Promueve la creación y protección de Reservas Forestales. Tiene por objeto establecer dentro de la política del desarrollo integral de la Nación, los principios rectores para la conservación, defensa y mejoramiento del ambiente en beneficio de la calidad de la vida.

Agua Ley de Aguas 2007 Se dictan la Normas para la Clasificación y el Control de la Calidad de los Cuerpos de Agua y Vertidos o Emanaciones líquidas.


Al efectuar la revisión de todos los aspectos que comprende la legislación ambiental

venezolana se observa la variedad de cuestiones normadas, todas enfocadas hacia el

cuidado y protección del ambiente. Además, en las dependencias del Ministerio del Poder

Popular para el Ambiente de cada Región, es un requisito indispensable el estudio de

impacto ambiental, antes de proceder a la autorización de instalación de una industria;

también, se realizan evaluaciones con carácter periódico con la finalidad de hacerle

seguimiento al comportamiento en materia ambiental.

Parte de una gestión ambiental es el conocimiento de la Normativa Legal para evitar

incurrir en faltas que conlleven a penalidades o al cierre de las empresas. Aunque las

empresas no tengan creado un departamento independiente que se encargue de los aspectos

ambientales, es indispensable designar a un responsable que esté encargado del

cumplimiento de la gran variedad de leyes que se relacionan con diferentes aspectos de este

tipo.

En caso de encontrar irregularidades, se abren expedientes administrativos y se otorgan

plazos para la adecuación a los parámetros establecidos. Cuando no se toman las medidas

correctivas, los empresarios son sancionados, inclusive con cierre temporal o total de las

entidades. Así por ejemplo, en Venezuela, en el Estado Táchira, hace tres años fue cerrada

de manera temporal una empresa dedicada a la curtiduría de pieles por incumplimiento del

tratamiento de los residuos. Le impusieron sanciones administrativas y les obligaron a

reformular el reciclaje de los residuos para que pudieran seguir funcionando.


131

Como se dijo anteriormente, una de las partes integrantes de una gestión ambiental

comprende el cumplimiento de la normativa legal establecida. Esta razón ha motivado a

presentar, en el siguiente apartado, una revisión de las principales normas que afectan a las

empresas ubicadas en Venezuela, país en donde se realiza el estudio empírico.

La empresa venezolana en el cumplimiento de la legislación ambiental vigente

en el país

Para dar cumplimiento a la legislación ambiental, en las empresas de Venezuela, es

necesario disponer de un equipo de trabajo que realice todos los trámites y obtenga los

permisos y licencias, que permita a la empresa operar dentro del marco legal. Antes de que

una empresa, de tipo industrial, pueda iniciar operaciones, está en la obligación de solicitar,

ante el Ministerio del Poder Popular para el Ambiente, un permiso para poder realizar sus

actividades.

El primer paso está enmarcado en el cumplimiento de lo establecido en el decreto 1257, el

cual da las pautas para el estudio de impacto ambiental y está orientado a predecir y evaluar

los efectos que, sobre los componentes del ambiente natural y social, pudiera producir el

desarrollo de esa actividad, proponiendo las correspondientes medidas preventivas,

mitigantes y correctivas, a los fines de verificar el cumplimiento de las disposiciones

ambientales contenidas en la normativa legal vigente en el país y determinar los parámetros

ambientales que, conforme a la misma, deban establecerse para cada programa o proyecto.

Las empresas obligadas a tramitar este permiso son aquellas que desarrollan actividades

que pudieran afectar el medio natural como las siguientes:

− Minería: explotación o procesamiento de carbón a cielo abierto, explotación o

procesamiento de bauxita, explotación de minas de material fisionable, explotación

o procesamiento de sal con fines industriales, explotación o procesamiento de

minerales metálicos y piedras preciosas y explotación o procesamiento primario de

asbestos.


132

− Exploración o producción de hidrocarburos: programas de perforación exploratoria,

programas de producción de hidrocarburos.

− Forestal: Aprovechamientos o explotaciones forestales de bosques y plantaciones

forestales con fines comerciales o industriales que establezcan una cuota anual

mayor o igual a 500 hectáreas y cuya superficie total sea mayor o igual a 2.000

hectáreas

− Agroindustria: centrales azucareras, destilerías o plantas no artesanales de

fermentación de bebidas alcohólicas, plantas productoras de celulosa, pulpa y papel.

− Acuicultura: camaroneras.

− Producción de energía o industrias: refinerías de petróleo y plantas de mejoramiento

de crudos, complejos petroquímicos, complejos criogénicos, generación de energía

termoeléctrica, hidroeléctrica, eólica, geotérmica o nuclear, industrias básicas de

hierro y acero, industrias básicas de metales no ferrosos, producción de cemento, cal

y yeso, procesamiento de materiales radioactivos, procesamiento y transformación

de asbestos10 o productos que los contengan.

− Transporte: proyectos de autopistas, proyectos de vías rurales, troncales y locales,

proyectos de líneas férreas superficiales o subterráneas, proyectos de aeropuertos

públicos y privados, puertos comerciales y muelles, proyectos de canales y vías de

navegación interior, proyectos de obras hidráulicas para la construcción de canales

de navegación.

− Eliminación de desechos: rellenos sanitarios con capacidad mayor o igual a 300

toneladas métricas por día, instalaciones para el tratamiento o la disposición final de

desechos tóxicos o peligrosos.

− Desarrollo de obras de infraestructura turística o residencial con densidades

mayores o igual a 100 habitantes por hectárea o con una población superior a 2.500

10 Material de construcción utilizado en los techos cuyas fibras tienen efectos cancerígenos y provocan algunas enfermedades.


133

habitantes.

− Desarrollo de otras obras de infraestructura: Líneas de transmisión eléctrica con una

capacidad mayor o igual a 230.000 voltios, oleoductos, poliductos y gasoductos

troncales de diámetros iguales o mayores de 40 cm., embalses para riego, control de

inundaciones, abastecimiento general, generación de hidroelectricidad con una

capacidad mayor o igual a 500.000 m3 o que ocupen una superficie mayor o igual a

100 ha., emisarios para la descarga submarina de aguas servidas provenientes de

centros poblados con más de 10.000 habitantes, plantas municipales de tratamiento

de aguas servidas para centros con poblaciones por encima de 10.000 habitantes.

Al revisar las industrias que están obligadas a realizar el estudio de impacto ambiental, se

encuentra que son tantas las actividades que, en definitiva, abarca una gran cantidad,

prácticamente casi todas.

En el decreto Nº 1257 se encuentran descritas, de manera detallada, las formalidades que

deben cumplirse, así como también el contenido y la metodología que debe aplicarse.

En este decreto también se establece la obligatoriedad de presentar una evaluación

ambiental específica que comprenda un estudio de la incorporación de la variable ambiental

en el desarrollo de los programas y proyectos siguientes:

− Los que generen efectos localizados o específicos sobre el ambiente.

− Los que se localicen en áreas fuertemente intervenidas.

− Los que hayan generado efectos en etapas previas de ejecución que merezcan ser

evaluados.

− Los que no requieran de la elaboración de Estudios de Impacto Ambiental.

Al añadir este tipo de industrias a las anteriores, se observa que casi la totalidad de las

mismas están en la obligación de obtener un permiso previo, derivado de ello la

importancia de la incorporación de personal conocedor de esta situación para evitar

sanciones que impidan el normal desarrollo de las operaciones.


134

Luego de obtener el permiso para operar, los empresarios deberán estar en conocimiento de

las obligaciones derivadas de su actuación en el aspecto ambiental. Es así, que al entrar en

vigencia la Ley de residuos y desechos sólidos, incluye a todas las empresas puesto que las

mismas, producen cantidades de los mismos y tienen que dar cumplimiento a lo establecido

en ella. En el artículo 5 declara política nacional el control y reducción de la producción de

residuos y desechos sólidos, así como la recuperación de materia y energía, a fin de

proteger la salud y el ambiente contra los efectos nocivos que puedan derivarse del

inadecuado manejo de los mismos.

En consecuencia, luego de obtener el permiso para operar (y, en cualquier caso, no

olvidando la Ley sobre desechos) los empresarios deberán estar en conocimiento de las

obligaciones derivadas de su actuación en el aspecto ambiental.

De la misma forma, está vigente la Ley sobre sustancias, materiales y desechos peligrosos

(noviembre 2001), la cual regula la generación, uso, recolección, almacenamiento,

transporte, tratamiento y disposición final de las sustancias, materiales y desechos

peligrosos, así como cualquier otra operación que los involucre, con el fin de proteger la

salud y el ambiente. También, prohíbe la descarga de sustancias, materiales o desechos

peligrosos en el suelo, en el subsuelo, en los cuerpos de agua o al aire, en contravención

con la reglamentación técnica que regula esta materia.

A efectos de lo establecido en los artículos 65, 66 y 67 de esta Ley, se establece un registro

de actividades susceptibles de degradar el ambiente (RASDA), en el cual se deben inscribir

todas las empresas que pretendan usar, manejar y generar sustancias, materiales y desechos

peligrosos en la ejecución de algunas de estas actividades: almacenamiento, envasado,

transporte, tratamiento, eliminación y disposición final de los mismos. Para el registro de

los manejadores de este tipo de materiales se emitió la Resolución Nº 40 (29-05-2003) en

donde se explica, de manera detallada, todo el procedimiento y los requisitos necesarios.

Las leyes que rigen este aspecto tienen contempladas multas a todas las infracciones; por lo

tanto, es de vital importancia poseer conocimiento de las mismas para evitar sanciones

administrativas que afecten la parte financiera de la empresa. Es preferible invertir en una


135

buena gestión ambiental que pagar multas que desmejoran la imagen y la rentabilidad de las

organizaciones.

Se ha estado discutiendo (en la Presidencia de la República) un proyecto sobre un Decreto

para establecer la solvencia ambiental; la misma constituye un requisito que busca

implementarse para todas aquellas empresas, públicas o privadas, que ejecuten actividades

susceptibles de degradar el ambiente. Esta exigencia de ser aprobada; será un requisito para

ser contratista del Estado, quien sólo realizará compras y solicitará servicios de aquellas

empresas que hayan obtenido la solvencia ambiental.

El régimen de solvencias sería aplicable a cualquier persona jurídica o a cooperativas que

sean productores primarios (agrícola, pecuario, minería ferrosa o no ferrosa, petróleo o

gas); productores industriales; importadores de bienes y servicios (quienes deberán a su

vez obtener del proveedor extranjero, la certificación ambiental análoga emitida por el país

de residencia). En el proyecto de Decreto se contempla que dicha solvencia será

indispensable para:

1. Solicitar créditos para la ampliación o nueva instalación fabril con fondos

provenientes del sistema público;

2. Acceder al sistema nacional de garantías, fondos de riesgo, innovación y tecnología;

3. Participar en programas de compras del Estado y ruedas de negocios promovidas

por el mismo;

4. Participar en procesos de licitaciones.

La Solvencia Ambiental se define como un documento administrativo emanado por el

Ministerio del Poder Popular para el Ambiente que certifica que una organización industrial

o comercial que realiza actividades susceptibles a degradar el medio ambiente, cumple la

normativa ambiental aplicable a una actividad específica. En el proyecto se contemplan

cuatro tipos de solvencias, incluidas en el Cuadro 9, según las siguientes especificaciones.

Cuadro 9 Tipos de solvencia relacionadas con el RASDA

Tipo RASDA Análisis Otros requisitos Vigencia Roja Inscripción Uno de vertidos y uno de los No indica. 3 meses


136

materiales peligrosos acumulados en las instalaciones.

Naranja Inscripción y cumplimiento

Uno de riesgo de las operaciones e identificación del riesgo de las sustancias presentes en vehículos, recipientes y áreas de la empresa. Dos consecutivos (en dos trimestres diferentes), de sus vertidos, emisiones o desechos.

Cumplimiento de la resolución 40 y planes de adecuación (agua, aire, materiales peligrosos). Registro del consumo eléctrico de los dispositivos de tratamiento de agua y aire así como los productos químicos para las operaciones del tratamiento.

6 meses

Amarilla Inscripción y cumplimiento

Cuatro consecutivos de sus vertidos, emisiones o desechos en trimestres diferentes, en las cuales el 90% de los parámetros analizados se encuentren por debajo de los niveles y rangos

Iniciación de planes de adecuación de los efluentes, aire y materiales peligrosos. Requiere inicio de acciones mitigantes para reducir el 95%, en el caso de emanaciones que se encuentren por encima de la norma.

1 año

Verde Inscripción y cumplimiento

Cuatro consecutivos de sus vertidos, emisiones o desechos, en trimestres diferentes.

Culminación de planes de adecuación de las emanaciones, aire y materiales peligrosos. Indicar en todos los análisis los parámetros que se encuentran por debajo de los niveles y rangos establecidos por las normas que rigen las descargas.

5 años


Para escoger a los contratistas del Estado (en el acto de selección de proveedores) se dará

prioridad (en igualdad de condiciones de precio y calidad, o ante situaciones de escasez) a

aquellos que posean solvencia verde, luego amarilla y por último la roja.

Se observa la importancia de esta solvencia para todas aquellas empresas que tienen

negocios con el Estado; ya que, al no mantener una conducta ambiental correcta

incumpliendo con toda la legislación correspondiente, quedan excluidas de los negocios

con el Estado. En Venezuela, ser proveedor del Estado, es un negocio muy importante y

rentable, motivado a que los contratos son por montos altos y con excelentes niveles de

rentabilidad.

El proceso para obtener la solvencia es minucioso; requiere la solicitud de una auditoría

ambiental, ante la dependencia regional del Ministerio del Poder Popular para el Ambiente.

El informe, producto de la auditoría, contempla el cumplimiento de todos los requisitos

exigidos en los diferentes tipos de solvencias explicados anteriormente.


137

Para los empresarios va a ser determinante el cumplimiento de la normativa ambiental; de

no hacerlo, la empresa se podría perjudicar al ser relegada en las contrataciones realizadas

por el Estado. Ante la continua vigilancia, por parte del Estado, se podría suponer que esta

solvencia se convertirá en una medida más de control sobre los empresarios. Se concluye

que este procedimiento trae una gran ventaja al proteger el medio ambiente, ya que obliga a

los empresarios a realizar una revisión de sus procesos internos y una adecuación de

aquellos nocivos para el medio natural.

Aunado a lo indicado anteriormente, el Ministerio del Poder Popular para el Ambiente en

Venezuela, tiene algunos Proyectos de saneamiento y control de desechos sólidos para ser

adelantados, conjuntamente con las comunidades, con la finalidad de convertirlas en

controladores sociales. A través de los mismos pretende incorporar a todos en el cuidado

del medio ambiente.

Como se pudo evidenciar en los párrafos anteriores los gobiernos han sentido la

preocupación mundial en materia ambiental y han aprobado normativa jurídica para

proteger y conservar el ambiente; sin embargo, en algunos países, se nota la desidia

gubernamental al no exigir un cumplimiento estricto de los instrumentos jurídicos; por

tanto, algunas iniciativas han quedado como buenas intenciones y no han logrado cumplir

con los objetivos planteados.

Una vez efectuada la revisión de las normas de gestión ambiental y las normas legales se

abordará, en el siguiente apartado, lo concerniente a la incorporación de la variable

ambiental en la estructura del sistema contable, así como los pronunciamientos realizados

por los entes reguladores de la profesión contable.

La Contabilidad Medioambiental

Como consecuencia de la problemática que se trata, surge la necesidad de estudiar la

incorporación de la variable medioambiental en la contabilidad, considerando todas las


138

operaciones derivadas de la gestión ambiental. Es así como varios organismos

internacionales han abordado el tema y se han preocupado por emitir opiniones creando

normas y estándares que son considerados en el momento de presentarse la situación en la

empresa.

De igual forma se hace un llamado a considerar estos costos en los precios de los

productos. Cuando una organización genera información financiera y no financiera para

integrar las políticas económicas y ambientales, en búsqueda de la construcción de una

empresa sostenible, se pudiera decir que está intentando utilizar la contabilidad ambiental.

Para ello registra, cuantifica y analiza las operaciones realizadas, enfocadas hacia la

disminución de la producción de efectos contaminantes y a la restauración y recuperación

de los daños causados al medio ambiente.

El cambio de paradigma, respecto a la adopción del término contabilidad ambiental, ha sido

planteado en varios trabajos llevados a cabo hasta la fecha. Las primeras referencias se

aprecian en la década de los setenta con la aparición del Balance Social. Luego en la década

de los ochenta se empiezan a realizar estudios en al área de la economía ambiental.

La década de los noventa es la más productiva respecto a los trabajos relacionados con la

contabilidad ambiental. Los organismos que regulan la actividad contable hacen

aseveración que se pueden identificar plenamente con este aspecto. La ONU, a través del

Grupo Intergubernamental de Trabajo de Expertos en Normas Internacionales de

Contabilidad y presentación de Informes, preparó en 1994 un Manual de Contabilidad

Ambiental y Económica Integrada. Este documento indica las recomendaciones para

integrar en el Sistema de Cuentas Nacionales la interacción con el medio ambiente y la

incorporación de los recursos naturales en las cuentas. En 1998, emitieron el documento

Contabilidad Financiera y Preparación de Informes Ambientales para las empresas con el

fin de establecer las directrices sobre el método más adecuado para la contabilidad y la

presentación de informes en materia de costos y obligaciones ambientales.

En una revisión llevada a cabo por Dahlmann (2008) sobre la evolución de la contabilidad

medioambiental, indica que la técnica no se ha adoptado ampliamente, y éste no es un


139

término entendido. Sin embargo, considera que los aspectos de la contabilidad ambiental

han tenido cierto impacto en el lenguaje de los negocios y la forma en que se llevan a cabo

los procesos de los mismos.

El objeto de la contabilidad ambiental es reconocer que las empresas interaccionan con el

ambiente y de esta relación se derivan aspectos que deben ser incorporados en la

información que dichas entidades producen. Con la finalidad de orientar a los contables, la

EPA (Estados Unidos) emitió un documento en donde clasifica la contabilidad ambiental

en Contabilidad Nacional, Contabilidad Gerencial y Contabilidad Financiera. Además, el

documento Nº 13 de Principios de contabilidad de gestión publicados por AECA (1996), la

clasifica de la siguiente forma: contabilidad financiera, contabilidad de costos, contabilidad

de gestión y contabilidad de dirección estratégica.

Gray et al., (2001) indican que la contabilidad ambiental debe cubrir varios aspectos como:

contabilidad para obligaciones/riesgos contingentes; contabilidad para la revaluación de

activos y protección del capital; análisis de costos en áreas claves tales como energía,

desechos y protección ambiental; valoración de inversiones para incluir los factores

ambientales; valoración de costos y beneficios en programas de mejoramiento ambiental;

desarrollo de técnicas contables que expresen activos y pasivos, así como costos, en

términos ecológicos, y desarrollo de nuevos sistemas de contabilidad e información.

Continúan refiriéndose al papel de la contabilidad en los aspectos ambientales y consideran

que está enmarcado en varias áreas que comprenden una serie de acciones que conllevan a

numerosas actividades como:

− Reconocimiento y búsqueda para mitigar los efectos ambientales negativos de la

práctica contable tradicional.

− Identificación separada de los costos e ingresos relacionados con el ambiente,

dentro de los sistemas contables tradicionales.

− Dar pasos activos para establecer iniciativas en orden de aminorar los efectos

ambientales existentes en la práctica contable tradicional.


140

− Idear nuevas formas de sistemas contables, sistemas de información y sistemas de

control, financieros y no-financieros, para fomentar decisiones administrativos

ambientalmente más benignas.

− Desarrollar nuevas formas de medición de desempeño, información y valoración

para propósitos tanto internos como externos; identificar, examinar y buscar para

rectificar áreas en las cuales estén en conflicto los criterios convencionales

(financieros) y los criterios ambientales;

− Experimentar maneras mediante las cuales la sostenibilidad pueda valorarse e

incorporarse en la ortodoxia organizacional.

Todas estas actividades conllevan a crear herramientas que ayuden a los contables a

reportar y explicar las consecuencias para el medio ambiente de las actividades de sus

organizaciones. Es así como, en julio de 2005, el Consejo de IFAC aprobó el International

Guidance Document on Environmental Management Accounting (EMA)11.

Se observa que el campo de acción de la contabilidad ambiental es muy extenso; por lo

tanto, es importante que se comprenda el objetivo que se persigue al identificar y separar

las partidas contables que tengan naturaleza ambiental. En los siguientes apartados se van a

presentar algunos aspectos referidos al tratamiento contable de la incorporación de la

variable medioambiental en las empresas, con énfasis en la clasificación de los elementos

contables medioambientales.

Dificultades para la incorporación del medio ambiente a la información contable

Incorporar la variable medioambiental al sistema económico no es tarea fácil, hay varios

métodos estudiados por los economistas para hacerlo. Al integrarlos a la contabilidad

financiera se presentan dificultades inherentes a su valoración. La contabilidad de gestión

se ocupa de suministrar la información necesaria para analizar el comportamiento

11 En español: Documento Guía sobre la Contabilidad de la Gestión Ambiental, elaborado por Savage y Jasch


141

medioambiental, optimizar el uso de los recursos y en escoger los procesos productivos

más limpios y económicos para la empresa. Todo ello conlleva a un reflejo en la parte

financiera, por una parte el costo de introducir los cambios operativos y por la otra el

reflejo en los indicadores de rendimiento de la empresa.

La dificultad de incluir la variable ambiental a la contabilidad se debe a que no existe un

mercado para ello y el modelo económico vigente no los valora, los costos de los servicios

ambientales no se incorporan contablemente pero los daños ambientales que produce se

reparten entre toda la sociedad en mayor o menor cuantía, ya que todos sufren las

consecuencias de la contaminación producida por las empresas.

Llull (2001) citando a otros autores como Bonilla et al., (1999) y Rubenstein (1994),

menciona algunas limitaciones y dificultades al momento de incorporar el medio ambiente

en la información contable que se trata de resumir a continuación.

− La contabilidad tradicional no está preparada para incorporar los costos sociales de

los recursos naturales, su función es registrar los costos que legalmente se pueden

comprobar.

− La contabilidad tradicional puede imputar los costos de investigación y desarrollo

de tipo medioambiental, pero no reconoce los beneficios que la empresa pudiera

obtener por el buen prestigio derivado de su comportamiento ambiental.

− La contabilidad no puede mostrar cuantitativamente los términos de crecimiento

económico y crecimiento sostenible, sino los resultados de la gestión financiera.

− Los costos originados por los problemas ambientales no se reflejan en las cuentas en

el ejercicio en que suceden, sino que, en el caso de que la empresa los asuma, su

pago puede presentarse en los años siguientes.

− La contabilidad utiliza como una evidencia de la existencia de un bien el documento

de propiedad, los bienes ambientales se encuentran como bienes de libre uso, y el

daño que se pueda causar no se tiene en cuenta.

− El beneficio contable representa una retribución al capital invertido por el accionista


142

y al riesgo financiero que soporta, mientras que el riesgo medioambiental es difícil

de estimarlo.

− La empresa tiene grandes dificultades para valorar los daños medioambientales

ocasionados por su actuación.

− Existen dificultades para determinar la parte que le corresponde a la empresa en la

contaminación cuando hay varias que han contribuido a ello.

Aunque se presentan serias dificultades en la valoración de los bienes ambientales, sin

embargo hay muchos elementos que permiten el registro. La empresa se ve inmersa en una

serie de costos y gastos que se puede relacionar con el medio ambiente y que perfectamente

los tiene que incorporar a la contabilidad financiera. Lo que se propone es la utilización de

cuentas especiales que permitan disgregar, en un apartado específico, todo lo relacionado

con los costos, gastos e ingresos ocasionados por la incorporación de la variable

medioambiental; del mismo modo, la presentación del resultado producto de la

comparación de estas cuentas y dentro de la información proveniente de la contabilidad de

gestión se pueden presentar los indicadores ambientales.

Toda esta información se tiene que analizar e incorporar a los estados financieros,

enmarcada en el contexto de las normativas establecidas al respecto por los organismos

encargados de regir la profesión contable.

Para presentar este tipo de información, se ha estado utilizando con mayor frecuencia la

contabilidad de gestión, de la que se habla en el siguiente apartado.

La Contabilidad de Gestión Medioambiental

Sarkis et al., (2006) indican que la meta de la contabilidad medioambiental es proporcionar

más información exacta y comprensible, a los responsables, para permitir mejores

decisiones sobre los aspectos que afecten la salud financiera y el medio ambiente.


143

El concepto que contiene la Declaración de Principios de Contabilidad 0, emitida por la

Federación Venezolana de Colegios de Contadores Públicos, se enmarca en esta nueva

visión que se le ha asignado: “La contabilidad debe ser considerada como una actividad de

servicio, como un sistema de información y una disciplina descriptiva y analítica”. Al

examinar el significado de este concepto, se puede decir que la contabilidad cambió su

enfoque de manera radical, ya que su importancia se establece en el suministro de

información útil para los usuarios internos y externos. Este es uno de los elementos básicos

de la contabilidad de Gestión, y en el Documento Nº 1 AECA (1990:23) de la Serie de

Principios de Contabilidad de Gestión, se define la misma en los siguientes términos:

La contabilidad de gestión es una rama de la contabilidad que tiene por objeto la captación, medición y valoración de la circulación interna, así como su racionalidad y control, con el fin de suministrar a la organización la información relevante para la toma de decisiones empresariales.

La contabilidad de gestión medioambiental, según OCDE (2005), es una herramienta para

identificar, recabar y analizar información de los costos absorbidos internamente por la

empresa relativos al medio ambiente, especialmente los costos relacionados con los

desperdicios de materias primas y los costos de producción, eliminación y disposición de

residuos.

En esta perspectiva, Lemathe y Doost (2000) explican la forma en que se debiera relacionar

el origen de los diferentes costos ambientales con el impacto ambiental que generen en el

entorno. Recomiendan que se pudiera llevar un control de los flujos de recursos

provenientes de los gastos, los procesos y las salidas relacionadas con el impacto ambiental.

A continuación se procede a hacer una exploración sobre las cuestiones que se han revisado

en la contabilidad de gestión medioambiental.

Aspectos que abarca la contabilidad de gestión medioambiental

La contabilidad de gestión medioambiental no es una rama nueva, sino viene a formar parte


144

de la contabilidad de gestión utilizada en la organización. Lo que se busca es que la

contabilidad de gestión la proyecte en el área medioambiental de la empresa.

A continuación se resumen algunos tópicos sobre los aspectos que abarca la contabilidad de

gestión ambiental, recogidos en el documento Nº 13 de contabilidad de gestión, serie

emitida por AECA, y el documento de la Fundació Fórum Ambiental Agencia Europea del

Medio Ambiente (1999) denominado “Contabilidad ambiental: medida, evaluación y

comunicación de la actuación ambiental de la empresa”:

− Manejo de la información relacionada con toda la normativa que se refiera a los

aspectos ambientales y que deba ser cumplida por la empresa.

− Ayudar a los directivos en su proceso de toma de decisiones y en la fijación de una

política y unos objetivos de gestión ambiental.

− Comprobar la evolución de la actuación ambiental de la empresa a través del tiempo

e identificar las tendencias que se observan.

− Detectar las áreas de la empresa que necesitan especial atención y los aspectos

ambientales significativos.

− Identificar las oportunidades para una mejor gestión de los aspectos ambientales.

− Identificar oportunidades estratégicas. Sobre la forma utilizada por la empresa para

obtener ventajas competitivas gracias a mejoras concretas en la actuación ambiental.

− Elección de materiales que no causen efectos perjudiciales en el medio ambiente.

− Diseño de procesos productivos que utilicen tecnologías limpias.

− Controles internos y auditorías que revisen los aspectos ambientales.

− Disminución del volumen de los residuos nocivos.

− Ahorro de recursos operativos.

− Prolongación del ciclo de vida de los productos para que puedan ser utilizados por

tiempos más prolongados o para que admitan reparaciones y reutilizaciones que


145

conlleven una mayor duración.

− Utilización de envases reciclables o de productos que no sean nocivos en el ciclo de

degradación.

Todos estos aspectos enmarcan la actuación de la empresa en el campo de interacción con

el medio ambiente y está enfocada hacia el logro de acciones de carácter preventivo y al

ahorro de costos. Uno de los aspectos de la gestión ambiental es el conocimiento de la

normativa ambiental, pues la misma abarca muchos ámbitos tanto de carácter internacional

nacional y local, por lo tanto, debe diseñarse un buen sistema informativo que mantenga

actualizado los conocimientos para evitar que la empresa cometa infracciones que

conlleven la aplicación de sanciones de índole pecuniario e inclusive penal.

