Embed Size (px)
Citation preview
UNIVERSIDAD TÉCNICA PARTICULAR DE LOJA
La Universidad Católica de Loja
ÁREA ADMINISTRATIVA
TITULO DE INGENIERO EN CONTABILIDAD Y AUDITORÍA
Caracterización de los contribuyentes inscritos en el Registro Único
de Contribuyentes del SRI y determinación de la brecha de
inscripción al 10 de noviembre del 2016, en la provincia del Guayas
TRABAJO DE TITULACIÓN
AUTORA: Acosta Yunga, Diana Carolina
DIRECTOR: Sempértegui Álvarez, Edgar Vinicio, Mgtr.
CENTRO UNIVERSITARIO CARCELEN
2017
Esta versión digital, ha sido acreditada bajo la licencia Creative Commons 4.0, CC BY-NY-SA: Reconocimiento-No comercial-Compartir igual; la cual permite copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales y se permiten obras derivadas, siempre que mantenga la misma licencia al ser divulgada. http://creativecommons.org/licenses/by-nc-sa/4.0/deed.es
Abril, 2015
ii
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN
Magister.
Edgar Vinicio Sempértegui Álvarez
DOCENTE DE LA TITULACIÓN
De mi consideración:
El presente trabajo de titulación: Caracterización de los contribuyentes inscritos en el
Registro Único de Contribuyentes del SRI y determinación de la brecha de inscripción
al 10 de noviembre del 2016, en la provincia del Guayas” realizado por Acosta Yunga
Diana Carolina, ha sido orientado y revisado durante su ejecución, por cuanto se
aprueba la presentación del mismo.
Loja, Junio de 2017
f). . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
iii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS
“Yo Acosta Yunga Diana Carolina declaro ser autor (a) del presente trabajo de titulación:
Caracterización de los contribuyentes inscritos en el Registro Único de Contribuyentes
del SRI y determinación de la brecha de inscripción al 10 de noviembre del 2016, en la
provincia del Guayas, de la Titulación de Ingeniero (a) en Contabilidad y Auditoría,
siendo Edgar Vinicio Sempértegui Álvarez director del presente trabajo; y eximo
expresamente a la Universidad Técnica Particular de Loja y a sus representantes legales
de posibles reclamos o acciones legales. Además certifico que las ideas, conceptos,
procedimientos y resultados vertidos en el presente trabajo investigativo, son de mi
exclusiva responsabilidad.
Adicionalmente declaro conocer y aceptar la disposición del Art. 88 del Estatuto
Orgánico de la Universidad Técnica Particular de Loja que en su parte pertinente
textualmente dice: “Forman parte del patrimonio de la Universidad la propiedad
intelectual de investigaciones, trabajos científicos o técnicos y tesis de grado o trabajos
de titulación que se realicen con el apoyo financiero, académico o institucional
(operativo) de la Universidad”
F.........................................
Acosta Yunga Diana Carolina
CI. 1600398513
iv
DEDICATORIA
A Dios por el obsequio invalorable de la vida, por darme la agudeza para entender,
capacidad para retener, fortaleza y constancia para vencer muchos obstáculos que se
me presentaron a lo largo del camino. A mi esposo e hijos: Lenin, Alex y Romina; pues
gracias a su apoyo y confianza en todo lo necesario logré cumplir mis objetivos como
madre, esposa y estudiante a la vez y así concluir mi carrera.
A ti esposo mío por tu apoyo y confianza; a ti Alex que desde pequeñito tuve que hacer
de ti un niño de bien; lograste acogerte a los horarios que mami hizo para ti y así
encontrar el momento propicio para realizar las tareas y dedicarme a estudiar, aunque
eso implicara quedarme hasta media noche despierta. Lo importante era compartir
contigo todo el tiempo posible y luego de llegar a casa de nuestro trabajo, bañarte y
darte de cenar; ahí podría dedicar un tiempo a mis estudios. Hasta cuando llegó a
nuestras vidas tu hermana Romina, que aunque llego sin aviso, fue una gran bendición
para la familia. Pues ahora ya éramos cuatro.
Romina a ti te dedico todo éste esfuerzo del cual eres parte desde el primer momento,
pues al acompañarme con papi y el ñaño aun estando en mi pancita y luego siendo tan
pequeñita de apenas meses de nacida íbamos juntos a rendir los exámenes. Y por
último soportaste estar lejos de mami por un día por completo. Te amo hija.
A ustedes que son mi principal fuente de motivación, los amo Lenin, Alex y Romina. A
mis padres por haberme dado la vida. De manera especial a mi madre, por darme mucho
apoyo moral para seguir adelante y no rendirme jamás. A la familia y amigos que de
una u otra manera me han apoyado para terminar mi carrera.
v
AGRADECIMIENTO
De manera especial a mi amado esposo Lenin Velásquez por su sacrificio y esfuerzo,
por su amor, comprensión y apoyo incondicional, depositando su confianza en cada
reto sin dudar ni un solo momento de mí. A mis dos adorables hijos: Alex y Romina que
han sido mi fuente de motivación e inspiración en estos años de estudio; su cariño, su
amor, y sus grandes manifestaciones de afecto son una gran bendición de Dios, que
dan muestra de las buenas cosas que los hijos ofrecen a sus padres. A mí estimado
padre político Juan Velásquez, que me apoyó en momentos de dificultades brindándome
su apoyo convirtiéndose en alguien muy importante mi vida y en la de mi familia.
Los amo. Mamá
vi
INDICE DE CONTENIDOS
Contenido Pág.
APROBACIÓN DEL DIRECTOR DEL TRABAJO DE TITULACIÓN ............................. ii
DECLARACIÓN DE AUTORÍA Y CESIÓN DE DERECHOS ....................................... iii
DEDICATORIA…. .......................................................................................................... iv
AGRADECIMIENTO ....................................................................................................... v
INDICE DE CONTENIDOS ............................................................................................ vi
INDICE DE TABLAS ..................................................................................................... vii
INDICE DE ILUSTRACIONES ..................................................................................... viii
INDICE DE GRÁFICOS ............................................................................................... viii
RESUMEN……… ...........................................................................................................1
ABSTRACT…….. ............................................................................................................2
INTRODUCCIÓN ............................................................................................................3
CAPÍTULO I ....................................................................................................................6
CONTEXTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRIBUYENTES EN EL ECUADOR .............6
1.1 Contexto tributario en América Latina ............................................................7
1.1.1 Aspectos generales de los impuestos en América Latina..............................7
1.1.2 Identificación Tributaria en algunos países de América Latina ......................9
1.2 Contexto tributario en el Ecuador .................................................................18
1.2.1 Aspectos generales de los tributos en el Ecuador .......................................18
1.2.2 De las sanciones para los contribuyentes ....................................................28
1.2 Clasificador Industrial Internacional Uniforme (CIIU) ...................................29
CAPÍTULO II .................................................................................................................33
DESCRIPCIÓN DE LA PROVINCIA DEL GUAYAS ....................................................33
2.1 Descripción geográfica ..................................................................................34
2.1.1 Breve reseña histórica ..................................................................................34
2.2 Análisis descriptivo de las variables .............................................................38
vii
CAPÍTULO III ................................................................................................................49
VARIABLES QUE DETERMINAN LA INSCRIPCIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y
BRECHA DE INSCRIPCIÓN ........................................................................................49
3.1 Identificación de las variables que influyen en los contribuyentes inscritos en el
RUC de la provincia del Guayas ...................................................................................50
CONCLUSIONES .........................................................................................................74
RECOMENDACIONES .................................................................................................76
BIBLIOGRAFÍA….. ........................................................................................................77
ANEXOS………… .........................................................................................................79
INDICE DE TABLAS
Contenido Pág.
Tabla 1. Identificación Tributaria en América Latina ..................................................... 9
Tabla 2. Regímenes Simplificados en la Región ........................................................ 12
Tabla 3. Características de regímenes simplificados en algunos países de América
Latina ............................................................................................................................ 14
Tabla 4. Plazos para presentar declaraciones personas naturales no obligadas a llevar
contabilidad .................................................................................................................. 24
Tabla 5 Composición de la población de la Provincia del Guayas ............................. 36
Tabla 6. Composición de la PEA ................................................................................. 36
Tabla 7. Composición de la población por género ..................................................... 37
Tabla 8. Contribuyentes por género ............................................................................ 39
Tabla 9. Clase de contribuyentes ................................................................................ 40
Tabla 10. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC
...................................................................................................................................... 41
Tabla 11. Contribuyentes obligados o no a llevar contabilidad ................................. 42
Tabla 12. Tipo de contribuyente .................................................................................. 43
Tabla 13. Concentración de contribuyentes por cantones ........................................ 44
Tabla 14. Contribuyentes según el Clasificador Industrial Internacional Uniforme.... 46
Tabla 15. Género – Clasificador CIIU ......................................................................... 50
Tabla 16. Clase de contribuyente - género ................................................................. 52
Tabla 17. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC
- Clase de contribuyente .............................................................................................. 54
viii
Tabla 18. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC
- Obligado o no a llevar contabilidad .......................................................................... 56
Tabla 19. Tipo de contribuyente - Obligado o no a llevar contabilidad ..................... 58
Tabla 20. Cantón vs. Tipo de contribuyente ............................................................. 59
Tabla 21. Referencia CIIU - Cantón ........................................................................... 61
Tabla 22. Tipo de contribuyente - Referencia CIIU ................................................... 64
Tabla 23. Obligado o no a llevar contabilidad - Referencia CIIU ............................... 67
Tabla 24. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC
– Clasificador Industrial Internacional Uniforme .......................................................... 69
INDICE DE ILUSTRACIONES
Contenido Pág.
Ilustración 1. Mapa de la Provincia del Guayas ........................................................ 35
Ilustración 2. Principales negocios en el cantón Guayaquil ...................................... 71
Ilustración 3. Esquema gráfico de la brecha de inscripción ..................................... 72
INDICE DE GRÁFICOS
Contenido Pág.
Gráfico 1. Estado del contribuyente............................................................................ 38
Gráfico 2. Género de los contribuyentes .................................................................... 40
Gráfico 3. Clase de contribuyente .............................................................................. 41
Gráfico 4. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC
...................................................................................................................................... 42
Gráfico 5. Contribuyentes obligados o no llevar contabilidad .................................. 43
Gráfico 6. Tipo de contribuyente ................................................................................. 44
Gráfico 7. Concentración de contribuyentes por cantones ........................................ 46
Gráfico 8. Clasificador Industrial Internacional Uniforme (CIIU) ................................ 48
Gráfico 9. Género VS. Clasificador Industrial Internacional Uniforme ....................... 51
Gráfico 10. Clase de Contribuyente VS. Género ....................................................... 53
Gráfico 11. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del
RUC VS. Clase de contribuyente ................................................................................ 54
Gráfico 12. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del
RUC VS. Obligado o no a llevar contabilidad ............................................................ 57
Gráfico 13. Tipo de contribuyente VS. Obligado o no a llevar contabilidad ............. 58
ix
Gráfico 14. Cantón VS. Tipo de contribuyente .......................................................... 60
Gráfico 15. Referencia CIIU VS Cantón ..................................................................... 61
Gráfico 16. Tipo de contribuyente VS. Referencia CIIU............................................. 65
Gráfico 17. Obligado o no a llevar contabilidad VS. Referencia CIIU........................ 67
Gráfico 18. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del
RUC VS. Referencia CIIU ............................................................................................ 70
RESUMEN
La presente investigación enfatiza el análisis de variables que determinan los factores
que inciden en los contribuyentes para su inscripción en el RUC del Servicio de Rentas
Internas. Al respecto se hace un recuento histórico de los márgenes de inscripción
desde mediados de 1930 hasta el 30 de noviembre de 2016, refiriendo la evolución de
esta variable en el tiempo.
Adicional a ello, para la estratificación se muestran cruces de variables por género del
contribuyente, ubicación, fecha de inicio de actividades económicas y/o última
actualización del RUC, estado, clase y tipo de contribuyentes; así como por actividad
económica basada en la Clasificación Industrial Internacional Uniforme (CIIU)
deviniendo en un estudio de campo con énfasis descriptivo.
Al estratificar los datos del Servicio de Rentas Internas los resultados muestran que en
la provincia del Guayas existen 20.241 contribuyentes con establecimientos abiertos, de
los cuales se concentran el mayor número de éstos en el cantón Guayaquil en un 75%
de actividades económicas, 5% en el cantón Durán, 9% en los cantones Milagro,
Naranjal y Samborondón, siendo el 10% de contribuyentes localizados en los demás
cantones rurales de la Provincia del Guayas.
PALABRAS CLAVES: Inscripción; RUC; CIIU; Estratificación, Variables
2
ABSTRACT
The present research emphasizes the analysis of variables that determine the factors
that affect taxpayers for their enrollment in the RUC of the Internal Revenue Service. In
this regard, a historical account is taken of the enrollment margins from mid-1930 to
November 30, 2016, referring to the evolution of this variable over time.
In addition, for cross-stratification, crosses of variables by gender of the taxpayer,
location, date of beginning of economic activities and / or last update of the RUC, state,
class and type of taxpayers are shown; As well as by economic activity based on the
International Standard Industrial Classification (ISIC), becoming in a field study with
descriptive emphasis
By stratifying data from the Internal Revenue Service, the results show that in the
province of Guayas there are 20,241 taxpayers with open establishments, of which the
largest number are in the Guayaquil canton in 75% of economic activities, 5% in The
canton Durán, 9% in the cantons of Milagro, Naranjal and Samborondón, with 10% of
taxpayers located in the other rural cantons of the Guayas Province.
KEYWORDS: Registration; RUC; ISIC; Stratification, Variables
3
INTRODUCCIÓN
El Sistema Tributario ecuatoriano en la última década ha atravesado importantes
procesos de transformación en búsqueda de construir un país renovado y lleno de
oportunidades, enfocado a la consecución de una política de solidaridad reflejada en el
artículo 300 de la Constitución del Estado Ecuatoriano, donde establece que el “régimen
tributario está regido por principios que generalicen el bienestar social , donde la política
tributaria promueva la redistribución de la riqueza estimulando el empleo, la producción
bienes y servicios” (Asamblea Nacional Constituyente, 2008).
En el Ecuador, el Congreso Nacional expiden la Ley de Registro Único del
Contribuyente (RUC) mediante codificación N° (2004-022) donde determinan que el
RUC tiene como fin registrar e identificar a los contribuyentes con fines impositivos para
proporcionar información para la Administración Tributaria, el mismo, que es de carácter
obligatorio para los contribuyentes que decidan iniciar cualquier tipo de actividad en el
país.
La detección de contribuyentes que incumplen con la ley de régimen ayudará a
determinar cuáles son los factores que inciden en ellos para inscribirse en el RUC, ésta
información es importante para establecer las variables que determinan la inscripción
sobre las cuales la Administración Tributaria debe tomar acciones. De igual forma, la
información recabada a futuro, permitirá al SRI direccionar de manera efectiva
incentivos tributarios a determinados grupos económicos dentro y fuera de la provincia.
Se conoce con el nombre de “brecha” a, los sectores donde se agrupan las diferentes
formas de incumplimiento por parte de los contribuyentes. El control se practica sobre
las posibles formas de evasión, las que se pueden manifestar desde el mismo hecho de
no inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) hasta el no declarar los
verdaderos ingresos. En este sentido, la brecha de inscripción; comprende aquellas
personas o empresas que estando obligadas a inscribirse en el RUC no lo efectúan.
Las infracciones se encuentran especificadas en el Art. 314 de la codificación al
Código Tributario (2007). De manera que el SRI podrá realizar controles más rigurosos,
de forma que se reduzcan los niveles de inscripción que existe en la provincia.
4
La estratificación de datos de los contribuyentes inscritos en el Registro Único de
Contribuyentes RUC, permitirá caracterizar éste comportamiento y extraer a partir de él
las variables que influyen directa o indirectamente en la inscripción de los contribuyentes
en el RUC.
El objetivo general de la presente investigación es caracterizar a los contribuyentes
inscritos en el Registro Único de Contribuyentes del Servicio de Rentas Internas,
basándose en los siguientes objetivos específicos:
- Determinar el contexto tributario en América Latina.
- Realizar la línea base de los contribuyentes inscritos en el Registro Único de
contribuyentes del Servicio de Rentas Internas.
- Determinar las principales variables que determinan la inscripción de los
contribuyentes y análisis de la brecha de inscripción.
La metodología es de tipo descriptivo, en base a los datos proporcionados por el
Servicio de Rentas Internas al 10 de noviembre del 2016, se realizará la estratificación
de variables por género, ubicación, fecha de inicio de actividades económicas y/o última
actualización del RUC, estado, clase y tipo de contribuyentes; así como, por actividad
económica (CIIU), para posteriormente determinar la brecha de inscripción entre los
contribuyentes potenciales y contribuyentes inscritos.
