NOVETATS FISCALS PER AL 2014 I RÈGIM D’IVA DEL LLIBRE DE CAIXA
10 de gener del 2014El Prat de Llobregat
Dolors Martínez i Cristina Ros
CONTINGUTS • NOVETATS FISCALS PER AL 2014
• Aplicació de les exempcions d’IVA en les ENL
• Ampliació dels obligats a presentar el model
347 (operacions amb tercers)
• Opció i aplicació de la regla de prorrata de l’IVA
• Altres modificacions
CONTINGUTS • EL NOU RÈGIM ESPECIAL DE CRITERI DE
CAIXA DE L’IVA
• Qui pot optar
• Entrada en vigor, opció, renúncia i exclusió
• Quan es declara l’IVA de les vendes
• Quan es declara l’IVA de les compres
• Operacions expressament excloses
CONTINGUTS • EL NOU RÈGIM ESPECIAL DE CRITERI DE
CAIXA DE L’IVA
• Noves dades a incloure als llibres registre de
factures
• Afectació per a totes les entitats que declaren
IVA
• Quan podria interessar optar
NOVETATS FISCALS PER AL 2014
APLICACIO DE LES EXEMPCIONS D’IVA EN LES E.N.L.
• Modificació a l’article del reglament de l’IVA que confirma que no s’ha de demanar l’exempció de les entitats no lucratives per aplicar les exempcions que els són d’aplicació
• La Llei de l’IVA ja havia estar modificada amb efectes a 1 de gener de 2013 en aquest mateix sentit
APLICACIO DE LES EXEMPCIONS D’IVA EN LES E.N.L.
• Es reafirma, doncs, que totes les entitats no lucratives no han d’aplicar IVA a les seves quotes socials
• Tampoc hauran de carregar IVA per la prestació de serveis de caire social, esportius o culturals, sempre que compleixin els requisits perquè l’entitat es consideri entitat de caràcter social
AMPLIACIO DELS OBLIGATS A PRESENTAR EL MODEL 347
(OPERACIONS AMB TERCERS)
• A partir de 2014 estaran expressament obligades a presentar la declaració les entitats no lucratives que compleixin els requisits per ser considerades caràcter social, quan hagin tingut durant l’any operacions per import total superior a 3.005,06 euros
• Les operacions a declarar seran:• Compres a proveïdors• Subvencions cobrades durant l’exercici
AMPLIACIO DELS OBLIGATS A PRESENTAR EL MODEL 347
(OPERACIONS AMB TERCERS)
• El darrer any han augmentat força els requeriments de la presentació de la declaració, i en alguns casos estan rebutjant les al·legacions conforme no s’estava obligat
• L’obligació comença a partir de 2014 (febrer de 2015), però és recomanable presentar-la ja enguany per les dades de 2013, en cas que es tinguin operacions a declarar
OPCIO I APLICACIO DE LA REGLA DE PRORRATA DE L’IVA
• La prorrata s’aplica quan una entitat factura vendes subjectes i també vendes exemptes
• La modalitat de prorrata especial és optativa
• Es modifica el termini per a exercir l’opció
• Abans: desembre de l’any anterior al que es vol aplicar
• Amb la modificació: a la darrera declaració de l’any en el qual es vol aplicar, amb efectes per la totalitat del propi exercici
OPCIO I APLICACIO DE LA REGLA DE PRORRATA DE L’IVA
• S’estableix una validesa mínima de tres anys, un cop s’ha exercit l’opció
• Un cop transcorregut aquest temps, es pot renunciar a la darrera declaració de l’IVA que correspongui a l’any natural en el qual es vulgui deixar d’aplicar
• És obligatòria per qui, aplicant la prorrata general, pot deduir >20% del que resultaria deduïble aplicant la prorrata especial
ALTRES MODIFICACIONS
• DEDUCCIÓ DE L’IVA EN ACTIVITATS DE SECTORS DIFERENCIATS
• S’ha d’aplicar obligatòriament la prorrata especial per les despeses directes, i la general per les despeses comunes a totes les activitats
• MODIFICACIÓ EN LES BASES DE L’IVA CAUSADA PER CONCURS DE CREDITORS
• S’estableixen requisits formals específics per poder recuperar un IVA ingressat quan el deutor es declara en concurs de creditors, i també una limitació temporal
ALTRES MODIFICACIONS
• MODIFICACIÓ EN LES BASES DE L’IVA CAUSADA PER ALTRES CASOS D’INSOLVÈNCIA
• També s’estableixen requisits formals específics per poder recuperar un IVA ingressat quan el deutor és insolvent però no es declara en concurs de creditors, i també una limitació temporal
• NOUS CASOS D’INVERSIÓ DE SUBJECTE PASSIU DE L’IVA
• S’estableixen algunes activitats, la majoria relacionades amb operacions immobiliàries, a on el comprador serà qui ingressi l’IVA meritat a la operació. També caldrà complir determinats requisits
EL NOU RÈGIM ESPECIAL DE CRITERI DE CAIXA DE L’IVA
QUI POT OPTAR
• Poden optar les entitats que tinguin un volum d’operacions durant l’any anterior inferior a 2 milions d’euros.