Ventajas y beneficios de llevar una adecuada contabilidad de gestión medioambiental

La utilización de la contabilidad ambiental le reporta a la empresa una serie de beneficios.

En este sentido, Malca (2004) indica que la utilización eficiente de los recursos genera un

doble efecto: una reducción en costos y una disminución del impacto ambiental. Estos

beneficios se pueden resumir en lo siguiente:

− La gerencia puede determinar si la empresa cumple eficiente y eficazmente con la

legislación ambiental, ayudando a la toma de decisiones.

− Con la información obtenida de la contabilidad ambiental es posible evaluar a la

empresa en el sentido de verificar si los programas ambientales minimizan los

impactos ambientales negativos en el medio ambiente.

− Detectar los procesos que ocasionan un elevado impacto ambiental para buscar la

mejora. Esto trae como consecuencia la reducción de los costos ambientales al usar

la producción limpia.

− La posibilidad de compensar costos ambientales con ingresos ambientales. El

reciclaje y venta de desechos pudiera ser un ejemplo de ello.


146

Todas estas ventajas se resumen en una eficiente administración de recursos y en un

apropiado manejo de los impactos ambientales negativos.

Todas las acciones emprendidas en la gestión ambiental originan movimientos económicos,

por esto se hace necesario su registro en la contabilidad financiera. Lo indica Mantilla

(2006), los registros contables de la organización, al incorporar los hechos económicos con

fundamento ambiental, facilitarán indicadores de gestión ambiental en la empresa. Esta

incorporación requiere de la utilización de cuentas especiales de las que se hablará en el

próximo apartado.

El papel de los elementos contables medioambientales aplicados en la gestión medioambiental

La puesta en marcha de mecanismos, para llevar a cabo una gestión ambiental en las

empresas, conlleva una serie de flujos económicos. Éstos forman parte de las operaciones

cotidianas que exigen un apropiado registro contable, lo que requiere el uso de la

contabilidad financiera. La misma es considerada como un sistema de información a través

del cual se recopila, mide e informa, mediante los estados financieros, sobre los resultados

de las operaciones de la empresa; por tanto, si se toma en consideración su relación con la

gestión del medio ambiente, se estaría hablando de la contabilidad financiera

medioambiental.

Como se ha analizado en apartados anteriores, la contabilidad de gestión abarca gran parte

de las relaciones de la empresa con el medio ambiente; sin embargo, hay egresos e ingresos

que se relacionan directamente con la gestión ambiental. En este sentido, Gómez (2004)

expresa como en la parte financiera se derivan operaciones provenientes de:

− Posibles gastos por actuaciones de la empresa que impactan el entorno natural y

requieren ser restablecidas.

− Pasivos ambientales que incorporan responsabilidades con terceros o derechos


147

adquiridos por los mismos que significan obligaciones presentes.

− Activos específicamente incorporados para la protección ambiental, para la

adecuación o incorporación de equipos para tecnologías más limpias.

− El tratamiento de las licencias ambientales.

Se considera importante comentar que muchas organizaciones que tienen la responsabilidad

de normar el ejercicio de la profesión contable han emitido sus pronunciamientos acerca de

este aspecto. En cada una de esas normas se plantean las situaciones probables y la forma

de asumirlo en la contabilidad; las mismas serán analizadas en detalle en próximos

apartados utilizando, para ello, la revisión de la literatura relacionada con estos aspectos.

Para desarrollar los siguientes apartados se toma como soporte documentos emitidos por

organismos como:

− CICA (1993) quienes emitieron un documento relacionado con los costos y

responsabilidades ambientales.

− EPA, (1995a, 1995c). En cada uno de estos documentos se abordan contenidos

relacionados con los temas ambientales de diversas maneras; como la definición de

términos, clasificación de costos, aplicaciones de contablidad medioambiental en

ciertos tipos de industrias.

− ISAR (UNCTAD, 1998), en este documento se establecen normas y se fijan

criterios para la consideración de conceptos provenientes de las operaciones de

naturaleza ambiental.

− Unión Europea con la Recomendación 2001/453, referida al tratamiento contable de

los flujos de recursos provenientes de actividades de origen ambiental.

− ICAC con su Resolución del 25/03/2002 considerada como pionera en los aspectos

ambientales en Europa. En la misma se abordan, de manera detallada, todas las

operaciones contables originadas por la interacción de la empresa con el medio

ambiente, estableciendo criterios para la consideración de las mismas.


148

Se quiere acotar que se utilizan estos documentos por cuanto en Venezuela, país en el que

se aplica el estudio, no se ha aprobado ninguno que comprenda las cuestiones ambientales.

La Resolución del 25/03/2002 del ICAC se ha estado empleando, en Venezuela, con fines

académicos por cuanto se ha estudiado en talleres y cursos de contabilidad medioambiental,

entre otros uno de Costos Ambientales dictado por una organización privada.

Se va a estudiar la información en el orden de presentación en los estados financieros, en

primer lugar la concerniente al estado de situación y posteriormente la del estado de

resultados. Según la literatura examinada, se revisarán los siguientes elementos: activos,

pasivos, gastos y costos medioambientales, así como los ingresos derivados de la gestión

medioambiental.

Activos medioambientales

Todas las partidas del activo representan los recursos que pueden utilizar una empresa para

un beneficio futuro, su uso o consumo, o el monto de un costo ya incurrido sobre el cual se

espera que esté asociado a ingresos futuros.

La definición de activo ambiental se debe manejar en los mismos aspectos de los activos

tradicionales, la diferencia se presenta en el uso que se le dará al mismo. En la norma del

ICAC (2002), relacionada con el reconocimiento, valoración e información de los aspectos

medioambientales en las cuentas, se definen los activos ambientales como:

Los elementos incorporados al patrimonio de la entidad con el objeto de ser utilizados de forma duradera en su actividad, cuya finalidad principal sea la minimización del impacto medioambiental y la protección y mejora del medio ambiente, incluyendo la reducción o eliminación de la contaminación futura de las operaciones de la entidad.

Según la recomendación sobre contabilidad financiera del ISAR en 1998, sólo se deben

capitalizar los costos medioambientales si están relacionados directa o indirectamente con

futuros beneficios de la empresa resultante de la mejora de la seguridad o eficiencia de


149

otros activos, la reducción de la contaminación o la conservación del medio ambiente. Esta

recomendación condiciona las características que permiten que una inversión de tipo

medioambiental pueda formar parte del grupo de los activos.

Dentro del grupo de los activos corrientes se podrían presentar varias cuentas relacionadas

con el hecho contable ambiental. López y Rodríguez (2004) y AECA (1998) proponen, a

manera de ejemplo, la inclusión de lo siguiente:

− Las existencias de materiales directos, de productos en proceso y de productos

terminados fabricados por la empresa dentro de la gama de tipo ecológico. Pudieran

aparecer nuevos materiales que sustituyan a los tradicionales por adaptación a

normativa medioambiental.

− Los subproductos y residuos objetos de reciclaje. Los residuos, desechos, restos que

requieran un costo de gestión que se debe incorporar a los costos de operación.

− Los derechos de cobro producto de la venta de productos ecológicos. Para valuarlos

es necesario tomar en consideración el grado de solvencia de aquellos deudores que

tengan problemas de alto riesgo medioambiental.

− El valor de los permisos de no contaminación negociables a corto plazo.

La consideración de estas partidas como activo corriente debe hacerse en el cumplimiento

de las normas establecidas por los diferentes entes reguladores de la actividad contable; por

lo tanto, en el caso de que pierdan su capacidad de ser productores de beneficios, deben ser

desincorporados y tratados como gasto de explotación.

Siguiendo a los autores antes mencionados, se incluirían, en los activos inmovilizados

ambientales, todas las inversiones de carácter permanente que se realicen en la

organización, en cumplimiento de la actividad medioambiental. A manera de ejemplo se

podrían considerar en este punto lo siguiente:

− Las inversiones en bienes inmuebles, terrenos y construcciones; acondicionamiento

de vertederos, aislamiento de edificios.


150

− Las inversiones en nuevas adquisiciones de equipos de transporte, mobiliario,

equipos informáticos, instalaciones de calefacción, aire acondicionado y otros

productos de recomendaciones provenientes de una auditoría ambiental para

adaptarse a la normativa medioambiental.

− En la parte inmaterial se pueden incluir los gastos de investigación y desarrollo de

procesos de nuevas tecnologías tendentes a contribuir con la preservación del

medio ambiente. También se deben incluir las patentes, licencias y marcas que se

encuentren registradas y se puedan utilizar en el área medioambiental. En este grupo

se podrían incluir los desarrollos en el área de programas informáticos, propios o

adquiridos que pudieran ser utilizados en aplicaciones ambientales.

Pasivos medioambientales

La referencia de la estimación pasivos se establece en la NIC 37 y de manera expresa

menciona las provisiones provenientes de las actuaciones ambientales de la empresa.

Aplicado a las cuentas de carácter medioambiental, se podrían considerar como pasivos

medioambientales todos aquellos compromisos de pago que provengan de una actividad

considerada de este tipo.

Según el informe de CICA (1993), el reconocimiento de provisiones y contingencias

medioambientales está determinado por la obligación de realizar un gasto futuro para

descontaminar por los daños que ya se han causado. Esto significa que, únicamente se

podrían presentar en el pasivo las obligaciones que han sido expresamente reconocidas.

El documento del ISAR (UNCTAD, 1998) indica que los pasivos medioambientales son

obligaciones actuales, relacionadas con los gastos medioambientales de una empresa, que

satisfacen los criterios para su reconocimiento como pasivos; es decir, se trata de una

obligación actual que debe liquidarse en el futuro mediante la transferencia o la utilización

de activos, la prestación de servicios u otro medio que produzca beneficios económicos.

Sugiere que debe reconocerse la existencia de un pasivo medioambiental cuando exista una


151

obligación, aun cuando no es necesario que ésta sea legal.

Las recomendaciones del ISAR en 1998, relacionadas con los pasivos, indican que:

− Debe reconocerse la existencia de un pasivo ambiental cuando la empresa tiene la

obligación de cubrir un costo medioambiental, aunque no es necesario que esa

obligación sea legal, sino que pueda venir dada por compromisos de la empresa.

− Los daños medioambientales deben reconocerse en las notas a los estados

financieros, incluso cuando no hay obligación de corregirlos.

− Los costos relacionados con la corrección o la eliminación de activos de larga

duración deben reconocerse como pasivo en el momento que se originen.

Refiriéndose al término de pasivos ambientales, Villasmil y Maties (1998:224) expresan

que existen varios criterios al respecto.

− Las deudas reales originadas por causas medioambientales tienen el mismo

tratamiento que los pasivos frente a terceros.

− Los pasivos y riesgos medioambientales potenciales deben considerarse como una

provisión para riesgos y gastos.

− En tercer caso se centra en las provisiones provenientes de pasivos contingentes.

Para que una obligación contingente se materialice debe confirmarse la existencia

de un evento futuro. Las contingencias de naturaleza medioambiental deben ser

reconocidas y valoradas. Sólo en circunstancias difíciles, en la que no sea posible la

estimación, se debe informar sobre ellas en notas de los estados financieros. Las

provisiones, al existir la responsabilidad probable, pueden ser estimadas por los

gestores en los posibles importes de los desembolsos futuros esperados.

A manera de ejemplo de los conceptos que se pudieran incluir en los pasivos corrientes, se

tienen:

− Los compromisos de pago por los servicios de carácter ambiental recibidos, como

las auditorías ecológicas o los que proceden de sistemas de gestión ambiental.


152

− Las deudas originadas por la adquisición de productos ecológicos o de inversiones

de este tipo incluidas en la sección del activo en esta misma categoría.

− Las deudas originadas por impuestos, multas o sanciones de tipo medioambiental.

En el grupo del pasivo a largo plazo, se deben clasificar aquellas deudas provenientes de las

actividades medioambientales que tengan vencimientos superiores a un ejercicio

económico. La norma sexta de la Resolución (25/03/2002) del ICAC especifica las

obligaciones a largo plazo de reparación del medio ambiente fijando los siguientes criterios:

− Los gastos relativos a las actividades de descontaminación y restauración de lugares

contaminados, eliminación de residuos acumulados y cierre o eliminación de

activos inmovilizados requerirán dotar la correspondiente provisión hasta el

momento en que la entidad tenga que atender dicha obligación.

− Cuando la utilización de un inmovilizado produzca daños al medio ambiente que

deban ser reparados al finalizar la vida útil del mismo, la entidad deberá efectuar

una dotación sistemática en cada uno de los ejercicios en que se utilice, conforme a

la parte proporcional de la estimación del importe necesario para reparar dicho

daño.

La parte más significativa de los pasivos medioambientales corresponde a las provisiones y

contingencias; de las que, la norma citada de esta Resolución habla en los siguientes

términos: Motivarán el registro de una provisión de naturaleza medioambiental, los gastos

originados en el mismo ejercicio u otro anterior, claramente especificados en cuanto a su

naturaleza medioambiental, pero que, a la fecha de cierre del ejercicio, sean probables o

ciertos aunque indeterminados en cuanto a su importe exacto o a la fecha en que se

producirán.

Existe una contradicción entre lo recomendado por CICA (1993) y el ICAC (2002), por

cuanto el primero aconseja registrar las obligaciones cuando son reconocidas, mientras que

el segundo indica que se deben reconocer cuando sean probables o ciertos, aunque sean

indeterminados. Se opina que se debe estudiar la situación particular y remitirse a la NIC


153

37 que es una norma de utilización en el ámbito internacional. En esta norma se indica que

debe reconocerse una provisión cuando, y sólo cuando, se dan las siguientes circunstancias:

− La empresa tiene una obligación presente (de carácter legal o asumida por la

entidad) como resultado de un suceso pasado.

− Es muy posible que la empresa tenga que desprenderse de recursos que comporten

beneficios económicos para cancelar la obligación.

− Además, puede estimarse, de manera fiable, el importe de la deuda correspondiente.

En la Norma se hace notar que sólo en casos extremadamente raros no será posible

la estimación de la cuantía de la deuda.

En esta sección del Balance General se sugiere, según lo manifiestan López y Rodríguez

(2004:47), incluir las partidas provenientes de:

− Pérdidas de valor de terrenos por contaminación.

− Obsolescencia en materias primas o productos terminados por la evolución hacia

procesos productivos más ecológicos; costos previstos en la eliminación de

residuos.

− Disminución en el valor de las participaciones en otras empresas debido a las

contingencias medioambientales que presenten éstas.

− Insolvencias previstas por el comportamiento medioambiental incorrecto. Sanciones

o multas derivadas de incumplimiento de la normativa legal en materia de medio

ambiente.

− Sanciones por riesgos ecológicos no asegurados.

− Costos futuros asociados a las tendencias legales en materia de medio ambiente, etc.

− Todos estos riesgos tendrían el tratamiento contable de contingencias en el caso que

exista imposibilidad de estimación o se trate de hechos meramente probables.


154

Gastos medioambientales

En principio, se pudiera definir como gastos todos los flujos de recursos necesarios para

llevar a cabo las operaciones de las empresas. Las características propias de cada partida

nos indicarán su clasificación, ya sea como activo, costos o gastos propiamente dichos. Los

costos se identifican con la producción de un bien o la prestación de un servicio, mientras

que el gasto se identifica con las funciones operativas de la organización, como la

administración.

Cuando se realizan las diferentes actividades económicas propias de la organización en las

que se involucran, con “factores ambientales” se hace referencia a gastos

medioambientales. Según la Recomendación (2001/453), de la Unión Europea los términos

costo ambiental y gasto ambiental se toman como equivalentes; eso es motivado a que, en

la práctica, los dos generan flujos de recursos y su adecuado análisis permitirá la inclusión

como uno u otro en el Estado de Resultados.

La Resolución del ICAC (25/03/2002), en su norma cuarta, define los gastos ambientales

(se toma esta definición como referencia) de la siguiente manera: tendrán la naturaleza de

gastos medioambientales los importes devengados de las actividades medioambientales

realizadas, o que deban realizarse, para la gestión de los efectos medioambientales de las

operaciones de la entidad, así como los derivados de los compromisos medioambientales

del sujeto contable. Entre ellos se sitúan: los gastos ocasionados por la prevención de la

contaminación relacionada con las actividades operativas actuales, el tratamiento de

residuos y vertidos, la descontaminación, la restauración, la gestión medioambiental o la

auditoría medioambiental.

El importe de los gastos medioambientales derivados de las citadas actividades, se

consideran gastos de explotación del ejercicio en que se devenguen y se incorporarán a la

cuenta de pérdidas y ganancias en la partida correspondiente. Si en una determinada

operación se incurre en gastos que, en parte, pudieran tener naturaleza medioambiental,

deberá reconocerse separadamente su importe, siempre que sean significativos.


155

Entre estos gastos extraordinarios se incluyen las multas, las sanciones y las

compensaciones a terceros, por perjuicios derivados de los daños al medioambiente. Por el

contrario, no tendrán la consideración de gastos extraordinarios aquellos que surjan de

actuaciones medioambientales que sea preciso acometer en la actualidad, o en un futuro,

como consecuencia de hechos ocurridos en el pasado, salvo en los supuestos de cambio de

criterio o corrección de un error contable de ejercicios anteriores.

Como se ha visto, esta resolución es muy clara para conceptuar los importes que se deben

considerar como gastos. La diferencia entre gasto y pérdida está condicionada al origen,

considerando con carácter extraordinario a la utilización de recursos por motivos de

actividades ilícitas, multas, sanciones y a los recursos destinados a reparar los daños

causados por acciones de la empresa.

Costos medioambientales

Para llevar a cabo la actividad económica en una organización es necesaria la ejecución de

un proceso que incluya muchas operaciones. Este proceso se inicia con la adquisición de

materias primas y culmina con la venta del producto. En cada una de las fases se genera un

flujo de recursos que se van tomando en cuenta y calculando para determinar el costo total

del producto o del servicio prestado. Aunque anteriormente se originaban costos

prevenientes de las interacciones de la empresa con el medio ambiente, ellos eran

considerados como un costo más de operación y no se identificaban como gestión

ambiental. En el documento N° 13 AECA (1996) se definen los costos ambientales en un

sentido amplio, de la siguiente forma: representa la medida y valoración del consumo o

sacrificio realizado o previsto por la aplicación racional de los factores medioambientales

productivos de cara a la obtención de un producto, trabajo o servicio. Los costos

ambientales han estado aumentando para las organizaciones en las tres últimas décadas y es

debido a razones de requisitos sociales y reguladores (Kitzman, 2001).

En opinión de Fernández y Cabezas (2002:570), los costos ambientales se originan por el


156

consumo, necesario y debidamente valorado, de factores de producción relacionados con:

− Los recursos naturales necesarios para la producción.

− La asimilación, por parte del entorno natural, de desechos de las actividades de

producción y consumo.

− El conjunto de bienes y servicios ambientales que se orientan a las necesidades

vitales y de calidad de vida del ser humano.

La aplicación de estos elementos al proceso productivo ha contribuido a la consideración

del término costo ambiental. En opinión de Malca (2004), lo define como el costo incurrido

en la prevención o en la reparación del medio ambiente.

Los costos ambientales provienen de operaciones normales de la organización como:

adaptación de procesos y adquisición de equipos para tecnología limpia, permisos

ambientales, implantación de sistemas de gestión ambiental, gastos de certificación, o

monitoreo y etiquetado (Steen 2005).

Hay numerosos eventos que originan los costos ambientales; por ello, algunos autores han

estudiado clasificaciones para los mismos, las que se mestran a continuación.

Clasificación de los costos medioambientales

Los costos ambientales han sido clasificados por varios autores en función de diversos

factores.

En primer lugar se tiene la clasificación que la gerencia12 hace en los siguientes tipos:

corrientes o convencionales y los potencialmente ocultos.

− Corrientes o convencionales. Se relacionan con el consumo de materia prima,

servicios, bienes de capital y otras existencias.

12 Según la EPA (1995a, 1997a).


157

− Los potencialmente ocultos se dividen a la vez en previos, obligatorios o

reglamentarios y los voluntarios. Los correspondientes a estudios previos se

identifican con operaciones realizadas antes de empezar el proceso productivo. Los

obligatorios o reglamentarios provienen de la regulación aplicable a la empresa. Los

voluntarios se corresponden con comportamientos más allá de lo exigido por las

normativas. Los de carácter contingente dependen de la ocurrencia de un hecho en

el futuro sin existir la certeza de que puedan suceder; los mismos se relacionan con

las provisiones presentadas en los pasivos. Los de imagen y relaciones tienen su

origen en la utilización de los recursos para mejorar la percepción subjetiva de

terceras personas.

Malca (2004) los clasifica en: costos convencionales que se corresponden con la utilización

de materia prima, bienes de capital, instalaciones y suministros, y costos potencialmente

ocultos en los que incluye: costos iniciales, costos normativos, costos terminales, costos

contingentes y costos de imagen y relaciones públicas.

En estudios de AECA (1996) y Villasmil y Maties (1998), se clasifican según la frecuencia

en que suceden: recurrentes y no recurrentes.

− Recurrentes. El término recurrente se refiere a los que se realizan de manera

frecuente y se pudieran asemejar a normales, se relacionan con las operaciones de la

gestión ambiental de la empresa.

− Los no recurrentes van a ser aquellos, que no se originan de manera habitual y

provienen de inversiones de naturaleza preventiva o en respuesta a demandas o

nuevas normativas.

En el Cuadro 10 se presentan ejemplos de cada uno de ellos, se puede observar que muchos provienen de los trámites necesarios para dar cumplimiento a la normativa legal.

Cuadro 10 Costos ambientales recurrentes y no recurrentes

Costos medioambientales recurrentes Costos medioambientales no recurrentes


158

Costos derivados del cumplimiento con la legislación, trámite de licencias y permisos, tasas de recogida de basura, etc.

Costos derivados de la obtención de información medioambiental, cuotas a asociaciones medioambientales.

Costos derivados de una estrategia de gestión medioambiental, costo de diagnóstico de evaluación de impacto ambiental, planes de emergencia, cursos de información, entre otros.

Costos derivados de la adecuación tecnológica medioambiental, amortización por activos medioambientales, costos de recuperación y restauración.

Costos derivados de la gestión de residuos, emisiones y vertidos, incluyendo los costos del tratamiento y la eliminación de residuos.

Costos derivados de la gestión del producto, como, por ejemplo, la publicidad ecológica, análisis de ciclo de vida.

Costos derivados de la prevención medioambiental, tales como inversiones en la prevención de la contaminación y en sistemas de información e investigación y desarrollo.

Costos derivados de las inversiones en instalaciones, como sistemas de reciclado, recuperación o reutilización como su costo de mantenimiento y conservación.

Costos originados por la interrupción del proceso productivo, tales como paradas técnicas, puesta a punto y arranque.

Costos derivados de accidentes, incluyen reparación de daños, indemnización y la recuperación de maquinaria.

Costos derivados de adaptación a nuevas normativas.

Costos de mejora en la imagen medioambiental de la empresa.

Costos de los sistemas de control y medición medioambientales.

Costos jurídicos por asesorías o por honorarios por demandas.

Otros costos como: la implantación de Sistemas de gestión ambiental incluyendo el recurso humano.

Fuente: Elaboración propia a partir de información recogida de Villasmil A., Maties J. (1998, pp. 223-224) y AECA (1996, pp. 47-50)

Al revisar estas clasificaciónes, se percibe la consideración de gastos y costos de manera

tradicional, pues en la contabilidad financiera ese es el criterio más usado para incluir el uso

de un recurso en los diferentes renglones del estado de resultados.

Ingresos derivados de la gestión medioambiental

La realización de actividades de carácter medioambiental generan diversidad de

situaciones, unas le ocasionan egresos (como son costos y gastos) y otras le suministran

ingresos (como subvenciones, subsidios y deducciones fiscales). La primera categoría

(costos y gastos) se ha estudiado en el apartado anterior, por lo tanto se presenta un análisis

somero de la segunda categoría.

La estimación de los ingresos provenientes de la actividad ambiental no es sencilla, ya que


159

la segregación de los mismos, de los ingresos totales, es difícil en la tipificación con la

parte ambiental. El beneficio por la actuación medioambiental, que se pueden incorporar en

el estado de resultados, proviene normalmente de la reducción de costos y gastos y de la

obtención de ciertos subdsidios por parte de algún organismo del Estado. Adicionalmente,

pudiera obtener ingresos por la comercialización de sus estudios en materia ambiental. Es

posible vender los derechos de uso de estudios y tecnologías desarrolladas en la empresa o

vender residuos.

Para que los directivos accedan a información que pueda medir la gestión ambiental, es necesario que los gastos, costos, pérdidas e ingresos medioambientales sean tratados en forma independiente; de tal manera, que se puedan observar los beneficios que se pudieran generar de la misma. Estos datos se podrían presentar, en cuentas separadas, en la contabilidad financiera, como parte de la contabilidad de gestión. En el Cuadro 11 se presenta un desglose de los ingresos medioambientales según AECA (1996).

Cuadro 11 Ingresos medioambientales según su causa

CAUSA INGRESO MEDIOAMBIENTAL

Disminución de riesgos. − Menores costos de primas de seguros.

− Menores costos de mantenimiento.

− Reducción de gastos de seguridad.

Mejor gestión de residuos. − Ahorro y reutilización de materiales y residuos.

− Menores costos de almacenamiento.

− Reducción de gastos de transporte.

Mejora de imagen pública. − Por información al público.

− Ecoetiqueta, uso de logotipos.

− Ecoauditoría, y ecogestión.

Cuadro 11 continuación CAUSA INGRESO MEDIOAMBIENTAL

Menores daños y molestias. − Reducción del costo de las medidas de descontaminación y restauración.


160

Ahorros operativos. − Menor consumo de materias primas.

− Menor consumo de materiales auxiliares (papel, embalaje, envasado).

− Menor consumo de energía y combustibles.

− Menor consumo de agua.

Ingresos monetarios efectivos. − Venta de estudios, diagnósticos, análisis, mediciones.

− Venta de servicios, tratamiento de residuos.

− Venta de tecnologías limpias.

− Royalties de procesos, patentes, marcas.

− Venta de residuos.

− Alquileres y usufructo de activos medioambientales a terceros.

− Subvenciones y ayudas económicas financieras.

− Amortización de subvenciones de capital para activos medioambientales.

− Premios obtenidos.

Fuente: Elaboración propia a partir del documento Nº 13 de Principios de Contabilidad de Gestión Medioambiental AECA (1996)

Los ingresos que puede obtener la organización podrían ser:

− Subsidios. En la mayoría de los países miembros de la OECD se brinda ayuda

financiera para la realización de inversiones ambientales. Estas ayudas están

orientadas a la concesión de préstamos blandos o a las donaciones. Estos subsidios

tienen como objetivo contribuir al desarrollo y apoyar la implantación de

tecnologías limpias y el control de la contaminación. Otro ejemplo, en este sentido,

pudiera ser el de la Corporación Financiera Internacional, indicado anteriormente,

referido al cumplimiento de los compromisos establecidos en los Principios de

Ecuador.

− Deducciones fiscales por inversiones ambientales. Algunas legislaciones establecen,

como incentivo, una rebaja al impuesto que deban pagar las sociedades. Por

ejemplo, en Venezuela, en la Ley de Impuesto sobre la Renta y su respectivo

Reglamento, se establece una rebaja del 10% del monto de las nuevas inversiones


161

en activos fijos, para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnología o de

punta. Adicionalmente, a la rebaja anterior, se concede una rebaja del 10% del

monto de las inversiones en activos, programas y actividades destinadas a la

conservación, defensa y mejoramiento del ambiente, la recuperación de las áreas

objeto de exploración y explotación de hidrocarburos y gas, realizadas en las áreas

de influencia de la unidad de producción.

− Ventas de productos ecológicos.

− Las subvenciones de capital medioambiental recibidas como colaboración o ayuda.

− Los beneficios extraordinarios relacionados con la venta de activos

medioambientales.

− La venta de residuos y material para reciclar.

Adicional a la presentación de las cuentas originadas por la gestión ambiental de la

empresa, hay información de los aspectos ambientales que se presenta en la memoria de la

entidad; por lo cual, se hace referencia a este aspecto en el siguiente apartado.