La estructura de la investigación es de tres capítulos, el Capítulo I, abarca un enfoque
teórico del contexto tributario de los contribuyentes en el Ecuador, partiendo del contexto
tributario en América Latina, antecedentes tributarios, regímenes impositivos, deberes
formales de los contribuyentes y causales de informalidad. Seguido por el Clasificador
Industrial Internacional Uniforme (CIIU).
En el Capítulo II, se realiza la descripción geográfica de la provincia del Guayas, la cual
indica que cuenta con una extensión de 17,139 km²; de tal manera que más del 50% de
su territorio se encuentra ubicado en la Cuenca del río que lleva su mismo nombre, de
igual forma Guayas es la provincia más poblada del país con 3,6 millones de habitantes
constituyendo el 24,5% de la población de la República del Ecuador. Está dividida en
25 cantones, que a su vez están conformados por parroquias, las cuales en total suman
50 parroquias urbanas y 35 parroquias rurales.
5
El Capítulo III, presenta los resultados del análisis de la información de los
contribuyentes, en base al cruce de variables sujetas al estudio; así como la
identificación de los factores principales que influyen al momento de inscribirse en el
régimen tributario, dando lugar a la brecha de inscripción en la Provincia del Guayas.
CAPÍTULO I
CONTEXTO TRIBUTARIO DE LOS CONTRIBUYENTES EN EL ECUADOR
7
1.1 Contexto tributario en América Latina
1.1.1 Aspectos generales de los impuestos en América Latina
América Latina en los últimos años ha experimentado grandes cambios a
consecuencia de una interdependencia económica a nivel de la Región, principalmente
por el aumento de flujo de bienes, servicios y capitales, que han fomentado condiciones
macroeconómicas favorables para los países de la región. Según (Dávila) esto ha
provocado el llamado “fenómeno económico y social o también denominado
internacionalización de los mercados de bienes y servicios, a raíz del cual se han
generado consecuencias en todos los ámbitos del desarrollo de los países que han
optado por abandonar los sistemas rígidos y cerrados, para adoptar regímenes mucho
más sensibles […]”.
Los constantes cambios a los procesos económicos han ocasionado un confronte de
capitales, bienes y servicios, junto con la internacionalización de las transacciones
mercantiles, generando consecuencias en el ámbito tributario, que a su vez han
provocado la deslocalización de bases imponibles y el fenómeno de la doble imposición
internacional (Dávila, 2007, pág. 43).
La Comisión Económica para América Latina y el Caribe CEPAL en su artículo
Tributación en América Latina en busca de una nueva agenda de reformas Centrálogo
(2006) señala que: “El papel desempeñado por la política tributaria de América Latina
durante las últimas décadas ha sido un tema de tratado permanente, si bien no siempre
se profundizó en grado suficiente el conocimiento de sus efectos económicos […]”. Así
pues, en la relación entre políticas macroeconómicas en materia de ahorro e inversión
y los efectos de la distribución de ingresos aún existe un gran dilema.
Los contantes cambios económicos y sociales que enfrentó la región como resultado
de procesos de apertura comercial y financiera a nivel internacional, el abandono del
Estado en el ámbito empresarial, el aumento exagerado de la informalidad en mercados
laborales y la creciente concentración de las rentas han dejado su huella en materia
tributaria (Centralogo, 2006, pág. 15).
Como bien lo afirman los autores Garrido y Riofrío (2015) “La tributación proviene de
la interacción entre disciplinas científicas como: Derecho, Economía, Administración y
Sociología, que procuran explicar los fenómenos que subyacen en las relaciones entre
8
el Estado y contribuyentes originadas por el efecto de la aplicación del régimen
tributario”.
En este sentido, la relación entre los ámbitos: financiero, jurídico y administrativo
dentro del sistema tributario orientan tradicionalmente el estudio de la tributación desde
la perspectiva del Estado; cuya finalidad consiste en garantizar la disponibilidad de los
recursos que se emplearán en la consecución del bien común (Garrido & Riofrio, 2015,
pág. 44).
En las últimas décadas en los países latinoamericanos se han dado varias reformas
tributarias, a pesar de que existieron modificaciones a disposiciones impositivas éstas
no fueron suficientes para definir esquemas para un buen funcionamiento desde los
puntos de vista de distribución y asignación de recursos.
Por otro lado varios investigadores determinan como han ido evolucionando la
política tributaria en diferentes países de América Latina, así Cetránlogo y Gómez
(2007) afirman que “los tributos en 19 países de la región, han pasado de representar
del 23% en el año de 1990 al 28% en 2005”; mientras que, según la Comisión
Económica para América Latina y el Caribe (2006) “la evolución de la carga tributaria
entre 1980 y el 2004 muestra un crecimiento dispar de la presión tributaria en distintos
grupos de países, con un incremento más marcado en aquellos que inicialmente ya
tenían una carga tributaria más elevada[…]”.
En este sentido la Comisión Económica para América Latina y el Caribe (2006)
menciona a Brasil, Argentina, el evidente crecimiento tributario de Uruguay y Costa Rica;
así como, en Chile y México. Lo que muestra como resultado que la presión tributaria
en América Latina subió de un 14% en los años ochenta a 17% en el año 2004. Al
ponderar estos resultados por el PIB de los países de la región se conoce que la presión
tributaria ha oscilado entre un 20% y un 21% en los últimos 15 años (Centralogo, 2006,
pág. 16).
Como bien lo afirma Villegas (2001) el derecho tributario, es el conjunto de normas
jurídicas que se refieren a los tributos, regulándolos en sus distintos aspectos. De la
misma manera Garrido y Riofrío (2015) enfatizan que el derecho tributario tiene por
objeto el estudio del nacimiento, aplicación, modificacion y extinción de los tributos, y
por ende en las relaciones jurídicas que se originan entre el Sujeto Activo y el Sujeto
Pasivo de la obligación tributaria.
9
Así Troya (1984) indica que la armonización del derecho tributario surge de las
relaciones entre los países de Latinoamérica. Además afirma que: La formacion de
mercados o regiones y subregiones de comercio es otro factor que aboga por ésta
armonización; asi como los intereses económicos comunes. Lo que constituye un
esfuerzo importante para lograr la armonización del derecho tributario.
1.1.2 Identificación Tributaria en algunos países de América Latina
Según Gonzales (2006) actualmente en los países de América Latina se aplican
diversos regímenes tributarios. A continuación se detalla la identificación tributaria
aplicada en algunos países latinos.
Tabla 1. Identificación Tributaria en América Latina
PAÍS IDENTIFICACIÓN TRIBUTARIA
Argentina
CUIT (Código Único de Identificación Tributaria) empresas,
trabajadores por cuenta propia o independiente.
Trabajadores en relación de dependencia CUIL (Código
Único de Identificación Laboral). Personas físicas, ambos
acrónimos (CUIT y CUIL) y están basados en el DNI
(Documento nacional de identificación).
Bolivia,
Colombia,
Panamá,
Salvador y
Guatemala
NIT (Número de Identificación Tributaria).
Brasil CPF (Catastro de Persona Física), o CNPJ (Catastro de
Persona Jurídica).
Venezuela RIF (Registro de Información Fiscal)
Costa Rica Número de Identificación Tributaria Especial (NITE).
República
Dominicana RNC (Registro Nacional del Contribuyente).
Uruguay RUT (Registro único Tributario).
México SAT (Sistema de Administración Tributaria) la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público es quien asigna a cada
10
contribuyente una clave en Registro Federal de
Contribuyentes (RFC).
Paraguay, Perú,
Nicaragua y
Ecuador
RUC (Registro Único de Contribuyentes).
El Salvador NIT (Número de Identificación Tributaria).
Honduras RTN (Registro Tributario Nacional).
Fuente: González (2006) Regímenes Especiales de Tributación para pequeños Contribuyentes en América Latina Elaborado por la Autora
En Argentina se considera Contribuyentes del Régimen General aquellas personas
físicas o jurídicas, sujetos de alguno de los siguientes tributos: Impuesto a la Ganancias,
Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto a los Bienes Personales, Impuesto a la
Ganancia Mínima Presunta, y a todo otro impuesto nacional que sea recaudado y
fiscalizado por la Administración Federal. Así mismo un futuro contribuyente es
“Cualquier ciudadano o empresa que inicia una actividad económica y debe concurrir
ante la AFIP (Administración General de Ingresos Públicos). De esta manera adquiere
una identidad tributaria frente a la Nación, lo que le permite desarrollar su labor en el
marco de la legalidad” (Administración General de Ingresos Públicos, 2016).
En Colombia quien identifica a un contribuyente es el Registro Único Tributario (RUT),
los mismos que deben realizar su registro de manera previa al inicio de su actividad
económica. El contribuyente que en calidad de importador, exportador o usuario
aduanero, deberá presentar la documentación respectiva ante la Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) (MInisterio de Hacienda de Colombia, 2016).
En México la Secretaría de Hacienda y Crédito Público es quien asigna a cada
contribuyente la clave en Registro Federal de Contribuyentes. Los contribuyentes, que
no son asalariados, realizan su registro y pago directamente en el SAT, mismo que
expide el RFC (Registro Federal de Contribuyentes). Por otro lado para las personas
asalariadas quien paga los impuestos es el empleador; para ellos, el RFC les es dado a
conocer en los recibos de nómina que contienen además el NSS (Número de Seguridad
Social)” (Gonzáles, 2006).
11
En Guatemala toda persona que sea económicamente activa debe inscribirse en la
Superintendencia de Administración Tributaria (SAT), es decir que deben registrarse las
personas físicas, jurídicas y las situaciones especiales.
Aquellos contribuyentes que sin ser personas, como: fideicomisos, la copropiedad,
contratos de asociación en participación, sucesiones indivisas, etc.; son susceptibles de
cumplir con obligaciones tributarias de índole material o formal de modo que para
legalizar su empresa deben cumplir con el registro correspondiente, dando cumplimiento
a la disposición de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA), Ley del Impuesto Sobre
la Renta (ISR) y Código Tributario. (Identificación triburtaria, 2017).
De igual forma en el Salvador las personas naturales que realicen los hechos
generadores establecidos en la ley en calidad de sujetos pasivos deben inscribirse en
el Registro de Contribuyentes IVA.
En Honduras están en la obligación de inscribirse en el Registro Tributario Nacional
Numérico, todas las personas naturales o jurídicas, nacionales o extranjeras,
domiciliadas en el país tales como:
1. Contribuyentes con obligaciones tributarias materiales como: pago de impuestos,
tasas y contribuciones.
2. Contribuyentes con obligaciones formales: por presentación de diferentes
declaraciones de impuestos y retenciones.
3. Contribuyentes con obligaciones tributarias:
a. Los importadores, exportadores y los que reapliquen gestión de compra
venta al por mayor.
b. Las sociedades legalmente constituidas de acuerdo al Código de Comercio.
c. Las sociedades extranjeras que realicen operaciones en Honduras.
d. Las sociedades irregulares de Hecho.
e. Las Sucesiones Indivisas (Herencias Indivisas).
f. Las instituciones de Beneficencia y las Agrupaciones Organizadas con fines
científicos, políticos, culturales o deportivos sin fines de lucro y que tengan
empleados bajo su cargo.
g. Las Cooperativas de cualquier grado.
h. Las Instituciones Desconcentradas.
i. Las Instituciones Descentralizadas.
j. Otro (RTN, 2017)
12
1.1.3 Características de los Regímenes Simplificados en América Latina
Según para Avilés (2007) los regímenes simplificados tienen como principal
característica que son regímenes presuntivos, que determinan el impuesto a ingresar al
Fisco, presumiendo el valor agregado, la renta o el patrimonio del pequeño
contribuyente con la finalidad de simplificar el control por parte de la administración
tributaria, y con ello poder reasignar los recursos (Avilés, 2007).
Antes de considerar a una persona como contribuyente las normativas verifican
varios parámetros tales como tipo de actividad, monto de capital neto, clase de sujetos
(personas físicas o jurídicas cantidad de establecimientos, ingresos netos, precio de
venta unitario, vehículos utilizados, obligación tributaria, consumo telefónico, energía
eléctrica consumida, superficie afectada, y valor de las compras efectuadas (Avilés,
2007, pág. 74). Los Regímenes Simplificados se encuentran implantados en varios
países de la región, conforme se muestra en la siguiente tabla.
Tabla 2. Regímenes Simplificados en la Región
PAÍS RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
Argentina Mono tributo
Bolivia
Régimen Tributario Simplificado (RTS), Sistema
Tributario Integrado (STI) y Régimen Agropecuario
Unificado (RAU)
Brasil Sistema Integrado de Pago de Impuestos y
Contribuciones (SIMPLES)
Colombia Régimen Simplificado en el Impuesto al Valor
Agregado
Perú Régimen Único Simplificado (RUS)
Chile Régimen Simplificado del Impuesto a la Renta y de
Renta Presunta del Sector Agropecuario
Ecuador Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE)
México Régimen Especial de Pequeños Contribuyentes
(REPECOS)
Uruguay Impuesto a la Pequeña Empresa y el Mono tributo
Fuente: Avilés (2007) Implantación de un modelo de Sistema Simplificado para el Ecuador Elaborado por la Autora
13
Las características entre los modelos aplicados son similares, puesto que varios
países excluyen a personas jurídicas, tal como Argentina, Bolivia, Colombia, Chile,
México y Perú, mientras que Brasil, Chile, México y Perú incluyen a este tipo de
contribuyentes. Un aspecto en común entre estos países, es la voluntariedad del
registro. Es decir, los contribuyentes pueden optar por inscribirse en el sistema
simplificado, así como a renunciar al mismo e incorporarse al régimen general.
(Avilés, 2007).
En la tabla 3 se resumen las principales características comparadas de la legislación,
relacionada con regímenes simplificados en los países de Latinoamérica:
14
Tabla 3. Características de regímenes simplificados en algunos países de América Latina
PAÍS QUIENES PUEDEN
OPTAR IMPUESTOS SUSTITUIDOS
ACTIVIDADES
ECONÓMICAS
INCLUIDAS
PARÁMETROS
RESTRICTIVOS
Argentina
Personas físicas,
sociedades de hecho y
sociedades irregulares
Impuesto a las Ganancias, Impuesto al
Valor Agregado, Impuesto a la
Ganancia Mínima Presunta (activos
empresariales)
Comercio,
Industria,
Servicios y
Sector Primario
de la Economía
(Agricultura,
silvicultura,
pesca, minería)
Comercio: facturación anual
hasta $ 144.000 (aprox. U$D
48.000). No pueden tener más
de tres establecimientos o
unidades de explotación.
Bolivia Personas físicas.
Impuesto sobre las Utilidades de las
Empresas (IUE) y el Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
Artesanos,
comerciantes
minoristas y
vivanderos
(venta de
alimentos en
pequeños
kioscos o
locales).
Deben tener ingresos anuales
hasta Bs 136.000 (aprox. U$D
17.000).
Brasil Personas jurídicas Impuesto a la Renta de las Personas
Jurídicas (IRPJ), Impuesto sobre los
Comercio,
Servicio,
Las empresas, personas
jurídicas, que tengan en el año
15
Productos Industrializados (IPI),
Impuesto sobre la Exportación, para el
exterior, de productos nacionales o
nacionalizados (IE), Impuesto a la
Renta, relativo a los pagos de los
créditos efectuados por las personas
jurídicas y los rendimientos de
ganancias líquidas, Impuesto a la
Propiedad Territorial Rural (ITR), y la
Contribución Provisoria sobre el
Movimiento Financiero (CPMF).
Industria y del
Sector Primario
de la Economía
calendario ingresos brutos
iguales (aprox. U$D 102.938). Y
pequeña empresa: R$ 2.400.000
(aprox. U$D 1.029.380).
Colombia Personas físicas Impuesto al Valor Agregado
Comercio,
artesanos,
agricultores y
ganaderos.
Cuando el patrimonio bruto del
año inmediato anterior sea $
106.100,000 (aprox. U$D
46.500) para los agricultores de
la actividad deben ser inferiores
a $63, 660,000 (aprox. U$D
28.000), su local no debe
encontrarse de almacenes de
cadena, no deben desarrollar
actividades bajo franquicia,
concesión, o regalía.
16
México Personas físicas
Impuesto sobre la Renta, Impuesto al
Valor Agregado y los impuestos
locales que cada Entidad Federativa
determine. Exención Impuesto al
Activo. Se exime del pago del IVA a
los pequeños contribuyentes que
trabajen en las plazas.
Comerciales,
industriales, de
autotransporte y
agropecuarias
Aquéllos que tengan ingresos en
el año anterior de hasta $
2.000.000 (aprox. U$D 186.133)
al público en general.