• S’exceptuen les entitats que hagin rebut cobraments en efectiu d’un mateix destinatari de les operacions durant l’any que superin els 100.000 euros
• Pel càlcul del volum d’operacions, s’apliquen les regles de meritació de l’IVA
ENTRADA EN VIGOR, OPCIÓ, RENÚNCIA I EXCLUSIÓ
• El nou règim es pot començar a aplicar a partir de l’1 de gener de 2014
• Cal optar (és voluntari) durant el mes de desembre del l’any anterior al qual es vol començar a aplicar
• Excepcionalment, per l’exercici 2014, es podrà optar fins al 31 de març.
• Si s’opta, s’aplicarà a totes les operacions que es facin, llevat de les expressament excloses.
ENTRADA EN VIGOR, OPCIÓ, RENÚNCIA I EXCLUSIÓ
• S'entén prorrogat automàticament cada any, llevat renúncia voluntària o exclusió per no complir els requisits per poder estar en el règim
• Si es produeix l’exclusió, tindrà efectes per l’exercici següent, podent tornar a optar si es tornen a complir els requisits
• Si hi ha renúncia voluntària, tindrà una validesa mínima i obligatòria de tres anys
QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES VENDES
• L’IVA carregat a les factures emeses es declara en el trimestre en el qual s’ha cobrat efectivament
• Si el cobrament és parcial, s’ingressa seguint la proporció de l’import cobrat
• Si a la factura emesa hi ha diversos tipus d’IVA, igualment la proporció de l’import cobrat parcialment s’ha d’aplicar respecte als diferents tipus impositius
QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES VENDES
• Si arriba el 31 de desembre de l’any següent al de l’emissió de la factura i encara no s’ha cobrat, igualment s’ha de procedir a declarar i ingressar l’IVA de la venda a la darrera declaració trimestral d’aquell any
• Les factures s’han d’emetre en forma i termini generals, però és obligatori incloure una menció expressa de que es tracta d’una operació inclosa en aquest règim Especial.
QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES COMPRES
• L’IVA suportat a les factures de les compres es podrà deduir en el trimestre en el qual s’han pagat efectivament
• Si el pagament és parcial, es desgrava en proporció de l’import abonat
• Si hi ha diversos tipus d’IVA a la factura de compra pagada parcialment, igualment la proporció s’ha de fer respecte als diferents tipus
QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES COMPRES
• Si arriba el 31 de desembre de l’any següent al de l’emissió de la factura i encara no s’ha pagat, es podrà declarar i desgravar l’IVA de la compra a partir de la darrera declaració trimestral d’aquell any, amb un termini màxim de deducció de quatre anys des de la data d’emissió de la factura
• Passat aquest termini, el dret de deducció caduca
QUAN ES DECLARA L’IVA DE LES COMPRES
• Els pagaments s’han de poder acreditar. Per exemple, no es consideraria pagada una factura per mitjà d’un pagaré, mentre aquest no es faci efectiu al seu venciment
• En cas de renúncia o exclusió, les condicions de deducció de les compres efectuades mentre s’estava en el règim, continuaran sense poder ser deduïdes fins al seu pagament o fins al 31 de desembre de l’any següent
OPERACIONS EXPRESSAMENT EXCLOSES
• No es podrà aplicar el règim en:• Operacions incloses a règims especials, com ara
agricultura, ramaderia i pesca, recàrrec d’equivalència, de serveis prestats per via electrònica, d’or d’inversió i de grups d’entitats
• Vendes exemptes per tractar-se d’exportacions, operacions intracomunitàries o assimilades
• Compres intracomunitàries de béns, importacions i assimilades
• Operacions amb inversió del subjecte passiu
• Operacions d’autoconsum de béns o serveis
NOVES DADES ALS LLIBRES REGISTRE DE FACTURES
• Les entitats que optin pel règim, a més de les dades generals, han d’incloure al llibre registre de factures emeses les dades següents:
• Data de cobrament total o parcial de l’operació
• Si hi ha cobraments parcials, indicació per separat de cada import cobrat
• Indicació del compte bancari o mitjà de cobrament utilitzat a l’operació
NOVES DADES ALS LLIBRES REGISTRE DE FACTURES
• Per a totes les entitats que declarin IVA, hagin o no optat pel règim, a més de les dades generals, han d’incloure al llibre registre de factures rebudes les dades següents:
• Data de pagament total o parcial de l’operació
• Si hi ha pagaments parcials, indicació per separat de cada import abonat
• Indicació del compte bancari o mitjà de pagament que acrediti el pagament total o parcial de l’operació
NOVES DADES ALS LLIBRES REGISTRE DE FACTURES
• En tots dos casos, les operacions es registren als respectius llibres en el moment d’expedir o rebre la factura, i les dades de cobrament o pagament s’afegiran a posteriori
AFECTACIÓ PER A TOTES LES ENTITATS QUE DECLAREN IVA
• Tant si s’ha optat o no pel règim especial, les entitats que facin compres a proveïdors que hagin optat per aquest nou règim, no tindran dret a deduir l’IVA suportat a les compres fins:
• El moment del pagament total o parcial de les factures
• O, si a aquella data no s’hagués produït encara el pagament, a 31 de desembre de l’any immediat posterior
AFECTACIÓ PER A TOTES LES ENTITATS QUE DECLAREN IVA
• Igualment, al llibre registre de factures rebudes s’hauran d’incloure les dades esmentades anteriorment relatives al pagament de les operacions:
• Data
• Indicació del compte bancari per on s’ha efectuat el pagament
QUAN PODRIA INTERESSAR OPTAR
• La opció o no pel règim no és una decisió fàcil, cal avaluar la situació particular de cada entitat per poder valorar si interessa o no.
• Com a orientació, podria interessar optar pel règim:
• Quan es repercuteix més IVA del que es suporta, i els terminis de pagament són similars o més curts que els de cobrament
• Quan la principal despesa sigui de personal, es tingui molt poc IVA suportat i els terminis de cobrament de les factures emeses siguin relativament llargs
QUAN PODRIA INTERESSAR OPTAR
• Quan els terminis de cobrament són molt més llargs que els de pagament. Seria el cas, per exemple, quan els principals “clients” són Administracions Públiques
• Quan l’entitat tingui un volum de morositat important
QUAN PODRIA NO INTERESSAR OPTAR
• En canvi, segurament no interessarà optar pel règim:
• Si l’IVA de les compres és molt més gran que el de les vendes
• Si es paguen les compres en terminis més llargs que els cobraments de les vendes
• Si es cobren moltes vendes al comptat
• En entitats que inicien la seva activitat subjecta a IVA, i aquest fet motivi una inversió inicial important
QUAN PODRIA NO INTERESSAR OPTAR
• Altres factors a tenir en compte:• Estar en el règim pot incrementar el risc de ser
objecte d’inspecció fiscal, que verificaria la correcta aplicació de criteris aplicats, correcció dels requeriments formals als llibres registre, etc.
• És possible que moltes empreses o entitats no vulguin treballar amb els inclosos al règim, a causa de l’afectació i augment de la càrrega administrativa que patiran també els receptors de les operacions
Moltes gràcies per la vostra atenció!!