Adicionalmente, se hará mención de los informes sociales que presentan voluntariamente

las empresas. De manera concreta se revisa: El Balance Social, las Memorias de

Sostenibilidad del GRI y la Guía para la divulgación de información preparada por el

WBCSD.

Información a suministrar en la memoria de los estados financieros

En los estados financieros es necesario presentar notas para describir información

relacionada con las diversas cuentas que los componen. Muchos de los aspectos

pertenecientes a la actuación ambiental de la empresa se revelan a través de esta parte de

los estados financieros.

Según el contenido de la NIC Nº 1, es necesario presentar toda la información relevante

para la empresa en notas adicionales; es así como la letra (d) del párrafo 94 indica el


162

contenido de una nota que se podría relacionar con los aspectos ambientales. El mismo se

refiere a contingencias, compromisos y otras informaciones de carácter financiero o no

financiero. En el contexto se identifican todas aquellas situaciones originadas por

operaciones derivadas de actuaciones ambientales.

En Venezuela no existe ninguna normativa aprobada por los entes encargados de regular

los aspectos contables, relacionada con la información a presentar. Se pudiera utilizar, a

manera de referencia, la Resolución del ICAC del 25 de marzo de 2002 que norma la

presentación de la información en las memorias. En los apartados 4, 15 y 22 se indica

claramente la forma de presentar la información relacionada con la parte ambiental, lo cual

facilita la labor del contable.

Como conclusión, se puede mencionar que al momento de preparar la información a

suministrar en las memorias es importante analizar de manera crítica todos los aspectos

involucrados, a fin de que la misma sea fidedigna y confiable.

Ahora se va a mencionar de manera somera los informes voluntarios de tipo social que

utilizan las empresas para revelar datos diferentes a los financieros.

Informes de carácter social de las empresas

Además de los estados financieros tradicionales (Estado de Situación, Estado de

Resultados, Flujo de Efectivo y Movimiento de las Cuentas de Patrimonio) se han diseñado

diversas herramientas para presentar este tipo de información. En principio se utilizó el

Balance Social, siendo en 1972 cuando la empresa francesa Singer presentó el que fue

considerado el primero en el mundo. En el año 1976 la OIT, auspicia la difusión de un

balance cooperativo destinado a mostrar las relaciones de la empresa con su entorno y, por

ende, su práctica social. En opinión de la OIT (2001): “El Balance Social por sí solo no

podrá conseguir transformar una empresa, pero si es aplicado en un ambiente favorable,

será un elemento de enorme utilidad”. Su práctica facilita el desarrollo de una política


163

social voluntaria y no impositiva, que es una herramienta fundamental para la toma de

decisiones relacionadas con la Responsabilidad Social libremente asumida.

Posteriormente se presentan avances en Latinoamérica, especialmente en Brasil con el

Instituto Ethos, en torno a este informe social. En 1977, se ordena en Francia la publicación

de la declaración social, siendo obligatorio para empresas con más de 750 trabajadores.

Este instrumento no logró aplicarse ampliamente, pero ha sido considerado como el primer

intento para presentar la información social. A pesar de estas iniciativas, y haberse utilizado

durante algún período, han sido desplazadas por otros informes como las Memorias de

Sostenibilidad, aunque en algunos países de Latinoamérica se mantenga su utilización.

Las Memorias de Sostenibilidad, de carácter voluntario, se han utilizado como un

instrumento de control para medir los logros alcanzados en aspectos diferentes al

económico. En su contenido se plasman las relaciones de la empresa con la sociedad, con

los trabajadores y con el medio ambiente. Además, se ha complementado con la

presentación de indicadores que han mostrado los avances en materia de gestión ambiental.

Últimamente, ante los recientes escándalos internacionales, la transparencia informativa ha

demostrado ser un requisito ante la creciente demanda del público, inversionistas y

consumidores por igual, de conocer cómo la empresa se comporta y lleva a cabo sus

prácticas y, para poder realizar una evaluación de las mismas, se requiere que sean

resumidas y presentadas en informes especiales.

Diversos autores han realizado estudios empíricos para conocer la forma y contenido de los

informes sociales, así como también las razones que han llevado a las empresas a

comunicar este tipo de información. Ejemplo de ello, se tienen investigaciones llevadas a

cabo por Giner (1992), Cea (1980), Clark (2000), García y Larrinaga (2004) y Perdiguero y

Rausell (2005), quienes han considerado que las prácticas de comunicar información de

tipo social van unidas a mostrar una mejor imagen pública y mejorar la reputación

empresarial desde el punto de vista de los usuarios externos.

Gallardo y Castilla (2005) ratifican esta posición al expresar que la comunicación de la

información se convierte en uno de los efectos más buscados y valorados; sin embargo,


164

hacen mención de que esto no debe ir en contra del principio de sostenibilidad dentro de la

gestión empresarial. Otros autores revisaron los informes sociales con otros propósitos; por

ejemplo, Gray et al., (1995) examinaron las memorias sociales de las empresas del Reino

Unido para analizar su contenido y elaborar una base de datos, y Cormier y Gordon (2001)

analizaron las memorias de las empresas eléctricas, públicas y privadas de Canadá para

compararlas.

Se ve que, en las últimas décadas, la información social suministrada por las empresas ha

sido objeto de varios análisis; de la misma forma se ha tratado de establecer comparaciones.

Cuando la información social se presenta de acuerdo a los criterios particulares de cada

empresa, hace más difícil su estudio y comparación; por lo tanto, estos factores han

contribuido a que se tienda a crear estándares que permitan unificar criterios, adaptables de

manera voluntaria.

Tal es el caso de las guías diseñadas para revelar la información de tipo social; como son

las emitidas por el WBCSD y la ONU, de las que se hablará en los apartados siguientes. Se

han escogido éstas, por cuanto son las más utilizadas y conocidas en el ámbito empresarial

y, además, se encuentran de manera libre a disposición de los interesados, quienes pudieran

adaptarlas a la medida de sus necesidades particulares.

Guía para la divulgación de la Información emitida por el Consejo de Asuntos Mundiales para el Desarrollo Sostenible 13

Este documento nace en 1992 como producto del trabajo y como respuesta a la creciente

demanda de parte de la sociedad. La investigación realizada sobre la responsabilidad social,

llevada a cabo por el WBCSD, los llevó a hacer recomendaciones sobre la forma de

presentar la información suministrada por lo miembros de la organización, respecto a sus

políticas sociales.

13 Término en inglés: Reporting by World Business Council for Sustainable Development (WBCSD).


165

Ellos definen los informes del desarrollo sostenible como, informes públicos de las

compañías para proporcionar a los usuarios tanto internos como externos, revelaciones de

todas las actividades de carácter: ambiental, social y económico con sus dimensiones y

contribución hacia el desarrollo sostenible.

No se trata de dictar los estándares, sino de ofrecer una guía flexible, en términos de

procedimiento y contenido, que pueden adaptarse a las necesidades particulares de cada

entidad. Por lo tanto, la divulgación de la misma se ha convertido en una parte importante

de una buena práctica de negocios.

La elaboración del reporte comprende cinco pasos:

1. Definición de los objetivos que se pretenden alcanzar con la presentación del

informe.

2. Planificación de la elaboración. Se debe definir el tipo de información a incluir,

estructura, el período y otros aspectos.

3. Período de construcción. Se toma en consideración los objetivos definidos, los

demandantes de la información, el nivel de la misma y la forma de comunicarla.

4. Distribución. Las herramientas a utilizar para difundir la información y para

promocionarla. Puede ir desde reuniones anuales hasta medios electrónicos como

website y correo.

5. Recolección de opiniones y análisis para efectuar evaluaciones que sirvan para

retroalimentación.

Cada entidad tiene actividades diferentes; por lo tanto, la presentación, contenido y demás

detalles del informe quedan al criterio particular de las organizaciones, cumpliendo sus

necesidades particulares de comunicación y revelación. El énfasis lo hacen en las acciones

que consideren más representativas y que ofrezcan más aportes al desarrollo sostenible.


166

Guía para la elaboración de Memorias de Sostenibilidad del GRI

El GRI es una institución independiente establecida en 1997 por CERES y UNEP con el

objetivo de diseñar un marco aplicable globalmente que integre la información en los

aspectos económicos, los aspectos sociales y medioambientales de las empresas.

Al referirse a Memorias de Sostenibilidad, este organismo ha creado herramientas para que

las instituciones tengan un modelo a seguir para elaborarlas. En su desarrollo han

contribuido representantes de empresas, organizaciones no gubernamentales, sindicatos,

empresas auditoras, universidades y otros grupos. La Guía para la elaboración de las

Memorias de Sostenibilidad (en adelante, la Guía) fue emitida en el año 2000 y ha seguido

su desarrollado, presentando, en 2002, la segunda versión y, en octubre 2006, la tercera. La

misma representa un adelanto valioso y sustantivo para la creación de los Informes Sociales

rigiéndose por indicadores y valores globales que facilitan su credibilidad y su

homogeneidad.

La Guía sirve de apoyo para describir los resultados, la aceptación y aplicación de códigos,

políticas y sistemas de gestión mediante memorias; y, debido a ello, es un excelente

instrumento para la comparación entre distintas organizaciones y sectores, así como la

interacción con las partes interesadas.

Desde la emisión de la Guía, han sido numerosas las empresas que las han utilizado para

preparar sus informes sociales y, a través del tiempo, el número de ellas ha ido en

incremento. Según información publicada en el website del GRI, en el año 2002, un total de

100 empresas reportaron haber utilizado esta Guía, pasando a 325 para el año 2003 y

llegando a un total aproximado de 850 para el año 2006. En el futuro se espera que más

empresas la adopten para la preparación de sus informes y que utilicen los suplementos

diseñados para sectores particulares.

La elaboración de las memorias es voluntaria. De acuerdo con GRI (2006), los indicadores

de desempeño se presentan en las tres dimensiones que abarca la información, es decir:

planos social, económico y ambiental.


167

Un trabajo realizado por Moneva y Llena (1996) sobre el grado de utilización de los

indicadores establecidos en la GRI, presentados en las memorias de las empresas de gran

tamaño, que como mínimo cotizan en el mercado continuo de la bolsa española, concluyen

que son escasos los indicadores económicos. Además, los aspectos (en el espacio

ambiental) más presentados son los relativos al agua y a la energía. Respecto a los datos

relacionados con el empleo, los indicadores revelan insuficiencias importantes.

El contenido de esta investigación está relacionado con aspectos ambientales, por lo que se

considera importante hacer una mención de algunos de los indicadores para el desempeño

ambiental; entre otros se tienen: consumo de materiales, consumo de energía, emisiones

(vertidos y residuos), iniciativas tomadas para mitigar los impactos ambientales y

cumplimiento normativo.

En el último apartado de este capítulo se va a proceder a realizar un recuento de la

evolución que han tenido los pronunciamientos relacionados con aspectos contables

ambientales.

Pronunciamientos y normalización contable internacional sobre aspectos

medioambientales

Muchas organizaciones se han preocupado por el desarrollo de normativas sobre estos

asuntos; entre ellos la ONU (a través del Grupo Intergubernamental de trabajo de expertos

en Normas Internacionales de Contabilidad y Presentación de Informes) y la Conferencia

sobre comercio y desarrollo. También la EPA (1995a), que ha creado documentos en este

entorno. Del mismo modo, las organizaciones que se encargan de normar la ciencia

contable como: FASB y su órgano adscrito EIFT y la IASC, entre otras.

A continuación se presenta una retención sobre algunas de las normativas contables

relacionada con los aspectos ambientales.


168

Pronunciamientos emitidos por organismos adscritos a la ONU

El Grupo Intergubernamental de trabajo de expertos en Normas Internacionales de

Contabilidad y Presentación de Informes ha estado trabajando en la elaboración de

normativa referente a la divulgación de información sobre las medidas ambientales y ha

elaborado algunas resoluciones14 disponibles la web del organismo, las cuales regulan

ciertos aspectos ambientales, tales como: presentación de informes, control y supervisión

por parte de las autoridades sobre las externalidades producidas por las empresas, adopción

de medidas especiales tales como imposición de multas y exigencias de solucionar los

problemas causados, entre otros aspectos.

A través de la UNCTAD, órgano encargado de coordinar el tratamiento integrado del

desarrollo y otras cuestiones afines en los sectores de comercio, finanzas tecnología,

inversión y desarrollo sostenible, ha dedicado algunas de sus sesiones, a las cuestiones

medioambientales. En 1995, su decimotercero periodo se dedicó completamente a la

contabilidad ambiental. En 1997 elaboró el informe provisional relacionado con la

contabilidad financiera y la publicación de información ambiental.

En una reunión en Ginebra, entre el 11 y 13 de febrero de 1998, fue aprobado este

documento con el nombre “Contabilidad Financiera y Presentación de Informes

Ambientales por las Empresas”15, el cual consta de dos capítulos: el primero consiste en

una exposición provisional de directrices sobre el método más adecuado para la

contabilidad y la presentación de informes en materia de costos y responsabilidades

ambientales, y el segundo trata de ir más allá de la contabilidad tradicional e identificar los

principales indicadores ambientales de cumplimiento de las normas ambientales, así como

de examinar su relación en los estados financieros.

En octubre de 2003, produjeron un informe en donde se refieren a la Responsabilidad

14 E/C.10/AC.3/1990/5; E/C.10/AC.3/1991/5 y E/C.10/AC.3/1992/1. 15 Para mayores detalles todos los documentos analizados, están disponible en http://www.unctad.org/Templates/Search.asp?intItemID=2068&lang=3&frmSearchStr=ISAR&frmCategory=all&section=whole#doc


169

Social, estando una gran parte relacionada con la información a suministrar en todas las

actuaciones en temas medioambientales. Aunque no es un documento de estricto contenido

contable, establece los parámetros que deben cumplir los empresarios para la rendición de

cuentas sobre el comportamiento ambiental.

En diciembre 2003, luego de concluido el 15º período de sesiones del ISAR, recomendaron

que se diese amplia difusión sobre los alcances en el ámbito de la contabilidad ambiental y

los indicadores de cumplimientos de la normativa ambiental. Durante el mes de octubre de

2004, se reiteró la necesidad de la divulgación de la contabilidad ambiental y los

indicadores de ecoeficiencia, apoyados en la experiencia de las empresas que lo estaban

haciendo.

El hecho de que la ONU haya iniciado medidas es este aspecto es muy importante ya que la

misma tiene 191 países miembros con diversas economías, con niveles de desarrollos

disímiles, con diferentes patrones de comportamiento, distribuidos por los cinco

continentes. Además, todos los documentos emitidos han sido discutidos y avalados por

representantes de muchos de sus miembros y por expertos con conocimientos en el tema,

logrando una grandiosa contribución hacia un área tan incipiente como es la contabilidad

ambiental.

Pronunciamientos emitidos por organismos encargados de regular la ciencia contable y de otras organizaciones involucradas en aspectos ambientales

Todos los organismos que regulan el área contable se han pronunciado al respecto,

produciendo una variada gama de normas que deben ser utilizadas por los contadores en el

ejercicio de sus labores. También se han manifestado organismos de otra índole que se han

avocado a realizar acciones defensivas respecto al medio ambiente. Se van a revisar las

diversas actuaciones realizadas al respecto a lo largo de varias décadas.


170

Década de los setenta

Las primeras acciones en este sentido se pueden ubicar en los Estado Unidos a través de la

SEC y del FASB en respuesta a la legislación Superfund. Esta legislación surgió como

consecuencia de las reclamaciones hechas por los residentes de una urbanización

(construida sobre terrenos usados por una empresa cerrada), por contaminar con sus

residuos químicos; la misma tuvo como objetivo básico la identificación y recuperación de

los terrenos contaminados, obligando a los responsables de esa acción a cubrir los costos.

La normativa de la SEC, (que se ocupa de proteger a los inversionistas y mantener la

integridad de los mercados de valores), introdujo normas relativas a la información

financiera medioambiental, con carácter obligatorio en las cuentas anuales de las empresas.

Es así como emitió, en 1971, la regulación S-K, la cual requiere a las compañías la

divulgación de los efectos materiales que el cumplimiento con las leyes medioambientales

puedan tener en sus gastos de capital, ganancias y posición competitiva.

La norma Nº 516, emitida por FASB (1975) lleva por título “Contabilidad para las

Contingencias”, y en la interpretación Nº 14 denominada “Estimación razonable de la

cuantía de la pérdida” de septiembre 1976, se establecen los criterios contables para aclarar

el impacto del riesgo medioambiental en los estados financieros. Esta norma requiere el

reconocimiento de los pasivos contingentes, cuando exista la probabilidad de que le

ocasionen a la empresa una pérdida futura, y le suministra la cuantía sobre los rangos a

estimar.

Década de los ochenta

Durante esta década fue más reducida la emisión de normas relacionadas con aspectos

ambientales. El EIFT, organismo integrado a FASB, emitió varios pronunciamientos

16 Ver en http://www.fasb.org


171

concretos, abocados al tema medioambiental. En esta década se promulgó la Opinión Nº

89-13, la cual dicta la pauta para la contabilización del costo de eliminación de asbesto de

las instalaciones de las empresas.

Década de los noventa

Esta década resultó muy productiva en cuanto a la aprobación de normativas relacionadas

con los aspectos ambientales. Es así como se revisó que el EIFT aprobó la opinión Nº 90-

80 referente a la capitalización de los costos de tratamiento de la contaminación

medioambiental; la opinión Nº 93-5, sustituida por SOP-96-1, relacionada con la

contabilización de las provisiones ambientales; la opinión Nº 95-23, revisada en 2002,

sobre el tratamiento contable de ciertos costos medioambientales de restauración de suelos,

donde se establece la relación con la FASB 121; la opinión 98-9 revisada en el 2000,

relacionada con la aplicación de la FASB Nº 5.

Es importante que todos los interesados en invertir en el mercado de valores puedan tener

acceso a ciertos hechos concretos básicos acerca de sus inversiones antes de hacerlas.

Según lo expresan Larrinaga et al., (2002:72) “(...) la obligación de informar sobre los

juicios y presunciones subyacentes en el reconocimiento y valoración de provisiones

medioambientales, con el propósito de que los usuarios sobre la información se formen una

opinión de su probable efecto sobre la situación financiera de la empresa”; al efecto, en

1993, SEC emitió la norma Nº 92 relacionada con las provisiones medioambientales.

Con respecto a la actuación de la FEE se emitieron en 1993 y 1995 informes relacionados

con la contabilidad ambiental y los reportes medioambientales; en 1998 gestionaron un

memorando al IASC sobre la revisión de las normas internacionales de contabilidad a las

cuestiones medioambientales. Entre otros aspectos, este memorando se refiere a la

revelación separada de costos y provisiones medioambientales cuando sean de importancia

relativa para la empresa, publicación de cifras de costos medioambientales cuando

provengan de prevención, reducción o reparación de daños sobre el medio ambiente y la


172

exclusión de aquellos derivados de multas y sanciones por incumplimiento de aspectos

medioambientales.

El documento “Hacia un desarrollo Sostenible”, por la Unión Europea en su V Programa

Comunitario (a principio de los años 90), ha sido el más ambicioso en materia de medio

ambiente. En él se solicitaba la inclusión de información de aspectos medioambientales en

las cuentas anuales. En respuesta a este documento, lo expresan Senés y Rodríguez (2003),

se emitieron algunas iniciativas respecto a la información contable en el documento del

Foro Consultivo de Contabilidad de 1995, luego fue la Comunicación Interpretativa del

Comisión Europea de 1998, sobre la cuarta y séptima directiva del Consejo.

También, dentro del ámbito norteamericano, la EPA ha demostrado interés en la

contabilidad ambiental emitiendo los documento An Introduction to Environmental

Accounting as a Business Tool 17 (1995) y Valuing Potencial Environmental Liabities for

Managerial Decisión-Making18 (1996). En los mismos se trató sobre la definición de

términos en el ámbito de la contabilidad medioambiental y en el suministro de herramientas

que sirvan de guía en el momento de calcular los costos originados por los impactos

ambientales.

En Canadá, el CICA en 1993, desarrolló un estudio (Enviromental Cost and Liabilities:

Acounting and Financial Reporting) sobre las necesidades informativas relacionadas con el

impacto ambiental que demandaban los usuarios de los estados financieros. Este trabajo ha

dado un aporte muy importante a las bases de la contabilidad ambiental.

Con respecto al IASC, éste no ha emitido ninguna norma que comprenda los aspectos

medioambientales; sin embargo, algunas de las normas generales se pudieran analizar

dentro de este contexto. Es el caso de la NIC 1 “Presentación de Estados Financieros”

(1997) que sugiere, en el párrafo 9, la presentación de informes medioambientales si los

directivos consideran que estos informes van a ayudar a los usuarios a la toma de

17 ver documento en www.epa.gov/opptintr/acctg/pubs/busmgt 18 ver documento en www.epa.gov/opptintr/acctg/pubs/liabilities


173

decisiones económicas.

La NIC 16 “Propiedad, planta y equipo” (1998) menciona la posible activación de

inversiones medioambientales; la NIC 36 “Deterioro del valor de los activos” (1998)

considera el tratamiento de pasivos medioambientales en la determinación del importe

recuperable de los activos.

La NIC 37 “Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes” (1998) es la que se

refiere con mayor detalle a los aspectos ambientales. En el párrafo 19 se reseñan, de manera

explícita, las provisiones derivadas de la gestión ambiental de la empresa; en los párrafo 21

y 22 considera el nacimiento de una obligación por un daño ambiental; en el párrafo 49,

referente a la medición, también involucra aspectos ambientales.

La primera década de dos mil

Durante esta década se ha seguido desarrollando normativa al respecto. Es así que la norma

Nº 143, emitida por FASB en junio 2001, explicada con la interpretación Nº 47, se refiere a

las obligaciones legales derivadas de retiro de activos tangibles duraderos. La norma

mejora la presentación de la información financiera.

La Unión Europea emitió en 2001 una Recomendación de la Comisión en donde se hace

mención a la relación con el Foro de 1995. Dentro de esta Recomendación se incluye la

definición de gasto medioambiental y los conceptos que deben formar parte de los mismos.

Asimismo, se hace énfasis en la definición de responsabilidad medioambiental.

El EIFT aprobó la opinión 2002-06 relacionada con la Norma 143. El ICAC emite el 25 de

marzo de 2002 una Resolución conteniendo aspectos medioambientales. En Portugal se

aprobó en este año la Directriz Contabilística Nº 29, Matérias Ambientais, con el objetivo

de establecer los criterios para el reconocimiento, divulgación y valoración de las partidas

ambientales, la presentación de los pasivos de este origen, y de aquellos aspectos que

pudieran afectar la posición financiera o el resultado de las operaciones.


174

En el año 2002, la Association of Chartered Certified Accountants and United Nations

Environment Programme del Reino Unido emitió el documento “Industry as a partner for

sustainable development”, en donde se indica la importancia del rol del contable en su

ámbito de trabajo, en el sentido de los cambios a considerar en diversos aspectos, tales

como el ambiental. Considera el papel que debe asumir para contribuir en la disminución

de los impactos ambientales y en la producción de información de este tipo.

Refiriéndose a este documento, Gray (2002) expresa: a través del informe (primero en

aparecer en el resumen ejecutivo), quisiera haber visto la contribución de los profesionales

de la contabilidad con el desarrollo sostenible. Los mismos tienen una tarea difícil al

combinar las prácticas de negocios con la divulgación de la información según los

requerimientos de los estándares internacionales aprobados por organismos como el GRI, el

IASC y FASB.

En el año 2004, el ICAEW publicó un reporte titulado “Prince of Wales' Accounting for

Sustainability Projects”. En el mismo se establece el compromiso que debieran tener los

contables con la sostenibilidad en el sentido de proveer información general, a través del

monitoreo de los procesos productivos, su evaluación y la presentación de información para

los grupos interesados. Establece el uso de indicadores ambientales en cinco áreas:

emisiones contaminantes, utilización de energía, uso del agua, los residuos y el uso

significativo de otros recursos finitos.

En julio de 2005, el Consejo de IFAC aprobó el International Guidance Document on

Environmental Management Accounting (EMA), cuyo nombre en español es Documento de

Guía Internacional sobre la Contabilidad de la Gestión Medioambiental.

Según se ha podido ver, se han hecho trabajos al respecto; sin embargo, en el ámbito de la

contabilidad ambiental hay mucho camino por recorrer.


175

2.3 Sistema de hipótesis

Las hipótesis aluden a guías precisas del problema de investigación o fenómeno que se está

estudiando; en este caso, la gestión ambiental y la incorporación de la variable

medioambiental en la contabilidad por parte de las empresas en estudio. Son, al decir de

Hernández et al., (2000:74), explicaciones tentativas del fenómeno que se investiga, “no los

hechos en sí”. De manera que, para abordar el análisis de los datos obtenidos, se plantean

algunas hipótesis con el propósito de dar cumplimiento al objetivo específico número

cinco. Sin embargo, se quiere dejar claro que, en la zona objeto de estudio, no se ubicó

ninguna investigación al respecto, por lo tanto se van a utilizar estudios realizados en otros

países.

Las variables son definidas por el autor señalado como “una propiedad que puede variar y

cuya variación es susceptible de medirse” (p.75). A los efectos del presente trabajo, se

identificó el peso que tienen las variables medioambientales en el proceso de formulación

de la estrategia empresarial y en las características y elementos del sistema de contabilidad

de gestión, diseñados para apoyar el logro de aquellas. También evaluar la actuación de la

empresa en relación al medioambiente, a fin de contrastar empíricamente las afirmaciones

que, desde un punto de vista teórico, se han planteado en elcapítulo precedente, analizando

las prácticas y el papel que desempeña la gestión medioambiental y el sistema contable

suministrando información que sirva de base para la misma. Además, se revisa si las

prácticas de gestión medioambiental de las empresas objeto de estudio, tienen un

comportamiento similar a las de aquellas empresas investigadas por otros autores, según la

revisión bibliográfica que anteriormente se presentó.

El objetivo de lanvestigación no comprende el análisis del contenido de información, sino

conocer la situación de las empresas, ubicadas en la zona de estudio, con respecto a su

comportamiento en el aspecto ambiental. Tal como lo expresan Blanco et al., (2000),

existen todavía pocos trabajos relativos a la consideración del medio ambiente en los

sistemas de información internos de la empresa.


176

En los trabajos empíricos que se revisaron, no se observó que se planteen la relación de

influencia entre distintas características contextuales y organizativas de una empresa, ni la

existencia, en su sistema de información y control de gestión, de determinados elementos

relacionados con la gestión medioambiental. Por lo general, las relaciones se plantearon con

la publicación de información de los aspectos medioambientales. La mayoría de ellos se

dedicaron a investigar la situación en que se encuentran las empresas en sus relaciones con

el medio ambiente, a base de comprobar actitudes y comportamientos ante la nueva visión

de la empresa enmarcada en el concepto del desarrollo sostenible.

Las razones consideradas en los párrafos anteriores limitaron las comparaciones que se

pudieran efectuar en el momento de formular las hipótesis. Sin embargo, se apoyan en

trabajos realizados por Surma y Vondra (1992), Carmona et al., (1993), Carrasco y

Larrinaga (1993), Bebbington et al., (1994), Ripoll et al., (1996), Carrasco et al., (1997),

Cámara de la Fuente (1997), Bouma y Wolters (1999), Llena (1999), Maside (2001),

Masanet (2001), Bonilla (2001), Llull (2001), Giménez et al., (2001), Roauf (2002), Dunk

(2002) y Llena (2003).

En algunas de estas investigaciones, se pudo evidenciar la existencia de algunos factores

como condicionantes de determinado comportamiento en las organizaciones estudiadas. Se

plantean las siguientes hipótesis:

Hipótesis

Hipótesis Nº 1 (H1)

El tamaño de la empresa tiene influencia en el establecimiento de políticas de tipo

ambiental, por lo tanto las empresas de mayor tamaño tienen sistemas de gestión

implementados en mayor proporción que las empresas de menor tamaño.