Chile
Minería: personas
físicas, sociedades
legales mineras y las
cooperativas mineras.
Comercio, Industria y
Pesca.
Impuesto a la Renta
Minería
artesanal,
Comercio, venta
en la vía pública
de periódicos,
revistas, folletos,
fascículos y
otros, Industria
(taller artesanal
u obrero) y
Pesca artesanal.
Minería: las sociedades legales
mineras siempre que los socios
o cooperados tengan todos el
carácter de mineros artesanales.
Comercio: pública, según
calificación que quedará
determinada en el respectivo
permiso municipal.
Perú
Personas naturales
y sucesiones
indivisas
Impuesto sobre la Renta y el Impuesto
General a las Ventas (IVA)
Comercio,
Servicio e
Industria.
Los que tengan rentas
empresariales (rentas de 3°
categoría del impuesto sobre la
renta) y S/. 80.000 nuevos soles
17
Excluido el
transporte de
carga y
pasajeros.
(aprox. U$D 23.300) en un
cuatrimestre calendario.
Uruguay
Microempresa:
Unipersonal
Pequeña empresa:
persona física o
jurídica
Impuesto a las Rentas de Industria y
Comercio (IRIC) y el Impuesto al Valor
Agregado (IVA)
Actividad
comercial o
industrial con
utilización de
capital y
Trabajo.
Microempresa y pequeña
empresa deben tener ingresos
menores a $ 430.000 anuales
(U$D activos menores a U$S
20.000 a la fecha de cierre del
ejercicio, hasta tres empleados,
y la pequeña empresa debe
tener: hasta 4 personas incluido
el titular.
Ecuador Personas naturales.
Reemplaza el pago del IVA y del
Impuesto a la Renta a través de
cuotas mensuales
Agenciamineto
de bolsa,
almacenamiento
de productos de
terceros,
comercialización
y distribución de
combustibles,
entre otros
Personas naturales cuyos
ingresos no superen los USD
60,00 dentro de un período
fiscal, es decir entre el 1 de
enero al 31 de diciembre.
Fuente: Avilés (2007) Implantación de un modelo de Sistema Simplificado para el Ecuador Elaborado por la autora
18
1.2 Contexto tributario en el Ecuador
1.2.1 Aspectos generales de los tributos en el Ecuador
Varios historiadores detallan la memoria tributaria de nuestro país, tal como lo afirma Paz
y Miño (2015) en 1979 con el nacimiento de gobiernos constitucionales hubo mucha
expectativa de construir un país con democracia hacia un futuro prometedor. Pero
lamentablemente con el paso de los años y los sucesivos gobiernos esas esperanzas fueron
frustradas.
Para continuar y desafortunadamente: “El Ecuador del siglo pasado se caracterizó por un
incipiente desarrollo del régimen tributario; prevalecieron las prácticas de recaudación de
tributos que se afincaron en las arcas de los gobiernos seccionales y una recaudación baja
para el gobierno central […]” (Dávila, 2007, pág. 15).
En el año 1989, en el período presidencial del Dr. Rodrigo Borja se expide la Ley de
Régimen Tributario Interno, que tenía como principios generales: “racionalizar y limitar la
proliferación de incentivos y exenciones que generan trato discriminatorio y distorsiones en la
progresividad de las tarifas”. De manera que se estableciera un impuesto progresivo único el
cual tome en cuenta la real capacidad de pago de los contribuyentes y garantice que quienes
reciben menores ingresos tengan una menor tributación y viceversa (Dávila, 2007, pág. 16).
Con este gran paso a la modernidad en el sistema tributario ecuatoriano, se logra garantizar
una mejor recaudación de los ingresos tributarios. Seguidamente, el 2 de diciembre de 1997,
en el período presidencial del Dr. Fabián Alarcón, se expide la Ley 41 mediante la cual se creó
el Servicio de Rentas Internas, entidad técnica y autónoma, con personalidad jurídica, de
derecho público, patrimonio, fondos propios y jurisdicción nacional.
El principio fundamental para la creación del Servicio de Rentas Internas fue la necesidad
de modernizar la gestión tributaria, con el afán de incrementar las recaudaciones que
garanticen el financiamiento del Presupuesto del Estado. Además de conseguir reducir la
evasión e incrementar los niveles de moralidad tributaria en el país. El Servicio de Rentas
Internas empieza a operar en el mes de agosto de 1998, en el período presidencial del Dr.
Jamil Mahuad, en el primer año se impulsa el fortalecimiento del paradigma tributario,
fortaleciendo el esquema con la propuesta de un esquema tributario que elimine los escudos
fiscales y los beneficios tributarios que se reflejan en una pobre recaudación fiscal (Dávila,
2007, págs. 15-16).
19
De igual manera buscando la modernización de la Administración Tributaria, Dávila (2007)
indica que conforme la política tributaria avanza en el país se expiden reformas legales
fundamentadas en crear un marco normativo moderno e innovador. Entre las cuales se puede
mencionar: Ley para la Reforma de las Finanzas Públicas (Ley 99-24, R.O. 181- S, 30-IV-99),
que elimina un grupo de exorbitantes exenciones y escudos fiscales existentes que hacían
difusa la aplicación de las normas tributarias; Ley de Racionalización Tributaria (Ley 99-41,
R.O. 321-S, 18-XI-99) (Dávila, 2007, pág. 16).
En nuestro país es el Presidente de la República quien tiene la potestad para establecer
políticas generales, como las finanzas públicas, por lo que deberá determinar los mecanismos
necesarios para llevar a cabo una buena política fiscal nacional (Dávila, 2007, pág. 18).
Ecuador ha atravesado tiempos difíciles; lo que han impedido alcanzar un sistema
económico eficiente bajo un contexto de modernización, con pautas claras para la eliminación
de la pobreza y otros problemas sociales. No obstante lo que ha venido haciendo los
Gobiernos de turno son soluciones parches que han mejorado por momentos las crisis pero
que no han sido parte de un plan a largo plazo para mejorar la economía del país. (Avilés,
2007)
Sin embargo Dávila señala que la política fiscal propone un control del Estado para el
desarrollo de la economía, que implica una actuación participativa y activa de la sociedad,
involucrada y comprometida pues esta participación es importante para que éste proceso sea
transparente y motive el compromiso del contribuyente al pago de sus obligaciones tributarias
(Dávila, 2007, pág. 20).
Según Dávila (2007) la facultad que da el pueblo al Estado para establecer, modificar y
extinguir tributos, es conocido como “el poder tributario”, el mismo que lleva implícita la
conformación de una relación jurídica tributaria de igualdad entre Administración y
administrados.
De manera que es el Servicio de Rentas Internas (SRI) es el órgano rector con la facultad
específica de ejecutar la política tributaria aprobada por el Presidente de la República; de igual
forma la de efectuar la determinación, recaudación y control de los tributos internos del Estado
(Dávila, 2007).
20
Según Dávila (2007) el control de administración tributaria “es la herramienta útil para
cumplir los objetivos de recaudar y vigilar el cumplimiento de las normas tributarias por parte
de los administrados, impedir el fraude fiscal y el empleo de prácticas ilícitas en desmedro de
las arcas fiscales”. De igual forma afirma que la transparencia y manejo adecuado de los
recursos por parte de la administración tributaria se sujete al control externo del Estado, por
las entidades que éste establezca, para impedir el despilfarro, la corrupción y el uso incorrecto
de los fondos públicos” (Dávila, pág. 27).
Entre el Estado Ecuatoriano y la ciudadanía existen varias relaciones jurídicas. Una de
ellas es la obligación tributaria, como sugiere Guillen (2007): “Esta relación personal convierte
a los ciudadanos y ciudadanas en contribuyentes, es decir, responsables del pago de tributos,
ya sea en efectivo, servicios o especies”. La obligación tributaria es una exigencia legal con
el Estado o las entidades acreedoras del Estado, establecido por Leyes que sujeta a las y los
ecuatorianos a pagar tributos ya sea en efectivo, servicios o especies (pág. 22).
La obligación tributaria está constituida por varios elementos, tales como: la ley en sí
misma, los actores que en ella intervienen y el hecho que la genera.
La ley.- Para establecer, modificar o extinguir un tributo, el Estado tiene la potestad
exclusiva de emitir leyes; todo tributo se determina a través de leyes, no hay tributo sin ley.
“Las leyes tributarias tienen como objetivo financiar al Estado ecuatoriano. Estos fondos serán
destinados a la producción y el desarrollo social procurando siempre la adecuada distribución
de la riqueza”. (Balseca Moscoso, 2013, pág. 36).
Las leyes tributarias son las que determinaran que bienes o servicios gravan impuestos,
los sujetos activos y pasivo que intervienen, así como “la cuantía del tributo y la forma de
establecerla, las exenciones, las deducciones y demás reclamos o recursos que deban
concederse” (Balseca Moscoso, 2013, pág. 37).
El hecho generador.- Es el momento o la actividad que la Ley establece para que se
configure cada tributo.
El sujeto activo.- Es el Estado, representado por el Servicio de Rentas Internas o como
gobierno seccional; consejos provinciales, municipios y otros acreedores fiscales locales
El sujeto pasivo.- Es toda persona natural o jurídica a quien la Ley exige tributos, es en
quien reside la obligación tributaria. El sujeto pasivo puede ser contribuyente o responsable:
21
Contribuyente.- En nuestro país son contribuyentes en quien recae la carga tributaria al
darse el hecho generador.
Responsable.- Es la persona natural o jurídica que, sin tener la calificación de
contribuyente, debe cumplir las obligaciones atribuidas a este por disposición expresa de
la Ley; como en el caso de los responsables por representación y por sucesión. También
son responsables los representantes legales. (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
2007)
Todas las ciudadanas y ciudadanos ecuatorianos que realicen actividades económicas son
contribuyentes y tienen obligaciones tributarias, de manera que el Servicio de Rentas Internas,
SRI, administrará el Registro Único de Contribuyentes RUC, que tiene por función registrar e
identificar a los contribuyentes con fines impositivos y como objeto proporcionar información
a la Administración Tributaria (Reglamento para la aplicación de la Ley de Registro Único de
Contribuyentes, 2007).
Según el Código Tributario, en el artículo 25 se considerada contribuyentes a todas las
personas naturales y jurídicas, entes sin personalidad jurídica, nacionales y extranjeras, que
inicien o realicen actividades económicas en el país de manera permanente u ocasional que
generen u obtengan ganancias, beneficios, remuneraciones, honorarios y otras rentas sujetas
a tributación en el Ecuador.
El mismo artículo indica que los contribuyentes están obligados a inscribirse, por una sola
vez en el Registro Único de Contribuyentes RUC. A sí como las entidades del sector público,
Fuerzas Armadas y Policía Nacional y toda entidad, fundación, cooperativa, corporación, o
entes similares, cualquiera sea su denominación, tengan o no fines de lucro.
La clasificación de los contribuyentes se da conforme a su origen:
Personas naturales.- Personas nacionales o extranjeras, que realizan actividades
económicas, éstas se clasifican en personas naturales obligadas a llevar contabilidad y
personas no obligadas a llevar contabilidad.
Se encuentran obligadas a llevar contabilidad todas las personas nacionales y extranjeras
que realizan actividades económicas y que cumplen las siguientes condiciones: capital propio
superior a 9 fracciones básicas, ingresos brutos anuales superiores a 15 fracciones básicas o
22
costos y gastos superiores a 12 fracciones básicas. Así como, las personas naturales
dedicadas a la exportación sin importar el cumplimento de los requisitos antes mencionados,
están obligadas a llevar contabilidad; ésta debe estar bajo la responsabilidad de un contador
público autorizado e inscrito en el Registro Único de Contribuyentes (RUC), por el sistema de
partida doble, en idioma castellano y en dólares de los Estados Unidos
Las personas naturales no obligadas a llevar contabilidad son aquellos contribuyentes que
no cumplan con el párrafo anterior, así como profesionales, comisionistas, artesanos, y demás
trabajadores autónomos (sin título profesional y no empresarios), sin embargo deberán llevar
un registro de sus ingresos y egresos (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2007).
Personas jurídicas o Sociedades.- Aquellas personas jurídicas que realizan actividades
económicas amparadas con un representante legal o figura legal propia. Obligadas a emitir y
entregar comprobantes de venta autorizados por el SRI, por cada una de sus transacciones y
presentar declaraciones de impuestos. Estas sociedades a su vez se dividen en:
Sociedades privadas.- Aquellas personas jurídicas de derecho privado, se encuentran bajo
el control de la Intendencia de Compañías, tal es el caso de Compañías Anónimas, de
Responsabilidad Limitada, de Economía Mixta, Administradoras de Fondos y Fideicomisos,
entre otras. También son sociedades privadas aquellas que se encuentran bajo el control de
la Superintendencia de Bancos como los Bancos Privados Nacionales, Bancos Extranjeros,
Bancos del Estado, Cooperativas de Ahorro y Crédito, Mutualistas, entre otras; también otras
sociedades con fines de lucro o Patrimonios independientes, como las Sociedades de Hecho,
Contratos de Cuentas de Participación. (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2007).
Sociedades públicas.- Son personas jurídicas de derecho público, como las del Gobierno
Nacional, es decir las funciones Ejecutiva, Legislativa y Judicial. Organismos Electorales.
Organismos de Control y Regulación. Organismos de Régimen Seccional Autónomo, es decir
Consejos Provinciales y Municipalidades. Organismos y Entidades creados por la Constitución
o Ley Personas Jurídicas creadas por el Acto Legislativo Seccional (Ordenanzas) para la
Prestación de Servicios Públicos. El Catastro de instituciones, entidades, empresas y
organismos descentralizados del Estado es gestionado y administrado por el Ministerio de
Relaciones Laborales (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2007).
Contribuyentes especiales.- Estos contribuyentes son asignados por la Administración
Tributaria en función de su importancia económica después de un análisis realizado por parte
23
de la Dirección Nacional de Gestión Tributaria, y tendrán obligaciones tributarias distintas a
las demás sociedades (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2007).
El Art. 4 del Registro Único de Contribuyentes, (2007) indica: “La inscripción será solicitada
por las personas naturales, por mandatarios, representantes legales o apoderados de
entidades, organismos y empresas, sujetas a la Ley, en las oficinas o dependencias que
señale la administración preferentemente del domicilio fiscal del obligado […]” .
En el artículo 298, del Código Integral Penal el Ministerio de Justicia, Derechos humanos y
Cultos (2014) enfatiza que el cumplimiento o incumplimiento del registro de los contribuyentes
en el RUC está vinculado con la brecha de inscripción, es decir incurrir al delito de
defraudación tributaria; mismo que se configura cuando una persona simule, oculte, omita,
falsee o engañe en su obligación tributaria para dejar de pagar en todo o en parte los
impuestos reales, en provecho propio o de un tercero.
Régimen general.- En el Régimen General los contribuyentes pagarán los impuestos
conforme a los ingresos y gastos generados en su actividad económica, en el que se pagan
cuotas mensuales fijas de IVA y Renta. (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2007).
Los contribuyentes que se encuentren inscritos en el Régimen general deberán:
a) Obtener el RUC.- El Registro Único de Contribuyentes (RUC) corresponde al número de cédula
más 001 al final. Para el caso de personas extranjeras que no tienen cédula, se les entregará
un número de RUC autogenerado.
b) Emitir comprobantes de venta. - Se deberán emitir y entregar comprobantes de venta en todas
sus transacciones.
c) Presentación de declaraciones.- Declarar significa notificar al SRI sus ingresos y egresos, y así
establece el impuesto a pagar. El contribuyente puede realizar declaraciones mediante
formularios autorizados por el Servicio de Rentas Internas (SRI) o por medio del internet, el
mismo que se encuentra habilitado las 24 horas durante los 365 del año.
24
Los plazos para la presentación de declaraciones y pagar los impuestos se establecen
conforme el noveno dígito del RUC, como lo muestra la siguiente tabla:
Tabla 4. Plazos para presentar declaraciones personas naturales no obligadas a llevar contabilidad
NOVENO
DÍGITO
DEL RUC
IVA
IMPUESTO A LA
RENTA
MENSUAL
SEMESTRAL
PRIMER
SEMESTRE
SEGUNDO
SEMESTRE
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero 10 de marzo
2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero 12 de marzo
3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero 14 de marzo
4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero 16 de marzo
5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero 18 de marzo
6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero 20 de marzo
7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero 22 de marzo
8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero 24 de marzo
9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero 26 de marzo
0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero 28 de marzo
Fuente: Servicio de Rentas Internas Elaborado por la Autora
Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE).- El Servicio de Rentas Internas
en la revista Fiscalidad (2007) indica que el objetivo principal del Sistema Impositivo
Simplificado es facilitar y simplificar el pago de impuestos. Este nuevo régimen es voluntario,
y reemplaza el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a través de cuotas mensuales.
