Universidad VeracruzanaFacultad de Contaduría y Administración

Campus Coatzacoalcos

CONTABILIDAD DE COSTOS I

¿Por qué es importante la contabilidad de costos?

Proporciona las herramientas contables indispensables para un buen funcionamiento de algunas fases del proceso administrativo:

Planeación• Hace proyecciones a través de los presupuestos

Control • Permite comparar resultados reales con los planeados,

facilita detectar fallas operativas

Evaluación • Permite un análisis crítico de los resultados obtenidos

y proporcionar sugerencias para mejorar

Contabilidad administrativa

Contabilidad de costos

Contabilidad administrativa para toma de decisiones

Presupuestos

Contabilidad financieraEstado de resultados

Estado de posición financiera

Objetivos de la contabilidad de costos

Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos

Informar sobre los costos existentes en la empresa para medir la utilidad y valuar el inventario, quien tiene un impacto directo en el Estado de resultados y en el balance general

Proporcionar información a la administración que sea fundamento en el proceso de planeación, control y toma de decisiones.

Elementos del costo de producción

Costos de producción

Son en los que se incurren para lograr que los productos manufacturados estén listos para su venta e incluye:

a) Costos de materia prima directab) Costos de mano de obra directac) Costos indirectos de producción o GIF

Materia prima directa

• Es la que se identifica plenamente en la elaboración de un artículo

• Representa el costo principal de los materiales de fabricación del producto

Mano de obra directa

• Son los pagos que se hacen a las personas que están relacionadas directamente con la fabricación del producto.

Gastos indirectos de fabricación

• Son los gastos que intervienen en la elaboración del producto pero que no se identifican directamente con éste.

• Depreciación de la maquinaria utilizada• Energía eléctrica• Sueldo de supervisores• Materia prima indirecta

Clasificación de costos de producción

Mano de obra directa

GIF

Costos de producción

Materia prima directa

Costos primos

Costos de conversión

Tipos de inventario una empresa manufacturera

1) Inventario de materias primas2) Inventario de productos en proceso3) Inventario de productos terminados

Inventario de materias primas

Materias primas utilizadas

(+) Inventario inicial de materias primas(+) Compras netas de materias primas

(=) Materias primas disponibles(-) Inventario final de materias primas

(=) Materias primas utilizadas o enviadas para la producción

Materiales + costos de conversión

Inventario de Productos en Proceso(Productos parcialmente terminados). Se integra por:• Materia prima directa• Mano de obra directa• Gastos indirectos de fabricación

Inventario de Producto Terminado

Lo constituyen los productos ya terminados pero que no se han vendido.

Sistemas de acumulación de costos

• Sistema periódicoEn este sistema la cuenta se actualiza al finalizar el periodo contable después de realizar un conteo físico, para posteriormente realizar los ajustes necesarios en los inventarios para determinar el costo de la producción.• Sistema perpetuoLa cuenta de inventarios se actualiza continuamente, por eso el nombre de perpetuo; es decir, conforme se adquieren los materiales (directos e indirectos), su costo se agrega a la cuenta de inventario o almacén de materiales (cargándolo) y conforme se utilizan dichos materiales su costo pasa de la cuenta de inventario o almacén de materiales (abonándola porque se da de baja el activo) a la cuenta de almacén de productos en proceso (cargándolo).

Costo de producción

Costo de manufactura

(+) Materia prima directa(+) Mano de obra directa(+) Gastos indirectos de fabricación

(=) Costos de manufactura (1)

Costo de manufactura

Costo de producción

(+) Costo de manufactura (1)(+) Inventario inicial de productos en proceso(-)Inventario final de productos en proceso