Las empresas que constituyen la población están ubicadas en un área geográfica que no


177

tiene demasiado desarrollo industrial; por lo general, el gran motor económico de esta zona

es el sector comercial y financiero. El número de empresas que integran el sector de

actividades potencialmente degradantes del ambiente es de 74. Según la información

suministrada, para el año 2006, por la Oficina Regional del Ministerio del Poder Popular

para el Ambiente, estas empresas se subdividen en:

1. 31 pequeñas 2. 19 medianas 3. 24 grandes

Se desconoce el criterio utilizado en esa dependencia para clasificar las empresas en

pequeñas, medianas y grandes. En la investigación que se realiza, se hizo uso de un

cuestionario con determinadas variables, una de ellas se corresponde con el número de

trabajadores que laboran en las empresas y otra con el capital de las mismas. Estas variables

son utilizadas generalmente como indicativo del tamaño de las empresas. En esta

investigación se decide utilizar la variable número de empleados; por cuanto, según lo se

observó en el entorno geográfico objeto de estudio, es un indicativo más representativo que

la variable capital. Por otra parte, la clasificación que se utiliza en la normativa para las

Pymes venezolanas considera medianas aquellas empresas que tienen entre 50 y 150

trabajadores. Esta razón induce a considerar que aquellas empresas que tienen un número

de trabajadores superior a 150 son grandes.

El estudio efectuado por Surma y Vondra (1992) determinó la poca existencia de comité

formal para la formulación de políticas medioambientales. Como lo indica Masanet (2001),

las empresas grandes suelen ser las primeras en implantar nuevas técnicas y herramientas

de gestión y así lo ratifican Bouma y Wolters (1999) al expresar que las organizaciones

pequeñas tienden a usar menos sistemas de gestión formales y cuentan con menos recursos

para adaptar o desarrollar nuevos sistemas de contabilidad.

Siguiendo a estos autores, se va a revisar el comportamiento de las empresas grandes

ubicadas en la zona de estudio con la finalidad de observar si el tamaño de las mismas, es

un factor influyente en la implantación de políticas de tipo medioambiental. La primera


178

variable se mide con la pregunta Nº 2 y la segunda con la pregunta Nº 7.


Los empresarios que tienen una actitud proactiva hacia el medio ambiente consideran

que la contabilidad desempeña un papel importante en la actuación medioambiental

de la empresa; mientras que, los que asumen una actitud negativa o indiferente, le

conceden menor importancia.

Las empresas adoptan sus posiciones respecto a la consideración particular de ciertos

factores. Cámara de la Fuente (1997) opina que la relación de la empresa con el medio

ambiente se puede considerar como una oportunidad para crecer; sin embargo, luego de

investigar la realidad de las empresas estudiadas, determinó que las estrategias utilizadas se

limitan al cumplimiento de la legislación establecida. En el contexto opuesto se muestra el

estudio de Llull (2001), quien observó un alto porcentaje de actitud positiva hacia el medio

ambiente, aunque no hizo el planteamiento de esta hipótesis en su estudio; encontró este

comportamiento en los empresarios entrevistados. Se considera que la actitud que asuman

las empresas, en cuanto a esta cuestión, pudiera influir en la adopción de políticas contables

orientadas hacia este aspecto.

El análisis de datos llevará a contrastar esta propuesta. En el cuestionario, aplicado en las

empresas objetos de estudio, se investigó estas dos variables al preguntar (pregunta Nº 8) la

opinión respecto a la gestión ambiental y la importancia de la contabilidad en la actuación

medioambiental de la empresa (pregunta Nº 10).


179


Las empresas que tienen una política ambiental definida, publican información de

carácter ambiental en su informe anual en mayor proporción que aquellas que no la

tienen definida.

Resulta algo previsivo que, mientras existan políticas empresariales definidas en cuanto a

alguna cuestión, se puedan llevar controles que permitan recopilar información para revelar

en los informes anuales. Señala Gray (1990) que para poder decir que existe una política

formal y, por lo tanto, de medio ambiente, es necesario que exista un responsable en este

tema, un documento escrito y se tenga asignado un presupuesto diferenciado. Siguiendo al

autor en los dos primeros aspectos, se agrega la existencia de un SGMA para considerar la

figura de una política ambiental definida.

Siguiendo a Surma y Vondra (1992), Bouma y Wolters (1999), Maside (2001) y Llena

(2003), quienes pudieron relacionar la creación de políticas ambientales con la revelación

de aspectos ambientales en las memorias publicadas, se pretende identificar si las empresas

objetos de estudio comprueban o ratifican esta posición.

En este mismo contexto, se muestra la investigación llevada a cabo por Cormier y Gordon

(2001), quienes concluyeron que aquellas empresas que tienen definidas políticas claras son

las que producen más información.

Para estudiar la posible relación entre estas dos variables se procederá a interpretar las

respuestas recibidas a las preguntas números 5, 6 y 7 con respecto a la Nº 28.


Las empresas que publican en detalle sus políticas o sistemas de gestión

medioambiental, revelan la información medioambiental de carácter económico o


180

financiero en mayor proporción que aquellas que no publican las políticas

ambientales.

Para analizar esta hipótesis se va a estudiar las respuestas recibidas a las preguntas Nº 18 y

a la Nº 15. En estudios realizados por varios autores, no se ha llegado a identificar la

revelación de información de carácter financiero de una manera clara y precisa, mientras

que las políticas ambientales si se han publicado con mayor detalle. Se quiere establecer

esta relación, con la finalidad de investigar si las empresas que revelan sus políticas

ambientales han manejado de manera paralela la recopilación de datos relacionados con sus

flujos económicos, para darlos a conocer a través de sus informes.

En los estudios que se analizaron no se encontró el planteamiento de esta hipótesis; sin

embargo, en los realizados por Surma y Vondra (1992), Bebbington et al., (1994), Llena

(1999), Bonilla (2001), Maside (2001) y Masanet (2001), encontraron que la revelación de

partidas relacionadas con inversiones, provisiones, costos y gastos de origen

medioambiental no se presentan separadas y en muchas oportunidades ni siquiera existen.

Estos hallazgos inducen a pensar en la poca importancia que se le ha dado a la contabilidad

en las políticas ambientales de las empresas.


Las empresas que tienen SGMAs implantados, tienen establecidos procedimientos de

control para incidentes relacionados con la contaminación en mayor proporción, que

aquellas que no los tienen.

Las empresas, que en su proceso productivo realicen alguna actividad que contamine,

deben tomar las previsiones del caso para tratar de sanear y reparar los daños, de tal manera

que sus actuaciones no perjudiquen a otros sectores de la sociedad.

Esto se logra mediante procesos organizados y concatenados, bajo una efectiva supervisión

y control, con seguimientos y rectificaciones que permitan el logro de los objetivos


181

planteados y, además, con la producción de información que revele los logros alcanzados y

la labor cumplida.

Otro aspecto que tienen que resolver las empresas, es el relacionado con el tratamiento y

transporte de residuos, vertido de aguas residuales, medidas y controles; por lo tanto, es

muy importante que programen su gestión ambiental de tal manera que les facilite el

control de estas cuestiones.

Pareciera considerarse como lógica la relación existente entre estas dos variables, pues,

desde el punto de vista teórico, una de las partes de un sistema de gestión se relaciona con

la puesta en marcha de procedimientos para el control de los incidentes.

En los trabajos revisados no se encontró este planteamiento; por tanto, se va a hacer un

análisis a la información recolectada para determinar la posible correspondencia entre estas

dos variables. Se tratará de establecer la relación considerando la respuesta obtenida en la

pregunta Nº 7, relacionada con los SGMAs, y la pregunta Nº 26 relacionada con los

controles establecidos.


Las empresas que toman en consideración los costos sociales medioambientales o

externalidadades, opinan que la publicación de información medioambiental tiene o

ha tenido efectos positivos para la empresa o para la sociedad en mayor proporción

que aquellas que no lo consideran.

Las empresas en sus actividades económicas tienen una relación directa con el medio

natural en que se encuentran situadas físicamente. Se pudo determinar a través de la

literatura revisada, que las actividades de las mismas ocasionan impactos medioambientales

tanto en el área geográfica adyacente a su ubicación como en las acciones emprendidas con

la finalidad de reparar o disminuir los efectos negativos de éstas. Dichas acciones de tipo

correctivo conllevan a la realización de costos sociales que obligatoriamente necesitan un


182

registro contable. Esto origina información que es posible publicar y dar a conocer tanto a

interesados internos como externos.

Lo indicado en el párrafo anterior llevó a razonar, que esta situación está relacionada con la

concepción de considerar como un factor positivo el dar a conocer estas actuaciones en el

ámbito social y empresarial. En los estudios que se revisaron, no se conseguió el

establecimiento de la relación de estas variables; sin embargo, se va a proceder a

relacionarlas, en este estudio, para descubrir la posible influencia mutua de una en la otra.

La primera variable se mide con la pregunta Nº 12 y la segunda con la pregunta Nº 30.

2.4 Operacionalización de variables

Según la Universidad Pedagógica Experimental Libertador (2006) representa el

desglosamiento de las variables en aspectos cada vez más sencillo que permiten la máxima

aproximación, con el propósito de poder medirlas, para ello se agrupan bajo las

denominaciones de indicadores y subindicadores.

Las variables se presentan en la Tabla 9 para desglosar los objetivos específicos que se

quieren lograr en esta investigación.


183

Tabla 9 Operacionalización de las variables

OBJETIVOS ESPECÍFICOS VARIABLES INDICADORES INSTRUMENTO ÍTEM

1. Indagar la relación empresa-medio ambiente, en el desarrollo de su actividad económica, desde la perspectiva teórica, tomando en cuenta la incorporación de la variable medioambiental en la información que se genera.

Relación

empresa medio

ambiente

Pensamiento Económico relacionado con los recursos naturales.

Investigación de tipo Documental

Entorno social y medioambiental de la empresa.

2. Describir el estado de la cuestión en cuanto a la incorporación de la variable medioambiental en el ámbito empresarial en: la aplicación de las políticas ambientales mediante la implantación de Sistemas de Gestión Medioambiental, la normativa legal vigente en el área de estudio, los aspectos contables de dicha gestión y los pronunciamientos de los organismos vinculados con los aspectos contables y de información social.

Incorporación de la variable medioambiental en el ámbito empresarial

Las estrategias de gestión medioambiental

Investigación de tipo Documental

Los sistemas de gestión medioambiental

Legislación ambiental

Contabilidad medioambiental


184


3. Revisar las principales herramientas de gestión ambiental utilizadas por las empresas en estudio.

Instrumentos o técnicas de gestión ambiental

Política ambiental 5 6 7

Enfoque empresarial Cuestionario 8

Control 9

4. Determinar las estrategias implementadas por las empresas en estudio, dentro del enfoque del paradigma de la empresa sostenible.

Estrategias ambientales utilizadas

Contabilidad en la actuación medioambiental

Cuestionario

10 11 12 13

Contabilidad financiera

14 15 16 17 18

Impacto ambiental

19 20 21 22 23 24 25 26 27

Publicación de información

28 29 30

5. Establecer la relación entre el diseño de políticas medioambientales, la implantación de Sistemas de Gestión Medioambiental y la incorporación de las mismas en la contabilidad de las empresas en estudio, con ciertas características y actitudes observadas en su situación actual.

Influencia de las políticas medioambientales

Política ambiental

Cuestionario

2 7

Enfoque empresarial 8 10


5 6 7 15 18

Control 7 26

185

CAPÍTULO III

DIMENSIÓN METODOLÓGICA DE LA INVESTIGACIÓN

Introducción

En los capítulos precedentes, se ha realizado una revisión de la literatura relacionada con el

tema de investigación y la normativa legal que ha sido creada, en Venezuela, para darle

protección oficial al medio ambiente. En este sentido, se ha estudiado las diversas posturas

y perspectivas de una diversidad de autores citados, con los cuales se han abordado gran

parte de las cuestiones que involucran la actividad empresarial en relación con el medio

ambiente.

En el trabajo empírico se investigó la realidad que está presente en las empresas en el

momento de adoptar medidas que protejan y conserven el medio natural; de igual manera,

se indagó la forma como las empresas han realizado las adaptaciones o modificaciones para

dar cumplimiento a la legislación.

Para diseñar el estudio empírico, se hizo una revisión de algunos de los estudios previos

que han hecho, varios autores, en áreas afines a esta investigación que sirvieron de apoyo

para la formulación de las hipótesis y para la construcción del cuestionario. En Venezuela,

por tratarse de una nación en vías de desarrollo, no se han hecho muchas investigaciones en

este aspecto; por esta razón, se revisaron estudios en otros países. También se presentan los

objetivos que se lograron cumplir con el estudio empírico, la formulación de hipótesis, el

tipo de investigación, la población objeto de estudio y el instrumento de recolección de

datos.

Capítulo III Dimensión Metodológica de la Investigación

186

3.1 Objetivos de la investigación

El objetivo es contrastar empíricamente algunos de los aspectos que se analizaron en los

capítulos precedentes, mediante el estudio de las prácticas de gestión medioambiental

utilizadas por las empresas, la información medioambiental con la que cuentan y el papel

que en las mismas empresas, si lo tienen, desempeña el sistema de contabilidad de gestión,

o la internalización de la variable medioambiental en los estados financieros que producen.

Esto sirve de enlace entre los aspectos teóricos abordados, la normativa legal vigente, las

recomendaciones de los entes reguladores de la profesión contable y la revisión de los

estudios empíricos consultados. De igual forma, trabajar en una línea de investigación que

pueda ayudar a concienciar a los empresarios de la región de nuestro estudio y, además,

obtener una evidencia real de la situación actual, en el aspecto medioambiental, en que se

desenvuelven las empresas en esta área geográfica. Se quiere hacer una contribución para

que futuros investigadores se avoquen a profundizar en los diversos aspectos ambientales

que involucran a los empresarios.

También, permitió revisar la similitud o disparidad entre las prácticas medioambientales

observadas en los empresarios de la región con las conclusiones que han formulado otros

investigadores con estudios aplicados en otros países.

Para poder llevar a cabo este estudio se retoman los objetivos planteados en esta

investigación.

Objetivo general

El propósito principal de esta investigación fue:

Analizar la gestión ambiental de la empresa (enmarcada en el cumplimiento de las

normas legales establecidas) y la incorporación de la variable medioambiental en la

contabilidad de gestión y financiera de las mismas, con énfasis en aquellas que

187

realizan actividades susceptibles de degradar el ambiente, ubicadas en la Región

Suroeste Andina de Venezuela.

Para lograr este objetivo general se propuso el cumplimiento de cinco objetivos específicos.

Los dos primeros han sido ya cumplidos en la revisión documental presentada en el

Capítulo II, razón por la cual se destaca, en el próximo apartado, los restantes objetivos

específicos que se lograron alcanzar con el trabajo de campo que se ha llevado efecto.

Dentro de estos restantes objetivos, los dos primeros se han alcanzado mediante el análisis

descriptivo. Para cumplir el último objetivo específico se plantean y contrastan una serie de

hipótesis.

Restantes objetivos específicos

Cumplidos los dos primeros objetivos, los objetivos específicos a cumplir con la parte

empírica de este trabajo, correspondientes a los tres últimos iniciales, son los siguientes:

3. Revisar las principales herramientas de gestión ambiental utilizadas por las

empresas en estudio.

4. Determinar las estrategias implementadas por las empresas en estudio, dentro del

enfoque del paradigma de la empresa sostenible.

5. Establecer la relación entre el diseño de políticas medioambientales, la implantación

de Sistemas de Gestión Medioambiental y la incorporación de las mismas en la

contabilidad de las empresas en estudio, con ciertas características y actitudes

observadas en su situación actual.

3.2 Tipo de Investigación

El tipo de investigación realizada se puede incluir dentro de la investigación documental en

el cumplimiento de los dos primeros objetivos específicos, por cuanto se desarrolló un


188

proceso de búsqueda, análisis e interpretación de datos secundarios, registrados en fuentes

impresas y electrónicas como revistas, libros especializados en el tema, publicaciones

periódicas de entidades relacionadas con el medio, bases de datos y otras referencias

contenidos en libros y estudios anteriores.

Para la investigación empírica se aplicó el trabajo de campo, Según Palella y Martins

(2003), la investigación de campo es aquella en donde se toman los datos de la realidad

para someterlos a un análisis exploratorio descriptivo. La finalidad de este trabajo de campo

es estar al tanto del estado actual de la cuestión ambiental por parte de los empresarios

ubicados en la zona de estudio. En la región no se consiguieron estudios de este tipo, razón

por la cual no se pudo realizar una comparación que permita investigar si el tema de la

gestión ambiental y de la contabilidad ambiental ha sido objeto de alguna evolución.

Hernández et al., (2000) indican que la estadística tradicional, al momento de abordar el

análisis de datos, contempla dos tipos de aproximaciones diferentes:

La exploratoria descriptiva, que comprende la búsqueda de los datos en el campo de

trabajo, para luego interpretar la naturaleza actual de la cuestión.

La hipotética deductiva, cuando, a partir de la formulación de una teoría, se construye una

hipótesis que se intentará probar mediante la aplicación de estudios estadísticos.

Mediante el análisis descriptivo se pretende interpretar realidades de hecho, incluyendo

descripción, registro, análisis e interpretación de la naturaleza actual, composición o

procesos de los fenómenos, para formular conclusiones sobre como conducen los

empresarios la cuestión ambiental o como funciona en el presente. A través de este análisis

se dá respuesta a los objetivos específicos números 3 y 4 de este capítulo. El hecho de

utilizar el análisis descriptivo no interfiere en que se pueda plantear algunas hipótesis y

asociaciones de comportamientos lógicos a través de la revisión bibliográfica de algunos

trabajos empíricos realizados en el ámbito de la contabilidad medioambiental, y mediante el

análisis de las observaciones realizadas en el propio estudio.

Una vez realizado el análisis descriptivo, se procederá a realizar el contraste de las hipótesis

189

planteadas, para buscar las relaciones entre variables, mediante la utilización de tablas de

contingencia, con el objeto de medir el grado de relación que pueda existir entre las

mismas, analizando el cumplimiento o no de las hipótesis formuladas.

3.3 Población objeto de estudio

La población objeto de estudio estuvo representada por las empresas pertenecientes a la

Región Suroeste Andina de Venezuela que desarrollan actividades susceptibles de degradar

el ambiente y que estuvieran, para el año 2006, registradas en el Ministerio del Poder

Popular para el Ambiente. En la revisión bibliográfica se pudo observar que una parte de

los estudios se aplicaron en empresas pertenecientes a los sectores más contaminantes. En

este caso, se considera que la información obtenida del Ministerio del Poder Popular para el

Ambiente contiene las empresas que causan mayor impacto ambiental. Como se indicó en

el Capítulo II, en Venezuela es de obligatorio cumplimiento la inscripción de las empresas

en el mencionado Ministerio; por tanto, existe un registro detallado de cada una de las

empresas que presentan el Estudio de Impacto Ambiental, según la Resolución 1257.

En Venezuela, la división político territorial establece la creación de estados y éstos se

dividen en municipios. La población del estudio está ubicada en los estados Táchira, Apure

y Barinas y abarcó un total de 27 municipios (en los anexos se puede observar el listado de

empresas estudiadas con su ubicación geográfica). El país tiene un desarrollo industrial

concentrado en ciertas áreas geográficas como son las regiones de: Guayana, Carabobo,

Aragua, Miranda y Zulia.

En la zona objeto de estudio la cantidad de empresas es pequeña, de modo que se decidió

realizar un censo. El total de empresas suministradas por el Ministerio del Poder Popular

para el Ambiente es de setenta y nueve. Estas empresas tienen un seguimiento por parte del

Ministerio, y en el momento de la recopilación de los datos (2006-2007) estaban cinco

cerradas, para reacondicionar sus actividades según normativas legales, razón que obligó a

excluirlas del estudio.


190

La mayoría de las empresas realizan actividades contempladas en la normativa legal como

de alto impacto ambiental, tales como mataderos de ganado vacuno y porcino, granjas

avícolas y pecuarias, haciendas ganaderas, industrias metalmecánica y herrería, fábricas de

coque, de yeso y de cal, empresas madereras, estaciones de distribución de productos

derivados del petróleo y de tratamiento de residuos derivados del mismo y otras de

similares actividades.

3.4 Técnicas e instrumento de recopilación de datos

Decidida la modalidad de la investigación se hizo uso de las técnicas de recolección de

datos, utilizando para ello la encuesta. Al decir de Palella y Martins (2003:111) “la encuesta

es una técnica destinada a obtener datos de varias personas cuyas opiniones interesan al

investigador”. Efectivamente, el interés es conocer las prácticas de gestión medioambiental

y los adelantos en esta materia llevados a cabo por los empresarios de esta región. Para

aplicar la encuesta se utilizó un instrumento denominado cuestionario.

Según Ruiz (1998), un instrumento para la recolección de datos es, en principio, cualquier

medio del cual puede valerse el investigador para acercarse a los fenómenos y extraer de

ellos datos. El instrumento utilizado para esta investigación empírica fue la recopilación

intencional de datos, mediante un cuestionario aplicado a la fuente directa, compuesto por

treinta preguntas, cerradas y categóricas, en las que el entrevistado tuvo la posibilidad de

elegir entre varias alternativas propuestas, pudiendo señalar una, ninguna o varias de las

opciones que se le ofrecieron.

Se elegió la aplicación del cuestionario en forma personal, descartando el correo postal,

aunque es más costoso y requiere un mayor esfuerzo y tiempo. Se decidió así porque, entre

las ventajas más importantes, se considera mayor número de cuestionarios recolectados,

mayor número de respuestas evitando las evasivas y porque permite aclarar los objetivos de

la investigación y las dudas del encuestado. Además, el universo es pequeño

comparativamente; la interacción y diálogo con el consultado facilita la explicación del

191

estudio en cuanto a la importancia que representa. Por otra parte, en la zona de estudio no

existe la cultura, ni hay costumbre, para dar respuesta a encuestas recibidas por correo.

Aunque no se desconoce la desventaja de la influencia que se pudiera ejercer sobre el

consultado, se consideró que era la manera más recomendable de recolectar los datos, la

cual se desarrolló entre el mes de febrero de 2006 y el mes de junio de 2007.

La recolección de la información fue un trabajo muy laborioso, ya que se hizo de manera

personal y las empresas estudiadas se encuentran dispersas en un área geográfica de un

radio de doscientos kilómetros cuadrados, aproximadamente. El instrumento se estructuró

en cinco apartados que comprenden:

Perfil de la empresa

En la primera parte del cuestionario (con nueve preguntas) se pretende obtener algunos

conocimientos de carácter general para determinar el tipo de empresa que se está

investigando. Mediante las cuatro preguntas iniciales, se investigó algunos aspectos que

conducirán a clasificarlas según la variable tamaño. En las siguientes tres preguntas se va a

investigar si la empresa tiene políticas medioambientales establecidas.

Para formular estas preguntas, se utilizó y apoyó en los trabajos de autores como Surma y

Vondra (1992), Ripoll et al., (1996), Cámara de la Fuente (1997), Bouma y Wolters (1999),

Masanet (2001), Maside (2001), Bonilla (2001), Llull (2001), Giménez et al., (2001) y

Llena (2003). En estos estudios, se midieron estas variables para conocer si las empresas

han adoptado medidas que les permitan manejar la gestión ambiental de una manera formal.

La pregunta Nº 8 va a permitir conocer la intencionalidad manifestada de los encuestados

respecto a la relación con el medio ambiente; conforme a lo que se revisó en la literatura, en

capítulo II. Esta variable ha sido estudiada por varios autores como Carrasco y Larrinaga

(1993), Cámara de la Fuente (1997), Maside (2001), Giménez et al., (2001), Masanet

(2001) y Llull (2001), entre otros. En la mayor parte de estos estudios se logró determinar


192

que las empresas mantienen una estrategia de tipo pasiva, en pocas ocasiones proactiva y en

algunos casos hasta negativa al considerar que el medio ambiente es una amenaza para el

crecimiento económico.

En la última pregunta de la primera parte del cuestionario, se quiere conocer los

instrumentos de control que utilizan las empresas respecto a la política ambiental siguiendo

los estudios de Cámara de la Fuente (1997) y Llena (1999). Se revisó, en la parte de la

literatura, cómo las nuevas disposiciones a aprobarse en Venezuela van a originar un mayor

control por parte del Estado; por lo que se supone que las empresas, interesadas en hacer

negocios con él, se van a ver obligadas a reconsiderar este tipo de medidas.

Papel de la contabilidad en la actuación ambiental

El segundo apartado (con cuatro preguntas), aportará información acerca del papel de la

contabilidad en la actuación ambiental. Se conocerá la importancia que le otorgan a la

misma y la consideración de ciertos aspectos relacionados con partidas de carácter

medioambiental. Para el diseño de esta parte del cuestionario, se utilizaron los estudios de

Surma y Vondra (1992), Carmona et al., (1993), Carrasco y Larrinaga (1993), Cámara de la

Fuente (1997), Llena (1999), Maside (2001), Masanet (2001), Bonilla (2001), Dunk (2002)

y Llena (2003).

En la mayoría de estos estudios se evidenció la poca importancia que se la ha dado a la

contabilidad en el momento de involucrarla en las políticas de carácter ambiental. Son

escasas las empresas que han implicado a la contabilidad en el momento de planificar las

políticas ambientales. Aunque han realizado inversiones de tipo medioambiental, lo han

hecho en respuesta a las acciones de la Administración Pública.

193

Contabilidad financiera

En tercer lugar, mediante el apartado de contabilidad financiera, en cinco preguntas, se

investigará el tratamiento contable dado a las partidas provenientes de la interacción de la

empresa con el medio ambiente. En estudios realizados por Surma y Vondra (1992),

Bebbington et al., (1994), Ripoll et al., (1996), Cámara de la Fuente (1997), Maside (2001),

Masanet (2001), Bonilla (2001), Raouf (2002) y Llena (2003), se logró evidenciar la escasa

utilización de registros contables y de cuentas separadas para las operaciones originadas por

las actividades llevadas a cabo en el cumplimiento de la gestión medioambiental.

La mayoría de estos estudios se llevaron a cabo en empresas ubicadas en países con

economías avanzadas, en donde están sometidos a diversas exigencias por varios factores.

En Venezuela no existe normativa contable que se refiera a estos aspectos en forma

expresa, por lo que se supuso que, en este estudio, podrían presentarse comportamientos

similares a los observados por los autores citados.

Impacto ambiental

En el cuarto apartado (impacto ambiental), mediante la formulación de nueve preguntas, se

obtendrá información acerca del conocimiento y cumplimiento de la normativa ambiental,

así como la percepción respecto al comportamiento relacionado con el entorno que rodea a

las empresas. Se considera que esta parte del cuestionario es importante por cuanto, en

Venezuela, los mayores adelantos en los aspectos ambientales han sido realizados mediante

la aprobación de un repertorio de leyes que norman diversos aspectos de índole ambiental.

Para elaborar las preguntas relacionadas con aspectos legales, han servido de apoyo en la

revisión literaria que se realizó en el apartado de la legislación aplicable en el país. En esta

parte del cuestionario se pretende igualmente conocer aspectos relacionados con estrategias

medioambientales, de tipo preventivo, adoptadas en las empresas, al igual que investigar


194

los factores que influyen en los cambios de comportamiento de los empresarios respecto al

medio ambiente.

Para la consideración de estas variables se han seguido los estudios realizados por Surma y

Vondra (1992), Carrasco y Larrinaga (1993), Cámara de la Fuente (1997), Bouma y

Wolters (1999), Masanet (2001), Llull (2001), Bonilla (2001) y Giménez et al., (2001).

Ellos observaron que gran parte de las empresas han realizado cambios obedeciendo a la

presión ejercida por la Administración Pública y a los grupos interesados. En cuanto a las

estrategias de carácter preventivo son pocas las empresas que lo han puesto en marcha.


En el quinto apartado (con tres preguntas), se va a investigar si las empresas publican

información medioambiental según las recomendaciones de las normas establecidas por los

diferentes organismos competentes. Como se comentó anteriormente, ésta es una de las

partes más investigadas, relacionada con la contabilidad medioambiental. Hay muchos

trabajos que han revisado las memorias, los informes anuales y otros documentos para

indagar el tipo de información que las empresas publican.

En este caso particular, se quiere plantear estas preguntas con el objetivo de conocer si las

empresas estudiadas consideran importante divulgar sus políticas de gestión

medioambiental. Este trabajo se apoya en las investigaciones de autores como Bebbington

et al., (1994), Ripoll et al., (1996), Cámara de la Fuente (1997), Bouma y Wolters (1999),

Masanet (2001), Maside (2001), Bonilla (2001), Llull (2001), Giménez et al., (2001) y

Llena (2003). Ellos estudiaron estas variables y, en algunas empresas, determinaron la

escasez de información; en otras, la información para consumo interno no se produce.