A demás los contribuyentes no necesitan presentar declaraciones evitando ser agente de
retención. Pero sin lugar a duda deberá entregar comprobantes de venta los cuales
contendrán la fecha y el monto de venta. No existe la obligación de llevar contabilidad; por
cada nuevo trabajador que se incorpore a la nómina o que sea afiliado en el IESS, el
empleador podrá descontar un 5% de su cuota hasta llegar un máximo del 50% de descuento
(Balseca Moscoso, 2013, pág. 48).
25
El RISE es un nuevo régimen de incorporación voluntaria, éste reemplaza el pago del
IVA y del Impuesto a la Renta a través de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la
cultura tributaria en el país.
Según Moscoso, (2013), Se pueden inscribir en el RISE las personas naturales, cuyos
ingresos no superen los USD 60,000 dentro de un periodo fiscal, es decir entre el 1 de enero
hasta el 31 de diciembre. De igual forma, una persona que se encuentra inscrita en el Régimen
General, puede incorporarse al RISE siempre y cuando cumpla con los requisitos establecidos
por la Ley.
El artículo 97.3 de la Ley de Régimen Tributario Interno (2007), señala que existen
actividades económicas que no podrán acogerse al Régimen Simplificado tales como:
“Personas naturales que hayan sido agentes de retención de impuestos en los últimos tres años
o que desarrollen las actividades como: de agenciamiento de bolsa, propaganda y publicidad,
almacenamiento o depósito de productos de terceros, organización de espectáculos públicos, libre
ejercicio profesional que requiera título terminal universitario, agentes de aduana, Producción o
prestación de servicios gravados con el Impuesto a los Consumos Especiales, las personas naturales
que obtengan ingresos en relación de dependencia, salvo lo dispuesto en la Ley del Código Tributario,
de comercialización y distribución de combustible, impresión de comprobantes de venta, retención y
documentos complementarios realizadas por establecimientos gráficos autorizados por el SRI, casinos,
bingos y salas de juego; corretaje de bienes raíces, Comisionistas, alquiler de bienes muebles y
naturaleza agropecuaria […]”. (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2007).
Según el artículo 97.9 de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (2007) indica, que
un contribuyente registrado bajo el régimen RISE deberá entregar comprobantes de venta
simplificados, notas de venta y tiquete de máquina registradora autorizada por el SRI. Para
los cuales deberá únicamente registrar la fecha de la transacción y el monto total de la venta
(no se desglosará el 12% del IVA).
Los documentos emitidos tendrán validez siempre y cuando se identifique claramente el
consumidor y se detalle el bien y/o servicio transferido. Un contribuyente inscrito en el RISE
tiene la obligación de emitir y entregar comprobantes de venta por actividades comerciales
superiores a US$ 120,00, no obstante a petición del comprador se entregará un comprobante
por cualquier valor. Al final de cada día por las transacciones realizadas por montos inferiores
26
o iguales a US$ 12,00 se deberá emitir una nota de venta resumen por lo que no se emitió un
comprobante (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2007).
El capítulo VI del Reglamento para la aplicación de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno (2007) en su artículo 229, manifiesta, que el pago se lo realizará de acuerdo a la tabla
que lo establece la Ley. Los mismos que se podrán realizar a través de las Instituciones
financieras que tengan convenio con el Servicio de Rentas Internas, éste pago se lo deberá
realizar de manera oportuna, sin embargo también lo puede pre pagar por todo el año (Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2007)
Si un contribuyente RISE no pagara 3 cuotas es clausurado, 6 cuotas; será excluido y
deberá ponerse al día en sus impuestos, además de no poder re ingresar al régimen
simplificado hasta después de 24 meses. Además al no pagar sus cuotas se expone a perder
todos los beneficios que tiene un contribuyente RISE es decir: deberá presentar formularios
de declaración de IVA y Renta, no estará exento de retenciones en la fuente de impuestos,
deberá llevar contabilidad en caso de ser necesario y deberán emitir facturas (Ley Orgánica
de Régimen Tributario Interno, 2007).
Por su facultad sancionadora la Administración Tributaria puede tomar diferentes tipos de
sanciones frente a un contribuyente, tales como:
Defraudación.- El Artículo 342, de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (2007),
señala:
Todo acto doloso de simulación, ocultación, omisión, falsedad o engaño que induzca a error en
la determinación de la obligación tributaria, o por los que se deja de pagar en todo o en parte
los tributos realmente debidos, en provecho propio o de un tercero; así como aquellas
conductas dolosas que contravienen o dificultan las labores de control, determinación y sanción
que ejerce la Administración Tributaria (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno,
2007).
En el Artículo 344 de la misma ley se determinan los diferentes tipos de defraudación, con
los cuales la Administración Tributaria puede regir en el momento de hacer valer su Facultad
Determinadora y Sancionadora. Según el Código Tributario, se especifican los casos de
defraudación más sobresalientes:
27
1. Destrucción, ocultación o alteración dolosas de sellos de clausura o de incautación
2. Realizar actividades en un establecimiento a sabiendas de que se encuentre clausurado
3. Imprimir y hacer uso doloso de comprobantes de venta o de retención que no hayan sido
autorizados por la Administración Tributaria
4. Proporcionar, a sabiendas, a la Administración Tributaria información o declaración falsa o
adulterada de mercaderías, cifras, datos, circunstancias o antecedentes que influyan en la
determinación de la obligación tributaria, propia o de terceros; y, en general, la utilización en
las declaraciones tributarias o en los informes que se suministren a la administración tributaria,
de datos falsos, incompletos o desfigurados.
5. La falsificación o alteración de permisos, guías, facturas, actas, marcas, etiquetas y cualquier
otro documento de control de fabricación, consumo, transporte, importación y exportación de
bienes gravados
8. Llevar doble contabilidad deliberadamente, con distintos asientos en libros o registros
informáticos, para el mismo negocio o actividad económica
9. La destrucción dolosa total o parcial, de los libros o registros informáticos de contabilidad u
otros exigidos por las normas tributarias, o de los documentos que los respalden, para evadir
el pago o disminuir el valor de obligaciones tributarias
10. Emitir o aceptar comprobantes de venta por operaciones inexistentes o cuyo monto no coincida
con el correspondiente a la operación real
13. La falta de entrega deliberada, total o parcial, por parte de los agentes de retención o
percepción, de los impuestos retenidos o percibidos, después de diez días de vencido el plazo
establecido en la norma para hacerlo
14. El reconocimiento o la obtención indebida y dolosa de una devolución de tributos, intereses o
multas, establecida así por acto firme o ejecutoriado de la Administración Tributaria o del
órgano judicial competente.
15. La venta para consumo de agua ardiente sin rectificar o alcohol sin embotellar y la falsa
declaración de volumen o grado alcohólico del producto sujeto al tributo, fuera del límite de
tolerancia establecido por el INEN, así como la venta fuera del cupo establecido por el SRI, del
alcohol etílico que se destine a la fabricación de bebidas alcohólicas, productos farmacéuticos
y aguas de tocador (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2007).
El Artículo 345, de la Ley de Régimen Tributario Interno (2007), enumera las sanciones por
los diferentes tipos de defraudación de otros tributos:
En los casos establecidos en los numerales del 1 al 3 y 15 del artículo 344 y en los delitos de
defraudación establecidos en otras leyes, prisión de uno a tres años.
En los casos establecidos en los numerales 4 al 12 del artículo 344, prisión de dos a cinco años
y una multa equivalente al valor de los impuestos que se evadieron o pretendieron evadir.
28
En los casos establecidos en los numeral 13 y 14 del artículo 344, reclusión menor ordinaria
de 3 a 6 años y multa equivalente al doble de los valores retenidos o percibidos que no hayan
sido declarados y/o pagados o los valores que le hayan sido devueltos indebidamente (Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2007).
Contravenciones.- Según el artículo 248, de la Ley Orgánica de Régimen Tributario
Interno (2007), “Las acciones u omisiones de los contribuyentes, responsables o terceros o
de los empleados o funcionarios públicos, que violen o no acaten las normas legales sobre
administración o aplicación de tributos, u obstaculicen la verificación o fiscalización […]”
Por otro lado a pesar del pago de la multa por la contravención no se absuelve al
contribuyente de sus obligaciones tributarias; ya que dentro del mismo capítulo del Código
tributario interno indica el pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligación
tributaria o de los deberes formales que la motivaron.
Faltas reglamentarias.- Dentro de la Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno (2007), en
el artículo 351, hace referencia a las faltas reglamentarias como: faltas reglamentarias en
materia tributaria, la inobservancia de normas reglamentarias y disposiciones administrativas
de obligatoriedad general, que establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el
cumplimiento de las obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos (Ley
Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2007).
1.2.2 De las sanciones para los contribuyentes
Las sanciones o penas que se dan por infracciones hacia la Administración Tributaria, de
acuerdo con el artículo 323 de la LORTI (2007), indica que los tipos de penas que se pueden
aplicar son:
Multa
Clausura del establecimiento o negocio
Suspensión de actividades
Decomiso
Incautación definitiva
Suspensión o cancelación de inscripciones en los registros públicos
Suspensión o cancelación de patentes y autorizaciones
Suspensión o destitución del desempeño de cargos públicos
Prisión y
Reclusión Menor Ordinaria (Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, 2007).
29
Las sanciones más comunes que aplica la Administración Tributaria son:
La multa.- Es la aplicación de una sanción causada por una infracción tributaria cometida
por el contribuyente. En nuestro país las multas se calculan mediante la siguiente fórmula:
Multas = Impuesto Causado x Número de Meses x Tasa de multa
Al ejecutar ésta fórmula para el pago de las multas, la liquidación se realiza de manera
efectiva ya que está ligado al Impuesto Causado en el ejercicio fiscal; por lo tanto el
contribuyente puede o no haber causado impuesto en el mismo. Si causó impuesto dicha Tasa
de Multa es equivalente al 3%; pero si no se causó impuesto en el ejercicio fiscal dicha multa
ya no está ligada al Impuesto Causado debido a que este valor es cero, por lo que se deberá
realizar el cálculo sobre la multa que grave a los Ingresos Brutos, de manera que la Tasa de
Multa será del 0.1%.
Multas = Ventas o Ingresos Brutos x Número de Mese x Tasa de multa
La clausura.- De la misma manera el artículo 329.1, de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno (2007) expone que: “Salvo en casos especiales previstos en la ley, la
clausura no podrá exceder a los tres meses. Si se afectare a terceros, el contribuyente
contraventor responderá de los daños y perjuicios que con la imposición de la sanción cause.
La clausura del establecimiento del infractor”.
Suspensión de actividades.- En el artículo 329.2, de la Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno (2007), es cuando la Administración Tributaria en casos de no poder aplicar
la sanción de clausura suspende o evita que una persona natural obligada y no obligada a
llevar contabilidad siga realizando actividades empresariales o profesionales de manera
regular debido al incumplimiento de sus obligaciones tributarias. (Ley Orgánica de Régimen
Tributario Interno, 2007).
1.2 Clasificador Industrial Internacional Uniforme (CIIU)
El Clasificador Industrial Internacional Uniforme constituye una estructura de clasificación
relacionada con las actividades económicas basada en un conjunto de conceptos,
definiciones, principios y normas de clasificación; es utilizado tanto de manera nacional como
30
internacional para clasificar datos según el tipo de actividad económica. El CIIU proporciona
un marco general en que los datos económicos pueden reunirse y divulgarse en un formato
diseñado para fines de análisis económico, adopción de decisiones y elaboración de políticas.
El Clasificador Industrial Internacional Uniforme fue aprobado por el Consejo Económico y
Social de las Naciones Unidas en 1948, y su última revisión se efectuó y aprobó en marzo de
2006. (Consejo Económico y Social de las Naciones Unidas, 2009).
El Clasificador Industrial Internacional Uniforme (CIIU) se ha convertido en un instrumento
importante para comparar a nivel internacional datos estadísticos sobre actividades
económicas respondiendo a la necesidad de diferenciar muchas actividades nuevas
especialmente actividades de servicios. De acuerdo con la cuarta revisión del CIIU, realizado
por el Consejo Económico y Social de las Naciones Unidas (2009), uno de sus objetivos fue
mejorar y fortalecer su pertinencia y comparabilidad con otras clasificaciones sin descuidar su
continuidad; así como, “la necesidad de convergencia entre las clasificaciones de actividades
existentes a nivel internacional y multinacional” (Consejo Económico y Social de las Naciones
Unidas, 2009).
Cada vez son más los países que adoptan el Clasificador Industrial Internacional Uniforme,
a sus clasificaciones nacionales de actividades económicas, lo que les ha permitido
proporcionar series estadísticas de acuerdo una sola categoría del CIIU.
De acuerdo con el Consejo Económico y Social de las Naciones Unidas (2009), algunos
organismos internacionales son los que utilizan el CIIU para la publicación y el análisis de
datos estadísticos tales como: “la Organización de las Naciones Unidas para el Desarrollo
Industrial (ONUDI), la Organización Internacional del Trabajo (OIT), la Organización de las
Naciones Unidas para la Agricultura y la Alimentación (FAO), la Organización de las Naciones
Unidas para la Educación, la Ciencia y la Cultura (UNESCO) y otros” (Consejo Económico y
Social de las Naciones Unidas, 2009).
De la misma manera el CIIU, sirve para “desagregar la economía a los niveles más
detallados de industrias y grupos de industrias, así como a los niveles más agregados de
divisiones y secciones. A demás permite la rápida identificación, en todo el mundo, de
cualquier actividad productiva […]” (Ecuador en cifras, 2012).
Las secciones del CIIU se identifican por letras mayúsculas, y las categorías por números
asignados; así pues, los dos primeros dígitos indican la división en la que está clasificada la
categoría que se trate; los tres primeros dígitos identifican el grupo y los cuatro dígitos indican
31
la clase. El Clasificador Industrial Internacional Uniforme actualmente consta de 21 secciones,
que a su vez se subdividen en 88 divisiones en total, 238 grupos y 419 clases (Consejo
Económico y Social de las Naciones Unidas, 2009).
En el Ecuador, el Instituto Nacional de Estadísticas y Censos INEC (2012) afirma, que el
CIIU, ha permitido obtener indicadores económicos armonizados y marcos de muestreo
actualizados mediante la utilización de registros administrativos con fines estadísticos, todo
esto bajo un mismo criterio para las actividades económicas a que se dedican los
contribuyentes.
En el directorio de empresas se presenta la información de la actividad económica principal,
conforme a los siguientes niveles de desagregación del Clasificador Industrial Internacional
Uniforme 4: Sección (1 dígito); División (2 dígitos); Clase (4 dígitos); Actividad económica (6
dígitos)” (Ecuador en cifras, 2012).
Sección (1 dígito).- Es la representación de la categoría de nivel superior de la
clasificación, se identifica por un código alfabético (A-U). Las letras mayúsculas se asignan a
las secciones, las cuales agrupan información estadística correspondiente a un sector de la
economía con características homogéneas. A - Agricultura, silvicultura y pesca. B -
Explotación de minas y canteras. C - Industrias manufactureras. D - Suministro de electricidad,
gas, vapor y aire acondicionado. E - Suministro de agua; alcantarillado, gestión de desechos
y actividades de saneamiento. F - Construcción. G - Comercio al por mayor y al por menor;
reparación de los vehículos de motor y de las motocicletas. H - Transporte y comunicación. I
- Alojamiento y servicios de comida. J - Información y comunicación. K - Actividades
financieras y de seguros. L - Actividades inmobiliarias. M - Actividades profesionales,
científicas y técnicas. N - Actividades administrativas y servicios de apoyo. O - Administración
pública y defensa; planes de seguridad social de afiliación obligatoria. P - Enseñanza. Q -
Servicios sociales y relacionados con la salud humana. R - Artes, entretenimiento y recreación.
S - Otras actividades de servicio. T - Actividades de los hogares en calidad de empleadores,
actividades indiferenciadas de producción de bienes y servicios de los hogares para uso
propio. U - Actividades de organizaciones y órganos extraterritoriales” (Ecuador en cifras,
2012).
División (2 dígitos).- Los dos dígitos indican la división, que corresponde a una categoría
de tabulación mucho más detallada y agrupa actividades pertenecientes a un mismo sector
económico con mayor grado de parecido, teniendo en cuenta la especialidad de las
actividades económicas que desarrollan, las características; así como, el uso de los bienes
32
producidos y los servicios prestados, los insumos, procesos y tecnología utilizada (Ecuador
en cifras, 2012).
Clase (4 dígitos).- De igual forma de acuerdo con el Instituto Nacional de Estadísticas y
Censos (2012) afirma que los cuatro dígitos identifican la clase, que es la categoría más
detallada y clasifica características específicas de una actividad. Su notación de cuatro dígitos
identifica en los dos primeros la división, en el tercero el grupo y en el último la clase.