(=) Costos de producción

Flu jo de inventar ios dentro del costo de producc ión

Inventarios de materiales Inventarios de productos en proceso

Inventario de productos terminados

Inventario inicial de materiales Inventario inicial de productos en proceso

Inventario inicial de productos terminados

+ + +

Compras de materiales • Materia prima directa usada• Mano de obra directa usada

• Gastos indirectos de producción

Costos de producción

= = =

Materiales disponibles para la producción

Costos totales de la producción en proceso

Mercancía disponible para la venta

- - -

Inventario final de materiales Inventario final de productos en proceso

Inventario final de productos terminados

= = =

Materiales usados o requeridos para la producción

Productos fabricados y transferidos al almacén de

productos terminados

Costo de ventas (costo de artículos vendidos)

Estado de costo de producción y ventaCompañía ABC

Estado de costo de producción y ventaPara el mes terminado el 30 de junio 201X

Materia prima directa:

Inventario inicial de materia prima directa(+) Compras netas de MDP

$ XX XX

(=) Materia prima directa disponible(-) Inventario Final de materia prima Directa

XX (XX)

(=) Materia prima directa utilizada o requerida por producción(+) Mano de obra directa(+) Gastos Indirectos de Fabricación (GIF)

XXX XX XX

(=) Costo de manufactura(+) Inventario Inicial de producto en proceso

XXX XX

(=) Total de costos en proceso(-) Inventario final de productos en proceso

XXX (XX)

(=) Costo de producción(+) Inventario inicial de producto terminado

XXX XX

(=) Costo de la mercancía Disponible para la venta(-) Inventario final de producto terminado

XXX (XX)

(=) Costo de ventas $XXX

Compañía ALFAEstado de resultados

Para el año terminado el 31 de diciembre de 201X

Ventas(-) Costo de ventas

$360,000$156,000

(=) Utilidad bruta(-) Gastos de operación

$204,000$ 55,000

(=) Utilidad neta $149,000

Costeo

Por órdenes

Por procesos

Se calcula fácilmente el costo unitario de cada producto fabricado por la empresa, ya que las órdenes o pedidos específicos son identificables. Y solo se divide el costo total entre las unidades.

Se aplica a empresas manufactureras que producen en forma continua (producción en serie) y el costo se calcula con base al tiempo (turno).

Determinación del costo de un producto

Costos directos • Mano de obra directa • Materia prima directa

Gastos indirectos de fabricación (GIF)Determinar una base de acumulación de costos• Ésta permitirá calcular una tasa de gastos

indirectos de fabricación estimada o predeterminada

Costos indirectos de fabricación estimados

Una vez que se determina el nivel de producción estimado, la empresa debe desarrollar los procedimientos para obtener un estimativo satisfactorio de los costos indirectos de fabricación, el numerador de la tasa predeterminada.

Elementos Para calcular la tasa predeterminada de GIF

La base de aplicaciónPresupuesto de GIF para el periodo

siguiente

Tasa de GIF = GIF totales/ Base de aplicación

Determinación de las tasas de aplicación de los CIF

Una vez estimados el nivel de producción y los CIF totales para el periodo siguiente, podrá calcularse la tasa predeterminada de aplicación de los CIF para el periodo siguiente.La fórmula para calcular la tasa de aplicación de los CIF es:

CIF estimados_______________________________________ =

Base estimada en la actividad del denominador

Tasa de aplicación de los CIF por unidad, hora, dólar, etc.

Unidades de producción

Para el cálculo de la tasas de aplicación de los CIF se utilizan las siguientes bases:

CIF estimados_______________________________________ =

Unidades de producción estimadasTasa de aplicación de los CIF por unidad de producción

Costo de los materiales directos

CIF estimados_______________________________________ x 100=

Costos de los materiales directos estimadosPorcentaje del costo de los materiales directos

Costo de mano de obra directa

CIF estimados_______________________________________ x 100=

Costos de la mano de obra estimada

Porcentaje del costo de la mano de obra directa

Horas de mano de obra directa

CIF estimados_______________________________________ =

Unidades de producción estimadas

Tasa de aplicación de los CIF por unidad de producción

Horas-máquina

CIF estimados_______________________________________ =

Horas máquina estimadasTasa de aplicación de los CIF por horas máquina

Contabilización de los CIF reales

Los cargos de los CIF provienen de muchas fuentes, como las siguientes:

FacturasComprobantesAcumulacionesAsientos de ajustes al final del año

GIF reales

Son en los que se incurre verdadera o realmente durante un periodo contable, los cuales registran en el libro mayor en una cuenta denominada GIF reales o Control de CF.