Se presenta la Tabla 10 en donde se hace un resumen de la revisión bibliográfica que sirvió

de base para la confección del instrumento.

195

Tabla 10 Estudios empíricos revisados para el diseño del instrumento de recolección de datos

Número de pregunta y variable estudiada Justificación. Autores que estudiaron la variable.19 1. Tipo de cargo que ocupa la persona encuestada.

Perfil de la empresa. Aspectos generales.

2. Número de trabajadores de la empresa.

Surma y Vondra (1992), Bouma y Wolters (1999), Masanet (2001). Indicador de tamaño utilizado para la H1.

3. Ámbito de negocios de la empresa. Perfil de la empresa.

4. Monto de capital de la empresa. Perfil de la empresa. Aspectos generales.

5. Existencia de un responsable en materia de medio ambiente. (Política ambiental).

Bouma y Wolters (1999), Maside (2001). H3.

6. Documento escrito la política ambiental.

Surma y Vondra (1992), Cámara de la Fuente (1997), Maside (2001). H3.

7. Implantación de Sistemas de Gestión Medioambiental.

Surma y Vondra (1992), Ripoll et al., (1996), Cámara de la Fuente (1997), Masanet (2001), Bonilla (2001), Llull (2001), Giménez et al., (2001). H1, H3, H5.

8. Actitud de la empresa respecto al medio ambiente.

Carrasco y Llarrinaga (1993), Cámara de la Fuente (1997), Maside (2001), Giménez et al., (2001), Masanet (2001), Llull (2001). H2.

9. Instrumentos de control que utiliza la empresa con respecto a la política ambiental.

Cámara de la Fuente (1997), Llena (1999).

10. Importancia de la contabilidad de gestión y la financiera en la actuación medio ambiental de la empresa.

Carmona et al., (1993), Llena (1999, 2003), Dunk (2002). H2.

10-1 Importancia en el futuro. 11. Existencia de inversiones específicamente ambientales.

Surma y Vondra (1992), Carrasco y Llarrinaga (1993), Bebbington et al., (1994), Maside (2001), Bonilla (2001).

12. Consideración de los costos sociales medioambientales o externalidades.

Carrasco y Llarrinaga (1993), Cámara de la Fuente (1997), Maside (2001), Masanet (2001), Llull (2001). H6.


19 Hx indica la Hipótesis con la que está relacionada la variable contemplada en la correspondiente pregunta.


196

Número de pregunta y variable estudiada Justificación. Autores que estudiaron la variable. 13. Cálculo de beneficios o pérdidas resultantes de la actuación medioambiental.

Maside (2001).

14. Coordinación entre la contabilidad de gestión y la contabilidad financiera respecto a las partidas medioambientales.

Maside (2001), Masanet (2001).

15. Publicación de información medioambiental de carácter económico o financiero.

Maside (2001), Roauf (2002), Llena (2003). H2. H4.

16. Partidas de la contabilidad financiera que se ven implicadas en la empresa en el tratamiento de los aspectos medioambientales.

Surma y Vondra (1992), Bebbington et al., (1994), Ripoll et al., (1996), Maside (2001), Masanet (2001), Bonilla (2001), Roauf (2002).

17. Presentación de forma separada o diferenciada las partidas medioambientales de carácter financiero respecto del resto de las partidas financieras.

Surma y Vondra (1992), Bebbington et al., (1994), Masanet (2001), Bonilla (2001), Roauf (2002). H4.

18. Publicación de información relacionada con las políticas de gestión medioambiental.

Bebbington et al., (1994), Ripoll et al., (1996), Cámara de la Fuente (1997), Maside (2001), Roauf (2002), .Llena (2003). H4.

19. Realización de evaluación o diagnóstico del impacto ambiental, total o parcial, durante los últimos cinco años.

Revisión literaria Decreto Nº 1257 y Resolución Nº 56. Apartados 3.4.2 y 3.4.2.1

20. Asesoramiento externo en materia medioambiental durante los últimos cinco años.

Cámara de la Fuente (1997).

21. Existencia de inversiones medioambientales de tipo preventivo y correctivo durante los últimos cinco años.

Cámara de la Fuente (1997), Bonilla (2001).

22. Factores que han influido en el cambio de comportamiento respecto al medio ambiente.

Surma y Vondra (1992), Carrasco y Llarrinaga (1993), Bouma y Wolters (1999), Masanet (2001), Llull (2001), Giménez et al., (2001).

23. Percepción de la empresa respecto al cumplimiento de la normativa legal vigente en materia ambiental.

Revisión literaria Percepción respecto a las normativas en general y a la Administración Pública. Leyes vigentes apartado 3.4.2

197


Número de pregunta y variable estudiada Justificación. Autores que estudiaron la variable. 24. Actividades realizadas según la clasificación establecida en la Ley de Sustancia, Materiales y Desechos Peligrosos.

Revisión literaria. Ley de Sustancias, Materiales y Desechos Peligrosos. Resolución Nº 40. Leyes vigentes apartado 3.4.2

25. Cumplimiento de la obligación de la inscripción en registros especiales creados por las normas legales vigentes.

Revisión literaria. Ley de Sustancias, Materiales y Desechos Peligrosos. Resolución Nº 40. Leyes vigentes apartado 3.4.2

26. Procedimiento para el caso de incidentes en el control de la contaminación.

Carrasco y Llarrinaga (1993). H5.

27. Opinión de la empresa respecto a la Administración Pública responsable del medio ambiente.

Percepción respecto a la normativas en general y a la Administración Pública

28. Divulgación de información de los aspectos medioambientales.

Cámara de la Fuente (1997), Bouma y Wolters (1999), Maside (2001), Llena (2003). H3.

29. Disponibilidad de la información medioambiental.

Bebbington et al., (1994), Ripoll et al., (1996), Cámara de la Fuente (1997), Maside (2001), Llena (2003).

30. Percepción de la empresa respecto a la importancia de publicar información de tipo medioambiental.

Giménez et al., (2001). H6.


3.5 Validez y Confiabilidad

Una vez obtenida la validez en contenido del instrumento, se procedió a determinar la

confiabilidad de consistencia interna del mismo que, según Ruiz (1998:48), consiste en

“determinar el grado en que los itemes de una prueba están correlacionados entre sí”.

El mismo fue sometido al análisis de tres expertos en metodología, quienes hicieron las

pruebas de validez para analizar coherencia de las preguntas con los objetivos, redacción,

pertinencia y validez de contenido. Luego de efectuada esta acción, se realizaron las

modificaciones sugeridas para llevar a efecto la prueba piloto, durante diciembre de 2005.


198

Posteriormente, se aplicó una prueba piloto a un grupo de diez microempresarios no

perteneciente a la población seleccionada, pero con características similares a la misma, con

la intención de aclarar si las proposiciones de las preguntas están bien planteadas, verificar

si son comprensibles, conocer su reacción frente al instrumento, tiempo empleado para

responder, ambigüedad y claridad de las mismas. Ulteriormente, se determinó la

confiabilidad del instrumento a través del estadístico seleccionado, como es el

procedimiento Kuder-Richardson, utilizando Excel XP. El resultado obtenido fue de 0,74 lo

que indica, según las escala de interpretación, que es un instrumento confiable.

3.6 Técnicas de procesamiento y análisis de datos

Para analizar los datos recolectados se procederá a realizar dos formas: la primera,

mediante un análisis descriptivo se dará cumplimiento a los objetivos tres y cuatro; la

segunda, mediante la utilización de tablas de contingencia se establecerá la relación entre

ciertas variables, con el objeto de dar cumplimiento al objetivo específico cinco.

La primera parte se hará con tablas de frecuencia, gráficos de diversas formas y anális

comparado con los estudios previos revisados. En la segunda parte se estará estudiando

cada una de las hipótesis planteadas, para ello se hará un análisis descriptivo de cada una de

las tablas, de igual forma se presentarán los gráficos correspondientes. Para analizar el

grado de relación entre las variables se calculareá el coeficiente de Spearman.

199

CAPÍTULO IV

ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS

4.1 Presentación de resultados

Como se explicó en el capítulo de metodología, el análisis de datos se va a presentar en dos

formas: Una primera parte corresponde al análisis descriptivo y una segunda parte a las

tablas de contingencia. Se presenta el análisis descriptivo.

Análisis descriptivo

La información fue obtenida (durante el período de febrero 2006 a junio 2007) de las

principales empresas que realizan actividades potencialmente degradantes del ambiente,

ubicadas en la Región Suroeste Andina de Venezuela.

Como se indicó en apartados anteriores, el número de empresas alcanzó la cifra de setenta y

cuatro. Se va a realizar el análisis desde el punto de vista de los cinco apartados

estructurados en el instrumento de recolección de los datos; es decir: perfil de la empresa,

papel de la contabilidad en la actuación ambiental, contabilidad financiera, impacto

ambiental y publicación de información.

En principio, el análisis de los datos se efectuó a través de estadísticos descriptivos,

utilizando para ello la distribución de frecuencias absolutas y relativas para cada una de las

preguntas que conformaron las dimensiones antes descritas, con el propósito de establecer

Capítulo IV Análisis e Interpretación de resultados

200

la tendencia de respuestas hacia una determinada situación planteada en el correspondiente

punto. Mediante este análisis, se abordaron los objetivos específicos números 3 y 4 de la

parte empírica.

Una vez procesada la información, los datos arrojaron los siguientes resultados:

Perfil de la empresa

Las empresas del sector objeto de la investigación son, en su mayoría, pequeñas o

medianas. Muchas de ellas se desenvuelven en la frontera entre Colombia y Venezuela. Por

lo general, se trata de organizaciones con carácter familiar que han sido transmitidas de

generación en generación y que han sido objeto de un sólido prestigio en toda la región. Las

actividades han sido efectuadas de manera tradicional y, hasta hace pocos años, estaban

realizando sus labores sin una supervisión estricta por parte del Estado.

El objeto de negocios de las empresas estudiadas comprende actividades del sector más

contaminante, como preparación y curtido de pieles, fabricación de productos de arcilla

para la construcción, fabricación de cemento, fundición de metales, depósito de gas licuado,

coquería, fabricación de bolsas plásticas, granjas avícolas y porcinas, matanza y beneficio

de aves y ganado, fabricación y refinación de azúcar, fabricación de partes eléctricas y de

utensilios de vidrio, fabricación de embutidos, liofilizadora y torrefacción del café,

fabricación de leche en polvo, fabricación de derivados del tabaco, fabricación de cal y

yeso, elaboración de muebles y cepillado de madera, producción agrícola y ganadera,

lavandería y tintorería, pasteurización y procesamiento de productos lácteos, estaciones de

servicio de hidrocarburos, entre otras.

Esta diversidad de actividades produce diferentes tipos de contaminación como aguas

residuales y desechos sólidos, emisión de humos y partículas, derrames de aceites, emisión

de materiales y partículas, ruidos. Para establecer control sobre estos eventos, las empresas

han sido objeto de visitas de funcionarios del Ministerio del Poder Popular para el


201

Ambiente quienes les dan las indicaciones para reducir y prevenir estos riesgos.

Entre las acciones a tomar se encuentran: la instalación de sistemas de control de

emisiones, programas de adecuación para control de partículas y de aguas residuales,

plantas de tratamiento de aguas residuales y efluentes. La adopción de las medidas ha

llevado a las empresas a involucrarse con el medio ambiente, desarrollando gestión

ambiental, aunque sea de manera informal.

Se presenta a continuación el análisis descriptivo de los datos de la primera parte, referido

al perfil de la empresa.

Cuadro 12 Características generales de las empresas objeto de estudio

Frecuencia Porcentaje 1. Posición gerencial dentro de la empresa:

Presidente 16 21,6 Gerente General 13 17,6 Directivo 19 25,7 Gerente Departamento 19 25,7 Socio 7 9,4 2. Número de trabajadores de la empresa:

Menos de 50 38 51,3 Entre 50 y 150 22 29,8 Más de 150 14 18,9 3. Ámbito de actuación de la empresa:

Regional 53 71,6 Nacional 15 20,3 Binacional 6 8,1 4. Capital de la empresa:

Entre Bs. 10.000.000,00 y Bs. 40.000.000,00 7 9,5 Entre Bs. 40.000.000,01 y Bs. 50.000.000,00 13 17,6 Bs. 50.000.000,01 o más 54 72,9 5. Existe en la empresa un responsable en materia de medio ambiente:

Sí 54 72,9 No 20 27,1 6. La empresa expresa en documento escrito la política ambiental:

Sí 28 37,8 No 46 62,2 7. La empresa tiene implantado un Sistema de Gestión Ambiental:

Sí 15 20,2 No 59 79,8 8. La gestión ambiental para la empresa es:

Una amenaza a corto plazo 7 9,5 Una amenaza a largo plazo 13 17,6 Una oportunidad para crecer 19 25,7 Indiferente 35 47,2


202


Frecuencia Porcentaje 9. Instrumentos de control que utiliza la empresa con respecto a la política ambiental:

Auditoria interna 39 52,7 Auditoria externa 32 43,2 Otros 3 4,1 Fuente. Datos obtenidos de la encuesta aplicada a las principales empresas que desarrollan actividades susceptibles de degradar el ambiente durante el período de febrero 2006 a junio 2007.

Posición general de la persona encuestada. Durante las visitas realizadas a las empresas

circunscritas en el presente estudio, se encuestó al 21,6% de los presidentes de las mismas,

mientras que en las restantes 78,4% su aporte a la investigación la dieron los gerentes

generales, directivos, gerentes departamentales y socios. Por lo que se ha podido observar

(en el momento de la aplicación del instrumento), la mayoría de las empresas objetos de

estudio tienen como gerentes a los mismos propietarios. Esto ratifica el comentario en el

sentido de que las empresas son de tipo familiar y con pocos trabajadores.

Gráfico 1 Posición gerencial de los sujetos consultados en las empresas en estudio

Número de trabajadores de las empresas. En cuanto al número de trabajadores de las

empresas visitadas se determinó que el 51,3% poseen menos de 50 trabajadores.

Posición en la empresa

9,5%

25,7%

25,7%

17,6%

21,6%

Socio

Gerente Departamento

Directivo

Gerente General

Presidente


203

Gráfico 2 Número de empleados en las empresas objeto de estudio

Se indicó anteriormente, que en la zona objeto de estudio, las empresas son pequeñas y

están dedicadas principalmente a la explotación de servicios que no requieren excesiva

mano de obra, tales como fábricas de cal y yeso, coquería, fundición, elaboración de

derivados del tabaco (chimó20), entre otras, por lo tanto, los gastos en mano de obra son

relativamente menores. En la formulación de la primera hipótesis se acotó que esta variable

se va a utilizar para considerar el tamaño de la empresa, por lo tanto en cumplimiento de

este criterio existen catorce empresas que representan el 18,9% del total de la población.

Ámbito de actuación de la empresa. La mayoría de las empresas consultadas (71,6%)

actúan en el ámbito regional; es decir, no trascienden las fronteras del Estado Táchira,

mientras que un 20,3% tienen carácter nacional y el 8,1% actúan a nivel binacional

considerando a Colombia como el otro país, en vista de la cercanía geográfica. Las

empresas, por ser pequeñas o medianas, tienen producción limitada, que abastece mercados

restringidos que no trascienden del ámbito territorial de la ubicación geográfica en la que se

encuentran establecidas.

20 Pasta, de extracto de tabaco cocido y sal de urao, que saborean los habitantes de la cordillera occidental de Venezuela llevándola en la boca.

Número de trabajadores

Más de 150Entre 50 y 150Menos de 50

Porc

enta

je60

50

40

30

20

10

0

20

30

50


204

Gráfico 3 Ámbito de actuación de las empresas en estudio

Capital. Hay muchas empresas que datan su creación desde fechas muy antiguas y, por

tratarse de entidades de carácter pequeño o mediano, no han visto la necesidad de aumentar

el capital social. Por otra parte, las continuas devaluaciones, que ha sufrido la moneda

venezolana, ha dejado como suma insignificante cantidades que en otras épocas eran

representativas. El capital social de las empresas del estudio, indica que el 72,9% disponen

de un monto que no excede de los Bs. 50.000.000 (actualmente 50.000,00 bolívares fuertes.

El resto de empresas no alcanza ni siquiera esa cifra, por lo que se ha considerado que esta

variable no es determinante en el momento de clasificar a una empresa como grande o

pequeña. Esta razón llevó a descartarla y a tomar como patrón de medida el número de

trabajadores.

Ámbito de actuación

8,1%

21,6%

70,3%

Binacional

Nacional

Regional

Capital de la empresa (En bolívares)

50000000 o más40000000-50000000

10000000-40000000

Porc

enta

je

80

60

40

20

0

73

18

9


205

Gráfico 4 Capital de las empresas objeto de estudio

Política ambiental. En cuanto a la gestión ambiental llevada a cabo por las empresas

objeto de estudio, se encontró que el 72,9% disponen de un responsable en materia

ambiental; sin embargo, sólo el 37,8% expresan en documento escrito la política ambiental;

por el contrario el 20,2% de las empresas tienen ya implantado un SGMA.

Se observa que aún cuando la mayoría de las empresas cuentan, entre sus recursos, con un

departamento responsable de fomentar lineamientos ambientales, no siempre se manejan de

manera eficiente y eficaz herramientas que disminuyan el impacto ambiental de sus

actividades. En estudio de Surma y Vondra (1992), determinó que sólo el 14% de los

entrevistados tienen establecidos comités formales para políticas ambientales. La existencia

de éstos podría contribuir a realizar una gestión ambiental enmarcada dentro la estrategia

establecida por las empresas. En estudio de Maside (2001), las empresas adoptan técnicas

de gestión ambiental, debido a la preocupación por lo problemas causados como

consecuencia de las actividades económicas. La falta de documentos que expresen cuáles

deben ser las políticas ambientales, puede suponer que los empresarios muchas veces

asumen con indiferencia su actuación dentro del entorno natural, en donde se encuentra

inserta su empresa, a fin de desarrollar planes para mejorar el impacto negativo que genera

las actividades económicas. Surma y Vondra (1992), Cámara de la Fuente (1997);

observaron la carencia de políticas ambientales formales.


206

Gráfico 5 Aspectos medioambientales en las empresas en estudio

Además, aunque los entrevistados han manifestado tener implantados SGMA se pudo

confirmar, a través de fuentes externas, que un número mínimo cuentan con certificaciones

de normas estandarizadas en materia ambiental. Algunas de ellas han logrado certificar las

normas de calidad de la serie ISO 9000 relacionadas con Calidad Total, mientras que las

que se relacionan con el tema ambiental corresponden a la serie 14000. En Venezuela son

pocas las empresas a nivel nacional que se han certificado con la normativa ISO o con las

adaptaciones de FONDONORMA y, las pocas que lo han hecho, corresponden a empresas

grandes ubicadas en los complejos industriales del país. Este comportamiento es similar al

observado en los estudios de Surma y Vondra (1992), Ripoll et al., (1996), Cámara de la

Fuente (1997), Masanet (2001), Bonilla (2001). En otro contexto se muestran los resultados

de las investigaciones de Llull (2001) y Giménez et al., (2001), quienes observaron que un

porcentaje alto de los empresarios han instalados SGMA, motivados por compromisos con

el desarrollo sostenible y el cumplimiento de la legislación.

0%

10%

20%

30%

40%

50%

60%

70%

80%

90%

100%

Responsable materia medio ambiente

Política por escrito Existencia de SGMA

porc

enta

jes

política ambiental

No

Sí


207

Criterio de la empresa respecto a la gestión medioambiental. Es preocupante la actitud

de los empresarios respecto a su visión concerniente al medio ambiente. Un 74,3% lo ve

como una amenaza o se muestra indiferente, sólo el 25,7% lo asocia con una oportunidad

para crecer; es decir, destaca el aspecto positivo. En tal sentido, la mayoría de los

empresarios, en sus distintos niveles jerárquicos, no manifiestan interés por adoptar un

sistema de gestión medioambiental eficiente con el propósito de mejorar su gestión

empresarial, a objeto de permitir la incorporación de estrategias gerenciales dirigidas a la

capacitación del personal en materia relacionada con la protección del medio ambiente,

mejoramiento del proceso tecnológico y el cumplimiento de las normativas ambientales

aprobadas (Ley del Ambiente, Normas ISO, recomendaciones de organismos relacionados)

Sería fundamental cambiar la actitud del empresario hacia el ambiente, así como dar

respuesta a la exigente normativa ambiental para evitar posibles demandas por parte de los

organismos gubernamentales y no gubernamentales competentes y evitar la condena por

parte de la sociedad a causa del deterioro de la calidad del ambiente, debido a un manejo

poco responsable de los recursos naturales.

Gráfico 6 Cómo es considerada la gestión ambiental en las empresas en estudio

Por las respuestas obtenidas a esta interrogación, se ha observado que la actitud de los

empresarios venezolanos no difiere mucho de los de otros países, en vista de que en

Actitud hacia el medio ambiente

47,3%

25,7%

17,6%

9,5%

indiferente

Una oportunidad para

Amenaza a largo plaz

Amenaza a corto plaz


208

estudios realizados por autores como: Carrasco y Larrinaga (1993), Cámara de la Fuente

(1997), Maside (2001) y Masanet (2001), se determinó un comportamiento similar,

concluyendo que los mismos sólo se preocupan por el cumplimiento de las normas mínimas

para evitar sanciones. En estudios de Giménez et al., (2001) y Llull (2001), descubrieron en

los empresarios una actitud de naturaleza proactiva con tendencia hacia la adopción de

políticas para manejar la gestión medioambiental.

Formas de Control. De los instrumentos de control que utiliza la empresa con respecto a

la política ambiental, el 52,7% señaló la auditoria interna y el 43,2% la auditoria externa.

En otras palabras, la mayoría de las empresas en cuestión no son auditadas por contables

externos con el propósito de evaluar las políticas medioambientales y, con ello, verificar sí

realmente las empresas están ejecutando gestiones para reducir el impacto ambiental.

Gráfico 7 Instrumentos de control que

utilizan las empresas respecto a la política ambiental

No hay evidencia externa respecto a la puesta en marcha de planes de acción que ayuden a

la consolidación de las actividades económicas propias de las empresas y al desarrollo

socio-económico de las comunidades ubicadas en su jurisdicción. Sin embargo, en estas

empresas se realiza algún tipo de auditoria como instrumento de control de asuntos

ambientales. Se podría suponer que próximamente esta cuestión pudiera cambiar por cuanto

Medios de control

4,1%

43,2% 52,7%

Otros

Auditoría Externa Auditoría Interna


209

existe el proyecto de solicitar la solvencia ambiental lo que conduce a las auditorías

ambientales. En los estudios de Cámara de la Fuente (1997) y Llena (1999), se observó que

un alto porcentaje de las empresas entrevistadas utilizan la auditoría externa como

instrumento de control, aunque la misma está dirigida, en mayor proporción, al área

financiera.

Mediante el análisis de la primera parte del cuestionario (de nueve preguntas), se logró

conocer el perfil de las empresas radicadas en el área geográfica objeto de estudio. Según la

expectativa creada, se han recibido sorpresas por cuanto se había supuesto que la mayoría

de las empresas mantenían una actitud de indiferencia total, aunada a una ausencia de

políticas ambientales. No se quiere expresar que lo han hecho de una forma positiva, sino

que al menos han empezado a tomar en consideración estos aspectos.

Por otra parte, se evidenció que, aunque no es un requisito obligatorio, casi todas las

empresas utilizan la auditoría, interna o externa, como un mecanismo de control, siendo un

indicativo de la preocupación por el mejoramiento de sus actuaciones. Esto se considera

como un adelanto a las futuras políticas gubernamentales, pues, como se estudió en el

capítulo II, el gobierno tiene proyectos para establecer la solvencia ambiental y entre los

requerimientos se está proponiendo la solicitud de auditorías de tipo ambiental. Se opina

que, este elemento pudiera contribuir a causar una mejora continua en las estrategias

medioambientales de las empresas estudiadas.

Estos avances han permitido sentir cierta satisfacción al conocerce que los empresarios, de

esta parte del mundo, han empezado a promover acciones para contribuir en la

conservación y cuidado del medioambiente. Se piensa que faltan muchas cosas por hacer,

pero el hecho de observar iniciativas y preocupación hace esperar un futuro menos

comprometido que el anunciado por los grupos ambientalistas.


210

Papel de la Contabilidad en la Actuación Ambiental

La relación de la economía con el ambiente es una teoría que ha sido plenamente

identificada y comprobada, sin embargo la incorporación de la variable ambiental en la

contabilidad es una cuestión más complicada. Aunque se han tomado muchas iniciativas y

se han realizados numerosos estudios, que han comprobado pocos avances, va a tomar

mucho tiempo la creación de una contabilidad que pueda informar y medir la actuación

ambiental. Es esta sección del cuestionario se busca la opinión de los empresarios ubicados

en la zona de estudio para conocer la realidad presente, se muesran las respuestas en el

Cuadro 13.

Cuadro 13 Papel de la contabilidad en la actuación ambiental de las empresas objeto de estudio

Frecuencia Porcentaje 10. La contabilidad de gestión y la financiera desempeñan un papel en la actuación medio ambiental de la empresa:

Sí 28 37,9 No 46 62,1 Si opinó negativo, ¿en el futuro podría ser importante?:

Sí 17 37,0 No 29 63,0 11. En la empresa existen inversiones específicamente ambientales:

Sí 58 78,4 No 16 21,6 12. Considera la empresa los costos sociales medioambientales o externalidades:

Sí 12 16,2 No 62 83,8 13. La empresa calcula beneficios o pérdidas resultantes de su actuación medioambiental:

Sí 19 25,7 No 55 74,3 Fuente. Datos obtenidos de la encuesta aplicada a las empresas que desarrollan actividades potencialmente degradantes del ambiente durante el período de febrero 2006 a junio 2008.

Papel de la contabilidad en la actuación medioambiental de la empresa. Acerca de los

resultados reseñados en la pregunta número 10, se destaca que el 37,9% de los empresarios

consultados consideran que la contabilidad de gestión y financiera desempeña un papel

importante en la actuación medioambiental de la empresa; entre tanto, el 62,1% piensan

todo lo contrario. Como algo positivo, se bserva que el 37% de éstos están de acuerdo que

en el futuro; ambas disciplinas podrían ser importantes para la empresa. Esta situación es


211

similar a la encontrada por Carmona et al., (1993), quienes observaron que los empresarios

consideraban que la contabilidad pudiera ser importante en su adaptación hacia los cambios

sociales. En el mismo contexto se muestra la opinión de Dunk (2002), al considerar que la

implementación de la contabilidad medioambiental sería un factor significativo en el

rendimiento económico.

Gráfico 8. Papel de la contabilidad de gestión y financiera en la actuación medioambiental de las empresas

Sin embargo, la mayoría de los empresarios consultados, desconocen o no tienen interés

sobre la necesidad de adaptar una estructura financiera acorde con el propósito de lograr un

desarrollo sostenible, buscando minimizar el deterioro de los recursos naturales sin

sacrificar el crecimiento económico de la organización. Esta posición coincide con la

expresada por Llena (1999; 2003) al indicar que la contabilidad no ha jugado un papel

importante en la gestión ambiental y no se ha involucrado en estos aspectos. En este

trabajo, se observó que existe una gran desinformación en la aplicación de la contabilidad

de gestión. Generalmente se le da mayor importancia a la contabilidad financiera, por

cuanto la misma produce información de carácter externo, y las empresas la utilizan para

cumplir con los requisitos de publicación exigidos por las leyes. Además, esa información

se utiliza con fines tributarios y de obtención de financiación proveniente de entidades

Importancia de la contabilidad en la actuación ambiental

62,2%

37,8%

No

Sí


212

bancarias y entes gubernamentales.