Actividad económica (6 dígitos).- Los seis dígitos permiten identificar la actividad o las
actividades económicas que realiza la unidad estadística. Es decir una descripción completa
y precisa de la actividad. La misma que contiene información del sector económico de la
misma (industria, comercio, servicio, etc., los cuales corresponden a secciones en la CIIU)
más alguna característica diferenciadora y complementaria que permite clasificar la o las
actividades en las demás categorías de la CIIU (división, grupo y clase)” (Ecuador en cifras,
2012).
CAPÍTULO II
DESCRIPCIÓN DE LA PROVINCIA DEL GUAYAS
34
2.1 Descripción geográfica
2.1.1 Breve reseña histórica
La Provincia de Guayas tiene una extensa historia, que de forma muy clara la define
Hamerly (1973)
“Por antigua Provincia de Guayaquil se entiende lo que fue sucesivamente el Gobierno (1763–1820),
la Provincia Libre (1820-1822) y el Departamento (1822-1861) de Guayaquil, que incluía lo que
actualmente son las Provincias del Guayas, Manabí (1824), Los Ríos (1861), y la parte que
corresponde a la faja del litoral de El Oro (1884). En otras palabras, abarcó toda la costa, menos la
Provincia de Esmeraldas; el área donde nacen los ríos Esmeraldas, Daule y Palenque., que, desde
luego, pertenecía al Corregimiento o cantón Quito, la parroquia de Quevedo (hoy cantón) de Santa
Rosa perteneciente al Corregimiento o Provincia de Loja”
En la actualidad esta provincia cuenta con una extensión de 17,139 km²; de tal manera que
más del 50% de su territorio se encuentra ubicado en la Cuenca del Guayas, la de mayor
influencia de la costa del Pacífico de América del Sur. (Gobierno Provincial del Guayas, 2011).
Descripción geográfica
La provincia del Guayas se encuentra localizada en la región litoral del país, al suroeste
del mismo; su capital es la ciudad de Guayaquil. La provincia del Guayas limita al norte con
las provincias de Manabí y Los Río, al sur con la Provincial de El Oro, así como también con
el Golfo de Guayaquil, al este con las provincias de Los Ríos, Bolívar, Chimborazo, Cañar y
Azuay, y al oeste con la provincia de Manabí y la provincia de Santa Elena y el Océano
Pacífico. Pertenecen a la jurisdicción de la provincia las islas que se encuentran en el Golfo
de Guayaquil, en especial la Isla Puná que funciona como parroquia rural del cantón
Guayaquil. (Gobierno Provincial del Guayas, 2011).
En el siguiente mapa es fácil evidenciar que la Provincia del Guayas es una sociedad de
mucho dinamismo empresarial, con mayor población y una de las que más aporta en beneficio
de la economía del país. Situada geográficamente en una zona privilegiada por su diversidad
de clima, suelo, etnia y recursos hídricos, lo que la ubica entre las provincias de mayor
importancia del Ecuador, con diversos espacios de vida y ecosistemas que representan un
gran potencial físico, ecológico, paisajístico, productivo y turístico.
35
División administrativa.- Guayas está dividido en 25 cantones, que a su vez están
conformados por parroquias, las cuales en total suman 50 parroquias urbanas y 35 parroquias
rurales. Cada uno de los cantones es administrado a través de una municipalidad y un consejo
cantonal. La responsabilidad de estos cantones es administrar las cortes judiciales regionales,
realizar el mantenimiento de carreteras y autopistas, administrar los presupuestos del
gobierno del estado para programas de asistencia social y económica, y administrar, en
ciudades menores, infraestructuras tales como parques, facultades, distritos escolares y
sistemas de saneamiento básico. (Gobierno Provincial del Guayas, 2011)
Población de la provincia.- Guayas tiene 3,6 millones de habitantes, es la provincia más
poblada del país, constituyendo el 24,5% de la población de la República. La provincia toma
el nombre del río más caudaloso e importante de su territorio; el río Guayas. (Gobierno
Provincial del Guayas, 2011). La tabla 5 muestra cómo está conformada la población de la
provincia del Guayas.
Ilustración 1. Mapa de la Provincia del Guayas Fuente: Prefectura del Guayas Elaboración : Autora
36
Tabla 5 Composición de la población de la Provincia del Guayas
POBLACIÓN GUAYAS
Hombres 1.815.914
Mujeres 1.829.569
Total 3.645.483 100,00%
Fuente: (Instituto Nacional de Estadistica y Censo, 2010). Elaborado por la Autora
Población económicamente activa PEA.- La población económicamente activa (PEA) de
la provincia del Guayas está constituida por 1.510.312 personas. De manera que la PEA para
el año 2010 fue de 55% correspondiente al sexo masculino y el 28% al sexo femenino;
comprendido en edades de 10 años en adelante (Instituto Nacional de Estadistica y Censo,
2010), como se muestra en la tabla 6:
Tabla 6. Composición de la PEA
DESCRIPCIÓN MUJER % HOMBRE %
Población Total (PT) 1.829.569 100% 1.815.914 100%
Población en Edad de Trabajar (PET) 1.473.968 81% 1.448.941 80%
Población Económicamente Inactiva (PEI) 956.372 53% 456.225 25%
Población Económicamente Activa (PEA) 517.596 28% 992.716 55%
Fuente: (Instituto Nacional de Estadistica y Censo, 2010). Elaborado por la Autora
La siguiente tabla muestra los resultados del VI Censo de población y Vivienda (2010),
donde se registraron 3.645.483 habitantes en la provincia del Guayas; siendo el 49,80% de
género masculino y el 50,20% de género femenino, la edad promedio de la población es de
29 años y la tasa de crecimiento se ha disminuido desde 2,63% en el año 1990 a 1,08% en el
año 2010.
37
Tabla 7. Composición de la población por género
PROVINCIA HOMBRE % MUJER % TOTAL EDAD
PROMEDIO
Guayas 1.815.914 49,80% 1.829.569 50,20% 3.645.483 29
Fuente: (Instituto Nacional de Estadistica y Censo, 2010).
Elaborado por la Autora
Principales actividades económicas.- La economía de la provincia está basada en el
comercio y la agricultura, ocupando el segundo lugar en el ámbito nacional en las actividades
productivas. Los cantones del Guayas mantienen mutuas relaciones comerciales con las
provincias vecinas, lo que impulsa el beneficio económico para los habitantes de la provincia
y zonas adyacentes. Además, cuenta con la ciudad de Guayaquil considerada polo de
desarrollo, misma que concentra gran parte de los servicios públicos, actores privados y
organizaciones sociales presentes en el territorio provincial. (Gobierno Provincial del Guayas,
2011).
Sector Industrial.- La economía de la provincia se centra en la ciudad de Guayaquil,
debido a las exportaciones e importaciones de productos a diversas partes del mundo a través
del Puerto Marítimo de esta ciudad. También se hace presente la industria textil, la tabaquera,
petroquímica y de conservas. Otras industrias son la de metalmecánicos, maderera y
cementera. La industria pesquera ha sido limitada en la provincia del Guayas desde la
creación de la provincia de Santa Elena. Actualmente el centro pesquero de la provincia es el
cantón Playas. (Gobierno Provincial del Guayas, 2011).
En el año 2016 la línea base de los contribuyentes facilitada por el SRI al 10 de noviembre
del mismo año; presenta una cobertura de 24.438 contribuyentes activos. Este universo se
acera a la estructura empresarial del país, pues incluye trabajadores y profesionales
dependientes con actividades no permanentes, los mismos que se pueden identificar de
manera rápida y sencilla; pues no han reportado ventas ni afiliaciones y a la vez forman parte
del segmento de Régimen impositivo simplificado RISE (Servicio de Rentas Internas, 2016).
38
2.2 Análisis descriptivo de las variables
La metodología usada para el análisis y presentación de datos es de tipo descriptivo, éste
permite tomar la base de datos proporcionada por el Servicio de Rentas Internas SRI al 10 de
noviembre de 2016 para la estratificación de variables que se van a caracterizar respecto a
los contribuyentes, resumiéndolo a continuación:
Estado del contribuyente
De acuerdo con la base de datos del SRI, en la Provincia del Guayas existe un universo de
65.536 contribuyentes, de los cuales 35.872 son contribuyentes suspendidos, 5.227 pasivos
y 24.437 son establecimientos activos, como se muestra en el gráfico 1.
Gráfico 1. Estado del contribuyente
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016) Elaborado por la Autora
Para el análisis de las variables se trabajará en base a los contribuyentes activos los mismo
que se dividen en cerrados y abiertos. De modo que únicamente serán sujetos a estudio los
establecimientos abiertos siendo éste un total de 20.241 contribuyentes.
24.437
5.227
35.872
65.536
37%
8%
55%
100%
Activos
Pasivos
Suspendidos
Total de Contribuyentesregisrados en el SRI
39
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016) Elaborado por la Autora
La identificación de éstos establecimientos abiertos son para el SRI relevantes puesto que
los análisis de información empresarial se concentran sobre éste grupo de emprendimientos,
debido a que a más de generar ingresos por ventas, genera empleo reportando afiliaciones
en el Instituto de Seguridad Social IESS sumándose las pequeñas microempresas
pertenecientes al Régimen Impositivo Simplificado RISE (Servicio de Rentas Internas, 2016).
Contribuyentes por género
Tabla 8. Contribuyentes por género
GÉNERO CONTRIBUYENTE PORCENTAJE
Masculino 13.794 68%
Femenino 6.447 32%
20.241 100%
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016). Elaborado por la Autora
De los 20.241contribuyentes abiertos en el Registro Único de Contribuyentes RUC en la
Provincia del Guayas, se puede observar que el 68% de contribuyentes corresponden al
género masculino, mientras que el 32% corresponde al género femenino.
20.241
4.196
24.437
Abiertos
Cerrados
Total contribuyentes Activos
40
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016).
Elaborado por la Autora
Clase de contribuyente
Tabla 9. Clase de contribuyentes
CLASE DE CONTRIBUYENTE
OTROS RISE ESPECIAL
Total 16.730 3.373 138
Porcentaje 82% 17% 1%
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016).
Elaborado por la Autora
Tanto la tabla 9 como el gráfico 3 muestran que, el 82% de contribuyentes inscritos en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC) en la Provincia del Guayas pertenece al régimen
otros o régimen General constituido por 16.730 contribuyentes, mientras que el 17%
corresponde a 3.373 personas naturales bajo el régimen simplificado RISE y únicamente el
1% corresponde a contribuyentes especiales con 138 empresas o sociedades.
68%
32%
Masculino Femenino
Gráfico 2. Género de los contribuyentes
41
Gráfico 3. Clase de contribuyente
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016).
Elaborado por la Autora
Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC
Tabla 10. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC
Año 1945 - 1980 1981 - 1990 1991 - 2000 2001 - 2007
Contribuyentes 1.375 2.121 8.676 8.069
Porcentaje 7% 10% 43% 40%
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016).
Elaborado por la Autora
Para una mejor interpretación la variable se codificó en rangos de 10 años como se aprecia
en la tabla 10 y gráfico 4. El crecimiento de la actividad económica medida por la fecha de
inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC se basa en los datos
proporcionados por el Registro Único de Contribuyentes al 10 de noviembre de 2016. Se
observa que 1.375 registros existían en la década de 1945 a 1980, éstos corresponden
principalmente a instituciones públicas como Municipios, Hospitales, Contraloría del Estado,
entre otros; además se evidencia el registro de instituciones educativas y financieras en lo que
respecta a la actividad económica privada y que aún se encuentran en funcionamiento.
82%
17%
1%
OTROS
RISE
ESPECIAL
42
En la década de 1981 a 1990 inician actividades económicas 2.121 contribuyentes
dedicados al comercio al por mayor y menor, además de un alto registro de contribuyentes
dedicados a actividades profesionales, científicas y técnicas.
Así mismo en la década de 1991 al 2000 existe un gran número de registros en el RUC,
siendo el de mayor porcentaje con el 43%, con 8.676 contribuyentes. Por último el 43% de los
registros de los contribuyentes emitidos en la década comprendida entre 2001 a 2007
pertenecen a varias actividades económicas dentro de la provincia.
Gráfico 4. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016).
Elaborado por la Autora
Contribuyentes obligados o no a llevar contabilidad
Al realizar el análisis de la tabla 11 acerca de cuantos contribuyentes están obligados a
llevar contabilidad y cuántos no lo están, se pudo constatar que:
Tabla 11. Contribuyentes obligados o no a llevar contabilidad
OBLIGA. A LLEVAR CONTABILIDAD
CONTRIBUYENTE PORCENTAJE
SI 1.531 8% No 18.710 92%
20.241 100%
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016).
Elaborado por la Autora
1.3752.121
8.6768.069
1945 - 1980 1981 - 1990 1991 - 2000 2001 - 2007
43
Del 100% de contribuyentes correspondiente a un universo de 20.241 establecimientos
abiertos en la Provincia del Guayas; el 92% son contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad, es decir que 18.710 son personas naturales, sucesiones indivisas, condominios,
centros comunitarios de desarrollo infantil y misiones u organismos internacionales. Mientras
que el 8%, correspondiente a 1.531 contribuyentes cumplen los requisitos exigidos por el
Servicio de Rentas para llevar contabilidad, es decir que son personas naturales que inician
con un capital propio superior a las 9 fracciones básicas, ingresos brutos anuales superiores
a las 15 fracciones básicas desgravadas del Impuesto a la Renta o costos y gastos superiores
a 12 fracciones básicas.
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016) Elaborado por la Autora
Tipo de contribuyente
Tabla 12. Tipo de contribuyente
CONTRIBUYENTE TOTAL PORCENTAJE
Personas Naturales 19.968 99%
Sociedades 273 1%
20.241 100%
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016) Elaborado por la Autora
8%
92%
SI
No
Gráfico 5. Contribuyentes obligados o no llevar contabilidad
44
La tabla 12 muestra la información del tipo de contribuyentes que existe en la provincia del
Guayas, ésta indica que el 99% de contribuyentes son personas naturales, comprendida por
19.968 contribuyentes y únicamente el 1%, es decir 273 son sociedades o personas jurídicas.
Gráfico 6. Tipo de contribuyente
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016) Elaborado por la Autora
Concentración de contribuyentes por cantones
Tabla 13. Concentración de contribuyentes por cantones
CANTÓN CONCENTRACIÓN
DEL CONTRIBUYENTE
PORCENTAJE
Alfredo Baquerizo Moreno 21 0%
Balao 231 1%
Balzar 87 0%
Colimes 26 0%
Coronel Marcelino Maridueña 73 0%
Daule 379 2%
Durán 1.022 5%
El Empalme 81 0%
El triunfo 310 2%
General Antonio Elizalde 132 1%
Guayaquil 15.268 76%
99%
1%
Personas Naturales Sociedades
45
CANTÓN CONCENTRACIÓN
DEL CONTRIBUYENTE
PORCENTAJE
Isidro Ayora 18 0%
Lomas de Sargentillo 17 0%
Milagro 698 3%
Naranjal 560 3%
Naranjito 185 1%
Nobol 26 0%
Palestina 32 0%
Pedro Carbo 61 0%
Playas (General Villamil) 138 1%
Salitre 50 0%
Samborondon 636 3%
San Jacinto de Yaguachi 100 0%
Santa Lucia 53 0%
Simón Bolívar 37 0%
Total 20.241 100%
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016)
Elaborado por la Autora
Al observar la tabla 13 correspondiente a la concentración de los contribuyentes por
cantones en la provincia del Guayas, ésta indica que en el cantón Guayaquil se concentra el
mayor porcentaje de contribuyentes activos, siendo el 76% de su masa económica con 15.268
contribuyentes, seguido por el cantón Durán con 1.022 contribuyentes concentrado en un 5%;
le sigue los cantones Milagro, Naranjal y Samborondón con 1.894 contribuyentes en un 9%,
y finalmente en un 10% los demás cantones de la Provincia en un número de 2.693
contribuyentes.
46
Gráfico 7. Concentración de contribuyentes por cantones
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016) Elaborado por la Autora
Clasificación de contribuyentes por el Clasificador Industrial Internacional
Uniforme
Tabla 14. Contribuyentes según el Clasificador Industrial Internacional Uniforme
REFERENCIA CIIU CONTRIBUYENTES PORCENTAJE
Sección A: Agricultura, Ganadería, Silvicultura y
Pesca 844 4%
Sección B: Explotación, Minas y Canteras 24 0%
Sección C: Industria Manufacturera 1598 8%
Sección D: Suministro de Energía, Gas, Vapor y Aire
Acondicionado 2 0%
Sección E: Distribución de Agua, Alcantarillado,
Gestión de Desechos y Actividades de
Almacenamiento.