GIF aplicados

Son los que se aplican a la producción conforme se presenta la actividad real de producción de acuerdo a una tasa predeterminada.

Se estiman al inicio de un periodo contable y se utilizan sólo para obtener la tasa de GIF predeterminada que servirá como base para aplicar los GIF a la producción real.

GIF presupuestados

Contabilización de la diferencia entre los CIF aplicados y reales

• Los CIF aplicados durante un periodo rara vez serán iguales a los CIF reales incurridos, porque la tasa predeterminada de aplicación de los CIF se basa tanto en una numerador estimado como en un denominador estimado.

• Las diferencias insignificantes se tratan como un costo del periodo mediante un ajuste al costo de los artículos vendidos, aumentándolo o disminuyéndolo.

• Las diferencias significativas deben prorratearse a inventario de trabajo en proceso, inventario de artículos y costo de los artículos vendidos, en proporción al saldo de CIF no ajustado en cada cuenta.

Ejemplo

Unidades vendidas 180,000

Unidades en inventario de artículos terminados 20,000

Unidades en inventario de trabajo en proceso 0

Total de unidades 200,000

Costo de artículos vendidos(180,000 unidades vendidas x $2.00 /hora de mano de obra directa x 2 horas de mano de obra directa /unidad)

$720,000 90%

Inventario de artículos terminados(20,000 unidades x $2.00 /hora de mano de obra directa x 2 horas de mano de obra directa /unidad)

$80,000 10%Total $800,000 100%

$720,000/ US $800,000= 90% $80,000/ US $800,000= 10%

Para prorratear los $720,000 de CIF subaplicados debe hacerse el siguiente asiento:

Costo de artículos vendidos (90% x $70,000) 63,000

Inventario de artículos terminados (10% x $70,000) 7,000

Costos indirectos de fabricación 70,000

Contabilización de CIF realesUna vez que se registra el total de costos reales de los departamentos de servicios a los departamentos de producción, se realizan los siguientes asientos:

Control de CIF, máquinas xxx

Control de costos de mantenimiento de edificio y terrenos xxx1)

Control de CIF, ensamblaje xxx

Control de costos de mantenimiento de edificio y terrenos xxx2)

Control de CIF, máquinas xxx

Control de costos de administración general de fábrica xxx

Control de CIF, ensamblaje xxx

Control de costos de administración general de fábrica xxx4)

3)

Requisición de compra, orden de compra, informe de recepción y factura del vendedor

Requisición de compra

Orden de compra

Informe de recepción

Factura del proveedor

Empleado de la bodega genera la solicitud

Departamento de compras

emite la orden de compra

Departamento de recepción

Empleado de la bodega (almacén)

Cuenta por pagar

Departamento de

contabilidadProveedores

Ciclo de los costos de la mano de obra

EMPLEADOCompleta la tarjeta de tiempo y las boletas de

trabajo

DEPARTAMENTO1. Calcula la nómina2. Envía los datos de costos al

departamento de costos

DEPARTAMENTO DE COSTOS1. Asigna el costo de la nómina

2. Prepara los informes de costo

Tarjeta de tiempo Boletas de trabajo

Ejemplo de requisición de materialesRequisición de materiales No.FechaDepartamentoPedido No.