Existencia de inversiones de índole medioambiental. De otra parte, el 78,4% de los

empresarios admitieron que, en sus respectivas empresas, sí existen inversiones dirigidas

específicamente al área ambiental. Se aprecia como la mayoría de los empresarios aseguran

mantener algunos planes o programas económicos tendentes a la conservación y

preservación del espacio natural y así evitar la degradación del medio ambiente. Se opina,

que estas inversiones parecen ser originadas por la presión de los entes gubernamentales en

vista de que las supervisiones permanentes los han obligado a instalar dispositivos

atenuantes de la contaminación producida por sus actividades económicas. En este sentido,

este comportamiento es muy parecido al encontrado en otras investigaciones de índole

similar como: Surma y Vondra (1992), Ripoll et al., (1996), Bonilla (2001) y Maside

(2001), quienes hallaron que las inversiones de carácter preventivo eran limitadas y las que

se hacían eran originadas por procedimientos de restauración. En el lado opuesto, se

encuentra el estudio de Carrasco et al., (1997), quien determinó la existencia de inversiones

de tipo preventivo. Se concluye que la ubicación geográfica de las empresas no es una

característica determinante para que los empresarios tengan una visión diferente en el

momento de hacer negocios.

Gráfico 9 Existencia de inversiones ambientales en las empresas en estudio Existencia de inversiones medioambientales

21,6%

78,4%

No

Sí


213

Consideración de los costos medioambientales. El 83,8% negó que en sus empresas se

consideren los costos sociales medioambientales o externalidades (daños causados a

terceras personas por la actividad de la empresa).

Debido al desconocimiento y poco control sobre estos aspectos, se observa como la

mayoría de los empresarios tienden a no incorporar (más allá de las exigencias legales)

métodos para minimizar los efectos causados por la actividad económica dentro del entorno

natural en el que se encuentra ubicada su empresa; sobre todo porque debe existir una

integración de ésta con la comunidad en la cual ambas salgan favorecidas mediante un

crecimiento económico sostenido.

Gráfico 10 Consideración de costos medioambientales externos en las empresas en estudio

Las empresas, en general, en cuanto a las medidas para prevenir la contaminación, realizan

las de obligatorio cumplimiento previsto en las leyes según lo expresan Carrasco y

Larrinaga (1993). Cámara de la Fuente (1997) observó que la inversión tecnológica

obedece a medidas de ahorro energético, sin tomar en consideración el beneficio ecológico.

En sentido contrario, es el comportamiento observado por Maside (2001), Llull (2001) y

Giménez et al., (2001) quienes concluyeron que los empresarios han adoptado técnicas de

gestión por la preocupación ante los problemas que causan las actividades que ellos

realizan. Masanet (2001) encontró responsabilidad por parte de los empresarios en el

Consideración de externalidades

83,8%

16,2%

No

Sí


214

reconocimiento de los daños causados, aunque sin ninguna incidencia en la parte contable

de información detallada sobre los aspectos ambientales.

Cálculo del resultado medioambiental. En el aspecto de presentación del resultado de las

partidas ambientales por separado, el 74,3% de las empresas manifestó no hacerlo. Esto

pudiera indicar que la mayoría de los empresarios tienden a no propiciar una estructura

financiera donde se resalten los beneficios o pérdidas que resultan de la actuación

ambiental de la empresa. Parece una consecuencia lógica de la poca importancia dada a la

creación de partidas separadas para el registro de las transacciones originadas por la

interacción con el medio ambiente y al poco progreso de la contabilidad ambiental. Maside

(2001) observó que los datos financieros suministrados por la contabilidad general se

utilizaban para presentar información de los aspectos ambientales. Además, los costos de

origen ambiental son asignados a cuentas de gastos generales. Se espera que, en el futuro,

se produzca un cambio en el comportamiento y se tenga la oportunidad de presentar estados

financieros con información detallada sobre los aspectos ambientales.

Gráfico 11 Cálculo de beneficios o pérdidas resultantes de la actuación medioambiental de las empresas en estudio

Como conclusión del análisis, efectuado a las respuestas de esta parte del cuestionario, se

observa que en las empresas objeto de estudio no ha existido mucho interés en la

consideración del papel de la contabilidad en la actuación ambiental. Venezuela es un país

Cálculo del resultado medioambiental

74,3%

25,7%

No

Sí


215

con un desarrollo limitado, en especial en el área geográfica objeto de estudio; por lo tanto,

el comportamiento de los empresarios está orientado a darle prioridad a aspectos

económicos, lo que supera las buenas intenciones de tipo altruista. Se opina que esta actitud

pudiera cambiar si, de parte de los contables y de los organismos que los agrupan, existiera

interés en asumir cambios y en adquirir nuevos conocimientos en un tema tan reciente

como es la contabilidad ambiental.

La Contabilidad Financiera respecto al medioambiente

La contabilidad financiera suministra información en términos económicos mostrando los

resultados de la actividad empresarial y la situación de las empresas. La contabilidad

ambiental se ha enfocado hacia la presentación de información de tipo cualitativo, tanto a

los usuarios internos como los externos. Sería importante presentar información de tipo

cuantitativo, de la variable ambiental, para ser mostrada en los Estados Financieros. Se va a

analizar la forma en que es tratado esto en las empresas estudiadas. Se presenta el Cuadro

14 con el resumen de las respuestas recibidas.

Cuadro 14 Contabilidad financiera en las empresas objeto de estudio

Frecuencia Porcentaje 14. Existe coordinación entre la contabilidad de gestión y la contabilidad financiera respecto a las partidas medioambientales:

Sí 6 8,1 No 68 91,9 15. Publica la empresa información medioambiental de carácter económico o financiero:

Sí 6 8,1 No 68 91,9 16. Partidas de la contabilidad financiera que se ven implicadas en la empresa en el tratamiento de los aspectos medioambientales: 21

Inversiones en activos 57 35,6 Gastos medioambientales corrientes 41 25,6 Costos de restauración (gastos extraordinarios) 37 23,2 Costos de prevención (gastos del ejercicio) 25 15,6

21 Los empresarios podían escoger más de una opción en esta pregunta.


216


Frecuencia Porcentaje 17. Se presentan de forma separada o diferenciada las partidas medioambientales de carácter financiero respecto del resto de las partidas de este tipo:

Sí 3 4,1 No 71 95,9 18. Pública la empresa, con mayor o menor detalle, en la notas a los estados financieros información relacionada con las políticas o sistemas de gestión medioambiental:

Sí 15 20,3 No 59 79,7

Fuente. Datos obtenidos de la encuesta aplicada (febrero 2006 a junio 2007) a las empresas que desarrollan actividades potencialmente degradantes del ambiente.

Coordinación entre la contabilidad de gestión y la contabilidad financiera. En opinión

del 91,9% de los empresarios consultados en lo que respecta a las partidas

medioambientales, no existe coordinación entre la contabilidad de gestión y la contabilidad

financiera. Es decir, en la mayoría de las empresas, al no existir una política de gestión

ambiental de manera formal, es imposible que haya una relación entre ambas áreas donde

se coordinen actividades financieras y económicas para el control de las partidas

medioambientales. Este mismo comportamiento fue visto por Maside (2001) y Masanet

(2001), quienes descubrieron la limitación de la contabilidad ambiental, con poca o ninguna

relación con las prácticas de gestión ambiental.

La situación de la realidad práctica de las empresas dista mucho de los conceptos teóricos;

más aún cuando en la actualidad se plantea la necesidad de redimensionar el concepto de

desarrollo sostenible, el cual esboza, entre sus objetivos, la protección y mejoramiento de

las comunidades; de allí la importancia de que las empresas consideren integrar la

contabilidad de gestión y la contabilidad financiera, a objeto de generar partidas

presupuestarias para la conservación del medio ambiente bajo un nuevo concepto de

prosperidad económica e industrial.


217

Gráfico 12 Coordinación entre la contabilidad de gestión y la contabilidad financiera respecto a las partidas medioambientales en las empresas en estudio

Publicación de información medioambiental de carácter financiero. Con el mismo

resultado de la variable anterior, se observa que el 91,9% afirmó que en la empresa no se

publica información medioambiental de carácter económico o financiero. En efecto, una de

las debilidades que presentan las empresas, de la región Suroeste Andina de Venezuela, es

que no realizan publicaciones medioambientales periódicas donde resalten los costos de las

acciones pertinentes a la incorporación de la variable ambiental es sus actividades. Esto

pudiera ser indicativo de que los empresarios de esta región se preocupan únicamente de

cumplir los requisitos legales. Maside (2001) determinó que la información financiera era

escasa, y los datos financieros eran tomados de la contabilidad general. Igualmente, Raouf

(2002) y Llena (2003) concluyeron que son pocas las empresas que generan información de

naturaleza económica financiera.

En Venezuela no existe ninguna disposición que obligue a las empresas a presentar

información alguna donde se indiquen los distintos tipos de cuentas originadas por las

diferentes actividades económicas realizadas por la empresa; ni siquiera aquellas en las que

se involucran los factores ambientales. No se ha creado normativa de ningún tipo para

sugerir ni indicar la presentación de informes especiales; sin embargo, se quiere acotar que

las normas aprobadas a nivel internacional son aplicables en el país por cuanto son de

compromiso general.

Coordinación entre la contabilidad de gestión y financiera

91,9%

8,1%

No

Sí


218

Gráfico 13 Publicación de información medioambiental de carácter económico o financiero en las empresas en estudio

.Partidas de la contabilidad financiera que tienen aspectos medioambientales. En

cuanto a las partidas medioambientales, incorporadas a la contabilidad financiera en las

empresas del estudio, las principales son las inversiones en activo 35,6%, seguido de los

gastos medioambientales corrientes 25,6%, y de los costos de restauración 23,2%. En

menor proporción están los costos de prevención 15,6%. Estos porcentajes reflejan que, en

las empresas del estudio, se manejan principalmente partidas para reflejar las inversiones en

activos. Esta situación induce a pensar que las mismas pudieran ser originadas por las

adaptaciones realizadas para adecuarlas a los requerimientos legales. Estos resultados

coinciden con los hallazgos encontrados en los estudios llevados a cabo por Surma y

Vondra (1992), Bebbington (1994), Ripoll et al., (1996), Bonilla (2001), Maside (2001),

Masanet (2001) y Roauf (2002). En todos los estudios, realizados por estos autores,

pudieron evidenciar que, aunque las empresas realizaban inversiones, costos y gastos, en la

contabilidad financiera no tenían cuentas separadas para hacer los respectivos registros.

Presentación de partidas ambientales separadas

91,9%

8,1%

No

Si


219

Gráfico 14 Partidas de la contabilidad financiera que se ven implicadas en las empresas del estudio en el tratamiento de los aspectos medioambientales

Presentación separada de partidas financieras de origen medioambiental. El 97,3% de

los empresarios consultados admitió que las partidas medioambientales de carácter

financiero no se presentan de forma separada o diferenciada respecto del resto de las

partidas financieras. En otras palabras, es posible que en las empresas se presente todas las

partidas mezcladas con la información contable.

Esto confirma los hallazgos encontrados en preguntas anteriores relacionados con la

ausencia de información medioambiental de carácter económico o financiero. Iguales

resultados se mostraron en los estudios realizados por Surma y Vondra (1992), Bebbington

(1994), Bonilla (2001), Masanet (2001) y Roauf (2002). Se considera como importante la

presentación por separado de los gastos, costos e ingresos medioambientales a fin de llevar

un mejor control sobre los mismos. Se opina que la información de tipo ambiental debería

presentarse en informes adicionales, ya sea como notas de los estados financieros o como

reportes para consumo interno, con la finalidad de que los directivos los consideren en la

toma de decisiones concernientes al tema ambiental.

Tipo de inversiones medioambientales

15,6%

23,1%

25,6%

35,6%

Costes de prevención

Costes de restauraci

Gastos mediomabienta

Inversiones en activ


220

Gráfico 15 Presentación en forma separada de las partidas medioambientales de carácter financiero respecto al resto de las partidas financieras en las empresas del estudio

Publicación de información de los aspectos medioambientales en notas de los Estados

Financieros. Se observa que el 79,7% de los empresarios señaló que no se publica la

política o sistema de gestión medioambiental. En este mismo sentido se muestran los

hallazgos realizados, en sus investigaciones, por los autores Bebbington (1994), Ripoll et

al., (1996), Cámara de la Fuente (1997), Maside (2001), Roauf (2002) y Llena (2003). Esto

dificulta realizar programas para la solución de problemas relacionados con la temática

ambiental, prevenir desastres ecológicos y adaptarse a las normativas legales exigidas por

la Administración Pública o la sociedad en general. Por lo tanto, es necesario que las

empresas del estudio publiquen información acerca de sus políticas ambientales, con el

propósito de dar a conocer a la colectividad los objetivos y las actividades planificadas para

contribuir con el desarrollo sostenible, así como los costos generados en pro de la

conservación del medio ambiente.

Presentación de partidas ambientales separadas

95,9%

4,1%

No

Sí


221

Gráfico 16 Publicación de la políticas o Sistemas de Gestión Medioambiental en las empresas del estudio.

Como visión general de las respuestas recopiladas en este apartado, se puede concluir que

la contabilidad ambiental, en el tratamiento financiero de los flujos económicos generados

por la interacción empresa-medio ambiente, está en una etapa muy incipiente. Es muy poca,

inclusive escasa, la información que se aporta para fines de análisis; esto impide el

establecimiento de medidas de control y ratifica los pocos avances logrados hasta el

momento.

Impacto ambiental

El impacto ambiental es uno de los factores más visibles y tangibles en la interacción de la

empresa con el medio ambiente, siendo su valoración económica muy difícil. Los efectos

negativos generados en la actividad empresarial son observables a través de la visualización

de las secuelas dejadas en el entorno medioambiental. En Venezuela el estudio del impacto

ambiental, es un requisito indispensable para dar inicio a actividades enmarcadas en los

sectores considerados potencialmente degradantes del ambiente. En este grupo de preguntas

se conocieron las acciones que han emprendido las empresas para la prevención, y si se han

preocupado por mejorar los aspectos negativos. En el Cuadro 15 se resumen las respuestas

Publicación de políticas ambientales o SGMA

79,7%

20,3%

No

Sí


222

recibidas.

Cuadro 15 Impacto ambiental en las empresas objeto de estudio

Frecuencia Porcentaje 19. La empresa ha realizado alguna evaluación o diagnóstico del impacto ambiental, total o parcial, durante los últimos cinco años:

Sí 64 86,7 No 10 13,3 20. Recibe o ha recibido la empresa, durante los últimos cinco años, algún tipo de asesoramiento externo en materia medioambiental:

Si 74 100,0 No 0 0 De quien lo recibió:22

Entes gubernamentales 46 43,0 Empresas independientes 39 36,4 Expertos profesionales 22 20,6 21. Durante los últimos cinco años, la empresa ha tomado alguna de las siguientes iniciativas, en materia medioambiental:

Instalación de filtros y similares 44 21,5 Cambios de tecnología 55 26,8 Reducción de consumo de energía 19 9,3 Control interno 44 21,5 Capacitación de personal en gestión ambiental 43 20,9 22. En caso de que la empresa se vea afectada por un comportamiento no adecuado con el medio ambiente, esto sería causado por:

Las normativas legales 61 46,6 La presión de grupos sociales 64 48,9 Los medios de comunicación 6 4,5 23. Con relación a la normativa ambiental a la empresa:

Cumple los requisitos mínimos 46 62,1 Tiene un compromiso con el medio ambiente mayor que el legal

12 16,3

Incumple la normativa 16 21,6 24. Respecto a la Ley de Sustancia, Materiales y Desechos Peligrosos. ¿Cuál actividad realiza la empresa?:

Uso y producción 20 27,0 Uso y almacenamiento 4 5,5 Producción 45 60,8 Almacenamiento y producción 2 2,7 Almacenamiento y transporte 1 1,3 Uso, almacenamiento y producción 2 2,7 Cuadro 15 continuación

22 En las preguntas 20, 21 y 22 se podía escoger más de una opción.


223

Frecuencia Porcentaje 25. La empresa ya efectuó el registro en el RASDA:

Si 49 66,2 No 19 25,7 No sabe 6 8,1 26. Tiene la empresa algún procedimiento para el caso de incidentes en el control de la contaminación:

Si 19 25,7 No 42 56,8 No lo necesita 13 17,5 27. ¿Según su opinión hacia la empresa, la administración pública responsable del medio ambiente demuestra una actitud?:

Colaboradora 48 64,9 Obstruccionista 20 27,0 No existe relación 6 8,1 Fuente. Datos obtenidos de la encuesta aplicada (febrero 2006 a junio 2007) a las empresas que desarrollan actividades potencialmente degradantes del ambiente.

Realización de estudio de impacto ambiental. Sobre la realización de algunas

evaluaciones del impacto ambiental que, en su área de influencia, ocasionan las empresas

en estudiocomo consecuencia de las actividades industriales y/o económicas en estos

últimos cinco años, el 86,7% de los encuestados afirmó haber realizado un diagnóstico del

impacto ambiental, lo que probablemente les ha permitido tomar algunos correctivos para

evitar posibles sanciones gubernamentales por la contaminación del entorno

medioambiental, aun cuando la mayoría de las empresas no disponen de un sistema de

gestión ambiental, como se determinó con anterioridad.

Se opina que este comportamiento pudiera ser originado por la normativa legal vigente. En

el capítulo II se ha estudiado la obligación que tienen los empresarios venezolanos de

realizar este tipo de estudio, por lo cual su ejecución no proviene de actitudes de

compromiso voluntario con el medio

ambiente.

Estudios de impacto ambiental

13,5%

86,5%

No

Sí


224

Gráfico 17 Evaluación de estudios sobre el impacto ambiental de las empresas en estudio

Tipo de asesoramiento recibido. El 100% de las empresas han recibido, durante estos

últimos cinco años, algún tipo de asesoramiento externo en materia medioambiental, sobre

todo de organismos gubernamentales como el Ministerio del Poder Popular para el

Ambiente (43%), así como de empresas independientes (36,4%) y de expertos

profesionales (20,6%); todo ello con la finalidad de reducir el impacto ambiental, en las

comunidades donde se localizan estas empresas, a causa de sus actividades económicas e

industriales. Cámara de la Fuente (1997) evidenció que el 44,20% ha recibido

asesoramiento siendo sólo el 30,3% de ellos proveniente del sector oficial. La situación,

observada en este estudio, podría ser consecuencia de las supervisiones a que son sometidas

las empresas por parte de los entes gubernamentales.

Pero también se pudiera pensar que la búsqueda de asesoramiento obedece a la presión

ejercida por terceras personas como los medios de comunicación social y los miembros de

la comunidad en la que está localizada la empresa. En los últimos años, se ha generado en

Venezuela una actitud de control por parte de los particulares, fundamentada en la creación,

por parte del gobierno, de leyes de carácter social como la Ley de Consejos Comunales, en

la que se consolida la democracia participativa y protagónica. Entre otras funciones, estos

Consejos se ocupan de ejercer la contraloría social, estableciendo entre sus principios la

responsabilidad social.


225

Gráfico 18 Tipo de asesoramiento recibido

Iniciativas tomadas respecto a los aspectos medioambientales. De igual manera, durante

este tiempo, las empresas han tomado algunos correctivos para contribuir a la conservación

del medio ambiente, entre los cuales se destacan cambios de tecnología (26,8%),

instalación de filtros y control interno (21,5%), capacitación de personal en gestión

ambiental (20,9%) y reducción de consumo de energía (9,3%). En su estudio Bonilla

(2001) comprobó la existencia de medidas correctivas en detrimento de las preventivas;

mientras que Cámara de la Fuente (1997) observó cambios hacia una tecnología más

limpia. Una de las principales iniciativas que han tenido los responsables en materia

medioambiental está en hacer cambios en el proceso tecnológico de la empresa; sobre todo

porque (tal como se comentó en su momento), en Venezuela la Ley de Impuesto sobre la

Renta y su respectivo reglamento establece una rebaja del 10% del monto de las nuevas

inversiones en activos fijos para satisfacer los requerimientos de avanzada tecnológica o

tecnología de punta más otro descuento del 10% sobre monto de las inversiones en activos,

programas y actividades destinadas a la conservación, defensa y mejoramiento del

ambiente, así como la recuperación de las áreas objeto de exploración y explotación de

hidrocarburos y gas realizadas en las áreas de influencia de la unidad de producción.

Tipo de asesoramiento recibido

20,6%

36,4%

43,0%

Expertos profesional

Empresas independien

Entes gubernamentale


226

Gráfico 19 Iniciativas en materia medioambiental en las empresas del estudio

En ese sentido, se podría pensar que las empresas estudiadas están aprovechando el

incorporar nuevas tecnologías y programas de capacitación con la finalidad de garantizarse

deducciones fiscales por inversiones ambientales.

Factores que influyen en el comportamiento medioambiental empresarial. También se

pudo constatar que, con respecto a las situaciones por las cuales las empresas se podrían ver

afectadas (por un comportamiento no adecuado con el medio ambiente), sería

principalmente por las normativas legales (46,6%) o la presión de los grupos vecinales

(48,9%), quienes exigen que se cumplan con las leyes ambientales para el mejoramiento de

la calidad de vida y la disminución de la contaminación.

En las investigaciones realizadas por Surma y Vondra (1992), Carrasco y Larrinaga (1993),

Bouma y Wolters (1999), Masanet (2001), Maside (2001), Llull (2001) y Giménez et al.,

(2001), lograron determinarse que un alto porcentaje de las empresas observadas, han

obedecido a factores de tipo reglamentario y legal.

Iniciativas en aspectos medioambientales

21,7%

21,3%

9,2%

26,6%

21,3%

Capacitación de pers

Control interno

Reducción consumo en

Cambios de tecnologí

Instalación de filtr


227

Gráfico 20 Causas por las cuales se verían afectadas las empresas en estudio

De allí la importancia que las empresas ajusten partidas presupuestarias para suplir

los gastos medioambientales ocasionados a raíz de las actividades comerciales e

industriales, que puedan ocasionar daños ambientales; en consecuencia, es imperativo que

las personas responsables de evaluar el impacto ambiental, ocasionado por estas empresas,

trabajen de manera conjunta con el departamento de contabilidad, para analizar la manera

de integrar los efectos acaecidos por el proceso productivo y así establecer un sistema de

información contable que le permita a la gerencia dar la debida importancia a los problemas

ecológicos que pudiesen afectar el desarrollo armónico tanto de la empresa como de la

comunidad. También es relevante cumplir con las normativas legales, para evitar sanciones

y multas, así como posibles demandas por parte de la colectividad.

Cumplimiento de las normas legales. Al considerar la normativa legal que pudiese afectar

a las empresas, destaca el hecho de que un 60,8% sí cumple con los requisitos mínimos

establecido por las leyes y normas que regulan la política ambiental en Venezuela, y otro

21,6% incumple la normativa. Por lo tanto, es posible que muchas de estas empresas

infrinjan las políticas ambientales establecidas en la Ley Orgánica del Ambiente, su

Reglamento y la Ley Penal del Ambiente.

Factores que influyen en el comportamiento ambiental

4,6%

48,9%

46,6%

Medios de comunicaci

Presión grupos socia

Normativas legales


228

Gráfico 21 Cumplimiento de las normativas ambientales en las empresas en estudio

En la zona, objeto de estudio, se han presentado casos de mucho impacto social por el

cierre de algunas empresas que han incumplido con las normas legales, ocasionando daños

ambientales principalmente, la contaminación de afluentes de agua por vertidos de

desechos peligrosos. Es importante, que las empresas corrijan estos aspectos para permitir

el adecuado control y mantenimiento que llevan a cabo los entes gubernamentales y no

gubernamentales para reducir el impacto ambiental y, por ende, el mejoramiento de la

calidad de vida de los habitantes.

Inscripción en el RASDA y actividades realizadas según la Ley de Sustancias,

Materiales y Desechos Peligrosos. En cuanto al RASDA (Registro de actividades

susceptibles de degradar el ambiente), el 100% de los empresarios afirmó que toda empresa

tiene la obligación de inscribirse en el mismo; sin embargo, sólo el 66,2% ha formalizado

ya su inscripción al RASDA.

Cumplimiento de normativas legales

21,6%

17,6% 60,8%

Incumple la normativ

Tiene un compromiso Cumple requisitos mí


229

Inscripción en R ASDA

8,1%

25,7%

66,2%

No sabe

No

Si


230

Gráfico 22 Inscripción en el RASDA por parte de las empresas objetos de estudio

Gráfico 23 Actividad realizada por la empresa respecto a la Ley de Sustancias, Materiales y Desechos Peligrosos

En este aspecto llama la atención el hecho que no haya sido formalizada toda la inscripción,

por cuanto las normativas legales lo requieren como un requisito previo a la autorización

del funcionamiento de las empresas. Se podría suponer que las empresas han empezado

operaciones en tiempos muy antiguos y, por la dispersión geográfica en donde están

ubicadas, no han sido objeto de controles de seguimiento estricto por parte de los entes

gubernamentales. Asimismo, en cuanto a las actividades reguladas por la Ley de sustancias,

materiales y desechos peligrosos, el 27% de las empresas respondió que usa y produce

dichos elementos, mientras que el 60,80% solo los produce. Estos dos aspectos, regulados

en la mencionada Ley, son la actividad más realizada en las empresas estudiadas, mientras

que un porcentaje mínimo simplemente los transporta.

Medidas de control de la contaminación. En cuanto al control de la contaminación, se

observa que sólo el 25,7% de las empresas visitadas cuentan con algún tipo de

procedimiento para el caso de incidentes ambientales, mientras que el 56,8% señaló no

contar con ello y el 17,6% manifestó no necesitarlo. Carrasco y Larrinaga (1993)

Actividades realizadas por las empresas

2,7%

1,4%

2,7%

59,5%

5,4%

28,4%

Uso, almacenamiento

Almacenamiento y Tra

Almacenamiento y Pro

Producción

Uso y almacenamiento

Uso y Producción


231

observaron que la mayoría de las empresas carecen de procedimientos para el control de

incidentes originados por la contaminación.

Gráfico 24 Procedimiento para el caso de incidentes en el control de la contaminación en las empresas en estudio.

Esto demuestra la falta de interés de la

gerencia para implementar planes y programas tendentes a reducir la emisión de agentes

contaminantes que deterioran la calidad de los recursos naturales, sobre todo cuando

muchas de estas empresas están dedicadas a la explotación de ganado, aves, producción de

cemento, cal, yeso y carbón. Por tanto, esta situación ha sido motivo para que a las

empresas se les levanten informes ambientales por el incumplimiento de la normativa

vigente. Estos hallazgos llevan a verificar las respuestas sobre las partidas utilizadas para el

registro de las operaciones de origen ambiental, de las cuales, el 33,8% manifestó efectuar

inversiones de tipo preventivo. Se pudiera pensar que las empresas actúan después de que

han sucedido los incidentes, realizando para ello acciones de tipo correctivo.

Percepción hacia la Administración Pública responsable del medio ambiente. Un

aspecto a resaltar es que el 64,9% de los entrevistados afirmó que la actitud de la

administración pública responsable del medio ambiente es de colaboración. Es favorable la

percepción de las empresas hacia el servicio de asesoría ambiental ofrecido por el ente

gubernamental, esto podría contribuir a que se tomen las medidas correctivas a tiempo para

la planificación de programas de prevención ambiental, el cumplimiento de las obligaciones

Procedimientos para el control de la contaminación

17,6%

56,8%

25,7%

No lo necesita

No

Sí


232

formales exigidos por la legislación medioambiental venezolana y la reducción de daños al

medio ambiente para evitar: multas, sanciones y demandas civiles por irregularidades en

cuanto a la conservación y protección de los recursos naturales. A través del Ministerio del

Poder Popular para el Ambiente se ha creado una campaña, dirigida a los niños, para

fomentar el espíritu de conservación. Esto pudiera mostrar sus frutos en el futuro creando

conciencia ambiental en los mismos; ellos serán los próximos gerentes de empresas.

Gráfico 25 Actitud de la Administración Pública responsable del medio ambiente

Percepción de la actitud de la administración pública

8,1%

25,7%

66,2%

No existe relación

Obstruccionista

Colaboradora


233

Publicación de Información

La presentación de la información, como se estudió anteriormente, es una de las partes que

ha sido objeto de más análisis en los estudios empíricos realizados en el ámbito de la

contabilidad ambiental. Además, a través de la misma, se comunica hacia los usuarios las

actividades llevadas a cabo en las empresas en los aspectos ambientales. La participación

de variados organismos, en el ámbito internacional, ha servido para proyectar la imagen del

desarrollo sostenible y la puesta en marcha de guías para la presentación de información ha

contribuido a que las empresas tomen en consideración estas sugerencias. En Venezuela,

zona del estudio, no existe normativa aplicable en este sentido; por lo tanto, no hay ninguna

obligación para presentarla. Sin embargo la NIC 1 establece la presentación de este tipo de

información en las notas complementarias de los estados financieros y esta norma debe ser

aplicada en el país, pues no existe una norma contable interna para presentación de estados

financieros. En el Cuadro 16 se muestran las respuestas recibidas.