4 0%
Sección F: Construcción 474 2%
Sección G: Comercio al por mayor y menor 6296 31%
Sección H: Trasporte y almacenamiento 2303 11%
Sección I: Actividades de Alojamiento y Servicio de
Comida 897 4%
76%
5%
9%10% Guayaquil
Duran
Milagro, Naranjaly Samborondon
Otras
47
REFERENCIA CIIU CONTRIBUYENTES PORCENTAJE
Sección J: Información y Comunicación 104 1%
Sección K: Actividades Financieras y Seguros 45 0%
Sección L: Actividades Inmobiliarias 1387 7%
Sección M: Actividades Profesionales, Científicas y
Técnicas 2747 14%
Sección N: Actividades de servicio Administrativo y
Apoyo 268 1%
Sección O: Administración Pública y Defensa 34 0%
Sección P: Enseñanza 602 3%
Sección Q: Actividades de Salud Humana 1120 6%
Sección R: Arte, Entretenimiento y recreación. 159 1%
Sección S: Otras actividades de servicio 539 3%
Sección T: Actividades de hogares 89 0%
Actividades sin clasificar 705 3%
Total 20.241 100%
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016) Elaborado por la Autora
En la tabla 14, se observa que la principal actividad económica que caracteriza a la provincia
del Guayas según el registro de contribuyentes del SRI es el comercio al por mayor y menor
así como a la reparación de los vehículos de motor y de motocicletas en un 31% bajo la
sección “G” del CIIU; seguidas de un 14% referentes a actividades profesionales, científicas
y técnicas sección “M”; un 11% corresponde a las actividades de transporte y comunicación
“H” y por último y no menos importante con un 8% de actividades industriales de manufactura
“C”. Dejando un 36% sumadas a las demás actividades dentro del CIIU.
48
Gráfico 8. Clasificador Industrial Internacional Uniforme (CIIU)
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016) Elaborado por la Autora
31%
14%
11%8%
36%G
M
H
C
OTRAS
CAPÍTULO III
VARIABLES QUE DETERMINAN LA INSCRIPCIÓN DE LOS CONTRIBUYENTES Y
BRECHA DE INSCRIPCIÓN
50
3.1 Identificación de las variables que influyen en los contribuyentes inscritos en el
RUC de la provincia del Guayas
En éste capítulo se pretende indagar la relación entre las variables: estado de contribuyente,
género, clase de contribuyente, fecha de inicio de actividades económicas y/o última
actualización del RUC, obligación tributaria, tipo de contribuyente, descripción del cantón que
pertenece y código CIIU.
Para optimizar los resultados se ha tomado en cuenta tanto las tablas como los gráficos del
segundo capítulo; así como las propiedades estructurales y resultados de cada variable en
concordancia con cada una de ellas; de manera que se ha señalado algunos comportamientos
y se plantean propuestas para investigaciones futuras.
Diseño y descripción de la base de datos de los contribuyentes de la Provincia del
Guayas al 10 de noviembre de 2016
Tabla 15. Género – Clasificador CIIU
Clasificador CIIU
MASCULINO % FEMENINO % Total
G 3.782 19% 2.514 12% 31%
M 2.118 10% 629 4% 14%
H 2.051 10% 249 1% 11%
C 1.252 6% 346 2% 8%
OTRAS 4.588 23% 2.709 13% 36%
Total 13.794 68% 6447 32% 100%
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
51
Gráfico 9. Género VS. Clasificador Industrial Internacional Uniforme
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
Realizando un análisis general en el gráfico 9 se identifica un total de 20.241 contribuyentes
inscritos en el RUC de la provincia del Guayas del 10 de noviembre del 2016; al efectuar una
relación con la variable de la actividad económica, éste universo contiene ciertas
particularidades, a señalar:
Al cruzar la variable CIIU (Clasificador Industrial Internacional Uniforme) con el género de
los contribuyentes se logra identificar en primer lugar que la actividad económica que lidera
en la provincia del Guayas corresponde a actividades referentes al Comercio al por mayor y
menor así como a la reparación de los vehículos de motor y motocicletas G en un 31% de los
cuales 3.782 son hombres alcanzando un 19%, superando a las mujeres siendo éste el 12%
correspondiente a 2.514 contribuyentes. Claramente se observa que los contribuyentes
masculinos ejercen mayormente ésta actividad dentro de la provincia.
Por otro lado, se encuentran las actividades profesionales, científicas y técnicas M en un
14%; del cual lo conforman 2.118 contribuyentes de sexo masculino alcanzando un 10% y
apenas un 3% con 629 son de sexo femenino; una vez más los contribuyentes de género
masculino consolidan ésta actividad económica. Las actividades referentes al transporte y
comunicación H dentro de la provincia del Guayas conforman un 11%; el 10% corresponde al
G M H C OTRAS
MASCULINO 3782 2118 2054 1252 4588
% 19% 10% 10% 6% 23%
FEMENINO 2514 629 249 346 2709
% 12% 3% 1% 2% 13%
3782
2118 2054
1252
4588
19%10% 1… 6% 23%
2514
629 249 346
2709
12% 3% 1% 2% 13%
52
género masculino con 2.054 contribuyentes; y 249 contribuyentes femeninas alcanzando
únicamente el 1%. Por último, se encuentran las actividades industriales de manufactura C en
un 8%, siendo 1.252 contribuyentes masculinos con un 6% y tan solo el 2% de estos
pertenecen al género femenino con 346 contribuyentes.
En cuanto a las demás actividades se observa, que del 36% de los contribuyentes ejercen
diferentes actividades económicas dentro de la provincia del Guayas. Manteniéndose por
delante los contribuyentes masculinos en un porcentaje del 23% con 4.588 contribuyentes
mientras que 2.709 correspondiente al sexo femenino en un 13%. Es evidente que en la
Provincia del Guayas el género masculino presenta mayor inscripciones en el Registro Único
de Contribuyentes.
Identificación de la variable
Como resultado del análisis anterior se logra identificar claramente que la actividad
económica es uno de los factores determinantes que influyen en los contribuyentes a la hora
de inscribirse en el RUC, independientemente del género del contribuyente; ya sea bajo al
Régimen General, RISE o Especial; pues al verificar los datos se detona que aunque existen
una gran cantidad de contribuyentes inscritos en el RUC bajo actividades referentes al
Comercio al por mayor y menor; así como, a la reparación de los vehículos de motor y
motocicletas, aún existen comerciantes informales que a pesar de realizar actividades lícitas,
existen negocios que prefieren continuar en la informalidad; en vista de que para su negocio
necesitan obtener los respectivos permisos de funcionamiento, lo cual requiere tiempo y
dinero.
Tabla 16. Clase de contribuyente - género
CLASE DE CONTRIBUYENTE
TOTAL CONTRIBUYENTES
GÉNERO %
OTROS 16.730 Masculino 11.733 58%
Femenino 4.997 25%
RISE 3.373 Masculino 1.966 10%
Femenino 1.407 7%
ESPECIAL 138 Masculino 95 0%
Femenino 43 0%
Total. 20.241
100%
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
53
Gráfico 10. Clase de Contribuyente VS. Género
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
Dentro de la clase de contribuyentes se encuentra el Régimen General u otros; Régimen
Simplificado RISE y el Régimen Especial. Al cruzar las variables dentro de éstas categorías
es claro observar que en cada una de ellas son los contribuyentes de género masculino
quienes tienen mayores porcentajes de registros.
De manera que dentro del Régimen general el 58% con 11.733 contribuyentes
corresponden al sexo masculino; y, 4.887 en un 25% son de sexo femenino. De igual forma
en el RISE el 10% corresponde al sexo masculino con 1.966 contribuyentes; 7% con 1.407
contribuyentes femeninos. Dentro del Régimen Especial aunque no se pudo obtener un
porcentaje significativo se conserva un número mayor en cuanto a los contribuyentes
masculinos comparado con los femeninos, con 95 y 43 contribuyentes respectivamente.
Identificación de la variable.
Así mismo, dentro de este cruce de variables, el gráfico 10 muestra que dependiendo de
la actividad a realizarse los contribuyentes deciden cumplir con el deber formal de su
inscripción dentro del Régimen General u otros; además cabe recalcar que dentro de éste
régimen tributario el pago de los impuestos se realiza en cuotas mensuales fijas de IVA y
Renta, los mismos que deberán pagar de acuerdo a los ingresos y gastos que generen con
su actividad económica.
11.733
4.997
1.966 1407 95 43
58%
25%
10% 7% 0% 0%
Masculino Femenino Masculino Femenino Masculino Femenino
16730 3373 138
OTROS RISE ESPECIAL
Género
Total
Clase
54
Tabla 17. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC - Clase de
contribuyente
AÑO CONTRIBUYENTES % CLASE DE CONTRIBUYENTE
1945 - 1980 1.375 7%
RISE 190
Otros 1.125
Especial 60
1981 - 1990 2.121 10%
RISE 275
Otros 1.818
Especial 28
1991 - 2000 8.676 43%
RISE 1.357
Otros 7.288
Especial 31
2001 - 2007 8.069 40%
RISE 1.551
Otros 6.499
Especial 19
Total 20.241 100% 20. 241
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
Gráfico 11. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC VS. Clase
de contribuyente
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
1.3752.121
8.6768.069
190 275
1.357 1.5511.125
1.818
7.2886.499
60 28 31 19
1945 - 1980 1981 - 1990 1991 - 2000 2001 - 2007
Contribuyente RISE Otos Especial
AÑOS
TIPO
55
Este cruce de variables es sumamente significativa para realizar el análisis ya que permite
comparar el tiempo de existencia y/o última actualización en el RUC de los contribuyentes
dentro de la Provincia del Guayas con la clase de contribuyentes al que pertenece; de modo
que facilita la estratificación en porcentajes cada una de las categorías en los años descritos
en la tabla 17. Para una mejor comprensión el análisis se realizó de mayor a menor.
A demás es importante aclarar que para el siguiente análisis se ha tomado en cuenta la
última actualización del RUC de los contribuyentes, puesto que en los períodos iniciales no
existía el Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano (RISE). Sin embargo a partir del 01 de
agosto de 2008 se pueden incorporar al Régimen Simplificado contribuyentes que se
encuentren inscritos bajo el Régimen General.
Para empezar, en los años comprendidos entre 1945 a 1980 existieron 1.375
contribuyentes en el RUC, de los cuales el 7% del total de registros, 1.125 contribuyentes
continúan bajo el Régimen general u otros, 190 contribuyentes se acogieron a la
recategorización del RISE y 60 contribuyentes siguieron perteneciendo al Régimen Especial.
En la década comprendida entre1981 a 1990 el número de contribuyentes inscritos en el RUC
aumentó a 2.121 es decir a un 10%; siendo 1.818 contribuyentes inscritos en el Régimen
general, 275 recategorizados en el RISE y apenas 28 se sumaron el Régimen Especial.
Por otro lado, entre 1991 y 2000 el número de contribuyentes aumentó considerablemente
en cada una de las categorías a 8.676 contribuyentes en su totalidad. Es decir, el Régimen
General creció a 7.288; 1.357 contribuyentes recategorizados su RUC bajo el Régimen
Impositivo Simplificado Ecuatoriano y 31 contribuyentes inscritos bajo el Régimen Especial,
siendo éste un aumento del 43% en este lapso de tiempo, todo éste análisis considerando la
actualización de cada uno de los contribuyentes
Del año 2001 al 2007; de acuerdo con la base de datos proporcionada por el SRI el número
de contribuyentes representaba el 40% siendo éste 8.069 inscritos en el RUC. De los cuales
6.499 corresponden al Régimen General, 1.551 al RISE y 19 al Régimen Especial.
Identificación de la variable.
De acuerdo con el gráfico 11 es notorio el aumento de la inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes (RUC) en los últimos años; sin embargo, aún existe negocios sin inscribirse
en los registros pertinentes; no obstante el actual gobierno ha realizado exhaustivas
56
campañas de concientización para cumplir con los deberes formales establecidos en la ley.
Por tanto una variable que influye en los contribuyentes al emprender su negocio son las
facilidades que el SRI brinda a los contribuyentes al momento de su inscripción, tales como la
red de entidades bancarias donde realizar el pago de los impuestos; actualización del RUC
vía internet, así como la plataforma DIMM y demás servicios en línea donde actualmente se
puede realizar varios trámites que en épocas anteriores tomaban mucho tiempo y dinero. Y
dejar de lado los molestos formularios, y largas filas para realizar pagos de impuestos. Es
importante mencionar que faltar a éste deber formal, a más de no poder ejercer su negocio es
causa de sanciones, como lo menciona el instructivo para la aplicación de sanciones
pecuniarias, ésta falta es una sanción de tipo “A”.
Tabla 18. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC - Obligado o
no a llevar contabilidad
AÑO CONTRIBUYENTES OBLIGADO o NO A LLEVAR
CONT. %
1945 - 1980 1.375
SI 236 17%
NO 1.139 83%
1981 - 1990 2.121
SI 271 13%
NO 1.850 87%
1991 - 2000 8.676
SI 626 7%
NO 8.050 93%
2001 - 2007 8.069
SI 398 5%
NO 7.671 95%
Total 20.241
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
57
Gráfico 12. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC VS.
Obligado o no a llevar contabilidad
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
Los datos que refleja la tabla 18, reafirma lo comprendido con la fecha de inicio de
actividades económicas y/o última actualización el RUC en la Provincia del Guayas; con la
obligación tributaria de cada contribuyente, es decir si se encuentra o no obligado a llevar
contabilidad.
Siendo así, en el año de 1945 a 1980 con 1.375 contribuyentes inscrito en el RUC,
distribuidos en un 17% de contribuyentes Obligados a llevar contabilidad; mientras que un
63% aunque no deben llevar contabilidad éstos están obligados a llevar un registro de sus
ingresos y egresos. Si bien en el año de 1981 a 1990, aumentó el número de contribuyentes
No obligados a llevar contabilidad en un 87%, el porcentaje de contribuyentes obligados a
llevar contabilidad descendió en un 13%. Por otro lado en los años comprendidos entre 1991
al 2000 de 8.676 contribuyentes activos en la provincia del Guayas el 93% de éstos no están
obligados a llevar contabilidad y el 7% si lo ésta, por lo que es notoria la diferencia entre éstos
contribuyentes. De igual forma para el año 2001 al 2007, el 95% de los contribuyentes inscritos
no están obligados a llevar contabilidad mientras que el 5% de estos, si lo hace.
17% 83% 13% 87% 7% 93% 5% 95%
SI NO SI NO SI NO SI NO
1375 2121 8676 8069
1945 - 1980 1981 - 1990 1991 - 2000 2001 - 2007
TIPO
CONTRI.
AÑO
58
Identificación de la variable.
Al estratificar estas variables, se puede apreciar que los contribuyentes no obligados a
llevar contabilidad se han mantenido por sobre los contribuyentes que si se encuentran
obligados a llevar éstos registros; motivo por el cual este análisis lleva al investigador a creer
que los contribuyentes registrados en el RISE se han expandido considerablemente por toda
la Provincia del Guayas, permaneciendo a lo largo del tiempo como negocios sólidos. Por
tanto la variable que influye en los contribuyentes a la hora de llevar contabilidad, es el factor
económico. De manera que al momento de la inscripción solicitan la categorización para iniciar
su actividad económica, en este caso bajo el Régimen Impositivo Simplificado Ecuatoriano y
por ende al considerar sus ingresos, costos y gastos se realizará el registro RUC como un
contribuyente obligado o no a llevar contabilidad.
Tabla 19. Tipo de contribuyente - Obligado o no a llevar contabilidad
CLASE DE CONTRIBUYENTE
TOTAL CONTRIBUYENTES
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
%
OTROS 16.730 SI 1.393 8%
NO 15.337 92%
RISE 3.373 SI 0 -
NO 3.373 100%
ESPECIAL 138 SI 138 100%
NO 0 -
Total 20241
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
Gráfico 13. Tipo de contribuyente VS. Obligado o no a llevar contabilidad
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
8% 92% 0 100% 100% 0
SI NO SI NO SI NO
16730 3373 138
OTROS RISE ESPECIAL
OBLIG.
CONTRIB.
U. RÉGIMEN
59
En la tabla 19, se aprecia el tipo de contribuyente y su obligación tributaria, en el Registro
General de Contribuyentes, de 16.730 contribuyentes activos el 92% de éstos no están
obligados a llevar contabilidad, mientras que el 8% si tiene ésta obligación.
Por otro lado, en el Régimen Impositivo Simplificado el 100% es decir; los 3.373
contribuyentes activos no se encuentran obligados a llevar contabilidad, lo cual concuerda con
lo descrito en la Ley de Régimen Tributario Interno (2007) De la misma, manera los
contribuyentes especiales están obligados a llevar contabilidad de manera que el 100% de
éstos lo cumple a cabalidad, según el gráfico 13.