1315 de octubre de 201XConfección 18

Cantidad Descripción Costo unitario Costo total

40050

100

Rosas rojas sintéticasCanastas de mimbreFiguras de porcelana

$ 8$20$40

$3,200$1,000$4,000$8,200

Tarjeta de tiempoNombre del empleado Guadalupe Armenta

Número de nómina 8

Fecha Semana del 15 al 20 de octubre

Pedido número 18

Día Inicio Termina Tiempo total Tasa por hora Costo total

15 9:00 am 2:00 pm 5 hrs $15 $ 75

16 9:00 am 12:00 pm 3 hrs $15 $ 45

17 11:00 am 1:00 pm 2 hrs $15 $ 30

18 12:00 am 4:00 pm 4 hrs $15 $ 60

19 10:00 am 12:00 pm 2 hrs $15 $ 30

20 9:00 am 2:00 pm 5 hrs $15 $ 75

21 horas $315

Hoja de costosCliente Bazar El Navideño

Orden número 18

Descripción Arreglos florales navideños

Cantidad 50

Fecha de inicio 15 de octubre

Fecha de terminación 21 de octubre

Materiales directos Mano de obra directa GIF

Fecha No. Requisición

Costo Fecha No. Tarjeta

Hrs Tasa Costo Fecha Hrs Tasa costo

15/10 13 $8,200 Oct 15/20

8 21 $15 $315 Oct 15/20

21 $20 $420

Costo total $8,200 $315 $420

Resumen de costo

Materiales directos $ 8,200.00

Mano de obra directa $ 315.00

Gastos indirectos de fabricación $ 420.00

Costos totales $ 8,935.00

Costo unitario ($ 8,935.00/50 unidades) $ 178.70

Control de costos indirectos de fabricación, maquinas

$ 3,667.00

Control de costos de mantenimiento de edificio y terrenos

$ 3,667.00

Control de costos indirectos de fabricación, ensamble

$7,333.00

Control de costos de mantenimiento de edificio y terrenos

$7,333.00

Control de costos indirectos de fabricación, maquinas

$5267.00

Control de costos de administración general de fábrica

$5267.00

Control de costos indirectos de fabricación, ensamble

$2633.00

Control de costos de administración general de fábrica

$2633.00

Unidades dañadas: Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que se venden por su valor residual o que se descartan.

Unidades defectuosas: Unidades que no cumplen con los estándares de producción y que deben reelaborarse con el fin de poder venderlas como unidades buenas o como mercancía defectuosa.

Material de desecho: Materias primas que sobran del proceso de producción y que no pueden reintegrarse a la producción para el mismo propósito, pero que pueden utilizarse para un propósito o proceso de producción diferentes o venderse a terceras personas por un valor nominal.

CONTABILIZACIÓN DE LAS UNIDADES DAÑADAS

En todos los sistemas de contabilidad de costos debe desarrollarse un sistema de contabilización para los artículos dañados.

DETERIORO NORMAL

El deterioro que se genera a pesar de los métodos de producción deficientes se denomina deterioro normal, y sus costos se consideran inevitables.

1.Asignados(aplicados) a todas las órdenes de trabajo. En el método 1, se efectúa una estimación del costo del deterioro neto normal y se incluye en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se aplica a todas las ordenes de trabajo. 2.Asignados(aplicados)a órdenes de trabajo específicas. En el método 2 , el deterioro normal se ignora en el cálculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que va a aplicarse a las órdenes de trabajo.

DETERIORO ANORMALEl deterioro en exceso de lo que se considera normal para determinado proceso de producción se denomina deterioro anormal, el cual se considera controlable por el personal de línea o de producción y usualmente es el resultado de operaciones ineficientes.

El asiento para reducir el deterioro anormal de la cuenta de inventario de trabajo en proceso aparece así;

Inventario de unidades dañadas (Valor residual de las unidades dañadas)…………………………….XPérdida por deterioro anormal(costo total de las unidades dañadas menos valor residual)……X

Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo A……………………………………………………………X

El costo unitario de las unidades buenas no se afecta por está técnica .Por ejemplo, supóngase que se emplean en producción 5,000 unidades para la orden de trabajo 106 a un costo de $20 000.La cuenta de inventario de trabajo en proceso para la orden de trabajo 106 tendrá un saldo debito de $ 20, 000:

Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 106

20,000

El costo unitario de la orden de trabajo 106 sería de $20,000 / 5,000).Si se descubren 20 unidades dañadas , con un valor residual de $0.50 cada una y si no se previó deterioro para la orden de trabajo 106, las 20 unidades se consideran un deterioro anormal, y su costo total debe deducirse de la cuenta de inventario de trabajo en proceso, como sigue:

Inventario de unidades dañadas (20 x $.50)…………………………………………10Pérdida por deterioro anormal(20x$4) – (20x$.50)………………………………70 Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 106 (20x$4)………………80

El siguiente es un ejemplo de una situación que involucra tanto el deterioro normal como el anormal: suponga que se emplearon 10 000 unidades en la producción de la orden de trabajo 9 y que el costo total de producción fue de $300 000.El deterioro normal para la orden de trabajo se estimó en 50 unidades. Al finalizar la producción sólo había 9,910 unidades buenas. Por tanto, el deterioro normal fue de 50 unidades y el anormal fue de 40 unidades. Se realizarán los siguientes asientos , suponiendo que el deterioro normal se asigna a órdenes de trabajo específicas:

Deterioro normal (50 unidades)para reducir el valor residual :Inventario de unidades dañadas(50x$5)………………………………………….250 Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 9……………………………………250

Deterioro anormal (40 unidades) para reducir el costo total de las unidades dañadas:Inventario de unidades dañadas (40x$5)………………………………………...200Pérdida por deterioro anormal (40x$30)=1200-(40x$5)………………….1000 Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 9……………………………………1200

El costo unitario antes de los ajustes por deterioro es de $30.00 (300000 /10000 unidades).

Inventario de trabajo en proceso , orden de trabajo 9

Costos aplicados a producción 300,000 Deterioro normal 250 300,000 Deterioro anormal 1200

Saldo 298,550 1,450

CONTABILIZACIÓN DE UNIDADES DEFECTUOSASLa diferencia entre unidades dañadas y unidades defectuosas es que estas ultimas se reelaboran para ponerlas en condiciones de venta como unidades buenas o se venden como mercancías defectuosas, en tanto que las unidades dañadas se venden sin realizarse trabajo adicional.

UNIDADES DEFECTUOSAS NORMALES: La cantidad de unidades defectuosas en cualquier proceso de producción especifico que puede esperarse a pesar de las operaciones eficientes se denomina unidades defectuosas normales.

1.Asiganadas(aplicadas)a todas las órdenes de trabajo. Se realiza un estimado del costo total normal del trabajo reelaborado y se incluye en la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se aplicará a todas las órdenes de trabajo.

Control de costos indirectos de fabricación ……….x Inventario de materiales…………………………………………..x Nómina por pagar…………………………………………………….x Costos indirectos de fabricación aplicados……………….x

2.Asignadas (aplicadas)a ordenes de trabajo especificas. Los costos del trabajo hecho de nuevo se ignoran en el calculo de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación que se aplicará a las ordenes de trabajo especificas.

Inventario de trabajo en proceso , orden de trabajo A………………………x Inventario de materiales……………………………………………………………………………x Nomina por pagar…………………………………………………………………………………..…x Costos indirectos de fabricación aplicados………………………………………………..x

UNIDADES DEFECTUOSAS ANORMALESCantidad de unidades defectuosas que excede lo que se considera normal para una operación productiva eficiente.

Perdidas por unidades defectuosas anormales……………..1,600 Inventario de materiales………………………………………………………………………1,000 Nomina por pagar………………………………………………………………………………..400 Costos indirectos de fabricación aplicados…………………………………………..200

CONTABILIZACIÓN DEL MATERIAL DE DESPERDICIO

El costo de disponer materiales de desperdicio puede asignarse a todas las órdenes de trabajo o a órdenes de trabajo de trabajo específicas. Así se haría el siguiente asiento:

Desperdicios asignados (aplicados) a todas las ordenes de trabajo: Control de costos indirectos de fabricación……………………………x Cuentas por pagar …………………………………………………………………x

Desperdicios asignados (aplicados) a órdenes de trabajo específicas: Inventario de trabajo en proceso , orden de trabajo A…………..x Cuentas por pagar…………………………………………………………………x