Cuadro 16 Publicación de información ambiental en las empresas objeto de estudio.

Frecuencia Porcentaje 28. La empresa hace referencia a los aspectos medioambientales en los informes anuales:

Sí 16 21,6 No 38 51,4 No sabe 20 27,0 Dónde:

Informe para dirección o socios 12 16,2 Informe de gestión 3 4,0 No respondió 59 79,7 29. Disponibilidad de la información medioambiental:

Solo se utiliza con fines de gestión interna 68 91,9 Parte es pública y parte para uso interno 6 8,1 30. La publicación de información medio ambiental, ¿tiene o ha tenido efectos positivos para laempresa o la sociedad?: Sí 48 64,9 No 26 35,1 Fuente. Datos obtenidos de la encuesta aplicada (febrero 2006 a junio 2007) a las empresas que desarrollan actividades potencialmente degradantes del ambiente.


234

Publicación de información de los aspectos ambientales y lugar de publicación. Con

respecto a la publicación de información, sólo el 21,6% de las empresas del estudio, hacen

referencia a los aspectos medioambientales en informes anuales; en las demás no se

presentan estos informes; por lo tanto, son pocas las empresas de la región estudiada que

mantienen información de la gestión ambiental, probablemente para llevar un control y

seguimiento de las políticas ambientales establecidas por los organismos competentes en

esta materia.

En los estudios de Cámara de la Fuente (1997), Maside (2001) y Llena (2003) se presentan

resultados similares, por cuanto lograron determinar la escasa publicación de información

relacionada con aspectos ambientales. Igualmente, estos reportes están orientados para

informar a la gerencia o los socios sobre los alcances obtenidos de la actividad

medioambiental llevada a cabo por la empresa. Un porcentaje significativo ha indicado no

conocer en donde se presenta la información, ratificando la poca importancia que se le ha

dado a este aspecto.

Gráfico 26 Presentación de informes anuales sobre aspectos medioambientales por parte de las empresas en estudio

Publicación de información de aspectos medioambientales

27,0%

51,4%

21,6%

No sabe

No

Sí


235

Gráfico 27 Informe para presentar la información medioambiental

Disponibilidad de la información. Con referencia a la disponibilidad de la información

medioambiental, se observó que el 91,9% de las empresas sólo la utilizan con fines de

gestión interna; en cambio en el 8,1% una parte es pública y otra es para uso interno. Es

decir, en la mayoría de las empresas, el material de divulgación concerniente a su actuación

en el área ambiental es de exclusividad de la empresa y no puede ser utilizado por terceras

personas.

En estudios de Bebbington (1994), Ripoll et al., (1996), Cámara de la Fuente (1997):

Maside (2001) y Llena (2003), se detectaron comportamientos diferentes; es decir, que la

información de consumo interno era mínima. De igual manera, Bebbington (1994) y

Cámara de la Fuente (1997) observaron que la información de uso externo se presentaba

obedeciendo a los requerimientos de carácter legal. Por lo tanto, es posible que el

ciudadano común desconozca la gestión ambiental que llevan estas organizaciones para

reducir el impacto medioambiental, más aún cuando la mayoría de las empresas tienden a

no elaborar informes técnicos, relacionados con su desempeño, para contrarrestar los

problemas ambientales que pudiesen estar ocasionando sus actividades industriales dentro

del contexto del desarrollo sostenible.

Inclusión del informe medioambiental

4,1%

17,6%

78,4%

Informe de Gestión

Informe para Direcci

No respondió


236

Gráfico 28 Disponibilidad de la información medioambiental en las empresas en estudio.

Efectos de la publicación de la información. El 65,3% de los empresarios afirmó que la

publicación de información medioambiental ha tenido efectos positivos para la empresa o la

sociedad. Esta misma actitud se observa en los hallazgos de Giménez et al., (2001), en el

sentido de detectar satisfacción en los empresarios por las contribuciones hacia el desarrollo

sostenible. En efecto, las publicaciones de carácter medioambiental, por parte de

instituciones gubernamentales y no gubernamentales, nacionales e internacionales, han

contribuido a generar una conciencia ambientalista en las empresas y la población en

general, ya que reseñan información actualizada sobre las causas y consecuencias que traen

consigo las actividades comerciales e industriales sobre el entorno, como es la degradación

de los recursos naturales, con la consecuente disminución de la calidad de vida. En este

sentido, la gerencia debe tomar en cuenta las consideraciones dadas por los organismos

responsables del medio ambiente, con el propósito de adoptar medidas correctivas en

cuanto a la conservación y preservación de los espacios naturales, a fin de garantizar la

sostenibilidad de la región; además de la incorporación de partidas presupuestarias cuyo fin

sea la mejora de estos espacios.

Disponibilidad de la información

9,5%

90,5%

Interno y externo

Fines internos


237

Gráfico 29 Efectos positivos de publicar información de tipo medioambiental en las empresas en estudio

El medio que utilizan las empresas para dar a conocer sus logros y evidenciar los resultados

obtenidos es la publicación de información. Se ha notado que, en la zona objeto de estudio,

se ha dado poca importancia a la revelación de las actividades de los aspectos ambientales.

Se espera que en el futuro esta actitud pudiera mejorar, ya que la respuesta positiva dada a

la última interrogante permite pensar con optimismo, por cuanto un porcentaje significativo

lo considera como un factor favorable. La iniciativa debería partir de parte del Estado, ya

que éste posee el poder coercitivo, y maneja herramientas que pudieran exigir el

cumplimiento de las normas legales. También están los organismos que norman las

actividades contables; por tanto, deberían formular pronunciamientos al respecto y

divulgarlos. En Venezuela existe la Federación de Colegio de Contadores Públicos con

varios comités que se encargan de estudios relativos a ciertas áreas. Uno de ellos debería

ocuparse de los aspectos ambientales para generar matrices de opinión en los agremiados,

de tal forma que se crearan normativas propias para nuestro país.

Efectos positivos de publicar información de tipo medioambiental

35,1%

64,9%

No

Sí


238

Tablas de Contingencia

Cuando se trabaja con variables categóricas, los datos suelen organizarse en tablas de doble

entrada, en las que cada entrada representa un criterio de clasificación. Como resultado de

esta clasificación, las frecuencias (absolutas y relativas), aparecen organizadas en celdas

que contienen información sobre la relación existente entre ambos criterios. A estas tablas

de frecuencias conjuntas se les llama tablas de contingencia. Para que se pueda usar esta

herramienta de análisis es necesario que las variables sean exhaustivas y mutuamente

excluyentes.

Para estudiar la posible relación entre las características indicadas en las hipótesis

anteriormente planteadas se va a proceder a efectuar un análisis descriptivo de las tablas de

contingencia. Es importante destacar que, en el presente estudio, se tomaron las

observaciones de la totalidad de la población, es decir se trabajó con censo; por lo tanto, no

se requiere el cálculo de ningún estadístico de contraste. Sin embargo se revisará el

coeficiente de correlación de Spearman para establecer el grado de asociación de las

variables.

Ahora se procede a analizar cada una de las hipótesis planteadas.

Hipótesis Nº 1(H1)

La primera hipótesis se corresponde al siguiente planteamiento:

El tamaño de la empresa tiene influencia en el establecimiento de políticas de tipo

ambiental, por lo tanto las empresas de mayor tamaño tienen sistemas de gestión

implementados en mayor proporción que las empresas de menor tamaño.


239

La Tabla 10 muestra la distribución de las respuestas a las categorías consideradas. La

categoría tomada para considerar una empresa grande fue el número de empleados.


240

Tabla 11 Tabla de contingencia Hipótesis Nº 1

24,3% 75,7% 100,0%13,6% 86,4% 100,0%20,0% 80,0% 100,0%20,3% 79,7% 100,0%

Menos de 50 Entre 50 y 150 Más de 150

Número de empleados

Total

Sí NoExistencia SGMA

Total

Coeficiente de correlación de Spearman 0,077

En el análisis de los resultados mostrados por la tabla 10 encontramos que sólo el 20% de

las empresas grandes han instalado SGMA mientras que el 24,3% de las pequeñas y el

13,6% de las medianas lo han hecho.

En el Gráfico 30, se visualiza la variable tamaño y se relaciona con la implantación de

SGMA. Los resultados encontrados en la realidad de las empresas estudiadas, indican que

la categoría tamaño de la empresa no es un factor determinante para la implantación de

SGMA.

Gráfico 30 Implantación de SGMA según el tamaño de la empresa

Número de trabajadores

Más de 150Entre 50 y 150

Menos de 50

Por

cent

aje

100

90

80

70

60

50

40

30

20

10

0

No

Si

808676

2014

24


241

Comprobación de la Hipótesis Nº 1 (H1)

Los resultados obtenidos en el estudio, llevan a considerar que no se cumple la hipótesis

planteada por cuanto sólo un 20% de las empresas catalogadas como grandes han

implantado SGMAs contra un 24,3% de las empresas pequeñas. El estadístico de

correlación de Spearman indica un grado bajo de asociación entre las variables

consideradas. Esta investigación indica que la relación entre el tamaño de la empresa y la

implantación de un SGMA no se cumple en la realidad de las empresas analizadas.

Como una posible explicación a este descubrimiento se podría indicar que las respuestas a

la pregunta “¿Tiene la empresa implantado un Sistema de Gestión Medioambiental?”, en el

caso de los empresarios pequeños y medianos, se pudieran relacionar con los siguientes

aspectos:

1. Los empresarios consideran que los SGMAs se refieren a cualquier acción que tienda a aminorar los efectos negativos de los posibles impactos ambientales originados por sus actividades. Esto es un indicador del poco conocimiento que poseen acerca de la gestión ambiental vista como una herramienta de la gerencia.

2. La respuesta negativa podría ser considerada como una actitud equivocada que pudiera causarle efectos nocivos a la empresa.

En esta investigación se encuentra una contradicción con los estudios realizados por otros

autores. Se termina concluyendo que los resultados encontrados llevan a rechazar la H1.


En esta hipótesis está formulado el siguiente planteamiento:

Los empresarios que tienen una actitud proactiva hacia el medio ambiente consideran

que la contabilidad desempeña un papel importante en la actuación medioambiental

de la empresa; mientras que, los que asumen una actitud negativa o indiferente, le

conceden menor importancia.


242

La categoría de oportunidad para crecer en la pregunta Nº 8 se ha considerado como una

actitud de tipo proactiva y la amenaza a corto y largo plazo como una actitud negativa.

Como se analizó en el capítulo II la empresa escoge entre varias alternativas la forma de

considerar los aspectos medioambientales dentro de la organización. Es así que existen

estrategias desde la indiferencia absoluta hasta la consideración de la gestión ambiental

como oportunidad de negocios. En las empresas objeto de estudio hay diversidad de

criterios, aunque la mayoría lo consideran con indiferencia, un 25,7% cree en que

internalizar los aspectos ambientales en las políticas de la empresa sería positivo.

Se presenta la Tabla 12 para mostrar los resultados obtenidos al cruzar las variables

consideradas para esta hipótesis.


100,0% 100,0%100,0% 100,0%

100,0% 100,0%25,7% 74,3% 100,0%37,8% 62,2% 100,0%

Amenaza a corto plazoAmenaza a largo plazoUna oportunidad para crecercrecerIndiferente


Total

Sí No

Importancia de contabilidad en l actuaciómedioambient l Total


Los resultados encontrados en el cruce de estas variables indican una relación estrecha

entre las mismas, por cuanto el 100% de los que asumen una actitud proactiva hacia el

medio ambiente, le conceden importancia a la consideración de la contabilidad con un

papel importante en la gestión medioambiental de la empresa. En cuanto a los empresarios

que asumen una actitud negativa no les conceden ninguna importancia, pues el 100% de

ellos opinó de forma negativa. El 25,7% de los empresarios que asumen una actitud de

indiferencia lo consideran importante y el 74,3% no le ha concedido importancia.

En el Gráfico 31 se observa cómo se identifica la actitud proactiva con la importancia de la

contabilidad en la gestión medioambiental.


243

Gráfico 31 Importancia del papel de la contabilidad en la gestión medioambiental relacionada con la actitud asumida por los empresarios

Comprobación de la Hipótesis Nº 2 (H2)

La actitud proactiva hacia el medio ambiente está estrechamente relacionada con la

consideración que hacen los empresarios de la importancia de la contabilidad en los

aspectos ambientales. Asimismo, la actitud negativa está relacionada con no considerar

importante esta contabilidad. Los resultados confirman este planteamiento puesto que el

100% de los empresarios han coincidido en la respuesta afirmativa a estas dos preguntas y

el 100% ha coincidido con las respuestas negativas. De igual forma, la correlación de

Spearman muestran un alto grado de asociación entre las dos variables. Estos hallazgos

llevan a confirmar la H2.


En esta hipótesis está formulado el siguiente planteamiento:

Las empresas que tienen una política ambiental definida publican información de

carácter ambiental en su informe anual en mayor proporción que aquellas que no la

tienen definida.


indiferente

Una oportunidad para

Amenaza a largo plaz

Amenaza a corto plaz

Por

cent

ajes

100

90

80

70

60

50

40

30

20

100

Importancia Contabil

No

Si

74100100

26

100


244

En el estudio se han considerado tres preguntas para medir la política ambiental. La primera

(Nº 5 del cuestionario) investiga la existencia o no, en la organización, de una persona

responsable del medio ambiente. En segundo lugar, la formulación por escrito de un

documento respecto al medio ambiente, y en último lugar, la implantación de un SGMA.

Como se ha dicho en el párrafo anterior, estos tres indicadores están formulados en igual

número de preguntas, por lo tanto, se efectúa el análisis en el mismo número de partes. La

primera parte, en la Tabla 13, se relaciona la existencia de un responsable en materia de

medio ambiente con la publicación de información.

Tabla 13 Tabla de Contingencia Hipótesis Nº 3. Parte A

27,8% 72,2% 100,0%100,0% 100,0%

20,3% 79,7% 100,0%

Sí No

Responsable dmedio ambiente Total

Sí No

Publicacióninformación políticas

ambientalesTotal

El análisis de esta tabla indica que sólo el 27,8% de las empresas que tienen una persona

responsable del medio ambiente publican información mientras que el 72,2% no lo hace. El

100% de las empresas que carecen de una persona responsable del medio ambiente no

publican información. Estos resultados permiten encontrar una relación entre estas dos

variables. En el Gráfico 32 se observa la relación entre las dos variables consideradas


245

Gráfico 32 Publicación de la información en las empresas que tienen responsable de medio ambiente

Ahora se va a estudiar la posible relación que pudiera encontrarse entre la existencia de un

documento escrito en donde contenga la política ambiental y la publicación de información.

Tabla 14 Tabla de contingencia Hipótesis Nº 3 Parte B

35,7% 64,3% 100,0%10,9% 89,1% 100,0%20,3% 79,7% 100,0%

SíNo

Política ambiental por escrito

Total

Sí No


ambientalesTotal

Al analizar la Tabla 14 se observa que el 35,7% de las empresas, que tienen un documento

escrito para expresar su política ambiental, publican la información y el 64,3% no lo hace.

También se muestra que el 89,1% de las empresas que no expresan su política ambiental en

documentos escritos tampoco publican información en estos aspectos, mientras que el

10,9% si lo hace.

La presentación de los resultados en el Gráfico 33 permite visualizar claramente que existe

relación entre las dos variables tomadas en el planteamiento de la hipótesis.

Responsable medio ambiente

NoSi

Porc

enta

jes

100

90

80

70

60

50

40

30

20

10

0

Publicación política

No

Si

10072

28


246

Gráfico 33 Publicación de información de las empresas que expresan en un documento escrito sus políticas ambientales.

Para analizar la última parte de la variable considerada como parte de una política

ambiental, se ha tomado, para el estudio, la implantación de un SGMA en las empresas

objeto de análisis.

En la Tabla 15, se observa que el 60% de las empresas que tienen implementado un SGMA

publican información, mientras que el 40% no lo hace. Se ha observado que el 10,2% de las

empresas con SGMA implantados no publican la información. Estos hallazgos demuestran

una clara relación entres ambas variables.

Tabla 15 Tabla de contingencia Hipótesis Nº 3. Parte C

60,0% 40,0% 100,0%10,2% 89,8% 100,0%20,3% 79,7% 100,0%

Sí No

Implantación de SGMA

Total

Sí No


ambientalesTotal

Estos descubrimientos han indicado una relación directa entre las dos variables, ya que

existiendo un SGMA, un 60% de empresas han mostrado información, mientras que el 40%

no lo hace. En los estudios llevados a cabo, se ha detectado una relación de tipo positivo

Política escrita

NoSi

Por

cent

ajes

100

90

80

70

60

50

40

30

20

10

0


No

Si

8964

11

36


247

entre estos dos indicadores, situación que se presenta en el mismo sentido en este estudio.

En el Gráfico 34 se puede ver claramente los resultados que relacionan la publicación de

información relacionada con la existencia de un SGMA. Si se efectúa el análisis en el

sentido contrario, es decir la no implantación de SGMA con la no publicación de

información de políticas ambientales, el porcentaje es del 89,8%; lo cual ratifica la

observación en el sentido de relacionar ambas variables.

Gráfico 34 Publicación de información relacionada con la implantación de un SGMA

Comprobación de la hipótesis Nº 3 (H3)

Esta hipótesis relaciona la publicación de información con el establecimiento de una

política ambiental. Se ha estudiado esta hipótesis dividiendo el análisis en tres partes. Los

hallazgos indican una relación entre las mismas. En la parte C ha quedado plenamente

comprobado que este componente de la política ambiental es determinante a la hora de

publicar información ambiental. En cambio en la A, relacionada con la existencia de una

persona responsable en materia de medio ambiente, los resultados han permitido observar

que este factor no es influyente, con un índice significativo para la publicación de

información.

La parte B ha indicado que la publicación de la política ambiental en un documento por

escrito tiene cierta relación con la publicación de información de las políticas ambientales.

Implantación SGMA

NoSi

Por

cent

ajes

100

90

80

70

60

50

40

30

20

10

0


No

Si

9040

10

60


248

Analizado los tres indicadores, de manera independiente, se ha establecido una relación

entre la publicación de información ambiental y la existencia de una política ambiental

definida.

Todos estos hallazgos llevan a comprobar la H3 en el sentido de que la existencia de

políticas ambientales dentro de las empresas tiene influencia en la publicación de

información de las mismas. Las empresas que tienen establecida las políticas ambientales

publican información en mayor proporción que aquellas que no han definido las políticas

ambientales, por lo tanto se acepta la H3. El estadístico de correlación de Spearman indican

un promedio de asociación del 0,327 lo que viene a reforzar la aceptación de esta hipótesis.


La hipótesis Nº 4 se ha formulado de la siguiente forma:

Las empresas que publican en detalle las políticas o sistemas de gestión

medioambiental, publican la información medioambiental de carácter económico o

financiero en mayor proporción que aquellas que no publican las políticas

ambientales.

En este estudio, se va a investigar si la publicación de información de las políticas

ambientales tiene alguna influencia en la publicación de información de carácter financiero.

En los resultados de otras investigaciones se ha determinado la escasa o ninguna

publicación de elementos financieros relacionados con la gestión ambiental, y en este

estudio se comprueba que sólo el 2,7% de las empresas lo hacen; se queere establecer si

éstas también han publicado sus políticas ambientales.

En la Tabla 16 se muestran los resultados obtenidos luego del cruce de ambas variables.


249


93,3% 6,7% 100,0%8,5% 91,5% 100,0%25,7% 74,3%

SíNo

Publicación políticas ambientales

Total

Sí No

Publicación deinformación de

carácter financieroTotal


Esta tabla indica que el 93,3% de las empresas que publican sus políticas ambientales

presentan información ambiental de carácter financiero. Sólo el 8,5% de las mismas no

presentan información de este tipo. Asimismo, el 91,5% de las empresas que no revelan sus

políticas ambientales tampoco presentan información de carácter financiero. Estas dos

variables muestran una relación alta.

En el Gráfico 35 se observa el comportamiento de estas dos variables.

Gráfico 35 Presentación de información medioambiental de carácter financiero en las empresas que revelan sus políticas ambientales


Los resultados, que se han detectado en este análisis, han permitido aceptar la H4 por

cuanto el 93,3% de empresas que publican sus políticas ambientales, también lo hacen con

la información medioambiental de carácter financiero; mientras que el 6,7% de las

Publicación de políticas ambientales

NoSí

Por

cent

aje

100

90

80

70

60

50

40

30

20

10

0

Publ. inform. financ

No

Sí

927

8

93


250

empresas que revelan las mismas no presentan ninguna información medioambiental de

carácter financiero o económico. Asimismo se ratifica con el grado de asociación entre las

dos variables indicado por el estadístico de correlación indicado.


El planteamiento de esta hipótesis está hecho en los siguientes términos:

Las empresas que tienen sistemas de gestión implantados tienen establecidos

procedimientos de control para incidentes relacionados con la contaminación en

mayor proporción a aquellas que no los tienen implantados.

Según la revisión de la parte teórica, esto es algo que debiera tener una relación lógica; sin

embargo, se va a examinar la realidad que se plasma en la práctica en las empresas

estudiadas. La Tabla 17 enseña los resultados obtenidos en el cruce de las variables

consideradas en esta hipótesis.


66,7% 13,3% 20,0% 100,0%15,3% 67,8% 16,9% 100,0%25,7% 56,8% 17,6% 100,0%

SíNo

Implantación SGMA

Total

Sí NoNo lnecesita

Existencia procedimientos decontrol de la contaminación

Total


El 66,7% de las empresas investigadas han respondido afirmativamente a la existencia de

SGMA y de medidas de control para los incidentes relacionados con la contaminación,

mientras que 13,3% no lo ha indicado; esto ha permitido identificar una relación positiva

entre ambas variables. De las empresas que no tienen SGMA implantados, el 67,8% no


251

tienen establecidos procedimientos para control de la contaminación, sólo el 15,3% los

tienen establecidos y 16,9% no los necesitan.

En el Gráfico 36 se puede observar la alta correspondencia entre las variables consideradas

Gráfico 36 Existencia de procedimientos de control en empresas que tienen implantados un SGMA


Al efectuar el análisis de las dos variables consideradas en el planteamiento de la hipótesis

hemos encontrado con un porcentaje muy alto de correspondencia, tal como lo muestra la

correlación de Spearman, entre las dos variables, por lo tanto se acepta la H5. Se podría

considerar esta situación como algo apenas lógico. En el campo teórico, el hecho de

implantar un SGMA conlleva una serie de procedimientos que tienden a contribuir a

aminorar los impactos ambientales negativos, originados por las actividades de la empresa.


La última hipótesis planteada en esta investigación está realizada de la siguiente manera:

Las empresas, que toman en consideración los costos sociales medioambientales o

externalidadades, opinan que la publicación de información medioambiental tiene o

Procedimiento para control de la contaminación

NoSi

Por

cent

ajes

100

90

80

70

60

50

40

30

20

10

0

No lo necesita

No

Sí

1720

6813

15

67


252

ha tenido efectos positivos para la empresa o para la sociedad en mayor proporción

que aquellas que no los consideran.

Se procede a presentar la Tabla 18 para estudiar la posible relación entre las dos variables

indicadas.


58,3% 41,7% 100,0%66,1% 33,9% 100,0%64,9% 35,1% 100,0%

Sí No

Consideración de costes medioambientales

Total

Sí No

Efectos positivos por lapublicación de

políticas ambientalesTotal

Coeficiente de correlación de Spearman -0,060

En la Tabla 18 se observan las respuestas de las variables tomadas en consideración, las

cuales indican que el 58.3% de las empresas que tienen en cuenta los costos sociales

medioambientales externos, opinan que la publicación de las políticas ambientales trae o

traerá beneficios para la mismas, contra un 41,7% que no le concede relevancia. En cuanto

a las empresas que no han considerado los costos sociales medioambientales externos

opinan (en un 66,1%) que la publicación de información tiene efectos positivos y el 33,9%

no lo consideran así. La importancia que le otorgan todos los empresarios a estos aspectos

se pudiera analizar como una reacción altamente favorable. Esto ha confirmado un cambio

hacia la consolidación de empresas enmarcadas en el criterio del desarrollo sostenible.

En Venezuela, se pudiera pensar que en el futuro estas publicaciones van a tomar un relieve

muy alto por cuanto la aprobación del proyecto de solvencia ambiental obligará a las

empresas, interesadas en hacer negocios con el Estado, a reflexionar sobre la necesidad de

hacer ajustes internos, para ofrecer una imagen pública más favorable que le contribuya en

todos los aspectos. Generalmente, los medios de comunicación social, crean matices de

opinión que reciben apoyo de parte de la ciudadanía.


253

En Gráfico 37 se observa el cruce de las variables utilizadas para esta hipótesis.

Gráfico 37 Efectos positivos de la publicación de políticas ambientales con consideración de costos sociales medioambientales externos


Una vez analizados los datos mostrados (en la tabla y en el gráfico), se ha comprobado que

existe una alta percepción de los efectos positivos de la publicación de las políticas

ambientales. Se observa que el 58,3% de las empresas, que consideran los costos sociales

medioambientales, ha opinado favorablemente en los beneficios y el 66,10% de las que no

los consideran, ha opinado de la misma manera. El estadístico de correlación de Spearman

indican un grado de asociación bajo. Estos resultados llevan a rechazar la H6.

Consideración de costes sociales medioambiental

NoSi

Porc

enta

jes

100

90

80

70

60

50

40

30

20

10

0

Efectos positivos

No

Si

3442

66

58

255

CAPÍTULO V

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES

5.1 Introducción

Esta investigación se convierte en una de las primeras llevada a cabo en la Región Suroeste

Andina de Venezuela, con el propósito de conocer las prácticas de gestión ambiental y el

tratamiento contable de los aspectos ambientales de los empresarios establecidos en la

zona. La oportunidad de poder haber hecho contacto con los mismos, para explorar la

realidad de las cuestiones ambientales, se ha constituido en una valiosa experiencia que ha

permitido identificar las acciones emprendidas en el apoyo del desarrollo sostenible desde

la óptica de los empresarios.

La utilización de herramientas como la implantación de SGMA, delimitación de estrategias

medioambientales, utilización de contabilidad de gestión y preparación de información de

carácter medioambiental, se han ido convirtiendo en buenos recursos para internalizar la

variable ambiental en los sistemas de información existentes en las empresas. Este

planteamiento ha sido revisado en la literatura; sin embargo, en el momento de constatar la

realidad presente en las empresas, hemos observado la poca aplicabilidad de estos

conceptos.

Por otra parte, la contabilidad ha sido lenta en responder al cambio de actitud respecto a los

temas ambientales. La misma, como cuerpo estructural de conocimientos y como

herramienta de representación, medición y control de la riqueza, debería brindar apoyo a la

visión del desarrollo sostenible, implementando opciones y técnicas para la gestión del

medio ambiente que sirvan para la construcción de algún tipo de información que pudiera

ser útil para la toma de decisiones.

Capítulo V Conclusiones y Recomendaciones

256

No se puede negar que se han emprendido algunas acciones por parte de diversos

organismos; sin embargo, la aplicación futura de la contabilidad medioambiental pudiera

desembocar en conseguir una perspectiva más adecuada en la rendición de cuentas y el

control del interés público, de manera que repercuta en bienestar para la sociedad y

conciencia de responsabilidad por parte de las organizaciones y sus gerentes.

En el trabajo empírico se pudo evidenciar la poca importancia que se le ha dado al

tratamiento contable de los aspectos ambientales, situación que ha sido similar a los

comportamientos mostrados por empresarios de otros países. Ahora se va a comentar los

hallazgos más importantes que se lograron detectar en el trabajo de campo que se realizó.

Conclusiones y Recomendaciones

El estudio fue realizado en las empresas que realizan actividades potencialmente degradantes del ambiente ubicadas en la Región Suroeste Andina de Venezuela con la finalidad de observar las prácticas de gestión medioambiental, y las adaptaciones que han realizado las empresas para hacer una contribución con el desarrollo sostenible.