Identificación de la variable.
La variable que influye en los contribuyentes inscritos en el RUC, sin lugar a dudas viene
siendo el tipo de actividad económica que realizan; de manera que ésta variable permite al
investigador, identificar de manera fácil y sencilla cuál es la actividad económica y bajo qué
régimen se encuentra inscrito en el Registro Único de Contribuyentes en la provincia del
Guayas.
Tabla 20. Cantón vs. Tipo de contribuyente
CANTÓN CONTRIBUYENTES
GUAYAQUIL 15.268
OTROS 12.776
RISE 2.396
ESPECIAL 96
DURÁN 1.022
OTROS 754
RISE 262
ESPECIAL 6
MILAGRO, NARANJAL
SAMBORONDON 1.894
OTROS 1.572
RISE 303
ESPECIAL 19
OTRAS 2.057
OTROS 1.544
RISE 493
ESPECIAL 20
Total 20.241 Total 20.241
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
60
Gráfico 14. Cantón VS. Tipo de contribuyente
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
Para éste análisis de cruce de variables se ha tomado en cuenta los tres cantones más
relevantes de la provincia del Guayas así como la clase de contribuyentes de cada uno de los
cantones. La tabla 20, muestra que en el cantón Guayaquil existen más comerciantes que en
los demás cantones, siendo el Régimen General con 12.776 contribuyentes, Régimen
Impositivo Simplificado Ecuatoriano 2.396, y bajo el Régimen Especial 96 contribuyentes.
En el cantón Durán existen contribuyentes activos inscritos en el Régimen General un total
de 724, RISE 262, y Régimen Especial 6 únicamente. En cuanto a los cantones Milagro,
Naranjal y Samborondon el número de contribuyentes inscritos en el Régimen General bordea
los 1.572, RISE 303, y Régimen Especial 19. Para los demás cantones del Guayas el número
de contribuyentes inscritos en el Régimen General corresponde a 1.544 contribuyentes,
Régimen Impositivo simplificado 493, y Régimen Especial 20.
Identificación de la variable.
Es evidente que en el cantón Guayaquil es donde existe el mayor número de
contribuyentes inscritos en el RUC, bajo cualquiera de los tres regímenes. A hora bien, los
datos del gráfico 14 permiten concluir que el factor determinante para que exista muy poca
inscripción de los contribuyentes en el RUC (en los demás cantones como “otros”) es la falta
de conocimiento, falta de acceso a internet, descuido o incluso el analfabetismo tributario, así
como también el factor distancia, ya que son cantones que se encuentran alejados de las
principales agencias del SRI lo que no permite a los pequeños comerciantes inscribirse desde
un inicio al Registro Único de Contribuyentes, entorpeciendo la recaudación de impuestos.
15.268
1.0221.894 2.057
GUAYAQUIL DURAN MILAGRO, NARANJAL SAMBORONDON
OTRAS
61
Tabla 21. Referencia CIIU - Cantón
CLASIFICADOR INDUSTRIAL
INTERNACIONAL UNIFORME (CIIU)
GUAYAQUIL
DURÁN MILAGRO,
NARANJAL Y SAMBORONDON
OTROS CANTONE
S
Comercio al por mayor y al por menor "G"
4.606 383 582 989
Actividades profesionales, científicas y técnicas “M”
2.271 75 260 145
Actividades de transporte y comunicación “H”
1.732 178 178 356
Actividades industriales de manufactura “C"
1.237 108 106 223
Otras y/o demás actividades económicas
5.422 278 768 344
Total. 15.268 1.022 1.894 2057
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
Gráfico 15. Referencia CIIU VS Cantón
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
4606
22711732
1237
5422
38375 178 108 278
582260 178 106 768989
145 356 223344
"G" “M” “H” “C" Otras
GUAYAQUIL
DURAN
MILAGRO, NARANJAL Y SAMBORONDON
OTRAS
CIIU
CIIU
62
La comparación de variables entre la actividad economía y el cantón es apreciable; pues
facilita información específica de las actividades que se desarrollan con mayor frecuencia en
cada uno de los cantones de la provincia. Para ésta investigación se ha tomado en cuenta los
cantones más relevantes y se detallan a continuación.
Como se puede apreciar en la tabla 21, el cantón Guayaquil es donde se desarrollan
mayormente actividades referentes al comercio al por mayor y menor G” en un número de
4.606 contribuyentes activos. Seguidos por actividades profesionales, científicas y técnicas
“M” con 2.271 contribuyentes inscritos dentro de ésta actividad. Las actividades de transporte
y comunicación “H” se encuentran en tercer lugar con 1.732 contribuyentes. Así mismo las
actividades industriales de manufactura “C, destacan a 1.237 contribuyentes dedicados a ésta
actividad económica. Y por último y nos menos importante se encuentran las demás
actividades en un número de 5.422 contribuyentes.
La tabla 21, también muestra el desglose de las actividades del segundo cantón con mayor
registro de actividades económicas CIIU, el cantón Durán; en él se desarrollan actividades de
comercio al por mayor y menor “G” un número de 383 contribuyentes. Seguidos por
actividades profesionales, científicas y técnicas “M” con 75 contribuyentes. De igual forma las
actividades de transporte y comunicación “H” se caracterizan con 178 contribuyentes inscritos
dentro de ésta actividad económica. Del mismo modo las actividades industriales de
manufactura “C con 108 contribuyentes. Y por último se encuentran las demás actividades
económicas en un número de 278 contribuyentes.
Para continuar, se ha sumado los tres cantones como son: Milagro, Naranjal y
Samborondon para una mejor acotación de datos. Así pues en la misma tabla 21, se puede
apreciar que las actividades de comercio al por mayor y al por menor, y de reparación de
vehículos de motor y de motocicleta “G” suman un número de 582 contribuyentes activos,
entre estos tres cantones. Seguidos por actividades profesionales, científicas y técnicas “M”
con 260 contribuyentes. Las actividades de transporte y comunicación “H” suman 178
contribuyentes. Actividades industriales de manufactura “C suman 106 contribuyentes y las
demás actividades económicas en un número de 768 contribuyentes.
Para finalizar éste análisis y para concordancia del trabajo investigativo se incluye los
cantones restantes de la Provincia del Guayas, de manera que en el gráfico 15, se considera
que las actividades de comercio al por mayor y menor, “G” suman un número de 989
contribuyentes activos. Seguidos por actividades profesionales, científicas y técnicas “M” con
145 contribuyentes inscritos dentro de ésta actividad. Actividades de transporte y
63
comunicación “H” suman 356 contribuyentes. Las actividades económicas industriales de
manufactura “C suman 223 y finalmente se encuentran las demás actividades económicas en
un número de 344 contribuyentes.
De manera que todo este universo suma 20.241 contribuyentes activos e inscritos en el
Registro Único de Contribuyentes, que inicialmente se tomó de la base de datos
proporcionada por el SRI.
Identificación de la variable.
El análisis de la tabla 21 y gráfico 15, permite sintetizar que la variable que influye en los
contribuyentes inscritos en el RUC de la provincia del Guayas es la actividad económica; en
vista de que las actividades de comercio al por mayor y menor “G” son la de mayor relevancia;
lo que permite concluir que la bahía es donde se concentra la mayor parte de éstos
contribuyentes; ya que al comprender 20 manzanas de éste a oeste, el cantón Guayaquil es
un pilar fundamental en la economía de la provincial y del país.
64
Tabla 22. Tipo de contribuyente - Referencia CIIU
CANTÓN TIPO DE
CONTRIBUYENTE CIIU TOTAL CANTÓN
TIPO DE CONTRIBUYENTE
CIIU TOTAL
GUAYAQUIL
REGIMEN GENERAL
12.776
G 3.008
DURÁN
REGIMEN GENERAL
754
G 209
M 2.253 M 74
H 1.579 H 160
C 1.024 C 78
OTRAS ACTIVIDADES
4.912 OTRAS
ACTIVIDADES. 233
RISE 2.396
G 1.543
RISE 262
G 170
M 18 M 1
H 151 H 17
C 186 C 29
OTRAS ACTIVIDADES.
498 OTRAS
ACTIVIDADES 45
ESPECIAL 96
G 55
ESPECIAL 6
G 4
M 0 M 0
H 2 H 1
C 27 C 1
OTRAS ACTIVIDADES
12 OTRAS
ACTIVIDADES 0
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
65
Gráfico 16. Tipo de contribuyente VS. Referencia CIIU
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
Dentro de ésta comparación y cruce de variables se ha tomado en cuenta únicamente los
dos cantones con mayor relevancia dentro de la Provincia del Guayas. De manera que permita
discernir con mayor facilidad los datos.
La tabla 22, muestra como en el cantón Guayaquil y el cantón Durán los contribuyentes se
clasifican de acuerdo al tipo de contribuyente, es decir contribuyentes que se encuentran
inscritos en el Régimen General, RISE y Régimen Especial respectivamente. De tal manera
que en el Cantón Guayaquil existen contribuyentes inscritos en el Régimen General 12.766,
los cuales de clasifican de acuerdo al Código CIIU de la siguiente manera.
Dentro de las actividades de comercio al por mayor y menor se encuentran 3.008
contribuyentes activos. Seguidos por actividades profesionales, científicas y técnicas con
2.253 contribuyentes inscritos dentro de ésta actividad. Así mismo en las actividades de
transporte y comunicación existen 1.579 contribuyentes. Actividades industriales de
manufactura contienen a 1.024 contribuyentes dedicados a ésta actividad. Y por último se
encuentran las demás actividades económicas en un número de 4.912 contribuyentes, siendo
estas cifras mayores que los demás cantones.
En cuanto al RISE, los contribuyentes inscritos en el cantón Guayaquil son 2.396 de los
cuales desarrollan actividades de comercio al por mayor y menor un número de 1.543
contribuyentes activos. En las actividades profesionales, científicas y técnicas se encuentran
18 contribuyentes inscritos. Así mismo en las actividades de transporte y comunicación
12776
2396
96754
262 6
RÉGIMEN GENERAL RISE ESPECIAL
Guayaquil Durán
66
existen 151 contribuyentes. Las actividades industriales de manufactura abarcan a 186
contribuyentes dedicados a ésta actividad. Y por último se encuentran las demás actividades
económicas en un número de 498 contribuyentes
Para finalizar éste análisis, en el cantón del Guayas existen 96 contribuyentes inscritos en
el Régimen Especial, 55 de ellos desarrollan actividades de comercio al por mayor y menor,
2 contribuyentes especiales desarrollan actividades de transporte y comunicación, 27
actividades industriales de manufactura y desarrollando las demás actividades económicas
en un número de 12 contribuyentes.
De igual forma en la tabla 22, se encuentra en detalle la clasificación de contribuyentes
inscritos en el Régimen General, RISE y Régimen Especial del cantón Durán.
Para empezar en el Cantón Durán existen 754 contribuyentes inscritos en el Régimen
General, los cuales de clasifican de acuerdo al Código CIIU de la siguiente manera. Dentro
de las actividades de comercio al por mayor y se encuentran 209 contribuyentes activos, 74
contribuyentes en actividades profesionales, científicas y técnicas. Así mismo en las
actividades de transporte y comunicación existen 160 contribuyentes. Las actividades
industriales de manufactura abarcan a 78 contribuyentes dedicados a ésta actividad, en un
número de 233 contribuyentes se dedican a las demás actividades económicas
Los contribuyentes inscritos en el cantón Durán bajo el RISE son 262 de los cuales
desarrollan actividades de comercio al por mayor y menor 170 contribuyentes; 1 contribuyente
inscrito en actividades profesionales, científicas y técnicas, 17 contribuyentes en actividades
de transporte y comunicación; 29 contribuyentes en actividades industriales de manufactura
y por último se encuentran las demás actividades económicas en un número de 45
contribuyentes.
Para terminar, en el cantón Durán existen 6 contribuyentes inscritos en el Régimen
Especial, 4 de ellos desarrollan actividades de comercio al por mayor y menor, 1 contribuyente
especial desarrolla actividades de transporte y comunicación; y 1 contribuyente se dedica a
actividades industriales de manufactura.
Identificación de la variable.
En la tabla 22 y gráfico 16, está claro que persiste la influencia de la actividad económica
como la variable que influye en los contribuyentes inscritos en el RUC de la provincia del
Guayas; lo que permite concluir que de acuerdo a los ingresos y gastos que generen los
67
emprendimientos se acogen a unos de estos regímenes tributarios; y así cumplir con los
deberes formales y aportar con la recaudación de impuestos.
Tabla 23. Obligado o no a llevar contabilidad - Referencia CIIU
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA CONTRIBUYENTE CÓDIGO CIIU
NO 18710
G 3.578
M 2.621
H 1.892
C 1.181
OTRAS 9.438
SI 1531
G 543
M 102
H 206
C 130
OTRAS 550
TOTAL 20241 TOTAL 20241
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
Gráfico 17. Obligado o no a llevar contabilidad VS. Referencia CIIU
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
3.578
2.6211.892
1.181
9.438
543102 206 130
550
CIIU G M H C Otras G M H C Otras
CONTRIB. 18710 1531
OB.CONTABLE NO SI
68
En la tabla 23, se puede apreciar el cruce de variables entre los contribuyentes obligados
o no a llevar contabilidad con la actividad económica.
De tal forma que, de un total de 18.710 contribuyentes NO obligados a llevar contabilidad
3.578 se dedican a actividades de comercio al por mayor y menor, 2.621 a actividades
profesionales, científicas y técnicas, mientras que 1.892 contribuyentes se dedican a
actividades de transporte y comunicación, por otro lado 1.181 a actividades industriales de
manufactura y entre las demás actividades económicas suman un total de 9.438.
Por otro lado de los 1.531 contribuyentes escritos en el Ruc obligados a llevar contabilidad
543 de dedican a actividades de comercio al por mayor y menor, 102 a actividades
profesionales, científicas y técnicas, mientras que 206 contribuyentes se dedican a actividades
de transporte y comunicación, 130 contribuyentes activos se dedican a actividades
industriales de manufactura y entre las demás actividades económicas suman un total de 550.
Identificación de la variable.
En el gráfico 17, por medio del cruce de variables entre los contribuyentes obligados o no
a llevar contabilidad se manifiesta que los contribuyentes prefieren pagar sus impuestos de
manera mensual, llevar libros y registros contables correspondientes a su negocio y presentar
las declaraciones y pagar los impuestos conforme al noveno dígito del RUC.
69
Tabla 24. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC –
Clasificador Industrial Internacional Uniforme
AÑO CONTRIBUYENTES OBLIGACION TRIBUTARIA
1945 - 1980 1375
G 493
M 130
H 120
C 177
OTRAS 455
1981 - 1990 2121
G 753
M 337
H 132
C 262
OTRAS 637
1991 - 2000 8676
G 2545
M 1250
H 1141
C 677
OTRAS 3063
2001 - 2007 8069
G 2505
M 1030
H 910
C 482
OTRAS 3142
Total 20241 Total 20241
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
70
Gráfico 18. Fecha de inicio de actividades económicas y/o última actualización del RUC VS.
Referencia CIIU
Fuente: (Servicio de Rentas Internas - SRI, 2016) Elaborado por la Autora
Para el análisis de la tabla 24, se ha tomado en cuenta únicamente los datos referentes a
los años 2001 al 2007, los cuales indican un total de 8.069 contribuyentes activos inscritos en
el Registro Único de contribuyentes y que han realizado la recategotización de su Registro
Único de Contribuyente.
De los cuales las 2.505 de dedican a actividades de comercio al por mayor y menor; 1.030
a actividades profesionales, científicas y técnicas; mientras que 910 contribuyentes se dedican
a actividades de transporte y comunicación; por otro lado 482 contribuyentes activos se
dedican a actividades industriales de manufactura y entre las demás actividades económicas
suman un total de 3.142.
Identificación de la variable.
En el gráfico 18, se puede evidenciar que las inscripciones en las actividades bajo el código
CIIU “G”, han incrementado de manera considerable en los últimos años. Lo cual permite al
investigador concluir que los contribuyentes no solo se inscribieron desde un inicio de sus
actividades, sino que a raíz de la aparición del RISE, muchos de éstos comerciantes se
acogieron a éste régimen.
493
130 120 177
455
753
337132
262637
2.545
1.2501.141
677
3.063
2.505
1.030 910
482
3.142
G M H C OTRAS
1945 - 1980 1981 - 1990 1991 - 2000 2001 - 2007
CIIU
CIIU Años
Años
71
Del mismo modo es importante mencionar que según él (INEC, 2010) de acuerdo con el
censo de población y vivienda de 2010 la venta de alimentos, bebidas y tabaco al por menor,
en comercios no especializados es una de las principales fuentes de ingresos del cantón
Guayaquil, como lo muestra la siguiente ilustración.