Desde que se empezó (en Estocolmo 1972) a mostrar una gran preocupación por el

deterioro del medio natural han pasado ya varias décadas. En las mismas se han logrado

varios avances en cuanto a la toma de decisiones para tratar de aminorar el impacto

negativo del desarrollo industrial en el medio natural. La incorporación del tema ambiental,

en la agenda internacional, ha generado cambios en la percepción de la comunidad respecto

al mismo. A medida que aumenta la conciencia ecológica y ambiental, los empresarios se

orientan en la contribución con el desarrollo sostenible.

Los estudiosos de la ciencia económica han hecho su aporte al darle a los recursos naturales

un carácter financiero. Para ello, el pensamiento económico fue evolucionando a través del

tiempo. Se pasó por diferentes etapas, desde la indiferencia por la conservación de la

naturaleza hasta el tratamiento ecológico de la economía.

257

En el proceso de esta investigación se pudo establecer que la empresa y el medio ambiente

tienen una relación, por tanto en el ámbito empresarial se hace necesario el mejoramiento

continuo que contribuya a introducir nuevas formas de producir.

La relación empresa medio ambiente ha sido manejada de manera ineficiente, ya que los

empresarios no se han concienciado del efecto negativo que tienen sus actividades en el

entorno natural. Toda actividad económica tiene sus efectos en el espacio geográfico en que

se desenvuelve; en primer lugar, usa los recursos naturales de manera indiscriminada ya

que no tienen valor de mercado establecido; en segundo lugar, devuelve la carga negativa

de sus desechos en los diversos estados físicos: sólidos, gaseosos y líquidos. El impacto

negativo ha sido tan destructivo que ha puesto en peligro el desequilibrio de los

ecosistemas naturales, y también, la existencia de la especie humana.

Dentro de sus valores corporativos no está inserto el compromiso hacia el manejo de la

variable medioambiental de una manera positiva; es por eso, que no se refleja en la visión y

misión de las organizaciones. Los efectos adversos del desarrollo económico no han sido

valorados, se ha ido en la búsqueda del progreso material, sin tomar en consideración los

posibles daños ambientales.

En la actualidad el cambio climático es una preocupación de primer orden, los empresarios

no han sido solidarios en contribuir a aminorar la producción de gases invernadero. Todas

estas razones llevan a pensar que la responsabilidad social empresarial, en materia

ambiental, es cuestionable. No existe transparencia en la información ambiental que

generan, persisten los intereses ocultos. Los valores y la ética de los empresarios, que no

asumen su compromiso ambiental, queda en entredicho.

Se recomienda un cambio de paradigma en la forma en que los empresarios están

gestionando las organizaciones en los aspectos que abarcan la incorporación de la variable

ambiental. De ahí que sea necesaria una reinvención de la manera de gestionar las

organizaciones y comunicarla de manera efectiva a todos los usuarios internos con una

amplificación estratégica hacia los usuarios externos.


258

El reto del cambio tecnológico se constituye, por su parte, en el eje principal de

transformación en la industria y depende tanto de la innovación como de la difusión y

aplicación de las invenciones a nuevos escenarios. Las transformaciones tecnológicas son

esenciales para lograr la sostenibilidad ambiental y, en ese sentido, son procesos que

tienden a reducir la degradación ambiental, además deben hacerlo a un ritmo mayor que el

incremento de la producción para provocar cambios reales en la calidad ambiental.

Una vez reconocida la relación empresa-medio ambiente surgen mecanismos que logran

internalizar esta variable en la entidad. Para ello se han creado varias herramientas como

los SGMAs, a través de éstos se logra manejar, de manera apropiada, los diversos

elementos que intervienen en esta relación. Las políticas ambientales han ido tomando

diferentes dimensiones, todas derivadas de las normativas de carácter legal. La gran

mayoría de empresarios han hecho adaptaciones en sus empresas con la finalidad de evitar

las sanciones por parte del Estado.

El trabajo empírico permitió obtener conocimiento acerca de la realidad de las empresas

estudiadas. Las herramientas de gestión ambiental que han manejado los empresarios nos

permite evidenciar que han realizado ciertas acciones para aminorar los impactos

ambientales negativos; sin embargo, hace falta un mayor compromiso con el desarrollo

sostenible.

En tal sentido, cerca del 73% tiene a alguien encargado de manejar los aspectos

medioambientales; sin embargo, lo han hecho de manera informal por cuanto sólo el 20%

tiene en funcionamiento un SGMA.

Por otra parte, en cuanto a las políticas ambientales, se manejan actitudes de tipo reactivo

fundamentadas en la adopción de medidas correctivas y en el cumplimiento de las

normativas legales. En la consideración de la gestión ambiental, en la planificación de la

empresa, casi el 50% maneja una actitud de indiferencia. El sistema de control, en las

políticas ambientales, más utilizado por los empresarios es la auditoría interna.

259

Las estrategias, en materia ambiental, más utilizada aplicadas por los empresarios se

relacionan con los aspectos legales. La gran mayoría de ellos han realizado estudios de

impacto ambiental y han recibido asesoramiento en materia medioambiental;

principalmente de los entes gubernamentales. Asimismo, cumplen con los requisitos

mínimos exigidos por la normativa. Manifiestan tener conocimiento de las normas legales

establecidas. También se observó que manejan una visión positiva acerca del papel

desempeñado por la administración pública.

Las políticas ambientales utilizadas por los empresarios (de las empresas que realizan

actividades potencialmente degradantes del ambiente estudiadas) no se han aplicado de

manera formal. Muchos de ellos han empleado medidas aisladas para corregir las

externalidades negativas, sobre todo en cumplimiento de las normativas legales en esta

materia. Se evidencia un pensamiento empresarial fragmentado al no incluir dentro de la

planificación empresarial la materia ambiental y verla como una totalidad.

Se recomienda que los empresarios adquieran las competencias gerenciales en materia

ambiental que les permita desarrollar apropiadas políticas ambientales, no sólo como una

respuesta al cumplimiento, de manera coercitiva de las normas legales, sino que asuman de

manera voluntaria el compromiso con la conservación de los recursos naturales y vean la

gestión ambiental como una oportunidad para crecer de manera competitiva.

El marco regulatorio vigente en la zona estudiada se caracteriza por su perfil de

ordenamiento y control, por la carencia del aparato institucional con capacidad de velar por

su cumplimiento, vigilancia, intervención y sanción y, en muchos casos, por la falta de

participación de los sectores interesados o afectados por dichas disposiciones.

Son numerosas las leyes creadas, tienen un articulado interesante y completo; sin embargo,

se quedan como letra muerta. Casi todas las áreas ambientales han sido reguladas, desde el

control para instalar una empresa hasta el tratamiento de sus desechos y manejo de

residuos. Si el cumplimiento tuviera una efectiva supervisión tendría una valiosa

contribución en el desarrollo sostenible. El estudio del impacto ambiental es un requisito

indispensable para las nuevas inversiones o proyectos, sin embargo no siempre se utiliza de


260

manera efectiva por la ausencia de mejores bases de información, falta de articulación con

otros estudios, evaluaciones de riesgo y planificación y, principalmente, por la ausencia de

instrumentos adecuados de supervisión y seguimiento. Por lo tanto, se concluye que existe

vulnerabilidad del Estado en la aplicación de la normativa ambiental.

Se recomienda reconfigurar el Estado como un ente comprometido con el desarrollo

sostenible, que haga cumplir las normativas establecidas en el área, para minimizar la

fragilidad que tiene ante el incumplimiento de las leyes. El Estado debiera tener un papel

muy activo en la creación y fomento de la cultura medioambiental, educando a las

generaciones en los procesos de formación, creando valores ambientales y fortaleciendo al

colectivo en el sentido de crear conciencia ambiental. Tratar de cambiar el modelo de

desarrollo dominante en el país, basado en un enfoque desarrollista, extractivista, que ha

ocasionado el deterioro ambiental, hacia un enfoque que considere el valor de los

individuos y su bienestar social.

Desde el punto de vista contable se han emprendido varias acciones, se han emitido

pronunciamientos y se han generado numerosos documentos; pero su aplicación práctica

está muy lejana de los postulados teóricos. Las incongruencias entre el lenguaje académico

y el comportamiento empresarial manifiestan el distanciamiento en la realidad de las

cuestiones medioambientales.

Respecto a la incorporación de la contabilidad a la gestión medioambiental se encontró que

se le ha dado poca importancia, sólo el 37,9% le concede relevancia. En el control de las

partidas financieras de origen medioambiental se le ha concedido mayor jerarquía a las

inversiones. Las mismas provienen, en su mayoría, de las adaptaciones realizadas para dar

cumplimiento a las normativas legales.

Los empresarios no han tomado en consideración el costo de las externalidades, el 83,8%

así lo ratifica. Esto pudiera traer consecuencias negativas ya que no existe

aprovisionamiento de gastos por posible demandas futuras. Aunque las recomendaciones de

las normas contables establecen su reconocimiento, en las empresas estudiadas no se ha

hecho nada al respecto.

261

Las empresas no llevan registros contables que identifiquen las operaciones de origen

medioambiental.; en consecuencia, no reflejan el resultado financiero proveniente de las

mismas. Al no existir coordinación entre la contabilidad de gestión y la financiera no se

produce información medioambiental de carácter financiero. Las partidas contables, que

reflejan el tratamiento de los aspectos medioambientales, más utilizadas por los

empresarios, son las relacionadas con las inversiones en activos. Los gastos de prevención

son pocos considerados; sólo un 33,8% lo revela.

Las partidas financieras de origen medioambiental son presentadas de manera conjunta con

las demás partidas contables; por tanto, no existe información que sirva para calcular el

resultado medioambiental. El 97,3% indica que los costos y gastos se mezclan, no

existiendo un mecanismo que permita relacionarlos con las operaciones derivadas de la

gestión medioambiental.

Se opina que los gremios, que agrupan y representan a los contables, deben tomar un papel

más activo hacia unos criterios que contribuyan con el desarrollo sostenible, en la

consecución del cambio organizacional y de la propia sociedad. Se piensa que la gran

relación que tienen los contables con la alta gerencia de las empresas los haría comprender

el papel tan importante que pudieran desempeñar en el cambio de paradigma.

La primera medida estaría orientada hacia la instalación de sistemas de gestión que

incluyan las variables medioambientales. Posteriormente, se pudiera desarrollar

herramientas que compilen las transacciones originadas por la gestión medioambiental,

para generar información valiosa para la toma de decisiones.

En Venezuela no existe normativa contable que se refiera de manera concreta a los temas

ambientales, esto refleja la falta de interés de la Federación de Colegios de Contadores

Públicos del país para asumir su función como ente encargado de regular la ciencia

contable. Ellos deberían servir de facilitadores en el proceso de formación de los contables.

De igual manera, incentivar la cultura ambiental como un patrón de conducta de los

profesionales de la contabilidad. Igualmente, pudieran hacer su aporte en la aprobación de

normas contables, en el área ambiental, que permitiera revelar información de la gestión


262

ambiental realizada por los empresarios.

Otro aspecto observado indica que èstos han tratado de asumir responsabilidades

ambientales, pues se han ocupado de tomar algunas iniciativas en esta materia. Es así, que

han invertido en nuevas tecnologías, en reducción de consumo de energía y en la

instalación de medidas de carácter preventivo. Sin embargo, las medidas son de poca

importancia comparadas con el gran problema que representa la degradación del medio

ambiente. Estas acciones no tienen repercusión en la contabilidad medioambiental, ya que

se toman como operaciones normales.

Los empresarios consideran que los cambios en la adopción de ciertas medidas de carácter

medioambiental son consecuencia de las normativas legales y la presión de los grupos

sociales. No existe un criterio de políticas proactivas ya que no han establecido medidas de

control de posibles incidentes provenientes de las actividades de la empresa.

Las incoherencias manifestadas en torno a las actitudes de los empresarios y las actuaciones

reales en materia medioambiental ponen de manifiesto las diferencias entre los

enunciamientos académicos y el comportamiento empresarial. Así, desde la perspectiva

académica, el compromiso medioambiental es concebido con carácter preventivo, mientras

que, desde la perspectiva empresarial, el enfoque mayoritario es el de la restauración.

Los empresarios no hacen referencia a los aspectos ambientales en la información que

generan, sólo el 21,6% manifiestan haberlo hecho. La poca información que se maneja se

hace para consumo interno. Existe cierta contradicción en las respuestas, ya que consideran

que la publicación de información tiene efectos positivos pero no se ocupan de presentarla.

El 79,7% de los empresarios reconocen que no presentan información relacionada con las

políticas medioambientales o los SGMAs. Todos estos hallazgos llevan a concluir que se

encuentan en un estado muy incipiente en la incorporación de la variable medioambiental

en la contabilidad.

También se pudo determinar que, en las empresas estudiadas, la variable tamaño no es

factor determinante en el manejo de políticas ambientales a través de la puesta en marcha

263

de un SGMA. Se presenta cierta confusión en el manejo del concepto del SGMA, ya que

muchos empresarios confundieron el término con medidas de control aisladas.

Se logró identificar una relación estrecha entre las estrategias proactivas y la importancia de

la contabilidad en la gestión medioambiental. Aquellos empresarios que manifestaron una

actitud positiva en el manejo de la gestión medioambiental, le han concedido un papel

fundamental a la contabilidad en el tratamiento de los aspectos ambientales.

Por otra parte se estudió la influencia que tiene el establecimiento de una política ambiental

definida con la publicación de información. Se logró determinar que el hecho de manejar la

interacción con el medio ambiente, de una manera formal, genera algún tipo de información

de la actuación medioambiental. De igual forma, se comprobó que las empresas que

publican información de sus políticas ambientales o de sus SGMAs presentan alguna

información de carácter financiero.

Otro de los aspectos estudiados reveló que aquellas empresas que tienen un SGMA

implantado tienen establecidos mecanismos de control para incidentes originados por sus

actividades. Esto es consecuencia de la planificación del manejo de procedimientos

preventivos en la disposición de residuos y control de las posibles causas de la

contaminación. Por otra parte, son pocas las empresas que consideran las externalidades

negativas, y una cantidad muy reducida las que le conceden importancia a la publicación de

información de las políticas ambientales.

En resumen, todo se traduce a una falta de cultura medioambiental de los empresarios y de

los miembros de las organizaciones. Esta sería la principal causa de la degradación del

medio ambiente. Si se lograra sembrar la cultura medioambiental en todo el colectivo, la

situación pudiera mejorar, y esto contribuiría de una manera importante hacia la

consecución del desarrollo sostenible.

Por último, se considera que la realización de este trabajo abre la posibilidad de continuar

haciendo estudios en esta área temática. Se podrían plantear investigaciones en otras áreas

geográficas de Venezuela, sobre todo en aquellas que tienen un desarrollo industrial más


264

pronunciado. También, se podría realizar un nuevo estudio en la misma zona con la

utilización de otras técnicas, bien como estudio de casos o como investigaciones de tipo

cualitativo. Las comparaciones arrojarían información acerca de los cambios que pudieran

estar tomando los empresarios para contribuir con el desarrollo sostenible.

Otra opción pudiera ser extender el estudio hacia otro tipo de empresas, incorporando

aquellas que no aparecen registradas en el Ministerio Popular para el Ambiente. Es posible,

que en otros sectores de empresarios, se estén implementando estrategias medioambientales

de otra naturaleza, con aportes significativos hacia un manejo positivo de la variable

ambiental por parte de las organizaciones.

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ANEXOS

291

ANEXO 1.


CUESTIONARIO

GENERALIDADES E INSTRUCCIONES.

La finalidad del cuestionario anexo es recabar información, la cual se utilizará, con fines

académicos, en un estudio de investigación que se está realizando para analizar la gestión

ambiental de la empresa y la incorporación de la variable medioambiental en los sistemas

contables. Este cuestionario forma parte de un traajo de ascenso que será presentado en La

Universidad Nacional Abierta..

Todos los datos serán tratados con total confidencialidad sin hacer mención individual de

ninguna empresa. La información recabada será analizada y se presentarán resultados que

engloben todos los aspectos tratados.

Para rellenar la encuesta deberá marcar con una X en los cuadros que se presentan, o

responder de forma breve en los espacios que se habilitan al respecto. Es importante que

responda todas las preguntas.

Por su colaboración, muchas gracias.

PERFIL DE LA EMPRESA.

Esta sección de la encuesta pretende obtener algunos conocimientos de carácter general

referidos a las características de la empresa

1. Por favor, identifique el cargo que mejor define su posición gerencial dentro de la

empresa:

Presidente Gerente General Otro

Directivo Gerente de un departamento Indique__________

Anexos

292

Socio Jefe de una unidad

2. ¿Cuál es el número de trabajadores de la empresa?

Menos de 50 Entre 50 y 150 Más de 150

3. ¿Cuál es el ámbito de actuación de la empresa?

Local Regional Nacional Binacional

Internacional

4. ¿Cuál es el capital de la empresa (expresado en bolívares)?

Entre 100.000,00 y 1.000.000,00

Entre 1.000.000,00 y 5.000.000,00

Entre 5.000.000,00 y 10.000.000,00

Entre 10.000.000,00 y 40.000.000,00

Entre 40.000.000,00 y 50.000.000,00

50.000.000,00 o más

5. ¿Dentro de la organización empresarial existe un responsable en materia de medio

ambiente? Sí No No sabe

6. ¿La empresa expresa en documento escrito la política respecto del medio ambiente?

Sí No No sabe

7 ¿Tiene la empresa implantado un Sistema de Gestión Ambiental?

Sí No No sabe

En caso de ser positiva su respuesta ¿Cuál normativa se utilizó para instalar dicho

sistema?_____________________________________________________

8 Según su criterio, la gestión medioambiental es para la empresa:

Una amenaza a corto plazo Una amenaza a largo plazo

Una oportunidad para crecer Indiferente

293

9 ¿Cuáles instrumentos de control se utilizan con respecto a la política ambiental de la

empresa?

Auditoría interna Auditoría externa Otros ¿Cuál?_______

PAPEL DE LA CONTABILIDAD EN LA ACTUACIÓN AMBIENTAL

10 ¿Considera que la contabilidad de gestión y la financiera desempeña un papel

importante en la actuación medioambiental de la empresa?

Sí No

Si opinó negativo ¿En el futuro podría ser importante? Sí No

11 ¿Existe en la empresa inversiones específicamente ambientales?

Sí No No sabe

12 ¿Considera la empresa los costos sociales medioambientales o externalidades

(daños causados a terceras personas por la actividad de la empresa)?

Sí No

13 ¿Calcula la empresa beneficios o pérdidas resultantes de su actuación

medioambiental? Sí No

CONTABILIDAD FINANCIERA

14. ¿Existe coordinación entre la contabilidad de gestión y la contabilidad financiera

respecto a las partidas medioambientales? Sí No

15. ¿Publica la empresa información medioambiental de carácter económico o

financiero? Sí No

16. ¿Qué partidas de la contabilidad financiera se ven implicadas en la empresa en el

tratamiento de los aspectos medioambientales?

(Si conoce el importe del último ejercicio, por favor, indíquelo)

Anexos

294

Importe

Inversiones en activos ____________

Gastos medioambientales corrientes ____________

Costos de restauración (gastos extraordinarios) ____________

Costos de prevención (gastos del ejercicio) ____________

Costos de prevención (gastos amortizables) ____________

Provisiones para riesgos medioambientales ___________

Pasivos contingentes ____________

Otros (citar):_________________________ ____________

17. ¿Se presentan de forma separada o diferenciada las partidas medioambientales de

carácter financiero respecto del resto de las partidas de este tipo?

Si Sí No

18. ¿Publica su empresa con mayor o menor detalle, la política o sistemas de gestión

medioambiental? Sí No

IMPACTO AMBIENTAL

19. ¿Ha realizado la empresa alguna evaluación o diagnóstico del impacto ambiental,

total o parcial, durante los últimos cinco años?

Sí No No sabe

En caso afirmativo, descríbalo: _______________________________________

________________________________________________________________

________________________________________________________________

20. ¿Recibe o ha recibido la empresa, durante los últimos cinco años, algún tipo de

asesoramiento externo en materia medioambiental, contaminación, residuos tóxicos

entre otros? Si No

295

En caso afirmativo, indique de quién lo recibió:

Entes gubernamentales Empresas independientes

Expertos profesionales Otros: _______________

21. ¿Durante los últimos cinco años, la empresa ha tomado alguna de las siguientes

iniciativas, en materia medioambiental?

Instalación de filtros y similares Cambios de tecnología

Reducción de consumo de energía Control interno

Capacitación de personal en gestión ambiental Otra Indique: ________

22. En caso de que la empresa se vea afectada por un comportamiento no adecuado con

el medio ambiente, esto sería causado por:

Las preferencias de los consumidores Las normativas legales

La presión de grupos ecologistas Los medios de comunicación

La presión de grupos vecinales

23. ¿En relación a la actual normativa ambiental (Ley Orgánica del Ambiente y otras

normativas relacionadas) a la empresa:

Se le hace difícil poder cumplir Cumple los requisitos mínimos

Tiene un compromiso con el medio ambiente mayor que el legal

Incumple la normativa

24. Respecto a la Ley de Sustancias, Materiales y Desechos Peligrosos ¿Cuál actividad

realiza la empresa?

Uso Recolección y Transporte Almacenamiento

Tratamiento y disposición final

25. ¿La empresa ya efectuó el registro en el RASDA.

Sí No No sabe

Anexos

296

26. ¿Tiene la empresa algún procedimiento para el caso de incidentes en el control de la

contaminación?

Sí No No sabe No lo necesita

27. ¿Según su opinión; hacia la empresa, la administración pública responsable del

medio ambiente demuestra una actitud?:

Colaboradora Obstruccionista

No existe relación No sabe

PUBLICACIÓN DE INFORMACIÓN

28. ¿Hace la empresa referencia a los aspectos medioambientales en los informes

anuales?

Sí No No sabe

¿Dónde?

Informe del Director-Gerente

Informe para Dirección o Socios

Informe de gestión

Otro. Indique: _________________________

29. ¿Qué disponibilidad tiene la información medioambiental de la empresa?

Está disponible al público

Sólo se utiliza con fines de gestión interna

Parte es pública y parte para uso interno

30. Considera que la publicación de información medioambiental ¿Tiene o ha tenido

efectos positivos para la empresa o para la sociedad? Si No

ANEXO 2 POBLACIÓN OBJETO DE ESTUDIO

Conglomerado 1 Municipio Andrés Bello Estrato I aguas residuales y desechos sólidos Agropecuaria Monserrate Explotación Porcina Conglomerado 2 Municipio Bolívar Estrato I aguas residuales y desechos sólidos Estación de servicio Bella Vista Lavado y engrase de vehículos

Incovex Metalmecánica. Fabricación de cilindros para gas butano

Estrato II emisión de humos y partículas Arming C.A. Fundición de aluminio Conglomerado 3 Municipio Cárdenas Estrato II emisión de humos y partículas Madera Andillano Productos terminados para la construcción Conglomerado 4 Municipio Córdoba Estrato II emisión de humos y partículas

Inversiones Alto Viento C.A. Construcción de bóvedas, resteros. Cremación de cadáveres

Conglomerado 5 Municipio Fernández Feo Estrato I aguas residuales y desechos sólidos Nestle de Venezuela Fabricación de leche en polvo Granja avícola Molimar Explotación avícola Estrato II emisión de humos y partículas Aserradero y machimbrado Tres esquinas Fabricación de machimbre Conglomerado 6 Municipio García de Hevia Estrato I aguas residuales y desechos sólidos Milaca (Matadero Industrial Los Andes) Matanza de ganado Avícola el Taparo C.A. Explotación avícola Estrato II emisión de humos y partículas Industria y Constructora Torbes Producción agrícola

Supliminca S.A. Elaboración de aditivos para lodos de perforación

Anexos

298

Conglomerado 7 Municipio Guásimos Estrato II emisión de humos y partículas CA Cementos Táchira Fabricación de cemento Conglomerado 8 Municipio Jáuregui Estrato II emisión de humos y partículas Garplast C.A. Fábrica de mangueras y tuberías plásticas Conglomerado 9 Municipio Junin Estrato I aguas residuales y desechos sólidos Tenería Rubio Preparación y teñido de pieles Deus Beneficio y Torrefacción de café Agropecuaria Santa Rosalía Beneficio Húmedo de café Silvenca Matadero ganado bovino Liofilizadora del Suroeste C.A: Liofilizadora de café Café Continental Concafé Molienda y torrefacción de café Estrato II emisión de humos y partículas Fundiciones y Distribuciones Maldonado Fábrica de mangueras y tuberías plásticas Fundiciones y distribuciones Santa Bárbara Fundición de aluminio Fundiciones y distribuciones Fundición de aluminio Aluminios Aury Fundición de aluminio Café Continental Concafé Molienda y torrefacción de café Conglomerado 10 Municipio Libertad Estrato I aguas residuales y desechos sólidos Industria Láctea Venezolana Receptoría de leche Estrato II emisión de humos y partículas Aceros Andinos Receptoría de leche Carboquímica del Táchira Batería de coquización Fundiciones Mexiven C.A. Explotación avícola Conglomerado 11 Municipio Lobatera Estrato II emisión de humos y partículas Milobsa Coquería Inversiones Andrade Roa C.A. Coquería Carboianca Coquería Dicaso Coquería Carbones y derivados S.A. Coquería Dericar Coquería Rodolfo Acevedo Coquería Chimosería La Cabrera Industria del Tabaco

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Calera La Cabrera Fabricación de cal y yeso Conglomerado 12 Municipio Michelena Estrato II emisión de humos y partículas Calera El Tambo Elaboración de cal agrícola Conglomerado 13 Municipio Paéz Estrato I aguas residuales y desechos sólidos

Ingserpetrol Tratamiento de desechos de la industria petrolera

Estrato II emisión de humos y partículas Machimbradora y Carpintería el Progreso Taller de acabado y cepilladura Inversiones maderas Hermanos Ruíz Vivas Taller de acabado y cepilladura Barinas Ingeniería C.A. Mezclas asfálticas en caliente Estrato III aceite residual y derrames

Ingserpetrol Tratamiento de desechos de la industria petrolera

Conglomerado 14 Municipio Pedro Ma Ureña Estrato I aguas residuales y desechos sólidos Confecciones y Lavandería Hever Lavandería y Tintorería Curtan C.A. Preparación y teñido de pieles Central Azucarero de Ureña Fábrica y refinería de azúcar Estrato II emisión de humos y partículas Decoraciones Mobil Hogar Carpintería Central Azucarero de Ureña Fábrica y refinería de azúcar Inversiones Diana Sanchez Trituración y molienda de carbón y coque Conglomerado 15 Municipio San Cristóbal Estrato I aguas residuales y desechos sólidos Charcutería Alemana Fábrica de embutidos

Pasteurizadora Táchira C.A. Pasteurización y procesamiento productos lácteos

Matadero Industrial Municipio San Cristobal Industria Petrolera Avícola Curarire Granja avícola Papas y pasapalos El Condor Elaboración de papas fritas Estrato II emisión de humos y partículas

Anexos

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Certesa Fabricación de productos de arcilla para la construcción

Lamplast Fábrica de bolsas plásticas Inversiones Jamplast Fábrica de bolsas plásticas C.A. Industrial Táchira Productos de arcilla para la construcción Carpintería Madera Fábrica de bolsas plásticas Construcciones Junior Elaboración de todo tipo de muebles Papas y pasapalos El Condor Elaboración de papas fritas Enterprise World C.A. Fundición y laminación de aluminio Estrato III aceite residual y derrames Servicios Vengas Depósito de Gas Licuado Mencey Qímica C.A. Depósito de hidrocarburos Conglomerado 16 Municipio Seboruco Estrato I aguas residuales y desechos sólidos Granja Mixta Puerto Gamas Granja avícola y porcina Conglomerado 17 Municipio Torbes Estrato I aguas residuales y desechos sólidos Procesadora Avícola del Táchira Matadero Avícola Granja Avícola Vilva Matanza y beneficio de aves Estrato II emisión de humos y partículas Fundiciones Aceros Hergar Fundición de metales Cabitaca Fundición de metales Arenera San Josecito Extracción de piedra, arcilla y arena Comercializadora Pinzón Rivas Fábrica de chimó

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UNIVERSIDAD NACIONAL ABIERTA …biblo.una.edu.ve/docu.7/bases/marc/texto/t36788.pdf · cuestionario. La población estuvo constituida por 74 empresas que estaban registradas en el