14.848
7.481
3.6733.250
2.816 2.794 2.555 2.4082.055
5.607
Ilustración 2. Principales negocios en el cantón Guayaquil Fuente: (Instituto Nacional de Estadistica y Censo, 2010) Elaboración : Autora
72
3.2 Determinación de la brecha de inscripción
Al hablar de brecha, se refiere a toda clase de evasión fiscal, es por ello que la
administración tributaria se concentra principalmente en cuatro brechas: inscripción o registro,
presentación o declaración de impuestos, veracidad y pago. (CIAT, 2003)
Se conoce como brecha de inscripción a la diferencia entre los contribuyentes potenciales
y los contribuyentes inscritos en el Registro Único de Contribuyentes, es decir que la diferencia
que existe entre los agentes económicos que deberían estar inscrito en el (RUC) y los que
efectivamente lo están y cumplen con eficacia con este deber formal establecido en la
normativa tributaria.
Economía informal.- Termino que se emplea para “designar toda actividad de mercado
que se realiza sin reportarla al gobierno, ya sea para eludir el pago de impuestos o porque la
actividad en sí es ilegal”. (McEacherm, 2003)
Brecha tributaria.- Se define como la diferencia entre lo que el Gobierno debe recaudar,
de acuerdo con la normativa tributaria y lo que realmente recauda por el cobro de impuestos.
Brecha de inscripción en la Provincia del Guayas al 10 de noviembre del 2016
Para determinar la brecha de inscripción en la provincia del Guayas al 10 de noviembre del
2016 se ha tomado en cuenta los datos proporcionados por el SRI. Según el Instituto Nacional
de Estadísticas y Censos INEC en el último Censo Económico (2010) en el país existen
511.130 establecimientos, la mayor parte de éstos concentrados en las provincias de Guayas
(23.4%), Pichincha (22.2%), Azuay (7%), Manabí (6.5%), Tungurahua (4.8%), El Oro (4.6%).
Ilustración 3. Esquema gráfico de la brecha de inscripción Fuente: (SRI, 2012) Elaboración : Autora
BRECHCA DE INSCRIPCIÓN
BRECHA DE PRESENTACIÓN
CONTRIBUYENTES POTENCIALES
CONTRIBUYENTES INSCRITOS
CONTRIBUYENTES QUE
PRESENTAN DECLARACION
IMPUESTO POTENCIAL
ENCIALES
IMPUESTO DECLARADO
IMPUESTO PAGADO
BRECHCA DE VERACIDAD
BRECHA DE PAGO
73
De éste número de establecimientos 166.405 no poseen Registro Único de Contribuyentes
RUC, representando el 32.5%del total de establecimientos a nivel nacional. (Instituto Nacional
de Estadistica y Censo, 2010).
La población económicamente activa de la provincia del Guayas asiste a un total de
1.510.131 de personas que se dedican principalmente a la venta al por mayor y menor.
Mientras tanto, el Servicio de Rentas Internas, hasta el 10 de noviembre de 2016 ha registrado
20.241 contribuyentes que se encuentran en estado activos - abiertos hasta la fecha.
𝐵𝑟𝑒𝑐ℎ𝑎 𝑑𝑒 𝑖𝑛𝑠𝑐𝑟𝑖𝑝𝑐𝑖ó𝑛 = 𝐶𝑜𝑛𝑡𝑟𝑖𝑏𝑢𝑦𝑒𝑛𝑡𝑒𝑠 𝑒𝑛 𝑒𝑠𝑡𝑎𝑑𝑜 𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜
𝑃𝐸𝐴∗ 100%
De manera que:
𝐵𝑟𝑒𝑐ℎ𝑎 𝑑𝑒 𝑖𝑛𝑠𝑐𝑟𝑖𝑝𝑐𝑖ó𝑛 = 20.241
1.510,312∗ 100%
𝐵𝑟𝑒𝑐ℎ𝑎 𝑑𝑒 𝑖𝑛𝑠𝑐𝑟𝑖𝑝𝑐𝑖ó𝑛 = 13.40%
En definitiva, la brecha de inscripción en la provincia del Guayas al 10 de noviembre de
2016 fue de 13.40% del total de la Población Económicamente Activa. Es decir que de
acuerdo al estudio y análisis realizado, la informalidad en esta provincia descendió en
comparación con años anteriores. No obstante la brecha de inscripción, al igual que las
brechas de presentación o declaración de impuestos, veracidad y pago únicamente se
logrará erradicar a largo plazo. Puesto que mientras existan cantones con escasa inversión
social, sin acceso a la educación, salud, servicios básicos, con migración interna y externa;
permanecerá la informalidad y por ende las brecha tributarias.
74
CONCLUSIONES
1. De los resultados obtenidos se puede concluir que la actividad económica que prima
en la provincia del Guayas son las comerciales al por mayor y al por menor,
acompañadas por los servicios de reparación de los vehículos de motor y de las
motocicletas, rubros éstos que se ubican en el sector terciario de la economía,
intensivos en el uso de talento humano.
2. Este hecho tiene una connotación muy importante en cuanto a la política tributaria, ya
que cualquier medida a aplicar debe ponderar adecuadamente el impacto en el
empleo, además de las repercusiones del actual estancamiento económico por el que
atraviesa el país, el cual suele afectar de forma considerablemente el consumo de
bienes terminados y servicios, poniendo en riesgo igualmente esos puestos de trabajo.
3. Entre 1945 y 1990 el número de contribuyentes creció en comparación con el
importante salto cuantitativo ocurrido en 1991 hasta 2000 con un incremento de 43%
en el volumen de contribuyentes inscritos, en promedio, lo cual se repitió en el periodo
siguiente que culmina en 2006, a lo largo de todas las categorías, en la provincia del
Guayas.
4. El aumento en el número de inscritos es un dato alentador para la economía de la
región, ya que es expresión de que las actividades económicas que pertenecían al
sector informal, poco a poco se han ido incorporando al campo formal, generando
ingresos tributarios para el Estado, con lo que se pueden financiar proyectos en pro
del desarrollo sustentable no solo a nivel provincial sino también a nivel nacional.
5. No obstante a ello, aún hay muchas actividades económicas que permanecen en la
informalidad, tanto en la Provincia del Guayas como a nivel nacional, impidiendo su
contribución al financiamiento de las políticas orientadas al bienestar de la población
más vulnerable e influyendo en cierta medida en la ampliación de la brecha de
desigualdad, que se intenta subsanar vía tributaria.
6. Otro elemento que ha mostrado un comportamiento algo errático es lo referente a los
contribuyentes obligados a llevar contabilidad, que ha ido incrementándose desde
niveles cercanos al 60% hasta al 93% en los días actuales, lo cual es muestra de que
la mayoría de estos contribuyentes inscritos en la provincia del Guayas son negocios
pequeños, profesionales independientes, artesanos y demás emprendimientos de
menor tamaño.
75
7. La promoción de inversiones importantes permitiría la radicación de grandes empresas
en la provincia del Guayas, incrementando la proporción de contribuyentes especiales
y con ello los montos recaudados, ya que este tipo de entidades generan mayores
ingresos y por ende pagan mayores impuestos.
8. Esta podría ser una gran contribución a la progresividad y al apego al principio de
capacidad contributiva, ya que permitiría contar con recursos que sirvan para financiar
grandes proyectos de inversión social o tecnológica, que hasta el momento no han
sido factibles por falta de recursos públicos.
9. Este elemento constituye todo un reto para el diseño de políticas públicas en la
provincia y en resto del país, ya que este tipo de microempresas son especialmente
frágiles a los embates de la economía y los vaivenes del mercado, haciendo necesario
configurar un régimen tributario más conveniente para ellas.
10. En cuanto a los cantones más relevantes de la provincia del Guayas se debe resaltar
a Guayaquil, Durán, Milagro, Naranjal y Samborondon, donde hay mayor incidencia
del Régimen General, aunque con importante participación en el Régimen Impositivo
Simplificado y con marginal porcentaje el Régimen Especial.
76
RECOMENDACIONES
1. Las recomendaciones que se desprenden de los datos levantados se orientan a
incrementar, por un lado las campañas de concientización para promover la inscripción
y registro de contribuyentes en la provincia del Guayas, con el propósito de ir
reduciendo progresivamente la informalidad.
2. De la mano de las campañas informativas que muestren en qué invierte el Estado la
recaudación que colecta y el impacto en la calidad de vida de las poblaciones
vulnerables, se debe reforzar la fiscalización y aplicar de manera justa y sujeta al
debido proceso las sanciones a las que haya lugar en caso de ilícitos tributarios.
3. Asimismo, se deben promover las inversiones de gran envergadura que incrementen
la proporción de contribuyentes especiales y sujetos a presentar contabilidad, ya que,
al tener mayor capacidad de generar rentas, aportan montos mayores al fisco, además
de su potencialidad al mejorar el empleo y el ingreso de las familias.
4. De la mano de estas grandes inversiones requeridas para fomentar el crecimiento y la
dotación de capital de la provincia del Guayas, es positivo el crecimiento de los
pequeños emprendedores, profesionales y maestros de los más diversos oficios,
especialmente en el sector servicios, que es la actividad más frecuente en la región,
con gran capacidad de emplear a personas por ser industrias poco intensivas en
maquinaria.
5. Por esta misma razón, se impone la revisión del régimen tributario actual aplicable a
este tipo de negocios, ya que son microempresas muy susceptibles al derrotero de la
economía, que pueden tener importantes ganancias en un ejercicio y pérdidas
considerables en el siguiente, o incluso enfrentar serio riesgo de quiebra.
6. Por tanto, urge que el Estado aplique políticas de promoción para la pequeña y
mediana industria, enfocándose en el acceso a líneas de crédito y asistencia técnica
que facilite al contribuyente adaptarse a la mutabilidad y complejidad del entorno y
permanecer en el mercado a lo largo del tiempo, que es uno de los elementos que se
evidenciaron en la información recabada.
7. Al respecto, conviene avanzar hacia un esquema de tributos más flexibles, que se
oriente debidamente a ampliar la cobertura al mayor número de contribuyentes, pero
bajo un esquema de progresividad, es decir que permita tributar a cada contribuyente
de acuerdo a su capacidad contributiva.
8. En este mismo sentido podría ser beneficioso fortalecer la simplificación tributaria, con
fines de mejorar la recaudación y reducir los costos asociados a la fiscalización,
apoyándose en la inscripción voluntaria de contribuyentes en el sistema tributario
ecuatoriano.
77
BIBLIOGRAFÍA
AFIP. (s.f.). Administración General de Ingresos Públicos. Recuperado el 1 de 12 de 2016
de http://www.afip.gob.ar/futCont/
Avilés, J. (2007). Implantación de un Modelo de Sistema Simplificado para Ecuador. Quito:
Sesos Creación Visual.
Cetránlogo, O., & Gómez, J. (2007). La tributación directa en América Latina y los desafíos a
la impisición sobre la renta. Chile: CEPAL.
CEP. (2007). Código Tributario. Quito: Corporacion de estudios y comunicaciones.
CEPAL. (2006). Tributacion en Ámerica Latina en busca de nuevas reformas. Santiago de
Chile: CEPAL.
CIAT. (2003). Manual de fiscalización. Recuperado el 01 de noviembre del 2016 de Manual
de fiscalización: https://ciatorg-
public.sharepoint.com/Biblioteca/DocumentosTecnicos/Espanol/2003_manual_de_fis
calizacion.pdf
DIAN. (s.f.). Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales. Recuperado el 01 de diciembre
del 2016 de
http://www.dian.gov.co/contenidos/servicios/rut_preguntasfrecuentes.html
Garrido, J., & Riofrio, S. (2015). Tesis inédita de maestría. Recuperado el 3 defebrero de
2017 de http://bibdigital.epn.edu.ec/bitstream/15000/10566/1/CD-6250.pdf
Gonzáles, D. (2006). Análisis Crítico de los Regímenes Especiales de Tributación para
Pequeños Contribuyentes en América Latina. Recuperdao el 02 de noviemre del
2016 de
http://www.cepal.org/ilpes/noticias/paginas/2/27472/Dario%20Gonzalez%20Fiscalida
d%20de%20la%20PYME%20en%20AL.pdf
Hamerly, T. (1973). Historia Social y Económica de la Antigua Provincia de Guayaquil.
Guayaquil: Junta Cívica de Guayaquil.
Luna, P. (2013). Legislación y práctica tributaria. Loja: Ediloja.
INEC. (2012). Ecuador en cifras. Recuperado el 20 de diciembre de 2016 de
http://aplicaciones2.ecuadorencifras.gob.ec/homediee/resumen2012.pdf
INEC. ( 2010). Ecuador el cifras. Recupeado el 22 de novimenre de 2016 de
http://www.ecuadorencifras.gob.ec//wp-content/descargas/Manu-lateral/Resultados-
provinciales/guayas.pdf
Marconi, S. (2010). Cepal. Recuperdao el 22 de noviembre de 2016 de
https://unstats.un.org/unsd/publication/SeriesM/seriesm_4rev4s.pdf
Ministerio de Justicia, D. h. (2014). Código órganico integral penal. Quito : Gráficas Ayerve
Paz y Miño, J. (2015). Historia de los impuestos en Ecuador. Quito: SRI.
78
Ministerio del trabajo. (2016). Recuperado el 5 de diciembre de 2016 de
http://www.trabajo.gob.ec/catastro-instituciones-del-sector-publico/
McEacherm, W. (2003). Issu. Recuperado el 25 de coviembre de 2016 de
https://issuu.com/cengagelatam/docs/mceachern_issuu
Salvador, G. (2017). Gobierno del Salvador Ministerio de Hacienda. Recuperado el 5 de
enero de 2017 de
http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/PMH/Servicios/Guia?_piref476_2099380_47
6_2084258_2084258.task=detail&_piref476_2099380_476_2084258_2084258.servic
io=444
Salvador, M. (2016). Ministerio de Hacienda del Salavador. Recuperado el 01 de diciembre
de 2016 de
http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/PMH/Servicios/Guia?_piref476_2099380_47
6_2084258_2084258.task=detail&_piref476_2099380_476_2084258_2084258.servic
io=444
SAR. (2017). Servicio de Administracion de Rentas. Recuperado el 23 de Enero de 2017 de
http://www.sar.gob.hn/registro-tributario-nacional-rtn/
Servicio de Administracion de Rentas. (2017). Recuperado el 23 de Enero de 2017 de
http://www.sar.gob.hn/registro-tributario-nacional-rtn/
SRI. (2016). Servicio de Rentas Internas. Recuperado el 5 de noviembre de 2016 de
http://www.sri.gob.ec/web/guest/home
SRI. (2007). Fiscalidad. Recuperado el 12 de enero de 2017 de
https://cef.sri.gob.ec/virtualcef/pluginfile.php/20139/mod_page/content/77/F1.1.pdf
SRI. (2013). Equidad y desarrollo. Quito: SRI.
SRI. (2017). Identificación triburtaria. Recuperdo el 17 de enero de 2017 de
https://es.wikipedia.org/wiki/Identificaci%C3%B3n_tributaria
Unidas, N. (2009). Departamentos de asuntos económicos y sociales. Recuperado el 29 de
diciembre de 2016 de
https://unstats.un.org/unsd/publication/SeriesM/seriesm_4rev4s.pdf
Troya. J. (1984). Estudios de Derecho Tributario. Quito: Editora Nacional.
Villegas, H. (2001). Curso de Finanzas Derecho Financiero y Tributario. Buenos Aires:
JJCPM.
ANEXOS
80
ANEXO A
INCORPORACIONES AL RISE POR ACTIVIDAD ECONÓMICA
AL 31 DE DICEIMBRE DE 2016
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016) Elaboración la autora
81
ANEXO B
INCORPORACIONES AL RISE DE LA ZONA 8
AL 31 DE DICEIMBRE DE 2016
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016) Elaboración la autora
82
ANEXO C
CONTRIBUYENTES QUE SE CAMBIARON DEL RÉGIMEN GENERAL AL RISE
AL 31 DE DICEIMBRE DE 2016
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016) Elaboración la autora
83
ANEXO D
SOLICITUD DE RECATEGORIZACIÓN DEL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO ECUATORIANO
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016) Elaboración la autora
84
ANEXO E
CONTRIBUYENTES RISE CON NOTAS DE VENTA AUTORIZADAS SIMPLIFICADO ECUATORIANO
Fuente: (Servicio de Rentas Internas, 2016) Elaboración la autora
85
ANEXO I
SOLICITUD DE INFORMACIÓN AL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
Elaboración la autora
Elaboración la autora
86
ANEXO II
RESPUESTA A SOLICITUD DE INFORMACIÓN AL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS
Elaboración la autora
